NORMA FORAL 3/1997, de 23 de mayo/Maiatzaren ... - Gipuzkoa.net
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1 4<br />
<strong>Maiatzaren</strong> <strong>23</strong>ko 3/<strong>1997</strong> FORU ARAUA,<br />
Ondorengotza eta Dohaintzen<br />
Gaineko Zergaren 3/1990 Foru<br />
Araua, urtarrilaren 11koa, aldatzen<br />
duena. (G.A.O. 102 zk.; 6-2; 8125<br />
or.) (*)<br />
Urtarrilaren 11ko 3/1990 (er. 90/3) Foru<br />
Arauak, Oinor<strong>de</strong>tza eta Dohaintzen gaineko<br />
Zergari buruzkoak, gaur egungo idazkeran,<br />
zerga horretatik salbuetsia <strong>de</strong>klaratzen du<br />
ondorengo ahai<strong>de</strong>ek, adoptatuek, ezkonti<strong>de</strong>ak,<br />
aurreko ahai<strong>de</strong>ek eta adoptatzaileek<br />
herentzia, legatu edo bestelako oinor<strong>de</strong>tza<br />
titulu bi<strong>de</strong>z ondasun eta eskubi<strong>de</strong>ak eskuratzea.<br />
Salbuespen hori, hala ere, Araba<br />
bezalako beste lurral<strong>de</strong> historikoetako araudian<br />
ez bezala, ez zaie ematen haien artean<br />
«inter vivos» egindako musu trukeko eskualdaketei.<br />
Dena <strong>de</strong>n, komeni da kasu horietan<br />
ere salbuespen hori ematea, «mortis causa»<br />
edo «inter vivos» moduko egintzak direla-eta<br />
egiten <strong>de</strong>n tratamendu <strong>de</strong>sberdina amaitzeko.<br />
Aurrekoarekin batera, jubilazioa bezalako<br />
arrazoiengatik titularrak jarduera<br />
amaitzen duenean, enpresa familiarren<br />
jarraipena gaur egungo ekonomikoaren<br />
barruan errazteko komenigarritasuna foru<br />
arau hau aurrera ateratzeko arrazoia da.<br />
Hain zuzen, aktibo enpresarialak familiaren<br />
barruan zerga karga txikiago batez<br />
eskualdatzeko aukera emango du. Horrek<br />
guztiak, logikari jarraituz, alor horretan<br />
ekonomi jarduera mantendu ez ezik, suspertu<br />
ere egingo du, beste zerga kontzeptu<br />
batzuk direla-eta zergabilketa gehituz.<br />
Halaber, azpimarratu nahi da foru arau<br />
honen bitartez Oinor<strong>de</strong>tza eta Dohaintzen<br />
<strong>NORMA</strong> <strong>FORAL</strong> 3/<strong>1997</strong>, <strong>de</strong> <strong>23</strong> <strong>de</strong> <strong>mayo</strong>,<br />
por la que se modifica la Norma<br />
Foral 3/1990, <strong>de</strong> 11 <strong>de</strong> enero, <strong>de</strong>l<br />
Impuesto sobre Sucesiones y<br />
Donaciones. (B.O.G. n.º 102, 2-6; pág.<br />
8125) (*)<br />
La Norma Foral 3/1990, <strong>de</strong> 11 <strong>de</strong> enero<br />
(r. 90/3), <strong>de</strong>l Impuesto sobre Sucesiones y<br />
Donaciones, en su actual redacción, <strong>de</strong>clara<br />
exentas <strong>de</strong> dicho Impuesto las adquisiciones<br />
<strong>de</strong> bienes y <strong>de</strong>rechos por herencia, legado o<br />
cualquier otro título sucesorio <strong>de</strong> los <strong>de</strong>scendientes,<br />
adoptados, cónyuge, ascendientes y<br />
adoptantes. Dicha exención, sin embargo, a<br />
diferencia <strong>de</strong> lo previsto en la normativa <strong>de</strong><br />
otros Territorios Históricos como el <strong>de</strong><br />
Alava, no se extien<strong>de</strong> a las donaciones y<br />
<strong>de</strong>más transmisiones lucrativas «inter<br />
vivos» equiparables que entre ellos se otorguen,<br />
extensión que parece conveniente llevar<br />
a cabo al objeto <strong>de</strong> poner fin al diferente<br />
tratamiento que las mismas merecen según<br />
tengan lugar por actos «mortis causa» o<br />
«inter vivos».<br />
Lo anterior, unido a la conveniencia <strong>de</strong><br />
facilitar, <strong>de</strong>ntro <strong>de</strong> la actual situación <strong>de</strong><br />
crisis económica, la continuidad <strong>de</strong> la actividad<br />
<strong>de</strong> las empresas familiares ante el cese<br />
en la misma por su titular como consecuencia<br />
<strong>de</strong> circunstancias tales como su jubilación<br />
justifica la presente Norma Foral que<br />
va a permitir llevar a cabo transmisiones<br />
<strong>de</strong>l activo empresarial <strong>de</strong>ntro <strong>de</strong>l grupo<br />
familiar con menor carga fiscal. Ello, lógicamente,<br />
va a incidir en un mantenimiento,<br />
cuando no dinamización, <strong>de</strong> la actividad<br />
económica en este ámbito generando consecuentemente<br />
un incremento <strong>de</strong> la recaudación<br />
por otros conceptos tributarios.<br />
Destacar, asimismo, la inclusión en virtud<br />
(*) F. A. honek 3/90 ondorengo xedapenak aldatzen ditu:<br />
F. A.a (erf. 90/3), lehen 3/92 F.A.ak (erf. 92/3) sakonki<br />
eta 3/94 F.D.ak (erf. 94/21) leunki aldatu zutena,<br />
109/95 F.D.a (erf.95/117), 1/96 F.A.a (erf. 96/1), 3/96<br />
F.A.a (erf. 96/3), 7/96 F.A.a (erf. 96/7) eta 13/96 F.A.a<br />
(erf. 96/13). Ikus ere 78/97 F.D.a (86), zerga araudia<br />
Ekonomi Itunean egindako aldaketara egokitzen<br />
duena.<br />
Zerga honi dagokionez, ikus ere 85/94 F.D.a (erf.<br />
94/103), garapeneko erregelamenduari buruzkoa, eta<br />
ondorengo erreferentziak (erf. 95/175), (erf. 95/176),<br />
(erf. 95/177), (erf. 96/140), (114), (132) eta (136).<br />
(*) La presente N. F. modifica la N.F. 3/90 (r. 90/3), anteriormente<br />
modificada <strong>de</strong> modo importante por la N.F.<br />
3/92 (r. 92/3) y puntualmente por el D.F. 3/94 (r.<br />
94/21), el D.F. 109/95 (r.95/117), la N.F. 1/96 (r. 96/1),<br />
la N.F. 3/96 (r. 96/3), la N.F. 7/96 (r. 96/7) y la N.F.<br />
13/96 (r. 96/13). Ver también el D.F. 78/97 (86), s/<br />
adaptación <strong>de</strong> la normativa fiscal a la modificación<br />
<strong>de</strong>l Concierto Económico, que modifica también el<br />
impuesto.<br />
En relación con este impuesto, veánse asimismo el<br />
D.F. 85/94 (r. 94/103), s/ reglamento <strong>de</strong> <strong>de</strong>sarrollo, y<br />
las referencias (r. 95/175), (r. 95/176), (r. 95/177), (r.<br />
96/140), (114), (132) y (136).<br />
<strong>Gipuzkoa</strong>ko Foru Aldundia © Diputación Foral <strong>de</strong> <strong>Gipuzkoa</strong>
4 2<br />
gaineko Zergaren oinarri ezargarriaren<br />
100eko 95eko murrizpen berria sartu izana,<br />
gehienez 20 milioi pezetako kopururaino. 65<br />
urtetik gorako zeharkako ahai<strong>de</strong>ek, kausatzailea<br />
hil aurreko bi urteetan berarekin bizi<br />
izan badira, hildakoaren ohiko etxebizitza<br />
«mortis causa» eskuratu dutenean erabiliko<br />
da murrizpen hori. Foru Arauan sartu izanak<br />
pertsona horiek bizi duten gizarte eta<br />
famili egoerari erantzun nahi izan dio.<br />
1. Artikulua.<br />
Idazkera berria ematen zaie Oinor<strong>de</strong>tza<br />
eta Dohaintzen gaineko Zergari buruzko<br />
urtarrilaren 11ko 3/1990 (er. 90/3) Foru<br />
Arauaren 4. eta 5. artikuluei, 11. artikuluko<br />
1 apartatuaren a) eta b) letrei, 19., 20.,<br />
21., 27 eta 40. artikuluei. Hona hemen idazkera:<br />
«4. artikulua. Ustezko eskualdaketa.<br />
1. Musu truke egindako eskualdaketa<br />
bat dagoela usteko da, Zerga<br />
Erregistroetatik edota Administrazioaren<br />
esku dau<strong>de</strong>n datuetatik ateratakoaren arabera,<br />
pertsona baten ondarea gutxitzen<br />
<strong>de</strong>nean eta, aldi berean edo ondoren, baina<br />
beti ere foru arau ho<strong>net</strong>ako 24. artikuluan<br />
agindutako bost urteko epearen barruan,<br />
oinor<strong>de</strong>koen edo legatudunen ondarea<br />
gehitzen <strong>de</strong>nean.<br />
Aurreko parrafoan aipatutako ustezko<br />
eskualdaketa interesatuei jakinaraziko<br />
zaie, eskubi<strong>de</strong>z egokitzat jotzen dituzten<br />
alegazio eta froga guztiak aurkez ditzaten<br />
haiei likidazioak egin aurretik.<br />
2. Zerga ondorioetarako, dohaintzak eta<br />
«inter vivos» egindako gainerako musu trukeko<br />
eskualdaketak ezkonti<strong>de</strong>, aurreko eta<br />
ondorengo ahai<strong>de</strong> edo adoptatzaile eta<br />
adoptatuen artean egiten direnean eta foru<br />
arau ho<strong>net</strong>ako 5.4 artikuluan jasotako salbuespenera<br />
bilduta dau<strong>de</strong>nean, egin gabe<br />
dau<strong>de</strong>la ulertuko dira baldin eta frogatzen<br />
ez bada dohaintza hartzaile edo eskuratzailearen<br />
ondare gehikuntza eta dohaintza<br />
emaile edo eskualdatzailearen ondarearen<br />
pareko gutxipena bat datozenik».<br />
<strong>de</strong> la presente Norma Foral, <strong>de</strong> una nueva<br />
reducción <strong>de</strong>l 95 por 100 <strong>de</strong> la base imponible<br />
<strong>de</strong>l Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones,<br />
con un máximo <strong>de</strong> 20 millones <strong>de</strong> pesetas,<br />
aplicable a las adquisiciones «mortis causa»<br />
<strong>de</strong> la vivienda habitual <strong>de</strong> la persona fallecida<br />
por parientes colaterales <strong>mayo</strong>res <strong>de</strong> 65<br />
años que hubiesen vivido con el causante<br />
durante los dos años anteriores al fallecimiento,<br />
inclusión que persigue aten<strong>de</strong>r a la<br />
realidad <strong>de</strong> la situación social y familiar en<br />
que se encuentran dichas personas.<br />
Artículo 1.<br />
Se da nueva redacción a los artículos 4,<br />
5, 11, apartado 1, letras a) y b), 19, 20, 21,<br />
27 y 40 <strong>de</strong> la Norma Foral 3/1990, <strong>de</strong> 11 <strong>de</strong><br />
enero (r. 90/3), <strong>de</strong>l Impuesto sobre<br />
Sucesiones y Donaciones, que quedarán<br />
redactados en los siguientes términos:<br />
«Artículo 4. Presunciones.<br />
1. Se presumirá la existencia <strong>de</strong> una<br />
transmisión lucrativa cuando <strong>de</strong> los<br />
Registros Fiscales o <strong>de</strong> los datos que obren<br />
en la Administración, resultare la disminución<br />
<strong>de</strong>l patrimonio <strong>de</strong> una persona y<br />
simultáneamente o con posterioridad, pero<br />
siempre <strong>de</strong>ntro <strong>de</strong>l plazo <strong>de</strong> 5 años <strong>de</strong> prescripción<br />
<strong>de</strong>l artículo 24 <strong>de</strong> la presente<br />
Norma Foral, el incremento patrimonial<br />
correspondiente en los here<strong>de</strong>ros o legatarios.<br />
La presunción a que se refiere el párrafo<br />
anterior se pondrá en conocimiento <strong>de</strong> los<br />
interesados para que puedan formular<br />
cuantas alegaciones y pruebas estimen convenientes<br />
a su <strong>de</strong>recho, antes <strong>de</strong> girar las<br />
liquidaciones correspondientes.<br />
2. A efectos tributarios, las donaciones y<br />
<strong>de</strong>más transmisiones lucrativas «inter<br />
vivos» equiparables que se otorguen entre<br />
cónyuges, ascendientes y <strong>de</strong>scendientes o<br />
adoptantes y adoptados, amparadas por la<br />
exención prevista en el artículo 5.4 <strong>de</strong> la<br />
presente Norma Foral, se tendrán por no<br />
hechas si no pue<strong>de</strong> acreditarse que el incremento<br />
<strong>de</strong> patrimonio <strong>de</strong>l donatario o adquirente<br />
se correspon<strong>de</strong> con una disminución<br />
equivalente en el patrimonio <strong>de</strong>l donante o<br />
transmitente».<br />
<strong>Gipuzkoa</strong>ko Foru Aldundia © Diputación Foral <strong>de</strong> <strong>Gipuzkoa</strong>
3 4<br />
«5. artikulua. Salbuespenak.<br />
Hona hemen zerga ho<strong>net</strong>an salbuespena<br />
izango dutenak:<br />
1. Funtzionario aktibo nahiz pasiboek,<br />
enplegatu eta langileek, haiek hiltzerakoan,<br />
sorturik eta kobratu gabe utzitako soldata<br />
eta gainontzeko ordainsariak.<br />
2. Indarrean dagoen legeria laboral,<br />
administratibo nahiz soziala aplikatzerakoan<br />
langile, enplegatu, funtzionario eta<br />
horien senitartekoek hartutako diru kopuruak.<br />
3. Bizi aseguruen kontratuengatik jasotako<br />
diru kopuruak, izaera zibil nahiz merkataritzako<br />
eragiketa nagusi bat babesteko<br />
hitzartzen direnean.<br />
4. Herentzia, legatu edo beste edozein<br />
oinor<strong>de</strong>tza <strong>de</strong>la-eta sortutako ondasun eta<br />
eskubi<strong>de</strong>en eskurapenak, heriotza <strong>de</strong>la-eta<br />
bizi aseguruen kontratuen onuradunek<br />
egindakoak barne. Halaber, dohainik eta<br />
«inter vivos» egindako edozein negozio juridiko<br />
<strong>de</strong>la-eta ondasun edo eskubi<strong>de</strong>ak eskuratzean<br />
ere, ezkonti<strong>de</strong>, aurreko edo ondorengo<br />
ahai<strong>de</strong>, adoptatzaile eta adoptatuen<br />
al<strong>de</strong>koak direnean, salbuespena egingo da».<br />
«Artículo 5. Exenciones.<br />
Gozarán <strong>de</strong> exención en este Impuesto:<br />
1. Los sueldos y <strong>de</strong>más emolumentos<br />
que <strong>de</strong>jen <strong>de</strong>vengados y no percibidos a su<br />
fallecimiento los funcionarios activos y pasivos,<br />
los empleados y obreros.<br />
2. Las cantida<strong>de</strong>s que reciban los obreros,<br />
empleados, funcionarios y sus familiares<br />
en aplicación <strong>de</strong> la vigente legislación<br />
laboral, administrativa o social.<br />
3. Las cantida<strong>de</strong>s percibidas por razón<br />
<strong>de</strong> contratos <strong>de</strong> seguros sobre la vida cuando<br />
se concierten para actuar <strong>de</strong> cobertura <strong>de</strong><br />
una operación principal <strong>de</strong> carácter civil o<br />
mercantil.<br />
4. Las adquisiciones <strong>de</strong> bienes y <strong>de</strong>rechos<br />
por herencia, legado o cualquier otro<br />
título sucesorio, incluidas las <strong>de</strong> beneficiarios<br />
<strong>de</strong> contratos <strong>de</strong> seguros sobre la vida<br />
para el caso <strong>de</strong> fallecimiento, así como las<br />
adquisiciones <strong>de</strong> bienes y <strong>de</strong>rechos por<br />
donación o cualquier otro negocio jurídico a<br />
título gratuito e «inter vivos», a favor <strong>de</strong>l<br />
cónyuge, ascendientes, <strong>de</strong>scendientes, adoptantes<br />
y adoptados».<br />
«11. artikulua. Ondasunak gehitzea.<br />
1. «Mortis causa» moduko eskurape<strong>net</strong>an<br />
kausadun bakoitzaren partai<strong>de</strong>tza<br />
zehazteko, honako hauek joko dira herentziazko<br />
ondasunen zatitzat:<br />
a) Hil aurreko urtebetera arte oinor<strong>de</strong>tzaren<br />
kausatzailearenak izan ziren era guztietako<br />
ondasunak, non eta ondasun haiek<br />
berak transmititu zituela eta oinor<strong>de</strong>ko,<br />
legatudun, hirugarren mailako ahai<strong>de</strong> edo<br />
horietako edozeinen ezkonti<strong>de</strong>a ez <strong>de</strong>n pertsona<br />
baten eskuetan egotearen froga fe<strong>de</strong>mailea<br />
ez dagoen. Uste hori indargabetuta<br />
geratuko da baldin eta modu nahikoan<br />
zuritzen bada ondasunen barruan balio berdinarekin<br />
eskudirua edo beste ondasun<br />
subrogatu batzuk ondasun <strong>de</strong>sagertuen<br />
or<strong>de</strong>z dau<strong>de</strong>la.<br />
b) Hil aurreko 3 urteetan kausatzaileak<br />
ordain truke usufruktuan eta oinor<strong>de</strong>ko,<br />
«Artículo 11. Adición <strong>de</strong> bienes.<br />
1. En las adquisiciones «mortis causa» a<br />
efectos <strong>de</strong> la <strong>de</strong>terminación <strong>de</strong> la participación<br />
individual <strong>de</strong> cada causahabiente, se<br />
presumirá que forman parte <strong>de</strong>l caudal<br />
hereditario:<br />
a) Los bienes <strong>de</strong> todas clases que hubiesen<br />
pertenecido al causante <strong>de</strong> la sucesión<br />
hasta un año antes <strong>de</strong> su fallecimiento,<br />
salvo prueba fehaciente <strong>de</strong> que tales bienes<br />
fueron transmitidos por aquél y <strong>de</strong> que se<br />
hallan en po<strong>de</strong>r <strong>de</strong> persona distinta <strong>de</strong> un<br />
here<strong>de</strong>ro, legatario, pariente <strong>de</strong>ntro <strong>de</strong>l tercer<br />
grado o cónyuge <strong>de</strong> cualquiera <strong>de</strong> ellos.<br />
Esta presunción quedará <strong>de</strong>svirtuada<br />
mediante la justificación suficiente <strong>de</strong> que<br />
en el caudal figuran incluidos el metálico u<br />
otros bienes subrogados en el lugar <strong>de</strong> los<br />
<strong>de</strong>saparecidos con valor equivalente.<br />
b) Los bienes y <strong>de</strong>rechos que durante los<br />
3 años anteriores al fallecimiento hubieran<br />
<strong>Gipuzkoa</strong>ko Foru Aldundia © Diputación Foral <strong>de</strong> <strong>Gipuzkoa</strong>
4 4<br />
legatudun, hirugarren mailako ahai<strong>de</strong><br />
batek edo horietako edozeinen ezkonti<strong>de</strong>ak,<br />
berriz, jabetza soilean eskuratutako ondasun<br />
eta eskubi<strong>de</strong>ak».<br />
«19. artikulua. Oinarri likidagarria.<br />
1. Euskal Autonomi Elkarteak, foru<br />
aldundiek edo <strong>Gipuzkoa</strong>, Araba eta<br />
Bizkaiko lurral<strong>de</strong> historikoetako udal entitateek<br />
jaulkitako edozein motatako zorpetzea<br />
herentziaz edo legatuz eskuratutako<br />
ondasun eta eskubi<strong>de</strong>ek oinarri ezargarriaren<br />
100eko 90eko murrizpena izango dute,<br />
baldin eta zorpetze horretan gauzatutako<br />
aktiboak zerga sortu <strong>de</strong>n egunaren aurreko<br />
lehen urtebetean, gutxienez, kausatzailearen<br />
ondarearen barruan egon badira.<br />
2. Hirurogeita bost urtetik gorako zeharkako<br />
ahai<strong>de</strong> batek, kausatzailea hil aurreko<br />
bi urteetan harekin batera bizi izan <strong>de</strong>nean,<br />
hildako pertsona horren ohiko etxebizitza<br />
«mortis causa» eskuratuz gero, 100eko<br />
95eko murrizpena izango da zergaren oinarri<br />
ezargarrian, sujetu pasibo bakoitzeko 20<br />
milioiko mugapean, baldin eta eskurapen<br />
hori kausatzailea hil ondorengo hamar<br />
urteetan gor<strong>de</strong>tzen bada, salbu aldi berean<br />
epe horren barruan eskura-tzailea ere hiltzen<br />
<strong>de</strong>nean.<br />
Apartatu ho<strong>net</strong>an aipatutako eskurapena<br />
gor<strong>de</strong>tzeko beharkizuna betetzen ez<br />
bada, murrizpenaren ondorioz ordaindu ez<br />
<strong>de</strong>n zergaren zatia eta berandutza interesak<br />
ordaindu beharko dira.<br />
3. «Mortis causa» eskurape<strong>net</strong>an, aurreko<br />
apartatuetan xedatutakoa eragotzi gabe,<br />
oinarri likidagarria lortzeko 20. artikuluaren<br />
1 zenbakian jasotako ahai<strong>de</strong>tasun mailen<br />
arabera dagokion murrizpena aplikatuko<br />
da oinarri ezargarrian. Guztira<br />
2.205.000 pezetako murrizpena izango da I.<br />
tal<strong>de</strong>ko ahai<strong>de</strong>tasun mailetan eta 1.102.500<br />
pezetakoa, or<strong>de</strong>a, II. tal<strong>de</strong>koetan.<br />
Minusbaliotasun fisiko, psikiko edo<br />
zentzumenezkoa duten pertsonen eskura-<br />
sido adquiridos a título oneroso en usufructo<br />
por el causante y en nuda propiedad por<br />
un here<strong>de</strong>ro, legatario, pariente <strong>de</strong>ntro <strong>de</strong>l<br />
tercer grado o cónyuge <strong>de</strong> cualquiera <strong>de</strong><br />
ellos».<br />
«Artículo 19. Base liquidable.<br />
1. Las adquisiciones por herencia o legado<br />
<strong>de</strong> cualquier tipo <strong>de</strong> en<strong>de</strong>udamiento emitido<br />
por la Comunidad Autónoma <strong>de</strong>l País<br />
Vasco, las Diputaciones Forales o las<br />
Entida<strong>de</strong>s Locales <strong>de</strong> los Territorios<br />
Históricos <strong>de</strong> <strong>Gipuzkoa</strong>, Araba o Bizkaia,<br />
gozarán <strong>de</strong> una reducción <strong>de</strong>l 90 por ciento<br />
<strong>de</strong> su base imponible, siempre que los activos<br />
en que dicho en<strong>de</strong>udamiento se materialice,<br />
hubiesen permanecido en el patrimonio<br />
<strong>de</strong>l causante durante el período mínimo<br />
<strong>de</strong> un año inmediatamente anterior a la<br />
fecha <strong>de</strong> <strong>de</strong>vengo <strong>de</strong>l Impuesto.<br />
2. La adquisición «mortis causa» <strong>de</strong> la<br />
vivienda habitual <strong>de</strong> una persona fallecida<br />
por un pariente colateral <strong>mayo</strong>r <strong>de</strong> sesenta<br />
y cinco años, que hubiese convivido con el<br />
causante durante los dos años anteriores al<br />
fallecimiento, gozará <strong>de</strong> una reducción <strong>de</strong>l<br />
95 por 100 en la base imponible <strong>de</strong>l<br />
Impuesto, con el límite <strong>de</strong> 20 millones <strong>de</strong><br />
pesetas por cada sujeto pasivo, siempre que<br />
la adquisición se mantenga durante los diez<br />
años siguientes al fallecimiento <strong>de</strong>l causante,<br />
salvo que, a su vez, falleciese el adquirente<br />
<strong>de</strong>ntro <strong>de</strong> este plazo.<br />
En el caso <strong>de</strong> no cumplirse el requisito<br />
<strong>de</strong> permanencia al que se refiere el presente<br />
apartado, se <strong>de</strong>berá pagar la parte <strong>de</strong>l<br />
Impuesto que se hubiera <strong>de</strong>jado <strong>de</strong> ingresar<br />
como consecuencia <strong>de</strong> la reducción practicada<br />
y los intereses <strong>de</strong> <strong>de</strong>mora correspondientes.<br />
3. En las adquisiciones «mortis causa»,<br />
sin perjuicio <strong>de</strong> lo dispuesto en los apartados<br />
anteriores, la base liquidable se<br />
obtendrá aplicando en la base imponible la<br />
reducción que corresponda según los grados<br />
<strong>de</strong> parentesco establecidos en el número 1<br />
<strong>de</strong>l artículo 20, siendo la reducción <strong>de</strong><br />
2.205.000 pesetas para los comprendidos en<br />
el Grupo I y <strong>de</strong> 1.102.500 pesetas para los<br />
comprendidos en el Grupo II.<br />
En las adquisiciones por personas con<br />
minusvalía física, psíquica o sensorial, se<br />
<strong>Gipuzkoa</strong>ko Foru Aldundia © Diputación Foral <strong>de</strong> <strong>Gipuzkoa</strong>
5 4<br />
pe<strong>net</strong>an 10.500.000 pezetako murrizpena<br />
egingo da, kausatzailearekiko ahai<strong>de</strong>tasun<br />
mailaren arabera legokiokee<strong>net</strong>ik aparte.<br />
Ondorio horietarako, murrizpena izateko<br />
eskubi<strong>de</strong>a duen pertsona minusbaliatutzat<br />
joko dira Pertsona Fisikoen Errentaren<br />
gaineko Zergan kenkaria egiteko eskubi<strong>de</strong>a<br />
dutenak, zerga horri buruzko legeen arabera.<br />
4. Dohaintzaz edo horren pareko<br />
moduan egindako eskurape<strong>net</strong>an oinarri<br />
likidagarria eta oinarri ezargarria bat etorriko<br />
dira.<br />
5. Bizi aseguruengatik jasotako diru<br />
kopuruen eskurape<strong>net</strong>an oinarri likidagarria<br />
lortzeko, oinarri ezargarrian hurrengo<br />
murrizpenak egingo dira aseguruaren kontratugilearen<br />
edo hartzailearen eta onuradunaren<br />
arteko ahai<strong>de</strong>tasunaren arabera:<br />
a) 2.205.000 pezeta eta gainerako kopuruaren<br />
100eko 25: I. tal<strong>de</strong>ko ahai<strong>de</strong>tasun<br />
maila <strong>de</strong>nean.<br />
b) 1.102.500 pezeta: II. tal<strong>de</strong>ko ahai<strong>de</strong>tasun<br />
maila <strong>de</strong>nean.<br />
Aseguru kolektiboetan edo enpresek<br />
beren enplegatuen al<strong>de</strong> kontratutako aseguruetan,<br />
aurreko murrizpenak aseguratuaren<br />
eta onuradunaren arteko ahai<strong>de</strong>tasunaren<br />
arabera gauzatuko dira.<br />
Murrizpen horretaz gozatu ahal izateko,<br />
polizan aurreikusitako ezbeharra gertatu<br />
baino gutxienez bi urte lehenago hizartua<br />
behar du izan aseguruak, hura modu kolektiboan<br />
hitzartu ez bada behintzat».<br />
«20. artikulua. Likidazio arauak.<br />
1. Heriotza <strong>de</strong>la-eta nahiz dohaintzaz edo<br />
pareko tituluaren batez egindako eskurapenak<br />
kausatzaile edo emailearen eta kausadun<br />
edo hartzailearen artean dagoen ahai<strong>de</strong>tasun<br />
mailaren arabera ordainduko dira,<br />
ondoko tal<strong>de</strong>ekin bat etorriz:<br />
a) I. tal<strong>de</strong>a: bigarren eta hirugarren<br />
mailako zeharkako ahai<strong>de</strong>ek nahiz ezkontza<br />
bi<strong>de</strong>zko aurreko eta ondorengo ahai<strong>de</strong>ek<br />
egindako eskurapenak.<br />
b) II. tal<strong>de</strong>a: laugarren mailako eta<br />
aplicará una reducción <strong>de</strong> 10.500.000 pesetas,<br />
in<strong>de</strong>pendientemente <strong>de</strong> la que pudiera<br />
correspon<strong>de</strong>r en función <strong>de</strong>l grado <strong>de</strong> parentesco<br />
con el causante.<br />
A estos efectos, se consi<strong>de</strong>rarán personas<br />
con minusvalía con <strong>de</strong>recho a la reducción<br />
aquéllas que <strong>de</strong>terminan <strong>de</strong>recho a <strong>de</strong>ducción<br />
<strong>de</strong>l Impuesto sobre la Renta <strong>de</strong> las Personas<br />
Físicas según la legislación propia <strong>de</strong> este<br />
Impuesto.<br />
4. En las adquisiciones por título <strong>de</strong><br />
donación o equiparable, la base liquidable<br />
coincidirá con la imponible.<br />
5. En las adquisiciones <strong>de</strong> cantida<strong>de</strong>s<br />
percibidas por razón <strong>de</strong> los seguros sobre la<br />
vida, la base liquidable se obtendrá aplicando<br />
en la base imponible las siguientes<br />
reducciones en función <strong>de</strong>l parentesco entre<br />
el contratante o tomador <strong>de</strong>l seguro y el<br />
beneficiario:<br />
a) De 2.205.000 pesetas, así como <strong>de</strong>l 25<br />
por cien <strong>de</strong> la cantidad restante, cuando sea<br />
el señalado en el Grupo I.<br />
b) De 1.102.500 pesetas, cuando sea el<br />
señalado en el Grupo II.<br />
En los seguros colectivos o contratados<br />
por las empresas en favor <strong>de</strong> sus empleados,<br />
las anteriores reducciones se practicarán en<br />
función <strong>de</strong>l parentesco entre el asegurado y<br />
el beneficiario.<br />
Para gozar <strong>de</strong> esta reducción, el seguro<br />
<strong>de</strong>berá haber sido concertado, al menos, con<br />
dos años <strong>de</strong> antelación a la fecha en que el<br />
evento previsto en la póliza se produzca,<br />
salvo que ésta se hubiera concertado en<br />
forma colectiva».<br />
«Artículo 20. Reglas <strong>de</strong> liquidación.<br />
1. Las adquisiciones por causa <strong>de</strong> muerte<br />
o por título <strong>de</strong> donación o equiparable tributarán<br />
con arreglo al grado <strong>de</strong> parentesco<br />
que medie entre el causante o donante y el<br />
causahabiente o donatario, <strong>de</strong> acuerdo con<br />
los siguientes grupos:<br />
a) Grupo I: Adquisiciones por colaterales<br />
<strong>de</strong> segundo y tercer grado, ascendientes y<br />
<strong>de</strong>scendientes por afinidad.<br />
b) Grupo II: Adquisiciones por colatera-<br />
<strong>Gipuzkoa</strong>ko Foru Aldundia © Diputación Foral <strong>de</strong> <strong>Gipuzkoa</strong>
4 6<br />
maila urrunagoko zeharkako ahai<strong>de</strong>ek<br />
nahiz arrotzek egindako eskurapenak.<br />
Kausadunak ezezagunak badira, arrotzen<br />
arteko oinor<strong>de</strong>tzari dagokion tarifarengatik<br />
egingo da likidazioa, behin haiek notzuk<br />
diren ezagutuz gero bi<strong>de</strong>zkoa <strong>de</strong>n itzulketa<br />
eragotzi gabe.<br />
2. Bizi aseguruengatik jasotako diru<br />
kopuruak heriotza <strong>de</strong>la- eta egindako<br />
eskualdaketetarako indarrean dagoen tarifa<br />
bera aplikatuz likidatuko dira, herentzia<br />
osatzen duten ondasun eta eskubi<strong>de</strong>ak<br />
bereiziz.<br />
Bizi aseguruetan kontratugile edo aseguruaren<br />
hartzailearen eta onuradunaren<br />
arteko ahai<strong>de</strong>tasun mailaren arabera<br />
ordainduko da zerga. Aseguru kolektiboetan<br />
edo enpresek beren enplegatuen al<strong>de</strong><br />
kontratatutako aseguruetan, or<strong>de</strong>a, aseguratuaren<br />
eta onuradunaren arteko ahai<strong>de</strong>tasun<br />
mailari begiratuko zaio».<br />
les <strong>de</strong> cuarto grado, grados más distantes y<br />
extraños.<br />
Si no fueren conocidos los causahabientes<br />
se girará liquidación por la tarifa correspondiente<br />
a la sucesión entre extraños, sin<br />
perjuicio <strong>de</strong> la <strong>de</strong>volución que proceda una<br />
vez que aquéllos fueren conocidos.<br />
2. Las cantida<strong>de</strong>s percibidas por razón<br />
<strong>de</strong> los seguros sobre la vida se liquidarán<br />
aplicando la misma tarifa que rija para las<br />
transmisiones por causa <strong>de</strong> muerte con<br />
separación <strong>de</strong> los bienes y <strong>de</strong>rechos que<br />
integran la masa hereditaria.<br />
Los seguros sobre la vida tributarán por<br />
el grado <strong>de</strong> parentesco entre el contratante<br />
o tomador <strong>de</strong>l seguro y el beneficiario. En<br />
los seguros colectivos o contratados por las<br />
empresas en favor <strong>de</strong> sus empleados se<br />
estará al grado <strong>de</strong> parentesco entre el asegurado<br />
y el beneficiario».<br />
«21. artikulua. Kuota osoa.<br />
Zergaren kuota osoa lortzeko, arestian<br />
xedatutakoaren arabera kalkulatutako<br />
oinarri likidagarrian jarraian adierazten<br />
diren tarifen artean dagokiona aplikatuko<br />
da, foru arau ho<strong>net</strong>ako 20. artikuluaren 1<br />
zenbakian ezarritako ahai<strong>de</strong>tasun mailako<br />
tal<strong>de</strong>en arabera:<br />
«Artículo 21. Cuota íntegra.<br />
La cuota íntegra <strong>de</strong>l Impuesto se<br />
obtendrá aplicando a la base liquidable, calculada<br />
según lo dispuesto anteriormente, la<br />
tarifa que corresponda <strong>de</strong> las que se indican<br />
a continuación, en función <strong>de</strong> los grupos <strong>de</strong><br />
grado <strong>de</strong> parentesco establecidos en el<br />
número 1 <strong>de</strong>l artículo 20 <strong>de</strong> esta Norma<br />
Foral:<br />
<strong>Gipuzkoa</strong>ko Foru Aldundia © Diputación Foral <strong>de</strong> <strong>Gipuzkoa</strong>
7 4<br />
«27. artikulua. Oinor<strong>de</strong>tza arbuiatzea eta<br />
uko egitea.<br />
1. Herentzia edo legatuari arbuio edo<br />
ukapen soil, arrunt eta doakoa egitean,<br />
horren onuradunek arbuiatutako edo uko<br />
egindako zatiaren eskurapenarengatik<br />
ordainduko dute zerga, uko egin edo<br />
arbuiatzen duenari aplikatu beharreko tarifaren<br />
arabera, salbu kausatzailearen eta<br />
onuradunaren arteko ahai<strong>de</strong>tasunarengatik<br />
karga handiagoko tarifa ezarri behar<br />
bada.<br />
2. Pertsona jakin baten al<strong>de</strong> oinor<strong>de</strong>tzari<br />
uko egiten zaion gainerako kasuetan, uko<br />
egiten duenari exigituko zaio zerga, horrez<br />
gain arbuiatutako zatia lagatu edo dohaint-<br />
«Artículo 27. Repudiación y renuncia <strong>de</strong> la<br />
herencia.<br />
1. En la repudiación o renuncia pura,<br />
simple y gratuita <strong>de</strong> la herencia o legado, los<br />
beneficiarios <strong>de</strong> la misma tributarán por la<br />
adquisición <strong>de</strong> la parte renunciada o repudiada<br />
con arreglo a la tarifa que correspon<strong>de</strong>ría<br />
aplicar al renunciante o al que repudia<br />
salvo que por el parentesco <strong>de</strong>l causante<br />
con el favorecido proceda la aplicación <strong>de</strong><br />
otra tarifa más gravosa.<br />
2. En los <strong>de</strong>más supuestos <strong>de</strong> renuncia<br />
en favor <strong>de</strong> persona <strong>de</strong>terminada, se exigirá<br />
el impuesto al renunciante, sin perjuicio <strong>de</strong><br />
lo que <strong>de</strong>ba liquidarse, a<strong>de</strong>más, por la<br />
<strong>Gipuzkoa</strong>ko Foru Aldundia © Diputación Foral <strong>de</strong> <strong>Gipuzkoa</strong>
4 8<br />
zan emateagatik likidatu beharko <strong>de</strong>na eragotzi<br />
gabe.<br />
3. Herentzia nahiz legatuari dagokion<br />
zergaren epea iraungi ondoren egindako<br />
arbuio edo ukapena dohaintza gisa ulertuko<br />
da zerga ondorioetarako».<br />
«40. artikulua. Zigor araudia.<br />
Foru arau ho<strong>net</strong>an araututako zergaren<br />
urraketak Zergen Foru Arau Orokorrean<br />
xedatutakoaren arabera kalifikatu eta<br />
zigortuko dira.<br />
Aurreko parrafoan xedatutakoa eragotzi<br />
gabe, foru arau ho<strong>net</strong>ako 5. artikuluaren 4<br />
zenbakian ezarritako salbuespena aplikagarria<br />
zaion aitorpen-likidaziorik ez aurkezteagatik<br />
eta epez kanpo aurkezteagatik,<br />
25.000 pta-tik eta 1.000.000 pta-ra doan<br />
isun finko bat ezarriko da sujetu pasibo<br />
bakoitzeko».<br />
2. artikulua.<br />
Oinor<strong>de</strong>tza eta Dohaintzen gaineko<br />
Zergari buruzko urtarrilaren 11ko 3/1990<br />
(er. 90/3) Foru Arauaren 39. artikuluko 3<br />
apartatua kendu da.<br />
XEDAPEN GEHIGARRIA<br />
Foru arau hau indarrean jartzen <strong>de</strong><strong>net</strong>ik<br />
aurrerako ondorioekin, azaroaren 21eko<br />
109/1995 (er. 95/117) Foru Dekretuak,<br />
<strong>Gipuzkoa</strong>ko lurral<strong>de</strong> historikoaren zerga<br />
araudia Nekazaritzako Ustiapenak<br />
Mo<strong>de</strong>rnizatzeko uztailaren 4ko 19/1995<br />
Legean jasotako zerga neurrietara egokitzen<br />
duenak, 2. artikuluari emandako idazkera<br />
aldatuko da. Hona hemen artikulu<br />
horren idazkera berria:<br />
«2. artikulua. Ustiapena eskualdatzea.<br />
1. Lehentasunezkoa <strong>de</strong>n edo eskurapenari<br />
esker kalifikazio hori lortzen duen<br />
beste ustiapen baten titularrak edo bere<br />
al<strong>de</strong> nekazaritza ustiapen oso baten jabego<br />
osoa edo biziarteko usufruktua edozein titulu<br />
bi<strong>de</strong>z (ordain truke, musu truke, «inter<br />
vivos» nahiz «mortis causa») eskualdatzean<br />
edo erostean, 100eko 90 murriztuko da<br />
ustiapenaren edo horren osagaien eskualdaketa<br />
edo erosketa kargatzen duen zerga-<br />
cesión o donación <strong>de</strong> la parte repudiada.<br />
3. La repudiación o renuncia hecha <strong>de</strong>spués<br />
<strong>de</strong> prescrito el impuesto correspondiente<br />
a la herencia o legado se reputará a<br />
efectos fiscales como donación».<br />
«Artículo 40. Régimen sancionador.<br />
Las infracciones tributarias <strong>de</strong>l impuesto<br />
regulado en la presente Norma Foral<br />
serán calificadas y sancionadas con arreglo<br />
a lo dispuesto en la Norma Foral General<br />
Tributaria.<br />
Sin perjuicio <strong>de</strong> lo dispuesto en el párrafo<br />
anterior, la falta <strong>de</strong> presentación y la presentación<br />
fuera <strong>de</strong> plazo <strong>de</strong> <strong>de</strong>claraciones-liquidaciones<br />
en las que sea <strong>de</strong> aplicación la exención<br />
establecida en el número 4 <strong>de</strong>l artículo 5<br />
<strong>de</strong> esta Norma Foral, se sancionará con una<br />
multa fija <strong>de</strong> 25.000 a 1.000.000 <strong>de</strong> pesetas<br />
por cada sujeto pasivo».<br />
Artículo 2.<br />
Se suprime el apartado 3 <strong>de</strong>l artículo 39<br />
<strong>de</strong> la Norma Foral 3/1990, <strong>de</strong> 11 <strong>de</strong> enero (r.<br />
90/3), <strong>de</strong>l Impuesto sobre Sucesiones y<br />
Donaciones.<br />
DISPOSICION ADICIONAL<br />
Con efectos a partir <strong>de</strong> la entrada en<br />
vigor <strong>de</strong> la presente Norma Foral el artículo<br />
2 <strong>de</strong>l Decreto Foral 109/1995, <strong>de</strong> 21 <strong>de</strong><br />
noviembre (r. 95/117), por el que se adapta<br />
la normativa fiscal <strong>de</strong>l Territorio Histórico<br />
<strong>de</strong> <strong>Gipuzkoa</strong> a las medidas tributarias recogidas<br />
en la Ley 19/1995, <strong>de</strong> 4 <strong>de</strong> julio, <strong>de</strong><br />
Mo<strong>de</strong>rnización <strong>de</strong> las Explotaciones<br />
Agrarias, quedará redactado en los siguientes<br />
términos:<br />
«Artículo 2. Transmisión <strong>de</strong> la explotación.<br />
1. La transmisión o adquisición por cualquier<br />
título, oneroso o lucrativo, «inter vivos» o<br />
«mortis causa» <strong>de</strong>l pleno dominio o <strong>de</strong>l usufructo<br />
vitalicio <strong>de</strong> una explotación agraria en<br />
su integridad, en favor o por el titular <strong>de</strong> otra<br />
explotación que sea prioritaria o que alcance<br />
esta consi<strong>de</strong>ración como consecuencia <strong>de</strong> la<br />
adquisición, gozará <strong>de</strong> una reducción <strong>de</strong>l 90<br />
por 100 <strong>de</strong> la base imponible <strong>de</strong>l impuesto que<br />
grave la transmisión o la adquisición <strong>de</strong> la<br />
<strong>Gipuzkoa</strong>ko Foru Aldundia © Diputación Foral <strong>de</strong> <strong>Gipuzkoa</strong>
9 4<br />
ren oinarri zergagarria, baldin eta eskualdaketa<br />
horren bi<strong>de</strong>z eroslearen ustiapenaren<br />
lehentasunezko kalifikazioa aldatzen ez<br />
bada. Eskritura publiko bi<strong>de</strong>z eskualdatuko<br />
da ustiapena.<br />
Aurreko parrafoan jasotako ondorioetarako,<br />
etxebizitza kanpo utzita ere ulertuko<br />
da nekazaritza ustiapena oso- osorik<br />
eskualdatzen <strong>de</strong>la.<br />
2. Murrizpen hori egiteko, erosketaren<br />
eskritura publikoan eta, eskualdatutako<br />
finkak bertan inskribatuta egonez gero,<br />
Jabetzaren Erregistroan ondoko hau jaso<br />
beharko da: baldin eta eskuratutako finkak<br />
ondorengo bost urteetan besterenganatu,<br />
errentan eman edo lagatzen badira, aurretik<br />
frogatu beharko da murrizpenaren ondorioz<br />
ordaindu ez <strong>de</strong>n zergaren edo horren<br />
zatiaren eta berandutza interesen ordainketa,<br />
ezinbestean izan ezik.<br />
explotación o <strong>de</strong> sus elementos integrantes,<br />
siempre que, como consecuencia <strong>de</strong> dicha<br />
transmisión, no se altere la condición <strong>de</strong> prioritaria<br />
<strong>de</strong> la explotación <strong>de</strong>l adquirente. La<br />
transmisión <strong>de</strong> la explotación <strong>de</strong>berá realizarse<br />
en escritura pública.<br />
A los efectos indicados en el párrafo<br />
anterior, se enten<strong>de</strong>rá que hay transmisión<br />
<strong>de</strong> una explotación agraria en su integridad<br />
aun cuando se excluya la vivienda.<br />
2. Para que se proceda a dicha reducción,<br />
se hará constar en la escritura pública <strong>de</strong><br />
adquisición y en el Registro <strong>de</strong> la Propiedad,<br />
si las fincas transmitidas estuviesen inscritas<br />
en el mismo, que si las fincas adquiridas<br />
fuesen enajenadas, arrendadas o cedidas<br />
durante el plazo <strong>de</strong> los cinco años siguientes,<br />
<strong>de</strong>berá justificarse previamente el pago <strong>de</strong>l<br />
impuesto correspondiente, o <strong>de</strong> la parte <strong>de</strong>l<br />
mismo, que se hubiese <strong>de</strong>jado <strong>de</strong> ingresar<br />
como consecuencia <strong>de</strong> la reducción practicada<br />
y los intereses <strong>de</strong> <strong>de</strong>mora, excepción<br />
hecha <strong>de</strong> los supuestos <strong>de</strong> fuerza <strong>mayo</strong>r».<br />
XEDAPEN IRAGANKORRA<br />
Urtarrilaren 11ko 3/1990 (er. 90/3) Foru<br />
Arauak, Oinor<strong>de</strong>tza eta Dohaintzen gaineko<br />
Zergarenak, 29.1 artikuluan jasotako<br />
metaketa ezingo da egin, foru arau hau<br />
indarrean jarri aurreko 3 urteetako epean<br />
eman diren dohaintzei eta parekoak diren<br />
«inter vivos» moduko beste musu trukeko<br />
eskualdaketei dagokienean, baldin eta<br />
metaketa horren ondorioz haiek zergatik<br />
salbuetsita badau<strong>de</strong> aipatu foru arauak 5.4<br />
artikuluan jasotakoaren arabera.<br />
DISPOSICION TRANSITORIA<br />
No proce<strong>de</strong>rá la práctica <strong>de</strong> la acumulación<br />
prevista en el artículo 29.1 <strong>de</strong> la Norma<br />
Foral 3/1990, <strong>de</strong> 11 <strong>de</strong> enero (r. 90/3), <strong>de</strong>l<br />
Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, en<br />
relación con las donaciones y <strong>de</strong>más transmisiones<br />
lucrativas «inter vivos» equiparables<br />
en el mismo contempladas otorgadas<br />
<strong>de</strong>ntro <strong>de</strong>l plazo <strong>de</strong> los 3 años anteriores a la<br />
fecha <strong>de</strong> entrada en vigor <strong>de</strong> la presente<br />
Norma Foral cuando como consecuencia <strong>de</strong><br />
dicha acumulación las mismas resultasen<br />
exentas <strong>de</strong>l Impuesto en virtud <strong>de</strong> lo establecido<br />
en el artículo 5.4 <strong>de</strong> la referida<br />
Norma Foral.<br />
AMAIERAKO XEDAPENA<br />
Foru arau hau <strong>Gipuzkoa</strong>ko ALDIZKARI<br />
OFIZIALEAN argitaratu ondorengo egunean<br />
jarriko da indarrean.<br />
DISPOSICION FINAL<br />
La presente Norma Foral entrará en<br />
vigor el día siguiente al <strong>de</strong> su publicación en<br />
el BOLETÍN OFICIAL <strong>de</strong> <strong>Gipuzkoa</strong>.<br />
<strong>Gipuzkoa</strong>ko Foru Aldundia © Diputación Foral <strong>de</strong> <strong>Gipuzkoa</strong>