Actualización Dossier Supuestos Prácticos Contables

© Ed. Francis Lefebvre SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC — 1SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS ALNUEVO PGCSupuesto núm 11: Valor en uso de un activo.. La sociedad X tiene un camión adquirido por 60.000 euros. Durante los próximos3 años va a alquilarlo por 18.000 euros, según la siguiente distribución anual:AñoAlquiler1 5.0002 6.0003 7.000Finalizado el contrato la empresa tiene la intención de vender el camión por unprecio que estima que será de 38.000 euros. Se considera un tipo de interés demercado sin riesgo del 3%... Calcular el valor en uso del camión. Solución: El alquiler se supone pagadero por anualidades anticipadas (prepagable).6.000 7.000 38.000VA = 5.000 +++= 52.198,80(1 + 0,03) (1 + 0,03) 2 (1 + 0,03) 3

2 — SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC © Ed. Francis LefebvreSupuesto núm 12: Valor en uso de una unidad generadora de efectivo.. Una empresa española explota en otro país una mina de uranio de la que esperaobtener durante los próximos años los siguientes flujos de efectivo:AñoFlujos de efectivos1 24.0002 27.0003 33.0004 34.0005 38.0006 39.0007 47.0008 54.0009 59.000Transcurrido el período de concesión la empresa ha de invertir 30.000 euros entrabajos para acondicionar y regenerar los terrenos, que durarán un año más... Calcular el valor en uso de la unidad generadora de efectivo constituida por lamina de uranio, considerando un tipo de interés de mercado sin riesgo del 6%. Solución:Valor en uso = 24.000 (1,06) –1 + 27.000 (1,06) –2 + 33.000 (1,06) –3 + 34.000 (1,06) –4 +38.000 (1,06) –5 + 39.000 (1,06) –6 + 47.000 (1,06) –7 + 54.000 (1,06) –8 + 59.000 (1,06) –9– 30.000 (1,06) –10 = 240.507,42

© Ed. Francis Lefebvre SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC — 3Supuesto núm 15: Coste amortizado de un activo financiero.. La sociedad Y vende el 1.1.X1 por 300.000 euros un terreno que había adquiridopor 230.000 euros. Se conviene que el pago se realice mediante 3 letras de cambiode 110.000 euros cada una, pagaderas los días 31.12.X1, X2 y X3, respectivamente... Contabilizar las operaciones anteriores. Solución: Los créditos por enajenación de inmovilizado forman parte de la carterade «préstamos y partidas a cobrar» (véase NRV 9ª: nº 1100 s.). Esta cartera se valorainicialmente por el valor razonable de la contraprestación y posteriormente porsu coste amortizado. Por tanto hay que calcular el cuadro del coste amortizado.En primer lugar determinamos el tipo de interés efectivo:A1 1.1.X1 300.000,002 31.12.X1 –110.000,003 31.12.X2 –110.000,004 31.12.X3 –110.000,00TIR (B1:B4) 4,9212%Una vez calculado el tipo de interés efectivo (TIE) o tasa interna de rendimiento(TIR) se procede a formular el cuadro del coste amortizado:BFecha Ingresos financieros Cobros Coste amortizado1.1.X1 300.000,0031.12.X1 14.763,68(300.000 × 4,9212%)31.12.X2 10.076,88(204.763,68 × 4,9212%)31.12.X3 5.159,44(104.840,56 × 4,9212%)110.000,00 204.763,68(300.000 + 14.763,68 – 110.000)110.000,00 104.840,56(204.763,68 + 10.076,88 – 110.000)110.000,00 0,00(104.840,56 + 5,159,44 – 110.000)Y la misma información en forma de cuadro de amortización del préstamo que lasociedad está concediendo sería el siguiente:Capital vivo Intereses Amortización Anualidad300.000,00 14.763,68 95.236,32 110.000204.763,68 10.076,88 99.923,12 110.000104.840,56 5.159,44 104.840,56 110.000TOTALES 30.000,00 300.000,00 330.000

4 — SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC © Ed. Francis LefebvreEn cuanto a los asientos contables:1.1.X1: Por la formalización de la operación de venta.Núm cuenta Cuentas Debe Haber543 Créditos a corto plazo por enajenaciónde inmovilizado 95.236,32253 Créditos a largo plazo por enajenaciónde inmovilizado 204.763,68210 Terrenos y bienes naturales 230.000,00771 Beneficios procedentes del inmovilizadomaterial 70.000,0031.12.X1: Por el devengo de los intereses generados durante 20X1.Núm cuenta Cuentas Debe Haber543 Créditos a corto plazo por enajenaciónde inmovilizado 14.763,68762 Ingresos de créditos 14.763,6831.12.X1: Por el cobro de la letra.Núm cuenta Cuentas Debe Haber572 Bancos 110.000,00543 Créditos a corto plazo por enajenaciónde inmovilizado 110.000,0031.12.X1: Por la reclasificación del largo plazo al corto plazo.Núm cuenta Cuentas Debe Haber253 Créditos a largo plazo por enajenaciónde inmovilizado 99.923,12543 Créditos a corto plazo por enajenaciónde inmovilizado 99.923,1231.12.X2: Por el devengo de los intereses generados durante 20X2.Núm cuenta Cuentas Debe Haber543 Créditos a corto plazo por enajenaciónde inmovilizado 10.076,88762 Ingresos de créditos 10.076,88

© Ed. Francis Lefebvre SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC — 531.12.X2: Por el cobro de la letra.Núm cuenta Cuentas Debe Haber572 Bancos 110.000,00543 Créditos a corto plazo por enajenaciónde inmovilizado 110.000,0031.12.X2: Por la reclasificación del largo plazo al corto plazo.Núm cuenta Cuentas Debe Haber253 Créditos a largo plazo por enajenaciónde inmovilizado 104.840,56543 Créditos a corto plazo por enajenaciónde inmovilizado 104.840,5631.12.X3: Por el devengo de los intereses generados durante 20X3.Núm cuenta Cuentas Debe Haber543 Créditos a corto plazo por enajenaciónde inmovilizado 5.159,44762 Ingresos de créditos 5.159,4431.12.X3: Por el cobro de la letra.Núm cuenta Cuentas Debe Haber572 Bancos 110.000,00543 Créditos a corto plazo por enajenaciónde inmovilizado 110.000,00

6 — SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC © Ed. Francis LefebvreSupuesto núm 16: Costes de transacción de un activo financiero.. Se adquieren, con carácter permanente, 10.000 acciones de la sociedad X de 15euros nominales al 200%. La entidad bancaria a través de la que se hace la operaciónnos cobra 600 euros de comisiones y el fedatario público que intervieneen la misma 800 euros más. La empresa encargó un estudio previo acerca de laposible viabilidad de la inversión por el que pagó 1.000 euros... Contabilizar la adquisición. Solución: Se trata de unos activos financieros que van a integrar la cartera de«activos financieros disponibles para la venta». Dicha cartera se valora por el valorrazonable de la contraprestación entregada, más los costes de transacción directamenteatribuibles, que en este caso serán las comisiones, la minuta del fedatariopúblico y el informe de rentabilidad. Por tanto los asientos procedentes serán:Por la inversión:Núm cuenta Cuentas Debe Haber250 Inversiones financieras a largo plazo eninstrumentos de patrimonio(10.000 × 15 × 200%) + 800 + 600 + 1.000 302.400572 Bancos 302.400

© Ed. Francis Lefebvre SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC — 7Supuesto núm 17: Costes de transacción de un pasivo financiero.. Se emiten 10.000 obligaciones de 10 euros nominales con una prima de emisiónde 1 euro, reembolsables dentro de 1 año, devengando un interés del 5% anualpagadero por semestres vencidos. La operación se realiza a través de un intermediariofinanciero que cobra una comisión del 2 por 1.000 del valor nominal. Losgastos de otorgamiento de la escritura pública e inscripción en el Registro Mercantilascienden a 2.500 euros. Los impuestos que gravan la operación y que sona cargo del emisor se elevan a 1.000 euros. La empresa realizó unos análisis derentabilidad previos a la emisión cuyo coste fue de 4.000 euros... Contabilizar la emisión de las obligaciones. Solución: Se trata de un pasivo financiero que forma parte de la cartera de«débitos y partidas a pagar» (véase NRV 9ª [nº 1100 s.] y supuesto núm 95 [nº 1895]).Dicha cartera se valora por el valor razonable de la contraprestación recibida ajustadopor los costes de transacción directamente atribuibles, que en este supuestoson las comisiones, las minutas del notario y del registrador mercantil, los impuestosque gravan la operación y el informe de rentabilidad. Por tanto los asientos procedentesserán:Por la deuda:Núm cuenta Cuentas Debe Haber572 Bancos[(10.000 × (10 – 1) – (100.000 × 2/1000) –2.500 – 1.000 – 4.000] 82.300521 Deudas a corto plazo 82.300IMPORTANTE: No se utiliza la cuenta gastos por intereses diferidos ya que la deuda no se contabiliza por elvalor de reembolso, sino por el coste amortizado.

8 — SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC © Ed. Francis LefebvreSupuesto núm 25: Inmovilizado valorado por el coste de producción.. La sociedad X ha construido sobre un terreno de su propiedad un nuevo edificiopara sus oficinas. Los costes devengados y pagados en que ha incurrido duranteel ejercicio han sido los siguientes:Costes directos:Materiales consumidos 350.000Mano de obra 400.000Honorarios de arquitectos 130.000Costes indirectos imputables:Amortizaciones 20.000Seguros 10.000Arrendamientos 20.000Las amortizaciones corresponden a la utilización de elementos del inmovilizadomaterial (camiones) durante todo el ejercicio, aunque las obras estuvieron paralizadasdurante 3 meses, no utilizándose los camiones mientras tanto... Contabilizar las operaciones anteriores. Solución:Por la adquisición de los distintos bienes y servicios empleados en la construccióndel inmovilizado.Núm cuenta Cuentas Debe Haber602 Compras de otros aprovisionamientos 350.00064 Gastos de personal 400.000623 Servicios de profesionales independientes130.000625 Primas de seguros 10.000621 Arrendamientos y cánones 20.000572 Bancos 910.000Por la amortización del inmovilizado empleados en la construcción.Núm cuenta Cuentas Debe Haber681 Amortización del inmovilizado material 20.000281 Amortización acumulada del inmovilizadomaterial 20.000

© Ed. Francis Lefebvre SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC — 9Por la activación del nuevo inmovilizado.Núm cuenta Cuentas Debe Haber211 Construcciones (1) 925.000731 Trabajos realizados para el inmovilizadomaterial 925.000(1) Coste de producción:Costes directos:Materiales consumidos 350.000Mano de obra 400.000Honorarios de arquitectos 130.000Costes indirectos imputables:Amortizaciones (20.000/12 × 9) 15.000Seguros 10.000Arrendamientos 20.000COSTE DE PRODUCCIÓN 925.000

10 — SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC © Ed. Francis LefebvreSupuesto núm 29: Inmovilizado. Activación de gastos financieros.. Una sociedad de nueva creación procede a realizar el equipamiento necesariopara desarrollar su actividad, para ello compra el 1.7.20X2 mobiliario y equipospara proceso de información por importe de 50.000 y 30.000 euros, con una vidaútil de 10 y 6 años respectivamente.También adquiere equipos industriales con una vida útil de 8 años por importede 70.000 euros que requieren un período de instalación de 10 meses y unos gastosde instalación de 500 euros.Finalmente compra una máquina especial valorada en 30.000 euros que necesitará15 meses para poder estar en condiciones de funcionamiento. Los gastos demontaje ascienden a 550 euros.La sociedad financia la operación mediante un préstamo bancario a 3 años de180.000 euros al 6% de interés anual, pagadero por semestres vencidos el 30.6 yel 31.12 de cada año... Contabilizar las operaciones hasta que todo el inmovilizado esté en condicionesde entrar en funcionamiento. Solución:1.7.20X2. Por la obtención del préstamo.Núm cuenta Cuentas Debe Haber572 Bancos 180.000170 Deudas a largo plazo con entidades decrédito 180.0001.7.20X2. Por la compra del inmovilizado.Núm cuenta Cuentas Debe Haber216 Mobiliario 50.000217 Equipos para proceso de información 30.000233 Maquinaria en montaje 100.000572 Bancos 180.00031.12.20X2. Por la contabilización y pago de los intereses del año 20X2.Núm cuenta Cuentas Debe Haber6623 Intereses de deudas con entidades decrédito 5.400572 Bancos (180.000 × 0,06 × 6/12) 5.400

© Ed. Francis Lefebvre SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC — 1131.12.20X2. Por la activación de los gastos financieros.Núm cuenta Cuentas Debe Haber233 Maquinaria en montaje (1)(30.000 × 0,06 × 6/12) 900733 Trabajos realizados para el inmovilizadomaterial en curso 900(1) Del total de gastos financieros sólo se activan los que corresponden a la máquina con período de montajesuperior a 1 año.31.12.20X2. Por la amortización del inmovilizado que ya está en condiciones deentrar en funcionamiento.Núm cuenta Cuentas Debe Haber681 Amortización del inmovilizado material– Mobiliario: 50.000/10 × 6/12 = 2.500– E.P.I.: 30.000/6 × 6/12 = 2.500 5.0002816 Amortización acumulada de mobiliario 2.5002817 Amortización acumulada de equipospara proceso de información 2.500El inmovilizado material en curso no se amortiza hasta que esté en condiciones deentrar en funcionamiento.1.5.20X3. Por el pago de los gastos de instalación y la puesta en condiciones de funcionamientodel equipo industrial (10 meses, desde 1.7.X2 a 1.5.X3).Núm cuenta Cuentas Debe Haber213 Maquinaria 70.500233 Maquinaria en montaje 70.000572 Bancos 5001.7.20X3. Por la contabilización y pago de los intereses del primer semestre de 20X3.Núm cuenta Cuentas Debe Haber6623 Intereses de deudas con entidades decrédito 5.400572 Bancos (180.000 × 0,06 × 6/12) 5.4001.7.20X3. Por la activación de los gastos financieros de la máquina especial.Núm cuenta Cuentas Debe Haber233 Maquinaria en montaje(30.000 × 0,06 × 6/12) 900733 Trabajos realizados para el inmovilizadomaterial en curso 900

12 — SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC © Ed. Francis Lefebvre1.10.20X3. Por la contabilización de los intereses devengados hasta la puesta encondiciones de funcionamiento de la máquina especial.Núm cuenta Cuentas Debe Haber6623 Intereses de deudas con entidades decrédito(180.000 × 0,06 × 3/12) 2.700527 Intereses a corto plazo de deudas conentidades de crédito 2.7001.10.20X3. Por la activación de los gastos financieros de la máquina especial.Núm cuenta Cuentas Debe Haber233 Maquinaria en montaje(30.000 × 0,06 × 3/12) 450733 Trabajos realizados para el inmovilizadomaterial en curso 4501.10.20X3. Por el pago de los gastos de instalación y la puesta en condiciones defuncionamiento de la maquinaria especial.Núm cuenta Cuentas Debe Haber213 Maquinaria 32.800233 Maquinaria en montaje 32.250572 Bancos 55031.12.X3. Por el devengo de los intereses pendientes de contabilización desde1.10.X3 hasta 31.12.X3 y el pago de todos los intereses del segundo semestre de20X3.Núm cuenta Cuentas Debe Haber527 Intereses a corto plazo de deudas conentidades de crédito (intereses de 1.7.X3a 1.10.X3: 180.000 × 0,06 × 3/12) 2.7006623 Intereses de deudas con entidades decrédito (intereses de 1.10.X3 a 31.12.X3) 2.700572 Bancos (180.000 × 0,06 × 6/12) 5.400

© Ed. Francis Lefebvre SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC — 1331.12.X3. Por la amortización del inmovilizado que ya está en condiciones de entraren funcionamiento.Núm cuenta Cuentas Debe Haber681 Amortización del inmovilizado material– Mobiliario: 50.000/10 = 5.000– E.P.I.: 30.000/6 = 5.000– Equipo industrial: 70.500/8 × 8/12 =5.875– Máquina especial: 32.800/8 × 3/12 =1.025 16.9002813 Amortización acumulada de maquinaria 6.9002816 Amortización acumulada de mobiliario 5.0002817 Amortización acumulada de equipospara proceso de información 5.000

14 — SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC © Ed. Francis LefebvreSupuesto núm 30: Inmovilizado. Concepto de permuta.. La sociedad X realiza las siguientes permutas:1º. Permuta una maquinaria por otra.2º. Permuta un terreno por un equipo industrial.3º. Adquiere un elemento de transporte nuevo entregando otro usado y pagandoen efectivo la diferencia... Calificar la naturaleza de las permutas anteriores. Solución:1º. La configuración de los flujos de efectivo en el caso de permuta de una maquinariapor otra no difiere y la permuta se considera no comercial.2º. Los flujos de caja de un terreno proceden de la venta o del arrendamiento,mientras que los flujos de caja de un equipo industrial proceden de la venta de losproductos que dicho equipo genera. Por tanto la permuta se considera comocomercial.3º. La adquisición de un activo con pago parcial en dinero se considera una permuta.Al tratarse de activos de naturaleza y uso similar la configuración de los flujosde efectivo de ambos inmovilizados no difieren y la permuta se considera nocomercial.

© Ed. Francis Lefebvre SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC — 15Supuesto núm 34: Inmovilizado. Aportaciones no dinerarias.. Aportamos a una nueva sociedad unos terrenos rústicos adquiridos por 80.000euros, que acaban de recalificarse como urbanos y tienen un valor razonable(valor de mercado) de 300.000 euros que es admitido por el experto independientea que se refiere el art.38 de la Ley de Sociedades Anónimas... Contabilización de la operación anterior. Solución:SOCIEDAD RECEPTORA:Núm cuenta Cuentas Debe Haber210 Terrenos y bienes naturales 300.000100 Capital social 300.000SOCIEDAD APORTANTE:Núm cuenta Cuentas Debe Haber250 Inversiones financieras a largo plazo eninstrumentos de patrimonio 300.000210 Terrenos y bienes naturales 80.000771 Beneficios procedentes del inmovilizadomaterial 220.000

16 — SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC © Ed. Francis LefebvreSupuesto núm 36: Inmovilizado. Amortización de bienes afectos a concesiónadministrativa.. La sociedad X adquiere por 40.000 euros una concesión administrativa para lagestión de un servicio público de transporte por 5 años. Para el desarrollo de laactividad adquiere varios autobuses valorados en 160.000 euros con una vida útilde 8 años, que revertirán a la administración concedente al finalizar la concesión... Contabilizar las operaciones del primer ejercicio. Solución:Por la adquisición de la concesión:Núm cuenta Cuentas Debe Haber201 Concesiones administrativas 40.000572 Bancos 40.000Por la compra de los autobuses:Núm cuenta Cuentas Debe Haber218 Elementos de transporte 160.000572 Bancos 160.000Por la amortización de la concesión a fin de ejercicio:Núm cuenta Cuentas Debe Haber680 Amortización del inmovilizado intangible8.0002802 Amortización acumulada de concesionesadministrativas 8.000Por la amortización de los autobuses a fin de ejercicio:Núm cuenta Cuentas Debe Haber681 Amortización del inmovilizado material(160.000/5) (1) 32.0002818 Amortización acumulada de elementosde transporte 32.000(1) Aunque la vida útil de los autobuses es de 8 años, al tratarse de activos sometidos a reversión, el PGC consideraque su vida útil coincide con el período concesional cuando éste sea inferior a la vida económica del activo(período durante el cual el activo va a utilizarse por el concesionario).IMPORTANTE: Desaparece el Fondo de Reversión.

© Ed. Francis Lefebvre SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC — 17Supuesto núm 38: Inmovilizado. Deterioro.. Una empresa ha adquirido el 1.1.20X1 una instalación compleja especializadapor importe de 400.000 euros con una vida útil de 5 años. Transcurridos 2 años elvalor de realización de la instalación asciende a 238.000 euros y los gastos deuna hipotética venta serían del 5% del precio de mercado. Los flujos de caja quela instalación puede producir durante los 3 años de vida útil que le quedanascienden a 83.000, 87.000 y 90.000 euros, respectivamente... 1º Contabilizar, en su caso, la corrección valorativa por deterioro teniendo encuenta que el tipo de interés de mercados sin riesgo es del 5%.2º Determinar la cuota de amortización anual del ejercicio siguiente. Solución:1º. Cálculo del deterioro.Contabilización.Valor de adquisición 400.000,00– Amortización acumulada –160.000,00Valor contable 240.000,00Importe recuperable 235.704,57El mayor de:Valor razonable o de mercado 238.000,00– Costes de venta (12.000,00)Valor razonable neto 226.000,00Valor en uso (1) 235.704,57DETERIORO: 4.295,43(1) [83.000 (1,05) –1 + 87.000 (1,05) –2 + 90.000 (1,05) –3 ]Núm cuenta Cuentas Debe Haber691 Pérdidas por deterioro del inmovilizadomaterial 4.295,432912 Deterioro de valor de instalaciones técnicas4.295,432º Determinación de la cuota de amortización del ejercicio siguiente.Valor en libros 400.000 – 160.000 – 4.295,43 235.704,57Número años de vida útil 3Cuota anual de amortización 78.568,19IMPORTANTE: Cuando proceda reflejar una corrección valorativa por deterioro, se ajustarán las amortizacionesde los ejercicios siguientes del inmovilizado deteriorado, teniendo en cuenta el nuevo valor contable.

18 — SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC © Ed. Francis LefebvreSupuesto núm 41: Inmovilizado. Grandes reparaciones.. La sociedad X adquiere un activo por 5.700.000 euros, con una vida útil de 18años. Dada la complejidad del activo se hace necesario una reparación extraordinariacada 3 años y el coste aproximado de la primera reparación se estima en300.000 euros... Determinar las cuotas de amortización de los tres primeros años. Solución: El PGC considera que, a efectos de amortización, dentro del importe delinmovilizado (5.700.000), hay que diferenciar la parte que corresponde al costefuturo de la reparación extraordinaria (300.000) y la que corresponde al inmovilizadopropiamente dicho (5.700.000 – 300.000 = 5.400.000), que se amortizarán cadauna de ellas en función de su vida útil: 3 años para la reparación y 18 años para elinmovilizado.Amortización del activo: 5.400.000/18 300.000Amortización de la reparación: 300.000/3 100.000Amortización anual: 400.000

© Ed. Francis Lefebvre SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC — 19Supuesto núm 42: Inmovilizado. Grandes reparaciones.. Se adquiere el 1.1.X1 un equipo industrial por importe de 3.750.000 de euros ycon una vida útil de 9 años. Según la normativa vigente, el equipo industrial hade someterse a una revisión en profundidad cada 3 años y cuyo coste aproximadose estima de 150.000 euros.La reparación que se realizó el 1.1.X4 tuvo un coste de 180.000 euros y la que sellevó a cabo el 1.1.X7 tuvo un coste de 195.000 euros... Contabilizar las operaciones derivadas de la información anterior. Solución: Como ya se ha visto en el ejercicio anterior, el PGC, sólo a efectos deamortización, considera que dentro del importe del inmovilizado (3.750.000), hayque diferenciar la parte que corresponde al coste futuro de la gran reparación(150.000).Es como si el inmovilizado tuviera dos componentes que hay que amortizar porseparado:– El coste de la reparación (150.000) se amortiza en el período de 3 años dentrodel cual ha de realizarse.– El resto del inmovilizado (3.600.000) se amortiza en el período de 9 años de vidaútil.Pero sin que haya que diferenciar en la contabilidad dos elementos patrimonialesdiferentes.Por la adquisición del equipo industrial.Núm cuenta Cuentas Debe Haber213 Maquinaria 3.750.000572 Bancos 3.750.000Durante los tres primeros años (X1, X2 y X3) las cuotas de amortización anualesserán:Amortización del activo: 3.600.000/9 400.000Amortización de la reparación: 150.000/3 50.000Amortización anual: 450.000Por la amortización de los ejercicios 20X1, 20X2 y 20X3 se hará cada año el siguienteasiento de amortización.Núm cuenta Cuentas Debe Haber681 Amortización del inmovilizado material 450.0002813 Amortización acumulada de maquinaria 450.000

20 — SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC © Ed. Francis LefebvreTranscurridos los tres ejercicios la contabilidad refleja las siguientes cuentas relacionadascon el activo:Maquinaria 3.750.000Amortización Acumulada de maquinaria 1.350.000A primeros de 20X4 se realiza la reparación extraordinaria, que se contabiliza comouna sustitución.Por la baja del inmovilizado (el coste de la reparación «amortizada»).Núm cuenta Cuentas Debe Haber2813 Amortización acumulada de maquinaria 150.000213 Maquinaria 150.000Por el coste de la reparación que se lleva a cabo a inicios de 20X4 y que va a servirpara que el inmovilizado funcione durante los próximos 3 años.Núm cuenta Cuentas Debe Haber213 Maquinaria 180.000572 Bancos 180.000En este momento, las cuentas 213 Maquinaria y 2813 Amortización acumulada demaquinaria tienen los siguientes apuntes:AMORTIZACIÓNACUMULADAMAQUINARIADE MAQUINARIA3.750.000 150.000 450.000 20X1180.000 450.000 20X23.780.000 Saldo 150.000 450.000 20X3Saldo 1.200.000Durante los tres siguientes años (X4, X5 y X6) las cuotas de amortización anualesserán:Amortización del activo: 3.600.000/9 400.000Amortización de la reparación: 180.000/3 60.000Amortización anual: 460.000

© Ed. Francis Lefebvre SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC — 21Por la amortización de los ejercicios 20X4, 20X5 y 20X6 se hará cada año el siguienteasiento de amortización.Núm cuenta Cuentas Debe Haber681 Amortización del inmovilizado material 460.0002813 Amortización acumulada de maquinaria 460.000A primeros de 20X7 se realiza la reparación extraordinaria, que se contabiliza comouna sustitución.Por la baja del inmovilizado (el coste de la reparación «amortizada»).Núm cuenta Cuentas Debe Haber2813 Amortización acumulada de maquinaria 180.000213 Maquinaria 180.000Por el coste de la reparación que se lleva a cabo a inicios de 20X7 y que va a servirpara que el inmovilizado funcione durante los últimos 3 años.Núm cuenta Cuentas Debe Haber213 Maquinaria 195.000572 Bancos 195.000En este momento, las cuentas 213 Maquinaria y 2813 Amortización acumulada demaquinaria tienen los siguientes apuntes:AMORTIZACIÓNACUMULADAMAQUINARIADE MAQUINARIA3.750.000 150.000 450.000 20X1180.000 180.000 450.000 20X2195.000 150.000 450.000 20X33.795.000 Saldo 460.000 20X4460.000 20X5180.000 460.000 20X6Saldo 2.400.000Durante los tres siguientes años (X7, X8 y X9) las cuotas de amortización anualesserán:Amortización del activo: 3.600.000/9 400.000Amortización de la reparación: 195.000/3 65.000Amortización anual: 465.000

22 — SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC © Ed. Francis LefebvrePor la amortización de los ejercicios 20X7, 20X8 y 20X9 se hará cada año el siguienteasiento de amortización.Núm cuenta Cuentas Debe Haber681 Amortización del inmovilizado material 465.0002813 Amortización acumulada de maquinaria 465.000El 31.12.X9, las cuentas 213 Maquinaria y 2813 Amortización acumulada de maquinariatienen los siguientes apuntes:AMORTIZACIÓNACUMULADAMAQUINARIADE MAQUINARIA3.750.000 150.000 450.000 20X1180.000 180.000 450.000 20X2195.000 150.000 450.000 20X33.795.000 Saldo 460.000 20X4460.000 20X5180.000 460.000 20X6465.000 20X7465.000 20X8Saldo 3.795.000 465.000 20X9Quedando amortizada la totalidad de la cuenta maquinaria, de forma que, cuandose dé de baja en contabilidad el equipo industrial, se hará el asiento:Núm cuenta Cuentas Debe Haber2813 Amortización acumulada de maquinaria 3.795.000213 Maquinaria 3.795.000

© Ed. Francis Lefebvre SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC — 23Supuesto núm 45: Intangible. Valoración inicial con activación de gastosfinancieros.. El 1.7.X1 la sociedad X ha comenzado a desarrollar, con medios propios, un programainformático para la gestión de sus almacenes, habiendo satisfecho lossiguientes gastos:• Gastos de personal (sueldos y seguridad social): 45.000 euros.• Materiales empleados: 23.000 euros.• Amortización de equipos informáticos: 32.000 euros.La aplicación no estará disponible hasta dentro de 18 meses y la empresa ha solicitadopara su financiación un préstamo bancario con vencimiento a 3 años al6% anual pagadero por semestres vencidos... Contabilizar las operaciones anteriores hasta que el inmovilizado esté en condicionesde entrar en funcionamiento. Solución: 1.7.X1: Por la obtención del préstamo.Núm cuenta Cuentas Debe Haber572 Bancos 100.000170 Deudas a largo plazo con entidades decrédito 100.0001.7.X1: Por la contabilización de los gastos.Núm cuenta Cuentas Debe Haber64 Gastos de personal 45.000602 Compras de otros aprovisionamientos 23.000681 Amortización del inmovilizado material 32.000572 Bancos 68.0002817 Amortización acumulada de equipospara proceso de información 32.00031.12.X1: Por el pago de los intereses.Núm cuenta Cuentas Debe Haber6623 Intereses de deudas con entidades decrédito (100.000 × 0,06 × 6/12) 3.000572 Bancos 3.000

24 — SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC © Ed. Francis Lefebvre31.12.X1: Por la activación de los gastos, incluidos los intereses.Núm cuenta Cuentas Debe Haber2061 Aplicaciones informáticas en curso (*) 103.000730 Trabajos realizados para el inmovilizadointangible 103.000(*) Esta cuenta no existe en el cuadro de cuentas del PGC, su principal peculiaridad es que no es amortizablehasta que la aplicación esté en condiciones de entrar en funcionamiento.30.6.X2: Por el pago de los intereses.Núm cuenta Cuentas Debe Haber6623 Intereses de deudas con entidades decrédito (100.000 × 0,06 × 6/12) 3.000572 Bancos 3.00031.12.X2: Por el pago de los intereses.Núm cuenta Cuentas Debe Haber6623 Intereses de deudas con entidades decrédito (100.000 × 0,06 × 6/12) 3.000572 Bancos 3.00031.12.X2: Por la activación de los intereses.Núm cuenta Cuentas Debe Haber200 Gastos de investigación y desarrollo 6.000730 Trabajos realizados para el inmovilizadointangible 6.000En la valoración inicial del inmovilizado intangible la NRV 5ª hace una remisión enbloque al tratamiento del inmovilizado material donde la activación de gastosfinancieros no es voluntaria sino obligatoria siempre que sea superior a 1 año elperíodo necesario para estar en condiciones de uso.31.12.X2: Por la entrada en funcionamiento de la aplicación.Núm cuenta Cuentas Debe Haber206 Aplicaciones informáticas 109.0002061 Aplicaciones informáticas en curso 109.000

© Ed. Francis Lefebvre SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC — 25Supuesto núm 47: Intangible. Vida útil definida e indefinida.. La sociedad X adquiere el 1.1.X1 una patente farmacéutica, a la que le quedauna vida útil de 8 años, por 200.000 euros. Al mismo tiempo adquiere una marcacomercial por 100.000 euros.A principios de 20X3 la sociedad considera que la marca ha sufrido un deteriorodel 40% de su valor y que dejará de tener valor comercial y por tanto dejará deproducir flujos netos de efectivo dentro de 4 años... Contabilizar las operaciones anteriores. Solución: 1.1.X1: Por la adquisición de la patente y de la marca.Núm cuenta Cuentas Debe Haber2030 Propiedad industrial. Patente 200.0002031 Propiedad industrial. Marca comercial 100.000572 Bancos 300.00031.12.X1: Por la amortización del inmovilizado con vida definida.Núm cuenta Cuentas Debe Haber680 Amortización del inmovilizado intangible(200.000/8) 25.0002803 Amortización acumulada de propiedadindustrial 25.00031.12.X1: Para el inmovilizado intangible con vida útil indefinida o ilimitada, que esel caso de las marcas comerciales, se evalúa si existe o no deterioro y si la vida útilsigue siendo indefinida. Del enunciado no se desprende que haya deterioro y lavida útil sigue siendo indefinida, por lo que no procede contabilizar ni amortizaciónni deterioro.31.12.X2: Por la amortización de la patente.Núm cuenta Cuentas Debe Haber680 Amortización del inmovilizado intangible(200.000/8) 25.0002803 Amortización acumulada de propiedadindustrial 25.0001.1.X3: Por el deterioro de la marca comercial.Núm cuenta Cuentas Debe Haber690 Pérdidas por deterioro del inmovilizadointangible (0,4 × 100.000) 40.0002903 Deterioro de valor de propiedad industrial40.000

26 — SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC © Ed. Francis LefebvreEn cuanto a la amortización, se considera un cambio en la estimación contable,por lo que el ajuste tiene carácter prospectivo (hacia el futuro) y por tanto secomienza a amortizar a partir de 31.12.X2.31.12.X3. Por la amortización de la patente.Núm cuenta Cuentas Debe Haber680 Amortización del inmovilizado intangible(200.000/8) 25.0002803 Amortización acumulada de propiedadindustrial 25.00031.12.X3. Por la amortización de la marca comercial que ha pasado a tener vida útillimitada o definida.Núm cuenta Cuentas Debe Haber680 Amortización del inmovilizado intangible(60.000/4) 15.0002803 Amortización acumulada de propiedadindustrial 15.000

© Ed. Francis Lefebvre SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC — 27Supuesto núm 51: Intangible: recuperación de valor del fondo de comercio.. Compramos una empresa el 1.1.X1, pagando por ella 8.000.000 euros, cuando elvalor razonable de sus activos (instalaciones técnicas) es de 7.000.000 euros,constituyendo una UGE. La sociedad amortiza los activos adquiridos en 10 años.Al cierre del ejercicio el valor en uso de la empresa es de 5.850.000 y el valorrazonable neto o valor de mercado neto de costes de venta asciende a 5.800.000euros.A 31.12.X2 el valor razonable es de 6.750.000 euros y los costes de venta esperadosson de 50.000 euros, mientras que el valor en uso es de 6.600.000 euros... Contabilizar las operaciones derivadas de la información anterior. Solución: 1.1.X1 Por la adquisición de la empresa y del fondo de comercioNúm cuenta Cuentas Debe Haber212 Instalaciones técnicas 7.000.000204 Fondo de comercio 1.000.000572 Bancos 8.000.00031.12.X1. Por la amortización de las instalaciones técnicas en 10 años.Núm cuenta Cuentas Debe Haber681 Amortización del inmovilizado material(7.000.000/10) 700.0002812 Amortización acumulada de instalacionestécnicas 700.00031.12.X1. Prueba o test de deterioro de la UGE.Valor de adquisición 8.000.000Amortización acumulada 700.000Valor contable 7.300.000Importe recuperable 5.850.000El mayor de:Valor razonable neto 5.800.000Valor en uso 5.850.000DETERIORO: 1.450.000Como el deterioro supera el fondo de comercio, primero hay que dar de baja el fondode comercio (1.000.000) y por el resto habrá que reducir el valor de los activos.

28 — SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC © Ed. Francis LefebvreNúm cuenta Cuentas Debe Haber690 Pérdidas por deterioro del inmovilizadointangible 1.000.000204 Fondo de comercio 1.000.000Por el resto se reduce el valor de los activos. En este caso sólo hay un activo, las instalacionestécnicas, si hubiese varios la reducción sería proporcional.Núm cuenta Cuentas Debe Haber691 Pérdidas por deterioro del inmovilizadomaterial 450.0002912 Deterioro de valor de instalaciones técnicas450.000Como se ha reducido el valor de las instalaciones técnicas hay que recalcular laamortización para los ejercicios 20X2 y siguientes, que será:Cuota anual: (7.000.000 – 700.000 – 450.000)/9 = 650.00031.12.X2. Por la amortización del inmovilizado.Núm cuenta Cuentas Debe Haber681 Amortización del inmovilizado material 650.0002812 Amortización acumulada de instalacionestécnicas 650.00031.12.X2. Prueba o test de deterioro de la UGE.Valor de adquisición (1) 7.000.000– Deterioro de valor –450.000– Amortización acumulada (2) –1.350.000Valor contable 5.200.000Importe recuperable 6.700.000El mayor de:Valor razonable 6.750.000Menos: costes de venta 50.000Valor razonable neto 6.700.000Valor en uso 6.600.000EXCESO: 1.500.000(1) 8.000.000 – 1.000.000.(2) 700.000 + 650.000.

© Ed. Francis Lefebvre SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC — 29La NRV 2ª dice que en este caso se puede aumentar el importe en libros de los activos(5.200.000), pero NO el del fondo de comercio, que no puede ser objeto dereversión, hasta el menor de los siguientes valores:Importe recuperable 6.700.000Activos identificables depreciados según su coste histórico 5.600.000Coste histórico depreciado es:Coste histórico 7.000.000AAIM: 7.000.000/10 × 2 1.400.000Coste histórico depreciado (1) 5.600.000(1) El coste histórico depreciado es el coste de los activos si nunca hubiera habido depreciación del valor. Es ellímite máximo de la reversión.En este caso, el importe de la reversión será5.600.000 – 5.200.000 = 400.00031.12.X2. Por la reversión del deterioro.Núm cuenta Cuentas Debe Haber2912 Deterioro de valor de instalaciones técnicas400.000791 Reversión del deterioro del inmovilizadomaterial 400.000El importe neto en libros al final del ejercicio 20X2 será:Coste histórico de las instalaciones técnicas 7.000.000+ Coste histórico del fondo de comercio 1.000.000– AAIM (700.000 + 650.000) (1.350.000)– Deterioro del Inmovilizado material (450.000)– Deterioro del Fondo de Comercio (1.000.000)+ Reversión deterioro 400.000= Importe en libros 5.600.000Vida útil pendiente8 añosAmortización anual 700.000Es la cuota de amortización para el ejercicio 20X3 y siguientes.

30 — SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC © Ed. Francis LefebvreSupuesto núm 57: Arrendamiento. Contabilidad del arrendatario.. Se alquila una maquinaria durante un plazo de 4 años. Las cuotas anuales pospagablesascienden a 15.000 euros y el valor de la opción de compra ejercitable alfinalizar el contrato es de 2.000 euros. La vida útil de la máquina es de 6 años. Eltipo de interés implícito del contrato es del 5% anual y los costes de puesta enfuncionamiento, a cargo del arrendatario, han sido de 500 euros. El valor razonablede la máquina es de 57.000 euros... Contabilizar las operaciones derivadas de la información anterior y relativas alprimer año del contrato. Solución: En primer lugar hay que calcular el valor actual de los pagos acordadosdurante el contrato:V. actual = 15.000 + 15.000 + 15.000 + 15.000 + 2.000 = 54.834,67(1,05) (1,05) 2 (1,05) 3 (1,05) 4 (1,05) 4Como el valor actual de los pagos (54.834,67) equivale a la práctica totalidad delvalor razonable (57.000), el contrato se considera un arrendamiento financiero y elbien se contabiliza por 54.834,67, más los 500 euros de costes de puesta en funcionamiento:Núm cuenta Cuentas Debe Haber213 Maquinaria 55.334,66524 Acreedores por arrendamiento financieroa corto plazo 12.258,26174 Acreedores por arrendamiento financieroa largo plazo 42.576,40572 Bancos 500,00Cuadro de amortización del leasing.Años Capital pendiente Intereses Amortización Pago anual1 54.834,66 2.741,73 12.258,27 15.000,002 42.576,40 2.128,82 12.871,18 15.000,003 29.705,22 1.485,26 13.514,74 15.000,004 16.190,48 809,52 14.190,48 15.000,005 2.000,00 2.000,00 2.000,0054.834,66

© Ed. Francis Lefebvre SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC — 31Por el devengo de los intereses del primer año:Núm cuenta Cuentas Debe Haber662 Intereses de deudas 2.741,73524 Acreedores por arrendamiento financieroa corto plazo 2.741,73Por el pago de la cuota:Núm cuenta Cuentas Debe Haber524 Acreedores por arrendamiento financieroa corto plazo 15.000,00572 Bancos 15.000,00Por la reclasificación del primer año:Núm cuenta Cuentas Debe Haber174 Acreedores por arrendamiento financieroa largo plazo 12.871,18524 Acreedores por arrendamiento financieroa corto plazo 12.871,18Por la amortización del activo durante el primer año:Núm cuenta Cuentas Debe Haber681 Amortización del inmovilizado material(55.334,66/6) 9.222,442813 Amortización acumulada de maquinaria 9.222,44

32 — SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC © Ed. Francis LefebvreSupuesto núm 59: Arrendamiento. Contabilidad del arrendador.. Se adquiere por 140.000 euros un equipo industrial para su posterior arrendamientodurante 5 años, percibiendo 35.000 euros anuales pospagables. Interésde la operación: 7,5%... Contabilizar las operaciones derivadas de la información anterior y relativas alprimer año del contrato. Solución: Por la adquisición de la maquinaria por su precio.Núm cuenta Cuentas Debe Haber213 Maquinaria 140.000,00572 Bancos 140.000,00Calculamos el valor actual de los cobros:Valor actual = 35.000 + 35.000 + 35.000 + 35.000 + 35.000 = 141.605,97(1,075) (1,075) 2 (1,075) 3 (1,075) 4 (1,075) 5Otra forma de calcularlo:Valor actual = 35.000 × a 5⎤0,075 = 141.605,97Por la contabilización del crédito su valor actual.Núm cuenta Cuentas Debe Haber5431 (*) Deudores por arrendamiento a corto plazo24.379,552531 (*) Deudores por arrendamiento a largo plazo117.226,42213 Maquinaria 140.000,00771 Beneficios procedentes del inmovilizadomaterial 1.605,97(*) Cuenta no prevista en el cuadro de cuentasPor la imputación a resultados de los intereses de acuerdo con un criterio dedevengo basado en el tipo de interés efectivo.Años Capital pendiente Intereses Amortización Pago anual Deuda viva1 141.605,97 10.620,45 24.379,55 35.000,00 117.226,422 117.226,42 8.791,98 26.208,02 35.000,00 91.018,403 91.018,40 6.826,38 28.173,62 35.000,00 62.844,784 62.844,78 4.713,36 30.286,64 35.000,00 32.558,145 32.558,14 2.441,86 32.558,14 35.000,00 0,0033.394,03 141.605,97 175.000,00

© Ed. Francis Lefebvre SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC — 33Núm cuenta Cuentas Debe Haber5431 Deudores por arrendamiento a corto plazo10.620,45762 Ingresos de créditos 10.620,45Por el cobro de la cuota del primer año.Núm cuenta Cuentas Debe Haber572 Bancos 35.000,005431 Deudores por arrendamiento a corto plazo35.000,00Por la reclasificación del crédito con vencimiento a corto plazo.Núm cuenta Cuentas Debe Haber5431 Deudores por arrendamiento a corto plazo26.208,022531 Deudores por arrendamiento a largo plazo26.208,02

34 — SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC © Ed. Francis LefebvreSupuesto núm 70: Activos financieros: préstamos y partidas a cobrar.. El 1.1.X7 se suscriben 25 bonos no admitidos a cotización en un mercado secundariocuyas condiciones son las siguientes:– Valor de emisión: 1.000 euros cada bono.– Valor de reembolso: 1.050 euros cada bono.– Fecha de reembolso: 1.1.X9– Gastos de suscripción: 500 euros– Interés anual: 3%... Contabilizar las operaciones derivadas de la información anterior, prescindiendode aspectos fiscales. Solución:1º. Cálculo del tipo de interés efectivo:25.000 + 500 = 750 (1 + i) –1 + 750 (1 + i) –2 + 26.250 (1 + i) –2i = 4,38025% (tipo de interés efectivo)Utilizando la hoja de cálculo ExcelABDonde la fórmula para el cálculo de la TIR es: +TIR(B2:B4)2º. Determinación del cuadro del coste amortizado.3º Contabilización.1.1.X7. Suscripción.1 Años Cobros y Pagos2 0 25.500,003 1 –750,004 2 –27.000,00TIR 4,38025%Año Interés efectivo Interés explícito (1) Interés implícito (2) Coste amortizado20X7 1.116,96 750,00 366,96 25.866,96(25.500 × 4,38025%) (25.000 × 3%) (1.116,96 – 750) (25.500 + 1.116,96 – 750)20X8 1.133,04 750,00 383,04 26.250,00(25.866,96 × 4,38025%) (25.000 × 3%) (1.133,04 – 750) (25.866,96 + 383,04)2.250,00 1.500,00 750,00(1) Se cobran en cada ejercicio.(2) Se cobran al reembolso de los títulosNúm cuenta Cuentas Debe Haber251 Valores representativos de deuda a largoplazo 25.500572 Bancos 25.500

© Ed. Francis Lefebvre SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC — 3531.12.X7. Cobro del interés explícito.Núm cuenta Cuentas Debe Haber572 Bancos 750,00761 Ingresos de valores representativos dedeuda 750,0031.12.X7. Devengo del interés implícito.Núm cuenta Cuentas Debe Haber251 Valores representativos de deuda a largoplazo 366,96761 Ingresos de valores representativos dedeuda 366,9631.12.X7. Reclasificación de los títulos a corto plazo.Núm cuenta Cuentas Debe Haber541 Valores representativos de deudas a cortoplazo 25.866,96251 Valores representativos de deudas a largoplazo 25.866,9631.12.X8. Cobro del interés explícito.Núm cuenta Cuentas Debe Haber572 Bancos 750,00761 Ingresos de valores representativos dedeuda 750,0031.12.X8. Devengo del interés implícito.Núm cuenta Cuentas Debe Haber546 Intereses a corto plazo de valores representativosde deudas 383,04761 Ingresos de valores representativos dedeuda 383,04

36 — SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC © Ed. Francis Lefebvre31.12.X8. Reembolso de los títulos.Núm cuenta Cuentas Debe Haber572 Bancos 26.250,00541 Valores representativos de deudas a cortoplazo 25.866,96546 Intereses a corto plazo de valores representativosde deudas 383,04

© Ed. Francis Lefebvre SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC — 37Supuesto núm 72: Activos financieros. Préstamos y partidas a pagar. Deterioro.. En el ejemplo número 70, suponemos a principios del ejercicio 20X8 que la entidademisora nos comunica que es posible que no vaya a poder pagar los 50euros de la prima por título... Contabilizar las operaciones derivadas de la información anterior, prescindiendode aspectos fiscales, bajo dos hipótesis:Hipótesis 1: La sociedad emisora finalmente no puede pagar la prima de reembolso.Hipótesis 2: La sociedad emisora finalmente sí puede pagar la prima de reembolso. Solución:1º. Cálculo del deterioro.Valor en libros 25.866,96Valor actual flujos a cobrar 24.669,42(25.000 + 750)/(1,0438025) Deterioro: 1.197,542º. Contabilización.1.1.X8. Por el deterioro.Núm cuenta Cuentas Debe Haber6988 Pérdidas por deterioro en valores representativosde deuda a corto plazo, deotras empresas 1.197,54597 Deterioro de valor de valores representativosde deuda a corto plazo 1.197,5431.12.X8. Cobro del interés explícito.Núm cuenta Cuentas Debe Haber572 Bancos 750,00761 Ingresos de valores representativos dedeuda 750,0031.12.X8. Devengo del interés implícito.Núm cuenta Cuentas Debe Haber546 Intereses a corto plazo de valores representativosde deudas 383,04761 Ingresos de valores representativos dedeuda 383,04

38 — SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC © Ed. Francis LefebvreHIPÓTESIS 1: La sociedad emisora finalmente no puede pagar la prima de reembolso.31.12.X8. Reembolso de los títulos.Núm cuenta Cuentas Debe Haber572 Bancos 25.000,00597 Deterioro de valores representativos dedeuda a corto plazo 1.197,546668 Pérdidas en valores representativos dedeuda a corto plazo, otras empresas 52,46541 Valores representativos de deudas a cortoplazo 25.866,96546 Intereses a corto plazo de valores representativosde deudas 383,04HIPÓTESIS 2: La sociedad emisora finalmente sí puede pagar la prima de reembolso.31.12.X8. Reembolso de los títulos.Núm cuenta Cuentas Debe Haber572 Bancos 26.750,00597 Deterioro de valores representativos dedeuda a corto plazo 1.197,54541 Valores representativos de deudas a cortoplazo 25.866,96546 Intereses a corto plazo de valores representativosde deudas 383,047668 Beneficios en valores representativos dedeuda a corto plazo, otras empresas 1.697,54IMPORTANTE: Las retenciones fiscales, caso de haberse tenido en cuenta, sólo minorarían los cobros por interesesexplícitos e implícitos, en ningún caso afectarían al tipo efectivo de interés.

© Ed. Francis Lefebvre SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC — 39Supuesto núm 73: Activos financieros. Inversiones mantenidas hasta el vencimiento.Deterioro y reversión.. Adquirimos el 1.1.X7 40 bonos cotizados con la intención de mantenerlos hastasu vencimiento dentro de 3 años.El valor de emisión de los bonos es de 40.000 euros en total y la sociedad hapagado unos costes de transacción de 1.400 euros.El valor de reembolso de los bonos es de 45.000 euros y el cupón anual es de2.700 euros.A 31.12.X7 los títulos cotizan al 105% y un año después lo hacen al 110%... Contabilizar las operaciones derivadas de la información anterior. Solución:1º. Cálculo del tipo de interés efectivo:40.000 + 1.400 = 2.700 (1 + i) –1 + 2.700 (1 + i) –2 + 2.700 (1 + i) –3 + 45.000 (1 + i) –3i = 9,1700190%En la celda B6 de una hoja de cálculo Excel escribimos la función +TIR (B5:B2).AB1 Años Cobros y Pagos2 0 –41.4003 1 +2.7004 2 +2.7005 3 +47.7006 TIR 9,1700190%Año Interés efectivo Interés explícito Interés implícito Coste amortizado20X7 3.796,39 2.700,00 1.096,39 42.496,39(41.400 × 9,17%) (3.796,39 – 2.700) (41.400 + 1.096,39)20X8 3.896,93 2.700,00 1.196,93 43.693,31(42.496,39 × 9,17%) (3.896,93 – 2.700) (42.496,39 + 1.196,93)20X9 4.006,68 2.700,00 1.306,68 45.000,00(43.693,31 × 9,17%) (4.006,69 – 2.700) (43.693,31 + 1.306,69)11.700,00 8.100,00 3.600,001.1.X7. Por la compra.Núm cuenta Cuentas Debe Haber251 Valores representativos de deuda largoplazo 41.400,00572 Bancos 41.400,00

40 — SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC © Ed. Francis Lefebvre31.12.X7. Cobro del interés explícito.Núm cuenta Cuentas Debe Haber572 Bancos 2.700,00761 Ingresos de valores representativos dedeuda 2.700,0031.12.X7. Devengo del interés implícito.Núm cuenta Cuentas Debe Haber251 Valores representativos de deuda a largoplazo 1.096,39761 Ingresos de valores representativos dedeuda 1.096,3931.12.X7. Cálculo del deterioro.(1) 2.700 × (1 + 0,091700190) –1 + 2.700 × (1 + 0,091700190) –2 + 45.000 × (1 + 0,091700190) –2(2) 40 × 1.000 × 1,05(3) El PGC admite el valor de mercado como sustituto del valor actual de los flujos de efectivo. En este caso, al seraquél inferior a éste, se toma como valor a 31.12.X7 el valor de mercado.31.12.X7. Por el deterioro.Valor en libros(41.400 + 1.096,39)42.496,39Valor actual de los flujos de efectivo(1)42.496,39Valor de mercado (2) 42.000,00DETERIORO (3) 496,39Núm cuenta Cuentas Debe Haber6968 Pérdidas por deterioro en valores representativosde deuda a largo plazo, deotras empresas 496,39297 Deterioro de valor de valores representativosde deuda a largo plazo 496,3931.12.X8. Cobro del interés explícito.Núm cuenta Cuentas Debe Haber572 Bancos 2.700,00761 Ingresos de valores representativos dedeuda 2.700,00

© Ed. Francis Lefebvre SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC — 4131.12.X8. Devengo del interés implícito.Núm cuenta Cuentas Debe Haber251 Valores representativos de deuda a largoplazo 1.196,93761 Ingresos de valores representativos dedeuda 1.196,9331.12.X8. Cálculo del deterioro.Valor en libros(41.400 + 1.096,39 + 1.196,93 – 496,39)43.196,93El MENOR de: 43.693,31Valor actual de los flujos de efectivo (1) 43.693,31Valor de mercado (2) 44.000,00Reversión del deterioro (3) 496,38(1) 2.700 × (1 + 0,0917) –1 + 45.000 × (1 + 0,0917) –1(2) 40 × 1.000 × 1,01(3) 43.693,31 – 43.196,9331.12.X8. Por la reversión del deterioro.Núm cuenta Cuentas Debe Haber297 Deterioro de valores representativos dedeuda a largo plazo 496,387968 Reversión del deterioro de valores representativosde deuda a largo plazo, deotras empresas 496,3831.12.X8. Reclasificación de los títulos a corto plazo.Núm cuenta Cuentas Debe Haber541 Valores representativos de deudas a cortoplazo 43.693,32251 Valores representativos de deudas a largoplazo (41.400 + 1.096,39 + 1.196,93) 43.693,3231.12.X9. Cobro del interés explícito.Núm cuenta Cuentas Debe Haber572 Bancos 2.700,00761 Ingresos de valores representativos dedeuda 2.700,00

42 — SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC © Ed. Francis Lefebvre31.12.X9. Devengo del interés implícito.Núm cuenta Cuentas Debe Haber546 Intereses a corto plazo de valores representativosde deudas 1.306,69761 Ingresos de valores representativos dedeuda 1.306,6931.12.X9. Reembolso de las obligaciones al vencimientoNúm cuenta Cuentas Debe Haber572 Bancos 45.000541 Valores representativos de deudas a cortoplazo 43.693,32546 Intereses a corto plazo de valores representativosde deudas 1.306,68

© Ed. Francis Lefebvre SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC — 43Supuesto núm 76: Activos financieros mantenidos para negociar.. El 1.1.X1 se suscriben 2.500 obligaciones no admitidas a cotización cuyas condicionesson las siguientes:– Valor de emisión: 100 euros cada una.– Valor de reembolso: 105 euros cada una.– Fecha de reembolso: 1.1.X3.– Gastos de suscripción: 100 euros.– Interés anual: 3%.– Valor de mercado (ex cupón) a 31.12.X1 = 26.000.– Valor de mercado (ex cupón) a 31.12.X2 = 26.250... Contabilizar todas las operaciones derivadas de la información anterior. Solución:1º. Determinar el tipo de interés efectivo o TIR con la función de Excel+TIR(B2:B4).AB1 Años Cobros y Pagos2 0 –250.100,003 1 +7.500,004 2 +270.000,00TIR 5,4124886%Año Interés efectivo Interés explícito Interés implícito Coste amortizado20X1 13.536,63 7.500,00 6.036,63 256.136,63(250.100 ×5,4124886%)(2.500 × 100 × 0,03) (13.536,63 – 7.500) (250.100 + 6.036,63)20X2 13.863,37 7.500,00 6.363,37 262.500,00(256.136,63 ×5,4124886%)(2.500 × 100 × 0,03) (13.863,37 – 7.500) (256.136,63 + 6.363,37)TOTAL 27.400,00 15.000,00 12.400,001.1.X1. Por la compra.Núm cuenta Cuentas Debe Haber251 Valores representativos de deuda largoplazo 250.000,00669 Otros gastos financieros 100,00572 Bancos 250.100,00

44 — SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC © Ed. Francis Lefebvre31.12.X1. Cobro del interés explícito.Núm cuenta Cuentas Debe Haber572 Bancos 7.500,00761 Ingresos de valores representativos dedeuda 7.500,0031.12.X1. Devengo del interés implícito.Núm cuenta Cuentas Debe Haber251 Valores representativos de deuda a largoplazo 6.036,63761 Ingresos de valores representativos dedeuda 6.036,6331.12.X8. Reclasificación de los títulos a corto plazo.Núm cuenta Cuentas Debe Haber541 Valores representativos de deudas a cortoplazo 256.036,63251 Valores representativos de deudas a largoplazo 256.036,6331.12.X1. Actualización a valor de mercado.Valor de mercado 260.000,00Valor en libros(250.000 + 6.036,63)256.036,63APRECIACIÓN 3.963,37IMPORTANTE: La contabilidad nos está informando de que ahora es un buen momento para la venta de lasobligaciones ya que hay un beneficio.Núm cuenta Cuentas Debe Haber541 Valores representativos de deudas a cortoplazo 3.963,37761 Ingresos de valores representativos dedeuda3.963,37

© Ed. Francis Lefebvre SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC — 4531.12.X2. Cobro del interés explícito.Núm cuenta Cuentas Debe Haber572 Bancos 7.500,00761 Ingresos de valores representativos dedeuda 7.500,0031.12.X2. Devengo del interés implícito.Núm cuenta Cuentas Debe Haber546 Intereses a corto plazo de valores representativosde deudas 6.363,37761 Ingresos de valores representativos dedeuda 6.363,3731.12.X9. Reembolso de las obligaciones al vencimiento.Núm cuenta Cuentas Debe Haber572 Bancos 262.500,00541 Valores representativos de deudas a cortoplazo 260.000,00546 Intereses a corto plazo de valores representativosde deudas 6.363,376630 Pérdidas de cartera de negociación (1) 3.863,37(1) Como no vendimos en su momento, perdemos ahora parte de lo que se ganó. La contabilidad se configuraasí como un instrumento valioso en la toma de decisiones de inversión.

46 — SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC © Ed. Francis LefebvreSupuesto núm 77: Activos financieros. Activos mantenidos para negociar.Opciones.. El 19.9.X8 adquirimos una opción call (opción de compra) con precio de ejerciciode 4,1 euros obteniendo el derecho a comprar 1.000 acciones de la sociedadX. Para ello desembolsamos una prima de 0,40 euros por acción, con unas comisionesde 20 euros. La empresa contabiliza la opción en la cartera especulativade «activos financieros mantenidos para negociar».El 4.11.X8 ejercemos la opción adquiriendo las acciones cuando éstas cotizan a5,1 euros por acción.Las acciones se venden a 5,2 euros unos días después, con unos gastos de 25euros... Contabilizar las operaciones derivadas de la información anterior. Solución:19.9.X8: Por la compra de la opción.Núm cuenta Cuentas Debe Haber5590 Activos por derivados financieros a cortoplazo, cartera de negociación(1.000 × 0,4) 400669 Otros gastos financieros 20572 Bancos 4204.11.X8: Por el ejercicio de la opción de compra.Núm cuenta Cuentas Debe Haber540 Inversiones financieras a corto plazo eninstrumentos de patrimonio[(5,1 – 4,1 – 0,4) × 1.000] 4.5005590 Activos por derivados financieros a cortoplazo, cartera de negociación 400572 Bancos (4,1 × 1.000) 4.1004.11.X8: Por la venta de las acciones.Núm cuenta Cuentas Debe Haber572 Bancos 5.175669 Otros gastos financieros 25540 Inversiones financieras a corto plazo eninstrumentos de patrimonio 4.5007630 Beneficios de cartera de negociación 600

© Ed. Francis Lefebvre SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC — 47Supuesto núm 80: Activos financieros. Empresas G.M.A. Aportaciones nodinerarias (AND).. La sociedad X participa en el 25% del capital de la sociedad W. Ésta lleva a cabouna ampliación de capital que la sociedad X cubre mediante la aportación deunos terrenos contabilizados por 130.000 euros... Contabilizar las operaciones derivadas de la información en la sociedad aportantede los terrenos bajo las siguientes alternativas:a) Los terrenos se valoran a efectos de la ampliación de capital en 200.000 euros.b) Los terrenos se valoran a efectos de la ampliación de capital en 120.000 euros. Solución: El PGC establece que las AND se contabilicen en el aportante por suvalor razonable en el momento de la aportación, pudiendo contabilizar beneficiossi se produjeran y por supuesto registrando las pérdidas que tengan lugar.Alternativa a):Núm cuenta Cuentas Debe Haber2404 Participaciones a largo plazo en empresasasociadas 200.000210 Terrenos y bienes naturales 130.000771 Beneficios procedentes del inmovilizadomaterial 70.000Alternativa b):Núm cuenta Cuentas Debe Haber2404 Participaciones a largo plazo en empresasasociadas 120.000671 Pérdidas procedentes del inmovilizadomaterial 10.000210 Terrenos y bienes naturales 130.000

48 — SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC © Ed. Francis LefebvreSupuesto núm 82: Activos financieros. Empresas G.M.A. Inversión anterior.Deterioro. Ajuste previo positivo.. Adquirimos con carácter permanente 20.000 acciones de la sociedad Y a 10euros/acción. Posteriormente ampliamos nuestra participación hasta el 30% delcapital social de Y adquiriendo otro paquete de 25.000 acciones a 13euros/acción... Contabilizar las operaciones derivadas de la información anterior, prescindiendodel efecto impositivo en el patrimonio neto y teniendo en cuenta las siguienteshipótesis:HIPÓTESIS 1: El importe recuperable de nuestra participación en la sociedad Y esde 570.000 euros.HIPÓTESIS 2: El importe recuperable de nuestra participación en la sociedad Y esde 515.000 euros. Solución:Por la adquisición inicial.Núm cuenta Cuentas Debe Haber250 Inversiones financieras a largo plazo eninstrumentos de patrimonio(20.000 × 10) 200.000572 Bancos 200.000Por el ajuste valorativo previo a la ampliación de la participación.Núm cuenta Cuentas Debe Haber250 Inversiones financieras a largo plazo eninstrumentos de patrimonio 60.000900 Beneficios en activos financieros disponiblespara la venta[20.000 × (13 – 10)] 60.000Por la ampliación de la participación.Núm cuenta Cuentas Debe Haber2404 Participaciones a largo plazo en empresasasociadas(25.000 × 13) 325.000572 Bancos 325.000

© Ed. Francis Lefebvre SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC — 49Por la reclasificación de la participación inicial.Núm cuenta Cuentas Debe Haber2404 Participaciones a largo plazo en empresasasociadas 260.000250 Inversiones financieras a largo plazo eninstrumentos de patrimonio 260.000A final de ejercicio, por el traspaso del ajuste valorativo en el patrimonio neto acuentas del subgrupo 13.Núm cuenta Cuentas Debe Haber900 Beneficios en activos financieros disponiblespara la venta 60.000133 Ajustes por valoración en activos financierosdisponibles para la venta 60.000HIPÓTESIS 1: El valor recuperable de nuestra participación en la sociedad Y es de 570.000 euros.Cálculo del deterioro a fin de ejercicio.Valor en libros 585.000Importe recuperable 570.000Deterioro 15.000Por la contabilización del deterioro contra la cuenta del grupo 8 que recoge latransferencia del beneficio imputado al patrimonio neto.Núm cuenta Cuentas Debe Haber892 Deterioro de participaciones en el patrimonio,empresas asociadas 15.0002404 Participaciones a largo plazo en empresasasociadas 15.000Por la imputación al patrimonio neto de la transferencia registrada en el asientoanterior.Núm cuenta Cuentas Debe Haber133 Ajustes por valoración en activos financierosdisponibles para la venta 15.000892 Deterioro de participaciones en el patrimonio,empresas asociadas 15.000

50 — SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC © Ed. Francis LefebvreHIPÓTESIS 2: El valor recuperable de nuestra participación en la sociedad Y es de 515.000 euros.Cálculo del deterioro a fin de ejercicio.Valor en libros 585.000Importe recuperable 515.000Deterioro 70.000Por la contabilización del deterioro contra la cuenta de patrimonio neto que recojalos ajustes.Núm cuenta Cuentas Debe Haber892 Deterioro de participaciones en el patrimonio,empresas asociadas 60.0002404 Participaciones a largo plazo en empresasasociadas 60.000El exceso se registrará directamente en la cuenta de pérdidas y ganancias.Núm cuenta Cuentas Debe Haber6961 Pérdidas por deterioro de participacionesen instrumentos de patrimonio netoa largo plazo, empresas asociadas 10.0002934 Deterioro de valor de participaciones alargo plazo en empresas asociadas 10.000Por la imputación al patrimonio neto de la transferencia registrada con anterioridad.Núm cuenta Cuentas Debe Haber133 Ajustes por valoración en activos financierosdisponibles para la venta 60.000892 Deterioro de participaciones en el patrimonio,empresas asociadas 60.000

© Ed. Francis Lefebvre SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC — 51Supuesto núm 83: Activos financieros. Empresas G.M.A. Inversión anterior.Deterioro. Ajuste previo negativo.. Al adquirir un paquete de 50.000 acciones de una empresa asociada como inversióntemporal, se contabilizó un ajuste de valor negativo por importe de 8.000euros. A fin de ejercicio el valor en libros de la participación es de 400.000 euros.Se plantean dos alternativas:a) El importe recuperable es de 412.000 euros.b) El importe recuperable es de 390.000... Contabilizar las operaciones derivadas de la información anterior, prescindiendodel efecto impositivo en el patrimonio neto. Solución: En el momento de realizarse el ajuste de valor negativo, los asientosresultantes que se hicieron fueron:Núm cuenta Cuentas Debe Haber800 Pérdidas en activos financieros disponiblespara la venta 8.000540 Inversiones financieras a corto plazo eninstrumentos de patrimonio 8.000Núm cuenta Cuentas Debe Haber5304 Participaciones a corto plazo en empresasasociadas 400.000540 Inversiones financieras a corto plazo eninstrumentos de patrimonio 400.000Núm cuenta Cuentas Debe Haber133 Ajustes por valoración en activos financierosdisponibles para la venta 8.000800 Pérdidas en activos financieros disponiblespara la venta 8.000Alternativa a): Se aumenta el valor en libros hasta el límite del ajuste previo negativo(8.000) siempre que no supere el importe recuperable (412.000).Núm cuenta Cuentas Debe Haber5304 Participaciones a corto plazo en empresasasociadas 8.000992 Recuperación de ajustes valorativosnegativos previos, empresas asociadas 8.000

52 — SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC © Ed. Francis LefebvrePor la imputación al patrimonio neto de la transferencia registrada en el asientoanterior.Núm cuenta Cuentas Debe Haber992 Recuperación de ajustes valorativosnegativos previos, empresas asociadas 8.000133 Ajustes por valoración en activos financierosdisponibles para la venta 8.000Alternativa b): Cuando exista evidencia objetiva de deterioro en el valor de la inversión,las pérdidas acumuladas en el patrimonio neto se reconocerán en la cuentade pérdidas y ganancias.Cálculo del deterioro:Valor en libros 400.000Importe recuperable 390.000Deterioro 10.000Núm cuenta Cuentas Debe Haber6981 Pérdidas por deterioro de participacionesen instrumentos de patrimonio netoa corto plazo, empresas asociadas 10.000992 Recuperación de ajustes valorativosnegativos previos, empresas asociadas 8.0005934 Deterioro de valor de participaciones acorto plazo en empresas asociadas 2.000Por la imputación al patrimonio neto de la transferencia registrada en el asientoanterior.Núm cuenta Cuentas Debe Haber992 Recuperación de ajustes valorativosnegativos previos, empresas asociadas 8.000133 Ajustes por valoración en activos financierosdisponibles para la venta 8.000

© Ed. Francis Lefebvre SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC — 53Supuesto núm 85: Activos financieros. Activos disponibles para la venta.. La sociedad X para adquirir el 1.8.X1 400 acciones de 40 euros nominales al250% con unos gastos directamente atribuibles del 2% del valor de la transacciónha necesitado adquirir también 1.200 derechos de suscripción a un precio de 2euros/derecho.La sociedad califica la inversión como de «activos disponibles para la venta». Alcierre de ejercicio 20X1 las acciones cotizaban al 260% y los costes de venta estimadoseran de 280 euros.El 15.6.X2 adquirió otras 300 acciones al 269% con unos gastos de 320 euros. El20.12.X2 aprovechando una subida de la cotización al 270% vendió la mitad dela cartera con unos costes de transacción de 300 euros. Al cierre del ejercicio20X2 las acciones cotizaban al 268% y los costes de transacción estimados erande 190 euros... Contabilizar las operaciones derivadas de la información anterior, prescindiendodel efecto impositivo. Solución:1.8.X1. Por la compra de los derechos de suscripción.Núm cuenta Cuentas Debe Haber540 Inversiones financieras a corto plazo eninstrumentos de patrimonio(1.200 × 2) 2.400572 Bancos 2.4001.8.X1. Por la compra de las acciones y el pago de los costes de transacción.Núm cuenta Cuentas Debe Haber540 Inversiones financieras a corto plazo eninstrumentos de patrimonio(400 × 40 × 250%) × (1,02) 40.800572 Bancos 40.80031.12.X1. Por el cálculo de la valoración al final del ejercicio, sin tener en cuenta los costesde transacción.Valor contable(40.800 + 2.400)43.200Valor razonable(400 × 40 × 260%)41.600DETERIORO 1.600

54 — SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC © Ed. Francis Lefebvre31.12.X1. Por la contabilización del deterioro con cargo al patrimonio neto.Núm cuenta Cuentas Debe Haber800 Pérdidas en activos financieros disponiblespara la venta 1.600540 Inversiones financieras a corto plazo eninstrumentos de patrimonio 1.60031.12.X1. Por la imputación al patrimonio neto de los cambios en la valoración dela cartera.Núm cuenta Cuentas Debe Haber133 Ajustes por valoración en activos financierosdisponibles para la venta 1.600800 Pérdidas en activos financieros disponiblespara la venta 1.60015.6.X2. Por la compra del paquete de 300 acciones.Núm cuenta Cuentas Debe Haber540 Inversiones financieras a corto plazo eninstrumentos de patrimonio(300 × 40 × 269%) + 320 32.600572 Bancos 32.60020.12.X2. Por la venta de la mitad de la cartera.Núm cuenta Cuentas Debe Haber572 Bancos(350 × 40 × 270%) – 300 37.500540 Inversiones financieras a corto plazo eninstrumentos de patrimonio(40.800 + 2.400 – 1.600 + 32.600)/2 37.1007632 Beneficios de disponibles para la venta 40020.12.X2. Por la imputación a resultados de la parte proporcional de los títulos vendidosque se llevó a patrimonio neto al final del ejercicio 20X1.Núm cuenta Cuentas Debe Haber6632 Pérdidas de disponibles para la venta 800133 Ajustes por valoración en activos financierosdisponibles para la venta 800

© Ed. Francis Lefebvre SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC — 5531.12.X2. Por el ajuste de valor de las acciones al valor razonable, sin tener en cuentalos costes de transacción.Valor contable(40.800 + 2.400 – 1.600 + 32.600)/2 37.100Valor razonable(350 × 40 × 268%)37.520APRECIACIÓN 420Núm cuenta Cuentas Debe Haber540 Inversiones financieras a corto plazo eninstrumentos de patrimonio[(350 × 40 × 268%) – 37.100] 420900 Beneficios en activos financieros disponiblespara la venta 42031.12.X2. Por la imputación al patrimonio neto de los cambios en la valoración dela cartera.Núm cuenta Cuentas Debe Haber900 Beneficios en activos financieros disponiblespara la venta 420133 Ajustes por valoración en activos financierosdisponibles para la venta 420

56 — SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC © Ed. Francis LefebvreSupuesto núm 86: Activos financieros. Activos disponibles para la ventacon valor razonable no determinable con fiabilidad.. La sociedad X ha adquirido durante 20X1 como inversión permanente y calificadacomo activos financieros disponibles para la venta 1.000 acciones de unasociedad no cotizada pagando por transferencia bancaria 59.700 euros más 400euros de costes de transacción. La sociedad X no puede determinar con fiabilidadel valor razonable de las acciones, pero al cierre del ejercicio ha estimadoque el patrimonio neto de la sociedad participada asciende a 580.000 euros,siendo su participación en el capital del 10%.Al finalizar el ejercicio 20X2 el patrimonio neto de la sociedad participada es de610.000 euros... Contabilizar las operaciones derivadas de la información anterior. Solución:20X1. Por la adquisición de la participación.Núm cuenta Cuentas Debe Haber250 Inversiones financieras a largo plazo eninstrumentos de patrimonio(59.700 + 400) 60.100572 Bancos 60.10031.12.X1. Al cierre del ejercicio, al no poderse determinar con fiabilidad el valorrazonable de la participación, el PGC obliga a que la participación se mantengavalorada, no por el valor razonable con cambios en el patrimonio neto, sino por sucoste de adquisición, minorado, en su caso por las correcciones valorativas pordeterioro.Cálculo del deterioro:Valor contable 60.100Importe recuperable (*)(0,1 × 580.000)58.000DETERIORO 2.100(*) En el caso de instrumentos de patrimonio que se valoran por su coste, el importe recuperable, salvo mejorevidencia, es el patrimonio neto de la sociedad participada.31.12.X1. Contabilización del deterioro.Núm cuenta Cuentas Debe Haber696 Pérdidas por deterioro de participacionesy valores representativos de deuda alargo plazo 2.100250 Inversiones financieras a largo plazo eninstrumentos de patrimonio 2.100

© Ed. Francis Lefebvre SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC — 57En consecuencia la participación quedará valorada por:Inversiones financieras a corto plazo en instrumentos de patrimonio 58.00031.12.X2.Cálculo del deterioro:Valor contable 58.000Importe recuperable (*)(0,1 × 610.000)61.000APRECIACIÓN 3.000El PGC prohíbe que sea objeto de reversión la corrección valorativa por deteriororeconocido en ejercicios anteriores. En consecuencia, no procede asiento.

58 — SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC © Ed. Francis LefebvreSupuesto núm 87: Activos financieros. Activos disponibles para la venta.Deterioro y reversión.. Adquirimos el 1.1.X1 un paquete de acciones por 100.000 euros, con unos gastosde adquisición de 1.000 euros. Las acciones se califican como «activos financierosdisponibles para la venta» y la evolución de su valor razonable es la siguiente:FechaValor razonable31.12.X1 150.00031.12.X2 90.00031.12.X3 90.00031.12.X4 100.000.. Contabilizar las operaciones derivadas de la información anterior, prescindiendodel efecto impositivo y teniendo en cuenta que la brusca reducción del valorrazonable durante el ejercicio 20X2 se produjo en el primer trimestre. Solución:1.1.X1. Por la adquisición inicial:Núm cuenta Cuentas Debe Haber250 Inversiones financieras a largo plazo eninstrumentos de patrimonio(100.000 + 1.000) 101.000572 Bancos 101.00031.12.X1. Por la actualización de su valor.Núm cuenta Cuentas Debe Haber250 Inversiones financieras a largo plazo eninstrumentos de patrimonio(150.000 – 101.000) 49.000900 Beneficios en activos financieros disponiblespara la venta 49.00031.12.X1. Por la imputación a patrimonio neto de los beneficios potenciales.Núm cuenta Cuentas Debe Haber900 Beneficios en activos financieros disponiblespara la venta 49.000133 Ajustes por valoración en activos financierosdisponibles para la venta 49.000

© Ed. Francis Lefebvre SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC — 5931.12.X2. Por la actualización de su valorNúm cuenta Cuentas Debe Haber800 Pérdidas en activos financieros disponiblespara la venta 60.000250 Inversiones financieras a largo plazo eninstrumentos de patrimonio(90.000 – 150.000) 60.00031.12.X2. Por la imputación a patrimonio neto de las pérdidas potenciales.Núm cuenta Cuentas Debe Haber133 Ajustes por valoración en activos financierosdisponibles para la venta 60.000800 Pérdidas en activos financieros disponiblespara la venta 60.00031.12.X3. Ha transcurrido más de año y medio desde que se produjo la reduccióndel valor razonable y ésta ha sido del 40% (150.000 – 0,4 × 150.000 = 90.000) sin quese haya recuperado el valor razonable, luego se presume el deterioro del activofinanciero.Núm cuenta Cuentas Debe Haber6963 Pérdidas por deterioro de participacionesen instrumentos de patrimonio netoa largo plazo, otras empresas 60.000902 Transferencia de pérdidas de activosfinancieros disponibles para la venta 60.00031.12.X3. Por el reflejo en cuentas de patrimonio neto del cambio de la pérdida queha pasado a ser de pérdidas y ganancias.Núm cuenta Cuentas Debe Haber902 Transferencia de pérdidas de activosfinancieros disponibles para la venta 60.000133 Ajustes por valoración en activos financierosdisponibles para la venta 60.000

60 — SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC © Ed. Francis Lefebvre31.12.X4. La corrección valorativa revierte:– Si se trata de instrumentos de deuda: con abono a pérdidas y ganancias.– Si se trata de instrumentos de patrimonio: aumentando el valor razonable delactivo, contra cuentas de patrimonio neto.Núm cuenta Cuentas Debe Haber250 Inversiones financieras a largo plazo eninstrumentos de patrimonio(100.000 – 90.000) 10.000900 Beneficios en activos financieros disponiblespara la venta 10.00031.12.X4. No procede actualización de valor, pero sí llevar a patrimonio neto losbeneficios potenciales. Por la imputación a patrimonio neto de los mismos.Núm cuenta Cuentas Debe Haber900 Beneficios en activos financieros disponiblespara la venta 10.000133 Ajustes por valoración en activos financierosdisponibles para la venta 10.000

© Ed. Francis Lefebvre SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC — 61Supuesto núm 88: Activos financieros. Reclasificación. De «inversión mantenidahasta el vencimiento» a «disponible para la venta».. La sociedad X tiene en su balance obligaciones de la sociedad MQ calificadascomo inversión mantenida hasta el vencimiento cuyo coste amortizado es a1.7.X2 de 5.000 euros, que decide vender ante la falta de liquidez de la empresaya que el vencimiento de las obligaciones se producirá el 1.1.X4.También tiene bonos de la sociedad ST con vencimiento el 1.1.X7, con un costeamortizado a 1.7.X2 de 8.500 euros, que por su mayor rentabilidad decide conservaren la cartera de inversiones mantenidas hasta el vencimiento.El valor razonable a 1.7.X2 es de 5.800 euros para las obligaciones y de 8.900 paralos bonos. El 15.12.X2 vende las obligaciones por 6.000 euros... Contabilizar las operaciones derivadas de la información anterior, prescindiendodel efecto impositivo en el patrimonio neto. Solución: Distinguiendo entre los dos tipos de activos financieros.1) OBLIGACIONES DE LA SOCIEDAD «MQ».1.7.X2. Por la reclasificación de la cartera y el cambio de criterio de valoración, yaque las inversiones mantenidas hasta el vencimiento se valoran por el coste amortizado(5.000), pero los activos financieros disponibles para la venta se valoran porsu valor razonable (5.800) con cambios en el patrimonio neto (Regla 3ª).Núm cuenta Cuentas Debe Haber541 Valores representativos de deuda a cortoplazo 5.800251 Valores representativos de deuda a largoplazo 5.000900 Beneficios en activos financieros disponiblespara la venta 80015.12.X2. Por la venta.Núm cuenta Cuentas Debe Haber572 Bancos 6.000541 Valores representativos de deuda a cortoplazo 5.8007632 Beneficios de disponibles para la venta 20015.12.X2. Por la imputación a pérdidas y ganancias de los beneficios derivados delcambio de criterio de valoración a valor razonable.Núm cuenta Cuentas Debe Haber802 Transferencia de beneficios de activosfinancieros disponibles para la venta 8007632 Beneficios de disponibles para la venta 800

62 — SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC © Ed. Francis Lefebvre31.12.X2. Por la imputación al patrimonio neto de los beneficios potenciales contabilizadosel 1.7.X2.Núm cuenta Cuentas Debe Haber900 Beneficios en activos financieros disponiblespara la venta 800133 Ajustes por valoración en activos financierosdisponibles para la venta 80031.12.X2. Por la minoración del patrimonio neto en el importe de los beneficios yaimputados a Pérdidas y ganancias derivados del cambio de criterio de valoración avalor razonable.Núm cuenta Cuentas Debe Haber133 Ajustes por valoración en activos financierosdisponibles para la venta 800802 Transferencia de beneficios de activosfinancieros disponibles para la venta 8002) BONOS DE LA SOCIEDAD «ST».1.7.X2. Aunque la sociedad X decide mantener hasta el vencimiento los bonos, alno haber mantenido la calificación de las obligaciones, el PGC le obliga a calificartoda la cartera de inversiones mantenidas hasta el vencimiento como «disponibles para la venta»(Regla 4ª).Núm cuenta Cuentas Debe Haber2510(*) Valores representativos de deuda a largoplazo. Disponibles para la venta 8.9002511(*) Valores representativos de deuda a largoplazo. Mantenidos al vencimiento 8.500900 Beneficios en activos financieros disponiblespara la venta 400(*) Subcuentas no existentes en el cuadro de cuentas. Se han creado para diferenciar.

© Ed. Francis Lefebvre SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC — 63Supuesto núm 89: Activos financieros. Reclasificación. De «disponible parala venta» a «inversión mantenida hasta el vencimiento».. La sociedad X tenía el 1.7.X2 unos bonos de la sociedad ST con vencimiento1.1.X7, calificados como inversiones mantenidas hasta el vencimiento y con uncoste amortizado de 8.500 euros.Como consecuencia de que hubo de vender otros activos calificados tambiéncomo inversión mantenida hasta el vencimiento, hubo de recalificar los bonosde ST como disponibles para la venta por su valor razonable a 1.7.X2 que era de8.900 euros (véase supuesto del nº 1715).Transcurridos los dos años exigidos por el PGC (Regla 5ª) la sociedad decide el1.1.X5 recalificar de nuevo los bonos como inversiones mantenidas hasta el vencimientoteniendo en cuenta los siguientes datos:– Número de bonos: 800– Nominal de cada bono: 10 euros.– Interés: 10% anual pagadero por anualidades vencidasDurante el período 1.7.X2 a 31.12.X4 el valor razonable de los bonos y los cambiosen el patrimonio neto han sido los siguientes:Fechas Valor razonable Cambios en el patrimonio neto01.07.X2 8.900 40031.12.X2 8.800 –10031.12.X3 9.000 20031.12.X4 9.100 100.. Contabilizar las operaciones derivadas de la información anterior, prescindiendode consideraciones fiscales. Solución: Según el PGC (Regla 5ª) si transcurridos dos años la sociedad X decidecalificar de nuevo los bonos como «inversiones mantenidas hasta el vencimiento»,el valor contable de los activos financieros el 1.1.X5 se convertirá en el costeamortizado (ya que las inversiones mantenidas hasta el vencimiento se valoran deacuerdo con ese criterio) y los cambios que hasta esa fecha se hayan imputado alpatrimonio neto se imputarán a pérdidas y ganancias en función del tipo de interésefectivo.1º. Cálculo del tipo de interés efectivo. Utilizando la función de Excel =TIR(B3;B2;B1), teniendo en cuenta que el valor contable coincide con el valorrazonable (9.100) y se toma como coste amortizado.AB1 –9.100,002 20X5 800,003 20X6 10.400,00TIR 11,390430%

64 — SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC © Ed. Francis Lefebvre2º. Cuadro de coste amortizado calculado con el tipo de interés efectivo.Fechas Interés total Interés explícito Interés implícito Coste amortizado20X5 1.036,53 800,00 236,53 9.336,53(9.100 × 11,390430%) (800 × 10 × 10%) (1.036,53 – 800) (9.100 + 236,53)20X6 1.063,47 800,00 263,47 9.600,00(9.336,53 × 11,390430%) (800 × 10 × 10%) (1.063,47 – 800) (9.336,53 + 263,47)3º. Imputación de los cambios en el patrimonio neto en función del tipo de interésefectivo. El total de cambios ha sido de 700 beneficios y 100 pérdidas.Cambios en el patrimonio neto 20X5 20X6 TOTAL700 331,14 368,86 700700/(1 + 1 + 0,1139043) [331,14 × (1 + 0,113943)]–100 –47,31 –52,69 –100–100/(1 + 1 + 0,1139043) [–47,31 × (1 + 0,113943)]600 283,83 316,17 6001.1.X5. Por la reclasificación de los activosNúm cuenta Cuentas Debe Haber2511(*) Valores representativos de deuda a largoplazo. Mantenidos al vencimiento 9.1002510(*) Valores representativos de deuda a largoplazo. Disponibles para la venta 9.100(*) Subcuenta no existente en el cuadro de cuenta. Se ha creado para diferenciar.31.12.X5. Por los intereses explícitos devengados.Núm cuenta Cuentas Debe Haber546 Intereses a corto plazo de valores representativosde deudas(800 × 10 × 0,1) 800761 Ingresos de valores representativos dedeuda 80031.12.X5. Por los intereses implícitos devengados (véase Cuadro del nº 1740).Núm cuenta Cuentas Debe Haber2511 Valores representativos de deuda a largoplazo. Mantenidos al vencimiento(9.100 × 11,390430% = 1.036,53)(1.036,53 – 800) 236,53761 Ingresos de valores representativos dedeuda 236,53

© Ed. Francis Lefebvre SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC — 6531.12.X5. Por la imputación a pérdidas y ganancias de los beneficios reconocidosdirectamente en el patrimonio neto (véase Cuadro del nº 1745).Núm cuenta Cuentas Debe Haber802 Transferencia de beneficios de activosfinancieros disponibles para la venta 283,837632 Beneficios de disponibles para la venta 283,8331.12.X5. Por la minoración del patrimonio neto en el importe de los beneficios yaimputados a pérdidas y ganancias.Núm cuenta Cuentas Debe Haber133 Ajustes por valoración en activos financierosdisponibles para la venta 283,83802 Transferencia de beneficios de activosfinancieros disponibles para la venta 283,831.1.X6. Por el cobro de los intereses explícitos devengados en 20X5.Núm cuenta Cuentas Debe Haber572 Bancos 800546 Intereses a corto plazo de valores representativosde deudas(800 × 10 × 0,1) 80031.12.X6. Por los intereses explícitos devengados.Núm cuenta Cuentas Debe Haber546 Intereses a corto plazo de valores representativosde deudas(800 × 10 × 0,1) 800761 Ingresos de valores representativos dedeuda 80031.12.X6. Por los intereses implícitos devengados (véase Cuadro del nº 1740).Núm cuenta Cuentas Debe Haber2511 Valores representativos de deuda a largoplazo. Mantenidos al vencimiento(9.336,53 × 11,390% = 1.063,47)(1.063,47 – 800) 263,47761 Ingresos de valores representativos dedeuda 263,47

66 — SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC © Ed. Francis Lefebvre31.12.X6. Por la reclasificación de los bonos del largo al corto plazo.Núm cuenta Cuentas Debe Haber5410(*) Valores representativos de deuda a cortoplazo. Mantenidos hasta el vencimiento 9.6002511(*) Valores representativos de deuda a largoplazo. Mantenidos hasta el vencimiento 9.600(*) Subcuentas no existentes en el cuadro de cuentas. Se han creado para diferenciar.31.12.X6. Por la imputación a pérdidas y ganancias de los beneficios reconocidosdirectamente en el patrimonio neto (véase Cuadro del nº 1745).Núm cuenta Cuentas Debe Haber802 Transferencia de beneficios de activosfinancieros disponibles para la venta 316,177632 Beneficios de disponibles para la venta 316,1731.12.X6. Por la minoración del patrimonio neto en el importe de los beneficios yaimputados a pérdidas y ganancias.Núm cuenta Cuentas Debe Haber133 Ajustes por valoración en activos financierosdisponibles para la venta 316,17802 Transferencia de beneficios de activosfinancieros disponibles para la venta 316,171.1.X7. Por el cobro del interés explícito.Núm cuenta Cuentas Debe Haber572 Bancos 800546 Intereses a corto plazo de valores representativosde deudas(800 × 10 × 0,1) 8001.1.X7. Por el cobro de los bonos.Núm cuenta Cuentas Debe Haber572 Bancos 9.6005410(*) Valores representativos de deuda a cortoplazo. Mantenidos hasta el vencimiento 9.600

© Ed. Francis Lefebvre SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC — 67Supuesto núm 90: Activos financieros. Reclasificación. De «EmpresaG.M.A.» a «Disponible para la venta».. La sociedad X tiene en su balance una participación del 30% en el capital de lasociedad GA compuesto por 40.000 acciones de 20 euros nominales. El coste dela participación fue de 252.000 euros y forma parte de las inversiones estratégicasde la empresa.La sociedad X vende a una empresa del grupo 5.000 acciones a 25 euros poracción. A fin de ejercicio el valor razonable de las acciones es de 23 euros poracción... Contabilizar las operaciones derivadas de la información anterior. Solución: La sociedad X tenía contabilizada la participación en la sociedad GA,al ser superior al 20% de los derechos de voto, en la cuenta:2404. Participaciones a largo plazo en empresas asociadas: 252.000 euros(40.000 × 0,3 = 12.000 acciones)Tras la venta, la sociedad X tiene 12.000 – 5.000 = 7.000 acciones, que representan el17,5% del capital de la sociedad GA (7.000/40.000 × 100 = 17,5%). Por tanto ha dejadode ser una empresa asociada, por lo que, de acuerdo con el PGC (Regla 6ª) secontabiliza en la cartera de «disponible para la venta» con cambios en el patrimonioneto.Por la venta de las acciones.Núm cuenta Cuentas Debe Haber572 Bancos(5.000 × 25) 125.0002404 Participaciones a largo plazo en empresasasociadasCoste de 1 acción: 252.000/(0,3 × 40.000)= 21Coste de 5.000 acciones: 5.000 × 21 =105.000 105.0007734 Beneficios procedentes de participacionesa largo plazo, empresas asociadas 20.000Por la reclasificación al no tratarse ya de una participación en una empresa asociada.Núm cuenta Cuentas Debe Haber250 Inversiones financieras a largo plazo eninstrumentos de patrimonio(7.000 × 21) 147.0002404 Participaciones a largo plazo en empresasasociadas 147.000

68 — SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC © Ed. Francis LefebvreAl cierre del ejercicio por su valoración al valor realizable, con cambios en el patrimonioneto.Núm cuenta Cuentas Debe Haber250 Inversiones financieras a largo plazo eninstrumentos de patrimonio[7.000 × (23 – 21)] 14.000900 Beneficios en activos financieros disponiblespara la venta 14.000Por la imputación al patrimonio neto los beneficios anteriores.Núm cuenta Cuentas Debe Haber900 Beneficios en activos financieros disponiblespara la venta 14.000133 Ajustes por valoración en activos financierosdisponibles para la venta 14.000

© Ed. Francis Lefebvre SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC — 69Supuesto núm 95: Pasivos financieros: débitos y partidas a pagar.. La sociedad X realiza el 1.1.X7 una emisión de bonos no cotizados cuyas condicionesson las siguientes:– Valor de emisión: 26.000– Valor de reembolso: 26.250– Fecha de reembolso: 1.1.X9– Gastos de emisión: 500 euros– Interés anual: cupón de 750 euros... Contabilizar las operaciones derivadas de la información anterior, prescindiendode consideraciones fiscales. Solución:1º. Cálculo del tipo de interés efectivo:26.000 – 500 = 750 (1 + i) –1 + 750 (1 + i) –2 + 26.250 (1 + i) –2i = 4,38025% (tipo de interés efectivo)AB2º. Cuadro de amortización en función del tipo de interés efectivo.1.1.X7. Por la emisión.1 Años Cobros y Pagos2 0 25.500,003 1 –7504 2 –27.000,005 TIR 4,38025%Año Interés efectivo Interés explícito Interés implícito Coste amortizado20X7 1.116,96 750,00 366,96 25.866,96(25.500 × 4,38025%) (25.000 × 3%) (1.116,96 – 750) (25.500 + 1.116,96 – 750)20X8 1.133,04 750,00 383,04 26.250,00(25.866,96 × 4,38025%) (25.000 × 3%) (1.133,04 – 750) (25.866,96 + 383,04)2.250,00 1.500,00 750,00Núm cuenta Cuentas Debe Haber572 Bancos 25.500176 Obligaciones y bonos 25.500IMPORTANTE: No hay Gastos a distribuir en varios ejercicios. En su lugar se reduce el valor del pasivo.La deuda no se refleja por el valor de reembolso, sino por el coste amortizado.El tipo de interés efectivo comprende el cupón o interés explícito, el interés implícito y los gastos de formalización(también los lotes si los hubiera).

70 — SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC © Ed. Francis Lefebvre31.12.X7. Por el pago del interés explícito.Núm cuenta Cuentas Debe Haber662 Intereses de deudas 750,00572 Bancos 750,0031.12.X7. Por el devengo del interés implícito.Núm cuenta Cuentas Debe Haber662 Intereses de deudas 366,96506 Intereses a corto plazo de empréstitos yotras emisiones análogas 366,9631.12.X7. Por la reclasificación de los títulos a corto plazo.Núm cuenta Cuentas Debe Haber176 Obligaciones y bonos 25.500550 Obligaciones y bonos a corto plazo 25.50031.12.X8. Por el pago del interés explícito.Núm cuenta Cuentas Debe Haber662 Intereses de deudas 750,00572 Bancos 750,0031.12.X8. Por el devengo del interés implícito.Núm cuenta Cuentas Debe Haber662 Intereses de deudas 383,04506 Intereses a corto plazo de empréstitos yotras emisiones análogas 383,0431.12.X8. Por el reembolso de los títulos.Núm cuenta Cuentas Debe Haber550 Obligaciones y bonos a corto plazo 25.500506 Intereses de empréstitos y otras emisionesanálogas(366,96 + 383,04) 750572 Bancos 26.250

© Ed. Francis Lefebvre SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC — 71Supuesto núm 97: Pasivos financieros. Originados por cesión de un activocuando no se permita la baja de éste.. La sociedad X tiene contabilizado como disponible para la venta un bono adquiridoel 1.1.X1 por 10.000 euros y con un valor de reembolso de 11.025 euros el1.1.X3 (5% de interés anual).Ante una urgente y transitoria necesidad de tesorería el 1.7.X1 decide vender elbono por 10.200 euros con pacto de recompra el 1.7.X2 por 10.761 euros, esdecir, con unos intereses del 5,5%.A 31.12.X2 el valor razonable del bono coincide con el valor de reembolso, produciéndoseéste al día siguiente por el valor pactado... Contabilizar las operaciones derivadas de la información anterior, prescindiendode consideraciones fiscales y teniendo en cuenta que a 31.12.X1 el tipo de interésde mercado para operaciones similares es del 6%. Solución: De acuerdo con el PGC tanto el activo cedido como el pasivo generadocon la cesión han de valorarse de igual forma, es decir, a valor razonable concambios en el patrimonio neto.1.1.X1. Por la compra del bono.Núm cuenta Cuentas Debe Haber251 Valores representativos de deuda a largoplazo 10.000572 Bancos 10.0001.7.X1. Por la venta del bono, que se contabiliza como si se tratase de un préstamoya que se vende con pacto de recompra.Núm cuenta Cuentas Debe Haber572 Bancos 10.200500 Obligaciones y bonos a corto plazo 10.20031.12.X1. Por la contabilización de los intereses activos devengados por el bono(ingresos para la sociedad X).Núm cuenta Cuentas Debe Haber251 Valores representativos de deudas a largoplazo 500761 Ingresos de valores representativos dedeuda(10.000 × 1,05 = 10.500 – 10.000) 500

72 — SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC © Ed. Francis Lefebvre31.12.X1. Por la contabilización de los intereses pasivos devengados por el bono(gastos para la sociedad X).Núm cuenta Cuentas Debe Haber661 Intereses de obligaciones y bonos(10.200 × 1,055 (6/12) = 10.476,75)(10.476,75 – 10.200) 276,75500 Obligaciones y bonos a corto plazo 276,7531.12.X1. Por la valoración del activo a valor razonable con cambios en el patrimonioneto.Núm cuenta Cuentas Debe Haber251 Valores representativos de deuda a largoplazo (1) 100900 Beneficios en activos financieros disponiblespara la venta 100(1)Valor razonable: 10.000 × 1,06 . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.600Valor contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.500BENEFICIO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10031.12.X1. Por la valoración del pasivo a valor razonable con cambios en el patrimonioneto.Núm cuenta Cuentas Debe Haber800 Pérdidas en activos financieros disponiblespara la venta 24,79500 Obligaciones y bonos a corto plazo 24,79(1) Valor razonable: 10.200 × 1,06 6/12 10.501,54Valor contable (obligaciones y bonos CP) 10.476.75PÉRDIDA 24,7931.12.X1. Por la imputación al patrimonio neto de los beneficios y pérdidas porajuste al valor razonable.Núm cuenta Cuentas Debe Haber900 Beneficios en activos financieros disponiblespara la venta 100800 Pérdidas en activos financieros disponiblespara la venta 24,79133 Ajustes por valoración en activos financierosdisponibles para la venta 75,21

© Ed. Francis Lefebvre SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC — 731.7.X2. Por la contabilización de los intereses pasivos devengados por el bono (gastospara la sociedad X).Núm cuenta Cuentas Debe Haber661 Intereses de obligaciones y bonos(10.200 + 276,76 = 10.476,75)(10.476,75 × 1,055 6/12 = 10.761)10.761 – (10.476.75 + 24,79) = 259,46 259,46500 Obligaciones y bonos a corto plazo 259,461.7.X2. Hasta el momento en la cuenta 661 Intereses de obligaciones y bonos se hacontabilizado 276,75 como intereses devengados a 31.12.X1 y 259,46 como interesesdevengados a 1.7.X2, pero no se ha imputado a pérdidas y ganancias la pérdidaque la sociedad X imputó al patrimonio neto a 31.12.X1 como consecuencia deque el valor razonable del pasivo era mayor que el valor contable y que ascendía a24,79.Esa imputación a pérdidas y ganancias de los cambios en el patrimonio neto imputadosa 31.12.X1 hay que hacerla ahora.Núm cuenta Cuentas Debe Haber661 Intereses de obligaciones y bonos 24,79902 Transferencia de pérdidas de activosfinancieros disponibles para la venta 24,791.7.X2. Por el reembolso del bono.Núm cuenta Cuentas Debe Haber500 Obligaciones y bonos a corto plazo(10.200 + 276,76 + 24,79 + 259,46 =10.761) 10.761,00572 Bancos 10.761,0031.12.X2. Por la contabilización de los intereses activos devengados por el bono(ingresos para la sociedad X).Núm cuenta Cuentas Debe Haber251 Valores representativos de deuda a largoplazo 525761 Ingresos de valores representativos dedeuda(10.500 × 1,05 = 11.025 – 10.500) 525

74 — SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC © Ed. Francis Lefebvre31.12.X2. Por la reclasificación del bono del largo al corto plazo.Núm cuenta Cuentas Debe Haber541 Valores representativos de deuda a cortoplazo 11.125251 Valores representativos de deuda a largoplazo 11.12531.12.X2. Por el ajuste al valor razonable.Valor contable 11.125Valor razonable 11.025PÉRDIDA 10031.12.X2. Por la contabilización al valor razonable.Núm cuenta Cuentas Debe Haber800 Pérdidas en activos financieros disponiblespara la venta 100541 Valores representativos de deuda a cortoplazo 10031.12.X2. Por la imputación al patrimonio neto de la pérdidaNúm cuenta Cuentas Debe Haber133 Ajustes por valoración en activos financierosdisponibles para la venta 100800 Pérdidas en activos financieros disponiblespara la venta 10031.12.X2. Por la «regularización» en el patrimonio neto de la pérdida transferida esteejercicio del patrimonio neto a pérdidas y ganancias.Núm cuenta Cuentas Debe Haber902 Transferencia de pérdidas de activosfinancieros disponibles para la venta 24,79133 Ajustes por valoración en activos financierosdisponibles para la venta 24,79Con este asiento la cuenta 133 queda cancelada indicando así que no existen pérdidasni ganancias imputadas en ejercicios anteriores al patrimonio neto y queestén pendientes de transferir a pérdidas y ganancias.

© Ed. Francis Lefebvre SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC — 751.1.X3. Por el reembolso del bono.Núm cuenta Cuentas Debe Haber572 Bancos 11.025541 Valores representativos de deuda a cortoplazo 11.025

76 — SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC © Ed. Francis LefebvreSupuesto núm 120: Moneda extranjera. Partidas monetarias. Activos financierosmantenidos para negociar.. La sociedad X suscribe el 1.4.X1 9.000 obligaciones de una empresa sueca de 100coronas nominales emitidas al 100% y con un valor de reembolso del 102% alcabo de 3 años. Las obligaciones devengan un 4% de interés anual pospagable.El tipo de cambio en el momento de la inversión es de 1 euros = 9,172 coronas.La operación se realizó mediante transferencia bancaria con unos costes de transacciónde 1.100 coronas. La sociedad X califica las obligaciones como activosfinancieros mantenidos para negociar.El 31.12.X1 las coronas suecas cotizan a 9,236 coronas por 1 euro y el valor razonablede las obligaciones es del 105%.Después de cobrar el cupón el 1.4.X2 a una cotización de 9,251 coronas por eurola sociedad decide vender las obligaciones y consigue venderlas el 1.8.X2 a unprecio del 110%, siendo el tipo de cambio de 9,20 coronas por 1 euro... Contabilizar las operaciones derivadas de la información anterior, prescindiendode consideraciones fiscales. Solución:1.4.X1. Por la suscripción de las obligaciones.Núm cuenta Cuentas Debe Haber541 Valores representativos de deuda a cortoplazo(9.000 × 100 × 100%)/9,172 98.124,73669 Otros gastos financieros(1.100/9,172) 119,93572 Bancos 98.244,6631.12.X1.Cálculo del tipo de interés efectivo (en coronas suecas):900.000 = 36.000 36.000 36.000+ + + 918.000(1 + i) (1 + i) 2 (1 + i) 3 (1 + i) 3AB1 0 –900.0002 1 36.0003 2 36.0004 3 954.0005 TIR 4,636689%

© Ed. Francis Lefebvre SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC — 77El cuadro para determinar el coste amortizado (en coronas) es:AñoInterés efectivoInterésexplícitoInterés implícitoCosteamortizadoDe 1.4.X1 a 1.4.X241.730,20(900.000 × 4,636689%)36.000,005.730,20(41.730,20 – 36.000)905.730,20De 1.4.X2 a 1.4.X341.995,89(905.730,20 × 4,636689%)36.000,005.995,89(41.995,89 – 36.000)911.726,10De 1.4.X3 a 1.4.X442.273,90(911.726,10 × 4,636689%)36.000,006.273,90(42.273,90 – 36.000)918.000,00108.000,00 18.000,00Al haberse emitido el empréstito el 1.4 el cuadro anterior también puede expresarsedistinguiendo el período de 1.4 a 31.12 y el período de 1.1 a 30.3, para de esamanera facilitar la contabilización.Interés explícito 1.4/31.12 (9/12) 1.1/30.3 (3/12)36.000,00 27.000,00 9.000,0036.000,00 27.000,00 9.000,0036.000,00 27.000,00 9.000,00108.000,00 81.000,00 27.000,0031.12.X1. Por el devengo total de intereses (expresado en coronas).Interés efectivo del período de 1.4.X1 a 31.12.X1 31.119,67900.000 × [(1 + 0,04636689) (9/12) – 1]De los cuales son:Intereses explícitos 27.000,009.000 × 100 × 0,04 × 9/12Intereses implícitos 4.119,6731.12.X1. Por la periodificación de los intereses explícitos.Núm cuenta Cuentas Debe Haber546 Intereses a corto plazo de valores representativosde deudas(27.000/9,236) 2.923,34761 Ingresos de valores representativos dedeuda 2.923,34

78 — SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC © Ed. Francis Lefebvre31.12.X1. Por la periodificación de los intereses implícitos.Núm cuenta Cuentas Debe Haber546 Intereses a corto plazo de valores representativosde deudas(4.119,67/9,236) 446,04761 Ingresos de valores representativos dedeuda 446,0431.12.X1. Los activos financieros mantenidos para negociar se valoran al cierre delejercicio por su valor razonable con cambios en pérdidas y ganancias.Valor razonable en coronas 945.000,009.000 × 100 × 105%Valor razonable en euros 102.317,02(945.000/9,236)Valor contable 101.494,11(98.124,73 + 2.923,34 + 446,04)BENEFICIO 822,91Este beneficio es la suma de dos efectos:Un efecto tipo de cambio desfavorable al subir la cotización del euro frente a lacorona sueca, ya que el 1.4.X1 por 1 euro nos daban 9,172 coronas y ahora por 1euro nos dan 9,236 coronas.Un efecto cotización favorable ya que la cotización de una obligación es de 105coronas y el nominal (100) más los intereses explícitos devengados (100 × 0,04 ×9/12 = 3) más los intereses implícitos devengados por cada título (4.119,67/9.000 =0,458) da un total de 103,458 coronas. Numéricamente:

© Ed. Francis Lefebvre SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC — 79Efecto tipo de cambio en euros –679,95(9.000 × 100/9,236) – (9.000 × 100/9,172)Efecto cotización:Cotización a 31.12.X1: 9.000 × 100 × 105% 945.000,00Menos:(Ints. Explícitos: 9.000 × 100 × 0,04 × 9/12) –27.000,00(Ints. Implícitos: 4.119,67) –4.119,67= Cotización neta a 31.12.X1 913.880,33Cotización a 1.4.X1: 9.000 × 100 × 100% 900.000,00Efecto cotización en coronas 13.880,33Efecto cotización en euros 13.880,33/9,236 1.502,86EFECTO TOTAL (Beneficio) 822,9131.12.X1. Por la valoración de las obligaciones al valor razonable y al tipo de cambiovigente a fin de ejercicio.Núm cuenta Cuentas Debe Haber541 Valores representativos de deuda a cortoplazo 1.502,867630 Beneficios de cartera de negociación 1.502,86Núm cuenta Cuentas Debe Haber668 Diferencias negativas de cambio 679,95541 Valores representativos de deuda a cortoplazo 679,951.4.X2. Por el devengo de los intereses explícitos.Núm cuenta Cuentas Debe Haber546 Intereses a corto plazo de valores representativosde deudas(9.000/9,251) 972,87761 Ingresos de valores representativos dedeuda 972,87

80 — SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC © Ed. Francis Lefebvre1.4.X2. Por el cobro de los intereses explícitos.Núm cuenta Cuentas Debe Haber572 Bancos(36.000/9,251) 3.891,47546 Intereses a corto plazo de valores representativosde deudas(2.923,34 + 972,87) 3.896,21668 Diferencias negativas de cambio (1)[(27.000/9,236) – (27.000/9,251)] 4,74(1) Es la diferencia entre el tipo de cambio al que se reconocieron los intereses al 31.12.X1 (9,236) y el tipo decambio al que se han cobrado (9,251)1.8.X2. Por el devengo de los intereses explícitos.Núm cuenta Cuentas Debe Haber546 Intereses a corto plazo de valores representativosde deudas[(36.000 × 4/12)/9,20] 1.304,35761 Ingresos de valores representativos dedeuda 1.304,351.8.X2. Por el devengo de los intereses implícitos.Período de 1.1.X2 a 1.4.X2Coste amortizado a 31.12.X1 931.119,67(900.000 + 27.000 + 4.119,67)Interés efectivo del período de 1.1.X2 a 1.4.X2 10.610,53931.119,67 × [(1 + 0,04636689) (3/12) – 1]De los cuales son:Intereses explícitos 9.000,009.000 × 100 × 0,04 × 3/12Intereses implícitos 1.610,53

© Ed. Francis Lefebvre SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC — 81Período de 1.4.X2 a 1.8.X2Coste amortizado a 1.4.X2 905.730,20(véase cuadro del coste amortizado en nº 2302)Interés efectivo del período de 1.4.X2 a 1.8.X2 13.787,68905.730,20 × [(1 + 0,04636689) (4/12) – 1]De los cuales son:Intereses explícitos 12.000,009.000 × 100 × 0,04 × 4/12Intereses implícitos 1.787,68Núm cuenta Cuentas Debe Haber546 Intereses a corto plazo de valores representativosde deudas(1.610,53 + 1.787,68 = 3.398,21)(3.398,21/9,20) 369,37761 Ingresos de valores representativos dedeuda 369,371.8.X2. Cálculo de las diferencias de cambio:a) Los intereses explícitos ya se han contabilizado a 9,20 coronas/euro, luego nogeneran ajuste por diferencias de cambio.b) Los intereses implícitos del período 1.1.X2 a 1.8.X2 ya se han contabilizado a9,20 coronas/euro, luego tampoco generan ajuste por diferencias de cambio.c) Los intereses implícitos del período 1.4.X1 a 31.12.X1 se contabilizaron a 9,236coronas/euro, luego hay que ajustarlos a la cotización actual de 9,20 coronas/euros.d) Los valores representativos de deuda se ajustaron a 31.12.X1 al tipo de cambiode 9,236 coronas/euro, luego también hay que ajustarlos a la cotización de 9,20coronas/euro.1.8.X2. Por el cálculo de la diferencia de cambio de los intereses implícitos contabilizadosel 31.12.X1 a 9,236 coronas por euro y que hay que ajustar a la cotizaciónactual de 9,20 coronas por euro (véase apartado c) en nº 2322).Núm cuenta Cuentas Debe Haber546 Intereses a corto plazo de valores representativosde deudas[(4.119,67/9,2) – (4.119,67/9,236)] 1,75768 Diferencias positivas de cambio 1,75

82 — SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC © Ed. Francis Lefebvre1.8.X2. Por el cálculo de la diferencia de cambio de las obligaciones, que están contabilizadasa 9,236 coronas por 1 euro y ahora valen 9,2 coronas por 1 euro (véaseapartado d) del nº 2322).Núm cuenta Cuentas Debe Haber541 Valores representativos de deuda a cortoplazo (1) 387,31768 Diferencias positivas de cambio 387,31(1) Las 900.000 coronas se valoraron a 31.12.X1 a 97.444,78 euros (900.000/9,236) al tipo de cambio actualdeberían valorarse por 97.826,09 (900.000/9,2), luego la diferencia (387,31) es el ajuste del tipo de cambio.1.8.X2. Por la venta de las obligaciones.Núm cuenta Cuentas Debe Haber572 Bancos(9.000 × 100 × 110%)/9,20 107.608,70541 Valores representativos de deuda a cortoplazo(98.124,73 + 1.502,86 – 679,95 + 387,31) 99.334,95546 Intereses a corto plazo de valores representativosde deudas(intereses explícitos de 1.4.X2 a 1.8.X2)(36.000 × 4/12 = 12.000(12.000/9,20) 1.304,35546 Intereses a corto plazo de valores representativosde deudas (1)(intereses implícitos de 1.4.X1 a 1.8.X2) 817,167630 Beneficios de cartera de negociación 6.152,24(1) Intereses implícitos de 1.4.X1 a 1.8.X2. Se pueden calcular de dos formas:a) Por el saldo de la cuenta 546: 446,04 + 369,37 + 1,75 = 817,16.b) Los intereses implícitos expresados en coronas son:Intereses implícitos de 1.4.X1 a 1.4.X2 (s/cuadro del coste amortizado) 5.730,20Intereses implícitos de 1.4.X2 a 1.8.X2 (s/asiento de devengo a 1.8.X2) 1.787,68Total intereses implícitos de 1.4.X1 a 1.8.X2 (en coronas) 7.517,88Total intereses implícitos en euros (9,2 coronas = 1 euro) 817,16

© Ed. Francis Lefebvre SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC — 83Supuesto núm 121: Moneda extranjera. Partidas monetarias. Activos financierosmantenidos hasta el vencimiento.. La sociedad J suscribió en 20X1 3.000 obligaciones de 20 dólares nominales al95% con un tipo de cambio de 1 $ = 0,9 euros y vencimiento a 3 años. La sociedaddecidió calificar los activos financieros como «mantenidos hasta el vencimiento».Al cierre del ejercicio los intereses explícitos devengados y no vencidos al 8% deinterés anual pagadero por años vencidos ascienden a 2.000 $ y el tipo de interésefectivo es del 10,85137%. La cotización a 31.12 es de 1 $ = 0,86 euros... Contabilizar las operaciones relativas a la información anterior y relativas alejercicio 20X1. Solución:Por la compra de las obligaciones.Núm cuenta Cuentas Debe Haber251 Valores representativos de deuda a largoplazo(3.000 × 20 × 0,95 × 0,9) 51.300572 Bancos 51.30031.12. Por la contabilización de los intereses explícitos devengados y no vencidos.Núm cuenta Cuentas Debe Haber546 Intereses a corto plazo de valores representativosde deudas(2.000 × 0,86) 1.720761 Ingresos de valores representativos dedeuda 1.720Los intereses corresponden a un período de 5 meses, ya que2.000 = 3.000 × 20 × 0,08 × N/12N = 5luego el empréstito se emitió el 1.8.

84 — SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC © Ed. Francis Lefebvre31.12. Por la contabilización de los intereses implícitos.Núm cuenta Cuentas Debe Haber251 Valores representativos de deuda a largoplazo (1)(500 × 0,86) 430761 Ingresos de valores representativos dedeuda 430(1) Cálculos en dólaresInterés efectivo del período 1.8 a 31.12 2.5003.000 × 20 = 60.00060.000 × 0,95 = 57.00057.000 × [(1 + 0,1085137) 5/12 – 1] = 2.500Menos: Intereses explícitos 2.000= Intereses implícitos (en dólares) 50031.12. Por la contabilización de la diferencia de cambio.Núm cuenta Cuentas Debe Haber668 Diferencias negativas de cambio 2.280251 Valores representativos de deuda a largoplazo (1) 2.280(1) Las inversiones mantenidas hasta el vencimiento se contabilizan a fin de ejercicio por su coste amortizado.Coste amortizado en dólares 59.50057.000 × (1 + 0,1085137) 5/12 = 59.500Otra forma: 57.000 + 2.000 + 500 = 59.500Coste amortizado en euros 51.170(59.500 × 0,86)Valor contable (en euros) 53.450(51.300 + 1.720 + 430)Diferencia negativa de cambio (en euros) 2.280La diferencia negativa se produce porque los valores representativos de deudaestán contabilizados a un cambio de 0,9 y ahora el cambio es de 0,86. Es decir:3.000 × 20 × 0,95 × (0,9 – 0,86) = 2.280

© Ed. Francis Lefebvre SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC — 85Supuesto núm 122: Moneda extranjera. Partidas monetarias. Inversionesmantenidas hasta el vencimiento.. El 1.10.X3 adquirimos 500 obligaciones de una empresa canadiense al 99%.Datos de la inversión:Nominal: 20$CAN de valor nominal.Tipo de cambio el 1.10.X3: 1$CAN = 0,70 euros.Tipo de interés nominal: 5% anual.Fecha de pago: 1.10 de cada año.Fecha de reembolso: 1.10.X5.Valor de reembolso: 103%.Gastos de la operación: 200$CAN.La empresa califica las obligaciones como «inversiones mantenidas hasta el vencimiento»... Contabilizar las operaciones derivadas de la información anterior, sabiendoque las cotizaciones del dólar canadiense han sido las siguientes:Fecha31.12.X301.10.X431.12.X401.10.X5Cotización0,75 euros0,72 euros0,68 euros0,74 euros Solución:1.10.X3. Por la adquisición de las obligaciones.Núm cuenta Cuentas Debe Haber251 Valores representativos de deuda a largoplazo[(500 × 20 × 0,99) + 200] × 0,7 7.070,00572 Bancos 7.070,00Cálculo del tipo de interés efectivo en dólares canadienses:10.100 = 500 × (1 + i e ) –1 + (500 + 10.300) × (1 + i e ) –2Utilizando la función Excel + TIR(B1:B3)AB1 0 –10.1002 1 5003 2 10.8004 TIR 5,912166%resulta que el tipo de interés efectivo es i e = 5,912166%.

86 — SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC © Ed. Francis LefebvreCálculo del coste amortizado en dólares canadienses.Años Inversión Interés total Interés explícito Interés implícito Coste amortizado1 10.100,00 597,13 500,00 97,13 10.197,132 10.197,13 602,87 500,00 102,87 10.300,001.200,00 1.000,00 200,0031.12.X3. Por la periodificación de los intereses explícitos.Núm cuenta Cuentas Debe Haber546 Intereses a corto plazo de valores representativosde deudas(500 × 20 × 0,05 × 3/12 = 125)(125 × 0,75 = 93,75 euros) 93,75761 Ingresos de valores representativos dedeuda 93,7531.12.X3. Por el devengo total de intereses (en $CAN).Interés efectivo del trimestre de 1.10.X3 a 31.12.X3 146,0810.100 × [(1 + 0,05912166) (3/12) – 1]De los cuales son:Intereses explícitos 125,00500 × 20 × 0,05 × 3/12Intereses implícitos en $CAN 21,0831.12.X3. Por la periodificación de los intereses implícitos.Núm cuenta Cuentas Debe Haber251 Valores representativos de deuda a largoplazo(21,08 × 0,75) 15,81761 Ingresos de valores representativos dedeuda 15,81

© Ed. Francis Lefebvre SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC — 8731.12.X3. Por el cálculo de la diferencia de cambio.Coste amortizado ($CAN) 10.246,08(10.100 + 125 + 21,08)Coste amortizado (euros) 7.684,56(10.246,08 × 0,75)Valor contable 7.179,56(7.070 + 93,75 + 15,81)Diferencia positiva de cambio (1) 505,00(1) Es la diferencia entre el tipo de cambio vigente en la adquisición (0,7) y el vigente al cierre del ejercicio (0,75)multiplicado por el precio de adquisición (10.100).Núm cuenta Cuentas Debe Haber251 Valores representativos de deuda a largoplazo[10.100 × (0,75 – 0,7)] 505,00768 Diferencias positivas de cambio 505,001.10.X4. Por el devengo y cobro de los intereses explícitos.Núm cuenta Cuentas Debe Haber572 Bancos(500 × 20 × 0,05 = 500)(500 × 0,72) 360,00546 Intereses a corto plazo de valores representativosde deudas(500 × 20 × 0,05 × 3/12 = 125)(125 × 0,75) 93,75761 Ingresos de valores representativos dedeuda(500 × 20 × 0,05 × 9/12 = 375)(375 × 0,72) 270,00668 Diferencias negativas de cambio(500 × 20 × 0,05 × 3/12 = 125)[375 × (0,72 – 0,75)] 3,75

88 — SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC © Ed. Francis Lefebvre31.12.X4. Por el devengo de los intereses implícitos correspondientes a todo el ejercicio20X4.Período comprendido entre 1.1.X4 y 1.10.X4Coste amortizado a 31.12.X3 10.246,08(10.100 + 125 + 21,08)Interés efectivo del período de 1.1.X4 a 1.10.X4 451,0510.246,08 × [(1 + 0,05912166) (9/12) – 1]De los cuales son:Intereses explícitos 375,00500 × 20 × 0,05 × 9/12Intereses implícitos en $CAN 76,05Período comprendo entre 1.10.X4 y 31.12.X4Coste amortizado a 1.10.X4 10.197,13(10.197,13 s/cuadro)Interés efectivo del semestre de 1.10.X4 a 31.12.X4 147,4910.197,13 × [(1 + 0,05912166) (3/12) – 1]De los cuales son:Intereses explícitos 125,00500 × 20 × 0,05 × 3/12Intereses implícitos en $CAN 22,49Núm cuenta Cuentas Debe Haber251 Valores representativos de deuda a largoplazo(76,05 + 22,49 = 98,54)(98,54 × 0,72) 67,00761 Ingresos de valores representativos dedeuda 67,00

© Ed. Francis Lefebvre SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC — 8931.12.X4. Por la reclasificación de los títulos del largo al corto plazo. (Tambiénpodía haberse hecho con fecha 1.10.X4)Núm cuenta Cuentas Debe Haber541 Valores representativos de deuda a cortoplazo 7.657,81251 Valores representativos de deuda a largoplazo 7.657,8131.12.X4. Por la periodificación de los intereses explícitos.Núm cuenta Cuentas Debe Haber546 Intereses a corto plazo de valores representativosde deudas(500 × 20 × 0,05 × 3/12 = 125)(125 × 0,68) 85,00761 Ingresos de valores representativos dedeuda 85,0031.12.X4. Por el cálculo de la diferencia de cambio.Coste amortizado ($CAN) 10.344,62(10.197,13 + 125 + 22,49) (1)Coste amortizado (euros) 7.034,34(10.344,62 × 0,68)Valor contable 7.742,81(7.657,81 + 85,00)Diferencia negativa de cambio (2) 708,47(1) Otra forma: 10.197,13 × (1 + 0,05912166) (3/12) = 10.344,62(2) Una parte (707) corresponde al ajuste de los valores «secos» (sin intereses) y el resto al ajuste de los interesesimplícitos (4,61) por la diferencia entre el tipo de cambio al que se contabilizaron y el tipo de cambio a 31.12.X4,según el siguiente desglose:Valores 10.100 × (0,68 – 0,75) –707,00Intereses contabilizados a 31.12.X3 –1,4721,08 × (0,68 – 0,75)Diferencia negativa de cambio –708,47Núm cuenta Cuentas Debe Haber668 Diferencias negativas de cambio 708,47541 Valores representativos de deuda a cortoplazo 708,47

90 — SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC © Ed. Francis Lefebvre1.10.X5. Por el devengo y cobro de los intereses explícitos.Núm cuenta Cuentas Debe Haber572 Bancos(500 × 20 × 0,05 = 500)(500 × 0,74) 370,00546 Intereses a corto plazo de valores representativosde deudas(500 × 20 × 0,05 × 3/12 = 125)(125 × 0,68) 85,00761 Ingresos de valores representativos dedeuda(500 × 20 × 0,05 × 9/12 = 375)(375 × 0,74) 277,50768 Diferencias positivas de cambio(500 × 20 × 0,05 × 3/12 = 125)[125 × (0,74 – 0,68)] 7,501.10.X5. Por el devengo de los intereses implícitos.Coste amortizado a 31.12.X4 10.344,62(véase cuadro de cálculo de la diferencia de cambio en nº 2377)Interés efectivo del período de 31.12.X4 a 1.10.X5 455,3810.344,62 × [(1 + 0,05912166) (9/12) – 1]De los cuales son:Intereses explícitos 375,00500 × 20 × 0,05 × 9/12Intereses implícitos en $CAN 80,38Núm cuenta Cuentas Debe Haber546 Intereses a corto plazo de valores representativosde deudas(80,38 × 0,74) 59,48761 Ingresos de valores representativos dedeuda 59,48

© Ed. Francis Lefebvre SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC — 911.10.X5. Por el reembolso de las obligaciones.Núm cuenta Cuentas Debe Haber572 Bancos(500 × 20 × 103%) × 0,74 7.622,00541 Valores representativos de deuda a cortoplazo 6.949,34546 Intereses a corto plazo de valores representativosde deudas(por el saldo de la cuenta) 59,48768 Diferencias positivas de cambio (1) 613,18(1) Una parte (606) corresponde al ajuste de los valores «secos» (sin intereses) y el resto al ajuste de los interesesimplícitos (7,18) por la diferencia entre el tipo de cambio al que se contabilizaron y el tipo de cambio a 01.10.X5,según el siguiente desglose:Valores 10.100 × (0,74 – 0,68) 606,00Intereses 7,1831.12.X3: 21,08 × (0,74 – 0,68) 1,2631.12.X4: 98,54 × (0,74 – 0,68) 5,92(98,54 = 76,05 + 22,49)Diferencia negativa de cambio 613,81

92 — SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC © Ed. Francis LefebvreSupuesto núm 124: Moneda extranjera. Partidas monetarias. Activos disponiblespara la venta.. El 1.7.X1 adquirimos, como inversión a largo plazo, 500 bonos de una sociedadinglesa al 96% de su valor nominal, que la empresa califica como activos financierosdisponibles para la venta. Datos de la inversión:Nominal:10 libras.Tipo de cambio el 1.7.X3: 1 libra = 1,52 euros.Tipo de interés nominal: 6% anual.Fecha de pago: 1.7 de cada año.Fecha de reembolso: 1.7.X3.Valor de reembolso: 101%.Gastos de la operación: 50 libras.Valor de mercado a 31.12.X1: 5.230 libras.Cotización de la libra a 31.12.X1: 1,49 euros.Cotización de la libra 1.7.X2: 1,50 euros.Cotización de la libra a 31.12.X2: 1,51 euros.Valor de mercado a 31.12.X2: 5.500 libras.Finalmente la empresa decide vender todas las obligaciones el 1.3.X3 al 120%cuando la cotización de la libra es del 1,48 euros... Contabilizar las operaciones derivadas de la información anterior, prescindiendodel efecto impositivo. Solución:1.7.X1. Por la adquisición.Núm cuenta Cuentas Debe Haber251 Valores representativos de deuda a largoplazo(500 × 10 × 0,96 × 1,52) + (50 × 1,52) 7.372,00572 Bancos 7.372,00Cálculo del tipo de interés efectivo (en libras):4.850 = 300 300+ + 5.050(1 + i) (1 + i) 2 (1 + i) 2AB1 0 –4.8502 1 3003 2 5.3504 TIR 8,16653%

© Ed. Francis Lefebvre SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC — 93El cuadro para determinar el coste amortizado (en libras) es:Año Interés efectivo Interés explícito Interés implícito Coste amortizadoDe 1.7.X1 a 1.7.X2 396,08 300,00 96,08 4.946,08De 1.7.X2 a 1.7.X3 403,92 300,00 103,92 5.050,00600,00 200,0031.12.X1. Por el devengo total de intereses.Interés efectivo del semestre de 1.7.X1 a 31.12.X1 194,154.850 × [(1 + 0,0816653) (6/12) – 1]De los cuales son:Intereses explícitos 150,00500 × 10 × 0,06 × 6/12Intereses implícitos 44,1531.12.X1. Por el devengo de los intereses explícitos.Núm cuenta Cuentas Debe Haber546 Intereses a corto plazo de valores representativosde deudas(300/2 × 1,49) 223,50761 Ingresos de valores representativos dedeuda 223,5031.12.X1. Por el devengo de los intereses implícitos.Núm cuenta Cuentas Debe Haber251 Valores representativos de deuda a largoplazo(44,15 × 1,49) 65,78761 Ingresos de valores representativos dedeuda 65,7831.12.X1. Por la contabilización de la diferencia de cambio, para lo cual según elPGC se calcula «como si dichos activos se valorasen al coste amortizado».Coste amortizado en libras 4.850 + 150 + 44,15 5.044,15Coste amortizado en euros 5.044,15 × 1,49 7.515,78Valor contable 7.372 + 223,5 + 65,78 7.661,28Diferencia negativa de cambio (1) 145,50(1) También puede calcularse de la siguiente forma: 4.850 × (1,49 – 1,52)

94 — SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC © Ed. Francis LefebvreNúm cuenta Cuentas Debe Haber668 Diferencias negativas de cambio 145,50251 Valores representativos de deuda a largoplazo 145,5031.12.X1. Por la valoración de las obligaciones como integrantes de la cartera de«disponibles para la venta», que según el PGC es «a valor razonable con cambios enel patrimonio neto».Valor razonable 5.230 × 1,49 7.792,70Valor contable 7.372 + 223,50 + 65,78 – 145,50 7.515,78Beneficio imputable al patrimonio neto 276,92Otra forma de realizar el mismo cálculo.Valor razonable en libras 5.230,00Coste amortizado en libras 5.044,15(4.850 + 150 + 44,15)Beneficio imputable al patrimonio neto en libras 185,85Beneficio imputable al patrimonio neto en euros 276,92(185,85 × 1,49)Núm cuenta Cuentas Debe Haber251 Valores representativos de deuda a largoplazo 276,92900 Beneficios en activos financieros disponiblespara la venta 276,9231.12.X1. Por la imputación al patrimonio neto del beneficio potencial.Núm cuenta Cuentas Debe Haber900 Beneficios en activos financieros disponiblespara la venta 276,92133 Ajustes por valoración en activos financierosdisponibles para la venta 276,92

© Ed. Francis Lefebvre SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC — 951.7.X2. Por el cobro del cupón.Núm cuenta Cuentas Debe Haber572 Bancos(300 × 1,50) 450,00761 Ingresos de valores representativos dedeuda(150 × 1,50) 225,00546 Intereses a corto plazo de valores representativosde deudas 223,50768 Diferencias positivas de cambio (1)[150 × (1,50 – 1,49)] 1,50(1) Por los intereses del período 1.7.X1 a 31.12.X1 que se contabilizaron al cambio de 1,49 aunque ahora seestán pagando a 1,50.31.12.X2. Por la periodificación de los intereses explícitos.Núm cuenta Cuentas Debe Haber546 Intereses a corto plazo de valores representativosde deudas(300/2 × 1,51) 226,50761 Ingresos de valores representativos dedeuda 226,50

96 — SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC © Ed. Francis Lefebvre31.12.X2. Por la periodificación de los intereses implícitos.Núm cuenta Cuentas Debe Haber251 Valores representativos de deuda a largoplazo (*)(51,93 + 48,00 = 99,93)[99,93 × 1,51] 150,89761 Ingresos de valores representativos dedeuda 150,89(*) Los intereses implícitos de todo el ejercicio 20X2 pueden descomponerse en 2 partes: Una que comprende losintereses devengados en el primer semestre (1.1.X2 a 1.7.X2) y otra por los intereses devengados en el segundosemestre (1.7.X2 a 31.12.X2) capitalizando al tipo de interés efectivo el respectivo coste amortizado de acuerdocon el siguiente detalle:Coste amortizado a 31.12.X1 5.044,15 Coste amortizado a 1.7.X2 4.946,08(4.850 + 150 + 44,15) (4.946,08 s/cuadro)Interés efectivo del semestre de 1.1.X2 a1.7.X231.12.X2. Por la contabilización de la diferencia de cambio, para lo cual se calcula«como si dichos activos se valorasen al coste amortizado».(1) La diferencia corresponde a:201,93 Interés efectivo del semestre de 1.7.X2 a31.12.X2198,005.044,15 × [(1 + 0,0816653) (6/12) – 1] 4.946,08 × [(1 + 0,0816653) (6/12) – 1]De los cuales son:De los cuales son:Intereses explícitos 150,00 Intereses explícitos 150,00500 × 10 × 0,06 × 6/12 500 × 10 × 0,06 × 6/12Intereses implícitos 51,93 Intereses implícitos 48,00Coste amortizado en libras 4.850 + 150 + 44,15 + 99,93 5.144,08Coste amortizado en euros 5.144,08 × 1,51 7.767,56Valor contable 7.372 – 145,5 + 226,5 + 216,67 7.669,67Diferencia positiva de cambio (1) 97,89Valores representativos de deuda a largo plazo 97,004.850 × (1,51 – 1,49)Ints. Implícitos devengados a 31.12.X1 0,8944,15 × (1,51 – 1,49)Diferencia positiva de cambio 97,89Núm cuenta Cuentas Debe Haber251 Valores representativos de deuda a largoplazo 97,89768 Diferencias positivas de cambio 97,89

© Ed. Francis Lefebvre SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC — 9731.12.X2. Por la valoración de las obligaciones como integrantes de la cartera de«disponibles para la venta», que según el PGC ha de hacerse «a valor razonable concambios en el patrimonio neto».Valor razonable 5.500 × 1,51 8.305,00Valor contable 8.044,48Valores representativos de deuda 7.372 – 145,50 + 97 + 276,92 7.600,42Intereses explícitos 226,50 226,50Intereses implícitos 65,78 + 150,89 + 0,89 217,56Beneficio imputable a patrimonio neto 260,52Núm cuenta Cuentas Debe Haber251 Valores representativos de deuda a largoplazo 260,52900 Beneficios en activos financieros disponiblespara la venta 260,5231.12.X2. Por la imputación al patrimonio neto del beneficio potencial.Núm cuenta Cuentas Debe Haber900 Beneficios en activos financieros disponiblespara la venta 260,52133 Ajustes por valoración en activos financierosdisponibles para la venta 260,5231.12.X2. Por la reclasificación de los valores del largo al corto plazo.Núm cuenta Cuentas Debe Haber541 Valores representativos de deuda a cortoplazo 8.078,50251 Valores representativos de deuda a largoplazo 8.078,501.3.X3. Por el devengo de los intereses explícitos.Núm cuenta Cuentas Debe Haber546 Intereses a corto plazo de valores representativosde deudas(500 × 10 × 0,06 × 2/12 = 50)(50 × 1,48) 74,00761 Ingresos de valores representativos dedeuda 74,00

98 — SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC © Ed. Francis Lefebvre1.3.X3. Por el devengo de los intereses implícitos del período comprendido entre1.1.X3 y 1.3.X3.Coste amortizado a 1.7.X2 4.946,08(véase el cuadro del coste amortizado en nº 2417)Interés efectivo del período de 1.7.X2 a 1.3.X3 265,744.946,08 × [(1 + 0,0816653) (8/12) – 1]De los cuales son:Intereses explícitos (1.7.X2 a 1.3.X3) 200,00500 × 10 × 0,06 × 8/12Intereses implícitos (1.7.X2 a 1.3.X3) 65,74Menos ints. Implícitos ya contabilizados de 1.7.X2 a 31.12.X2 48,00Intereses implícitos de 1.1.X3 a 1.3.X3 en $CAN 17,74Otra forma de calcularlo:Coste amortizado a 31.12.X2 5.144,08(véase cuadro para cálculo del ajuste del patrimonio neto)Interés efectivo del período de 31.12.X2 a 1.3.X3 67,745.144,08 × [(1 + 0,0816653) (2/12) – 1]De los cuales son:Intereses explícitos (1.1.X3 a 1.3.X3) 50,00500 × 10 × 0,06 × 2/12Intereses implícitos (1.7.X2 a 1.3.X3) en $CAN 17,74Núm cuenta Cuentas Debe Haber546 Intereses a corto plazo de valores representativosde deudas(17,74 × 1,48) 26,26761 Ingresos de valores representativos dedeudas 26,26

© Ed. Francis Lefebvre SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC — 991.3.X3. Por el cálculo de la diferencia de cambio de las obligaciones, que están contabilizadasa 1,51 euros y ahora valen 1,48 euros por libra.Núm cuenta Cuentas Debe Haber668 Diferencias negativas de cambio[4.850 × (1,48 – 1,51)] 145,50541 Valores representativos de deuda a cortoplazo 145,501.3.X3. Por el cálculo de la diferencia de cambio de los intereses explícitos, queestán contabilizados a 1,51 euros y ahora valen 1,48 euros por libra.Núm cuenta Cuentas Debe Haber668 Diferencias negativas de cambio (1)[150 × (1,48 – 1,51)] 4,50546 Intereses a corto plazo de valores representativosde deudas 4,50(1) A 1.3.X3 sólo hay que ajustar los intereses explícitos contabilizados a 31.12.X2 (150 libras) ya que los contabilizadoscon anterioridad ya fueron pagados el 1.7.X2 y los contabilizados el 1.3.X3 lo han sido al tipo de cambiovigente (1,48).1.3.X3. Por el cálculo de la diferencia de cambio de los intereses implícitos, queestán contabilizados a 1,51 euros y ahora valen 1,48 euros por libra.Núm cuenta Cuentas Debe Haber668 Diferencias negativas de cambio (2) 4,32546 Intereses a corto plazo de valores representativosde deudas 4,32(2) Intereses implícitos contabilizados el 31.12.X1 (en libras) 44,15Intereses implícitos contabilizados el 31.12.X2 (en libras) 99,93Total 144,08Diferencia negativa de cambio: 144,08 × (1,48 – 1,51) = –4,32

100 — SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC © Ed. Francis Lefebvre1.3.X3. Por el resultado (beneficio o pérdida) imputable al patrimonio neto:Núm cuenta Cuentas Debe Haber541 Valores representativos de deuda a cortoplazo (1) 629,06900 Beneficios en activos financieros disponiblespara la venta 629,06(1) El beneficio pendiente de imputar al patrimonio neto es el siguiente:Valor razonable 500 × 10 × 120% × 1,48 8.880,00Valor contable 8.250,94Vles. Repr. Deuda (valor inicial) 7.372 7.372,00Vles. Repr. Deuda (ajustes tipo cambio) 97 – 145,5 – 145,5 –194,00Vles. Repr. Deuda (ajustes patr. neto) 260,52 + 276,92 537,44Intereses explícitos 226,50 + 74,00 – 4,50 296,00Intereses implícitos 65,78 + 150,89 + 0,89 + 26,26 – 4,32 239,50Beneficio 629,06Otra forma de comprobar el beneficio es la siguiente:Valor razonable 500 × 10 × 1,2 6.000,00Coste amortizado en libras: 5.211,82Valores representativos de deuda 4.850,00Intereses explícitos 200,00Intereses implícitos 161,82Beneficio total en libras 788,18Beneficio total en euros 1.166,50Beneficio ya imputado al Patrimonio Neto 537,44276,92 (20X1) + 260,52 820X2) 629,061.3.X3. Por la venta de las obligaciones.Núm cuenta Cuentas Debe Haber572 Bancos(500 × 10 × 120%) × 1,48 8.880,00541 Valores representativos de deuda a cortoplazo 8.562,06546 Intereses a corto plazo de valores representativosde deudas(intereses explícitos de 1.7.X2 a 1.3.X3)(500 × 10 × 0,06 × 8/12) × 1,48 296,00546 Intereses a corto plazo de valores representativosde deudas(intereses implícitos de 1.1.X3 a 1.3.X3) 21,95

© Ed. Francis Lefebvre SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC — 1011.3.X3. Por la imputación a pérdidas y ganancias de los beneficios potencialesimputados hasta ahora al patrimonio neto.Núm cuenta Cuentas Debe Haber802 Transferencia de beneficios en activosfinancieros disponibles para la venta 1.166,507632 Beneficios de disponibles para la venta(276,92 + 260,52 + 629,06) 1.166,5031.12.X3. Por la imputación al patrimonio neto del beneficio potencialNúm cuenta Cuentas Debe Haber900 Beneficios en activos financieros disponiblespara la venta 629,06133 Ajustes por valoración en activos financierosdisponibles para la venta 629,0631.12.X3. Por la «regularización» de los gastos e ingresos de patrimonio.Núm cuenta Cuentas Debe Haber133 Ajustes por valoración en activos financierosdisponibles para la venta 1.166,50802 Transferencia de beneficios en activosfinancieros disponibles para la venta 1.166,50

102 — SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC © Ed. Francis LefebvreSupuesto núm 131: Impuesto sobre el Valor Añadido. Cuotas soportadas nodeducibles.. La sociedad X se dedica a la actividad de compra venta de mercaderías y duranteel ejercicio 20X1 ha realizado, entre otras, las siguientes operaciones al contado:– Compra mercaderías por 50.000 euros.– Compra un reloj de oro para la esposa de su principal cliente por 6.000 euros.– Compra un apartamento en Torremolinos para solaz y esparcimiento de lossocios y de sus familias por 80.000 euros. Valor del terreno 20% del total.– Compra un automóvil BMW por 30.000 euros que los socios de la sociedad utilizanpara desplazarse a visitar a los clientes... Contabilizar las operaciones derivadas de la información anterior, teniendo encuenta que están gravadas por el IVA. Tipo de gravamen: 16%. En el caso del apartamento:7%. Solución:El IVA soportado en la compra de las mercaderías es deducible en su totalidad.Núm cuenta Cuentas Debe Haber600 Compras de mercaderías 50.000472 H.P. IVA soportado(0,16 × 50.000) 8.000572 Bancos 58.000El IVA soportado en las atenciones a clientes no es deducible, luego se consideramayor gasto.Núm cuenta Cuentas Debe Haber627 Publicidad, propaganda y relacionespúblicas 6.960572 Bancos 6.960El IVA soportado en la compra de un apartamento que no está afecto a la realizaciónde actividades sujetas y no exentas de IVA es también no deducible.Núm cuenta Cuentas Debe Haber220 Inversiones en terrenos y bienes naturales(0,2 × 80.000) + (0,07 × 16.000) 17.120221 Inversiones en construcciones(0,8 × 80.000) + (0,07 × 64.000) 68.480572 Bancos[80.000 + (0,07 × 80.000)] 85.600El IVA soportado en la compra del automóvil BMW al no ser un vehículo afecto enexclusiva a la actividad, la Ley 37/92, de 28 de diciembre, reguladora del IVA, esta-

© Ed. Francis Lefebvre SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC — 103blece que es deducible en un 50% sin perjuicio de que el contribuyente puedaacreditar un mayor grado de afectación o la Administración un menor grado. Comono hay información adicional, aceptamos la presunción de la ley (50%).Núm cuenta Cuentas Debe Haber218 Elementos de transporte[30.000 + (30.000 × 0,16 × 0,5)] 32.400472 H.P. IVA soportado(0,16 × 30.000 × 0,5) 2.400572 Bancos[30.000 + (30.000 × 0,16)] 34.800

104 — SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC © Ed. Francis LefebvreSupuesto núm 132: Impuesto sobre el Valor Añadido. Regla de prorrata.. La sociedad X ejerce dos actividades, una con derecho a deducción de las cuotasde IVA soportado y otra sin derecho a deducción, estando sujeta a la regla deprorrata.Durante el ejercicio 20X2 la sociedad ha realizado las siguientes operaciones alcontado:1. Compras de mercaderías y otros gastos: 80.000 euros.2. Ventas sujetas y no exentas de IVA: 120.000 euros.3. Ventas exentas sin derecho a deducción: 20.000 euros.4. Exportaciones y entregas intracomunitarias de bienes: 30.000 euros.5. Adquisiciones de inmovilizado material: 50.000 euros.La prorrata definitiva del ejercicio 20X1 fue del 80%... Contabilizar las operaciones derivadas de la información anterior y liquidar elIVA del cuarto trimestre sabiendo que en el mismo las cuotas de IVA repercutido eIVA soportado fueron respectivamente 6.800 y 4.500 euros. Solución: A lo largo de todo el ejercicio 20X2 la sociedad X contabiliza las operacionesutilizando como prorrata provisional la prorrata definitiva del ejercicioanterior (80%).Por las compras y gastos.Núm cuenta Cuentas Debe Haber6 Compras y gastos[80.000 + (80.000 × 0,16 × 0,2)] 82.560472 H.P. IVA soportado(0,16 × 80.000 × 0,8) 10.240572 Bancos 92.800Por las ventas sujetas y no exentas.Núm cuenta Cuentas Debe Haber572 Bancos 139.2007000 Ventas de mercaderías. Operacionessujetas y no exentas 120.000477 H.P. IVA repercutido(0,16 × 120.000) 19.200Por las ventas exentas sin derecho a deducción.Núm cuenta Cuentas Debe Haber572 Bancos 20.0007001 Ventas de mercaderías. Operacionesexentas 20.000

© Ed. Francis Lefebvre SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC — 105Por las exportaciones y entregas intracomunitarias de bienes.Núm cuenta Cuentas Debe Haber572 Bancos 30.0007002 Ventas de mercaderías. Exportaciones 30.000Por las adquisiciones de inmovilizado material.Núm cuenta Cuentas Debe Haber21 Inmovilizaciones materiales[50.000 + (50.000 × 0,16 × 0,2)] 51.600472 H.P. IVA soportado(0,16 × 50.000 × 0,8) 6.400572 Bancos 58.000Una vez contabilizadas todas las facturas expedidas y recibidas durante el ejercicio20X2 y antes de liquidar el 4º trimestre se procede a regularizar las cuotas de IVA,sin alterar por ello el valor de las compras, gastos e inmovilizados contabilizados deacuerdo con la prorrata provisional.Operaciones con derecho a deducción: 150.000Ventas sujetas y no exentas 120.000Exportaciones y entregas intracomunitarias 30.000Operaciones totales: 170.000Operaciones con derecho a deducción 150.000Operaciones sin derecho a deducción (ventas exentassin derecho a deducción)20.000Prorrata definitiva:(Operaciones con derecho a deducción/Operacionestotales) × 100La sociedad X se dedujo durante 20X2 el 80% de las cuotas de IVA soportado, comose podía haber deducido el 89%, procede por tanto aumentar las cuotas de IVAsoportado, pero sin modificar el valor del inmovilizado ni de las compras y gastos,utilizando para ello la cuenta 639 Ajustes positivos en la imposición indirecta.(1) 80.000 × 0,16 × 0,89 = 11.39250.000 × 0,16 × 0,89 = 7.12088,23%(redondeadopor exceso)IVA soportado deducido (80%) 10.240 + 6.400 16.640IVA soportado que puede deducirse (89%) (1) 11.392 + 7.120 18.512Aumento de las cuotas de IVA soportado 1.87289%

106 — SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC © Ed. Francis LefebvreNúm cuenta Cuentas Debe Haber472 H.P. IVA soportado 1.872639 Ajustes positivos en la imposición indirecta1.872Liquidación del 4º trimestre de IVA.Núm cuenta Cuentas Debe Haber477 H.P. IVA repercutido 6.800472 H.P. IVA soportado(4.500 + 1.872) 6.3724750 H.P. acreedora por IVA 428

© Ed. Francis Lefebvre SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC — 107Supuesto núm 134: Impuesto sobre beneficios. Diferencia temporaria deducible.. La sociedad X se ha deducido contablemente una corrección valorativa pordeterioro del crédito de un cliente por importe de 6.000 euros, que de acuerdocon la normativa fiscal no es deducible en este ejercicio, aunque lo será en ejerciciosfuturos... Calificar la diferente consideración entre la normativa fiscal y la contable. Solución: Una corrección valorativa por deterioro no deducible significa que labase fiscal del activo deteriorado, en este caso el cliente de dudoso cobro, es mayorque su valor contable (que es cero al estar deteriorado), por lo que en ejercicios futurosla empresa va a tener que pagar menos impuestos cuando se admita la deducciónfiscal del cliente de dudoso cobro y la diferencia se califica como deducible.IMPORTANTE: Para la calificación de la diferencia temporaria como imponible o deducible no se tiene en cuentala situación en el ejercicio actual, sino que se califica en función de lo que vaya a suceder en el futuro: si se vaa pagar más (la diferencia temporaria será imponible); si se va a pagar menos (la diferencia temporaria serádeducible).

108 — SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC © Ed. Francis LefebvreSupuesto núm 143: Impuesto sobre beneficios. Otras diferencias temporarias.Valor contable diferente del valor fiscal.. Una sociedad permuta un inmovilizado adquirido por 450.000 euros y amortizadoen un tercio de su valor, por otro que tiene un valor de mercado de 320.000euros. Ambos inmovilizados son de la misma naturaleza y uso para la empresa ytienen la misma configuración de flujos de efectivo. Tipo gravamen: 30%. Solución: Al ser bienes de la misma naturaleza y uso y con una misma configuraciónde flujos de efectivo, se trata de una permuta no comercial. El tratamiento esel siguiente:– El inmovilizado recibido se valora por el menor de los siguientes valores:• El valor contable del elemento entregado, más las contraprestaciones monetarias,si las hay.• El valor razonable del activo recibido.Las diferencias negativas se llevan a resultados y no se pueden dar beneficios.Núm cuenta Cuentas Debe Haber281 Amortización acumulada del inmovilizadomaterial(450.000/3) 150.00021 Inmovilizaciones materiales (recibido)(1) 300.00021 Inmovilizaciones materiales (entregado) 450.000(1) El inmovilizado material recibido se valora por el menor de:– VNC inmovilizado entregado: 450.000 – 150.000 = 300.000.– Valor de mercado del inmovilizado recibido: 320.000.El inmovilizado material recibido se valora contablemente por 300.000 euros, mientrasque su valor fiscal es el valor de mercado (320.000 euros), en consecuenciaexiste una diferencia entre:Valor en libros 300.000Base fiscal 320.00020.000Eso va a suponer que en el futuro se paguen menos impuestos (porque una base fiscalmayor generará mayores amortizaciones fiscales) y la diferencia será temporariadeducible, generando un activo diferido:Núm cuenta Cuentas Debe Haber4740 Activos por diferencias temporariasdeducibles(20.000 × 0,3) 6.0006301 Impuesto diferido 6.000

© Ed. Francis Lefebvre SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC — 109Esta diferencia revertirá en los años siguientes con uno o varios asientos cuya sumatotal tendrá el siguiente resultado:Núm cuenta Cuentas Debe Haber6301 Impuesto diferido 6.0004740 Activos por diferencias temporariasdeducibles 6.000

110 — SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC © Ed. Francis LefebvreSupuesto núm 162: Pasivos por retribuciones a largo plazo al personal.Imputación del coste de los servicios pasados.. La sociedad X tiene un plan de jubilación mediante prestaciones definidas envirtud del cual los trabajadores que permanezcan más de 10 años en la empresaperciben un 1% mensual por cada año trabajado.La sociedad X ha negociado con el comité de empresa la elevación del porcentajeal 2% con efectos 1.1.X3. En esa fecha el valor actual de las retribucionescomprometidas correspondientes a trabajadores con una antigüedad de más de10 años es de 55.000 euros y para trabajadores con una antigüedad inferior a 10años es de 30.000 euros. Estos últimos tienen una antigüedad media de 6 años... Contabilizar los asientos que procedan de acuerdo con la información anterior. Solución: De acuerdo con el PGC hay que diferenciar entre los derechos revocablesy los irrevocables.Para los derechos irrevocables, el gasto ha de imputarse a pérdidas y ganancias deforma inmediata.Núm cuenta Cuentas Debe Haber6442 Otros costes (1) 55.000140 Provisión para retribuciones y otras prestacionesal personal 55.000(1) Al elevarse al doble el porcentaje del 1% al 2% se eleva también al doble la cuantía de la provisión.Para los derechos revocables, el gasto ha de imputarse a pérdidas y ganancias deforma lineal en el período medio que resta hasta que los derechos sean irrevocables(10 – 6 = 4 años).Núm cuenta Cuentas Debe Haber6442 Otros costes(30.000/4) 7.500140 Provisión para retribuciones y otras prestacionesal personal 7.500

© Ed. Francis Lefebvre SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC — 111Supuesto núm 180: Combinaciones de negocio. Fusión por absorción.. La sociedad X adquiere mediante fusión por absorción la totalidad del patrimoniode la sociedad FL cuyo valor en libros y valor razonable son los siguientes:Valor en librosValor razonableInmovilizado material 480.000 520.000Mercaderías 145.000 140.000Clientes 160.000 150.000Créditos CP 50.000 50.000Inv. Fras. Temporales 35.000 45.000TOTAL ACTIVO 870.000 905.000Deudas LP 110.000 110.000Deudas CP 70.000 75.000Proveedores 120.000 120.000TOTAL PASIVO 300.000 305.000PATRIMONIO NETO 570.000 600.000El capital de la sociedad FL está compuesto por 30.000 acciones de 15 eurosnominales. El valor razonable de la sociedad X es de 3.000.000 euros y su capitalestá dividido en 500.000 acciones de 5 euros nominales.La relación de canje fijada es de 1 acción de la sociedad FL por 3 acciones de lasociedad X más 3 euros en efectivo (incluido el sobreprecio pactado).El acuerdo de fusión se firma el 15.6.X1 momento a partir del cual pasa a tener elcontrol de los activos y pasivos, aunque se inscribe en el Registro Mercantil y esoponible frente a terceros el 1.7.X1.En el proceso de fusión la sociedad X ha tenido los siguientes costes:Estudios de viabilidad 6.000Minutas de abogados 15.000Honorarios de notario y registrador 1.000Publicidad legal y confección de los títulos 3.000Auditoría externas 5.000Horas extras del departamento contable-fiscal 10.000.. Contabilizar las operaciones de fusión en la sociedad absorbente y en la sociedadabsorbida. Solución:SOCIEDAD ABSORBENTE (Sociedad X): Aplica el método de adquisición, debiendo realizarlas siguientes etapas:1º. Identificación de la empresa adquirente. En este caso la empresa adquirente esla sociedad X, que es la que entrega la contraprestación. Además su valor razonable(3.000.000 euros) es mayor que el valor razonable de la sociedad FL (600.000euros).

112 — SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC © Ed. Francis Lefebvre2º. Determinar la fecha de la adquisición. Es el momento en que el adquirente delnegocio pasa a tener el control sobre el mismo, es decir, el 15.6.X1, con independenciade que la fusión no sea oponible frente a terceros hasta el 1.7.X1.3º. Cuantificar el coste de la combinación de negocios. Es la suma de los siguientesvalores:Valor de los activos entregados (1) 90.000Valor de los instrumentos de patrimonio emitidos (2) 540.000Coste directamente atribuibles a la combinación (3) 26.000TOTAL 656.000(1) Como la relación de canje es de 1 acción de FL (a) → 3 acciones de X (b) + 3euros [1 × 20 → (3 × 6) + 3], por las30.000 acciones de FL, habrá que entregar, en efectivo 30.000 × 3 = 90.000 euros.(a) Valor razonable/Núm acciones = 6.000.000/30.000 = 20 euros.(b) Valor razonable/Núm acciones = 3.000.000/500.000 = 6 euros.(2) Con la relación de canje anterior, por las 30.000 acciones de FL, la sociedad X tendrá que emitir 90.000 accionesde 5 euros nominales y una prima de emisión de 1 euros.(3) De los costes pagados por la sociedad XSon atribuibles:Minutas de abogados externos 21.000Auditorías externas 5.000TOTAL 26.000No son atribuibles a la combinación de negocios:– Gastos relacionados con la emisión de los instrumentos de patrimonio: honorariosde notarios y registrador, publicidad legal y confección de los títulos.– Gastos internos: horas extras del departamento contable-fiscal.4º. Valorar los activos identificables adquiridos y los pasivos asumidos. Son losresultantes de la información sobre el valor razonable facilitada por el enunciado.Valor razonableInmovilizado material 520.000Mercaderías 140.000Clientes 150.000Créditos CP 50.000Inv. Fras. Temporales 45.000TOTAL ACTIVO 905.000Deudas LP 110.000Deudas CP 75.000Proveedores 120.000TOTAL PASIVO 305.000

© Ed. Francis Lefebvre SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC — 1135º. Determinar el importe del fondo de comercio o de la diferencia negativa.Coste de la combinación 656.000Valor razonable de los activos y pasivos identificables (905.000 –305.000)600.000Fondo de comercio 56.000El fondo de comercio (56.000 euros), por tanto, está integrado por dos componentes:• El sobreprecio pagado por las acciones de la sociedad FL, ya que tienen un valorrazonable de 20 euros, pero van a recibir 3 acciones de 6 euros de valor razonablemás 3 euros en efectivo (21): 30.000 acciones × 1 euro = 30.000 euros.• Los gastos atribuibles a la combinación: 26.000 euros.6º. Contabilización de la combinación de negocios en la contabilidad de la sociedadX.Por la emisión de los instrumentos de capital (acciones).Núm cuenta Cuentas Debe Haber190 Acciones o participaciones emitidas(90.000 × 6) 540.000100 Capital social (90.000 × 5) 450.000110 Prima de emisión o asunción (90.000 ×1) 90.000Por el pago de los gastos atribuibles a la combinación: minutas de abogados, gastosde notario y registrador y auditorías externas.Núm cuenta Cuentas Debe Haber623 Servicios de profesionales independientes(15.000 + 6.000 + 5.000) 26.000572 Bancos 26.000Por el pago de emisión de los instrumentos de patrimonio (acciones).Núm cuenta Cuentas Debe Haber110 Prima de emisión o asunción 4.000572 Bancos 4.000Por las horas extra del departamento contable-fiscal.Núm cuenta Cuentas Debe Haber64 Gastos de personal 10.000572 Bancos 10.000

114 — SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC © Ed. Francis LefebvrePor la recepción de los activos y pasivos de la sociedad FJ.Núm cuenta Cuentas Debe Haber21 Inmovilizaciones materiales 520.000300 Mercaderías 140.000430 Clientes 150.000542 Créditos a corto plazo 50.000540 Inversiones financieras a corto plazo eninstrumentos de patrimonio 45.000204 Fondo de comercio 56.000400 Proveedores 120.000521 Deudas a corto plazo 75.000171 Deudas a largo plazo 110.000759 Ingresos por servicios diversos (1) 26.0005530 Socios de sociedad disuelta 630.000(1) Los gastos directamente atribuibles a la combinación no son un gasto del ejercicio, sino que son un mayorcoste de la combinación, por tanto, hay que compensar con una cuenta de ingresos los gastos imputados apérdidas y ganancias (cuenta Servicios de profesionales independientes).Por la entrega a los accionistas de FJ de las acciones de la sociedad X y el dineroresultante de la relación de canje.Núm cuenta Cuentas Debe Haber5530 Socios de sociedad disuelta 630.000190 Acciones o participaciones emitidas 540.000572 Bancos 90.000SOCIEDAD ABSORBIDA (Sociedad FL): El PGC establece que las empresas que se extingan enla combinación de negocios, como sucede en el caso de la fusión por absorción,deberán registrar el traspaso de los activos y pasivos, cancelando las correspondientespartidas de activo, pasivo y patrimonio neto.Por los ajustes correspondientes al valor razonable de los activos y pasivos de lasociedad absorbida.Valor en librosValor razonableInmovilizado material 480.000 520.000Mercaderías 145.000 140.000Clientes 160.000 150.000Créditos CP 50.000 50.000Inv. Fras. Temporales 35.000 45.000TOTAL ACTIVO 870.000 905.000

© Ed. Francis Lefebvre SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC — 115Valor en libros Valor razonableDeudas LP 110.000 110.000Deudas CP 70.000 75.000Proveedores 120.000 120.000TOTAL PASIVO 300.000 305.000PATRIMONIO NETO 570.000 600.000Núm cuenta Cuentas Debe Haber21 Inmovilizaciones materiales 40.00011 Ajustes o resultados de fusión 40.000Núm cuenta Cuentas Debe Haber11 Ajustes o resultados de fusión 5.000300 Mercaderías 5.000Núm cuenta Cuentas Debe Haber11 Ajustes o resultados de fusión 10.000430 Clientes 10.000Núm cuenta Cuentas Debe Haber540 Inversiones financieras a corto plazo eninstrumentos de patrimonio 10.00011 Ajustes o resultados de fusión 10.000Núm cuenta Cuentas Debe Haber11 Ajustes o resultados de fusión 5.000521 Deudas a corto plazo 5.000

116 — SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC © Ed. Francis LefebvrePor el traspaso del activo y pasivo a la sociedad absorbente.Núm cuenta Cuentas Debe Haber400 Proveedores 120.000521 Deudas a corto plazo 75.000171 Deudas a largo plazo 110.0005531 Socios, cuenta de fusión 600.00021 Inmovilizaciones materiales 520.000300 Mercaderías 140.000430 Clientes 150.000542 Créditos a corto plazo 50.000540 Inversiones financieras a corto plazo eninstrumentos de patrimonio 45.000Por el reconocimiento del neto a los accionistas de la sociedad FL.Núm cuenta Cuentas Debe Haber100 Capital social (30.000 × 15) 450.00011 Reservas (570.000 – 450.000) 120.00011 Resultados o ajustes de fusión 30.0005531 Socios, cuenta de fusión 600.000De esta forma quedan canceladas todas las cuentas en la contabilidad de la sociedadabsorbida y los que eran accionistas de la sociedad FL pasan ahora a ser accionistasde la sociedad X.También pueden añadirse dos asientos adicionales en los que se recoge:1º) La recepción de las acciones y el dinero de la sociedad X para su entrega a losaccionistas de la sociedad FL.Núm cuenta Cuentas Debe Haber572 Bancos 60.000– Acciones de la sociedad X 540.000– Sociedad absorbente X, cuenta fusión 600.0002º) La entrega de las acciones y el dinero a los accionistas de la sociedad FL.Núm cuenta Cuentas Debe Haber– Sociedad absorbente X, cuenta fusión 600.000572 Bancos 60.000– Acciones de la sociedad X 540.000

© Ed. Francis Lefebvre SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC — 117Supuesto núm 186: Combinaciones de negocios. Adquisición por etapas.. El 1.1.20X7 la sociedad PEZ GRANDE adquiere por 200.000 euros el 40% del capitalde la sociedad PEZ CHICO. El patrimonio de ésta última está formado sólo porun edificio en alquiler que tiene un valor contable de 400.000 euros y un valorrazonable de 450.000 euros.El 31.12.X9 la sociedad PEZ GRANDE acuerda fusionarse con la sociedad PEZCHICO, para ello la sociedad PEZ GRANDE emitirá 100.000 acciones de 15 eurosnominales a un valor razonable de 22 euros. El balance de la sociedad PEZ CHI-CO a 31.12.X9 es el siguiente:BALANCE DE SITUACIÓN DE LA SOCIEDAD PEZ CHICO A 31.12.20X9ACTIVOPATRIMONIO NETO Y PASIVOActivo NO corriente (1) 400.000 Capital social 400.000Activo corriente 600.000 Reservas 250.000Resultados (PyG) 350.0001.000.000 1.000.000(1) Valor razonable del terreno: 800.000 euros... Contabilizar las operaciones derivadas de la combinación de negocios por etapas. Solución:1.1.X7: Por la adquisición de las acciones por PEZ GRANDE.Núm cuenta Cuentas Debe Haber2404 Participaciones a largo plazo en empresasasociadas 200.000572 Bancos 200.000También hay que calcular el fondo de comercio de cada transacción, aunque nosurge hasta que se adquiere el control de PEZ CHICO:La diferencia se justifica con:Coste combinación 200.000Valor contable (400.000 × 40%) 160.000Diferencia 40.000Mayor valor del terreno (450.000 – 400.000) × 0,4 20.000Fondo de comercio 20.000Nota: No se ha tenido en cuenta el efecto impositivo por motivos de claridad en la exposición.

118 — SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC © Ed. Francis Lefebvre31.12.X9. Se produce la fusión de la sociedad PEZ GRANDE Y PEZ CHICO.Cálculo del fondo de comercioCoste combinación (1) 2.200.000Valor contable (1.000.000 × 60%) 600.000Diferencia 1.600.000La diferencia se justifica en parte con:Mayor valor del terreno (800.000 – 400.000) × 0,6 240.000La parte que no se puede identificar será el:Fondo de comercio 1.360.000(1) 100.000 acciones × (15 + 7) euros = 2.200.000 euros.Núm cuenta Cuentas Debe Haber– Activo no corriente 800.000– Activo corriente 600.000204 Fondo de comercioDe 20X7: 20.000De 20X9: 1.360.000 1.380.0002404 Participaciones a largo plazo en empresasasociadas 200.000100 Capital social (100.000 × 15) 1.500.000110 Prima de emisión o asunción (100.000 ×7) 700.00011 Reservas 266.000479 Pasivos por diferencias temporariasimponibles 114.000

© Ed. Francis Lefebvre SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC — 119La cifra de Reservas de 380.000 se obtiene de:Patrimonio a 31.12.X9 1.000.000Patrimonio a 31.12.X7 400.000Incremento 600.000Nos corresponde: (600.000 × 40%) 240.000Valor del terreno 31.12.X9 800.000Valor del terreno 31.12.X7 450.000Incremento 350.000Nos corresponde: (350.000 × 40%) 140.000Suma total (240.000 + 140.000) 380.000

120 — SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC © Ed. Francis LefebvreSupuesto núm 189: Negocios conjuntos. Participación en empresa controladade forma conjunta.. La sociedad X y la sociedad Y acuerdan constituir una sociedad para distribuirsus productos en la que ambas sociedades tendrán el 50% del capital social y lagestión se realizará conjuntamente.El capital de la nueva sociedad será de 400.000 euros y la constitución se realizarámediante aportaciones dinerarias... Contabilizar la participación de la sociedad X en la nueva sociedad bajo lassiguientes hipótesis:Hipótesis 1: Al finalizar el ejercicio la nueva sociedad ha tenido unas pérdidas de30.000 euros.Hipótesis 2: Al finalizar el ejercicio la nueva sociedad ha tenido unos beneficios de20.000 euros. Solución: El PGC establece que las empresas controladas de forma conjunta sevaloren de acuerdo con la norma de valoración de instrumentos financieros (NRV9ª). Ésta dispone que la valoración inicial será por el coste, que equivale al valorrazonable de la contraprestación entregada.Por tanto, en este caso, la contraprestación entregada es el 50% del capital social, esdecir, 200.000 euros.Núm cuenta Cuentas Debe Haber2405 Participaciones a largo plazo en otraspartes vinculadas 200.000572 Bancos 200.000Al cierre del ejercicio, se valoran por el coste, menos, en su caso, las correccionesvalorativas acumuladas por deterioro.HIPÓTESIS 1: Al finalizar el ejercicio la nueva sociedad ha tenido unas pérdidas de30.000 euros.El deterioro de la cartera de la sociedad X, que participa en un 50% del capitalsocial de la nueva sociedad será de 15.000 euros (50% de 30.000), luego procederádotar una corrección valorativa por deterioro.Núm cuenta Cuentas Debe Haber6962 Pérdidas por deterioro de participacionesen instrumentos de patrimonio netoa largo plazo, otras partes vinculadas 15.0002405 Participaciones a largo plazo en otraspartes vinculadas 15.000La participación de la sociedad X figurará en el balance por el valor neto, es decir,200.000 – 15.000 = 185.000 euros.

© Ed. Francis Lefebvre SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC — 121HIPÓTESIS 2: Al finalizar el ejercicio la nueva sociedad ha tenido unos beneficios de20.000 euros.No se ha producido deterioro, y tampoco puede valorarse la participación de lasociedad X por encima de su coste, luego el valor por el que figurará en balancedicha participación será de 200.000 euros.

122 — SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC © Ed. Francis LefebvreSupuesto núm 190: Operaciones entre empresas del grupo. Aportacionesno dinerarias.. La sociedad X cuyo capital está dividido en 400.000 acciones de 10 euros nominales,realiza una ampliación de capital en la proporción de 4 acciones nuevasdel mismo nominal por 1 antigua.La ampliación de capital va a ser cubierta en un 20% por la sociedad Z medianteaportaciones dinerarias y en un 80% por la sociedad Y, mediante la aportaciónde un inmueble que la empresa tiene en alquiler y está valorado en 15.200.000euros (valor del terreno 3.200.000 euros), habiéndose amortizado el 20% de suvalor.La sociedad Z es la sociedad dominante de la sociedad Y de la que posee el 70%de su capital social... Contabilizar la operación anterior en las sociedades X, Y y Z. Solución: La ampliación de capital de la sociedad X será de 400.000 × 4 =1.600.000 acciones y 1.600.000 × 10 = 16.000.000 euros, siendo cubierta:– En un 20% (3.200.000 euros) mediante aportación dineraria por la sociedad Z.– En un 80% (12.800.000 euros) mediante aportación no dineraria por la sociedadY.Contabilidad de la sociedad X.Núm cuenta Cuentas Debe Haber572 Bancos 3.200.000210 Terrenos y bienes naturales 3.200.000211 Construcciones 9.600.0002811 Amortización acumulada de construcciones2.400.000100 Capital social (1.600.000 × 10) 16.000.000Contabilidad de la sociedad Y.Núm cuenta Cuentas Debe Haber2403 Participaciones a largo plazo en empresasdel grupo (1) 12.800.0002811 Amortización acumulada de construcciones2.400.000210 Terrenos y bienes naturales 3.200.000211 Construcciones 12.000.000(1) De acuerdo con la NRV 21ª la AND de un negocio se contabiliza en el aportante por el valor contable de loselementos patrimoniales que integran el negocio.

© Ed. Francis Lefebvre SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC — 123Contabilidad de la sociedad Z.Núm cuenta Cuentas Debe Haber2403 Participaciones a largo plazo en empresasdel grupo (2) 3.200.000572 Bancos 3.200.000(2) La sociedad Z tiene en la sociedad X una participación total del 76%:* 20% de participación directa.* 56% de participación indirecta: 0,8 × 0,7=0,56.

124 — SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC © Ed. Francis LefebvreSupuesto núm 195: Hechos posteriores que ponen de manifiesto condicionesque ya existían al cierre del ejercicio.. A la sociedad X le notifican a mediados de enero de 20X2 que uno de sus principalesclientes ha sido declarado en situación de concurso... Determinar el efecto que produce el hecho anterior en las cuentas anuales de20X1 de la sociedad X. Solución: La situación anterior implica que al cierre del ejercicio 20X1 esecliente era de hecho insolvente lo que supone, en este caso, la obligación de hacerun ajuste en las cuentas anuales a 31.12.X1 contabilizando la insolvencia de dichocliente.

© Ed. Francis Lefebvre SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC — 125Supuesto núm 196: Hechos posteriores que ponen de manifiesto condicionesque ya existían al cierre del ejercicio.. En el mes de marzo de 20X4 la sociedad X resulta condenada en firme por undelito ecológico denunciado por el SEPRONA a mediados de 20X3 y por el queno se había realizado ningún apunte contable hasta la fecha... Determinar el efecto que produce el hecho anterior en las cuentas anuales de20X3 de la sociedad X. Solución: La situación anterior implica que al cierre del ejercicio 20X3 la sociedadX tenía que haber dotado una provisión por otras responsabilidades. En consecuencia,procede hacer un ajuste en las cuentas anuales a 31.12.X3 por la provisióncorrespondiente.

126 — SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC © Ed. Francis LefebvreSupuesto núm 199: Cuentas anuales. Formulación del balance y de la cuentade pérdidas y ganancias.. El libro mayor de la sociedad X contiene al cierre del ejercicio el 31.12.X1 lassiguientes cuentas y saldos:NúmcuentaNombre de la cuentaImporte100 Capital Social 500.000103 Socios por desembolsos no exigidos 120.000108 Acciones o participaciones propias en situaciones especiales 20.000110 Prima de emisión o asunción 200.0001110 Patrimonio neto por emisión de instrumentos financieros compuestos 11.000112 Reserva legal 80.0001143 Reserva por fondo de comercio 40.000120 Remanente 1.500121 Resultados negativos de ejercicios anteriores 24.000130 Subvenciones oficiales de capital 20.000131 Donaciones y legados de capital 12.000133 Ajustes por valoración en activos financieros disponibles para la venta 65.000143 Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado 40.000147 Provisión por transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio 43.000171 Deudas a largo plazo 160.000203 Propiedad industrial 25.000204 Fondo de comercio 55.000210 Terrenos y bienes naturales 100.000211 Construcciones 350.000213 Maquinaria 80.000217 Equipos para proceso de información 38.000220 Inversiones en terrenos y bienes naturales 90.000221 Inversiones en construcciones 44.000233 Maquinaria en montaje 34.5002803 Amortización acumulada de propiedad industrial 17.5002811 Amortización acumulada de construcciones 28.0002813 Amortización acumulada de maquinaria 24.0002817 Amortización acumulada de equipos para procesos de información 17.000282 Amortización acumulada de las inversiones inmobiliarias 8.0002920 Deterioro de valor de los terrenos y bienes naturales 14.000300 Mercaderías 130.000390 Deterioro de valor de las mercaderías 12.000400 Proveedores 115.000406 Envases y embalajes a devolver a proveedores 8.000410 Acreedores por prestaciones de servicios 23.000

© Ed. Francis Lefebvre SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC — 127NúmcuentaNombre de la cuentaImporte430 Clientes 250.0004310 Efectos comerciales en cartera 76.000438 Anticipos de clientes 7.000460 Anticipos de remuneraciones 2.0004740 Activos por diferencias temporarias deducibles 5.0004751 Hacienda Pública, acreedora por retenciones practicadas 12.0004750 Hacienda Pública acreedora por IVA 8.000476 Organismos de la Seguridad Social, acreedores 9.500479 Pasivos por diferencias temporarias imponibles 6.000480 Gastos anticipados 3.000490 Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales 15.000521 Deudas a corto plazo 45.000526 Dividendo activo a pagar 15.000528 Intereses a corto plazo de deudas 2.0005296 Provisión a corto plazo para reestructuraciones 13.0005314 Valores representativos de deuda a corto plazo de empresas asociadas 22.000540 Inversiones financieras a corto plazo en instrumentos de patrimonio 40.000557 Dividendo activo a cuenta 15.000572 Bancos 30.000580 Inmovilizado 38.000584 Otros activos 10.0005990 Deterioro de valor de inmovilizado no corriente mantenido para la venta 3.000600 Compras de mercaderías 350.000606 Descuentos sobre compras por pronto pago 2.600609 Rappels por compras 2.100610 Variación de existencias de mercaderías 12.000621 Arrendamientos y cánones 1.800623 Servicios de profesionales independientes 2.400625 Primas de seguros 1.200628 Suministros 11.5006300 Impuesto corriente 24.000631 Otros tributos 8.800636 Devolución de impuestos 1.900640 Sueldos y salarios 102.000642 Seguridad social a cargo de la empresa 29.0006450 Retribuciones al personal liquidadas con instrumentos de patrimonio 11.000650 Pérdidas de créditos comerciales incobrables 12.000662 Intereses de deudas 11.7006630 Pérdidas de cartera de negociación 4.000

128 — SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC © Ed. Francis LefebvreNúmcuentaNombre de la cuentaImporte665 Intereses por descuento de efectos y operaciones de «factoring» 3.400668 Diferencias negativas de cambio 10.800678 Gastos excepcionales 4.500680 Amortización del inmovilizado intangible 9.000681 Amortización del inmovilizado material 18.500682 Amortización de las inversiones inmobiliarias 4.0006931 Pérdidas por deterioro de mercaderías 12.000694 Pérdidas por deterioro de créditos por operaciones comerciales 15.000700 Ventas de mercaderías 660.000706 Descuentos sobre ventas por pronto pago 3.800708 Devoluciones de ventas y operaciones similares 4.100746 Subvenciones, donaciones y legados de capital transferidos al resultado del ejercicio 8.000759 Ingresos por servicios diversos 2.600760 Ingresos de participaciones en instrumentos de patrimonio 2.2007611 Ingresos de valores representativos de deuda, empresas asociadas 1.700791 Reversión del deterioro del inmovilizado material 1.1007951 Exceso de provisión para impuestos 3.300.. Elaborar el balance y la cuenta de pérdidas y ganancias de acuerdo con losmodelos establecidos en el PGC. Solución: Para comprobar que se han transcrito todas las cuentas del mayor yque las cantidades han sido correctamente anotadas, comenzaremos por elaborarel balance de comprobación de sumas y saldos (en este caso sólo saldos, ya queno disponemos de las sumas de las cuentas del mayor).BALANCE DE COMPROBACIÓN DE SUMAS Y SALDOS A 31.12.20X1Saldos deudoresSaldos acreedoresNúmcuentaNombre de la cuentaImporteNúmcuentaNombre de la cuentaImporte103 Socios por desembolsos noexigidos108 Acciones o participaciones propiasen situaciones especiales120.000 100 Capital Social 500.00020.000 110 Prima de emisión o asunción 200.000121 Resultados negativos de ejerciciosanteriores24.000 1110 Patrimonio neto por emisiónde instrumentos financieroscompuestos11.000203 Propiedad industrial 25.000 112 Reserva legal 80.000204 Fondo de comercio 55.000 1143 Reserva por fondo de comercio40.000210 Terrenos y bienes naturales 100.000 120 Remanente 1.500211 Construcciones 350.000 130 Subvenciones oficiales de capital20.000

© Ed. Francis Lefebvre SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC — 129NúmcuentaBALANCE DE COMPROBACIÓN DE SUMAS Y SALDOS A 31.12.20X1Saldos deudoresNombre de la cuenta213 Maquinaria 80.000 131 Donaciones y legados de capital217 Equipos para proceso de información220 Inversiones en terrenos y bienesnaturales38.000 133 Ajustes por valoración en activosfinancieros disponiblespara la venta90.000 143 Provisión por desmantelamiento,retiro o rehabilitacióndel inmovilizado221 Inversiones en construcciones 44.000 147 Provisión por transaccionescon pagos basados en instrumentosde patrimonio12.00065.00040.00043.000233 Maquinaria en montaje 34.500 171 Deudas a largo plazo 160.000300 Mercaderías 130.000 2803 Amortización acumulada de 17.500propiedad industrial406 Envases y embalajes a devolvera proveedores8.000 2811 Amortización acumulada deconstrucciones430 Clientes 250.000 2813 Amortización acumulada demaquinaria4310 Efectos comerciales en cartera 76.000 2817 Amortización acumulada deequipos para procesos deinformación460 Anticipos de remuneraciones 2.000 282 Amortización acumulada de lasinversiones inmobiliarias4740 Activos por diferencias temporariasdeducibles5.000 2920 Deterioro de valor de los terrenosy bienes naturales480 Gastos anticipados 3.000 390 Deterioro de valor de las mercaderías5314 Valores representativos dedeuda a corto plazo de empresasasociadas540 Inversiones financieras a cortoplazo en instrumentos depatrimonioImporteNúmcuentaSaldos acreedoresNombre de la cuenta28.00024.00017.0008.00014.00012.00022.000 400 Proveedores 115.00040.000 410 Acreedores por prestacionesde servicios23.000557 Dividendo activo a cuenta 15.000 438 Anticipos de clientes 7.000572 Bancos 30.000 4750 Hacienda Pública, acreedora 8.000por IVA580 Inmovilizado 38.000 4751 Hacienda Pública acreedorapor retenciones practicadas584 Otros activos 10.000 476 Organismos de la SeguridadSocial, acreedores600 Compras de mercaderías 350.000 479 Pasivos por diferencias temporariasimponibles621 Arrendamientos y cánones 1.800 490 Deterioro de valor de créditospor operaciones comercialesImporte12.0009.5006.00015.000

130 — SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC © Ed. Francis LefebvreNúmcuentaBALANCE DE COMPROBACIÓN DE SUMAS Y SALDOS A 31.12.20X1Saldos deudoresNombre de la cuenta623 Servicios de profesionalesindependientes2.400 521 Deudas a corto plazo 45.000625 Primas de seguros 1.200 526 Dividendo activo a pagar 15.000628 Suministros 11.500 528 Intereses a corto plazo de deudas2.0006300 Impuesto corriente 24.000 5296 Provisión a corto plazo parareestructuraciones631 Otros tributos 8.800 5990 Deterioro de valor de inmovilizadono corriente mantenidopara la venta640 Sueldos y salarios 102.000 606 Descuentos sobre compras porpronto pago642 Seguridad social a cargo de laempresa6450 Retribuciones al personal liquidadascon instrumentos depatrimonio650 Pérdidas de créditos comercialesincobrables13.0003.0002.60029.000 609 Rappels por compras 2.10011.000 610 Variación de existencias demercaderías12.00012.000 636 Devolución de impuestos 1.900662 Intereses de deudas 11.700 700 Ventas de mercaderías 660.0006630 Pérdidas de cartera de negociación665 Intereses por descuento deefectos668 Diferencias negativas de cambio4.000 746 Subvenciones, donaciones ylegados de capital transferidosal resultado del ejercicio8.0003.400 759 Ingresos por servicios diversos 2.60010.800 760 Ingresos de participaciones eninstrumentos de patrimonio678 Gastos excepcionales 4.500 7611 Ingresos de valores representativosde deuda, empresasasociadas680 Amortización del inmovilizadointangible681 Amortización del inmovilizadomaterial682 Amortización de las inversionesinmobiliarias6931 Pérdidas por deterioro de mercaderías694 Pérdidas por deterioro de créditospor operaciones comerciales706 Descuentos sobre ventas porpronto pagoImporte9.000 791 Reversión del deterioro delinmovilizado material18.500 7951 Exceso de provisión p araimpuestos4.00012.00015.0003.800NúmcuentaSaldos acreedoresNombre de la cuentaImporte2.2001.7001.1003.300

© Ed. Francis Lefebvre SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC — 131NúmcuentaBALANCE DE COMPROBACIÓN DE SUMAS Y SALDOS A 31.12.20X1Saldos deudoresNombre de la cuenta708 Devoluciones de ventas y operacionessimilaresImporte4.100NúmcuentaTOTAL SALDOS DEUDORES 2.264.000 TOTAL SALDOS ACREEDORES 2.264.000Una vez comprobados que la transcripción de las cuentas y los saldos es la correcta,se procede a confeccionar el balance y la cuenta de pérdidas y ganancias.BALANCE DE SITUACIÓN A 31.12.20X1Saldos acreedoresNombre de la cuentaImporteACTIVOPATRIMONIO NETO Y PASIVONúmcuentaNombre de la cuentaImporteNúmcuentaNombre de la cuentaImporteA) ACTIVO NO CORRIENTE 713.000 A) PATRIMONIO NETO 793.500I. Inmovilizado intangible. 62.500 A-1) Fondos propios. 696.500203(2803)Patentes, licencias, marcas ysimilares.204 Fondo de comercio. 55.000 100(103)210211(2811)213217(2813)(2817)7.500 I. Capital 380.000Capital escriturado. 380.000II. Inmovilizado material. 533.500 110 II. Prima de emisión. 200.000Terrenos y construcciones. 422.000 III. Reservas. 120.000Instalaciones técnicas, maquinaria,utillaje, mobiliario y otroinmovilizado material.233 Inmovilizado en curso y anticipos.220(2920)221(282)77.000 112 Legal y estatutarias. 80.00034.500 1143 Otras reservas. 40.000III. Inversiones inmobiliarias. 112.000 (108) IV. (Acciones y participacionesen patrimonio propias).Inversiones en terrenos y bienesnaturales76.000 V. Resultados de ejerciciosanteriores–20.000–22.500Inversiones en construcciones 36.000 120 Remanente 1.500474 VI. Activos por impuestodiferido.5.000 (121) (Resultados negativos de ejerciciosanteriores)–24.000129 VII. Resultado del ejercicio 43.000(557) VIII. (Dividendo activo a –15.000cuenta)1110 IX. Otros instrumentos depatrimonioB) ACTIVO CORRIENTE 571.000 A-2) Ajustes por cambios devalorI. Activos no corrientesmantenidos para la venta45.000 133 I. Activos financieros disponiblespara la venta11.00065.00065.000

132 — SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC © Ed. Francis LefebvreNúmcuenta580(5990)Inmovilizado. 35.000 130131A-3) Subvenciones, donacionesy legados recibidos.32.000584 Otros activos. 10.000 B) PASIVO NO CORRIENTE 249.000II. Existencias. 118.000 I. Provisiones a largo plazo. 83.000300(390)4304310(490)ACTIVONombre de la cuentaComerciales 118.000 143147III. Deudores comerciales yotras cuentas a cobrar.Clientes por ventas y prestacionesde servicios.Otras provisiones. 83.000313.000 II. Deudas a largo plazo. 160.000311.000 171 Otras deudas a largo plazo. 160.000460 Personal. 2.000 479 IV. Pasivos por impuestodiferidoIV. Inversiones en empresasdel grupo y asociadas a cortoplazo.5314 Créditos a empresas del grupoy asociadas a corto plazo.V. Inversiones financieras acorto plazo.540 Acciones y participaciones enpatrimonio a corto plazo.6.00022.000 C) PASIVO CORRIENTE 241.50022.000 5296 II. Provisiones a corto plazo 13.00040.000 III. Deudas a corto plazo 62.00040.000 521525528Otras deudas a corto plazo. 62.000480 VI. Periodificaciones. 3.000 V. Acreedores comerciales yotras cuentas a pagarVII. Efectivo y otros activoslíquidos equivalentes.BALANCE DE SITUACIÓN A 31.12.20X1PATRIMONIO NETO Y PASIVOImporteNúmcuenta30.000 400(406)166.500Proveedores. 107.000572 Tesorería 30.000 410 Acreedores varios. 23.00047504751476Nombre de la cuentaOtras deudas con las AdministracionesPúblicas.Importe29.500438 Anticipos de clientes 7.000TOTAL ACTIVO 1.284.000 TOTAL PASIVO 1.284.000

© Ed. Francis Lefebvre SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC — 133CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS DEL EJERCICIO TERMINADO EL 31.12.20X1A) OPERACIONES CONTINUADAS1. Importe neto de la cifra de negocios. 652.100700,(706),(708)Ventas. 652.1002. Aprovisionamientos. –345.300(600),610,606, 609Consumo de mercaderías. –333.300(6931) Deterioro de mercaderías, materias primas y otros aprovisionamientos. –12.0005. Otros ingresos de explotación. 2.600(759) Ingresos accesorios y otros de gestión corriente. 2.6006. Gastos de personal –142.000(640),(6450)Sueldos, salarios y asimilados. –113.000(642) Cargas sociales. –29.0007. Otros gastos de explotación. –50.800(621),(623),(625),(628)(631),636(650),(694)(680),(681),(682)Servicios exteriores. –16.900Tributos. –6.900Pérdidas, deterioro y variación de provisiones por operaciones comerciales. –27.0008. Amortización del inmovilizado –31.500746 9. Imputación de subvenciones inmovilizado no financiero y otras. 8.0007951 10. Excesos de provisiones. 3.30011. Deterioro y resultado por enajenaciones de inmovilizado. 1.100791 Deterioros y pérdidas 1.100(678) (*) Otros resultados. –4.500A.1) RESULTADO DE EXPLOTACIÓN 93.00012. Ingresos financieros. 3.900760 De participaciones en instrumentos de patrimonio. 2.200761 De valores negociables y otros instrumentos financieros. 1.70013. Gastos financieros. –15.100(662),(665)Por deudas con terceros. –15.10014. Variaciones de valor razonable en instrumentos financieros. –4.000(6630) Cartera de negociación y otros. –4.000(668) 15. Diferencias negativas de cambio –10.800

134 — SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC © Ed. Francis LefebvreCUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS DEL EJERCICIO TERMINADO EL 31.12.20X1A.2) RESULTADO FINANCIERO –26.000A.3) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS 67.000(6300) 17. Impuesto sobre beneficios –24.000A.4) RESULTADO DEL EJERCICIO PROCEDENTE DE OPERACIONES CONTINUADAS 43.000B) OPERACIONES INTERRUMPIDAS18. Resultado del ejercicio procedente de operaciones interrumpidas, neto deimpuestos0A.5) RESULTADO DEL EJERCICIO 43.000(*) Las normas de elaboración de la cuenta de pérdidas y ganancias establecen que: «9. En caso de que la empresapresente ingresos o gastos de carácter excepcional y cuantía significativa, como por ejemplo los producidospor inundaciones, incendios, multas o sanciones, se creará una partida con la denominación “Otros resultados”,formando parte del resultado de explotación e informará de ello detalladamente en la memoria».

© Ed. Francis Lefebvre SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC — 135Supuesto núm 200: Cuentas anuales. Formulación del estado de cambios enel patrimonio neto.. La sociedad X ha realizado durante el ejercicio 20X7 las siguientes operaciones:1. El 1.1.X7 recibió una subvención de 25.000 euros para financiar al 100% laadquisición de un equipo informático cuya vida útil es de 5 años.2. El 1.7.X7 adquirió un paquete de acciones clasificado como disponible parala venta cuyo precio de adquisición fue de 20.000 euros. A 31.12.X7 su valor razonableera de 24.000 euros.3. El 31.12.X7 los intereses devengados por las cuentas corrientes de la empresaascendieron a 2.000 euros (retención: 18%).Durante el ejercicio 20X8 las operaciones que realizó fueron las siguientes:1. Vendió la mitad del paquete de acciones por 15.000 euros. A 31.12.X8 el valorrazonable de las mismas era de 11.000 euros.2. Los intereses devengados por las cuentas corrientes de la empresa ascendierona 1.500 euros (retención 18%)... Confeccionar el Estado de ingresos y gastos reconocidos correspondiente alEstado de Cambios en el Patrimonio Neto de los ejercicios 20X7 y 20X8. Solución: La contabilización de las operaciones en el diario de la sociedad Xda lugar a los siguientes asientos contables:20X7Apartado 1)1.1.X7. Por la subvención recibida:Núm cuenta Cuentas Debe Haber572 Bancos 25.000940 Ingresos de subvenciones oficiales decapital 25.0001.1.X7. Por la compra del inmovilizado.Núm cuenta Cuentas Debe Haber217 Equipos para procesos de información 25.000572 Bancos 25.00031.12.X7. Por la imputación al patrimonio neto de la totalidad de la subvención:Núm cuenta Cuentas Debe Haber940 Ingresos de subvenciones oficiales decapital 25.000130 Subvenciones oficiales de capital 25.000

136 — SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC © Ed. Francis Lefebvre31.12.X7. Por el efecto impositivo de la imputación anterior:Núm cuenta Cuentas Debe Haber8301 Impuesto diferido (25.000 × 0,3) 7.500479 Pasivos por diferencias temporariasimponibles 7.50031.12.X7. Por la amortización del inmovilizado:Núm cuenta Cuentas Debe Haber681 Amortización del inmovilizado material 5.0002817 Amortización acumulada de equipospara proceso de información 5.00031.12.X7. Por la imputación a resultados de la subvención en proporción a la amortización:Núm cuenta Cuentas Debe Haber840 Transferencia de subvenciones oficialesde capital 5.000746 Subvenciones, donaciones y legados decapital transferidos al resultado del ejercicio5.00031.12.X7. Por el efecto impositivo de la imputación anterior:Núm cuenta Cuentas Debe Haber479 Pasivos por diferencias temporariasimponibles 1.5008301 Impuesto diferido 1.50031.12.X7. Por la «regularización» de las cuentas del grupo 8 contra la cuenta delsubgrupo 13 Subvenciones oficiales de capital:Núm cuenta Cuentas Debe Haber130 Subvenciones oficiales de capital 11.000840 Transferencia de subvenciones oficialesde capital 5.0008301 Impuesto diferido 6.000

© Ed. Francis Lefebvre SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC — 137Apartado 2)1.7.X7. Por la compra de las acciones:Núm cuenta Cuentas Debe Haber540 Inversiones financieras a corto plazo eninstrumentos de patrimonio 20.000572 Bancos 20.00031.12.X7. Por la valoración de las acciones a valor razonable:Núm cuenta Cuentas Debe Haber540 Inversiones financieras a corto plazo eninstrumentos de patrimonio 4.000900 Beneficios en activos financieros disponiblespara la venta 4.00031.12.X7. Por el efecto impositivo:Núm cuenta Cuentas Debe Haber8301 Impuesto diferido 1.200479 Pasivos por diferencias temporariasimponibles 1.20031.12.X7. Por la regularización de las cuentas de los grupos 8 contra la subcuentadel subgrupo 133 Ajustes por valoración en activos financieros disponibles para laventa:Núm cuenta Cuentas Debe Haber900 Beneficios en activos financieros disponiblespara la venta 4.000133 Ajustes por valoración en activos financierosdisponibles para la venta 4.000Núm cuenta Cuentas Debe Haber133 Ajustes por valoración en activos financierosdisponibles para la venta 1.2008301 Impuesto diferido 1.200

138 — SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC © Ed. Francis LefebvreApartado 3)31.12.X7. Por los intereses devengados:Núm cuenta Cuentas Debe Haber572 Bancos 1.640473 H.P. retenciones y pagos a cuenta 360769 Otros ingresos financieros 2.00031.12.X7. Por la contabilización del impuesto sobre beneficios:Núm cuenta Cuentas Debe Haber6300 Impuesto corriente 600473 H.P. retenciones y pagos a cuenta 3604752 H.P. acreedora por impuesto sobresociedades 24031.12.X7. Por la regularización de pérdidas y ganancias.Núm cuenta Cuentas Debe Haber746 Subvenciones, donaciones y legados decapital transferidos al resultado del ejercicio5.000769 Otros ingresos financieros 2.000681 Amortización del inmovilizado material 5.0006300 Impuesto corriente 600129 Resultados del ejercicio 1.400En el balance a 31.12.X7 las cuentas que aparecerán relacionadas con estas operacionesson:BALANCE DE SITUACIÓN A 31.12.20X7ACTIVOPATRIMONIO NETO Y PASIVOACTIVO NO CORRIENTEPATRIMONIO NETOEquipos para proceso información 20.000 Resultado del ejercicio 1.400Ajustes por activos financieros disponiblespara la venta2.800Subvenciones donaciones y legados recibidosACTIVO CORRIENTEPASIVO NO CORRIENTEInversiones financieras CP 24.000 Pasivos por diferencias temporarias imponibles14.0007.200

© Ed. Francis Lefebvre SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC — 139En la Cuenta de Pérdidas y ganancias las operaciones anteriores han dado lugar alsiguiente resultado:Amortización del inmovilizado –5.000Imputación de subvenciones de inmovilizado no financiero 5.000RESULTADO DE EXPLOTACIÓN 0Ingresos financieros 2.000– Gastos financieros 0RESULTADO FINANCIERO 2.000RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS 2.000Impuesto sobre beneficios 600RESULTADO DEL EJERCICIO 1.400En el Estado de cambio en el patrimonio neto (ECPN) la información que se recogees la siguiente:20X720X6A) Resultado de la cuenta de pérdidas y ganancias 1.400Ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio netoI. Por valoración de instrumentos financieros1. Activos financieros disponibles para la venta 4.000III. Subvenciones, donaciones y legados recibidos 25.000V. Efecto impositivo –8.700B) Total ingresos y gastos imputados directamente en el patrimonio neto 20.300Transferencias a la cuenta de pérdidas y ganancias 0VIII. Subvenciones, donaciones y legados recibidos –5.000IX. Efecto impositivo +1.500C) Total transferencias a la cuenta de pérdidas y ganancias –3.500TOTAL DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOSA+–B+–C 18.200Aquí se pone de manifiesto cómo el patrimonio neto ha aumentado en 18.200euros a cuya cifra también llegamos mediante el siguiente desglose:Resultado después de impuestos 1.400+ Subvención pendiente de imputar, neta del impuesto sobre beneficios(20.000 – 20.000 × 0,3)14.000+ Ajuste de valoración de los activos financieros (4.000 – 4.000 × 0,3) 2.800TOTAL 18.200

140 — SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC © Ed. Francis LefebvreLa única diferencia es que el ECPN nos suministra más información, indicando losaumentos «brutos» del patrimonio neto y las transferencias a la cuenta de pérdidasy ganancias.20X8Apartado 1)20X8. Por la venta de las acciones:Núm cuenta Cuentas Debe Haber572 Bancos 15.000540 Inversiones financieras a corto plazo eninstrumentos de patrimonio 12.0007632 Beneficios de disponibles para la venta 3.00020X8. Por el traspaso a pérdidas y ganancias del beneficio imputado hasta ahora enel patrimonio neto correspondiente a la mitad de las acciones vendidas:Núm cuenta Cuentas Debe Haber802 Transferencia de beneficios en activosfinancieros disponibles para la venta 2.0007632 Beneficios de disponibles para la venta 2.00020X8. Por el efecto impositivo derivado del traspaso anterior:Núm cuenta Cuentas Debe Haber479 Pasivos por diferencias temporariasimponibles 6008301 Impuesto diferido 60031.12.X8. Por la valoración de las acciones a valor razonable:Núm cuenta Cuentas Debe Haber800 Pérdidas en activos financieros disponiblespara la venta 1.000540 Inversiones financieras a corto plazo eninstrumentos de patrimonio 1.00031.12.X8. Por el efecto impositivo:Núm cuenta Cuentas Debe Haber479 Pasivos por diferencias temporariasimponibles 3008301 Impuesto diferido 300

© Ed. Francis Lefebvre SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC — 14131.12.X8. Por la «regularización de las cuentas del grupo 8 contra la subcuenta delsubgrupo 13 Ajustes por activos financieros para la venta:Núm cuenta Cuentas Debe Haber133 Ajustes por valoración en activos financierosdisponibles para la venta 1.000800 Pérdidas en activos financieros disponiblespara la venta 1.000Núm cuenta Cuentas Debe Haber8301 Impuesto diferido 300133 Ajustes por valoración en activos financierosdisponibles para la venta 300Apartado 2)31.12.X8. Por los intereses devengados:Núm cuenta Cuentas Debe Haber572 Bancos 1.230473 H.P. retenciones y pagos a cuenta 270769 Otros ingresos financieros 1.500Finalmente por las operaciones derivadas de la subvención recibida en 20X7.31.12.X8. Por la amortización del inmovilizado:Núm cuenta Cuentas Debe Haber681 Amortización del inmovilizado material 5.0002817 Amortización acumulada de equipospara procesos de información 5.00031.12.X8. Por la imputación a resultados de la subvención en proporción a la amortización:Núm cuenta Cuentas Debe Haber840 Transferencia de subvenciones oficialesde capital 5.000746 Subvenciones, donaciones y legados decapital transferidos al resultado del ejercicio5.000

142 — SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC © Ed. Francis Lefebvre31.12.X8. Por el efecto impositivo de la imputación anterior:Núm cuenta Cuentas Debe Haber479 Pasivos por diferencias temporariasimponibles 1.5008301 Impuesto diferido 1.50031.12.X8. Por la «regularización» de las cuentas de los grupos 8 y 9 contra la cuentadel subgrupo 13 subvenciones oficiales de capital:Núm cuenta Cuentas Debe Haber8301 Impuesto diferido 1.500840 Transferencia de subvenciones oficialesde capital 5.000130 Subvenciones oficiales de capital 3.50031.12.X8. Cálculo del impuesto sobre beneficios:Total de ingresos 11.500(Ctas.: 746, 7632, 769)Total de gastos 5.000(Ctas.: 681)Beneficio antes de impuestos 6.50031.12.X8. Por la contabilización del impuesto sobre beneficios:Núm cuenta Cuentas Debe Haber6300 Impuesto corriente (0,3 × 6.500) 1.950473 H.P. retenciones y pagos a cuenta 2704752 H.P. acreedora por impuesto sobresociedades 1.68031.12.X8. Por la regularización de pérdidas y ganancias.Núm cuenta Cuentas Debe Haber746 Subvenciones, donaciones y legados decapital transferidos al resultado del ejercicio5.000

© Ed. Francis Lefebvre SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC — 143Núm cuenta Cuentas Debe Haber7632 Beneficios de disponibles para la venta 5.000769 Otros ingresos financieros 1.500681 Amortización del inmovilizado material 5.0006300 Impuesto corriente 1.950129 Resultado del ejercicio 4.550En el balance a 31.12.X8 las cuentas que aparecerán relacionadas con estas operacionesson:BALANCE DE SITUACIÓN A 31.12.20X8ACTIVOPATRIMONIO NETO Y PASIVOACTIVO NO CORRIENTEPATRIMONIO NETOEquipos para proceso información 15.000 Resultado del ejercicio 4.550Ajustes por activos financieros disponiblespara la venta700Subvenciones donaciones y legados recibidosACTIVO CORRIENTEPASIVO NO CORRIENTEInversiones financieras CP 11.000 Pasivos por diferencias temporarias imponibles10.500En la Cuenta de Pérdidas y ganancias las operaciones anteriores han dado lugar alsiguiente resultado:Amortización del inmovilizado –5.000Imputación de subvenciones de inmovilizado no financiero 5.000RESULTADO DE EXPLOTACIÓN 0Ingresos financieros 1.500– Gastos financieros 0Imputación al resultado del ejercicio por activos disponibles para la venta2.000Resultados por enajenaciones y otras 3.000RESULTADO FINANCIERO 6.500RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS 6.500Impuesto sobre beneficios 1.950RESULTADO DEL EJERCICIO 4.5504.800

144 — SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC © Ed. Francis LefebvreEn el Estado de cambio en el patrimonio neto (ECPN) la información que se recogees la siguiente:20X820X7A) Resultado de la cuenta de pérdidas y ganancias 4.550 1.400Ingresos y gastos imputados directamente al PNI. Por valoración de instrumentos financieros1. Activos financieros disponibles para la venta –1.000 4.000III. Subvenciones, donaciones y legados recibidos 25.000V. Efecto impositivo 300 –8.700B) Total ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto –700 20.300Transferencias a la cuenta de pérdidas y ganancias 0VI. Por valoración de instrumentos financieros1. Activos financieros disponibles para la venta –2.000VIII. Subvenciones, donaciones y legados recibidos –5.000 –5.000IX. Efecto impositivo +2.100 +1.500C) Total transferencias a la cuenta de pérdidas y ganancias –4.900 –3.500TOTAL DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOSA+–B+–C –1.050 18.200Aquí se pone de manifiesto ahora cómo el patrimonio neto ha disminuido en 1.050euros a cuya cifra también llegamos mediante el siguiente desglose:Resultado después de impuestos 4.550– Ajuste de valoración de los activos financieros (1.000 – 1.000 × 0,3) –700– Subvención ya imputada a pérdidas y ganancias, que reduce el patrimonioneto porque aumenta el beneficio del ejercicio (5.000 – 5.000 ×–3.5000,3)– Beneficio imputado a pérdidas y ganancias, que reduce el patrimonioneto porque aumenta el beneficio del ejercicio (2.000 – 2.000 × 0,3)–1.400TOTAL –1.050

© Ed. Francis Lefebvre SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC — 145Supuesto núm 203: Cuentas anuales. Formulación del estado de flujos deefectivo.. La sociedad X presenta las siguientes cuentas anuales relativas a los ejercicios20X6 y 20X7.BALANCE DE SITUACIÓN A 31.12ACTIVOPATRIMONIO NETO Y PASIVO20X6 20X7 20X6 20X721 Inmovilizaciones materiales 3.000 3.100 100 Capital social 2.000 2.000281 Amortización Acumuladadel Inmovilizado Material–480 –750 103 Socios por desembolsos noexigidos–450 0300 Mercaderías 1.300 1.100 112 Reserva legal 150 450390 Deterioro de valor de mercaderías–200 –150 113 Reservas voluntarias 0 700430 Clientes 300 750 129 Resultados del ejercicio 1.500 3.5104310 Ef. comerciales en cartera 460 1.750 171 Deudas a largo plazo 2.390 1.7004311 Ef. comerciales descontados1.000 0 400 Proveedores 370 0436 Clientes de dudoso cobro 80 50 521 Deudas a corto plazo 610 690440 Deudores 160 240 5208 Deudas por efectos descontados1.000 0490 Deterioro de valor de créditospor operacionescomerciales540 Inversiones financieras acorto plazo en instrumentosde patrimonio565 Fianzas constituidas a cortoplazo–80 –50 528 Intereses a corto plazodeudas1.000 900 4752 H.P. acreedora por impuestosobre sociedades450 0 4751 H.P. acreedora por retencionespracticadas100 900 1.8080 162572 Bancos 500 3.980480 Gastos anticipados 180 190TOTAL ACTIVO 7.670 11.110 TOTAL PASIVO 7.670 11.110Cuenta de Pérdidas y Ganancias20X7700 Ventas de mercaderías 10.064600 Compras de mercaderías (2.650)610 Variación de existencias de mercaderías (200)693 Pérdidas por deterioro de existencias (150)793 Reversión del deterioro de existencias 200640 Sueldos y salarios (330)642 Seguridad Social a cargo de la empresa (80)622 Reparaciones y conservación (20)625 Primas de seguros (370)628 Suministros (156)650 Pérdidas de créditos comerciales incobrables (80)

146 — SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC © Ed. Francis LefebvreCuenta de Pérdidas y Ganancias20X7694 Pérdidas por deterioro de créditos por operaciones comerciales (50)794 Reversión de deterioro de créditos por operaciones comerciales 80681 Amortización inmovilizado material (270)678 Gastos excepcionales (450)RESULTADO DE EXPLOTACIÓN 5.538766 Beneficios en participaciones y valores representativos de deuda 170662 Intereses de deudas (390)RESULTADO FINANCIERO (220)RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS 5.3186300 Impuesto corriente (1.808)RESULTADO DEL EJERCICIO 3.510.. Elaborar el Estado de Flujos de Efectivo, teniendo en cuenta la siguiente informaciónadicional:1. La fianza constituida quedó en poder de la otra empresa por incumplimientopor parte de la sociedad X de la obligación garantizada.2. Los gastos anticipados corresponden a la periodificación de unas primas deseguros.3. El beneficio del ejercicio 20X6 se repartió de la siguiente forma:a. Reserva legal: 300b. Reservas voluntarias: 700c. Dividendos: 5004. La retención practicada en el pago a los accionistas del dividendo y en el pagode los intereses de la deuda fue del 18%. Solución: Los pasos para elaborar el Estado de Flujos de Efectivo son lossiguientes:1º. Se elabora una hoja de trabajo con las diferencias entre los balances a 31.12.X6y 31.12.X7, a la que se incorpora la cuenta de pérdidas y ganancias y con la que seobtienen las siguientes variaciones:• En la columna de la izquierda aquellas variaciones que suponen aumento de activoo disminución de pasivo o de neto.• En la columna de la derecha aquellas variaciones que suponen disminución deactivo o aumento de pasivo o de neto.CUENTASEjercicios Variaciones (*)20X6 20X7 +A–P–PN –A+P+PN100 Capital social 2.000 2.000 0 0103 Socios por desembolsos no exigidos –450 0 0 450112 Reserva legal 150 450 0 300113 Reservas voluntarias 0 700 0 700129 Resultados del ejercicio 1.500 0 1.500 0171 Deudas a largo plazo 2.390 1.700 690 0400 Proveedores 370 0 370 0521 Deudas a corto plazo 610 690 0 80

© Ed. Francis Lefebvre SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC — 147CUENTAS5208 Deudas por efectos descontados 1.000 0 1.000 0528 Intereses a corto plazo deudas 100 90 10 04752 H.P. acreedora por impuesto sobre sociedades 0 1.808 0 1.8084751 H.P. acreedora por retenciones practicadas 0 162 0 16221 Inmovilizaciones materiales 3.000 3.100 100 0281 Amortización acumulada del inmovilizado material –480 –750 0 270440 Deudores 160 240 80 0300 Mercaderías 1.300 1.100 0 200390 Deterioro de valor de las mercaderías –200 –150 50 0430 Clientes 300 750 450 04310 Ef. comerciales en cartera 460 1.750 1.290 04311 Ef. comerciales descontados 1.000 0 0 1.000436 Clientes de dudoso cobro 80 50 0 30490 Deterioro de valor de créditos por operacionescomerciales–80 –50 30 0540 Inversiones financieras a corto plazo en instrumentosde patrimonio1.000 900 0 100565 Fianzas constituidas corto plazo 450 0 0 450572 Bancos 500 3.980 3.480 0480 Gastos anticipados 180 190 10 0700 Ventas de mercaderías 0 10.064 0 10.064610 Variación de existencias de mercaderías 200 0 200 0766 Beneficios en participaciones y valores representativosde deuda0 170 0 170794 Reversión del deterioro de créditos por operacionescomercialesEjercicios Variaciones (*)20X6 20X7 +A–P–PN –A+P+PN80 80793 Reversión del deterioro de existencias 0 200 0 200694 Pérdidas por deterioro de créditos por operaciones 50 0 50 0comerciales640 Sueldos y salarios 330 0 330 0642 Seguridad Social a cargo de la empresa 80 0 80 0622 Reparaciones y conservación 20 0 20 0650 Pérdidas de créditos comerciales incobrables 80 0 80 0628 Suministros 156 0 156 0693 Pérdidas por deterioro de existencias 150 0 150 0600 Compras de mercaderías 2.650 0 2.650 0

148 — SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC © Ed. Francis LefebvreCUENTASEjercicios Variaciones (*)20X6 20X7 +A–P–PN –A+P+PN662 Intereses de deudas 390 0 390 0678 Gastos excepcionales 450 0 450 0625 Primas de seguros 370 0 370 0681 Amortización del inmovilizado material 270 0 270 06300 Impuesto corriente 1.808 0 1.808 0(*) Las variaciones recogen los aumentos de cuentas de activo o disminuciones de cuentas de pasivo o de patrimonioneto en la primera columna (aparentemente «presuntos» pagos) y en la segunda columna las disminucionesde cuentas activo o aumentos de cuentas de pasivo o de patrimonio neto (aparentemente «presuntos»cobros).2º. Calculadas las variaciones se procede a realizar los ajustes y eliminaciones, yaque no todos los aumentos y disminuciones de activos, pasivos y neto suponencobros y/o pagos.Los ajustes y eliminaciones, expresados en forma de diario, a los solos efectos deelaborar el EFE, son los siguientes.1. En la distribución de dividendos se realizó el asiento:Núm cuenta Cuentas Debe Haber129 Resultados del ejercicio 1.500112 Reserva legal 300113 Reservas voluntarias 700526 Dividendo activo a pagar 500Procede deshacer el asiento porque no hubo ningún movimiento de tesorería:Núm cuenta Cuentas Debe Haber112 Reserva legal 300113 Reservas voluntarias 700526 Dividendo activo a pagar 500129 Resultados del ejercicio 1.5002. En el pago del principal de las deudas que figura en balance se hizo:Núm cuenta Cuentas Debe Haber521 Deudas a corto plazo 610572 Bancos 610

© Ed. Francis Lefebvre SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC — 149Y por la reclasificación del largo al corto plazo:Núm cuenta Cuentas Debe Haber171 Deudas a largo plazo 690521 Deudas a corto plazo 690Procede deshacer el segundo asiento ya que no hubo ningún movimiento de tesorería:Núm cuenta Cuentas Debe Haber521 Deudas a corto plazo 690171 Deudas a largo plazo 6903. Por el vencimiento de los efectos descontados se realizó el asiento:Núm cuenta Cuentas Debe Haber5208 Deudas por efectos descontados 1.0004311 Efectos comerciales descontados 1.000Procede deshacer el asiento porque no hubo ningún movimiento de tesorería:Núm cuenta Cuentas Debe Haber5208 Deudas por efectos descontados 1.0004311 Efectos comerciales descontados 1.0004. En la venta de las inversiones financieras a corto plazo, se realizó el siguienteasiento, según se desprende del movimiento de las cuentas de balance y de pérdidasy ganancias:Núm cuenta Cuentas Debe Haber572 Bancos 270540 Inversiones financieras a corto plazo eninstrumentos de patrimonio 100766 Beneficio en participaciones y valoresrepresentativos de deuda 170Una parte del asiento no recoge movimientos de tesorería sino ingresos y cancelaciónde cuentas de deterioro. Por tanto el ajuste que procede es:Núm cuenta Cuentas Debe Haber766 Beneficio en participaciones y valoresrepresentativos de deuda 170540 Inversiones financieras a corto plazo eninstrumentos de patrimonio 170

150 — SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC © Ed. Francis Lefebvre5. Por el pago de las primas de seguros y la periodificación de parte del gasto, elasiento que se hizo fue:Núm cuenta Cuentas Debe Haber625 Primas de seguros 370480 Gastos anticipados 10572 Bancos 380Una parte del mismo no refleja movimientos de tesorería, por tanto el ajuste queprocede es el siguiente:Núm cuenta Cuentas Debe Haber480 Gastos anticipados 10625 Primas de seguros 106. Por el incumplimiento de la obligación garantizada y la pérdida de la fianza, elasiento que se hizo fue:Núm cuenta Cuentas Debe Haber678 Gastos excepcionales 450565 Fianzas constituidas a corto plazo 450Procede deshacer el asiento porque no ha existido ningún movimiento de tesorería:Núm cuenta Cuentas Debe Haber565 Fianzas constituidas a corto plazo 450678 Gastos excepcionales 4507. Por la dotación de la amortización del ejercicio el asiento que se hizo fue:Núm cuenta Cuentas Debe Haber681 Amortización del inmovilizado material 270281 Amortización acumulada del inmovilizadomaterial 270Procede deshacer el asiento porque no ha existido ningún movimiento de tesorería:Núm cuenta Cuentas Debe Haber281 Amortización acumulada del inmovilizadomaterial 270681 Amortización del inmovilizado material 270

© Ed. Francis Lefebvre SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC — 1518. Por la contabilización de la variación de existencias, el asiento que se hizo fue:Núm cuenta Cuentas Debe Haber610 Variación de existencias de mercaderías 200300 Mercaderías 200Procede deshacer el asiento porque no ha existido ningún movimiento de tesorería:Núm cuenta Cuentas Debe Haber300 Mercaderías 200610 Variación de existencias de mercaderías 2009. Por el movimiento de los clientes de dudoso cobro los asientos que se hicieronfueron:Núm cuenta Cuentas Debe Haber436 Clientes de dudoso cobro 50430 Clientes 50Núm cuenta Cuentas Debe Haber694 Pérdidas por deterioro de créditos poroperaciones comerciales 50490 Deterioro de valor de créditos por operacionescomerciales 50Núm cuenta Cuentas Debe Haber650 Pérdidas de créditos comerciales incobrables80436 Clientes de dudoso cobro 80Núm cuenta Cuentas Debe Haber490 Deterioro de valor de créditos por operacionescomerciales 80794 Reversión del deterioro de créditos poroperaciones comerciales 80

152 — SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC © Ed. Francis LefebvreNinguno de los cuatro asientos ha supuesto un movimiento de tesorería, por lo queprocede el siguiente ajuste:Núm cuenta Cuentas Debe Haber436 Clientes de dudoso cobro 30430 Clientes 50794 Reversión del deterioro de créditos poroperaciones comerciales 80490 Deterioro de valor de créditos por operacionescomerciales 30694 Pérdidas por deterioro de créditos poroperaciones comerciales 50650 Pérdidas de créditos comerciales incobrables8010. Por la contabilización del gasto por impuesto sobre beneficios, se hizo elsiguiente asiento:Núm cuenta Cuentas Debe Haber6300 Impuesto corriente 1.8084752 H.P. acreedora por impuesto sobresociedades 1.808Procede deshacer el asiento porque no ha existido ningún movimiento de tesorería:Núm cuenta Cuentas Debe Haber4752 H.P. acreedora por impuesto sobresociedades 1.8086300 Impuesto corriente 1.80811. Por el pago de los dividendos del ejercicio 20X6 a los accionistas, se hizo:Núm cuenta Cuentas Debe Haber526 Dividendo activo a pagar 500572 Bancos 4104751 H.P. acreedora por retenciones practicadas90

© Ed. Francis Lefebvre SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC — 153Una parte del mismo no refleja movimientos de tesorería, por tanto el ajuste queprocede es el siguiente:Núm cuenta Cuentas Debe Haber4751 H.P. acreedora por retenciones practicadas90526 Dividendo activo a pagar 9012. En el pago de los intereses generados por las deudas que figuran en balance,los asientos realizados fueron los siguientes:Núm cuenta Cuentas Debe Haber528 Intereses a corto plazo de deudas 100572 Bancos 824751 H.P. acreedora por retenciones practicadas18Núm cuenta Cuentas Debe Haber662 Intereses de deudas 390572 Bancos 2464751 H.P. acreedora por retenciones practicadas54528 Intereses a corto plazo de deudas 90De ambos asientos, sólo una parte se corresponde con movimiento de tesorería,por lo tanto hay que ajustar el resto:Núm cuenta Cuentas Debe Haber4751 H.P. acreedora por retenciones practicadas72528 Intereses a corto plazo de deudas 10662 Intereses de deudas 6213. Por la corrección valorativa por deterioro de las mercaderías, los asientos quese hicieron fueron:Núm cuenta Cuentas Debe Haber693 Pérdidas por deterioro de existencias 150390 Deterioro de valor de las mercaderías 150

154 — SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC © Ed. Francis LefebvreNúm cuenta Cuentas Debe Haber390 Deterioro de valor de las mercaderías 200793 Reversión del deterioro de existencias 200Ninguno de ellos afecta a la tesorería, por tanto procede practicar el siguiente ajuste:Núm cuenta Cuentas Debe Haber793 Reversión del deterioro de existencias 200693 Pérdidas por deterioro de existencias 150390 Deterioro de valor de las mercaderías 503º. Practicados los ajustes se incorporan a la hoja de trabajo dos nuevas columnasañadidas para ajustes y eliminaciones.CUENTASEjerciciosVariacionesAjustes y eliminaciones20X6 20X7 +A–P–PN –A+P+PN Debe Haber100 Capital social 2.000 2.000 0 0103 Socios por desembolsos noexigidos–450 0 0 450112 Reserva legal 150 450 0 300 (1) 300113 Reservas voluntarias 0 700 0 700 (1) 700129 Resultados del ejercicio 1.500 0 1.500 0 (1) 1.500171 Deudas a largo plazo 2.390 1.700 690 0 (2) 690400 Proveedores 370 0 370 0521 Deudas a corto plazo 610 690 0 80 (2) 6905208 Deudas por efectos descontados528 Intereses a corto plazo deudas4752 H.P. acreedora por impuestosobre sociedades1.000 0 1.000 0 (3) 1.000100 90 10 0 (12) 100 1.808 0 1.808 (10) 1.8084751 H.P. acreedora por retencionespracticadas0 162 0 162 (11 y 12)16221 Inmovilizaciones materiales 3.000 3.100 100 0281 Amortización acumulada del –480 –750 0 270 (7) 270inmovilizado materialDeudores 160 240 80 0300 Mercaderías 1.300 1.100 0 200 (8) 200390 Deterioro de valor de las mercaderías–200 –150 50 0 (13) 50430 Clientes 300 750 450 0 (9) 504310 Ef. comerciales en cartera 460 1.750 1.290 0

© Ed. Francis Lefebvre SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC — 155CUENTAS4311 Ef. comerciales descontados 1.000 0 0 1.000 (3) 1.000436 Clientes de dudoso cobro 80 50 0 30 (9) 30490 Deterioro de valor de créditospor operaciones comerciales–80 –50 30 0 (9) 30540 Inversiones financieras a cortoplazo en instrumentos depatrimonio565 Fianzas constituidas cortoplazo1.000 900 0 100 (4) 170450 0 0 450 (6) 450572 Bancos 500 3.980 3.480 0480 Gastos anticipados 180 190 10 0 (5) 10525 Dividendo a pagar (1) 500 (11) 90700 Ventas de mercaderías 0 10.000 0 10.000610 Variación de existencias demercaderías200 0 200 0 (8) 200766 Beneficios en participacionesy valores representativos dedeuda794 Reversión del deterioro decréditos por operacionescomerciales793 Reversión del deterioro deexistencias694 Pérdidas por deterioro decréditos por operacionescomercialesEjerciciosVariaciones0 170 0 170 (4) 17080 80 (9) 800 200 0 200 (13) 20050 0 50 0 (9) 50640 Sueldos y salarios 330 0 330 0642 Seguridad Social a cargo de la 80 0 80 0empresaAjustes y eliminaciones20X6 20X7 +A–P–PN –A+P+PN Debe Haber622 Reparaciones y conservación 20 0 20 0650 Pérdidas de créditos comerciales80 0 80 0 (9) 80incobrables628 Suministros 156 0 156 0693 Pérdidas por deterioro de 150 0 150 0 (13) 150existencias600 Compras de mercaderías 2.650 0 2.650 0662 Intereses de deudas 390 0 390 0 (12) 62678 Gastos excepcionales 450 0 450 0 (6) 450625 Primas de seguros 370 0 370 0 (5) 10681 Amortización del inmovilizadomaterial270 0 270 0 (7) 2706300 Impuesto corriente 1.808 0 1.808 0 (10) 1808

156 — SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC © Ed. Francis Lefebvre4º. Sumando algebraicamente las columnas de ajustes y eliminaciones a las devariaciones se obtienen ya los totales, que permitirán atribuir a cada uno de los 3tipos diferentes de flujos (de explotación, de financiación y de inversión).CUENTASTOTALESFlujos deexplotaciónFlujos definanciaciónFlujos deinversión100 Capital social 0103 Socios por desembolsos no exigidos 450 450112 Reserva legal 0113 Reservas voluntarias 0129 Resultados del ejercicio 0171 Deudas a largo plazo 0400 Proveedores –370 –370521 Deudas a corto plazo –610 –6105208 Deudas por efectos descontados 0528 Intereses a corto plazo deudas 04752 H.P. acreedora por impuesto sobresociedades4751 H.P. acreedora por retenciones practicadas.0021 Inmovilizaciones materiales –100 –100281 Amortización acumulada del inmovilizadomaterial0440 Deudores –80 –80300 Mercaderías 0390 Deterioro de valor de las mercaderías 0430 Clientes –500 –5004310 Ef. comerciales en cartera –1.290 –1.2904311 Ef. comerciales descontados 0436 Clientes de dudoso cobro 0490 Deterioro de valor de créditos poroperaciones comerciales540 Inversiones financieras a corto plazoen instrumentos de patrimonio0270 270565 Fianzas constituidas corto plazo 0572 Bancos 0480 Gastos anticipados 0526 Dividendo activo a pagar –410 –410700 Ventas de mercaderías 10.064 10.064610 Variación de existencias de mercaderías766 Beneficios en participaciones y valoresrepresentativos de deuda794 Reversión del deterioro de créditospor operaciones comerciales000

© Ed. Francis Lefebvre SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC — 157CUENTASTOTALES793 Reversión del deterioro de existencias 0694 Pérdidas por deterioro de créditos por0operaciones comercialesFlujos deexplotación640 Sueldos y salarios –330 –330642 Seguridad Social a cargo de la empresa –80 –80622 Reparaciones y conservación –20 –20650 Pérdidas de créditos comerciales incobrables0628 Suministros –156 –156693 Pérdidas por deterioro de existencias 0 0600 Compras de mercaderías –2.650 –2.650662 Intereses de deudas –328 –328678 Gastos excepcionales 0625 Primas de seguros –380 –380681 Amortización del inmovilizado material0Flujos definanciaciónFlujos deinversión6300 Impuesto corriente 03.480 3.880 –570 1705º. Por último sólo queda traspasar la información de la hoja de trabajo al modelode Estado de Flujos de Efectivo previsto en el PGC.ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO DEL EJERCICIO 20X7A) FLUJOS DE EFECTIVO DE ACTIVIDADES DE EXPLOTACIÓN 3.8801. Resultado antes de impuestos 5.3182. Ajustes del resultadoAmortización del inmovilizado 270Correcciones valorativas por deterioro (1) –50Variación de las provisiones (2) –30Resultados por bajas y enajenaciones de instrumentos financieros –170Otros ingresos y gastos (fianza) 450Otros ingresos y gastos (periodificación) –10Otros ingresos y gastos (pérdidas de créditos incobrables) 803. Cambios en el capital corrienteExistencias 200Deudores y cuentas a cobrar (aumento en deudores) –80Deudores y cuentas a cobrar (aumento en clientes) –500Deudores y cuentas a cobrar (efectos com. en cartera) –1.290Acreedores y cuentas a pagar (disminución en proveedores) –3704. Otros flujos de efectivo de las actividades de explotación.Pago de intereses 62

158 — SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC © Ed. Francis LefebvreESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO DEL EJERCICIO 20X7Pagos (cobros) por impuesto sobre beneficios (3) 0B) FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE INVERSIÓN 1706. Pagos por inversionesInmovilizado material –1007. Cobros por desinversionesOtros activos financieros 270C) FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE FINANCIACIÓN –5708. Aumentos y disminuciones de instrumentos de patrimonioEmisión de instrumentos de patrimonio (aumento de capital) 45010. Aumentos y disminuciones en instrumentos de pasivo financieroDevolución y amortización de deudas con entidades de crédito –61011. Pagos por dividendos y remuneraciones de otros instrumentos de patrimonioDividendos (pago de dividendos) –410E) AUMENTO/DISMINUCIÓN NETA DEL EFECTIVO O EQUIVALENTES 3.480Efectivo o equivalentes al comienzo del ejercicio 500Efectivo o equivalentes al final del ejercicio 3.980(1) Pérdidas por deterioro de existencias (693) – Reversión por deterioro de existencias (793) = 150 – 200 = –50.(2) Pérdidas por deterioro de créditos por operaciones comerciales (694) – Reversión del deterioro de créditoscomerciales (794) = 50 – 80 = –30.(3) No se ha pagado nada por el impuesto sobre beneficios de 20X7, sólo se ha devengado el gasto, y en 20X6 elbalance no nos dice que a 31.12.X6 hubiera deudas pendientes que se hayan pagado en 2007.

© Ed. Francis Lefebvre SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC — 159Supuesto núm 204: Cuadro de cuentas. Cuentas de los grupos 8 y 9.. La sociedad X presenta a 1.1.X4 el siguiente asiento de apertura:Núm cuenta Cuentas Debe Haber200 Terrenos y bienes naturales 54.500213 Maquinaria 80.000217 Equipos para proceso de información 30.0002500 Inversiones financieras a largo plazoen instrumentos de patrimonio. SociedadUno 75.0002404 Participaciones a largo plazo enempresas asociadas. Sociedad Ein 48.0002501 Inversiones financieras a largo plazoen instrumentos de patrimonio. SociedadOne. 13.500300 Mercaderías 90.000430 Clientes 107.0004740 Activos por diferencias temporariasdeducibles 3.000572 Bancos 20.000133 Ajustes por valoración en activosfinancieros disponibles para la venta 4.900100 Capital social 150.000110 Prima de emisión 50.000112 Reserva legal 30.000130 Subvenciones oficiales de capital 11.2002817 Amortización acumulada de equipospara proceso de información 9.0002813 Amortización acumulada de maquinaria48.000171 Deudas a largo plazo 80.000521 Deudas a corto plazo 20.000400 Proveedores 110.000410 Acreedores por prestación de servicios12.000479 Pasivos por diferencias temporariasimponibles 5.700

160 — SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC © Ed. Francis LefebvreDurante el ejercicio 20X4 ha realizado las siguientes operaciones:1º. Ventas de mercaderías por 130.000 euros, de las que 100.000 euros han sidoal contado.2º. Compras al contado de mercaderías por 90.000 euros, de las que 65.000euros han sido al contado.3º. La sociedad X decide, a primeros de año, poner a la venta sus equipos informáticos,que tienen un valor razonable de 15.000 euros y se estima que los costesde venta ascenderán a 1.000 euros.4º. Además se dispone de la siguiente información adicional:a) El inmovilizado adquirido el 1.1.X1 con una subvención del 50% y con unavida útil de 5 años se ha utilizado en las mismas condiciones en que se veníahaciendo hasta la fecha.b) Las acciones de la sociedad Uno se adquirieron a 72 euros/acción. La cotizacióna 31.12.X3 era de 75 euros y a 31.12.X4 es de 76 euros.c) Con relación a la sociedad Ein, inicialmente se adquirieron 5.000 acciones a10 euros/acción. Posteriormente se amplió la participación al 20% del capitalsocial adquiriendo 1.000 acciones a 8 euros. A 31.12.X4 existe evidencia objetivade deterioro y el importe recuperable de las acciones es de 6 euros.d) La sociedad X adquirió el 1.1.X1 1.500 acciones de la sociedad One de 10euros nominales al 160%. A 31.12.X1 la cotización era del 140%, y al cierre de losejercicios 20X2 y 20X3 era del 90%. A 31.12.X4 la cotización es del 120%.e) Las existencias finales de mercaderías ascienden a 85.000 euros... Contabilizar las operaciones derivadas de la información anterior, regularizar yformular las cuentas anuales (excepto el EFE), teniendo en cuenta que todas lasacciones se integran en la cartera de activos financieros disponibles para la venta. Solución:1º. Por las ventas del ejercicio.Núm cuenta Cuentas Debe Haber572 Bancos 100.000430 Clientes 30.000700 Ventas de mercaderías 130.0002º. Por las compras del ejercicio.Núm cuenta Cuentas Debe Haber600 Compras 90.000572 Bancos 65.000400 Proveedores 25.000

© Ed. Francis Lefebvre SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC — 1613º. Por la reclasificación de los equipos informáticos como activos no corrientes mantenidos para laventa.Valor contable 21.000Valor de adquisición 30.000Amortización acumulada (9.000)Valor razonable menos costes de venta 14.000Valor razonable 15.000Costes de venta (1.000)DETERIORO 7.000Por el deterioro.Núm cuenta Cuentas Debe Haber691 Pérdidas por deterioro del inmovilizadomaterial 7.000291 Deterioro de valor del inmovilizadomaterial 7.000Por la reclasificación de los activos.Núm cuenta Cuentas Debe Haber580 Inmovilizado 14.0002817 Amortización acumulada de equipospara proceso de información 9.000291 Deterioro de valor del inmovilizadomaterial 7.000217 Equipos para proceso de información 30.0004º.a) Maquinaria y subvención.Por la amortización de la maquinaria:Núm cuenta Cuentas Debe Haber681 Amortización del inmovilizado material(80.000/5) 16.0002813 Amortización acumulada de maquinaria 16.000

162 — SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC © Ed. Francis LefebvrePor la imputación de la parte proporcional de la subvención al resultado del ejercicioNúm cuenta Cuentas Debe Haber840 Transferencia de subvenciones oficialesde capital 8.000746 Subvenciones, donaciones y legados decapital transferidos al resultado del ejercicio8.000Por el efecto impositivo de la imputación anterior.Núm cuenta Cuentas Debe Haber479 Pasivos por diferencias temporariasimponibles (8.000 × 0,3) 2.4008301 Impuesto diferido 2.400Por la minoración del patrimonio neto en la cuantía del importe traspasado a resultadosdel ejercicio.Núm cuenta Cuentas Debe Haber130 Subvenciones oficiales de capital 8.000840 Transferencia de subvenciones oficialesde capital 8.000Por la reversión del efecto impositivo contabilizado en el ejercicio de concesión dela subvención.Núm cuenta Cuentas Debe Haber8301 Impuesto diferido 2.400130 Subvenciones oficiales de capital 2.4004º.b) Acciones de la sociedad Uno.Cálculo del número de acciones:Valor razonable de la cartera a 31.12.X3 75.000Valor razonable unitario a 31.12.X3 75Núm acciones 1.000

© Ed. Francis Lefebvre SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC — 163Valor inicial 1.000 × 72 72.000Valor a 31.12.X3 1.000 × 75 75.000Ajuste en el patrimonio neto 3.000Efecto impositivo (30%) 900Ajustes por activos financieros para la venta (70%) 2.100Por el ajuste de la cartera al valor razonable a 31.12.X4.Núm cuenta Cuentas Debe Haber2500 Inversiones financieras a largo plazo eninstrumentos de patrimonio. SociedadUno [1.000 × (75 – 76)] 1.000900 Beneficios en activos financieros disponiblespara la venta 1.000Por el efecto impositivo del ajuste anterior.Núm cuenta Cuentas Debe Haber8301 Impuesto diferido (1.000 × 0,3) 300479 Pasivo por diferencias temporarias imponibles300Por el aumento del patrimonio neto como consecuencia del ajuste del valorNúm cuenta Cuentas Debe Haber900 Beneficios en activos financieros disponiblespara la venta 1.000133 Ajustes por valoración en activos financierosdisponibles para la venta 1.000Por la imputación al patrimonio neto del efecto impositivo del ajuste de valor.Núm cuenta Cuentas Debe Haber133 Ajustes por valoración en activos financierosdisponibles para la venta (1.000 ×0,3) 3008301 Impuesto diferido 300

164 — SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC © Ed. Francis Lefebvre4º.c) Acciones de la sociedad Ein.En el momento de la compra inicial, la sociedad X hizo:Núm cuenta Cuentas Debe Haber250 Inversiones financieras a largo plazo eninstrumentos de patrimonio (5.000 × 10) 50.000572 Bancos 50.000Por el ajuste valorativo de la cartera al ampliar la participación hizo:Núm cuenta Cuentas Debe Haber800 Pérdidas en activos financieros disponiblespara la venta 10.000250 Inversiones financieras a largo plazo eninstrumentos de patrimonio [5.000 × (10– 8)] 10.000Por el efecto impositivo del ajuste anterior hizo:Núm cuenta Cuentas Debe Haber4740 Activos por diferencias temporariasdeducibles (10.000 × 0,3) 3.0008301 Impuesto diferido 3.000Por la ampliación de la participación hizo:Núm cuenta Cuentas Debe Haber2404 Participaciones a largo plazo en empresasasociadas. Sociedad Ein (1.000 × 8) 8.000572 Bancos 8.000Por la reclasificación de la cartera hizo:Núm cuenta Cuentas Debe Haber2404 Participaciones a largo plazo en empresasasociadas. Sociedad Ein 40.000250 Inversiones financieras a largo plazo eninstrumentos de patrimonio (5.000 × 8) 40.000

© Ed. Francis Lefebvre SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC — 165Por la imputación a cuentas de patrimonio neto de las diferencias de valoración ysu efecto impositivo, a final del ejercicio 20X3 hizo:Núm cuenta Cuentas Debe Haber133 Ajustes por valoración en activos financierosdisponibles para la venta 10.000800 Pérdidas en activos financieros disponiblespara la venta 10.000Por el efecto impositivo del ajuste anterior hizo:Núm cuenta Cuentas Debe Haber8301 Impuesto diferido (10.000 × 0,3) 3.000133 Ajustes por valoración en activos financierosdisponibles para la venta 3.000En consecuencia, el balance de la sociedad X a 31.12.X3 y el asiento de apertura a1.1.X4 contienen las siguientes cuentas relacionadas con estas acciones:Núm cuenta Cuentas Importe Saldo2404 Participaciones a largo plazo en empresasasociadas. 48.000 Deudor4740 Activos por diferencias temporariasdeducibles 3.000 Deudor133 Ajustes por valoración en activos financierosdisponibles para la venta 7.000 DeudorA 31.12.X4Cálculo del deterioro:Por la contabilización del deterioro.Valor en libros 48.000Importe recuperable (6.000 × 6) 36.000DETERIORO 12.000Núm cuenta Cuentas Debe Haber6961 Pérdidas por deterioro de participacionesen instrumentos de patrimonio netoa largo plazo, empresas asociadas 12.000902 Transferencia de pérdidas de activosfinancieros disponibles para la venta 10.0002934 Deterioro de valor de participaciones alargo plazo en empresas asociadas 2.000

166 — SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC © Ed. Francis LefebvrePor el efecto impositivo del ajuste anterior.Núm cuenta Cuentas Debe Haber8301 Impuesto diferido 3.0004740 Activos por diferencias temporariasdeducibles (10.000 × 0,3) 3.000Por la imputación al patrimonio neto de la transferencia de la pérdida.Núm cuenta Cuentas Debe Haber902 Transferencia de pérdidas de activosfinancieros disponibles para la venta 10.000133 Ajustes por valoración en activos financierosdisponibles para la venta 10.000Por la reversión del efecto impositivo.Núm cuenta Cuentas Debe Haber133 Ajustes por valoración en activos financierosdisponibles para la venta 3.0008301 Impuesto diferido 3.0004º.d) Acciones de la sociedad One.1.1.X1. Por la adquisición inicial, la sociedad X hizo:Núm cuenta Cuentas Debe Haber2501 Inversiones financieras a largo plazo eninstrumentos de patrimonio. SociedadOne (1.500 × 10 × 160%) 24.000572 Bancos 24.00031.12.X1. Por el deterioro, la sociedad hizo:Núm cuenta Cuentas Debe Haber800 Pérdidas en activos financieros disponiblespara la venta [24.000 – (1.500 × 10 ×140%)] 3.0002501 Inversiones financieras a largo plazo eninstrumentos de patrimonio. SociedadOne 3.000

© Ed. Francis Lefebvre SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC — 16731.12.X1. Por el efecto impositivo, la sociedad hizo:Núm cuenta Cuentas Debe Haber4740 Activos por diferencias temporariasdeducibles (3.000 × 0,3) 9008301 Impuesto diferido 90031.12.X1. Por el traspaso de las cuentas del grupo 8 a la cuenta 133, la empresa hizo:Núm cuenta Cuentas Debe Haber800 Pérdidas en activos financieros disponiblespara la venta 3.0008301 Impuesto diferido 900133 Ajustes por valoración en activos financierosdisponibles para la venta 2.10031.12.X2. Por el deterioro, la sociedad hizo:Núm cuenta Cuentas Debe Haber800 Pérdidas en activos financieros disponiblespara la venta [21.000 – (1.500 × 10 ×90%)] 7.5002501 Inversiones financieras a largo plazo eninstrumentos de patrimonio. SociedadOne 7.50031.12.X2. Por el efecto impositivo, la sociedad hizo:Núm cuenta Cuentas Debe Haber4740 Activos por diferencias temporariasdeducibles (7.500 × 0,3) 2.2508301 Impuesto diferido 2.25031.12.X2. Por el traspaso de las cuentas del grupo 8 a la cuenta 133, la empresa hizo:Núm cuenta Cuentas Debe Haber800 Pérdidas en activos financieros disponiblespara la venta 7.5008301 Impuesto diferido 2.250133 Ajustes por valoración en activos financierosdisponibles para la venta 5.250

168 — SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC © Ed. Francis Lefebvre31.12.X3. Al haber pasado más de 1 año sin que se recupere el valor razonable y serlas pérdidas superior al 40% de la inversión, se presume el deterioro del activo y selleva a pérdidas y ganancias. La sociedad X hizo:Núm cuenta Cuentas Debe Haber6963 Pérdidas por deterioro de participacionesen instrumentos de patrimonio netoa largo plazo, otras empresas 10.500902 Transferencia de pérdidas de activosfinancieros disponibles para la venta 10.50031.12.X3. Por el efecto impositivo de la transferencia anterior, la empresa hizo:Núm cuenta Cuentas Debe Haber8301 Impuesto diferido 3.1504740 Activos por diferencias temporariasdeducibles (10.500 × 0,3) 3.15031.12.X3. Por el traspaso de las cuentas de los grupos 8 y 9 a la cuenta 133, la empresahizo:Núm cuenta Cuentas Debe Haber902 Transferencia de pérdidas de activosfinancieros disponibles para la venta 10.5008301 Impuesto diferido 3.150133 Ajustes por valoración en activos financierosdisponibles para la venta 7.350En consecuencia, el balance de la sociedad X a 31.12.X3 y el asiento de apertura a1.1.X4 contienen las siguientes cuentas relacionadas con estas acciones:Núm cuenta Cuentas Importe Saldo2501 Inversiones financieras a largo plazo eninstrumentos de patrimonio. SociedadOne 13.500 DeudorA 31.12.X4.La sociedad X compara el valor en libros con el importe recuperable:Valor en libros (24.000 – 10.500) 13.500Importe recuperable (1.500 × 10 × 120%) 18.000PLUSVALÍA 4.500

© Ed. Francis Lefebvre SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC — 169Por la reversión del deterioro, el PGC no permite que se lleve la plusvalía a pérdidasy ganancias, sino a una cuenta de patrimonio neto, tal que:Núm cuenta Cuentas Debe Haber2501 Inversiones financieras a largo plazo eninstrumentos de patrimonio. SociedadOne 4.500900 Beneficios en activos financieros disponiblespara la venta 4.500Por el efecto impositivo de la reversión:Núm cuenta Cuentas Debe Haber8301 Impuesto diferido 1.350479 Pasivos por diferencias temporariasdeducibles (4.500 × 0,3) 1.350Por el traspaso de las cuentas del grupo 8 a la cuenta 133:Núm cuenta Cuentas Debe Haber900 Beneficios en activos financieros disponiblespara la venta 4.5008301 Impuesto diferido 1.350133 Ajustes por valoración en activos financierosdisponibles para la venta 3.1504º.e) Por la variación de existencias de mercaderías.Núm cuenta Cuentas Debe Haber610 Variación de existencias de mercaderías 90.000300 Mercaderías 90.000Núm cuenta Cuentas Debe Haber300 Mercaderías 85.000610 Variación de existencias de mercaderías 85.000

170 — SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC © Ed. Francis LefebvreRegularización.Núm cuenta Cuentas Debe Haber746 Subvenciones, donaciones y legados decapital transferidos al resultado del ejercicio8.000700 Ventas 130.000129 Resultados del ejercicio 138.000Núm cuenta Cuentas Debe Haber630 Impuesto sobre beneficios (1) 2.4004752 H.P. acreedora por impuesto de sociedades2.400(1) IMPUESTO SOBRE BENEFICIOSIngresos 138.000Gastos (sin impuesto s/beneficios) 130.000Resultado antes de impuestos 8.000Impuesto sobre beneficios (30%) 2.400Resultado después de impuestos 5.600Núm cuenta Cuentas Debe Haber129 Resultados del ejercicio 132.400600 Compras 90.000691 Pérdidas por deterioro del inmovilizadomaterial 7.000681 Amortización del inmovilizado material 16.0006961 Pérdidas por deterioro de participacionesen instrumentos de patrimonio netoa largo plazo, empresas asociadas 12.000610 Variación de existencias de mercaderías 5.0006300 Impuesto corriente 2.400

© Ed. Francis Lefebvre SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC — 171ASIENTO DE CIERRENúm cuenta Cuentas Debe Haber133 Ajustes por valoración en activos financierosdisponibles para la venta 5.950100 Capital social 150.000110 Prima de emisión 50.000112 Reserva legal 30.000130 Subvenciones oficiales de capital 5.600171 Deudas a largo plazo 80.0002813 Amortización acumulada de maquinaria 64.000400 Proveedores 135.000521 Deudas a corto plazo 20.000410 Acreedores por prestación de servicios 12.000479 Pasivos por diferencias temporariasimponibles 4.950129 Resultado del ejercicio 5.6004752 H.P. acreedora por impuesto sobresociedades 2.4002934 Deterioro de valor de participaciones alargo plazo en empresas asociadas 2.000200 Terrenos y bienes naturales 54.500213 Maquinaria 80.0002500 Inversiones financieras a largo plazo eninstrumentos de patrimonio. SociedadUno 76.0002404 Participaciones a largo plazo en empresasasociadas. Sociedad Ein 48.0002501 Inversiones financieras a largo plazo eninstrumentos de patrimonio. SociedadOne 18.000300 Mercaderías 85.000430 Clientes 137.000572 Bancos 55.000580 Inmovilizado 14.000

172 — SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC © Ed. Francis LefebvreBALANCE DE SITUACIÓNBALANCE DE SITUACIÓN A 31.12.20X4ACTIVOPATRIMONIO NETO Y PASIVONúmcuentaNombre de la cuentaImporteNúmcuentaNombre de la cuentaImporteA) ACTIVO NO CORRIENTE 210.500 A) PATRIMONIO NETO 247.150II. Inmovilizado material. 70.500 A-1) Fondos propios. 235.600210,211,(2811)Terrenos y construcciones. 54.500 I. Capital 150.000213,(2813)2404,(2934)2500,2501Instalaciones técnicas, maquinaria,y otro inmovilizadomaterial.IV. Inversiones en empresasdel grupo y asociadas a cortoplazo.Acciones y participaciones enpatrimonio a largo plazo.V. Inversiones financieras alargo plazo.Acciones y participaciones enpatrimonio a largo plazo.16.000 100,(103)Capital escriturado. 150.00046.000 110 II. Prima de emisión. 50.00046.000 III. Reservas. 30.00094.000 112 Legal y estatutarias. 30.00094.000 129 VII. Resultado del ejercicio 5.600B) ACTIVO CORRIENTE 291.000 A-2) Ajustes por cambios devalorI. Activos no corrientesmantenidos para la venta14.000 133 I. Instrumentos financierosdisponibles para la venta580 Inmovilizado. 14.000 130 A-3) Subvenciones, donacionesy legados recibidos.II. Existencias. 85.000 B) PASIVO NO CORRIENTE 84.950300 Comerciales 85.000 II. Deudas a largo plazo. 80.000III. Deudores comerciales yotras cuentas a cobrar.137.000 171 Otras deudas a largo plazo 80.000430 Clientes por ventas y prestacionesde servicios.VII. Efectivo y otros activoslíquidos equivalentes.137.000 479 IV. Pasivos por impuestodiferido5.9505.9505.6004.95055.000 C) PASIVO CORRIENTE 169.400572 Tesorería 55.000 III. Deudas a corto plazo 20.000521 Otras deudas a corto plazo 20.000V. Acreedores comerciales yotras cuentas a pagar149.400TOTAL ACTIVO 501.500 400 Proveedores 135.000410 Acreedores varios 12.0004752 Otras deudas con las AdministracionesPúblicas2.400TOTAL PASIVO 501.500

© Ed. Francis Lefebvre SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC — 173CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIASCUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS DEL EJERCICIO TERMINADO EL 31.12.20X4A) OPERACIONES CONTINUADASImporte neto de la cifra de negocios. 130.000700 Ventas 130.000Aprovisionamientos. –95.000(600),(610)Consumo de mercaderías. –95.000(681) Amortización del inmovilizado –16.000746 Imputación de subvenciones inmovilizado no financiero y otras. 8.000Deterioro y resultado por enajenaciones de inmovilizado –7.000(691) Deterioros y pérdidas –7.000A.1) RESULTADO DE EXPLOTACIÓN 20.000Deterioro y resultado por enajenaciones de instrumentos financieros –12.000(6961) Deterioros y pérdidas –12.000A.2) RESULTADO FINANCIERO –12.000A.3) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS 8.000(6300) Impuesto sobre beneficios –2.400A.4) RESULTADO DEL EJERCICIO PROCEDENTE DE OPERACIONES CONTINUADAS 5.600Resultado del ejercicio procedente de operaciones interrumpidas, neto deimpuestos0A.5) RESULTADO DEL EJERCICIO 5.600ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO4º.a) 4º.b) 4º.c) 4º.d) 20X4A) Resultado de la cuenta de pérdidas y ganancias 5.600Ingresos y gastos imputados directamente al patrimonionetoI. Por valoración de instrumentos financieros1. Activos financieros disponibles para la venta 1.000 4.500 5.500II. Subvenciones, donaciones y legados recibidosV. Efecto impositivo –300 –1.350 –1.650B) Total ingresos y gastos imputados directamente alpatrimonio neto3.850Transferencias a la cuenta de pérdidas y ganancias.VI. Por valoración de instrumentos financieros1. Activos financieros disponibles para la venta +10.000 +10.000

174 — SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC © Ed. Francis Lefebvre4º.a) 4º.b) 4º.c) 4º.d) 20X4VIII. Subvenciones, donaciones y legados recibidos –8.000 –8.000IX. Efecto impositivo +2.400 –3.000 –600C) Total transferencias a la cuenta de pérdidas y ganancias1.400TOTAL DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOSA+–B+–C 10.850NOTA: Para una mejor claridad expositiva se han desglosado, por columnas, losapuntes del ECPN correspondientes a cada una de las letras (a, b, c y d) del apartado4º del enunciado, incluyéndose en la última columna el total.

© Ed. Francis Lefebvre SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC — 175Supuesto núm 205: Régimen transitorio.. La sociedad X tiene a 31.12.2007 el siguiente balance de situación:BALANCE DE SITUACIÓN A 31.12.2007NúmcuentaACTIVOImporteNúmcuentaPASIVOImporte200 Gastos de constitución 4.000 100 Capital social 100.000201 Gastos de 1º establecimiento 5.000 110 Prima de emisión 30.000217 Derechos sobre bienes enrégimen de arrendamientofinanciero281 Amortización acumulada delinmovilizado inmaterial31.000 112 Reserva legal 20.000–1.000 115 Reserva para acciones propias 14.000223 Maquinaria 12.000 129 Pérdidas y ganancias 9.000226 Mobiliario 9.500 130 Subvenciones oficiales decapital14.000227 Equipos para procesos deinformación20.000 171 Deudas a largo plazo 12.800282 Amortización acumulada delinmovilizado material292 Provisión por depreciación delinmovilizado material198 Acciones propias en situacionesespeciales–15.500 178 Acreedores por arrendamientofinanciero LP–3.000 528 Acreedores por arrendamientofinanciero CP28.800INFORMACION ADICIONAL:1º. Las acciones propias en situaciones especiales corresponden a 560 accionesde 10 euros nominales adquiridas al 250%.2º. Las inversiones financieras a corto plazo están compuestas por:* 8.000 acciones de la sociedad W adquiridas a 5 euros/acción.* 3.000 acciones de la sociedad Z adquiridas a 3 euros/acción.Las acciones de la sociedad W se adquirieron con carácter especulativo y a31.12.2007 su valor razonable es de 5,8 euros/acción.Las acciones de la sociedad Z se adquirieron sin una finalidad precisa y a31.12.2007 su valor razonable es de 4,2 euros/acción.3º. La sociedad tiene un contrato de leasing del que quedan por pagar 7 años,con unas cuotas anuales de 4.800 euros, para financiar la adquisición de unos4.80014.000 400 Proveedores 76.000272 Gastos por intereses diferidos 3.600 475 Hacienda Pública acreedorapor conceptos fiscales300 Mercaderías 85.000 476 Organismos de la SeguridadSocial acreedores1.9001.100430 Clientes 57.000 485 Ingresos anticipados 6.000431 Efectos comerciales a cobrar 12.000540 Inversiones financieras a cortoplazo49.000572 Bancos 35.800TOTAL ACTIVO 318.400 TOTAL PASIVO 318.400

176 — SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC © Ed. Francis Lefebvrecamiones frigoríficos especiales, habiendo comprometido el ejercicio de laopción de compra.4º. La sociedad X es avalista de la sociedad JV por 20.000 euros. La sociedad estimaque tiene un 20% de probabilidad de tener que hacer frente al aval... Formular el balance de apertura a 1.1.2008 ajustado al nuevo Plan General deContabilidad. Solución: La Disposición transitoria primera del Proyecto de Real Decreto deaprobación del PGC establece que el balance de apertura del ejercicio en que seaplique por primera vez el PGC se elaborará de acuerdo con las siguientes reglas:1º. Deben registrarse todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento exige el PGC.Ejemplo: Los avales, reflejados en la Memoria según el PGC-90 y que en el PGC seregistran en la Provisión para otras responsabilidades.2º. Deben darse de baja todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento no estápermitido por el PGC.Ejemplo: Los gastos de establecimiento, que según el PGC no tienen la consideraciónde activos.3º. Deben reclasificarse los elementos patrimoniales de acuerdo con lo dispuestoen el PGC.Ejemplo: Reclasificar el inmovilizado inmaterial o intangible de los contratos de leasingcomo inmovilizado material.4º. Deben valorarse todos los activos y pasivos conforme a las NRV del PGC. Se presumiráque las valoraciones realizadas conforme al PGC-90 son equivalentes a lasdel PGC, salvo las aplicadas a los instrumentos financieros valorados por su valorrazonable.Ejemplo: La cartera especulativa o cartera de mantenidos para negociar contabilizadapor el precio de adquisición según el PGC-90 deberá registrarse por su valor razonable.La contrapartida de todos estos ajustes será una cuenta de reservas, salvo lo dispuestoen las NRV sobre utilización de otras partidas del patrimonio neto.1º. La Reserva para acciones propias ha desaparecido en el nuevo PGC, por tantoprocede reclasificarla como Reservas voluntarias.Núm cuenta Cuentas Debe Haber115 Reserva para acciones propias 14.000113 Reservas voluntarias 14.000En cuanto a las acciones propias, se reclasifica el nombre y el número de cuenta.Núm cuenta Cuentas Debe Haber108 Acciones o participaciones propias ensituaciones especiales 14.000198 Acciones propias en situaciones especiales14.000

© Ed. Francis Lefebvre SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC — 1772º. Las Inversiones financieras a corto plazo se clasifican en dos categorías diferentesdel nuevo PGC:– Acciones de la sociedad W: tienen carácter especulativo, por tanto se clasificanen la cartera de activos financieros mantenidos para negociar, que se valora a valorrazonable con cambios en pérdidas y ganancias.– Acciones de la sociedad Z: al no tener una finalidad precisa, se clasifican en lacartera de activos financieros disponibles para la venta, que se valora a valor razonablecon cambios en patrimonio neto.En consecuencia, proceden los siguientes ajustes:Sociedad W.Núm cuenta Cuentas Debe Haber5400 (1) Inversiones financieras a corto plazo eninstrumentos de patrimonio. Cartera demantenidos para negociar 46.400540 Inversiones financieras a corto plazo 40.0001144 (2) Reserva por cambio de plan contable 4.480479 Pasivos por diferencias temporariasimponibles [0,3 × (46.600 – 40.000)] 1.920(1) Se ha creado una subcuenta para diferenciar las distintas carteras. El PGC no ha creado en el cuadro decuentas ninguna cuenta específica para cada tipo de cartera. No obstante, en la solución se ha optado porcrear subcuentas para una mejor claridad expositiva.(2) Esta cuenta no existe en el plan, se crea para reflejar más claramente su procedencia.Sociedad Z.Núm cuenta Cuentas Debe Haber5401 (3) Inversiones financieras a corto plazo eninstrumentos de patrimonio. Cartera dedisponibles para la venta 12.600540 Inversiones financieras a corto plazo 9.000133 Ajustes por valoración en activos financierosdisponibles para la venta [0,7 ×(12.600 – 9.000)] 2.520479 Pasivos por diferencias temporariasimponibles [0,3 × (12.600 – 9.000)] 1.080(3) Véase nota 1 anterior.3º. El leasing está contabilizado como un inmovilizado intangible. Con el nuevoPGC hay que determinar si por las condiciones del mismo ha de considerarsecomo arrendamiento operativo o financiero.En este caso, al haberse garantizado el ejercicio de la opción de compra, se atiendea la realidad económica, más que a la forma jurídica de la operación, y se contabilizacomo arrendamiento financiero, lo que supone registrar el activo como uninmovilizado material y la deuda por su coste amortizado, cancelándose la cuentaGastos por intereses diferidos.

178 — SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC © Ed. Francis LefebvrePor la reclasificación del inmovilizado como material, en lugar de intangible.Núm cuenta Cuentas Debe Haber281 Amortización acumulada del inmovilizadoinmaterial 1.000218 Elementos de transporte 31.0002818 Amortización acumulada de elementosde transporte 1.000217 Derechos sobre bienes en régimen dearrendamiento financiero 31.000Por el reconocimiento de la deuda con el arrendador por su coste amortizado.La sociedad X tiene que pagar en total 4.800 + 28.800 = 33.600 euros en los próximos7 años, a razón de 4.800 euros anuales. Calculamos en primer lugar el tipo de interésefectivo de la operación:AB1 0 –30.0002 1 4.8003 2 4.8004 3 4.8005 4 4.8006 5 4.8007 6 4.8008 7 4.8009 TIR 2,916230%Para pagar un inmovilizado que vale el 1.1.2008 30.000 euros (31.000 – 1.000) hayque pagar 4.800 euros durante los próximos 7 años, eso supone un tipo de interésequivalente del 2,91623%.Una vez calculado el TIR calculamos el cuadro del coste amortizado.Años Intereses PagosCosteamortizado1.1.2008 30.000,0031.12.2008 874,87 4.800,00 26.074,8731.12.2009 760,40 4.800,00 22.035,2731.12.2010 642,60 4.800,00 17.877,8731.12.2011 521,36 4.800,00 13.599,2331.12.2012 396,58 4.800,00 9.195,8231.12.2013 268,17 4.800,00 4.663,9931.12.2014 136,01 4.800,00 0,003.600,00 33.600,00 93.447,05

© Ed. Francis Lefebvre SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC — 179Por tanto, el asiento del ajuste será:Núm cuenta Cuentas Debe Haber524 Acreedores por arrendamiento financieroa corto plazo 4.800,00174 Acreedores por arrendamiento financieroa largo plazo 28.800,00272 Gastos por intereses diferidos 3.600,00524 Acreedores por arrendamiento financieroa corto plazo (4.800 – 874,87)3.925,13174 Acreedores por arrendamiento financieroa largo plazo 26.074,87A lo largo del ejercicio se hará la imputación a gastos financieros.Núm cuenta Cuentas Debe Haber662 Intereses de deudas 874,87524 Acreedores por arrendamiento financieroa corto plazo 874,87Y el pago de las cuotas.Núm cuenta Cuentas Debe Haber524 Acreedores por arrendamiento financieroa corto plazo 4.800,00572 Bancos 4.800,004º. La sociedad X no tenía contabilizado el aval, pero de acuerdo con el nuevoPGC se cumplen las condiciones para reconocer en el pasivo la provisión:• La empresa tiene una obligación presente derivada de un suceso pasado.• Es probable que tenga que desprenderse de recursos económicos para cancelartal obligación.• Puede estimarse de forma fiable el importe de la obligación.Por tanto, se procede a dotar una provisión para otras responsabilidades, con cargoa reservas.Núm cuenta Cuentas Debe Haber1144 (1) Reserva por cambio de plan contable 4.000,00142 Provisión para otras responsabilidades(0,2 × 20.000) 4.000,00(1) Esta cuenta no existe en el plan, se crea para reflejar más claramente su procedencia.

180 — SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC © Ed. Francis Lefebvre5º. La subvención de capital que figura en el balance, debe imputarse en el nuevobalance desglosando la parte correspondiente al efecto impositivo.Núm cuenta Cuentas Debe Haber130 Subvenciones oficiales de capital 4.200,00479 Pasivos por diferencias temporariasimponibles (0,3 × 14.000) 4.200,006º. Los gastos de establecimiento, entre los que se incluyen los gastos de constitucióny los gastos de primer establecimiento, no tienen la consideración de activosde acuerdo con la definición del marco conceptual del nuevo PGC, por tanto esnecesario eliminarlos con cargo a reservas.Núm cuenta Cuentas Debe Haber1144 Reserva por cambio de plan contable 9.000200 Gastos de constitución 4.000201 Gastos de primer establecimiento 5.0007º. Por último hay algunas cuentas que cambian la denominación y/o el númerode cuenta, pero no su valoración, ya que la Disposición transitoria presume que lasvaloraciones realizadas según los principios y normas vigentes en el último ejerciciocerrado antes de la entrada en vigor de la Ley de reforma mercantil (el ejercicio2007) son equivalente a las del nuevo PGC.Núm cuenta Cuentas Debe Haber213 Maquinaria 12.000223 Maquinaria 12.000216 Mobiliario 9.500226 Mobiliario 9.500217 Equipos para procesos de información 20.000227 Equipos para procesos de información 20.000282 Amortización acumulada del inmovilizadomaterial 15.500281 Amortización acumulada del inmovilizadomaterial 15.500292 Provisión por depreciación del inmovilizadomaterial 3.000291 Deterioro de valor del inmovilizadomaterial 3.000

© Ed. Francis Lefebvre SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC — 181Como resultado de todo lo anterior, el nuevo balance de situación a 1.1.2008 formuladode acuerdo con los principios y normas recogidos en el nuevo PGC será elsiguiente:BALANCE DE SITUACIÓN A 1.1.2008ACTIVOPATRIMONIO NETO Y PASIVONúmcuentaNombre de la cuentaImporteNúmcuentaNombre de la cuentaImporteA) ACTIVO NO CORRIENTE 53.000 A) PATRIMONIO NETO 162.800A-1) Fondos propios. 150.480II. Inmovilizado material. 53.000 I. Capital 100.000213,216,217,218,(281),(2818),(291)Instalaciones técnicas, maquinaria,utillaje, mobiliario y otroinmovilizado material.53.000 100 Capital escriturado. 100.000110 II. Prima de emisión. 30.000III. Reservas. 27.400112 Legal y estatutarias. 20.000B) ACTIVO CORRIENTE 248.800 113,1144Otras reservas. 5.480II. Existencias. 85.000 (108) IV. (Acciones y participacionesen patrimonio propias).–14.000300 Comerciales 85.000 129 VII. Resultado del ejercicio 9.000430,43105400,5401III. Deudores comerciales yotras cuentas a cobrar.Clientes por ventas y prestacionesde servicios.V. Inversiones financieras acorto plazo.Acciones y participaciones enpatrimonio a corto plazo.VII. Efectivo y otros activoslíquidos equivalentes.69.000 A-2) Ajustes por cambios devalor69.000 I. Instrumentos financierosdisponibles para la venta59.000 130 A-3) Subvenciones, donacionesy legados recibidos.2.5202.5209.80059.000 B) PASIVO NO CORRIENTE 50.07535.800 I. Provisiones a largo plazo. 4.000572 Tesorería 35.800 142 Otras provisiones. 4.000II. Deudas a largo plazo. 38.875171 Otras deudas a largo plazo 38.875479 IV. Pasivos por impuestodiferido7.200C) PASIVO CORRIENTE 88.925III. Deudas a corto plazo 3.925521 Otras deudas a corto plazo 3.925

182 — SUPUESTOS PRÁCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC © Ed. Francis LefebvreBALANCE DE SITUACIÓN A 1.1.2008NúmcuentaACTIVONombre de la cuentaImporteNúmcuentaPATRIMONIO NETO Y PASIVONombre de la cuentaV. Acreedores comerciales yotras cuentas a pagarImporte79.000400 Proveedores 76.000475, 476 Otras deudas con las Administraciones3.000Públicas485 VI. Periodificaciones 6.000TOTAL ACTIVO 301.800 TOTAL PASIVO 301.800