guía para la emisión del informe de comisario - Instituto Mexicano ...

GUÍA PARA LA EMISIÓN DEL INFORME DE COMISARIOMéxico, D.F., a 20 de julio de 2011.A la Membrecía delInstituto Mexicano de Contadores Públicos,A.C.Se acompaña el proyecto de la Guía para la emisióndel informe de comisario, la cual fue preparadapor la Comisión de Normas de Auditoría y Aseguramiento(CONAA).La CONAA consideró conveniente enviar a consultala presente guía, atendiendo a la importanciaque tiene para la profesión llevar a cabo lasfunciones de comisario y el impacto que tiene enlas organizaciones, por lo cual, aun cuando la presenteguía no será normativa se somete a consultaa la membrecía para obtener retroalimentacióny comentarios a esta.Debido a que en México, a partir del 1 de enero de2012, entrarán en vigor las Normas Internacionalesde Auditoría (NIA), emitidas por la International Federationof Accountants (IFAC), y que del 1 de enerode 2013, quedarán abrogadas las Normas deAuditoría Generalmente Aceptadas, emitidas por2

GUÍA PARA LA EMISIÓN DEL INFORME DE COMISARIOel Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C.(IMCP) —las cuales solo en ciertos casos podránser aplicables después el 1 de enero de 2012—,el Boletín 4090, El dictamen del Contador Públicoen su carácter de comisario, dejará de ser vigente,por lo que se sugiere que esta guía sea aplicabledesde el 1 de enero de 2012.El plazo de consulta concluye el 31 de octubre de2011, por lo que las sugerencias y comentarios debenenviarse al domicilio del Instituto Mexicano deContadores Públicos o al correo electrónico auscultaciones.conpa@imcp.org.mx,con atención a laVicepresidencia de Legislación.Atentamente,C.P.C. Fernando J. MoralesGutiérrezVicepresidente deLegislaciónC.P.C. Gabriel LlamasMonjardínPresidente de la Comisiónde Normas de Auditoría yAseguramiento3

GUÍA PARA LA EMISIÓN DEL INFORME DE COMISARIOConsideraciones generalespara la elaboración de la Guíapara la emisión del informe decomisario¿Por qué emitir una guía?Con la adopción que se realizará en México de lasNormas Internacionales de Auditoría a partir del 1de enero de 2012, se presenta la circunstancia deque la función de comisario no se encuentra reguladade alguna forma a través de estas nuevas normas;sin embargo, la función del comisario surge deuna obligación local ante un trabajo o responsabilidadasignada al Contador Público cuando aceptadichas funciones en una entidad, en el marco dela Ley General de Sociedades Mercantiles; ahorabien, debido a que dicha ley no contempla comoobligación o requisito que la función de comisariosea realizada por un Contador Público, se sugiereuna guía, cuando el Contador Público, ostentadocomo tal, acepte dicho cargo.Planteamiento general de la guíaPara realizar de la mejor manera posible la funciónde comisario, el examen y, en general, el trabajo4

GUÍA PARA LA EMISIÓN DEL INFORME DE COMISARIOAnálisis para la elaboración de laGuía para la emisión del informede comisarioAntecedentesConsiderando que a partir del 1 de enero de 2012,las auditorías de estados financieros de entidadesmexicanas deberán realizarse de conformidadcon las Normas Internacionales de Auditoría (NIA),emitidas por la International Federation of Accountants(IFAC), a través del International Auditing andAssurance Standards Board (IAASB), y que lasNormas de Auditoría Generalmente Aceptadasen México, emitidas por el Instituto Mexicano deContadores Públicos, A.C. (IMCP), serán abrogadasen su totalidad a partir del 1 de enero de 2013,y serán sustituidas en forma integral por las NIA,y que, en consecuencia, el Boletín 4090, El dictamendel Contador Público en su carácter de comisario,dejará de tener vigencia en México, surge lanecesidad de emitir esta Guía para la emisión delinforme de comisario cuando el Contador Públicoejerza dichas funciones, conforme a las disposicionesestablecidas en la Ley General de SociedadesMercantiles (LGSM).6

GUÍA PARA LA EMISIÓN DEL INFORME DE COMISARIOAspectos a considerara) Actualmente, el dictamen de comisario menciona:• El Artículo 166 de la LGSM como fundamentolegal del informe.• Se hace referencia al uso de normas deauditoría generalmente aceptadas.• Y también a la asistencia a las Asambleasde Accionistas y Juntas de Consejode Administración.b) Entre otras, tomando en consideración lasdisposiciones de la LGSM, las funciones yactividades del comisario que expresamenterequieren ser reportadas en su informe anuala la Asamblea General Ordinaria de Accionistasson:• Con base en este examen emitir un informeanual a la Asamblea General Ordinariade Accionistas respecto de:— La veracidad, suficiencia y racionabilidadde la informaciónpresentada por el Consejo de Administración.7

GUÍA PARA LA EMISIÓN DEL INFORME DE COMISARIO— Si las políticas y criterios contablesy de información seguidospor la sociedad son adecuados ysuficientes, tomando en consideraciónlas circunstancias particularesde la sociedad.— Si han sido aplicadas de formaconsistente.c) De las obligaciones adicionales y bajo lasmismas disposiciones:— Examinar las operaciones, documentación,registros y demás evidenciascomprobatorias.— Hacer que se inserten en el orden deldía de las sesiones del Consejo deAdministración y de las asambleas deaccionistas, los puntos que se creanpertinentes.— Convocar a asambleas ordinarias y extraordinariasde accionistas, en casode omisión de los administradores y encualquier otro caso en que lo juzguenconveniente.8

GUÍA PARA LA EMISIÓN DEL INFORME DE COMISARIO— Asistir, con voz pero sin voto, a todaslas sesiones del Consejo de Administración,a las cuales deberá ser citado.— Asistir, con voz pero sin voto, a lasasambleas de accionistas.— En general, vigilar ilimitadamente y encualquier tiempo todas las operacionesde la sociedad.— Cerciorarse de la constitución y subsistenciade la garantía que exige el Artículo152, 1 de la LGSM, dando cuentasin demora de cualquiera irregularidada la Asamblea General de Accionistas.— Exigir a los administradores una informaciónmensual que incluya por lo menosun estado de situación financiera yun estado de resultados.1 Artículo, 152. Garantías de administradores o gerentes:“Los administradores y los gerentes prestarán la garantíaque determinen los estatutos o, en su defecto,la asamblea general de accionistas, para asegurar lasresponsabilidades que pudieran contraer en el desempeñode sus cargos”.9

GUÍA PARA LA EMISIÓN DEL INFORME DE COMISARIODe lo anterior, se desprende lo siguiente:• Que el Contador Público puede realizar estetipo de encargo, ya que las actividades arealizar son afines a su campo de acción;sin embargo, cabe aclarar que no existe unrequerimiento legal específico dentro de laLGSM que mencione que el comisario debaser un Contador Público ni que dicho examendeba ser realizado de acuerdo a normaprofesional alguna, como pueden ser lasNormas Internacionales de Auditoría.• Es conveniente resaltar que sí menciona larealización de un examen de las políticas ycriterios contables y únicamente requiereque se evalúe si son adecuadas y suficientesa las circunstancias particulares de lacompañía.• Que tomando en cuenta que la función deComisario es de carácter profesional y nopretende ser utilizada como autoridad deninguna forma o que su opinión pretenda tenerdicha formalidad, se considera que no esnecesario hacer mención expresa al articuladode la LGSM, ya que solo las autoridadesestán obligadas a fundar y sustentar sus actosde autoridad.10

GUÍA PARA LA EMISIÓN DEL INFORME DE COMISARIOGuía y opciones para rendir el Informede ComisarioLa presente guía tiene como objetivo orientar alContador Público para que en su función de comisariorinda su informe anual a la Asamblea Generalde Accionistas.Esta guía se basa en que el Contador Público seostenta como tal, que accede a ser comisario deuna sociedad y que para este encargo realizará unaauditoría de los estados financieros, aun cuando nosea el auditor principal, ya que para llevar a cabosu función de comisario requiere que el realizar estaauditoría, la cual se llevará a cabo con base en lasnormas de auditoría correspondientes (NIA enMéxico a partir de 2012); por lo tanto, su encargose encontrará muy a fin con las funciones y obligacionescomo comisario. Cabe comentar que estaes la opción que la CONAA recomienda se utilicepara prestar los servicios de comisario, la cual no esaplicable a compañías públicas, ya que la figura decomisario se sustituye por el Comité de Auditoría.A continuación se presenta un ejemplo del informedel Contador Público cuando ejerce las funciones deComisario y a la vez se le ha encomendado el examende los estados financieros conforme a las NIA:11

GUÍA PARA LA EMISIÓN DEL INFORME DE COMISARIO(Utilizar papel blanco sin logos, porque la responsabilidades personal. Por lo tanto, sólo imprimir elnombre del comisario, por ejemplo, como sigue)C.P.C. _______________________________________Dictamen del comisarioA la Asamblea General de Accionistas de CompañíaX, S. A. de C. V.He auditado los estados financieros de la CompañíaX, S. A. de C.V., que se acompañan, los cualescomprenden el estado de posición financiera al 31de diciembre de 20X1 y 20X0 y los estados de resultados,de cambios en el patrimonio y de flujosde efectivo que son relativos, por los años terminadosen esas fechas, así como las notas, políticascontables y demás información adicional que seacompaña a los mismos.Responsabilidad de la Administración por losestados financierosLa Administración es responsable de la preparacióny presentación razonable de estos estadosfinancieros preparados de acuerdo con [marcocontable correspondiente], así como del control interno,necesario para poder preparar los estadosfinancieros y que estos se encuentren libres dedesviaciones materiales por fraude o error.12

GUÍA PARA LA EMISIÓN DEL INFORME DE COMISARIOResponsabilidad del comisarioMi responsabilidad es la de expresar una opiniónsobre los estados financieros antes mencionadosbasados en mi auditoría. He realizado mi examende acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoría.Estas normas requieren que cumpla conrequerimientos éticos y que planee y desarrolle laauditoría para obtener una seguridad razonableacerca de que los estados financieros se encuentranlibres de desviaciones materiales.Una auditoría involucra el desarrollo de procedimientospara obtener evidencia acerca de que losmontos y las revelaciones en los estados financieros.Los procedimientos seleccionados dependendel juicio del auditor, lo cual incluye una evaluaciónde los riesgos de desviaciones materiales delos estados financieros, ya sea por fraude o error.En la realización de dicha evaluación de riesgos,el auditor considera el control interno relevantede la entidad en la preparación razonable de losestados financieros y diseña procedimientos deauditoría apropiados a las circunstancias, pero nocon el propósito de emitir una opinión respecto ala efectividad del control interno de la entidad. Unaauditoría también incluye la evaluación de la aplicabilidadde las políticas contables usadas y de laracionabilidad de las estimaciones contables rea-13

GUÍA PARA LA EMISIÓN DEL INFORME DE COMISARIOlizadas por la administración, así como la evaluaciónen general de la presentación de los estadosfinancieros.Considero que la evidencia de auditoría obtenidaes suficiente y apropiada para basar mi opinión.OpiniónEn mi opinión, los estados financieros presentan,razonablemente, en todos los aspectos materiales,la posición financiera de la Compañía X, S.A. deC.V., al 31 de diciembre de 20x1 y 20X0, el resultadode sus operaciones, las variaciones en el capitalcontable y los flujos de efectivo, por los añosterminados en esas fechas de acuerdo con [marcocontable correspondiente].Reporte sobre otros requerimientos legales yregulatoriosEn mi carácter de comisario de Compañía X, S.A.de C.V. (la Sociedad), rindo a ustedes mi dictamensobre la veracidad, racionabilidad y suficiencia dela información financiera que ha presentado a ustedesel Consejo de Administración, por el año terminadoel 31 de diciembre de 200X.He asistido a las asambleas de accionistas y juntasdel Consejo de Administración a las que hesido convocado y he obtenido de los directores14

GUÍA PARA LA EMISIÓN DEL INFORME DE COMISARIOy administradores toda la información sobre lasoperaciones, documentación y demás evidenciacomprobatoria que consideré necesario examinar.En mi opinión, los criterios, políticas contables yde información seguidos por la Sociedad y consideradospor los administradores para preparar lainformación financiera presentada por los mismosa esta Asamblea, son adecuados y suficientes yse aplicaron en forma consistente con el ejercicioanterior; por lo tanto, dicha información financierarefleja en forma veraz, suficiente y razonable lasituación financiera de Compañía X, S.A. de C.V.,al 31 de diciembre de 200X, los resultados de susoperaciones, las variaciones en el capital contabley los flujos de efectivo, por los años terminados enesa fecha de acuerdo con [marco contable correspondiente].[Firma][Fecha]15