comercio y nuevas tecnologías - Ministerio de Comercio e Industrias

i) En base a la fuente (“source basis”), quese encuentra ligado a la relación o conexiónexistente entre la realización de unaactividad económica en un territoriodeterminado. Se grava la renta de losextranjeros por transacciones efectuadascon personas domiciliadas en ese país, amenos que se cuente con convenios dedoble tributación, como veremos másadelante. Dicho de otra manera, aún el queno es residente paga impuestos sobre losingresos que obtenga en el país con elsistema de tributación mundial.Al momento de analizar con más detalle laimposición fiscal en base a la fuente, hayque preguntarse dónde el ingreso tiene másvínculos. La respuesta a esta preguntapodría ser cualquiera de las siguientes:1. El lugar en que se perfeccionó elcontrato.2. El lugar donde se llevó a cabo latransacción.3. El lugar donde se recibió el pago.4. El lugar donde se entregaron losproductos o se prestaron los servicios.ii) En base a la residencia (“residencebasis”), que se encuentra basado en criteriosde presencia física. A manera simplista y deresumen, se podría decir que todas laspersonas domiciliadas en la jurisdicciónrelevante estarán sujetas al pago delimpuesto sobre todos los ingresos recibidos,independientemente de dónde se hayagenerado la renta.No todas las jurisdicciones tienen los mismoscriterios para efectos de determinar quién esy quién no es residente. Para determinar cuáles la residencia en los casos de personasjurídicas, se toman en cuenta diversosaspectos, entre los cuales podemosmencionar:1. El lugar de incorporación, que es elcriterio más relevante en el caso de losEstados Unidos de América.2. El lugar en donde está laadministración y control efectivo delnegocio, no las operaciones. Este es elcriterio que sigue la Organización parala Cooperación y el DesarrolloEconómico (OCDE). Para tal efecto, esclave el lugar donde se realizan lasreuniones de accionistas y directores.Por consiguiente, el país deconstitución de la entidad o compañíano es tan importante al momento dedeterminar si es residente o no.3. El lugar en donde se encuentra laoficina principal (“head office”).Cuando nos adentramos al ámbito del comercioelectrónico esta situación se complica. Esto sedebe a que no solamente hablamos de lasposibilidades antes descritas, sino que tambiénse pueden dar situaciones bajo las cuales sepodría argumentar que la residencia delproveedor del bien o suministrador del serviciopodría ser donde está localizada su página webo el país en donde está localizado el servidor através del cual provee servicios o productos.C. Sistema territorial.El sistema territorial es el que se aplica ennuestro país, en el cual sólo se gravan con elimpuesto sobre la renta las ganancias obtenidastanto por personas naturales o jurídicas,nacionales o extranjeras, dentro del territorio dela República de Panamá.Sobre este punto, el artículo 694 del CódigoFiscal consagra el principio territorial alestablecer, con respecto al impuesto sobre larenta, lo siguiente: “Es objeto de este impuestola renta gravable que se produzca, de cualquierfuente, dentro del territorio de la República dePanamá sea cual fuere el lugar donde seperciba. Contribuyente, tal como se usa eltérmino en este Título, es la persona natural ojurídica, nacional o extranjera, que percibe larenta gravable objeto del impuesto.”Este sistema debería resultar más sencillo, yaque los problemas que se producen en elcomercio electrónico son principalmente porasuntos de derecho internacional privado. Aleliminarse el asunto del domicilio de laspersonas, debería ser, en teoría, más sencilla laresolución del problema.V. PRINCIPIOS FISCALES EN ASUNTOS DECOMERCIO ELECTRONICO.En 1996, el Departamento del Tesoro de losEstados Unidos publicó un escrito sobre lasImplicaciones de la Política de Impuestos8