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i) En base a la fuente (“source basis”), quese encuentra ligado a la relación o conexiónexistente entre la realización de unaactividad económica en un territoriodeterminado. Se grava la renta de losextranjeros por transacciones efectuadascon personas domiciliadas en ese país, amenos que se cuente con convenios dedoble tributación, como veremos másadelante. Dicho de otra manera, aún el queno es residente paga impuestos sobre losingresos que obtenga en el país con elsistema de tributación mundial.Al momento de analizar con más detalle laimposición fiscal en base a la fuente, hayque preguntarse dónde el ingreso tiene másvínculos. La respuesta a esta preguntapodría ser cualquiera de las siguientes:1. El lugar en que se perfeccionó elcontrato.2. El lugar donde se llevó a cabo latransacción.3. El lugar donde se recibió el pago.4. El lugar donde se entregaron losproductos o se prestaron los servicios.ii) En base a la residencia (“residencebasis”), que se encuentra basado en criteriosde presencia física. A manera simplista y deresumen, se podría decir que todas laspersonas domiciliadas en la jurisdicciónrelevante estarán sujetas al pago delimpuesto sobre todos los ingresos recibidos,independientemente de dónde se hayagenerado la renta.No todas las jurisdicciones tienen los mismoscriterios para efectos de determinar quién esy quién no es residente. Para determinar cuáles la residencia en los casos de personasjurídicas, se toman en cuenta diversosaspectos, entre los cuales podemosmencionar:1. El lugar de incorporación, que es elcriterio más relevante en el caso de losEstados Unidos de América.2. El lugar en donde está laadministración y control efectivo delnegocio, no las operaciones. Este es elcriterio que sigue la Organización parala Cooperación y el DesarrolloEconómico (OCDE). Para tal efecto, esclave el lugar donde se realizan lasreuniones de accionistas y directores.Por consiguiente, el país deconstitución de la entidad o compañíano es tan importante al momento dedeterminar si es residente o no.3. El lugar en donde se encuentra laoficina principal (“head office”).Cuando nos adentramos al ámbito del comercioelectrónico esta situación se complica. Esto sedebe a que no solamente hablamos de lasposibilidades antes descritas, sino que tambiénse pueden dar situaciones bajo las cuales sepodría argumentar que la residencia delproveedor del bien o suministrador del serviciopodría ser donde está localizada su página webo el país en donde está localizado el servidor através del cual provee servicios o productos.C. Sistema territorial.El sistema territorial es el que se aplica ennuestro país, en el cual sólo se gravan con elimpuesto sobre la renta las ganancias obtenidastanto por personas naturales o jurídicas,nacionales o extranjeras, dentro del territorio dela República de Panamá.Sobre este punto, el artículo 694 del CódigoFiscal consagra el principio territorial alestablecer, con respecto al impuesto sobre larenta, lo siguiente: “Es objeto de este impuestola renta gravable que se produzca, de cualquierfuente, dentro del territorio de la República dePanamá sea cual fuere el lugar donde seperciba. Contribuyente, tal como se usa eltérmino en este Título, es la persona natural ojurídica, nacional o extranjera, que percibe larenta gravable objeto del impuesto.”Este sistema debería resultar más sencillo, yaque los problemas que se producen en elcomercio electrónico son principalmente porasuntos de derecho internacional privado. Aleliminarse el asunto del domicilio de laspersonas, debería ser, en teoría, más sencilla laresolución del problema.V. PRINCIPIOS FISCALES EN ASUNTOS DECOMERCIO ELECTRONICO.En 1996, el Departamento del Tesoro de losEstados Unidos publicó un escrito sobre lasImplicaciones de la Política de Impuestos8
Selectos sobre el Comercio Electrónico Globalcuyo propósito era “estimular la discusiónpública sobre temas recién aparecidos queexisten corrientemente o parece probable quesurjan” con respecto a la tributación delcomercio electrónico. El documento que segeneró se centró en dos áreas de importancia:(1) la necesidad de desarrollar normas queprovean certeza y eviten la doble tributación, y(2) la necesidad de desarrollar una nuevatécnica de administración de impuestos paraasegurar la tributación del comercio electrónico.Consecuentemente, el tesoro estadounidenseha establecido tres principios básicos parasustentar la política fiscal federal en relación conel comercio electrónico, a saber:a. El principio de neutralidad fiscal, según elcual las transacciones electrónicas que seansustancialmente similares a aquellas que sellevan a cabo en la forma tradicional debentributar de manera igual, es decir, no se debediscriminar por el simple hecho de que latransacción comercial se realizó de maneratradicional o de manera electrónica. ElDepartamento del Tesoro estableció que lamejor manera de asegurar la neutralidad era através de un enfoque que adopte principiosexistentes, siguiendo la posición instrumentaldescrita más arriba.En otras palabras, se prefiere aplicar leyesexistentes a la tributación del comercioelectrónico, en lugar de establecer nuevas leyesespecíficamente dirigidas a las transaccioneselectrónicas.b. El principio de aplicación de los actualesprincipios de fiscalidad internacional, el cualseñala que la sustitución de dichos principiospor otros nuevos sólo debe producirse en casosextremos, o sea que se debe procurar utilizarreglas y métodos que resulten familiares yreconocibles por la comunidad internacional.c. El principio de neutralidad tecnológica, quese explicó anteriormente, de acuerdo al cual elnuevo marco legislativo tributario del comercioelectrónico que se estableciera debía sergeneral y flexible para poder afrontar y presentarsoluciones al futuro desarrollo tecnológico y alas nuevas formas de realizar negocios quepudieran surgir.Por su parte, la Organización para laCooperación y el Desarrollo Económico (OCDE)elaboró un documento en 1997 sobre latributación en el comercio electrónico, en el cualse planteaba la necesidad de analizar yreadaptar los diferentes conceptos hasta elmomento utilizados en materia de fiscalidadinternacional.Posteriormente, en 1998, la OCDE adopta enOttawa una resolución conjunta en relación conlas “condiciones del sistema de tributación delcomercio electrónico”, en la cual se reafirmó lodicho anteriormente en el documento de 1997,sobre los principios tributarios que debenaplicarse al e-commerce, evitando la creaciónde nuevas figuras tributarias que podrían serdiscriminatorias con dicho comercio electrónico,con lo que se rechazó de plano la propuesta delbit-tax. Los siete principios consideradosfueron:1. Equidad en el sistema: es decir, igualesimpuestos para transacciones similares ensituaciones similares.2. Sencillez o simplicidad en el sistema:minimización de los costos de recaudaciónpara las autoridades y de los costos decumplimiento para los contribuyentes,lográndose con reglas claras y fáciles paralos contribuyentes.3. Certeza o certidumbre: establecer un climade certeza, de modo que se pueda preverlas implicaciones fiscales de unatransacción a través de medios telemáticos.4. Eficiencia del sistema adoptado yjusticia: Reducción al mínimo de lasposibilidades de evasión fiscal,estableciéndose una tributación “adecuada”en el momento “adecuado”.5. Evitar las distorsiones económicas: de talforma que las decisiones de las empresasdeben basarse en motivos comerciales y nofiscales.6. Flexibilidad en el sistema: en vista delacelerado ritmo de desarrollo tecnológico,los sistemas deben ser flexibles y dinámicospara asegurar que se mantengan vigentes apesar de los desarrollos tecnológicos ycomerciales. Este principio guarda relación9
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