transmisión de cuentas por cobrar por donación - Interejecutivos

TRANSMISIÓN DE
CUENTAS POR COBRAR
POR DONACIÓN
Objetivo General
� Analizar los efectos fiscales que se
generan por la transmisión o
cesión de cuentas por cobrar de
una Persona Física a Cónyuge,
Ascendientes o Descendientes
mediante di t lla DDonación ió dde llos
Derechos Crediticios y su Validez
o Invalidez Legal.
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TRANSMISIÓN DE
CUENTAS POR COBRAR
POR DONACIÓN
MMarco JJurídico ídi
Cumplimiento de las
Obligaciones
�� El Pago es el medio ordinario o natural
de cumplir con cualquier obligación.
� CCF Artículo 2062.- Pago o
cumplimiento es la entrega de la cosa o
cantidad debida debida, o la prestación del
servicio que se hubiere prometido.
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Cumplimiento de las
Obligaciones
� Una variante ariante al Pago Pago, como medio de
“Cumplimiento” y “Extinción”, es la
denominada “Dación en Pago”.
� CCF Artículo 2095.- La obligación
queda d extinguida ti id cuando d ell acreedor d
recibe en pago una cosa distinta en
lugar de la debida.
Medios de Extinción de las
Obligaciones
� El Tít Título l V ddell CCF regula l llas di diversas
formas para extinguir obligaciones:
� Compensación
� Confusión de Derechos
� Remisión de Deuda
� Novación
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TRANSMISIÓN DE
CUENTAS POR COBRAR
La Cesión de
Derechos y la
Donación
Cesión de Derechos
� CCF Artículo 2029.- Habrá cesión de
derechos cuando el acreedor transfiere a
otro los que tenga contra su deudor.
� CCF Artículo 2030.- El acreedor puede ceder
su derecho a un tercero sin el
consentimiento del deudor, , a menos que q la
cesión esté prohibida por la ley, se haya
convenido no hacerla o no le permita la
naturaleza del derecho.
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Cesión de Derechos
�� CCF Artículo 2031 2031.- En la cesión de
crédito se observarán las
disposiciones relativas al acto
jurídico que le dé origen, enloque
no estuvieren modificadas en este
Capítulo.
Cesión de Derechos (CC Jalisco)
� Artículo 1537. El acreedor puede ceder su
derecho a un tercero sin el consentimiento
del deudor, a menos que la cesión esté
prohibida por la ley o por disposición judicial,
se haya convenido no hacerla o no lo permita
la naturaleza del derecho.
� Artículo 1538. En la cesión de crédito se
observarán las disposiciones relativas al acto
jurídico que le dé origen, en lo que no
estuvieren modificadas en este capítulo.
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Donación (CCF)
� Artículo 2332.- Donación es un contrato por
el que una persona transfiere a otra,
gratuitamente, una parte o la totalidad de sus
bienes presentes.
� Artículo 2333.- La donación no puede
comprender los bienes futuros.
� Artículo 2334.- La donación puede ser pura,
condicional, onerosa o remuneratoria.
Donación (CCF)
� Artículo 2340.- La donación es perfecta
desde que el donatario la acepta y hace
saber la aceptación al donador.
� Artículo 2341.- La donación puede
hacerse verbalmente o por escrito.
Artíc lo 2342 No p ede hacerse la
� Artículo 2342.- No puede hacerse la
donación verbal más que de bienes
muebles.
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Donación (CCF)
� Artículo 2343.- La donación verbal sólo producirá
efectos legales cuando el valor de los muebles no
pase dde ddoscientos i t pesos.
� Artículo 2344.- Si el valor de los muebles excede de
doscientos pesos, pero no de cinco mil, la donación
debe hacerse por escrito.
� Si excede de cinco mil pesos, la donación se
reducirá a escritura pública.
� Artículo 2345.- La donación de bienes raíces se hará
en la misma forma que para su venta exige la ley.
Donación (CC Jalisco)
� Artículo 1925. La donación puede hacerse
verbalmente b l t o por escrito. it
� Artículo 1926. No puede hacerse donación
verbal mas que de bienes muebles.
� Artículo 1927. La donación verbal sólo
producirá d i á efectos f llegales l cuando d ell valor l dde
los muebles sea menor a cien días de salario
mínimo general.
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Donación (CC Jalisco)
� Artículo 1928. Si el valor de los
muebles bl excede d dde cien i dí días dde salario l i
mínimo
escrito.
general, debe constar por
� Artículo 1929. La donación de bienes
raíces se hará en la misma forma que
para su venta exige la ley.
CESIÓN DE DERECHOS Y
DONACIÓN
�¿Son lo mismo?
�¿Se oponen?
�¿Se complementan?
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Cesión de Derechos y Donación
� CCF Artículo 2031.- En la cesión de
crédito se observarán las disposiciones
relativas al acto jurídico que le dé origen,
en lo que no estuvieren modificadas en
este Capítulo.
� CCEJ Artículo 1538. En la cesión de
crédito se observarán las disposiciones
p
relativas al acto jurídico que le dé origen,
en lo que no estuvieren modificadas en
este capítulo.
Cesión de Derechos y Donación
� C de C Artículo .- Artículo 389.- Los
créditos mercantiles que no sean al
portador ni endosables, se
transferirán por medio de cesión.
� Artículo 390.- La cesión producirá
sus efectos f t llegales l con respecto t all
deudor, desde que le sea notificada
ante dos testigos.
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Cesión de Derechos y Donación
� Ernesto Gutiérrez y González en su
obra Derecho de las Obligaciones
respecto de la cesión de derechos
refiere:
� “Esta figura puede asumir la apariencia
de diversos tipos de contratos y por
ello ll –empleando l d enforma f metafórica t fó i
la palabra- puedo decir que
Cesión de Derechos y Donación
� Es mimética ya y que q según g los
elementos que en ella intervengan,
parece ser:
�Compra venta
�Permuta
�Donación
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Cesión de Derechos y Donación
� De esto resulta que LA CESIÓN SE
REGULA NO TANTO POR NORMAS
ESPECIALES QUE DA LA LEY PARA
ELLA, SINO QUE SE RIGE
PRINCIPALMENTE POR LAS REGLAS
DEL CONTRATO CUYA APARIENCIA
ASUME”
Cesión de Derechos y Donación
� Además, hace la siguiente crítica al
artículo 2031 del CCF:
� “Se debe censurar la redacción de esta
norma, pues habla ella de que en la
cesión se observarán las disposiciones
relativas al acto que le dé origen ya que
ese acto que le da origen no puede ser
sino un contrato de cesión.
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Cesión de Derechos y Donación
� El legislador quiso decir, pero no supo
decir, que se aplicarán las normas del
contrato con el que se tenga mayor
semejanza, pues de otra forma si se va
a regir por las normas del acto que le
dio origen y se supone que no es una
cesión, resultaría mas cómodo que la
ley suprimiera esta figura,
Cesión de Derechos y Donación
� Y ttratara t en cada d contrato t t ttraslativo l ti en
especial lo relativo a la transmisión de
derechos; se crearía así en la compra
venta, un capítulo destinado a la
compra p de derechos, , eigual g haría en la
donación y en la permuta.”
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Cesión de Derechos y Donación
� Por su parte, Manuel Bejarano Sánchez,
en su obra Obligaciones g Civiles, , define
a la cesión de derechos como:
� “Uncontratoavirtuddelcualeltitular
de un derecho (cedente) lo transmite a
una persona (cesionario), gratuita u
onerosamente, t sin i modificar difi lla relación l ió
jurídica.”
Cesión de Derechos y Donación
� Y agrega:
� “Se ha dicho que q la cesión es un
contrato cambiante porque asume la
forma de diversos contratos como la
compra-venta, la permuta o la
donación. Cabe decir que no es un
contrato diferente a la compra-venta compra-venta, la
permuta o la donación, sino que asume
la naturaleza de uno u otro.
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Cesión de Derechos y Donación
� En realidad, la cesión es una forma de
transferir la titularidad de los derechos,
ya mediante la compra-venta-cesión, la
permuta-cesión o la donación-cesión,
de la misma manera que se transmite la
propiedad de las cosas corporales,
debiendo observarse las reglas
particulares de acto jurídico al
que corresponda.”
Cesión de Derechos y Donación
� En laa Obra Ob a Código Cód go Civil C Comentado Co e tado del de
Instituto de Investigaciones Jurídicas
de la UNAM, se señala:
� “Los autores consideran que la cesión
de derechos debe hacerse mediante un
contrato el cual puede ser gratuito u
oneroso.
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Cesión de Derechos y Donación
� Será pues una donación, una compraventa,
una permuta u otro acto jurídico
cualquiera l i y en ttall caso ddeberán b á
observarse las disposiciones legales
que se prescriben para esa clase de
contratos, en lo que no estuvieren
modificadas por las reglas especiales
consignadas en el capítulo que se
analiza, las cuales deben aplicarse
preferentemente.”
Cesión de Derechos y Donación
� A su vez, Enrique M. Camarena Font-
Réalulx en su obra Derecho de las
Obligaciones, comenta:
� “La cesión de créditos no es en nuestro
derecho positivo mexicano un contrato
especial especial, como lo es en otros países países,
sino una forma de transmisión de las
obligaciones,
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Cesión de Derechos y Donación
� Un contenido que q puede p tener como
continente a cualquier otro contrato,
y como ejemplo señalamos la
permuta y la transacción”
BIENES Y
DERECHOS
�¿Son Genero y Especie?
�Diferencias y Similitudes
�¿Los �¿Los Derechos son
Bienes Muebles?
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Definiciones: ROJINA VILLEGAS,
Rafael. Compendio de Derecho Civil
� Bien Jurídico: Todo aquello que pueda ser
objeto de apropiación
apropiación.
Clasificación
� 1- Las relativas a las cosas o bienes corporales:
� a-Fungibles y no fungibles
� b-Consumibles por el primer uso y no consumibles
�� c-Bienes con dueño cierto y conocido y bienes sin
dueño, abandonados o de dueño ignorado.
Definiciones: ROJINA VILLEGAS,
Rafael. Compendio de Derecho Civil
� 22- LLas relativas l ti a llos bi bienes en general, l
abarcando tanto las cosas o bienes corporales,
como los incorporales o derechos.
� a-Bienes muebles e inmuebles
� b-Bienes corpóreos e incorpóreos
� c-Bienes de dominio público y de propiedad de
los particulares.
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Definiciones: COUTURE, Eduardo J.
Vocabulario Jurídico
�Derecho: Atributo; facultad;
poder jurídico de hacer u omitir
algo o de exigir a los demás una
determinada conducta conducta.
Definiciones: DE PINA VARA, Rafael.
Diccionario de Derecho
�Derechos: Conjunto de las
facultades otorgadas o
reconocidas por las normas del
derecho objetivo j
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Código Civil Federal
� Artículo 752. Los bienes son muebles por su
naturaleza o por disposición de la ley.
� Artículo 753. Son muebles por su naturaleza, los
cuerpos que pueden trasladarse de un lugar a otro,
ya se muevan por sí mismos, ya por efecto de una
fuerza exterior.
�� Artículo 754. Son bienes muebles por determinación
de la ley, las obligaciones y los derechos o acciones
que tienen por objeto cosas muebles o cantidades
exigibles en virtud de acción personal.
Código Civil Jalisco
� Artículo 801. Son bienes muebles por su naturaleza,
llos cuerpos que puedan d ttrasladarse l d dde unlugar l a
otro, ya por sí mismos, ya por efecto de una fuerza
exterior, sin que se altere su substancia y forma.
� Artículo 802. Son bienes muebles por determinación
de la ley, los documentos que contengan
obligaciones, los derechos y acciones que tienen
por objeto cosas muebles o cantidades exigibles en
virtud de acción personal, así como los derechos
derivados de las concesiones o asignaciones
autorizadas por el Estado o Municipio.
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Código Civil Jalisco
� Artículo 806. Los derechos de crédito y
dde autor t se equiparan i a bi bienes muebles. bl
Artículo 838. Son bienes tangibles
�� aquellos que pueden apreciarse por los
sentidos.
Artículo 839. Son bienes intangibles los
que carecen de los atributos a que se
refiere el artículo anterior.
Ley del IVA
�� Artículo 55-D………………………….. D
� Para los efectos de esta Ley son
bienes tangibles los que se pueden
tocar, pesar o medir; e intangibles
los que no tienen al menos una de
estas características.
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CESIÓN DE DERECHOS
Y DONACIÓN
� Criterios
Jurisdiccionales
� Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito
� Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su
Gaceta XX, Julio de 2004. Página: 1687
� TTesis: i II.3o.C.454 3 C 454 C
� Tesis Aislada
� Materia(s): Civil
� CESIÓN DE BIENES ENTRE CÓNYUGES. ES UNA
DONACIÓN Y CUANDO COMPRENDA BIENES
RAÍCES DEBE REALIZARSE EN LA FORMA QUE
PARA SU VENTA EXIGE LA LEY, PARA QUE PUEDA
FUNDAR LA TERCERÍA EXCLUYENTE DE DOMINIO.
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� Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito
� Fuente: Semanario Judicial de la Federación
y su Gaceta V, Mayo de 1997. Página: 609
� TTesis: i II.3o.C.135 3 C 135 C
� Tesis Aislada
� Materia(s): Civil
� CESIÓN DE DERECHOS EN FORMA
GRATUITA DE BIENES INMUEBLES
(DERECHOS REALES). DEBE REGULARSE
POR LAS DISPOSICIONES DEL CONTRATO
DE DONACIÓN.
� La cesión de derechos tiene un carácter
variable, en virtud de que es la fuente o
causa eficiente de distintos contratos o
figuras jurídicas en general. Es decir, como
la cesión de derechos puede ser a título
oneroso o gratuito, puede dar lugar a una
compraventa, si hay un precio cierto y en
dinero a cambio del derecho cedido; a una
donación, si es a título gratuito; y así a
diversas figuras jurídicas como la permuta,
aportación de sociedad, etcétera …..
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� Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito
� Fuente: Semanario Judicial de la Federación
�� IX IX, Febrero de 1992 1992. Página: 150
� Tesis Aislada
� Materia(s): Civil
� CESION DE DERECHOS. SE RIGE POR LAS
NORMAS DEL CONTRATO DE DONACION
DONACION,
CUANDO EL CEDENTE NO SE RESERVE LO
NECESARIO PARA VIVIR.
� Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito
� Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su
Gaceta XXI, Febrero de 2005. Página: 1660
� Tesis: I.6o.C.340 C
� Tesis Aislada
� Materia(s): Civil
� CONTRATO DE CESIÓN DE DERECHOS. A
TRAVÉS DE ÉSTE NO SÓLO PUEDEN
TRANSMITIRSE DERECHOS PERSONALES,
SINO TAMBIÉN DERECHOS REALES.
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� La cesión de derechos, dado su carácter
mimético, es un acto jurídico apto y eficaz
para la transmisión de derechos, tanto
personales como reales reales, acorde con las
facultades y obligaciones que a cargo del
cedente y cesionario, deriven de dicho pacto
en cuya regulación deben atenderse las
disposiciones legales que normen el diverso
acto que informe su contenido material y
respecto del cual guarde cierta similitud,
semejanza o identidad.
TRANSMISIÓN DE
CUENTAS POR COBRAR
POR DONACIÓN
Normas Fiscales
“ISR”
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Artículo 1º.
� Las personas físicas y las morales,
están obligadas al pago del impuesto
sobre la renta en los siguientes casos:
� I. Las residentes en México, respecto
de todos sus ingresos cualquiera que
sea lla ubicación bi ió dde lla ffuente dde riqueza i
de donde procedan.
Artículo 17
� Las personas morales residentes en el país,
incluida la asociación en participación,
acumularán la totalidad de los ingresos en
efectivo, en bienes, en servicio, en crédito o
de cualquier otro tipo, que obtengan en el
ejercicio, inclusive los provenientes de sus
establecimientos en el extranjero. El ajuste
anual por inflación acumulable es el ingreso
que obtienen los contribuyentes por la
disminución real de sus deudas.
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Artículo 18
� Para los efectos del artículo 17 de
esta Ley, se considera que los
ingresos se obtienen, en aquellos
casos no previstos en otros
artículos de la misma, en las
ffechas h que se señalan ñ l conforme f a
lo siguiente tratándose de:
Artículo 19
� Los contribuyentes que celebren contratos de
obra inmueble, considerarán acumulables los
ingresos pro provenientes enientes de dichos contratos contratos,
en la fecha en que las estimaciones por obra
ejecutada sean autorizadas o aprobadas para
que proceda su cobro, siempre y cuando el
pago de dichas estimaciones tengan lugar
dentro de los tres meses siguientes a su
aprobación p o autorización; ; de lo contrario, , los
ingresos provenientes de dichos contratos se
considerarán acumulables hasta que sean
efectivamente pagados
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Artículo 19
� Los contribuyentes a que se refiere
el párrafo p anterior, , considerarán
ingresos acumulables, además de
los señalados en el mismo, cualquier
pago recibido en efectivo, en bienes
o en servicios, ya sea por concepto
de anticipos anticipos, depósitos o garantías
del cumplimiento de cualquier
obligación, o cualquier otro.
Artículo 20
�Para los efectos de este
Título, se consideran
ingresos acumulables,
además de los señalados en
otros artículos de esta Ley Ley,
los siguientes:
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Artículo 106
� Están obligadas al pago del impuesto
establecido en este Título, , las
personas físicas residentes en México
que obtengan ingresos en efectivo, en
bienes, devengado cuando en los
términos de este Título señale, en
crédito crédito, en servicios en los casos que
señale esta Ley, o de cualquier otro
tipo.
Artículo 122
� Para los efectos de esta Sección, los
ingresos se consideran acumulables en
el momento en que sean efectivamente
percibidos.
� Los ingresos se consideran
efectivamente percibidos cuando se
reciban en efectivo ………………
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Artículo 122
� ……. También se entiende que es
efectivamente percibido cuando el
interés del acreedor queda
satisfecho mediante cualquier
forma de extinción de las
obligaciones.
bli i
Artículo 141
� Para los efectos de este Capítulo,
p ,
los ingresos en crédito se
declararán y se calculará el
impuesto que les corresponda
hasta el año de calendario en el
que sean cobrados.
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Artículo 146
�� No se considerarán ingresos por
enajenación, los que deriven de la
transmisión de propiedad de
bienes por causa de muerte,
donación o ……………………………
TRANSMISIÓN DE
CUENTAS POR COBRAR
POR DONACIÓN
Posibles Argumentos en
Contra Contra, por parte del SAT
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¿Defensa SAT?
� EEs una CCesión; ió no una DDonación ió
� Último párrafo Artículo 155
� Literalidad Artículo 122
� Demás Ingresos g
� Interpretación Armónica del Objeto
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