CONTABILIDAD I--

CONTABILIDAD
I
CONCEPTUAL
1er año
HAY-LING SUYEN
E D I T O R I A L

CONTABILIDAD
I

Hay-ling Suyen Brenes Oviedo, 20XX
Edición e impresión por HS-Hay-ling Suyen
info@hs..com.es - www.hs.com.es
Impreso en Nicaragua - Printed in Nicaragua
ISBN: 978-84-xxxx-xxxx-x

CONTABILIDAD
I
A los estudiantes de primer año de contabilidad,
Este libro es para ustedes, los que están aprendiendo
los conceptos básicos de la contabilidad. Espero que les
sirva como una guía útil para entender y aplicar los principios
de la contabilidad en su futuro profesional o académico.
Sé que puede ser un tema desafiante, pero estoy
seguro de que con dedicación y esfuerzo, lograrán tener
éxito.
Atentamente,
Hay-ling Suyen

INTRODUCCIÓN

La contabilidad es la herramienta financiera más importante para cualquier
empresa, organización o individuo que desee entender y controlar
sus finanzas.
En este libro, exploraremos los fundamentos de la contabilidad y cómo
se aplica en cada etapa del ciclo contable.
Aprenderás todos los conceptos y prácticas necesarias para llevar una
contabilidad precisa y útil.
Al final, tendrás la habilidad necesaria para llevar una contabilidad eficiente
y efectiva, además de proporcionar información valiosa para la
toma de decisiones financieras.

ÍNDICE

UNIDAD I
FUNDAMENTOS GENERALES DE LA
CONTABILIDAD
Reseña històrica pàg 11
Conceptos 14
Caracterìsticas fundamentales de 14
la contabilidad
Fines fundamentales de la 15
contabilidad
Tipos o ramas de la contabilidad 15
Funciones del profesional contable 16
Relaciòn de la contabilidad con 17
otras ciencias
Usuarios de la contabilidad 17
La documentaciòn contable 18
UNIDAD II
CATÀLOGO DE CUENTAS
Concepto 21
Objetivos e importancia 21
Manual de cuentas o instructivo de 22
cuentas
Movimiento de las cuentas 25
Estudio particular de las cuentas 27
UNIDAD III
BALANCE GENERAL
Definiciòn de balance general 45
Importancia de balance general 45
Fòrmula de balance general 45
Definiciòn de Activo, Pasivo y Capital 46
Clasificaciòn de Activo 47
Clasificaciòn de Pasivo 50
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UNIDAD I
FUNDAMENTOS
GENERALES DE LA
CONTABILIDAD

CONTABILIDAD FINANCIERA
UNIDAD I: FUNDAMENTOS GENERALES DE LA CONTABILI-
DAD
1. RESEÑA HISTÓRICA
En la antigüedad se gestaron algunos elementos que tiempos después
fueron capitalizados por la contabilidad. Entre dichos elementos se encuentran
las tablillas de barro de origen sumerio (6,000 años A de C),
la escritura cuneiforme (escritura realizada mediante signos en forma
de cuña o clavo para la representación práctica de las lenguas sumeria
y acadia), el sistema de pesas y medidas, la posición y registro de cantidades,
las operaciones matemáticas, la escritura pictográfica (Escritura
ideográfica que consiste en dibujar toscamente los objetos que han de
explicarse con palabras) y jeroglífica (escritura en la que no se representan
las palabras con signos fonéticos o alfabéticos, sino mediante figuras
o símbolos. Este género de escritura ideográfica fue empleado por
algunos pueblos antiguos, especialmente por egipcios y mayas), el papiro
(lámina sacada del tallo de esta planta y que empleaban los antiguos
para escribir en ella) y la moneda.
Posteriormente, durante la Edad Media, se creó el sistema numérico arábigo,
iniciaros las Cruzadas (Expedición militar contra los musulmanes,
que predicaba el sumo pontífice, concediendo indulgencias a los que ella
concurriesen) y se desarrollaron nuevas rutas mercantiles, situaciones
que propiciaron la necesidad de contar con algún tipo de registro de las
transacciones
mercantiles.
En el Renacimiento (época que comienza a mediados del S. XV, en que se
despertó en Occidente vivo entusiasmo por el estudio de la antigüedad
clásica griega y latina), surgió la imprenta y comenzaron a registrarse las
operaciones mercantiles bajo la partida doble, lo cual ayudó a perfeccionar
la técnica contable. Tiempo después, durante la época de la Revolución
Industrial, se le dio validez oficial a la profesión contable y surgió
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el mercantilismo y la industria .Sin embargo, la reglamentación de
la actividad contable, así como los reportes públicos de mayor calidad,
surgieron apenas en la Época Contemporánea (edad de la historia, que
parte de la Revolución
francesa).
El nuevo milenio se ubica en un ambiente de globalización de la economía
y de la internacionalización de los mercados financieros (se entiende por
Mercado Financiero al mecanismo o lugar a través del cual se produce un
intercambio de activos financieros y se determinan sus precios), de tal
modo que la contabilidad tendrá que adaptarse a las nuevas necesidades
de los diferentes usuarios.
Si bien la contabilidad tiene una historia de aproximadamente 7,000
años desde que se registró la existencia de tablillas de barro, a lo largo
de ese período se presentaron tres sucesos que marcaron la evolución
de la misma.
En 1494, fray Lucas Paccioli sentó las bases de la contabilidad en un documento
titulado Summa arithmetica, geometría proportioni et proporcionalita,
el cual considera por primera vez el concepto de partida doble,
que basa su lógica en la premisa de que “a todo cargo le corresponde
un abono”. Este documento recopila la información relacionada con los
métodos de registro y
cuantificación que realizaban los comerciantes de aquella época.
En Estados Unidos, durante la década de los treinta, se generó una de
las peores catástrofes financieras, a las que se le conoce como la Gran
Depresión. A causa de ella, cientos de empresas estadounidenses quebraron,
por tanto, los países del mundo tuvieron que reformar sus instituciones
económicas para tener estabilidad. Fue entonces cuando la contabilidad
retomó una gran importancia a fin de garantizar transparencia
en la administración de los negocios y las
operaciones financieras.
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El año 2002 será recordado por cuantiosos fraudes financieros y escán
dalos de grandes compañías estadounidenses causados por distorsionar
parte de su información contable. Casos como el del corporativo
energético ENRON, la firma de consultoría Andersen, la empresa de telecomunicaciones
WorldCom y otras más han dejado una huella en la
historia de la contabilidad. La lección es que la comunidad financiera
debe asegurarse que la información sea de calidad y que los organismos
reguladores de esta información tomen medidas que garanticen la transparencia
y confiabilidad de la misma.
En la actualidad, la tecnología está a la orden de la contabilidad, por implementar
o satisfacer sistemas completos que proporcionan información
financiera con claridad, rapidez y veracidad, lo que permite de
positar confianza para la toma de decisiones.
En resumen, podemos afirmar que ha habido tres etapas en el registro
de la actividad contable:
1. El sistema manual, elaboración de los registros y documentos a mano.
2. Elaboración de los registros y documentos por medio de sistemas mecánicos;
es decir los formatos o formas.
3. Utilización de sistemas automatizados (computarizados) o de paquetes
contables.
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2. CONCEPTOS DE CONTABILIDAD
Como muchos autores sostienen, justificadamente, a la contabilidad se
le ha denominado el lenguaje de los negocios. En efecto, la contabilidad
es el lenguaje que utilizan los empresarios para poder medir y presentar
los resultados obtenidos en el ejercicio económico, la situación financiera
de las empresas, los cambios en la posición financiera y/o en el flujo
de efectivo. Por esta razón, los negocios hacen uso del lenguaje contable
a fin de presentar las cifras a los usuarios de la información financiera.
“La Contabilidad es el arte de registrar, clasificar y resumir en forma
significativa y en términos de dinero, las operaciones y los hechos que
son cuando menos de carácter financiero, así como el de interpretar sus
resultados.”
“La Contabilidad es el conjunto de reglas y principios que enseñan la forma
de registrar sistemáticamente las operaciones financieras que realiza
una empresa o entidad y la presentación de su significado, de tal manera,
que puedan ser interpretados mediante los estados financieros”.
3. CARACTERISTICAS FUNDAMENTALES DE LA
CONTABILIDAD
Dentro de las principales características de la contabilidad podemos señalar:
Informa, registra, controla, prevé, comprueba.
Estas características de la contabilidad son compatibles con las leyes
mercantiles e impositivas, que determinan la obligación de llevar contabilidad,
por las razones siguientes:
1. Para ejercer un control absoluto sobre todos los cios o empresas del
país.
2. Para obtener informes que sirvan de base en la formación
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de estadísticas comerciales, bancarias, industriales, agropecuarias, etc.
3. Para conocer las utilidades obtenidas, así como el capital en giro del
negocio y precisar de acuerdo con estas cifras el valor que deben
alcanzar los impuestos respectivos.
4. Como medida de protección a terceros.
4. FINES FUNDAMENTALES DE LA CONTABILIDAD
Se puede explicar la importancia de la contabilidad por lo siguiente:
a) Establecer un control absoluto sobre cada uno de los recursos y obli
gaciones del negocio.
b) Registrar en forma clara y sistemática todas las cuentas que se mane
jan en la organización
o empresa, ya que esto constituye su funcionamiento o procedimien
to básico que debe ser
en alto grado exacto para evitar errores o pérdidas de tiempo.
c) Proporcionar en cualquier momento, una imagen clara de la situa
ción financiera de la empresa.
d) Prever con bastante anticipación las probabilidades futuras del nego
cio.
e) Servir como comprobante y fuente de información ante terceros, de
todos aquellos actos de carácter jurídico en que la contabilidad pue
de tener fuerza probatoria ante la ley.
5. TIPOS O RAMAS DE LA CONTABILIDAD
Contabilidad Financiera
Es el sistema de información que expresa en términos cuan
titativos y monetarios las transacciones que realiza una entidad económica,
así como ciertos acontecimientos económicos que la afectan, con
el fin de proporcionar información útil y segura a usuarios externos de
la organización que se
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muestren interesados en conocer la situación financiera de la empresa,
es decir, esta contabilidad comprende la preparación y presentación de
estados financieros para uso externo. Se conforma por una serie de elementos
tales como las normas de registro, criterios de contabilización,
formas de presentación, etcétera.
Contabilidad administrativa o gerencial
Es el sistema de información al servicio estricto de las nece
sidades internas de la administración, con orientación destinada a facilitar
las funciones administrativas de planeación y control a la luz de las
políticas, metas u objetivos preestablecidos por la gerencia o dirección
de la empresa. Entre las aplicaciones más típicas de esta herramienta se
encuentran la elaboración del presupuesto, la determinación de los costos
de producción y la evaluación de la eficiencia de las diferentes áreas
operativas de la organización, así como del desempeño de los diferentes
ejecutivos de la misma.
Contabilidad fiscal
Es un sistema de información diseñado para dar cumplimiento a las
obligaciones tributarias de las organizaciones respecto de un usuario
específico: el fisco. Como sabemos, a las autoridades gubernamentales
les interesa contar con información financiera de las diferentes organizaciones
económicas para cuantificar el monto de la utilidad que haya
obtenido como producto de sus actividades y así poder determinar la
cantidad de impuestos que les corresponde pagar de acuerdo con las
leyes fiscales en vigor. La contabilidad fiscal es útil sólo para las autoridades
gubernamentales.
6. FUNCIONES DEL PROFESIONAL CONTABLE
Dada la necesidad de conocer la situación financiera de la entidad, de los
resultados de sus operaciones, de los cambios efectuados en la situación
financiera y las modificaciones habidas en la inversión de los propieta
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rios, el contador desempeña un papel de extrema importancia dentro de
las empresas, que se puede traducir en lo siguiente:
Implantación e implementación de los sistemas de registro.
Elaboración de catálogos de cuentas.
Servicios de auditoria interna y externa.
Servicios fiscales.
Preparación de presupuesto de gastos para su control.
Servicios como contralor.
7. RELACIÓN DE LA CONTABILIDAD CON
OTRAS CIENCIAS
Como muchas disciplinas que se auxilian de otras ramas del conocimiento,
la contabilidad se relaciona con otras ciencias, ya que en el último
término requiere cuantificar todas las operaciones, transacciones y/o
situaciones que son susceptibles de registro y que afectan los estados
financieros.
La contabilidad tiene, por tanto, relaciones con las siguientes disciplinas.
1. La Administración
2. Las Ciencias Sociales
3. El Derecho
4. La Economía
5. Las Finanzas
6. Las Matemáticas
7. La Informática
8. La Estadística
8. USUARIOS DE LA CONTABILIDAD
(Información financiera )
La razón principal de preparación y emisión de los estados financieros
es la de servir de base para la toma de decisiones llevando a cabo por
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dos tipos de usuarios:
1. Usuarios internos
Están ligados en una forma directa a la entidad cuyos estados financieros
revisan o analizan; de esta forma se puede identificar en primera
instancia a las siguientes personas:
Propietarios
Junta directiva
Gerentes
Contadores
2. Usuarios externos
Están constituidos por todas aquellas empresas o personas que tienen
algún tipo de relación con una entidad, pero que no pertenecen formalmente
a la organización. Dentro de ellos se identifican los siguientes:
Inversionistas potenciales
Proveedores
Entidades financieras
Gobierno
Publico
9. LA DOCUMENTACIÓN CONTABLE
La documentación constituye la fuente de datos de las operaciones que
posteriormente serán registradas por el Sistema Contable, por lo que
todo hecho económico registrable requiere de la existencia de un comprobante.
Según Ostengo : “El comprobante es una fuente de datos o documentación
fuente. La característica de fuente del comprobante está dada por el
hecho de ser el instrumento material que revela la existencia de un acto
o hecho económico que puede ser un hecho registrable o un hecho no
registrable. Cuando el hecho es registrable, el comprobante actúa como
soporte de entrada al proceso contable para el cálculo, clasificación y
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registración de las operaciones económico financieras.”
La documentación (comprobantes ) es el soporte documental utilizado
por el sistema de información contable para la revelación de los hechos
económicos; por lo tanto que los comprobantes tienen dos funciones
básicas:
• Función Contable:
Los documentos son la fuente de información del sistema contable, de
ellos surgen los datos utilizados para la registración; que a su vez son
la base de la preparación de la información patrimonial, económica y
financiera requerida para la toma de decisiones. Por lo tanto, esta información
que tiene su origen en los comprobantes; a su vez se vale de los
mismos para ser respaldada. Es decir, son la fuente de registración en un
primer momento pero luego son el respaldo de la información contenida
en los informes contables.
• Función Legal:
También es importante la función legal que cumplen, dado que la legislación
vigente se orienta a dar validez a los registros contables de los libros
comerciales siempre que dichas anotaciones estén respaldadas por
comprobantes fehacientes.
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UNIDAD II
CATALOGO DE CUENTAS

UNIDAD II: CATALOGO DE CUENTAS
CONCEPTO
El catálogo de cuentas, es el plan de cuentas que sirve para el registro,
clasificación y aplicación de las operaciones en las actividades correspondientes.
También un catálogo de cuentas es una lista ordenada de cuentas, o sea,
un listado de las mismas, que en un momento determinado son las requeridas
para el control de las operaciones quedando sujeta, por ende,
a una constante actualización.
OBJETIVOS E IMPORTANCIA
Los objetivos e importancia del catálogo de cuentas, pueden expresarse
de la forma siguiente:
1. Es la base del sistema contable.
2. Al unificar criterios, es la base del registro uniforme
de las transacciones realizadas.
3. Es la base y guía en la elaboración de los estados finan
cieros.
4. Sirve de guía en la elaboración de presupuestos.
5. Es imprescindible si se cuenta con un sistema de cómputo.
Por lo anterior, se puede decir que, al elaborar un catálogo de cuentas, se
debe tomar en cuenta el tipo de empresa, sus actividades y operaciones
y el volumen de las mismas, para preparar una adecuada agrupación y
clasificación de las cuentas y subcuentas que lo conforman.
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MANUAL DE CUENTAS O INSTRUCTIVO DE CUENTAS
Es un documento que presenta en forma detallada el concepto de la
cuenta, la naturaleza de su saldo inicial y final, conceptos de los registros
deudores y acreedores y los documentos fuentes que soportan dichos
registros. Sirve de guía para que el contador aplique adecuadamente el
catálogo de cuentas según las operaciones realizadas por la empresa.
EMPRESA COMERCIAL
ESTELI, NICARAGUA
CATALOGO DE CUENTAS
1000 Activos
2000 Pasivos
3000 Capital contable
4000 Complementarias de activo
5000 Ingresos
6000 Costos y gastos
1000 Activos
1100 Activo circulante
1101 Efectivo en caja
1102 Bancos
1103 Inversiones temporales
1104 Clientes
1105 Documentos por cobrar
1106 Deudores diversos
1107 Inventario de mercancías
1108 Impuestos pagados por antici
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pado
1200 Activo fijo
1201 Terrenos
1202 Edificios
1203 Mobiliario y equipo de oficina
1204 Equipo de entrega y reparto
1205 Herramientas y enseres
1300 Activo diferido
1301 Gastos de organización e insta
lación
1302 Mejoras en propiedades renta
das
1400 Otros activos
1401 Depósitos en garantía
1402 Activo fijo obsoleto
2000 Pasivo
2100 Pasivo circulante
2101 Proveedores
2102 Documentos por pagar
2103 Acreedores diversos
3000 Capital contable
3101 Capital social
3102 Utilidades acumuladas
3103 Perdidas acumuladas
3104 Utilidad neta del ejercicio
3105 Perdida neta del ejercicio
3106 Reserva legal
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4000 Cuentas complementarias de
activo
4100 De activo circulante
4101 Estimación para cuentas inco
brables
4200 De activo fijo
4201 Depreciación acumulada de
edificio
4202 Depreciación acumulada de
mob. Y eq. De oficina
4203 Deprec. Acumulada de eq. De
entr. Y reparto
4204 Deprec. Acumulada de herram.
Y enseres
4300 De activo diferido
4301 Amortización acum. De gtos.
De org. E inst.
5000 Ingresos
5100 Ventas
5200 Productos financieros
5300 Otros productos
6000 Costos y gastos
6100 Costo de ventas
6200 Gastos de operación
6201 Gastos de administración
6202 Gastos de ventas
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6203 Gastos financieros
6300 Otros gastos
MOVIMIENTO DE LAS CUENTAS
Conceptos importantes a conocer previos a la elaboración de un estado
financiero:
Jornalizar
Es registrar las diferentes transacciones económicas o monetarias de aumentos
o disminuciones que afecta un valor o concepto, ya sea de activo,
pasivo o capital, como consecuencia de las operaciones practicadas en la
organización o entidad.
La cuenta
Es el registro histórico donde se anota en forma clara, ordenada y comprensible
los aumentos o disminuciones que afectan a los diferentes elementos
de un estado financiero, como consecuencia de las operaciones
realizadas por la empresa.
Las cuentas en contabilidad pueden adoptar formas diferentes, pero la
más común de ellas es la cuenta “T” que recibe el nombre por su forma.
Debitar o cargar una cuenta
Es anotar una cantidad en el DEBE de la misma.
Acreditar o abonar una cuenta
Es anotar una cantidad en el HABER de la misma.
De lo anterior se puede inferir, que la cuenta CAJA, en nuestro ejemplo
se puede ver de la siguiente forma:
CAJA
Debe Haber
Débito Crédito
Debitar Acreditar
Cargar Abonar
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Todos los términos señalados son sinónimos, por lo que en contabilidad
signifucan lo mismo.
Toda cuenta a su vez, tiene dos movimientos: movimiento deudor y movimiento
acreedor.
MOVIMIENTO DE UNA CUENTA:
Es la suma de los cargos y los abonos que esta tiene.
MOVIMIENTO DEUDOR:
Es la suma de los débitos o cargos que la cuenta tiene y Movimiento
Acreedor es la suma de los créditos o abonos de la misma.
MOVIMIENTO ACREEDOR:
Es la suma de los crèditos o abonos de la misma.
SALDO DE UNA CUENTA:
Es la diferencia entre el movimiento deudor y el acreedor y viceversa.
SALDO DEUDOR:
Una cuenta tiene saldo deudor, cuando su movimiento deudor es mayor
que el acreedor, en el ejemplo, Caja, tiene saldo deudor.
SALDO ACREEDOR:
Una cuenta tiene saldo acreedor, cuando su movimiento acreedor es mayor
que el deudor.
ECUACIÓN CONTABLE
La ecuación contable consta de tres elementos interrelacionados entre
sí: activo, pasivo y capital.
La ecuación contable es:
Activo = Pasivo + Capital
De la ecuación anterior podemos inferir que:
Pasivo = Activo – Capital y que
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Capital = Activo - Pasivo
ESTUDIO PARTICULAR DE LAS CUENTAS
CUENTAS DE ACTIVO
Presentamos algunos lineamientos para trabajar con cuentas de activo:
Las cuentas de activo empiezan cargando.
Las cuentas de activo aumentan cargando.
Las cuentas de activo disminuyen abonando.
Las cuentas de activo tienen saldo deudor.
Caja
Esta cuenta registra los aumentos y las disminuciones del dinero en efectivo
propiedad de la
entidad, que está representado por la moneda de curso legal o sus equivalentes,
tales como giros
bancarios, postales o telegráficos, o la moneda extranjera y los metales
preciosos amonedados.
Fondo fijo de caja chica
Esta cuenta registra los movimientos que experimente el fondo fi jo de
caja chica, la cual representa el importe del valor nominal del dinero
efectivo propiedad de la entidad establecido en un importe fi jo, destinado
a efectuar pagos menores.
Bancos
La cuenta de bancos registra los aumentos y las disminuciones que experimenta
el efectivo propiedad de la entidad, depositado en cuentas de
cheques de instituciones del sistema financiero (bancos)
Clientes
La cuenta de clientes registra los aumentos y las disminuciones deriva
dos de la venta de mercancías o la prestación de servicios, única y exclu
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sivamente a crédito, ya sea documentado (títulos de crédito) o no. Tradicionalmente,
algunos autores y contadores registran en la cuenta de
clientes sólo las ventas de mercancías a crédito abierto, y las ventas de
mercancías a crédito con documentos las registran como documentos
por cobrar. De conformidad con el párrafo 10 del Boletín C-3, “Cuentas
por cobrar”, la cuenta de clientes debe incluir los documentos y las cuentas
por cobrar provenientes de las ventas de mercancías como la prestación
de servicios que constituyen la actividad principal de la entidad.
Por tanto, esta cuenta representa el derecho que tiene la entidad de exigir
a sus clientes el pago de su adeudo por la venta de mercancías o la
prestación de servicios a crédito; es decir, representa un beneficio futuro
fundadamente esperado.
Estimación para cuentas de cobro dudoso de clientes
Esta cuenta registra los aumentos y las disminuciones realizadas a las
estimaciones que se efectúan con la finalidad de determinar las partidas
que se consideran de cobro difícil. Esta cuenta es complementaria del activo,
de naturaleza acreedora, la cual es aquella cuenta de valuación que
aumenta o disminuye el valor de una cuenta de activo, que forma parte
del activo, pero que no es activo en sí misma.
Documentos por cobrar
La cuenta de documentos por cobrar registra los aumentos y las disminuciones
derivados de la venta de conceptos distintos a mercancías o
prestación de servicios, única y exclusivamente a crédito documentado
(títulos de crédito, letras de cambio y pagarés) a favor de la empresa. Por
tanto, esta cuenta presenta el derecho que tiene la entidad de exigir a los
suscriptores de los títulos de crédito el pago de su adeudo (documentado)
derivado de venta de conceptos diferentes de las mercancías o la
prestación de servicios a crédito; es decir, presenta un beneficio futuro
fundadamente esperado.
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Deudores
La cuenta de deudores registra los aumentos y las disminuciones derivados
de la venta de conceptos distintos de mercancías o prestación de
servicios, préstamos concedidos y otros conceptos de naturaleza análoga,
única y exclusivamente a crédito abierto, sin exigir garantía documental
representada por títulos de crédito (letras de cambio y pagarés).
Por tanto, esta cuenta representa el derecho que tiene la entidad de exigir
a aquellas personas a las que les vendió a crédito conceptos distintos
de las mercancías o la prestación de servicios, a quienes les concedió
préstamos (deudores), el pago de su adeudo; es decir, representa un beneficio
futuro fundadamente esperado.
Anticipo de impuestos
Esta cuenta registra los aumentos y las disminuciones que experimentan
los pagos provisionales a cuenta de impuestos a cargo de la entidad,
como sujeto de las leyes fiscales respectivas (principalmente los pagos
provisionales de la ley del ISR)
Mercancías, inventarios, almacén
Estas cuentas registran los aumentos y las disminuciones que sufren
las mercancías propiedad de la entidad, las cuales se adquieren para
venderse, como actividad principal y normal de toda entidad comercial.
Dada la importancia que reviste el control de las mercancías, y en virtud
de que existen varios procedimientos para registrar sus operaciones.
Papelería y útiles
Esta cuenta registra los aumentos y disminuciones que experimentan
los materiales y útiles de oficina, por ejemplo, papel, facturas, recibos,
sobres, lápices, plumas, etc., junto con las que estudiaremos a continuación,
tales como propaganda, primas de seguros y fianza, rentas pagadas
por anticipado e intereses pagados por anticipado. Se aumentarán
cada vez que se adquieran y disminuirán por el precio del costo de los
bienes que se vayan utilizando o consumiendo; es decir, conforme se
vayan “gastando” se considerarán como un gasto y deberán descargarse
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de la cuenta de activo y aplicarse a los resultados de operación.
Propaganda y publicidad
Esta cuenta registra los aumentos y las disminuciones que sufren las
inversiones efectuadas por la empresa en los medios de comunicación
para informar al público sobre las mercancías, productos o servicios que
ofrece. Dentro de ellos están: prensa, radio, televisión, revistas generales
o especializadas, folletos, volantes, etcétera. Es importante señalar
que esta cuenta se considerará de activo cuando el material publicitario
sirva para lanzar al mercado un nuevo producto o servicio. Una vez que
el producto o servicio se lanza al mercado, todo el material publicitario
debe aplicarse a los resultados, y cada nuevo gasto efectuado en propaganda
y publicidad (cuando el producto se encuentre en el mercado) se
deberá contabilizar como un gasto de operación y no como un activo.
Primas de seguros y fianzas
Esta cuenta registra los aumentos y las disminuciones que experimentan
los pagos efectuados por la empresa a las compañías de seguros y
fianzas, por los cuales adquiere el derecho de asegurar sus bienes contra
siniestros tales como robo, incendio, riesgos, accidentes, etc. Registra el
importe de la prima pagada a la compañía aseguradora y no el importe
de los bienes asegurados ni el importe a recibir en el caso de que ocurra
el siniestro objeto del seguro. Esta cuenta aumentará cuando se paguen
primas por contratos de seguros y fianzas, y disminuirá por la parte que
de estas primas se vaya devengando; al consumirse esta parte devengada,
deberá considerarse como un gasto y aplicarse contra los resultados
de operación del periodo.
Rentas pagadas por anticipado
Esta cuenta registra los aumentos y las disminuciones relativos a los
importes de una o varias rentas mensuales, trimestrales, semestrales,
anuales, etc., pagadas anticipadamente y pendientes de devengarse. Au
mentará cada vez que se paguen rentas en forma anticipada y disminui
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rá por la parte que de dichas rentas se devengue. Al igual que los
conceptos anteriores de pagos anticipados, la parte consumida deberá
considerarse como gasto y aplicarse contra los resultados de operación
del periodo.
Intereses pagados por anticipado
Esta cuenta registra los aumentos y las disminuciones relativos a los
importes de los intereses pagados por anticipado, antes del vencimiento
del crédito, pendientes de devengarse, por los cuales la empresa obtiene
el derecho de utilizar el dinero recibido y efectuar el pago hasta el fi n
del periodo contratado. Aumentará cada vez que se paguen intereses en
forma anticipada y disminuirá por la parte que de dichos intereses se vayan
devengando; al igual que conceptos anteriores de pagos anticipados,
la parte devengada deberá considerarse un gasto y aplicarse contra los
resultados de operación del periodo.
Terrenos
Esta cuenta registra los aumentos y las disminuciones de valor de los
terrenos propiedad de la empresa, valuados a precio de costo. En relación
con esta cuenta y las que estudiaremos en seguida, pertenecientes
al grupo del activo fi jo tangible (edificios, mobiliario y equipo de ofi
cina, muebles y enseres, equipo de transporte, equipo de entrega y reparto),
es importante señalar algunos aspectos que de cierta manera les
son comunes o característicos, independientemente de que en cada caso
particular se harán los comentarios pertinentes sobre los aspectos específicos
y particulares de cada cuenta.
En términos generales, estas cuentas se registrarán a precio de costo
en el momento de su adquisición y aumentarán por las adquisiciones,
incluyendo costos y gastos. Asimismo, aumentarán en los casos de erogaciones
por conceptos de adaptaciones o mejoras y reconstrucciones.
Por otra parte, disminuirán por la venta de éstos o por la baja al haber
terminado su vida útil de servicio, o por ser obsoletos; en este caso, lo
importante es resaltar el hecho de que en cualquier situación de baja
(abono al activo) deben registrarse a precio de costo, y que la diferencia
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existente entre el precio de costo de adquisición y el precio de venta del
bien, o su precio o valor en la fecha de baja se deberá considerar como
una utilidad o pérdida y registrarla dentro de los resultados de operación
del periodo.
Edificios
Esta cuenta registra los aumentos y las disminuciones relativos a los
edificios adquiridos o construidos, propiedad de la entidad, a precio de
costo.
Depreciación acumulada de edificios
Esta cuenta registra los aumentos y las disminuciones que sufre la depreciación
de edificios, la cual representa la parte recuperada del costo
de adquisición, a través de su vida útil de uso o servicio y considerando
un valor (o no) de desecho. Es complementaria de activo, de naturaleza
acreedora, las cuales son aquellas cuentas de valuación que aumentan o
disminuyen el valor de una cuenta de activo, que forman parte del activo,
pero que no son activo en sí mismas.
Mobiliario y equipo de oficina
Esta cuenta registra los aumentos y las disminuciones que se realizan en
los muebles y el equipo de ofi cina propiedad de la empresa, valuados a
precio de costo.
Muebles y enseres
Esta cuenta registra los aumentos y las disminuciones que se realizan
en los muebles y enseres propiedad de la empresa, valuados a precio de
costo.
Equipo de transporte
Esta cuenta registra los aumentos y las disminuciones que se realizan en
los vehículos propiedad de la entidad, los cuales se usan para el transporte
de los empleados o ejecutivos, valuados a precio de costo.
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Equipo de entrega y reparto
Esta cuenta registra los aumentos y disminuciones que se realizan en los
vehículos que la empresa utiliza para el reparto y la entrega de la mercancía
o productos que vende a los clientes, propiedad de la empresa,
valuados a precio de costo.
Derechos de autor
Esta cuenta registra los aumentos y las disminuciones que se realizan
al registrar una obra ya sea técnica, científi ca, literaria, musical, etc.,
por lo cual el gobierno concede a su autor el derecho exclusivo de publicarla,
difundirla o venderla durante toda su vida. Los costos de estos
derechos, normalmente, sólo incluyen el pago de las cuotas al gobierno
que los otorga. Por tal razón, en ocasiones se recomienda registrarlos
directamente como un gasto del periodo, aun cuando por necesidades
de control e información se registran en esta cuenta, la cual no tiene
mayores movimientos, sino hasta el momento en que se ha amortizado
completamente en un periodo considerablemente menor a su vigencia, o
cuando se ha hecho uso total del derecho.
Patentes
Esta cuenta registra los aumentos y las disminuciones que se realizan
debido a los pagos efectuados al gobierno para el registro de las patentes
por inventos de maquinarias, procedimientos técnicos, compuestos,
etc., con los cuales se adquiere el derecho exclusivo de explotar comercialmente,
producir y vender un determinado producto.
Gastos de constitución
Esta cuenta registra los aumentos y disminuciones que se realizan por
concepto de las erogaciones que la empresa paga cuando se lleva a cabo
el proceso de constitución como sociedad mercantil.
Amortización acumulada de gastos de constitución
Esta cuenta registra los aumentos y las disminuciones que se realizan a
la amortización acumulada de los gastos de constitución, la cual repre
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senta la recuperación del costo de estos gastos, cargada a los resultados
del ejercicio. Es complementaria de activo, de naturaleza acreedora, las
cuales son aquellas cuentas de valuación que aumentan o disminuyen el
valor de una cuenta de activo, que forman parte del activo, pero que no
son activo en sí mismas.
Gastos de instalación
Esta cuenta registra los aumentos y las disminuciones que se realizan
por concepto de las erogaciones que la empresa paga para instalar y
adaptar las ofi cinas e instalaciones y dejarlas en condiciones de uso
adecuadas a las necesidades de la entidad.
Depósitos en garantía
Esta cuenta registra los aumentos y las disminuciones que se realizan
por las cantidades dejadas en guarda para garantizar bienes o servicios.
CUENTAS DE PASIVO
Presentamos algunos lineamientos para trabajar con cuentas de pasivo:
Las cuentas de pasivo empiezan abonando.
Las cuentas de pasivo aumentan abonando.
Las cuentas de pasivo disminuyen cargando.
Las cuentas de pasivo tienen saldo acreedor.
Proveedores
La cuenta de proveedores registra los aumentos y las disminuciones derivados
de la compra de mercancías única y exclusivamente a crédito,
ya sea documentada (títulos de crédito) o no. Tradicionalmente, algunos
autores y contadores registran en la cuenta de proveedores sólo las compras
de mercancías a crédito abierto, y las compras de mercancías a
crédito con documentos las registran como documentos por pagar; sin
embargo, de conformidad con el párrafo 22 del Boletín C-9 (pasivo), en la
cuenta de proveedores se deben incluir tanto las compras de mercancías
a crédito, ya sean documentadas o no, que constituyen la actividad prin
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cipal de la entidad. Por tanto, esta cuenta representa la obligación que
tiene la entidad de pagar a sus proveedores los adeudos provenientes de
la compra de mercancías a crédito.
Documentos por pagar
La cuenta de documentos por pagar registra los aumentos y las disminuciones
derivados de la compra de conceptos distintos de mercancías o
prestación de servicios, única y exclusivamente a crédito documentado
(títulos de crédito, letras de cambio y pagarés) a cargo de la empresa.
Por tanto, esta cuenta representa la obligación que tiene la empresa de
liquidar (pagar) el valor nominal de los títulos de crédito expedidos a
cargo de la entidad por la compra de bienes y servicios distintos de las
mercancías a crédito.
Acreedores
La cuenta de acreedores registra los aumentos y las disminuciones derivados
de las compras de conceptos distintos de mercancías o prestación
de servicios, los préstamos recibidos y otros conceptos de naturaleza
análoga, única y exclusivamente a crédito abierto, sin otorgar garantía
documental representada por títulos de crédito (letras de cambio y pagarés).
Por tanto, esta cuenta representa la obligación que tiene la entidad
de liquidar (pagar) a las empresas o personas a las que les compró bienes
y servicios distintos de mercancías a crédito o prestación de servicios,
sin garantía documental, o a quienes le concedieron préstamos.
Acreedores bancarios
Esta cuenta registra los aumentos y las disminuciones derivados de la
obtención de crédito (financiamiento) de las instituciones financieras
(bancos) a corto plazo. Por tanto, representa la obligación de la empresa
de pagar sus adeudos con las instituciones financieras que le concedieron
préstamos a corto plazo.
Impuestos y derechos por pagar
Esta cuenta registra los aumentos y las disminuciones derivados de los
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impuestos y derechos a cargo de la entidad a los que está sujeta. Dentro
de éstos pueden citarse los siguientes: 5% Infonavit, 2% fondo de retiro,
1% sobre remuneraciones pagadas, 1% estatal IMSS cuota patronal. Es
una cuenta de pasivo, pues representa la obligación de la empresa de
contribuir con el Estado mediante el pago de impuestos
Impuestos y derechos retenidos por enterar
Esta cuenta registra los aumentos y las disminuciones derivados de la
obligación que tiene la empresa de actuar como retenedora, tales como:
impuestos sobre productos del trabajo, IMSS cuota obrera, IVA, 10% retenciones
a profesionales independientes. Representa la obligación de
retener los impuestos a cargo de terceros
Impuesto sobre la renta (ISR) por pagar
Esta cuenta registra los aumentos y las disminuciones derivados del cálculo
del impuesto sobre la renta a cargo de la empresa. Es una cuenta
de pasivo porque representa la obligación de la empresa de pagar el
impuesto sobre la renta, para contribuir con el Estado a solventar los
gastos públicos.
Participación de los trabajadores en las utilidades de la empresa
(PTU) por pagar. Esta cuenta registra los aumentos y las disminuciones
derivados de la obligación, que establece la Ley Federal del Trabajo, de
participar a los trabajadores en las utilidades de la empresa.
Rentas cobradas por anticipado
Esta cuenta registra los aumentos y las disminuciones derivados de los
cobros por concepto de rentas. Es de pasivo porque representa la obligación
de dejar usar al arrendatario los locales, edificios y bienes por
los cuales la empresa ya cobró la renta en forma anticipada. La parte
devengada de estas rentas cobradas de manera anticipada es la que debe
considerarse como utilidad.
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Intereses cobrados por anticipado
Esta cuenta registra los aumentos y las disminuciones derivados de los
cobros anticipados por concepto de intereses. Es de pasivo porque representa
la obligación de dejar usar al deudor el dinero prestado, por el
cual se cobró un interés en forma anticipada. La parte devengada de estos
intereses cobrados por anticipado es la que debe considerarse como
utilidad.
Acreedores hipotecarios
Esta cuenta registra los aumentos y las disminuciones derivados de los
préstamos que la empresa obtiene de instituciones financieras, por los
cuales se ha otorgado como garantía bienes inmuebles (terrenos, edificios).
Estos préstamos son a largo plazo. Es de pasivo porque representa
la obligación de la empresa de pagar tales préstamos
CUENTAS DE CAPITAL CONTABLE
Presentamos algunos lineamientos para trabajar con cuentas de capital
contable:
Las cuentas de capital empiezan abonando.
Las cuentas de capital aumentan abonando.
Las cuentas de capital disminuyen cargando.
Las cuentas de capital tienen saldo acreedor.
Con base en lo anterior, las cuentas de capital se expondrán de la siguiente
manera: en todos los casos se inicia con una explicación del concepto
o conceptos que maneja la cuenta estudiada.
Capital social
Esta cuenta registra los aumentos y las disminuciones derivadas de las
aportaciones que efectúan los socios o accionistas de sociedades mercantiles.
Se utilizará en el caso de empresas constituidas como sociedades
mercantiles.
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Capital
Esta cuenta registra los aumentos y las disminuciones que se efectúan
en el capital del propietario de la empresa. Esta cuenta se empleará en
los casos de empresas de propiedad individual.
Aportaciones para futuros aumentos de capital
Esta cuenta registra los aumentos y las disminuciones derivados de las
cantidades aportadas por los socios, decretados por la asamblea de accionistas
(socios), para ser aplicados posteriormente como aumentos de
capital social.
Utilidad neta del ejercicio
Esta cuenta registra los aumentos y las disminuciones que experimenta
la utilidad neta del ejercicio
Pérdida neta del ejercicio
Esta cuenta registra los aumentos y las disminuciones que experimenta
la pérdida neta del ejercicio.
Utilidades acumuladas (retenidas)
Esta cuenta registra los aumentos y las disminuciones derivados de los
traspasos de las utilidades netas del ejercicio (de cada periodo contable).
Pérdidas acumuladas
Esta cuenta registra los aumentos y las disminuciones de las pérdidas
acumuladas
Reserva legal
Esta cuenta registra los aumentos y las disminuciones derivados de la
creación e incrementos de reservas establecidas por la Ley General de
Sociedades Mercantiles.
Reserva estatutaria
Esta cuenta registra los aumentos y las disminuciones derivados de la
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creación e incrementos de reservas establecidas en los estatutos de la
sociedad (escritura constitutiva y sus modificaciones).
Reserva contractual
Esta cuenta registra los aumentos y las disminuciones derivados de la
creación e incrementos de reservas, establecidos por contratos celebrados
por la empresa con sus clientes, proveedores, etcétera.
CUENTAS DE CAPITAL O DE RESULTADO
ACREEDORAS Y DEUDORAS
Las cuentas de capital o de resultados pueden considerarse en dos grupos,
con base en que la cuenta de capital es de naturaleza acreedora y,
por tanto, aumenta abonando, disminuye cargando y tiene saldo acreedor.
Consecuentemente, las cuentas de capital o de resultados que registren
utilidades, ganancias, productos o ingresos deberán ser de naturaleza
acreedora, mientras que las que registren disminuciones al capital,
como los costos, gastos o pérdidas, serán de naturaleza deudora, es decir,
aumentarán cargando, disminuirán abonando y su saldo deberá ser
deudor.
En seguida se exponen las cuentas de resultados, incluyendo aquellas
que nos permiten determinar la utilidad en ventas (utilidad bruta), la
cual es el resultado del enfrentamiento de los ingresos (ventas netas),
con su costo correspondiente (costo de ventas), pero, dependiendo de
los distintos procedimientos que existen para el control y registro de la
operación de mercancías, se estudiarán en el capítulo 12. Estas cuentas
pueden emplearse de distinta manera en uno y otro; es más, en cada
procedimiento se emplean cuentas especiales para su registro; en consecuencia,
en lo referente a las cuentas de ventas, devoluciones sobre
venta, rebajas sobre venta, descuentos sobre venta, compras, gastos de
compra, devoluciones sobre compra, rebajas sobre compra y descuentos
sobre compra, se estudiarán en este capítulo sólo con el cargo o el abono
que represente la operación principal.
En cuanto a las demás cuentas de resultados, tales como gastos de ven
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ta, de administración y financieros, productos financieros, otros gastos
y otros ingresos, y pérdidas y ganancias, independientemente del procedimiento
empleado para el registro de las operaciones de mercancías,
la manera de saldarlas no difiere de uno a otro procedimiento. En este
capítulo se incluirán los movimientos necesarios para saldarlas.
Cabe resaltar que las cuentas de capital o resultados sólo tendrán movimientos
durante y al finalizar el ejercicio, es decir, no tendrán movimientos
al inicio del ejercicio. La razón es a la vez obvia, fácil de entender e
importantísima, de conformidad con los postulados de devengación y
asociación de ingresos con costos y gastos, que señalan que al finalizar
el periodo deben enfrentarse los ingresos con sus costos y gastos relativos
para determinar los resultados (utilidad o pérdida) del ejercicio. Esto
se lleva a cabo saldando todas las cuentas de ingresos y costos y gasto
contra una cuenta denominada pérdidas y ganancias, en la cual se obtiene
el resultado del periodo, que también se traspasa contra las cuentas
de capital contable, utilidad o pérdida neta del ejercicio.
En razón de lo anterior, las cuentas que se estudian a continuación, en
el momento de traspasar sus saldos (saldarse) quedan en 0, es decir,
sin saldo. Observe que la diferencia entre la operación de saldar estas
cuentas, lo cual da como resultado la determinación de la utilidad o la
pérdida, y las cuentas de balance (activo, pasivo y capital contable), que
se saldan, pero únicamente para cierre de libros y su saldo se vuelve a
abrir en el siguiente periodo contable como reapertura.
Con la finalidad de facilitar la comprensión de estas cuentas de resultados
no se estudiarán en el orden de cuentas acreedoras y cuentas deudoras
por grupos, sino que se seguirá el orden en que aparecen en el
estado de resultados, lo cual, por un lado, hará más lógico su estudio y,
por otro, permitirá reafirmar el correcto orden de su presentación.
Ventas
Esta cuenta registra los aumentos y las disminuciones relativos a la operación
de ventas de mercancías de la entidad, que constituyen su actividad
o giro principal, ya sean al contado, a crédito o con documentos. Se
registran a precio de venta.
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Devoluciones sobre venta
Esta cuenta registra los aumentos y las disminuciones realizados por
concepto de la mercancía que los clientes devuelven a la empresa, por
no ser la que pidieron, o por no estar conformes con ella, ya sea por
cuestiones de calidad, color, tamaño, etc. Estas devoluciones pueden ser
sobre ventas al contado, crédito o documentadas, registradas a precio
de venta.
Rebajas sobre ventas
Esta cuenta registra los aumentos y las disminuciones derivados de las
bonificaciones que sobre el precio de venta se concede a los clientes,
sobre ventas de mercancías al contado, a crédito o documentadas, registradas
a precio de venta.
Descuentos sobre venta
Esta cuenta registra los aumentos y las disminuciones que por descuentos
por pronto pago (pago anticipado, es decir, antes del vencimiento) se
concede a los clientes.
Compras
Esta cuenta registra los aumentos y las disminuciones de las operaciones
de mercancías al contado, a crédito o con garantía documental, las
cuales constituyen el objetivo o giro principal de la entidad, registradas
a precio de costo de adquisición.
Gastos de compra
Esta cuenta registra los aumentos y las disminuciones de las erogaciones
efectuadas para hacer llegar las mercancías adquiridas desde las bodegas
del proveedor hasta las bodegas de la empresa, que incluye fletes
y acarreos, maniobras de carga y descarga, permisos, impuestos, derechos,
etcétera.
Devoluciones sobre compra
Esta cuenta registra los aumentos y las disminuciones derivados de las
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mercancías que la empresa devuelve físicamente a sus proveedores, por
no estar satisfecha en cuanto a condiciones de calidad, color, tamaño,
precio, estilo, talla, etc. Se registran a precio de costo.
Rebajas sobre compra
Esta cuenta registra los aumentos y las disminuciones derivados de las
bonificaciones que sobre el precio de costo de las mercancías compradas
conceden los proveedores a la empresa.
Descuentos sobre compra
Esta cuenta registra los aumentos y las disminuciones que por pronto
pago (pago anticipado, o sea, antes del vencimiento) conceden los proveedores
a la empresa.
Costo de ventas
Esta cuenta registra los aumentos y las disminuciones que sufre el precio
de costo de las mercancías vendidas.
Gastos de venta
Esta cuenta registra los aumentos y las disminuciones relativos a las
erogaciones que la empresa realiza con la finalidad de incrementar el
volumen de sus ventas, o derivados del departamento de ventas.
Gastos de administración
Esta cuenta registra los aumentos y las disminuciones relativos a las
erogaciones que la empresa realiza con la finalidad de lograr los objetivos
para los que fue establecida, es decir, los gastos relacionados con
las personas y ofi cinas encargadas de la dirección o administración del
negocio.
Otros ingresos
Esta cuenta registra los aumentos y las disminuciones derivadas de las
operaciones incidentales y que no constituyen RIF ni participación en los
resultados de subsidiarias no consolidadas y asociadas, tales como las
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utilidades derivadas de la extinción de pasivos y las donaciones recibidas,
utilidad en venta de inmuebles, maquinaria y equipo o de intangibles.
Otros gastos
Esta cuenta registra los aumentos y disminuciones derivadas de las operaciones
incidentales y que no constituyen RIF ni participación en los
resultados de subsidiarias no consolidadas y asociadas, tales como las
pérdidas derivadas de la extinción de pasivos, pérdidas en venta de inmuebles,
maquinaria y equipo e intangibles.
Resultado integral de financiamiento (RIF)
Esta cuenta registra los aumentos y las disminuciones relativos a las
erogaciones relacionadas con el RIF, tales como intereses, fluctuaciones
cambiarias, cambios en el valor de activos y pasivos financieros y el resultado
por posición monetaria (Repomo).
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UNIDAD III
BALANCE GENERAL

UNIDAD III: BALANCE GENERAL
Definición del Balance General
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA O BALANCE GENERAL
El Estado de Situación Financiera o Balance General es un estado financiero
que muestra el monto del activo, pasivo y capital en una fecha especifica,
en otras palabras, dicho estado financiero muestra los recursos
que posee el negocio (activo), a lo que debe (pasivo) y el capital aportado
por los socios o dueños.
Importancia del Balance General
El Estado de Situación Financiera, también conocido como Balance General,
presenta en el mismo reporte la información necesaria para tomar
decisiones en las áreas de inversión y de financiamiento. Dicho estado
incluye en el mismo informe ambos aspectos, porque parte de las ideas
de que los recursos con que cuenta el negocio deben estar correspondidos
directamente con las fuentes necesarias para adquirirlos.
FORMULA DEL BALANCE:
El balance esta formado por el activo que son los bienes o inversiones
que tiene la organización, pasivo son las deudas u obligaciones y el capital
o sea los dueños. En base a esto se forma la igualdad matemática:
1- A = P + C
De esta formula se infiere la del pasivo:
2- P = A – C
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Y la del capital:
3- C = A - P
El balance esta formado por tres grupos principales:
1- ACTIVO
2- PASIVO
3- CAPITAL
Por medio de ellos se logra conocer la posición financiera de la empresa.
Definición de Activo, Pasivo y Capital Contable
a) ACTIVO:
Es un recurso controlado por la empresa como resultado de sucesos
pasados, del que la empresa espera obtener, en el futuro, beneficios económicos.
Todas las cuentas que conforman los Activos tienen naturaleza deudora;
es decir, se inician con un registro en el Debe. Se incrementan con Cargos
y disminuyen con Abonos. Su saldo es deudor.
b) PASIVO:
Es una obligación presente de la empresa, surgida a raíz de sucesos pasados,
al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la empresa espera
desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos.
El pasivo comprende obligaciones provenientes de operaciones o transacciones
pasadas, tales como la adquisición de mercancías o servicios,
pérdidas o gasto en que se ha incurrido o por la obtención de préstamos
para el financiamiento de los bienes que constituyen el activo.
Todas las cuentas que conforman los Pasivos tienen naturaleza acreedora;
es decir, se inician con un registro en el Haber. Se incrementan con
Abonos y disminuyen con Cargos. Su saldo es acreedor.
c) CAPITAL CONTABLE O PATRIMONIO NETO:
Es la parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos to
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dos sus pasivos.
Capital financiero:
Es el dinero que se invierte para que se produzca una renta o un interés.
Inversionistas, instituciones bancarias.
Capital contable:
Es la diferencia aritmética entre el valor de todas las propiedades del
comerciante (activo) y el importe de sus deudas.
Las cuentas Capital tienen naturaleza acreedora; es decir, se inician con
un registro en el Haber. Se incrementan con Abonos y disminuyen con
Cargos. Su saldo es acreedor.
CLASIFICACIÓN DEL ACTIVO Y PASIVO
CLASIFICACION DEL ACTIVO
El activo atendiendo su grado de disponibilidad, se divide en cinco grupos.
Grado de disponibilidad: Es la mayor o menor facilidad que tenga el bien
o inversión de convertirse en efectivo.
ACTIVO CIRCULANTE:
Se usa con el objeto de indicar el efectivo y otros activos o recursos identificados
que se convertirán en efectivos, o que son vendidos o consumidos
durante el ciclo normal del negocio.
Por tanto el término incluye por lo general recursos tales como:
a) Efectivo a la mano para operaciones actuales y documentos que por
su naturaleza equivalen a efectivo.
b) Inventario de mercancías, materias primas, artículos en proceso de
manufactura, mercancías terminadas, artículos de consumo general, materiales
y refacciones para el mantenimiento normal.
c) Cuentas y documentos por cobrar a clientes.
d) Cuentas por cobrar a funcionarios y empleados.
e) Cuentas diferidas o a plazo.
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f) Valores negociables de fácil conversión que representa efectivo invertido.
INVERSIONES A LARGO PLAZO:
Son los derechos o la tendencia de algún activo o la participación en la
propiedad de otras empresas con el objeto de ejercer un control sobre
dicha empresa o garantizarse un derecho permanente. No deben incluir
cuentas con recuperación a corto plazo.
ACTIVO FIJO:
Los activos fijos son bienes de naturaleza tangible, con vida útil de mas
de una año que de adquieren o se compran para ser utilizados en las
operaciones de la empresa con el fin de obtener ingresos. Todos los activos
fijos con excepción de los terrenos sufren depreciación. La depreciación
es el proceso de asignar a gastos el costo de un activo fijo durante
los periodos contables que comprende su vida útil o de servicio dentro
de la empresa. La depreciación merma la vida del activo y por tanto se
resta de su valor de adquisición de manera sucesiva en cada uno de los
periodos contables de la vida del mismo.
OTROS ACTIVOS:
En esta cuenta se clasifican aquellas cuentas de activo que por su naturaleza
no pueden ser clasificados en los rubros anteriores estudiados (activo
circulante, inversiones a largo plazo, activo fijo, cargo diferidos) y
en esta clasificación tenemos cuentas tales como: Depósitos en garantía,
activo fijo obsoleto fuera de uso, patente y marcas, derechos de autor,
franquicias.
NO CIRCULANTE:
El activo no circulante está integrado por todo las partidas que se espera
en forma razonable se conviertan en efectivo, los bienes o recursos que
se espera brinden un beneficio económico futuro fundadamente esperado,
ya sea por su uso, consumo o servicio normalmente dentro de un
plazo mayor a un año o a ciclo financiero a corto plazo.
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El activo no circulante tiene las siguientes características:
• El propósito o deseo que los recursos sean convertidos o transfor
mados en efectivos (Ejemplo: Las inversiones temporales a largo plazo
sin que exista la intención de poseer otra empresa).
• Que los recursos sean usados, consumidos, devengados o que vayan
a proporcionar servicios o beneficios económicos futuros fundadamente
esperados.
• Que el elemento fundamental de esta clasificación, el tiempo o sea
que el uso, consumo, devengo, beneficio o servicio futuro o la ayuda en
CLASIFICACIÓN DEL ACTIVO
CORRIENTES:
Efectivo en caja
Fondo fijo de caja chica
Inversiones temporales
Bancos
Clientes o cuentas por cobrar
Documentos por cobrar
Inventario de mercancía
Mercancía en tránsito
Anticipo a proveedores
Deudores diversos
Gastos pagados por anticipado
•Intereses pagados por anticipado
•Impuestos pagados por anticipado
•Rentas pagadas por anticipado
•Papelería y útiles de oficina
NO CORRIENTES:
FIJO Acciones y valores en otras empresas
Terrenos
Edificiios
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Maquinarias y equipo
Equipo de reparto
Equipo automotor
Mobiliario y equipo de oficina
Herramientas y enseres
OTROS ACTIVOS Patentes
Marcas de fábrica
Derechos de autor
Depósitos en garantía
Franquicias
Activo fijo obsoleto
CLASIFICACION DEL PASIVO
Los principales conceptos comprendidos el pasivo son los siguientes:
a) Adeudos por la adquisición de bienes y servicios, inherentes a las
operaciones principales de la empresa, como son obligaciones derivadas
de la compra de mercancías para su venta o procesamiento.
b) Cobros anticipados a cuentas de futuras ventas de mercancías o
prestación de servicios.
c) Adeudos provenientes de la adquisición de bienes o servicios para
consumo o beneficio de la misma empresa.
La clasificación de las deudas u obligaciones que forman el pasivo se
debe hacer atendiendo a su mayor y menor grado de exigibilidad.
Grado de exigibilidad:
Por esto se debe de entender el menor o mayor plazo de que se dispone
para liquidar una deuda u obligación.
Mayor grado de exigibilidad:
Una deuda u obligación tiene mayor grado de exigibilidad en tanto sea
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menor el plazo de que se dispone para liquidarla.
Menor grado de exigibilidad:
Una deuda u obligación tiene menor grado de exigibilidad en tanto sea
mayor el plazo de que se dispone para liquidarla.
En atención a su mayor o menor grado de exigibilidad las deudas u obligaciones
que forman el pasivo se clasifican en dos grupos que son los
siguientes:
a) Pasivo circulante o a corto plazo.
b) Obligaciones a largo plazo.
CIRCULANTE:
Esta constituido por deudas u obligaciones a cargo de la empresa cuyo
vencimiento es menor de un año o dentro del ciclo operativo normal del
negocio. En general estos pasivos se pagan con activos circulantes.
Dentro de esta clasificación se tienen las siguientes cuentas:
• Proveedores o cuentas por pagar.
• Documentos por pagar.
• Prestamos por pagar.
• Otras cuentas por pagar
• Acreedores diversos.
• Intereses por pagar.
• Gastos acumulados por pagar.
• Ingresos cobrados por anticipado.
1- Rentas cobradas por anticipado.
2- Intereses pagados por anticipado.
• Dividendos por pagar.
• Impuestos sobre la renta por pagar.
• Anticipo de clientes.
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Proveedores:
Son deudas qua e ha contraído la empresa por mercadería que luego revedenderá.
Esta mercadería la ha contraído al crédito.
Documentos por pagar:
Son deudas contraídas por la empresa con tercera persona que se encuentran
garantizada por un documento, ya sea pagaré, letra de cambio,
etc.
Préstamos por pagar:
Son préstamos que adeuda la empresa a tercera persona.
Otras cuentas por pagar y acreedores diversos:
Son deudas contraídas por la organización por transacciones diferentes
de la compra de mercadería al crédito.
Intereses por pagar y sueldos por pagar:
Constituyen las deudas por intereses y sueldos a tercera personas.
Gastos acumulados por pagar:
Son gastos que la empresa provisional para pagos futuros tales como:
vacaciones, aguinaldo, etc.
Ingresos cobrados por anticipado:
Son los ingresos o productos que la empresa cobra por anticipado por
un servicio que dará en fecha futura.
Entre ellos tenemos los siguientes:
a) Primas de seguros cobrados por anticipado.
b) Rentas cobradas por anticipado.
c) Servicios cobrados por anticipado
d) Comisiones cobradas por anticipado.
e) Suscripciones cobradas por anticipado
f) Intereses cobrados por anticipado.
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Dividendos por pagar:
Representa la obligación de pagar a los socios o accionistas el importe
de sus dividendos.
El saldo de estas cuantas es acreedor y se presenta en el balance general
dentro del grupo del pasivo circulante o a corto plazo. Formando parte
de las cunetas por pagar.
Impuesto al Valor Agregado por pagar:
Representa el impuesto del IVA que el contribuyente traslada, carga o
cobra al cliente cuando este adquiere mercancías gravadas con este impuesto.
El saldo de esta cuenta es acreedor y se presenta en el balance general
dentro del grupo del pasivo circulante o a corto plazo, formando parte
de las cuentas por pagar.
Impuesto sobre la renta (I.R) por pagar:
Registra los aumentos o disminuciones derivadas del cálculo del impuesto
sobre la renta a cargo de la empresa.
En una cuenta de pasivo, porque representa la obligación de la empresa
de pagar el impuesto sobre la renta, para contribuir con el estado a los
gastos públicos.
Anticipos de clientes:
Esta cuenta registra los aumentos y disminuciones provenientes de aquellos
anticipos que la empresa recibe de sus clientes a cuentas de futuras
ventas de mercancías.
Por tanto se adquiere la obligación de entregar a los clientes las mercancías
por las cuales ya recibimos cantidades a cuenta (anticipo).
Su saldo es acreedor y se presenta en el balance general dentro del grupo
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del pasivo circulante o corto plazo.
OBLIGACIONES A LARGO PLAZO:
Se llaman obligaciones a largo plazo aquellas deudas contraídas por la
negociación para ser canceladas por un periodo mayor de un año de la
fecha del balance.
Entre ellas tenemos:
• Prestamos por pagar a largo plazo.
• Documentos por pagar a largo plazo.
• Intereses por pagar a largo plazo.
CLASIFICACIÓN DEL PASIVO
CIRCULANTE O A CORTO PLAZO
Proveedores o cuentas por pagar
Documentos por pagar
Préstamos por pagar
Acreedores diversos
Intereses por pagar
Sueldos por pagar
Gastos acumulados por pagar
Ingresos Cobrados por anticipado
FIJO A LARGO PLAZO
Prestamos por pagar a largo plazo.
Hipotecas por pagar
Documentos por pagar a largo plazo.
Bonos por pagar.
Estructura y presentación del Balance General
Los grupos que forman el balance (activo, pasivo y capital) al elaborar el
mismo pueden presentarse en forma siguiente:
Balance en forma de cuenta.
Balance en forma de reporte o de informe.
En el balance en forma de cuenta se utilizan dos paginas, en la pagina de
la izquierda se anota el activo en forma clasificada y en la de la derecha
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el pasivo y el capital contable.
El balance en forma de cuenta hace uso de la formula:
A = P + C
El balance en cualquier forma consta de:
Encabezado del estado.
Titulo para el activo.
Subclasificación del activo.
Total de activo.
Titulo para el pasivo.
Subclasificación del pasivo.
Total de pasivos.
Titulo para el capital.
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ACTIVO
CIRCULANTE
1. Caja
2. Banco
3. Mercancías
4. Clientes
5. Documentos
por cobrar
6. Deudores
diversos
FIJO
7. Edificios
8. Mobiliario y
equipo
9. Equipo de
reparto
10. Gastos de
instalación
PASIVO
CIRCULANTE
11. Proveedores
12. Documentos
por cobrar
13. Acreedores
diversos
FIJO
14. Acreedores
hipotecarios
DIFERIDO
15. Rentas
cobradas por
anticipado
CAPITAL
1,000,000.00
500,000.00
1,500,000.00
500,000.00
700,000.00
300,000.00
2,000,000.00
1,200,000.00
800,000.00
1,000,000.00
800,000.00
200,000.00
HI-SUYEN
E D I T O R I A L
La Gran Mexicana, S.A
Balance General, el 31 de diciembre del 2012
4,500,000.00
4,000,000.00
200,000.00
2,000,000.00
1,000,000.00
100,000.00
8,700,000.00
3,100,000.00
5,600,000.00
8,700,000.00
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Producto centroamericano
Hecho en Nicaragua por
Editorial Hay.ling Suyen