Vero-opas apurahansaajalle - Luonnontieteiden akateemisten liitto
Vero-opas apurahansaajalle - Luonnontieteiden akateemisten liitto
Vero-opas apurahansaajalle - Luonnontieteiden akateemisten liitto
- No tags were found...
You also want an ePaper? Increase the reach of your titles
YUMPU automatically turns print PDFs into web optimized ePapers that Google loves.
<strong>Vero</strong>-<strong>opas</strong><br />
apurahansaajille<br />
LAL 2012
Johdanto<br />
Käyttötarkoitus ja maksaja<br />
ratkaisevat verotuksen<br />
2 3<br />
Apurahan veronalaisuuden<br />
selvittäminen<br />
Tutkimusryhmä<br />
Ulkomaiset apurahat<br />
Apuraha apurahansaajan<br />
verotuksessa<br />
Johdanto<br />
Tässä oppaassa käsitellään apurahansaajan verotukseen liittyviä<br />
kysymyksiä, erityisesti tutkijoina toimivien apurahansaajien<br />
kannalta. Tarkoituksena on selvittää, milloin apuraha on verovapaata<br />
tai rajoitetusti veronalaista ja mitä menoja apurahoista<br />
voidaan vähentää. Haluamme myös selventää rajanvetoa<br />
palkkatulon ja apurahan välillä ja selvittää, miten verotetaan<br />
ulkomailta saatua apurahaa.<br />
Oppaassa ei käsitellä esimerkiksi<br />
palkintoihin liittyviä verotuskysymyksiä,<br />
taiteilijoina<br />
toimivien apurahansaajien verotusta<br />
eikä apurahansaajien sosiaaliturvaa<br />
koskevia kysymyksiä. Tarkempia<br />
ohjeita apurahojen veronalaisuudesta<br />
sekä apurahansaajan ilmoitusvelvollisuudesta<br />
antaa oman paikkakunnan<br />
verotoimisto.<br />
APURAHANSAAJIEN verotus | LAL 2012 APURAHANSAAJIEN verotus | LAL 2012
Tieteen harjoittaminen on<br />
erotettava toisen lukuun<br />
tehdystä työstä.<br />
Käyttötarkoitus ja maksaja<br />
ratkaisevat verotuksen<br />
Tuloverotusta koskevat keskeiset säännökset ovat tuloverolaissa<br />
(tuloverolaki 30.12.1992/1535, TVL). Tuloverolaissa säädetään<br />
muun muassa tulon veronalaisuudesta, henkilökohtaisten tulojen<br />
verottamisesta ja verotusta toimitettaessa tehtävistä vähennyksistä.<br />
Apurahojen veronalaisuudesta, verottamisesta ja niistä<br />
tehtävistä vähennyksistä säädetään tuloverolain 82 §:ssä.<br />
Opintoja, tieteellistä tutkimusta<br />
tai taiteellista toimintaa varten<br />
saatu stipendi tai muu apuraha<br />
on TVL 82 §:n mukaan lähtökohtaisesti<br />
verovapaa. Jos siis apuraha saadaan<br />
jotain muuta kuin opintoja, tieteellistä<br />
tutkimusta tai taiteellista toimintaa<br />
varten, se on aina veronalaista tuloa.<br />
Lisäksi apurahan myöntäjästä<br />
riippuu, onko tieteellistä tutkimusta<br />
varten saatu apuraha kokonaan tai<br />
vain osittain verovapaa. Jos myöntäjänä<br />
on valtio, kunta, muu kotimainen<br />
julkisyhteisö tai Pohjoismaiden<br />
neuvosto, saatu määrä on kokonaisuudessaan<br />
verovapaata tuloa. Jos<br />
taas apurahan on antanut muu kuin<br />
kotimainen julkisyhteisö, se ei ole<br />
rajoituksetta verovapaa.<br />
On siis selvitettävä, onko apuraha<br />
saatu opintoja tai tieteellistä tutkimusta<br />
varten. Jos on, on selvitettävä,<br />
onko apurahan maksaja valtio, kunta<br />
tai muu kotimainen julkisyhteisö<br />
taikka Pohjoismaiden neuvosto, jolloin<br />
apuraha on koko määrältään verovapaata.<br />
Mikäli apurahan maksaja ei ole<br />
mikään näistä, on apuraha veronalaista<br />
siltä osin kuin sen sekä yllä<br />
mainituilta tahoilta saatujen stipendien,<br />
muiden apurahojen, opintorahojen<br />
ja palkintojen yhteenlaskettu<br />
määrä menojen vähentämisen jälkeen<br />
verovuonna ylittää valtion taiteilijaapurahan<br />
vuotuisen määrän.<br />
Tärkeää on tehdä rajanvetoa tieteen<br />
harjoittamisen ja toisen lukuun tehdyn<br />
työn välille. Mikäli apurahan maksaja<br />
on esimerkiksi työnantaja, katsotaan<br />
apuraha yleensä korvaukseksi tehdystä<br />
työstä, ja apuraha on kokonaan<br />
veronalaista palkkatuloa.<br />
Kuten edellä on mainittu, ennen<br />
veronalaisen määrän laskemista<br />
apurahoista voidaan vähentää tulon<br />
hankkimisesta ja säilyttämisestä<br />
johtuneita menoja, ja vasta tämän<br />
jälkeen lasketaan, kuinka suuri osa<br />
apurahoista on veronalaista, eli<br />
ylittääkö apurahojen yhteenlaskettu<br />
määrä vuosittain vahvistettavan<br />
valtion taiteilija-apurahan määrän.<br />
4 5<br />
APURAHANSAAJIEN verotus | LAL 2012 APURAHANSAAJIEN verotus | LAL 2012
Apurahan veronalaisuuden<br />
selvittäminen<br />
3.1 Tieteellinen tutkimus<br />
6 Apuraha on verovapaa silloin, kun se on saatu opintoja tai<br />
tieteellistä tutkimusta varten. Sen tulee olla myös maksajan<br />
kannalta vastikkeeton suoritus, eikä sen myöntämisestä<br />
saa aiheutua maksajalle taloudellista tai muutakaan<br />
hyötyä. Laissa ei kuitenkaan tarkemmin määritellä sitä,<br />
mitä tarkoitetaan stipendillä tai muulla apurahalla.<br />
7<br />
Stipendiä käsiteltiin palkkana tapauksessa, jossa<br />
säätiö hyväksyi tutkimussuunnitelman ja sai lisäksi<br />
käyttöönsä tutkimuksen tulokset (KHO 1976 T 4136).<br />
Keskeinen kysymys on se, mitä<br />
verotuksessa pidetään tieteellisenä<br />
tutkimuksena. Tieteellinen<br />
tutkimus on tieteellistä tutkimusta<br />
alasta riippumatta. Ratkaisevana voitaneen<br />
pitää lähinnä sitä, onko tutkimus<br />
tarkoitettu tieteelliseksi ja onko siinä<br />
käytetty kyseisen alan tieteellisiä<br />
menetelmiä.<br />
Apurahan verokäsittelyssä on<br />
myös mahdollista pyytää etukäteen<br />
kirjallista ennakkotietoa. Joskus voi<br />
olla helpompi todeta, milloin kysymys<br />
ei ole tieteellisestä tutkimuksesta.<br />
Käytännössä esimerkiksi yleistajuisten<br />
kirjojen tekemistä varten saadut<br />
stipendit eivät ole verovapaita.<br />
Opintojen käsite ymmärretään<br />
verotuksessa laajaksi, joten se sisältää<br />
tieteelliset ja taiteelliset opinnot,<br />
korkeakouluopinnot, ammattikouluopinnot<br />
sekä myös eräät kurssimuotoiset<br />
opinnot.<br />
Muuhun tarkoitukseen kuin tieteellistä<br />
tutkimusta, opintoja tai taiteellista<br />
toimintaa varten saadut apurahat<br />
ja stipendit ovat myöntäjästään riippumatta<br />
aina veronalaista ansiotuloa.<br />
APURAHANSAAJIEN verotus | LAL 2012 APURAHANSAAJIEN verotus | LAL 2012
3.2 Julkisyhteisön myöntämä apuraha 3.3 Muulta kuin julkisyhteisöltä saadut apurahat<br />
Mikäli tieteellisen tutkimuksen edellytys täyttyy, on<br />
apuraha rajoituksetta verovapaa silloin, kun se on<br />
saatu valtiolta, kunnalta, muulta julkisyhteisöltä tai<br />
Pohjoismaiden neuvostolta.<br />
<strong>Vero</strong>hallinnon Henkilöverotuksen käsikirjan 2012 mukaan<br />
julkisyhteisöksi katsotaan muun muassa<br />
• Suomen valtio<br />
• kunnat<br />
• kuntayhtymät<br />
• Suomen Pankki<br />
• Kansaneläkelaitos<br />
• valtion tieteelliset toimikunnat, joista käytetään yhteisnimitystä<br />
Suomen Akatemia sekä<br />
• sosiaali- ja terveysministeriön valvonnassa toimiva työsuojelurahasto<br />
• läänien taidetoimikunnat<br />
• taiteen keskustoimikunta<br />
• evankelisluterilainen kirkko ja ortodoksinen kirkkokunta<br />
Yllä mainituilta tahoilta opintoja tai tieteellistä tutkimusta varten<br />
saatu stipendi on verovapaata ilman ylärajaa.<br />
Julkisyhteisöjä eivät <strong>Vero</strong>hallinnon mukaan<br />
verotuksessa ole esimerkiksi<br />
• uudesta yliopistolaista (558/2009) johtuen suomalaiset yliopistot ja<br />
korkeakoulut<br />
• ulkomainen valtio tai julkisyhteisö<br />
• valtion ja kunnan omistama yhteisö, esim. osakeyhtiö<br />
• yksityistaloudelliset yhdistykset ja säätiöt<br />
• rekisteröidyt yhdistykset ja poliittiset puolueet<br />
• Suomen Kulttuurirahasto<br />
Muulta kuin julkisyhteisöltä ja Pohjoismaiden neuvostolta opintoja<br />
tai tieteellistä tutkimusta tai taiteellista toimintaa varten<br />
saadut stipendit, opintorahat ja muut apurahat sekä tunnustuspalkinnot<br />
ovat veronalaista tuloa siltä osin kuin niiden ja julkisyhteisöiltä<br />
ja Pohjoismaiden neuvostolta saatujen stipendien, opintorahojen<br />
ja muiden apurahojen sekä palkintojen yhteenlaskettu<br />
määrä niistä vähennettävien menojen jälkeen verovuonna ylittää<br />
valtion taiteilija-apurahan vuotuisen määrän.<br />
8 9<br />
Jos siis julkisyhteisön myöntämän<br />
apurahan nettomäärä on pienempi<br />
kuin vuotuisen taiteilija-apurahan<br />
määrä, on muun kuin julkisyhteisön<br />
myöntämästä apurahasta veronalaista<br />
se osa, jolla apurahojen yhteismäärä<br />
ylittää taiteilija-apurahan. Vuonna<br />
2012 taitelija-apurahan verovapaa<br />
määrä on 19.444,88 euroa (sosiaaliturvan<br />
sisältämä määrä), ja opetus- ja<br />
kulttuuriministeriö vahvistaa sen<br />
vuosittain.<br />
3.3.1 Palkka vai apuraha<br />
Apurahojen veronalaisuutta ratkaistaessa<br />
on tärkeää erottaa tieteen<br />
harjoittaminen toisen lukuun tehdystä<br />
työstä. Apurahan käsitettä ei ole<br />
tarkemmin määritelty laissa, minkä<br />
vuoksi oikeuskäytännössä on jouduttu<br />
yksittäistapauksissa ratkaisemaan,<br />
onko kysymyksessä ollut vastikkeeton<br />
apuraha vai korvaus tehdystä työstä.<br />
Apurahan verovapaus perustuu siihen,<br />
että se on vastikkeeton suoritus.<br />
Tavallisimmin apurahan myöntää<br />
julkisyhteisö, säätiö tai muu yleishyödyllinen<br />
yhteisö. Jos apurahan<br />
myöntää saajan työnantaja, suoritus<br />
on yleensä korvausta tehdystä työstä.<br />
Tästä syystä se katsotaan verotuksessa<br />
palkaksi, vaikka se maksettaisiin apurahan<br />
nimellä.<br />
Apurahan antaja ei siis voi vaatia<br />
apurahan saajalta itseään hyödyttävää<br />
työsuoritusta. Apurahaa voidaan siitä<br />
huolimatta pitää vastikkeettomana<br />
silloinkin, kun saaja on esittänyt apurahahakemuksessaan<br />
työsuunnitelman,<br />
jonka toteutumista tukemaan apuraha<br />
annetaan. Vaikka apuraha liittyisi<br />
jollakin tavalla siihen toimialaan, jota<br />
lähellä sen myöntänyt taho on, se<br />
voidaan katsoa verovapaaksi. Jos taas<br />
APURAHANSAAJIEN verotus | LAL 2012 APURAHANSAAJIEN verotus | LAL 2012
Apuraha oli annettu selvästi kaupallisen tuotteen,<br />
oppikoulun oppikirjan, laatimista varten, joten<br />
sitä oli käsiteltävä ennakkopalkkiona (tapauksessa<br />
KHO 1952 II 489).<br />
apurahalla tuettava tutkimustyö tuo<br />
antajalle kaupallista hyötyä, rahasummaa<br />
ei enää pidettäne verovapaana<br />
apurahana vaan palkkana.<br />
Apuraha oli annettu selvästi kaupallisen<br />
tuotteen, oppikoulun oppikirjan,<br />
laatimista varten, joten sitä oli käsiteltävä<br />
ennakkopalkkiona (tapauksessa<br />
KHO 1952 II 489). Stipendiä käsiteltiin<br />
palkkana tapauksessa, jossa säätiö<br />
hyväksyi tutkimussuunnitelman ja sai<br />
lisäksi käyttöönsä tutkimuksen tulokset<br />
(KHO 1976 T 4136).<br />
Apurahan verovapautta arvioitaessa<br />
kiinnitetään huomiota paitsi apurahan<br />
tarkoitukseen myös sen antajaan.<br />
Useimmiten apurahoja antavat yleishyödylliset<br />
yhteisöt. Liiketaloudellisin<br />
periaattein toimivat yritykset eivät<br />
yleensä anna apurahoja, koska niiden<br />
panostuksilla pyritään tavallisesti<br />
vastikkeen saamiseen.<br />
Apuraha on todennäköisesti veroton,<br />
jos<br />
1) apuraha on ollut yleisesti<br />
haettavissa<br />
2) apurahan myöntäjän ja saajan<br />
välillä ei ole työsuhdetta<br />
3) apuraha ei ole vastiketta<br />
tehdystä työstä<br />
4) apurahan myöntäminen<br />
edellyttää hakemusta<br />
5) apurahan myöntämiseen ei ole<br />
liitetty tiettyjä erityisiä ehtoja ja<br />
6) apurahan myöntäjä on<br />
yleishyödyllinen yhteisö<br />
Tutkimustyöhön liittyen voidaan<br />
erikseen mainita, että <strong>Vero</strong>hallinnon<br />
kannan mukaan assistentin, dosentin<br />
ja amanuenssin toimista sekä tutkijaprofessorin,<br />
vanhemman ja nuoremman<br />
tutkijan ja tutkimusassistentin<br />
toimesta saadut tulot ovat veronalaista<br />
palkkaa. Suomen Akatemian<br />
tutkimusviroista (akatemiatutkijat ja<br />
akatemiaprofessorit) saatu korvaus on<br />
myös palkkaa. Kaikki edellä mainitut<br />
tutkijat voivat kuitenkin saada tutkimustyötään<br />
varten myös verovapaita<br />
apurahoja.<br />
Suomen Akatemian myöntämät<br />
ns. varttuneiden tieteenharjoittajien<br />
apurahat ovat kuitenkin verovapaita.<br />
Myös niin sanonut dosenttistipendit<br />
ovat verovapaita.<br />
Apurahatutkijoiden<br />
eläke- ja<br />
työtapaturmavakuutuksia<br />
hoitaa Maatalousyrittäjien<br />
eläkelaitos<br />
Mela.<br />
10 11<br />
3.4 Apurahasta tehtävät vähennykset<br />
Muulta kuin julkisyhteisöltä<br />
saadun apurahan<br />
veronalaista määrää laskettaessa<br />
vähennetään ensin<br />
apurahoihin kohdistuvat<br />
vähennykset. <strong>Vero</strong>tuksen<br />
kohteeksi jää tällöin vain se<br />
säädetyn rajamäärän ylittävä<br />
osa apurahasta, joka<br />
jää verovelvollisen normaaliin<br />
yleiseen kulutukseen.<br />
Apurahat voidaan karkeasti jakaa<br />
työskentely- tai elatusapurahoihin<br />
ja kohdeapurahoihin.<br />
Edellisten apurahojen tarkoituksena<br />
on turvata tutkijan elatus. Tällaisesta<br />
apurahasta ei oikeuskäytännön<br />
mukaan vähennetä tieteellisestä toiminnasta<br />
aiheutuneita menoja, vaan<br />
ne vähennetään hänen muista tuloistaan<br />
(esim. palkkatuloista), jos hänellä<br />
on sellaisia. Muussa tapauksessa<br />
vahvistetaan tappio. Jos elatusapurahan<br />
lisäksi on saatu apuraha tutkimustyön<br />
kustannusten kattamiseen,<br />
tutkimusmenot vähennetään tietenkin<br />
ensisijaisesti tästä apurahasta.<br />
APURAHANSAAJIEN verotus | LAL 2012 APURAHANSAAJIEN verotus | LAL 2012
Kohdeapuraha puolestaan myönnetään<br />
tiettyä työtä tai tutkimusta<br />
varten. Tällöin tämän työn kustannukset<br />
vähennetään ensisijaisesti<br />
kohdeapurahasta. Jos jokin apuraha<br />
on annettu nimenomaan tiettyjen<br />
menojen, kuten tutkimusmatkan kustannusten<br />
peittämiseksi, nämä menot<br />
on ensisijaisesti vähennettävä tästä<br />
apurahasta. Muussa tapauksessa, eli<br />
siltä osin kuin apuraha on saatu ilman<br />
tarkempaa käyttömääritettä, menot<br />
jaetaan suhteellisesti kohdistumaan<br />
verovapaisiin ja (osaksi) veronalaisiin<br />
stipendeihin. Jos tutkijalla on monta<br />
tieteellistä hanketta vireillä, yhteen<br />
näistä myönnetty kohdeapuraha<br />
kattaa vain tähän hankkeeseen liittyvät<br />
menot.<br />
Apurahoihin kohdistuvia kuluja<br />
voivat olla esimerkiksi<br />
• kirjat ja muut opintomateriaalit<br />
• apuhenkilöstön palkat<br />
• opintomatkat<br />
• puhtaaksikirjoituskulut<br />
• painatuskulut<br />
• ja muut vastaavat kustannukset<br />
12 13<br />
KHO 2010:4<br />
A:lla, joka oli syntynyt vuonna 1935, oli<br />
vuonna 2002 eläketuloa 44 573 euroa ja<br />
vuonna 2003 45 343 euroa. Lisäksi A:lla<br />
oli vähäisiä muita ansiotuloja. K:n säätiö<br />
oli myöntänyt A:lle väitöskirjatutkimusta<br />
varten tutkija-apurahan 13 000<br />
euroa ja tutkimuskuluihin 2 000 euroa.<br />
Apurahasta 10 000 euroa maksettiin<br />
kahdessa erässä vuonna 2002 ja apurahan<br />
kolmas erä 5 000 euroa maksettiin<br />
vuonna 2003, kun väitöskirjan painatuslupa<br />
oli saatu.<br />
A vaati vähennettäväksi ansiotuloistaan<br />
vuodelta 2002 tutkimuskulut<br />
siltä osin kuin 2 000 euron tutkimuskulukorvaus<br />
ei niitä kattanut eli 6 945<br />
euroa ja vuodelta 2003 5 000 euroa.<br />
<strong>Vero</strong>tuksessa määrät oli jätetty vähentämättä<br />
ensisijassa sillä perusteella,<br />
että ne oli katsottava tulleen katetuiksi<br />
apurahalla.<br />
Korkein hallinto-oikeus katsoi siitä<br />
huolimatta, että A oli saanut eläketuloa,<br />
säätiön myöntämän apurahan olleen<br />
13 000 euron osalta tarkoitettu niin<br />
sanotuksi työskentelyapurahaksi, eikä<br />
A:n tutkimusmenoja voitu siten katsoa<br />
tältä osin suoritetun saadulla apurahalla.<br />
A:lla oli näin ollen oikeus vähentää<br />
tieteellisestä työstä aiheutuneet vähennyskelpoiset<br />
menot tuloistaan. Kun<br />
väitöskirjaan johtanutta työtä voitiin<br />
pitää tuloverolain 31 §:n 1 momentin 4<br />
kohdassa tarkoitettuna tieteellisenä<br />
työnä, menojen vähentämisen esteenä<br />
ei ollut se seikka, että A:n ansiotulot<br />
olivat verovuosina muodostuneet lähes<br />
yksinomaan eläketulosta.<br />
Tutkimusryhmä<br />
Kun apuraha on myönnetty työryhmälle, joudutaan verotuksessa<br />
myös selvittämään, miten se jakaantuu apurahan saajien kesken.<br />
Tietoja voidaan tältä osin pyytää apurahan myöntäjältä ja saajilta,<br />
erityisesti työryhmän johtajalta. Jos työryhmällä on ollut yhteisiä<br />
tutkimusmenoja, nämä voidaan vähentää apurahasta ennen sen<br />
jakamista saajien kesken. Tämän jälkeen kukin jäsen voi vähentää<br />
omat menonsa omasta apurahan osuudesta.<br />
Jos apurahan saanut tutkimusryhmä<br />
palkkaa itselleen apulaisia,<br />
määrä on yleensä katsottava<br />
palkaksi, vaikka sen rahoittamiseen<br />
käytettäisiin tutkimusryhmän saamaa<br />
apurahaa.<br />
APURAHANSAAJIEN verotus | LAL 2012 APURAHANSAAJIEN verotus | LAL 2012
Ulkomaiset apurahat<br />
Ulkomaiselta maksajalta saadun apurahan verotusvaltio ratkaistaan<br />
pääsääntöisesti Suomen ja ulkomaisen maksajan kotivaltion<br />
välisen verosopimuksen perusteella. <strong>Vero</strong>sopimuksissa<br />
ei yleensä ole suoraan määräyksiä apurahan verottamisesta.<br />
Apurahan verotus ratkaistaan siten sopimuksissa olevan erikseen<br />
mainitsematonta tuloa koskevan artiklan (”Muu tulo”)<br />
perusteella. Tällöin tavallisimmin yksinomaan apurahan saajan<br />
asuinvaltio, eli tässä tilanteessa Suomi, verottaa. Eräiden verosopimusten<br />
mukaan erikseen mainitsematon tulo voidaan kuitenkin<br />
verottaa myös tulon lähdevaltiossa. Kysymykseen tulevien<br />
sopimusten mukaan mahdollinen kaksinkertainen verotus poistetaan<br />
yleensä hyvitysmenetelmällä.<br />
Ulkomaiselta maksajalta saadun<br />
apurahan verotus tulee selvittää<br />
aina tapauksittain riippuen<br />
siitä, mistä maasta apuraha saajalleen<br />
maksetaan.<br />
Jos verosopimuksen mukaan<br />
apuraha voidaan verottaa Suomessa,<br />
apurahan veronalaisuus Suomen<br />
verotuksessa ratkaistaan aiemmin<br />
selostettujen periaatteiden mukaan.<br />
Ulkomailta saadut apurahat ovat<br />
siis rinnasteisia muulta kuin julkisyhteisöltä<br />
saatuihin apurahoihin<br />
eli ovat veronalaisia siltä osin, kuin<br />
niiden yhteenlaskettu määrä niihin<br />
koh distuvien tulonhankkimiskulujen<br />
vähentämisen jälkeen yhdessä verovapaiden<br />
apurahojen kanssa ylittää<br />
valtion taiteilija-apurahan vuotuisen<br />
määrän.<br />
Apurahat ovat sen vuoden tuloa,<br />
jona se on tosiasiallisesti nostettavissa.<br />
Apuraha apurahansaajan<br />
verotuksessa<br />
Apurahansaajan on noudatettava ilmoitusvelvollisuutta koskevia<br />
säädöksiä, joista tarkempia tietoja saa verottajalta. Apurahan<br />
saajan on ilmoitettava apuraha ja siitä mahdollisesti tehtävät<br />
vähennykset omassa verotuksessaan.<br />
Apurahan saajan tulee tarvittaessa<br />
esittää selvitystä apurahan<br />
verovapaudesta. Apurahan<br />
myöntämistä koskeva päätös tai<br />
ilmoitus, josta ilmenevät apurahan<br />
myöntämiseen mahdollisesti liittyvät<br />
ehdot, ovat tällöin keskeistä selvitysaineistoa.<br />
Apurahan antajan on puolestaan<br />
ilmoitettava veroviranomaisille<br />
kaikki vähintään 1 000 euron suuruiset<br />
apurahat. Mikäli apurahan saaja<br />
haluaa verovapaan määrän ylittävältä<br />
osalta verotuksessa vähennettäväksi<br />
tulon hankkimisesta aiheutuvia<br />
menoja (esim. matkoja, kirjallisuutta,<br />
työhuonekuluja tai laitehankintoja),<br />
hän toimittaa niistä veroviranomaisille<br />
tarvittavan selvityksen.<br />
Apurahat ovat sen vuoden tuloa, jona<br />
se on tosiasiallisesti nostettavissa eikä<br />
esimerkiksi sen myöhemmän vuoden<br />
tuloa, jona se on nostettu. Tulon jaksottamista<br />
koskevan yleissäännön mukaan<br />
tulo katsotaan sen verovuoden tuloksi,<br />
jona se on nostettu, merkitty verovelvollisen<br />
tilille tai muutoin saatu vallintaan.<br />
Jos apuraha on myönnetty useaksi<br />
vuodeksi, mutta se on nostettavissa kuukausittain,<br />
ovat kunkin kalenterivuoden<br />
aikana nostettavissa olleet apurahaerät<br />
sen vuoden tuloa. Menot voidaan taas<br />
vähentää sinä vuonna, jona ne ovat<br />
syntyneet ja ne on suoritettu.<br />
Jos apuraha on myönnetty niin,<br />
ettei siihen kohdistuneita menoja voi<br />
vähentää nostamisvuonna, voitaneen<br />
myöhempinä vuosina syntyneet<br />
menot ottaa huomioon siten, että<br />
apurahasta vähennetään kustannusvarauksia<br />
selvityksen perusteella (ks.<br />
esim. KHO 1980/183). Jos esimerkiksi<br />
tutkija on joulukuussa saanut suuren<br />
stipendin tammikuussa aloitettavaa<br />
tutkimusmatkaa varten, ja määräraha<br />
koostuu suurelta osin lentolippujen<br />
hankkimiseen tarvittavasta määrästä,<br />
voitaneen nämä seuraavana vuonna<br />
syntyneet menot ottaa huomioon kustannusvarauksena.<br />
Tärkeää on näin se,<br />
että verovelvollinen oma-aloitteisesti<br />
esittää asiassa niin perusteellisen<br />
selvityksen kuin siinä tilanteessa on<br />
mahdollista. Apurahan saaja on myös<br />
vastuussa normaaleista työnantajavelvoitteista,<br />
jos hän käyttää apurahaa<br />
aputyövoiman palkkaamiseen.<br />
14 15<br />
APURAHANSAAJIEN verotus | LAL 2012 APURAHANSAAJIEN verotus | LAL 2012
lal@luonnontieteilijat.fi<br />
(09) 2511 1660<br />
luonnontieteilijat.fi<br />
<strong>Luonnontieteiden</strong> Akateemisten Liitto – Akademiska Naturvetarförbundet LAL ry<br />
Pohjoinen Makasiinikatu 6 A, 00130 Helsinki
Change language