Előadás

More documents

Recommendations

Info

A gazdasági esemény • a múltbéli bekerülési (historical cost principle) érték • teljesítettség (revenue recognition principle) • az összemérés elve (matching principle) • a teljes bemutatás elve (full diclosure principle Az elszámolások korlátai • A költség-haszon elve (cost-benefit relationship). Nem szükséges bemutatni mindazon információkat, amelyek: ▫ nem feltétlenül a vállalkozás vezetőitől elvárható adatok (például: versenytársak adatai, elemzései), ▫ hátrányosan érintik a vállalkozás versenypozícióját, ▫ üzleti terveket nem kell közreadni, ▫ olyan információkat kell közzétenni, amelyek mind a felhasználók mind a vezetés által egyaránt igényeltek. • A lényegesség elve szerint (materiality). A lényegtelen információ csalás, vesztegetés miatt lényegessé válhat. • Az iparági sajátosságok (industry practices) figyelembe vétele. • Az óvatosság (conservatism)! Miért más a US-GAAP a Szt-hoz képest? • Számvitelelméleti alapok nincsenek definiálva. • Szt-ban nem ismert kategória a teljes vállalkozási jövedelem. • Kihangsúlyozva elsődleges érdekhordozó a US-GAAP-ben: a befektető és hitelező. • Nincs kihangsúlyozva a folytonosság, bruttó elszámolás, egyedi értékelés, időbeli elhatárolás, nincs külön elv a tartalom elsődlegességére! • A tartalom elsődleges a formával szemben több esetben. • Kiemelten szerepel az iparági sajátosságok figyelembevétele. • A US-GAAP nem ismeri az időbeli elhatárolás fogalmát. De: ▫ A szükséges bevétel és költségnövekmények (accruals) elszámoltak. ▫ A költségként ki nem mutatott eszközfelhasználások kimutatottak (prepaid expenses). ▫ A befolyt, de meg nem szolgált bevételek kötelezettségként kimutatottak (unearned revenues). A tartalom elsődlegessége • Önállóan nem nevesített alapelv a US-GAAP elméleti alapjai között a tartalom elsődlegessége a formával szemben. • Az alapelv mégis minden más számviteli rendszernél erőteljesebben érvényesül: ▫ a visszteherrel eladott követelések kimutatása, ▫ a kockázatos részletre eladott nagy értékű eszközök bevételelszámolásának korlátozása, a részteljesítések hiányában történő bevétel-elszámolás tilalma, ▫ a pénzügyi lízing sajátosságainak közgazdasági tartalma, ▫ a készletek elszámolásának gyakorlati sajátosságai (visszavásárlási garanciák kérdése), ▫ a készlettulajdon mérlegben történő elszámolása elválik a jogi tulajdonlás kérdésétől, ▫ a konszolidált beszámoló készítésekor az egyedi beszámolók készítésének mentesítése, ▫ a nem USD-ben összeállított beszámolók funkcionális pénznemének meghatározása, ▫ a csereügyletek piaci értéken történő realizáltságának elhatárolása, stb. A követelmények hierarchiája Minőségi követelmények: - Világosság - Lényegesség = dön téseke t megha tározó = multa t ér té kelő = időben rende lke zésre á lló - Megbízha tó = valós é s hite les = lényeges h ibá tól m en tes = torz ításo k tól mene tes A működés felt ételei: - Gazdálkodás i egy ség - Vállalkozá s foly ta tás - Pénzérté k - Rendszeressé g Hasznos információk a tevékenység megism eréséhez Időbeli segítség a döntéshozatalban Információk a jövőbeni pénzáramok tervezéséhez Erőforrásellátott ság, erőforrásigény és változása Az es emények rögzítésének alapelvei: - Múltb éli ér té k - Bev ételi telje síte ttség - Teljesség - Öss ze mérés A mérlegkimutatás Az informá ciók alapfogalmai: - Eszkö z - Köte leze ttség - Sajá t tőke - Tulajdonos i be fek te tése k - Tulajdonos i tőke kiv onás - Vállalkozá si ö ss zes jöv edele m - Bev étel - kiadás - Ny ereség - v eszteség Create PDF files without this message by purchasing novaPDF printer (http://www.novapdf.com) Korlátok az alkalma zás során: - Költség-haszon elv e - Lényegesség - Sajá tos gyakorla t - Óvatos ság 2008.12.11. 4
A mérlegcsoportok tartalma 1 • A vállalkozások eszközeiket ▫ a beszerzés időpontjában várható használat szerint ▫ illetve az eszközök fajtája, típusa szerint sorolják be a megfelelő eszközcsoportokba. (műszkai-egyéb, ingatlan-ingó,…) • A besorolásnak mutatnia kell a vállalkozás pénzügyi helyzetére vonatkozó csoportokat. ▫ A termelési cikluson belül vagy egy éven belül (a kettő közül a hosszabb periódus igaz adott vállalkozásnál) felhasznált a forgóeszköz, ▫ a termelési cikluson túl is rendelkezésre álló a befektetett eszköz. ▫ A termelési ciklus az erőforrás beszerzéstől az erőforrással létrehozott termék értékesítésének pénzügyi realizációjáig terjedő időszak hosszát jelöli. • Az eszközbesorolásnak tükröznie kell az egyes eszközök likviditási szerepét, jellegzetességét (pénz-készlet-követelés…) Forgóeszközök A Forgóes zk özök A Curren t ass ets I. P é nzeszközök I. C ash 1. S za ba d re nde lke zé sű p énze szkö zö k 1 . Ca sh 2. E lkülön íte tt p énze szkö zö k 2 . Re stricted cash 3. A zo nn al pé nzé teh ető , likvid é rtékpa píro k 3 . Ca sh eq uivalen ts II. R övid tá vú p énzü gyi be fekte tése k II. S ho rt-term investm en ts 1. Nyere sé g érde ké be n e la dn i kívá nt érté kp ap írok 1 . Trad in g se cu rities - Hitelviszo nyt m eg teste sítő é rtékp apírok - De bt se cu rities Le já ra tig m eg tartani kívá nt é rtékp apírok He ld -to-m atu rity Forg atá si célú értékp ap írok Traiding E gyéb hitelviszo nyt m eg teste sítő érté kp ap írok A va ila ble-for-sale - Tulajdo no si viszo nyt me gte stesítő érté kpap ír - E quity se cu rities 20 % alatti be folyás Ho ld in g o f less th an 20 % 20 % és 5 0% közötti befolyás Ho ld in gs be tw een 20 % a nd 50 % 50 % fe le tti be folyás Ho ld in g o f m ore tha n 5 0% III. K ö ve telése k III. R eceivables K e re ske de lm i kö vete lé sek Tra de re ceiva bles 1. V evőköve telése k 1 . A cco unts re ceivables 2. V áltóköve telése k 2 . No tes rece ivab les 3. Le ányvá llalkozáso k 3 . S ubsidiaries E g yé b kö ve telése k N ontra de receivab le s 1. E lő le gek 1 . A dvan ce s 2. Le téte k 2 . De posits 3. E gyéb követe lések 3 . O th er cla im s 4. Ne m ko nszolid ált kap cso lt követelések 4 . Re ce iva bles fro m u nco nsolid ate d a ffilia tes 5. Ha la szto tt a dó kö vete lé s éve n b elüli téte lekbő l 5 . De ferred ta x asset (cu rre nt) IV . K é szlete k IV . In ventorie s 1. K észterm ékek 1 . Finished go od s 2. B efe je ze tlen és fé lké sz term ékek 2 . W ork in p ro cess 3. A la pan yago k 3 . Ra w m ate ria ls 4. S egé d é s üzem a nyag ok 4 . M anu factu rin g a nd fa ctory sup plie s 5. K eresked elmi áru k 5 . M erchan dise inve nto ry V. E lha tároláso k V . P rep ayme nts 1. E lő re fizete tt költsé gek 1 . P re pa id expe nse s Tevékenységi célt szolgáló eszközök C Inga tla nok , ing ók a term elés be n C Pro pe rty , p la nt, a nd e quipm en t I. Te lek I. L an d II. Építm é ny II. L an d im pro vem e n ts II. Épü let II. Build ing s III. Gé pe k III. M a chin ery IV. Bere n de zé sek IV. F urn iture V. Szerszá m ok V. T oo ls VI. L ízing elt eszkö zö k VI. C ap ita lize d le ase s VII. Ne m m e g újuló e rőforrá sok VII. W astin g reso u rce s 1 . Erdő sé ge k 1 . Tim be rla n d 2 . Ásván ykincse k 2 . Min era ls D Imm a te riá lis ja v ak D Inta ng ible a s se ts I. Szab a da lma k I. Pate nt II. Szerző i jog o k II. C op yrigh ts III. Fra nch ise jo g ok III. F ran chise IV. Ha szn ála ti jog ok IV. L icen ses V. Üzle ti va gy cég érték V. G oo dw ill VI. Véd jeg y VI. T rad em a rks VII. M árka n év VII. T rad e na m e VIII. Titko sított e ljá ráso k VIII. Secret p roce sses, kn ow -ho w IX. Kon ce sszió s jo g IX. Perm its E Eg yé b e s zkö zök E Othe r as s ets … Kötele zettsé ge k m iatt lekö tö tt p én zes zközö k … R estricted fu n ds … Ha lasztott a dó kö vetelés éve n tú li té te le kb ől … D effe red ta x (n o ncu rre nt) … Elad ásra vá sáro lt in ga tla no k … Pro pe rty fo r sale … Ho ssza bb tá vra e lő re kifizete tt kö ltség e k … L on g -te rm pre p aid e xpe nse s … Kap cso lt e lő leg ek … Advan ce s to su bsid ia ries … M eg h atáro zott cé lra vissza vá sáro lt ré szvén ye k … T rea sury stock he ld to m e et a sho rt-term o b lig atio n A mérlegcsoportok tartalma 2 • működő tőke (working capital) = nettó forgótőke (net working capital) = forgóeszközök - rövid lejáratú kötelezettségek, • a hosszú-rövid lejárat nem évhez kötött fogalom, • a rövid lejáratú kötelezettségek jellegzetessége, hogy forgó eszközökből kerülhetnek kifizetésre. Befektetések B H oss zú táv ú be fe k te tés ek B L ong-term in ves tme nts I. É rtékp apír be fe kteté sek I. In vestm en ts in se curitie s 1 . H itelviszon yt m eg testesítő értékpa pírok 1 . De bt securities - L ejára tig m e gta rtan i kívánt é rtékpa pírok - He ld -to -m a turity - E g yéb hitelviszo nyt me gte stesítő é rté kpap írok - A vaila ble-fo r-sa le 2 . T ulajdo no si jog viszo nyt m e gte stesítő é rtékpa pír 2 . E qu ity securities - R észvén yek - S tock 2 0% alatti be folyás Ho ld ing of le ss tha n 20 % 2 0% és 5 0% közö tti be fo lyá s Ho ld ings betwe en 20 % a nd 5 0% 5 0% fe le tti b efo lyá s Ho ld ing of mo re tha n 5 0% II. E gyé b b efe ktetések n em ko nszolidált II. O th er In vestm en ts in n on con so lid ated su bsidiaries or vállalkozáso kba , kap csolt vállalko zásokb a a ffiliated com pa nies III. Ta rtaléka la po kb a törté nő b efe ktetése k III. In vestm en t se t aside in sp ecial fu nd s 1 . K o cká zati a la po k 1 . S in kin g fun ds 2 . N yug díjalap ok 2 . P en sio n fund s 3 . Ing atlan alap ok 3 . P la nt exp ansion fu nd s IV. Ho sszú tá vú kö vete lé sek IV . L ong -te rm re ceivable s V . Tá rg yi eszköz b efe ktetések V . In vestm en t in tan gible fixed assets - Ing altan spe ku láció - La nd he ld for spe culatio n - B é rb ea dá si cé lú e szkö zök - Re nta l pro pe rty … E gyé b b efe ktetése k ... O th er inve stm ent Rövid lejáratú kötelezettségek A R övid lejáratú kö telezettségek A C urrent liab ilities I. Tevékenységgel közvetlenül összefüggő források I. Payables resulting from the acquisition of goods and services 1. Szállítók 1. Accounts payable 2. Kereskedelmi váltótartozások 2. Trade notes payable 3. Szerződéses m ellékkötelezttségként átvett 3. Returnable deposits letétek, garanciális összegek 4. F orgalm i adók 4. Sales taxes payable 5. Vagyonadó 5. Property tax payable 6. Jövedelem adók 6. Incom e tax payable 7. Bértar tozások 7. W ages payable 8. Bér utáni tartozások 8. Payroll taxes - T ársadalom biztosítási (járulék) adó - Social secuity taxes - Kórházi adó - Hospital insurance tax - M unkanélküliség elleni adó - Unem ploym ent taxes - Szem élyi jövedelem adózás - Incom e tax withholding 9. D olgozói távollét miatti tartozások 9. Com pensated absences II. Kapott előlegek II. Advance for the delivery of goods or services III. Egyéb kötelezettségek III. O ther liabilities 1. H osszú lejáratú kötelezettségek term elési cikluson belüli törlesztőrészlete 1. Current m atuities of long -ter m debt 2. O sztaléktartozások 2. Dividends payable (cash dividends) 3. Elszám olt, de nem tárgyévi bevételek 3. Unearned revenues 4. F elm erült, de el nem szám olt költségek 4. Accrued expenses 5. R övid lejáratú egyéb kötelezettségek 5. Short-term obligation 6. F ináncváltó 6. Notes payable 7. F olyam atban lévő kivitelezések ráfordításainak 7. Billing in excess of cost and recognized profit és a folyam atban lévő kivitelezések kiszámlázásának negatív egyenlege 8. H alasztott adótartozás éven belül visszaforduló tételekből 8. Deferred tax liability (current) Create PDF files without this message by purchasing novaPDF printer (http://www.novapdf.com) 2008.12.11. 5
Page 1 and 2: Nemzetközi számvitel 11. Előadá
Page 3: A FASB standardalkotása Munkaterv
Page 7 and 8: A követelésekről általában •
Page 9 and 10: Az immateriális javak • nincsen
Page 11 and 12: A saját tőke Ellenőrzések, öne
Page 13 and 14: Könyvvizsgáló jelentés • tisz
Page 15: IAS versus US GAAP Téma IAS US GAA

Előadás

You also want an ePaper? Increase the reach of your titles

Delete template?

Save as template?