ED PSAK 36 (revisi 2010) - Blog Staff UI

PSAK No. 36 17 Desember 2010(revisi 2010)EXPOSURE DRAFTEXPOSURE DRAFTPERNYATAAN STANDAR AKUNTANSI KEUANGANAKUNTANSI ASURANSI JIWAExposure draft ini dikeluarkan olehDewan Standar Akuntansi KeuanganTanggapan atas exposure draft ini diharapkan dapatditerima paling lambat tanggal 31 Maret 2011oleh Dewan Standar Akuntansi KeuanganIKATAN AKUNTAN INDONESIA

ED No.36(revisi 2010)PERNYATAANSTANDAR AKUNTANSI KEUANGANAKUNTANSI ASURANSI JIWAHak cipta © 2010, Ikatan Akuntan IndonesiaDikeluarkan olehDewan Standar Akuntansi KeuanganIkatan Akuntan IndonesiaJalan Sindanglaya No. 1MentengJakarta 10310Telp: (021) 3190-4232Fax : (021) 724-5078email: iai-info@iaiglobal.or.id, dsak@iaiglobal.or.idDesember 2010

Akuntansi Asuransi Jiwa ED PSAK No. 36 (revisi 2010)Exposure draft diterbitkan oleh Dewan Standar AkuntansiKeuangan hanya untuk ditanggapi dan dikomentari. Saran danmasukan untuk menyempurnakan exposure draft ini sebelumditerbitkannya Pernyataan Standar Akuntansi KeuanganTanggapan tertulis atas draft ini paling lambat diterima pada31 Maret 2011. Tanggapan dikirimkan ke:Dewan Standar Akuntansi KeuanganIkatan Akuntan IndonesiaJl. Sindanglaya No.1 MentengJakarta 10310Fax: 021 724-5078E-mail: iai-info@iaiglobal.or.id, dsak@iaiglobal.or.idHak Cipta © 2010 Ikatan Akuntan IndonesiaExposure draft dibuat dengan tujuan untukpenyiapan tanggapan dan komentar yang akan dikirimkan keDewan Standar Akuntansi Keuangan. Penggandaan ED ini olehindividu/organisasi/lembaga dianjurkan dan diizinkan untukpenggunaan di atas dan tidak untuk diperjualbelikan.Hak Cipta © 2010 IKATAN AKUNTAN INDONESIAiii

Akuntansi Asuransi Jiwa ED PSAK No. 36 (revisi 2010)PENGANTARDewan Standar Akuntansi Keuangan telah menyetujui ED PSAK36 (revisi 2010) tentang Akuntansi Asuransi Jiwa dalam rapatnyatanggal 17 Desember 2010 untuk disebarluaskan dan ditanggapioleh perusahaan, regulator dan anggota IAI, dan pihak lain.Tanggapan akan sangat berguna jika memaparkan permasalahansecara jelas dan alternatif saran yang didukung denganalasan.ED PSAK 36 (revisi 2010): Akuntansi Asuransi Jiwa merevisiPSAK 36: Akuntansi Asuransi Jiwa.Exposure Draft ini disebarluaskan dalam bentuk buku, sisipandokumen dalam majalah Akuntan Indonesia, situs IAIwww.iaiglobal.or.idJakarta, 17 Desember 2010Dewan Standar Akuntansi KeuanganRosita Uli SinagaRoy Iman WirahardjaEtty Retno WulandariMerliyana SyamsulMeidyah IndreswariSetiyono MiharjoSaptoto AgustomoJumadiFerdinand D. PurbaIrsan GunawanBudi SusantoLudovicus Sensi WondabioEddy R. RasyidLiauw She JinSylvia Veronica SiregarFadilah KartikasasiG.A. IndiraTeguh SupangkatKetuaWakil KetuaAnggotaAnggotaAnggotaAnggotaAnggotaAnggotaAnggotaAnggotaAnggotaAnggotaAnggotaAnggotaAnggotaAnggotaAnggotaAnggotaivHak Cipta © 2010 IKATAN AKUNTAN INDONESIA

Akuntansi Asuransi Jiwa ED PSAK No. 36 (revisi 2010)PERMINTAAN TANGGAPANPenerbitan ED PSAK 36 (revisi 2010): Akuntansi Asuransi Jiwabertujuan untuk meminta tanggapan atas semua pengaturan danparagraf dalam ED PSAK 36 (revisi 2010) tersebut.Untuk memberikan panduan dalam memberikan tanggapan,berikut ini hal yang diharapkan masukkannya:1. PSAK 36 (revisi 2010) melengkapi PSAK 62: KontrakAsuransiPSAK 36 (revisi 2010): Akuntansi Asuransi Jiwa merevisiparagraf-paragraf yang tidak relevan dan bertentangandengan SAK lain. PSAK 36 mengatur hal-hal yang belumdiatur dalam PSAK 62: Kontrak Asuransi. PSAK 36 (revisi2010) tidak mengatur hal-hal yang baru dalam akuntansiasuransi jiwa.Adopsi IFRS 4 Insurance Contracts menjadi ED PSAK62: Kontrak Asuransi tidak mencabut PSAK 36 (1996):Akuntansi Asuransi Jiwa, hanya direvisi sehingga nantinyajika entitas memiliki kontrak asuransi yang masuk dalamruang lingkup PSAK 62 dan termasuk dalam asuransi jiwa,maka harus mengacu ke PSAK 62 dan PSAK 36 (revisi2010): Akuntansi Asuransi Jiwa.Apakah anda setuju atas revisi PSAK 36 (1996)menjadi PSAK 36(revisi 2010) sebagai standarspesifik yang mengatur akuntansi asuransi jiwamelengkapi PSAK 62: Kontrak Asuransi? Kamimohon Anda memberikan alasan.2. PSAK 36 (revisi 2010) tidak mengatur hal yang baruPSAK 36: Akuntansi Asuransi Jiwa hanya direvisi untukhal-hal yang tidak relevan, namun PSAK 36 (revisi 2010):Hak Cipta © 2010 IKATAN AKUNTAN INDONESIAv

Akuntansi Asuransi Jiwa ED PSAK No. 36 (revisi 2010)Akintansi Asuransi Jiwa tidak mengatur hal-hal baru sesuaidengan perkembangan industri asuransi jiwa saat ini diIndonesia. Sehingga dimungkinkan ada beberapa hal-halyang belum diatur dalam PSAK 36 (revisi 2010).Apakah PSAK 36 (revisi 2010) perlu mengaturasuransi kerugian sejalan dengan perkembanganasuransi kerugian di Indonesia?3. Tanggal Efektif dan Ketentuan TransisiED PSAK 36 (revisi 2010): Akuntansi Asuransi Jiwa iniberlaku efektif untuk tahun buku yang dimulai pada atausetelah 1 Januari 2012. ED PSAK 36 (revisi 2010) tidakmengatur mengenai ketentuan transisi, oleh karena ituketentuan transisi tersebut mengacu ke PSAK 25 (revisi2009): Kebijakan Akuntansi, Estimasi Akuntansi danKesalahan, yaitu retrospektif.Apakah Anda setuju dengan tanggal efektif danketentuan transisi ED PSAK 36 (revisi 2010):Akuntansi Asuransi Jiwa?viHak Cipta © 2010 IKATAN AKUNTAN INDONESIA

Akuntansi Asuransi Jiwa ED PSAK No. 36 (revisi 2010)IKHTISAR RINGKASPSAK 36 (revisi 2010): Akuntansi Asuransi Jiwa menggantikanPSAK 36: Akuntansi Asuransi Jiwa.Secara umum ED PSAK 36 (revisi 2010): Akuntansi AsuransiJiwa tidak banyak perubahan dengan PSAK 36 (1996):Akuntansi Asuransi Jiwa, namun ED PSAK 36 (revisi 2010)sudah disesuaikan dengan PSAK 62: Kontrak Asuransi danSAK lain serta beberapa perbedaan sebagai berikut:Perihal ED PSAK 36(revisi 2010)TujuanTujuan ED PSAK36 (revisi 2010)adalah untukmelengkapiPSAK 62: KontrakRuang lingkupAsuransi.Diterapkan untukakuntansi asuransijiwa, namun harusmasuk dalam ruanglingkup PSAK 62:Kontrak Asuransisebagai kontrakasuransi.Liabilitas Manfaat Jumlah liabilitasPolis Masa manfaat polisDepanmasa depanharus memenuhites kecukupanliabilitas dalamPSAK 62: KontrakAsuransi.PSAK 36Tidak diatur.Penyajian laporankeuangan usahaasuransi jiwa tanpamengacu kePSAK 62.Tidak diatur.Hak Cipta © 2010 IKATAN AKUNTAN INDONESIAvii

Akuntansi Asuransi Jiwa ED PSAK No. 36 (revisi 2010)DAFTAR ISIPENDAHULUAN ..............................................Paragraf01-07Karakteristik Usaha Asuransi Kerugian ................ 02Tujuan ................................................................. 02A-02BRuang Lingkup ..................................................... 03-06Definisi ................................................................. 07PENYAJIAN LAPORAN KEUANGAN ........... 08-16Neraca ................................................................. 08-12Laporan Laba Rugi ............................................... 13-15Catatan atas Laporan Keuangan ............................ 16PENDAPATAN ................................................... 17-19Premi Kontrak Jangka Pendek ............................. 17Premi Kontrak Jangka Panjang ............................. 18Pendapatan Lain ................................................... 19BEBAN ................................................................. 20-23Beban Klaim ........................................................ 20-22Beban Akuisisi ..................................................... 23ASET ................................................................. 24-26Investasi ................................................................ 25Piutang Reasuransi ................................................ 26LIABILITAS ...................................................... 27-31Liabilitas Manfaat Polis Masa Depan .................. 28-28DEstimasi Liabilitas Klaim ..................................... 29Premi yang Belum Merupakan Pendapatan .......... 30Utang Reasuransi .................................................. 31PENGUNGKAPAN ............................................ 32TANGGAL EFEKTIF ....................................... 33-33AviiiHak Cipta © 2010 IKATAN AKUNTAN INDONESIA

Akuntansi Asuransi Jiwa ED PSAK No. 36 (revisi 2010)1234567891011121314151617181920212223242526272829303132333435363738PERNYATAAN STANDAR AKUNTANSI KEUANGANNO. 36 (REVISI 2011)AKUNTANSI ASURANSI JIWAPernyataan Standar Akuntansi Keuangan 36 (revisi 2011)terdiri dari paragraf 1-33A. Seluruh paragraf tersebutmemiliki kekuatan mengatur yang sama. Paragraf yangdicetak dengan huruf tebal dan miring mengatur prinsipprinsiputama. PSAK 36 (revisi 2011) harus dibaca dalamkonteks tujuan pengaturan dan Kerangka Dasar Penyusunandan Penyajian Laporan Keuangan. Pernyataan ini tidakwajib diterapkan untuk unsur-unsur yang tidak material.PSAK 25 (revisi 2009): Kebijakan Akuntansi, PerubahanEstimasi Akuntansi, dan Kesalahan memberikan dasarpemilihan dan penerapan kebijakan akuntansi ketika tidakada panduan secara eksplisit. Pernyataan ini tidak wajibditerapkan untuk unsur-unsur yang tidak material.PENDAHULUAN01. Dihapus. Industri asuransi berkembang selaras denganperkembangan dunia usaha pada umumnya. Kehadiran industriasuransi merupakan hal yang rasional dan tidak terelakkanpada situasi di mana sebagian besar pengusaha dan anggotamasyarakat memiliki kecenderungan umum untuk menghindariatau mengalihkan risiko keuangan. Industri asuransi mengambilalih atau menanggung sebagian risiko tersebut. Untuk itu,pengusaha atau pemegang polis/pihak tertanggung harusmembayar premi asuransi.Beberapa tipe risiko yang dipertanggungkan dalam asuransijiwa meliputi kematian, kecelakaan atau cacat, dan kehilangankemampuan untuk memperoleh penghasilan. Perusahaanasuransi akan menanggung seluruh atau sebagian dari risikokeuangan yang diderita tertanggung karena kejadian atau situasiyang diasuransikan selama masa kontrak asuransi.Hak Cipta © 2010 IKATAN AKUNTAN INDONESIA36.1

Akuntansi Asuransi Jiwa ED PSAK No. 36 (revisi 2010)1234567891011121314151617181920212223242526272829303132333435363738Usaha asuransi jiwa memiliki karakteristik khusus yangmembuat transaksi asuransi dan akuntansi asuransi menjadikhas. Premi diterima dan/atau diketahui, sementara klaim ataumanfaat asuransi belum terjadi dan diliputi ketidakpastiankejadiannya. Bahkan untuk beberapa produk tertentu, klaimasuransi diliputi ketidakpastian, baik kejadian maupunjumlahnya.PSAK ini mengatur perlakuan akuntansi untuk transaksitransaksiberkaitan secara khusus dengan industri asuransijiwa. Hal-hal yang bersifat umum, atau hal-hal yang tidakdiatur dalam Pernyataan ini, diperlakukan dengan mengacupada prinsip akuntansi yang berlaku umum.Karakteristik Usaha Asuransi Jiwa02. Dihapus. Beberapa karakteristik usaha asuransi jiwaantara lain:(a) Usaha asuransi jiwa merupakan suatu sistem proteksimenghadapi risiko keuangan atas hidup atau meninggalnyaseseorang dan sekaligus merupakan upaya penghimpunandana masyarakat.(b) Premi merupakan pendapatan perusahaan asuransi, disamping hasil investasi yang menjadi kegiatan tidakterpisahkan dari usaha asuransi jiwa.(c) Investasi berfungsi utama untuk memenuhi seluruhkewajiban manfaat yang akan diberikan kepadatertanggung.(d) Kewajiban keuangan bagi usaha asuransi jiwa terkaitdengan ketidakpastian terjadinya suatu peristiwa, hal inimemengaruhi penyajian laporan keuangan.(e) Laporan keuangan sangat dipengaruhi oleh unsur estimasi,misalnya estimasi jumlah kewajiban manfaat polis masadepan (liability for future policy benefits) yang dihitungberdasar perhitungan aktuaria, estimasi jumlah premi yangbelum merupakan pendapatan (unearned premium income),estimasi jumlah kewajiban klaim, serta estimasi jumlahklaim terjadi namun belum dilaporkan (incurred but not36.2 Hak Cipta © 2010 IKATAN AKUNTAN INDONESIA

Akuntansi Asuransi Jiwa ED PSAK No. 36 (revisi 2010)1234567891011121314151617181920212223242526272829303132333435363738reported claims).(f) Pihak tertanggung (pembeli kontrak asuransi) membayarterlebih dahulu premi asuransi atau titipan premi kepadaperusahaan asuransi sebelum sesuatu atau peristiwayang diasuransikan terjadi. Pembayaran ini merupakanpendapatan (revenue) bagi perusahaan asuransi. Pada saatkontrak asuransi disetujui, perusahaan asuransi biasanyabelum mengetahui apakah ia akan membayar manfaatasuransi, berapa besar pembayaran itu, dan kalau terjadi,kapan terjadinya. Hal ini akan berpengaruh pada masalahpengakuan pendapatan dan pengukuran beban.(g) Perusahaan asuransi jiwa harus memenuhi kesehatankeuangan sesuai dengan ketentuan peraturan perundanganundangandi bidang perasuransian, misalnya batas tingkatsolvabilitas (solvency margin).Tujuan02A. Tujuan Pernyataan ini adalah melengkapi pengaturandalam PSAK 62: Kontrak Asuransi.02B. Suatu kontrak yang masuk dalam ruang lingkupPSAK 62 sebagai kontrak asuransi, ketika kontrak tersebutmerupakan kontrak asuransi jiwa, maka insurer jugamenerapkan Pernyataan ini.Ruang Lingkup03. Dihapus. Usaha asuransi jiwa dilakukan dalam salahsatu bentuk badan hokum perusahaan perseroan, koperasi,perseroan terbatas, atau usaha bersama.03A. Entitas menerapkan Pernyataan ini untuk kontrakasuransi jiwa. Kontrak asuransi mengacu ke PSAK 62: KontrakAsuransi.04. Dihapus. Pernyataan ini dimaksudkan untuk digunakandalam penyajian laporan keuangan usaha asuransi jiwa. Hal-halHak Cipta © 2010 IKATAN AKUNTAN INDONESIA36.3

Akuntansi Asuransi Jiwa ED PSAK No. 36 (revisi 2010)1234567891011121314151617181920212223242526272829303132333435363738yang tidak secara khusus diatur dalam Pernyataan ini wajibmengacu kepada prinsip akuntansi yang berlaku umum. Dalamhal transaksi utama perusahaan berhubungan dengan transaksiasuransi jiwa, maka wajib mengacu pada Pernyataan ini.05. Dihapus. Usaha asuransi jiwa banyak dipengaruhioleh ketentuan peraturan perundang-undangan yang dapatberbeda dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum. Laporankeuangan yang disajikan berdasarkan pernyataan ini tidakdimaksudkan untuk memenuhi ketentuan peraturan perundangundangantersebut.06. Kontrak asuransi jiwa diklasifikasi sebagai kontrakjangka pendek atau kontrak jangka panjang bergantung padaapakah kontrak tersebut tetap berlaku untuk suatu jangkawaktu. Faktor yang harus dipertimbangkan dalam menentukanapakah suatu kontrak diharapkan tetap berlaku untuk suatujangka waktu tertentu adalah:(a) Kontrak jangka pendek. Dalam kontrak ini, jumlah premiyang dibebankan, jumlah pertanggungan yang diberikanatau syarat polis lain dapat disesuaikan oleh perusahaanasuransi pada saat perpanjangan polis. Pada umumnyakontrak jangka pendek mengacu pada periode kontrakasuransi kurang dari 12 bulan.(b) Kontrak jangka panjang. Kontrak biasanya tidak dapatdibatalkan, dijamin dapat diperbarui, dan persyaratanlain tidak dapat diubah sepihak syarat-syaratnya. Kontrakjangka panjang meliputi juga pelayanan dan fungsi lainoleh perusahaan asuransi.Definisi07. Berikut adalah pengertian istilah yang digunakandalam Pernyataan ini:Estimasi liabilitas klaim adalah klaim yang belum diputuskanbaik jumlahnya dan/atau haknya, termasuk klaim yangterjadi namun belum dilaporkan.36.4 Hak Cipta © 2010 IKATAN AKUNTAN INDONESIA

Akuntansi Asuransi Jiwa ED PSAK No. 36 (revisi 2010)1234567891011121314151617181920212223242526272829303132333435363738Klaim dan manfaat asuransi adalah beban yang terdiri atas:klaim dan manfaat asuransi yang pembayarannya didasarkanpada terjadinya peristiwa yang diasuransikan, yaitu klaimkematian, klaim cacat, dan klaim jaminan kesehatan; klaimdan manfaat karena jatuh tempo; serta klaim dan manfaatkarena pembatalan (surrender).Klaim reasuransi adalah bagian klaim yang menjadikewajiban reasuradur sehubungan dengan perjanjianreasuransi.Masa keleluasaan (grace period) adalah suatu periode dimana pemegang polis belum membayar premi pada saatjatuh tempo namun polis tetap berlaku.Premi reasuransi adalah bagian premi bruto yang menjadihak reasuradur berdasarkan perjanjian reasuransi.Premi bruto adalah premi yang diperoleh dari pemegangpolis.Premi yang belum merupakan pendapatan adalah bagian daripremi yang belum diakui sebagai pendapatan karena masapertanggungannya masih berjalan pada akhir periode.Utang subordinasi adalah pinjaman dari pemegang sahamatau pihak lain, yang bila terjadi likuidasi, pelunasannyadilakukan setelah pelunasan kewajiban lain. Utangtersebut dimaksudkan untuk memperbaiki batas tingkatsolvabilitas.PENYAJIAN LAPORAN KEUANGANNeraca08. Dihapus. Dalam penyajian neraca, aset dan kewajibantidak dikelompokkan menurut lancar dan tidak lancar(unclassifi ed), tetapi mendahulukan kelompok akun investasiHak Cipta © 2010 IKATAN AKUNTAN INDONESIA36.5

Akuntansi Asuransi Jiwa ED PSAK No. 36 (revisi 2010)1234567891011121314151617181920212223242526272829303132333435363738dan kelompok akun kewajiban kepada pemegang polis. Dengandemikian laporan keuangan menggambarkan kemampuanperusahaan dalam memenuhi kewajibannya kepada pemegangpolis.09. Dihapus. Aset disajikan dengan menempatkan akunInvestasi pada urutan pertama diikuti akun-akun aset yang lain.Akun-akun yang lain disajikan berdasarkan urutan likuiditas.10. Dihapus. Kewajiban disajikan dengan menempatkanakun Kewajiban kepada Pemegang Polis pada urutan pertamadan diikuti oleh akun-akun kewajiban yang lain. Akun-akunkewajiban yang lain disajikan berdasarkan urutan jatuhtempo.11. Dihapus. Utang subordinasi, jika ada, disajikan setelahKewajiban Lain sebelum ekuitas.12. Dihapus. Ekuitas disajikan sesuai dengan prinsipakuntansi yang berlaku umum.Laporan Laba Rugi13. Dihapus. Laporan laba rugi disusun dalam bentuksingle step.14. Dihapus. Pendapatan premi disajikan sedemikian rupasehingga menunjukan jumlah premi bruto, premi reasuransi,dan kenaikkan (penurunan) premi yang belum merupakanpendapatan. Premi reasuransi disajikan sebagai pengurangpremi bruto.15. Dihapus. Hasil investasi disajikan setelah pendapataninvestasi dikurangi dengan beban investasi terkait langsung.Keuntungan (kerugian) penjualan investasi dan selisih kursvaluta asing yang berkaitan dengan investasi disajikan sebagaibagian dari hasil investasi.36.6 Hak Cipta © 2010 IKATAN AKUNTAN INDONESIA

Akuntansi Asuransi Jiwa ED PSAK No. 36 (revisi 2010)1234567891011121314151617181920212223242526272829303132333435363738Catatan atas Laporan Keuangan16. Dihapus. Catatan atas laporan keuangan meliputipengungkapan seperti ditentukan oleh prinsip akuntansi yangberlaku umum, kecuali dinyatakan lain seperti yang ditentukandalam paragraf 32.PENDAPATANPremi Kontrak Jangka Pendek17. Premi kontrak jangka pendek (beberapa term lifeinsurance, seperti credit life insurance) diakui sebagaipendapatan dalam periode kontrak sesuai dengan proporsijumlah proteksi asuransi yang diberikan. Jika periode risikoberbeda secara signifikan dengan periode kontrak, premidiakui sebagai pendapatan selama periode risiko sesuai denganproporsi jumlah proteksi asuransi yang diberikan. Hal inimenyebabkan premi diakui sebagai pendapatan secara meratasepanjang periode kontrak (atau periode risiko, jika berbeda),kecuali jika proteksi asuransi menurun sesuai dengan skedulyang telah ditentukan sebelumnya.Premi Kontrak Jangka Panjang18. Premi kontrak jangka panjang (whole life contractsdan guarranted renewable term life contracts) diakui sebagaipendapatan pada saat jatuh tempo dari pemegang polis. Kewajibanuntuk biaya yang diharapkan timbul sehubungan dengan kontraktersebut diakui selama periode sekarang dan periode diperbaruinyakontrak. Nilai sekarang estimasi manfaat polis masa depan yangdibayar kepada pemegang polis atau wakilnya dikurangi dengannilai sekarang estimasi premi masa depan yang akan diterima daripemegang polis (liabilitas manfaat polis masa depan) diakuipada saat pendapatan premi diakui. Estimasi tersebut didasarkanpada asumsi, seperti hasil investasi yang diharapkan, mortalitas,morbiditas, terminasi, dan beban-beban, yang ditetapkan padasaat kontrak asuransi dibuat.Hak Cipta © 2010 IKATAN AKUNTAN INDONESIA36.7

Akuntansi Asuransi Jiwa ED PSAK No. 36 (revisi 2010)1234567891011121314151617181920212223242526272829303132333435363738Pendapatan Lain19. Komisi reasuransi dan komisi keuntungan reasuransidiakui sebagai pendapatan lain.BEBANBeban Klaim20. Klaim meliputi klaim yang telah disetujui (settledclaims), klaim dalam proses penyelesaian (outstanding claims),dan klaim yang terjadi namun belum dilaporkan.21. Jumlah klaim dalam proses penyelesaian, termasukklaim yang terjadi namun belum dilaporkan, ditentukanberdasarkan estimasi liabilitas klaim tersebut. Perubahandalam jumlah estimasi liabilitas klaim, sebagai akibat prosespenelaahan lebih lanjut dan perbedaan antara jumlah estimasiklaim dengan klaim yang dibayarkan, diakui sebagai penambahatau pengurang beban dalam laporan laba rugi pada periodeterjadinya perubahan.22. Klaim reasuransi diakui sebagai pengurang bebanklaim pada periode yang sama dengan pengakuan bebanklaim.Beban Akuisisi23. Dihapus. Biaya akuisisi dialokasikan berdasarperhitungan aktuaria karena Kewajiban Manfaat Polis MasaDepan menggunakan Metode Tingkat Premi Murni (Net LevelPremium Method).ASET24. Dihapus. Perlakuan akun-akun aset mengacu padaprinsip akuntansi yang berlaku umum, kecuali dinyatakansecara khusus dalam Pernyataan ini.36.8 Hak Cipta © 2010 IKATAN AKUNTAN INDONESIA

Akuntansi Asuransi Jiwa ED PSAK No. 36 (revisi 2010)1234567891011121314151617181920212223242526272829303132333435363738Investasi25. Dihapus. Perlakuan akuntansi untuk investasi mengacupada PSAK No. 13 (1994) tentang Akuntansi untuk Investasidan PSAK No. 15 tentang Akuntansi untuk Investasi dalamPerusahaan Asosiasi, kecuali untuk surat berharga (marketablesecurities) yang perlakuan akuntansinya adalah sebagaiberikut:(a) Sekuritas atau efek utang yang dimaksudkan untukdimiliki hingga jatuh tempo (held to maturities) dinyatakanberdasarkan biaya perolehan setelah dikurangi denganamortisasi premi atau diskonto. Dalam menentukan maksudtersebut, perusahaan harus mempertimbangkan pengalamanyang mereka miliki dalam hal penjualan dan transfer efek.Perusahaan tidak boleh mengklasifikasikan suatu efek utangdalam kategori ini jika perusahaan mempunyai maksud untukmemiliki efek hanya untuk periode yang tidak ditentukan.Oleh karena itu, efek utang tidak boleh dimasukkan dalamklasifikasi ini kalau perusahaan mempunyai tujuan untukmenjual efek tersebut, misalnya, untuk menghadapi:(i)Perubahan tingkat bunga pasar dan perubahan yangberhubungan dengan risiko sejenis;(ii) Kebutuhan likuiditas;(iii) Perubahan dalam ketersediaan dan hasil investasialternatif;(iv) Perubahan dalam risiko mata uang asing.(b) Efek utang dan efek ekuitas yang dimaksudkan untuksegera diperdagangkan (trading securities), dinyatakanberdasarkan harga pasar. Perdagangan dalam hal inimencerminkan pembelian dan penjualan yang aktif dansering dengan tujuan untuk memperoleh keuntunganatas perbedaan harga jangka pendek. Efek ekuitas yangdiklasifikasi dalam kategori ini adalah sekuritas yangbisa ditentukan nilai wajarnya yaitu jika harga jualatau kuotasi harga beli dan jual tersedia di bursa efekyang terdaftar di Bapepam. Untuk efek utang yangtidak tersedia harga pasarnya, estimasi nilai wajar bisadibuat dengan menggunakan berbagai teknik penentuanHak Cipta © 2010 IKATAN AKUNTAN INDONESIA36.9

Akuntansi Asuransi Jiwa ED PSAK No. 36 (revisi 2010)1234567891011121314151617181920212223242526272829303132333435363738harga misalnya dengan analisis arus kas didiskontokan(discounted cash fl ow analysis), penentuan harga matriks,dan analisis fundamental. Keuntungan (kerugian) yangbelum direalisasi akibat kenaikan (penurunan) harga pasar(unrealized gains and losses) dilaporkan dalam laporanlaba rugi periode berjalan.(c) Efek utang dan ekuitas yang tidak termasuk dalam keduakategori di atas diklasifikasikan sebagai “efek yang tersediauntuk dijual” (available for sale securities) dan dinyatakanberdasarkan harga pasar. Sekuritas utang yang masukdalam kategori ini adalah yang dimiliki untuk waktu yangtidak ditentukan karena, misalnya, dimaksudkan untuksuatu saat dijual guna memenuhi kebutuhan likuiditas atausebagai bagian dari program manajemen risiko perusahaan.Keuntungan (kerugian) yang belum direalisasi akibatkenaikan (penurunan) harga tidak diakui dalam laporanlaba rugi, melainkan disajikan secara terpisah sebagaikomponen ekuitas.Piutang Reasuransi26. Dihapus. Piutang reasuransi tidak boleh dikompensasikandengan utang reasuransi, kecuali apabila kontrak reasuransimenyatakan adanya kompensasi. Apabila dalam kompensasitersebut timbul saldo kredit, maka saldo tersebut harus disajikanpada kelompok kewajiban sebagai utang reasuransi.LIABILITAS27. Dihapus. Perlakuan akun-akun kewajiban mengacupada prinsip akuntansi yang berlaku umum, kecuali dinyatakansecara khusus dalam Pernyataan ini.Liabilitas Manfaat Polis Masa Depan28. Liabilitas manfaat polis masa depan dinyatakan dalamlaporan posisi keuangan berdasarkan perhitungan aktuaria.36.10 Hak Cipta © 2010 IKATAN AKUNTAN INDONESIA

Akuntansi Asuransi Jiwa ED PSAK No. 36 (revisi 2010)123456789101112131415161718192021222324252627282930313233343536373828A. Liabilitas tersebut diakui sejak timbulnya kewajibansesuai yang diperjanjikan dalam kontrak asuransi jiwa.28B. Liabilitas tersebut mencerminkan nilai kini estimasipembayaran seluruh manfaat yang diperjanjikan termasukseluruh opsi yang disediakan, nilai kini estimasi seluruhbiaya yang akan dikeluarkan tetapi juga mempertimbangkanpenerimaan premi dimasa yang akan datang (gross premiumreserve).28C. Untuk kontrak asuransi jiwa yang tidak memilikikandungan tabungan dan masa kontrak sama dengan ataukurang dari 12 bulan, liabilitas dapat dihitung menggunakanpendekatan premi yang belum merupakan pendapatan.28D. Penentuan jumlah liabilitas manfaat polis masa depanharus memenuhi tes kecukupan liabilitas sebagaimana diaturdalam PSAK 62.Estimasi Liabilitas Klaim29. Estimasi kewajiban klaim atas kontrak jangka pendek,khusus asuransi kesehatan dan kecelakaan dinyatakan sebesarjumlah taksiran berdasarkan perhitungan teknis asuransi.Premi yang Belum Merupakan Pendapatan30. Premi yang belum merupakan pendapatan atas kontrakjangka pendek untuk asuransi kesehatan dan kecelakaanditentukan dengan cara sebagai berikut:(a) secara agregat tanpa memerhatikan tanggal penutupannyadan besarnya dihitung berdasarkan persentase tertentudari jumlah premi retensi sendiri untuk tiap jenispertanggungan/asuransi; atau(b) secara individual dari tiap pertanggungan dan besarnyapremi yang belum merupakan pendapatan ditetapkansecara proporsional dengan jumlah proteksi yangdiberikan, selama periode pertanggungan atau periodeHak Cipta © 2010 IKATAN AKUNTAN INDONESIA36.11

Akuntansi Asuransi Jiwa ED PSAK No. 36 (revisi 2010)1234567891011121314151617181920212223242526272829303132333435363738risiko, konsisten dengan pengakuan pendapatan premisebagaimana dijelaskan dalam paragraf 17.Utang Reasuransi31. Dihapus. Utang reasuransi tidak boleh dikompensasikandengan piutang reasuransi, kecuali apabila kontrak reasuransimenyatakan adanya kompensasi. Apabila dalam kompensasitersebut timbul saldo debit, maka saldo tersebut harusdisajikan pada kelompok aset sebagai piutang reasuransi.PENGUNGKAPAN32. Pengungkapan khusus yang diperlukan adalah sebagaiberikut:(a) Kebijakan akuntansi mengenai:(i) pengakuan pendapatan premi dan penentuan liabilitasmanfaat polis masa depan serta premi yang belummerupakan pendapatan;(ii) transaksi reasuransi termasuk sifat, tujuan, dan efektransaksi reasuransi tersebut terhadap operasi perusahaan;(iii) pengakuan beban klaim dan penentuan estimasi klaimtanggungan sendiri;(iv) kebijakan akuntansi lain yang penting sebagaimanaditentukan dalam PSAK yang berlaku.(b) Dihapus. Biaya Akuisisi Ditangguhkan. Pengungkapanmengenai sifat, jumlah, jenis, dan metode alokasi pembebananbiaya akuisisi ditangguhkan.(c) Dihapus. Kewajiban kepada Pemegang Polis. PerincianKewajiban kepada Pemegang Polis serta penjelasanmengenai metode, asumsi, dan sistem perhitungan yangdigunakan sebagai dasar perhitungan kewajiban kepadapemegang polis tersebut.(d) Dihapus. Utang Subordinasi. Penjelasan mengenai karakteristikperjanjian pinjaman subordinasi, tingkat bunga,dan nilai sisa pinjaman.(e) Dihapus. Ekuitas Asuransi Jiwa Bersama. Penjelasan36.12 Hak Cipta © 2010 IKATAN AKUNTAN INDONESIA

Akuntansi Asuransi Jiwa ED PSAK No. 36 (revisi 2010)1234567891011121314151617181920212223242526272829303132333435363738mengenai sifat serta peraturan perundangan-undanganyang berkaitan dengan ekuitas usaha bersama. Penjelasanmengenai metode serta jumlah pembagian keuntungankepada pemegang polis.(f) Pendapatan Premi Bruto. Pengungkapan pendapatan premitahun pertama (fi rst year premium) dan premi tahun lanjutan(renewal) secara terperinci berdasarkan kelompokperorangan dan kumpulan serta jenis asuransi.(g) Klaim dan Manfaat. Pengungkapan jenis, jumlah, dansebab kenaikan klaim dan manfaat yang signifikan.TANGGAL EFEKTIF33. Dihapus. Pernyataan ini berlaku efektif untuk penyusunandan penyajian laporan keuangan yang mencakup periodelaporan yang dimulai pada atau setelah tanggal 1 Januari 1996.Penerapan lebih dini dianjurkan.33A. Pernyataan ini berlaku efektif untuk tahun buku yangdimulai pada atau setelah 1 Januari 2012.Hak Cipta © 2010 IKATAN AKUNTAN INDONESIA36.13