Relazione a cura del Dott. Giuseppe Scolaro - Ordine dei Dottori ...

I documenti di bilancio sottoposti
all’assemblea dei soci per
l’approvazione -
Come impatta XBRL nella gestione
delle assemblee
Dott. Giuseppe Scolaro
Torino 14 maggio 2010

La formazione e la pubblicità del
bilancio d’esercizio
Con l’introduzione dell’obbligo di presentazione al registro
delle imprese del bilancio in formato elettronico elaborabile,
previsto dall’art. 37, comma 21-bis del D.L. n. 223 del
04/07/2006, si provoca una separazione del procedimento di
formazione del bilancio d’esercizio.
All’assemblea dei soci gli amministratori presentano il progetto
in formato analogico (su carta)
Al registro delle imprese dopo la sua approvazione è obbligo
presentare la copia in formato elettronico elaborabile, ovvero in
formato XBRL il solo prospetto contabile, mentre per gli altri
documenti costituenti il bilancio ai sensi del 2423 C.C. è
necessario il formato pdf/A, che costituisce una riproduzione
non alterabile di documento informatico o di documento
analogico (scansione di documento cartaceo).

Il bilancio redatto dagli
amministratori
Il bilancio su cui l’assemblea delibera per la sua approvazione o diniego
dell’approvazione rappresenta un mero “progetto”.
La Corte di Cassazione Civile afferma che:
“Riguardo al rapporto tra socio e società a proposito del bilancio
medesimo, non pare inutile rammentare che quello redatto e
presentato dagli amministratori di una società di capitali assume
natura di mero progetto che necessita dell'approvazione assembleare
perché venga a giuridica esistenza ( Cass. civ., sez. I, 05/06/2003, n.
8989); una volta che ciò sia accaduto, può convenirsi che la delibera
assembleare d'approvazione del progetto vincoli tutti i soci ….”
Solo l’approvazione del bilancio impone la sua pubblicità ai terzi
mediante il deposito nel registro delle imprese.
Il bilancio non approvato entro il 120° giorno o il 180° giorno (nel caso
di ricorso al maggior termine) produce effetti nei confronti
dell’amministrazione finanziaria ai fini della presentazione della
dichiarazione dei redditi.

Xbrl e il procedimento di
approvazione
Il progetto di bilancio formato per la presentazione in
assemblea può quindi assumere diversa
rappresentazione.
Il prospetto contabile composto dallo stato patrimoniale
e dal conto economico è il documento su cui si debbono
compiere le scelte di rappresentazione, mentre si
mantengono le forme usuali per i restanti documenti.
Opportunità:
Documento redatto in modalità grafica con caratteri a
stampa e immagini
Rappresentazione a stampa (renderizzazione) dell’istanza
Xbrl da depositare al registro delle imprese.

Gli schemi di redazione e le
tassonomie
Per rappresentare la situazione reale della società in modo chiaro, veritiero e
corretto gli amministratori possono scegliere tre tipologie di rappresentazione:
La rappresentazione secondo lo schema degli articoli 2424 e 2425 C.C. (bilancio
ordinario)
La rappresentazione di cui all’art. 2435-bis , 2 comma senza raggruppamenti di alcune
voci dell’attivo, del passivo e del conto economico (bilancio abbreviato
La rappresentazione di cui all’art 2435-bis, 2 comma 2 con i raggruppamenti (bilancio
abbreviato semplificato) delle voci A e D in CII nell’attivo, con separata indicazione, della
voce E del passivo nella voce D;
nel conto economico si può procedere ai seguenti raggruppamenti:
A2 e A3 con indicazione del raggruppamento;
B9 c) d) e) con indicazione del raggruppamento;
B10 a) b) c) con indicazione del raggruppamento;
C16 b) c) con indicazione del raggruppamento;
D18 a) b) c) con indicazione del raggruppamento;
D19 a) b) c) con indicazione del raggruppamento;
Le tassonomie riproducono gli schemi previsti dagli articoli del codice civile.
Tassonomia bilancio ordinario
Tassonomia bilancio abbreviato
Tassonomia bilancio abbreviato con raggruppamenti

Il regolamento di attuazione di
XBRL e le difformità
L’art. 5, comma 5 del D.P.C.M. 10/12/2008, al fine di evitare che
l’utilizzo delle tassonomie ,quale forma di rappresentazione in
assemblea, porti all’approvazione di bilanci nulli, impone la
pubblicazione nel registro delle imprese oltre all’istanza XBRL,
la riproduzione a stampa non modificabile secondo lo standard
pdf/A del bilancio.
Un bilancio non chiaro, non idoneo a rappresentare la situazione
dell’impresa in modo veritiero, ovvero un bilancio non corretto,
comporta la nullità della deliberazione assembleare di
approvazione ai sensi dell’art.2434-bis C.C.
Non si ha nullità se la violazione è sostanzialmente irrilevante, in
quanto priva di consistenza, pertanto meramente formale, di
immediata percezione o di agevole correzione a seguito delle
informazioni rese in assemblea (Corte d’Appello, Torino,
24/08/2000).

Le difformità strutturali dello schema
adottato rispetto alla tassonomia.
L’art. 2423 –ter, comma 2 aiuta ad individuare quali possono essere le difformità strutturali
che vietano la soluzione di presentazione in assemblea della rappresentazione a stampa del
formato elettronico elaborabile.
L’aggiunta di suddivisioni delle voci precedute da numeri arabi, senza eliminazione della voce
complessiva è un caso di difformità dalla tassonomia.
La separata indicazione delle immobilizzazioni concesse in locazione finanziaria.
Il raggruppamento di alcune voci dello stato patrimoniale e/o del conto economico a seguito di
irrilevanza dell’importo della voce raggruppata
La necessità di dettagliare con definizioni puntuali gli altri conti d’ordine (art. 2424 comma 3
C.C.).
La distinta indicazione delle riserve in calce al prospetto per le società che adottano lo schema
abbreviato, con o senza raggruppamenti, ovvero la presenza di voci di riserva non ricomprese
nell’elencazione della tassonomia per il bilancio ordinario, che devono essere rappresentate in
forma autonoma in quanto di importo rilevante.
La presenza di patrimoni destinati ad uno specifico affare ai sensi dell’art. 2447-bis e septies
C.C.
L’aggiunta di voci qualora il loro contenuto non sia compreso in alcuna delle voci previste dagli
artt. 2424, 2425 e 2435-bis C.C. (art. 2423-tet, comma 3 C.C.).
L’adattamento della denominazione delle voci precedute da numeri arabi quando è una
esigenza per il tipo di attività esercitata ai fini della chiarezza e precisione de bilancio (art.
2423-ter, comma 4 C.C.)

Le informazioni aggiuntive della tassonomia
XBRL rispetto agli schemi del Codice Civile
Le tassonomie presentano nella loro formulazione in
vigore dal 16/02/2009 delle informazioni aggiuntive
rispetto a quanto indicato agli art. 2424 e 2425 C.C.
Si è portati a ritenere che trattandosi di maggiori
dettagli per tali informazioni non si incorre nella
violazione del principio di chiarezza. Soprattutto nel
caso in cui della presenza di tali maggiori dettagli in sede
di deposito del bilancio presso il registro delle imprese
sia data notizia in assemblea di approvazione.
La compilazione dell’istanza Xbrl con l’indicazione di tali
maggiori dettagli non integra quindi una difformità
rispetto al prospetto approvato dall’assemblea.

La circolare dell’Osservatorio
Permanente Cndcec Unioncamere
L’Osservatorio Cndcec – Unioncamere ha ritenuto di emanare
una circolare interpretativa dell’obbligo introdotto con il
regolamento di attuazione della disposizione di cui all’art. 37,
comma 21-bis D.L. 223/2006.
L’obiettivo è stato quello di fornire una interpretazione
sistematica delle norme contenute negli articoli 3 e 5 del
D.P.C.M. 10/12/2008, volta a evitare nella maggior parte dei casi
la duplicazione delle informazioni di cui è obbligatoria la
pubblicità legale.
In subordine la circolare ha cercato di individuare una soluzione
più aderente possibile alle disposizioni in materia di
autenticazione delle copie da depositare nel registro delle
imprese, stante l’assenza nella tassonomia di una sezione
testuale che consenta di rendere le dichiarazioni di conformità
per l’autentica in calce al prospetto di bilancio.