Eutekne - affitto d'azienda - Economia

Eutekne.info - Il Quotidiano del Commercialista
IRAP
«Ammortamenti» dei beni
dell’azienda in affitto deducibili ai
fini IRAP
Secondo l’Agenzia, le modalità di stanziamento in bilancio ne
giustificano la deducibilità
/ Luca FORNERO
/ Giovedì 15 dicembre 2011
Anche ai fini IRAP, gli “ammortamenti” dei beni dell’azienda ricevuta in affitto o in
usufrutto sono deducibili in capo all’affittuario (usufruttuario) all’atto del loro
stanziamento a Conto economico.
È questo, in sintesi, l’importante chiarimento reso dall’Agenzia delle Entrate nella
nota 2 dicembre 2011 n. 954-164620/2011.
Prima di tale precisazione, in assenza di chiarimenti ufficiali sul punto, nella
determinazione del valore della produzione netta il trattamento di tali componenti
reddituali appariva dubbio.
Si ricorda che, in base all’art. 2561 c.c.:
- compete all’affittuario (usufruttuario) l’onere di conservare l’efficienza
dell’azienda;
- le parti possono derogare a tale principio, mantenendo in capo al locatore tale
onere.
In assenza di deroga contrattuale, l’affittuario (usufruttuario) può quindi stanziare a
Conto economico gli accantonamenti volti alla creazione di un apposito fondo
destinato al ripristino di valore dei beni locati. Detti accantonamenti devono essere
contabilizzati nella voce B.13 (e non B.10) del Conto economico, atteso che, per
quanto riportato, non assolvono alla funzione economica tipica prevista
dall’ammortamento.
Nella determinazione del reddito d’impresa, tali quote di “ammortamento” sono
deducibili in capo all’affittuario o usufruttuario per espressa disposizione normativa
(art. 102 comma 8 del TUIR).
Ai fini del tributo regionale, invece, in seguito alle modifiche apportate dalla L.
244/2007, la questione è più complessa. Infatti, atteso che – come sopra riportato –
dette quote di “ammortamento” vanno contabilizzate nella voce B.13 del Conto
http://www.eutekne.info/Sezioni/Articolo_Print.aspx?ID=366102
Pagina 1 di 3
15/12/2011

Eutekne.info - Il Quotidiano del Commercialista
economico, nell’impianto normativo in vigore dal 2008 dovrebbe derivare la loro
indeducibilità, trattandosi di componente negativo di reddito classificato in una voce
non rilevante ai fini del tributo regionale.
In questo senso si era pronunciata la C.M. 4 giugno 1998 n. 141/E (§ 3.2.1.3.3) con
riferimento alla versione del DLgs. 446/97 pro tempore vigente, la quale
ricomprendeva ugualmente gli accantonamenti stanziati nella voce B.13 tra gli oneri
indeducibili ai fini IRAP. In maniera critica verso l’orientamento ministeriale si
erano, peraltro, già allora pronunciate le circolari Assonime 9 giugno 1998 n. 52 e 10
maggio 2000 n. 34, nonché le DRE per il Piemonte e la Lombardia nelle risposte
fornite a una videoconferenza tenutasi l’8 marzo 2000.
Comunque, il DLgs. 506/99, sancendo la potenziale rilevanza, nei limiti di quanto
stabilito ai fini delle imposte sui redditi, di tutte le voci appartenenti alla macroclasse
B (costi della produzione), ad eccezione soltanto dei costi relativi al personale e delle
perdite su crediti, aveva di fatto determinato il superamento della problematica.
Problematica che invece si è ripresentata con l’attuale formulazione dell’art. 5 del
DLgs. 446/97.
Oneri stanziati sulla base di elementi oggettivi
Pagina 2 di 3
Nella nota in commento, l’Agenzia delle Entrate, privilegiando un’impostazione
legata alla natura dei suddetti ammortamenti/accantonamenti, si è pronunciata per
la loro deducibilità. Si tratta infatti di accantonamenti che, in conformità al documento
OIC n. 19 (§ C.V.d), devono essere effettuati “sulla base di elementi oggettivi e valida
documentazione”, al fine di ripristinare i beni allo stato in cui vanno restituiti al
termine dell’affitto dell’azienda.
Nel caso oggetto di interpello, poi, gli accantonamenti sono stati stanziati “sulla base
delle aliquote di ammortamento fiscalmente riconosciute in deduzione”, sicché
l’aliquota fiscale rappresenta comunque il limite massimo di deducibilità.
Alla luce di tali considerazioni, secondo l’Agenzia, tali oneri sono deducibili per
competenza anche ai fini IRAP, all’atto dello stanziamento a Conto economico. In
ogni caso, essendo contabilizzati in una voce non rilevante ai fini della formazione
della base imponibile, l’ammontare deducibile in ogni esercizio deve essere oggetto di
apposita variazione in diminuzione nella dichiarazione IRAP.
Per quanto la tematica non sia stata oggetto di approfondimento da parte della nota in
commento, si rammenta che, in presenza di deroga contrattuale all’art. 2561 c.c., è il
locatore a rilevare le quote di ammortamento dei beni dell’azienda concessa in affitto
o usufrutto nella voce B.10 del Conto economico, procedendo alla relativa deduzione.
Infatti, gravando su di esso l’onere di conservare l’efficienza dell’azienda, nessun
ulteriore accantonamento a tal fine sarà operato dal locatario.
http://www.eutekne.info/Sezioni/Articolo_Print.aspx?ID=366102
15/12/2011

Eutekne.info - Il Quotidiano del Commercialista
http://www.eutekne.info/Sezioni/Articolo_Print.aspx?ID=366102
GIOVEDÌ 15 DICEMBRE 2011
Pagina 3 di 3
7.57
15/12/2011