IRAP NEGLI ENTI LOCALI E NELLE ... - RisorseComuni

IRAP NEGLI ENTI LOCALI E NELLE
AMMINISTRAZIONI PUBBLICHE
La Determinazione dell'Irap
negli Enti Locali
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Base Imponibile
Metodo Retributivo : Regime naturale per il calcolo
della base imponibile
Metodo del Valore di Produzione Netta : Metodo
di calcolo della base imponibile da esercitare
attraverso opzione
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Metodo Retributivo
Base imponibile : Somme relative alle prestazioni
di lavoro :
Retribuzioni a personale dipendente
Redditi assimilati a lavoro dipendente
Compensi per attività di lavoro autonomo non esercitata
abitualmente
Aliquota : 8,5%
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Metodo Valore Produzione Netta
Esercizio della Opzione : Per effettuare il calcolo
della base imponibile mediante il Metodo del Valore
della Produzione Netta, occorre esercitare l'opzione
Due metodi per l'esercizio dell'opzione :
Comportamento concludente (in sede di versamento del
primo acconto mensile dell'Irap)
Opzione in dichiarazione Irap (Is34)
Vincolo per un triennio a partire da quello in cui è
stata esercitata l'opzione
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Metodo Valore Produzione Netta
Base imponibile : Differenza tra ricavi vendite e
prestazioni e costi di produzione, come classificati ai
sensi dell'art. 2425 c.c.
Ricavi imponibili – Costi deducibili : I valori di
riferimento sono quelli rilevanti anche ai fini del
calcolo della base imponibile nelle imprese private
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Metodo Valore Produzione Netta
I Costi promiscui : i costi non direttamente
imputabili alle attività commerciali oggetto
dell'opzione possono essere considerati nel calcolo
in base ad una percentuale di deducibilità che, per
ogni singola attività è data da :
− (Ricavi da attività commerciale)/Entrate
correnti
I costi promiscui relativi al costo del lavoro possono essere
detratti dalla base imponibile del metodo retributivo
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Esempio 1
I trasporti scolastici : Un Comune gestisce l'attività
di trasporto scolastico; per l'erogazione del servizio
il comune impiega :
N. 2 autisti assunti a tempo indeterminato (spesa
intervento 1 : € 60.000
N. 1 lavoratore interinale (spesa intervento 3: €
1.000)
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Esempio 1
Il metodo retributivo :
Base retributiva Irap : € 43.000
La Sez. I (Attività Istituzionale) del quadro IK,
risulterà così compilato
- RETRIBUZIONI DIPENDENTI + "INTERINALE" IK1 43.000
IK3 0
Valore della Produzione IK5 43.000
Irap 8,25 3.548
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Esempio 1
Il prospetto di riconciliazione :
Contabilità pubblica € Integrazioni/variazioni € Conto Economico €
ENTRATE
VAL PRODUZIONE
Risorsa 3.01.3110 - Riscossione Proventi IVA) 22.000 Iva 10% a debito -2.000 A) 1) Ricavi Prestazioni 20.000
SPESE
COSTI PRODUZIONE
Intervento 1.04.05.01-Personale 60.000 B) 9) personale 60.000
Intervento 1.04.05.02-Acquisto beni consumo 7.200 Iva 20% a credito compresa -1.200 B) 6) Costi mat. prime 6.000
Intervento 1.04.05.03-Prestazioni di servizi 5.800 Iva 20% a credito compresa -800 B) 7) per servizi 5.000
Quote ammortamento scuolabus 10.000 B) 10) Ammortamenti 10.000
RISULTATI -51.000 -61.000
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Esempio 1 / Calcolo Irap Commerciale
Conto Economico € Var. per IRAP Imponibile IRAP €
VALORE DELLA PRODUZIONE
A) 1) Ricavi Vendite e Prestazioni 20.000 IK 6 20.000
COSTI DELLA PRODUZIONE
B) 6) per materie prime sussidiarie,consumo,
merci 6.000 Ik12 6.000
B) 7) per servizi 5.000 -1.000* IK13 4.000
B) 9) personale 60.000 -60.000
B) 10) Ammortamenti 10.000 IK15 10.000
B) 11) Variazioni delle rimanenze
C) 17) Interessi e altri oneri finanziari
Utile economico (perdita) -61.000
Contributi Inail IK20, col 2 850
Imponibile IRAP -850
Irap 3,90% 0

Esempio 2
La Casa anziani : Un Comune gestisce una casa per
anziani; nella produzione di questa attività vengono
impiegati :
N. 10 addetti assunti a tempo indeterminato
(spesa intervento 1 : € 310.000)
N. 2 lavoratori autonomi occasionali (spesa
intervento : 3 € 10.000)
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Esempio 2
Il metodo retributivo :
Base retributiva Irap : € 240.000
La Sez. I (Attività Istituzionale) del quadro IK,
risulterà così compilato
- RETRIBUZIONI DIPENDENTI + "INTERINALE" IK1 230.000
- COMPENSI LAVORO AUTONOMO OCCASIONALE IK3 10,000
Valore della Produzione IK5 240.000
Irap 8,25 19.800
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Esempio 2 / Prospetto di riconciliazione
Contabilità pubblica € var. da prosp conciliazione € Conto Economico €
ENTRATE
VAL. PRODUZIONE
Ris. 3.01.3040 - Rette Casa Anziani 500.000 A) 1) Ric. Prestazioni 500.000
SPESE
COSTI PROD.NE
Intervento 1.10.03.01-Personale 310.000 B) 9) personale 310.000
Intervento 1.10.03.02-Acquisto beni 25.000 B) 6) per mat. prime 25.000
Intervento 1.10.03.03-Prest servizi 355.500 B) 7) per servizi 355.500
Interevento 1.10.03.06-Int passivi 6.000 C) 17) Interessi 6.000
Variazioni delle rimanenze 3.000 B) 11) Var rimanenze 3.000
Quote ammortamento 20.000 B) 10) Ammortamenti 20.000
RISULTATI -196.500 -219.500
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Esempio 2 / Calcolo Irap Commerciale
Conto Economico € Variazioni per IRAP Imponibile IRAP €
VALORE DELLA PRODUZIONE
A) 1) Ricavi Vendite e Prestazioni 500.000 IK 6 500.000
COSTI DELLA PRODUZIONE
B) 6) per mat. prime,consumo, merci 25.000 Ik12 25.000
B) 7) per servizi 355.500 -10.000* IK13 345.500
B) 9) personale 310.000 -310.000
B) 10) Ammortamenti 20.000 IK15 20.000
B) 11) Variazioni delle rimanenze 3.000 IK17 3.000
C) 17) Interessi e altri oneri finanziari 6.000 -6.000
Utile economico (perdita) -219.500
Contributi Inail 1.600
Imponibile IRAP 104.900
Irap 3,90% 4.091

Risparmio fiscale
Raffronto Metodo Contributivo / Valore
Produzione :
Met. Retributivo Metodo Valore Prod. Risparmio
Ser. Trasporto
3.548,00
-
3.548,00
Casa Anziani
19.800,00 4.091,00 15.709,00
Tot. risparmio
19.257,00
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