De paardensector en btw - Vlaams Paardenloket
De paardensector en btw - Vlaams Paardenloket
De paardensector en btw - Vlaams Paardenloket
You also want an ePaper? Increase the reach of your titles
YUMPU automatically turns print PDFs into web optimized ePapers that Google loves.
Masterproef<br />
Stageverslag<br />
Nick Van <strong>De</strong>nder<br />
<strong>De</strong>partem<strong>en</strong>t Handelswet<strong>en</strong>schapp<strong>en</strong> <strong>en</strong> Bestuurskunde<br />
Academiejaar: 2010-2011<br />
<strong>De</strong> <strong>paard<strong>en</strong>sector</strong> <strong>en</strong> <strong>btw</strong><br />
Dhr. Stefan Ruysschaert<br />
Promotor Masterproef
Voorwoord<br />
<strong>De</strong> masterproef is e<strong>en</strong> ess<strong>en</strong>tieel opleidingsonderdeel van de opleiding Master in de<br />
Handelswet<strong>en</strong>schapp<strong>en</strong>. Als afstudeerrichting koos ik voor Accountancy & fiscaliteit, dit<br />
werk valt binn<strong>en</strong> het vakgebied fiscaliteit. <strong>De</strong> titel van de masterproef is: ‘Btw <strong>en</strong> de<br />
<strong>paard<strong>en</strong>sector</strong>’.<br />
Op het einde van dit werk zal voor iedere<strong>en</strong> duidelijk zijn welk <strong>btw</strong>-tarief van toepassing is<br />
op de handeling<strong>en</strong> die hij/zij stelt met zijn/haar paard<strong>en</strong>. Het doel is om e<strong>en</strong> volledig <strong>en</strong><br />
gedetailleerd overzicht te gev<strong>en</strong> van de verschill<strong>en</strong>de handeling<strong>en</strong>, di<strong>en</strong>stbetrekking<strong>en</strong>, …<br />
die er mogelijk zijn binn<strong>en</strong> de <strong>paard<strong>en</strong>sector</strong>. Ook hun toepassing in het Btw-Wetboek zal<br />
verduidelijkt word<strong>en</strong>. Paard<strong>en</strong> als handelsgoeder<strong>en</strong>, ev<strong>en</strong>als di<strong>en</strong>stverrichting<strong>en</strong> met<br />
paard<strong>en</strong> zull<strong>en</strong> hier word<strong>en</strong> toegelicht <strong>en</strong> aan de fiscaliteit onderworp<strong>en</strong> word<strong>en</strong>.<br />
Aan de hand van dit werk kan ik mijn passie link<strong>en</strong> met mijn opleiding. Mijn hobby is e<strong>en</strong><br />
extra stimulans om mij te verdiep<strong>en</strong> in deze materie. Dit werk is tev<strong>en</strong>s bedoeld om e<strong>en</strong><br />
overzicht te gev<strong>en</strong>, van de verschill<strong>en</strong>de <strong>btw</strong>-toepassing<strong>en</strong>, aan m<strong>en</strong>s<strong>en</strong> die zich ook voor<br />
deze sector interesser<strong>en</strong>. <strong>De</strong> toetsing met de fiscaliteit (in casu de <strong>btw</strong>) sluit zeer nauw aan<br />
bij mijn opleiding.<br />
Bij de totstandkoming van deze masterproef zou ik graag volg<strong>en</strong>de m<strong>en</strong>s<strong>en</strong> will<strong>en</strong><br />
bedank<strong>en</strong>:<br />
<strong>De</strong> heer Jan <strong>De</strong> Boitselier, die steeds bereid was mij te help<strong>en</strong>. Ik verkreeg zeer veel<br />
nuttige informatie via deze advocaat die zeer nauw betrokk<strong>en</strong> is bij de <strong>paard<strong>en</strong>sector</strong>. Hij is<br />
manager van vzw <strong>Vlaams</strong> Paard<strong>en</strong>loket <strong>en</strong> voorzitter van ‘de <strong>Vlaams</strong>e Fokkers van het<br />
Belgisch Trekpaard’ (VFBT).<br />
<strong>De</strong> heer Stefan Ruysschaert, die de begeleiding van dit eindwerk voor zijn rek<strong>en</strong>ing heeft<br />
g<strong>en</strong>om<strong>en</strong>. Dhr. Ruysschaert is doc<strong>en</strong>t aan de Hogeschool G<strong>en</strong>t alsook promotor van<br />
<strong>en</strong>kele masterproev<strong>en</strong>. Hij heeft mij geholp<strong>en</strong> bij het opstell<strong>en</strong> van dit werk <strong>en</strong> het<br />
beantwoord<strong>en</strong> van mijn vrag<strong>en</strong>.<br />
Mijn ouders, die mij de kans hebb<strong>en</strong> gegev<strong>en</strong> om deze opleiding te volg<strong>en</strong>. Zij hebb<strong>en</strong> mij<br />
tev<strong>en</strong>s gesteund bij de totstandkoming van deze masterproef.<br />
Mijn vri<strong>en</strong>din, ook zij was e<strong>en</strong> steun <strong>en</strong> toeverlaat bij de totstandkoming van dit werk.
Inhoudsopgave<br />
INLEIDING 6<br />
DEEL I: VERDUIDELIJKING EN VERKENNING VAN HET BEGRIP PAARDENSECTOR 7<br />
1 GOEDEREN 7<br />
1.1 PAARDEN 7<br />
1.1.1 PAARDEN VAN DE RASSEN DIE GEWOONLIJK ALS TREKPAARD, ZWAAR OF HALFZWAAR, WORDEN GEBRUIKT 7<br />
1.1.2 ANDERE PAARDEN 8<br />
1.1.3 SLACHTPAARDEN 8<br />
1.2 ANDERE GOEDEREN 9<br />
1.2.1 VOEDSEL 9<br />
1.2.2 SPERMA 9<br />
2 DIENSTEN 9<br />
2.1.1 PAARDRIJLESSEN 9<br />
2.1.2 FOKKEN VAN PAARDEN 9<br />
2.1.3 VERVOER 10<br />
2.1.4 STALLEN EN VERZORGEN VAN PAARDEN 10<br />
2.1.5 AFRICHTEN VAN PAARDEN 10<br />
DEEL II: HOUDERS IN HUN HOEDANIGHEID VAN PAARDEN 11<br />
1 BELASTINGPLICHTIGEN 11<br />
1.1 MANEGEHOUDERS 12<br />
1.2 HANDELAARS 12<br />
1.3 FOKKERS 13<br />
1.4 LANDBOUWERS 13<br />
1.5 HENGSTENHOUDERS 14<br />
1.6 AFRICHTERS 14<br />
2 NIET BELASTINGPLICHTIGEN 14<br />
2.1 FOKKERS 14<br />
2.2 PARTICULIEREN 15<br />
3 DE FORFAITAIRE LANDBOUWONDERNEMINGEN 15<br />
DEEL III: BELASTBARE HANDELINGEN 17
1 LEVERING VAN GOEDEREN 17<br />
1.1 VOORWAARDEN 18<br />
1.1.1 EERSTE VOORWAARDE 18<br />
1.1.2 TWEEDE VOORWAARDE 18<br />
1.1.3 DERDE VOORWAARDE 18<br />
1.1.4 VIERDE VOORWAARDE 19<br />
1.2 TARIEF 20<br />
1.3 PAARDEN 20<br />
1.3.1 PAARDEN VAN DE RASSEN DIE GEWOONLIJK ALS TREKPAARD, ZWAAR OF HALFZWAAR, WORDEN GEBRUIKT 20<br />
1.3.2 ANDERE PAARDEN 20<br />
1.3.3 SLACHTPAARDEN 20<br />
1.4 ANDERE GOEDEREN 20<br />
1.4.1 VOEDSEL 20<br />
1.4.2 SPERMA 21<br />
2 VERRICHTING VAN DIENSTEN 21<br />
2.1 VOORWAARDEN 21<br />
2.1.1 VOORWAARDE 1 21<br />
2.1.2 VOORWAARDE 2 21<br />
2.1.3 VOORWAARDE 3 22<br />
2.2 PAARDRIJLESSEN 22<br />
2.3 FOKKEN VAN PAARDEN 23<br />
2.4 LANDBOUWDIENSTEN 24<br />
2.5 VERVOER 25<br />
2.6 AFRICHTEN VAN PAARDEN 25<br />
2.6.1 VOORWAARDEN 25<br />
2.6.2 TARIEF 25<br />
2.7 STALLEN EN VERZORGEN VAN PAARDEN 26<br />
2.7.1 ALGEMEEN 26<br />
2.7.2 TARIEF 27<br />
2.8 AAN- EN VERKOPEN VAN PAARDEN 28<br />
2.8.1 ALGEMEEN 28<br />
2.8.2 TARIEF 28<br />
2.8.3 OPMERKING 28<br />
2.9 BIJZONDERE REGELING OVER DE WINSTMARGE 29<br />
2.9.1 BELASTINGPLICHTIGE WEDERVERKOPER 29<br />
2.9.2 GEBRUIKTE GOEDEREN 29<br />
2.9.3 LEVERANCIER 29<br />
2.9.4 PARTICULIEREN 30<br />
2.9.5 VOORBEELD 30<br />
3 INVOER 30
3.1 VOORWAARDEN 30<br />
3.1.1 VOORWAARDE 1 30<br />
3.1.2 VOORWAARDE 2 31<br />
3.2 KB NR. 7 32<br />
3.2.1 ARTIKEL 12 32<br />
3.2.2 ARTIKEL 20 32<br />
3.2.3 ARTIKEL 21 32<br />
3.3 KB NR. 20 33<br />
3.4 VERORDENING NR. 2454/93 33<br />
4 INTRACOMMUNAUTAIRE VERWERVING 33<br />
4.1 VOORWAARDEN 34<br />
4.1.1 VOORWAARDE 1EN 3 34<br />
4.1.2 VOORWAARDE 2 34<br />
4.1.3 VOORWAARDE 4 34<br />
4.1.4 VOORWAARDE 5 35<br />
4.1.5 VOORWAARDE 6 35<br />
4.2 TARIEVEN 35<br />
DEEL IV: EUROPESE WETGEVING 37<br />
1 VERSCHIL IN BTW TARIEF 37<br />
1.1 GEVOLGEN 37<br />
1.1.1 GEVOLG 1 37<br />
1.1.2 GEVOLG 2 37<br />
1.2 INTERPRETATIE VAN DE BTW RICHTLIJN 37<br />
1.2.1 BELGISCHE INTERPRETATIE 38<br />
1.2.2 NEDERLANDSE INTERPRETATIE 38<br />
1.2.3 DE EUROPESE COMMISSIE 39<br />
1.2.4 HET HOF VAN JUSTITIE 39<br />
1.3 EUROPESE NIET FISCALE WETGEVING 39<br />
BESLUIT 41<br />
BIBLIOGRAFIE 44<br />
BIJLAGEN 46
Inleiding<br />
<strong>De</strong> paard<strong>en</strong>houderij is e<strong>en</strong> bijzondere sector, daarom zal dit begrip toegelicht word<strong>en</strong>. <strong>De</strong>el<br />
1 geeft e<strong>en</strong> overzicht van de goeder<strong>en</strong> <strong>en</strong> di<strong>en</strong>st<strong>en</strong> die aan bod kom<strong>en</strong> in deze sector.<br />
<strong>De</strong>el 2 bespreekt de diverse person<strong>en</strong> die geregeld werkzaamhed<strong>en</strong> <strong>en</strong> handeling<strong>en</strong><br />
uitvoer<strong>en</strong> binn<strong>en</strong> de <strong>paard<strong>en</strong>sector</strong>. <strong>De</strong>ze groep m<strong>en</strong>s<strong>en</strong> zijn de zog<strong>en</strong>aamde ‘<strong>btw</strong><br />
belastingplichtig<strong>en</strong>’. Anderzijds zijn er ook m<strong>en</strong>s<strong>en</strong> die occasioneel, niet met e<strong>en</strong> bepaalde<br />
regelmaat, handeling<strong>en</strong> uitvoer<strong>en</strong>, dit zijn dan de ‘niet <strong>btw</strong> belastingplichtig<strong>en</strong>’.<br />
<strong>De</strong> kernvrag<strong>en</strong> die in deel 3 van dit werk aan bod kom<strong>en</strong> zijn: Welke handeling<strong>en</strong> <strong>en</strong><br />
levering<strong>en</strong>, die binn<strong>en</strong> de <strong>paard<strong>en</strong>sector</strong> kunn<strong>en</strong> gesteld word<strong>en</strong>, vall<strong>en</strong> onder de<br />
toepassing van de <strong>btw</strong>? Welke handeling<strong>en</strong> <strong>en</strong> levering<strong>en</strong> kunn<strong>en</strong> van het verlaagd tarief of<br />
van de vrijstelling g<strong>en</strong>iet<strong>en</strong>? Wat bij invoer of intracommunautaire verwerving van paard<strong>en</strong>?<br />
Kortom: alle handeling<strong>en</strong>, gesteld in de <strong>paard<strong>en</strong>sector</strong>, die aan de toepassing van het Btw-<br />
Wetboek onderworp<strong>en</strong> zijn, zull<strong>en</strong> hier aan bod kom<strong>en</strong>.<br />
Tot slot wordt in deel 4 e<strong>en</strong> overzicht gegev<strong>en</strong> van Europese fiscale wetgeving.<br />
Verschill<strong>en</strong>de interpretaties leid<strong>en</strong> tot verschill<strong>en</strong>de tariev<strong>en</strong> in de EU-lidstat<strong>en</strong>.<br />
6
DEEL I: VERDUIDELIJKING EN VERKENNING VAN HET<br />
BEGRIP PAARDENSECTOR<br />
‘Paard<strong>en</strong>sector’ is e<strong>en</strong> breed begrip dat onder andere duidt op alle verschill<strong>en</strong>de rass<strong>en</strong><br />
paard<strong>en</strong>. Daarnaast omvat het ook alle handeling<strong>en</strong> die met deze dier<strong>en</strong> kunn<strong>en</strong> word<strong>en</strong><br />
verricht.<br />
In dit eerste hoofdstuk wordt het begrip ‘<strong>paard<strong>en</strong>sector</strong>’ in detail uitgelegd.<br />
1 Goeder<strong>en</strong><br />
Paard<strong>en</strong> word<strong>en</strong> binn<strong>en</strong> het Btw-Wetboek gekwalificeerd als goeder<strong>en</strong>, daar met goeder<strong>en</strong><br />
handel kan gedrev<strong>en</strong> word<strong>en</strong>. In het wetboek wordt e<strong>en</strong> onderscheid gemaakt tuss<strong>en</strong><br />
slachtpaard<strong>en</strong>, paard<strong>en</strong> van de rass<strong>en</strong> die gewoonlijk als trekpaard, zwaar of halfzwaar,<br />
word<strong>en</strong> gebruikt <strong>en</strong> alle andere paard<strong>en</strong>.<br />
1.1 Paard<strong>en</strong><br />
1.1.1 Paard<strong>en</strong> van de rass<strong>en</strong> die gewoonlijk als trekpaard, zwaar of<br />
halfzwaar, word<strong>en</strong> gebruikt 1<br />
Het koninklijk besluit nummer 20 van het Btw-Wetboek stelt e<strong>en</strong> onderscheid tuss<strong>en</strong><br />
‘paard<strong>en</strong> van de rass<strong>en</strong> die gewoonlijk als trekpaard, zwaar of halfzwaar, word<strong>en</strong> gebruikt’<br />
<strong>en</strong> andere paard<strong>en</strong>. Welke paard<strong>en</strong> onder deze ‘rubriek’ vall<strong>en</strong> wordt niet verder toegelicht<br />
in dit koninklijk besluit of in <strong>en</strong>ig ander wetgev<strong>en</strong>d docum<strong>en</strong>t.<br />
Om toch <strong>en</strong>ige verduidelijking rond dit begrip te schepp<strong>en</strong> werd beroep gedaan op het<br />
<strong>Vlaams</strong> Paard<strong>en</strong>loket 2 , de advies- <strong>en</strong> informatiepartner voor de <strong>Vlaams</strong>e paard<strong>en</strong>wereld <strong>en</strong><br />
de overheid.<br />
<strong>De</strong> paard<strong>en</strong>rass<strong>en</strong> die hier onder andere word<strong>en</strong> bedoeld zijn 3 : Het Belgisch Trekpaard, het<br />
Nederlands Trekpaard, de Percheron, de Augeron, de Nivernais, de Ard<strong>en</strong>ner, de Auxois,<br />
de Brabander, de Boulonnais, de Shire, de Clydesdale, de Suffolk, de Rijnlander, de<br />
Sleeswijker, de Pinzgauer…<br />
Het gaat hier om e<strong>en</strong> niet-limitatieve opsomming. Het is met andere woord<strong>en</strong> mogelijk dat<br />
nog andere paard<strong>en</strong>rass<strong>en</strong> aan deze lijst kunn<strong>en</strong> word<strong>en</strong> toegevoegd <strong>en</strong> vall<strong>en</strong> onder de<br />
kwalificatie van ‘trekpaard, zwaar of halfzwaar paard’.<br />
1 K.B. Nr. 20 W. Btw, 20 juli 1970, Tabel A: Goeder<strong>en</strong> onderworp<strong>en</strong> aan het tarief van 6%, rubriek I,<br />
http://ccff02.minfin.fgov.be/KMWeb/docum<strong>en</strong>t.do?method=view&nav=1&id=02d7f6a4-f250-41e2-8f1e-<br />
7bfe24e563ed&disableHighlightning=02d7f6a4-f250-41e2-8f1e-7bfe24e563ed/#findHighlighted<br />
2 www.vlaamspaard<strong>en</strong>loket.be<br />
3 Eddy Weckhuys<strong>en</strong>, december 2009, pres<strong>en</strong>tatie BTW-reglem<strong>en</strong>tering <strong>en</strong> de sector van de paard<strong>en</strong>houderij,<br />
<strong>Vlaams</strong>e sectordag paard<strong>en</strong>, blz. 1,<br />
http://www.vlaamspaard<strong>en</strong>loket.be/_html/site.php?part=10&page=docum<strong>en</strong>tatie&info=docs#info<br />
7
8<br />
1.1.2 Andere paard<strong>en</strong> 4<br />
Alle andere paard<strong>en</strong> die niet word<strong>en</strong> gekwalificeerd als ‘paard<strong>en</strong> van de rass<strong>en</strong> die<br />
gewoonlijk als trekpaard, zwaar of halfzwaar, word<strong>en</strong> gebruikt’ behor<strong>en</strong> tot deze categorie.<br />
Het gaat hier onder andere over volbloed-, halfbloed-, pony- <strong>en</strong> rijpaardrass<strong>en</strong>.<br />
1.1.3 Slachtpaard<strong>en</strong><br />
Paard<strong>en</strong> kunn<strong>en</strong> gefokt word<strong>en</strong> om te word<strong>en</strong> geslacht. Dit komt in de praktijk echter<br />
weinig voor. Soms is m<strong>en</strong> g<strong>en</strong>oodzaakt om dier<strong>en</strong>, die e<strong>en</strong> bepaalde leeftijd hebb<strong>en</strong> bereikt<br />
of slachtoffer zijn geweest van e<strong>en</strong> ongeval, te slacht<strong>en</strong>. Belangrijk bij de verkoop van deze<br />
dier<strong>en</strong> is dat het bewijs moet geleverd word<strong>en</strong> dat deze dier<strong>en</strong> daadwerkeling verkocht<br />
word<strong>en</strong> om te slacht<strong>en</strong>.<br />
<strong>De</strong> registratie van paard<strong>en</strong><br />
In de praktijk bestaat er nog e<strong>en</strong> bijkom<strong>en</strong>de problematiek: de registratie van paard<strong>en</strong>.<br />
Sinds 1 juli 2007 is het wettelijk verplicht alle paard<strong>en</strong> <strong>en</strong> paardachtig<strong>en</strong> te lat<strong>en</strong> registrer<strong>en</strong><br />
door middel van onder andere e<strong>en</strong> microchip. <strong>De</strong>ze registraite maakt het mogelijk de<br />
eig<strong>en</strong>aar van het dier terug te vind<strong>en</strong>, wanneer dit vervreemd is. Naast deze functie heeft<br />
het chipp<strong>en</strong> van paard<strong>en</strong> <strong>en</strong> paardachtig<strong>en</strong> ook e<strong>en</strong> tweede, meer belangrijk doel: het<br />
paard al dan niet uitsluit<strong>en</strong> voor m<strong>en</strong>selijke consumptie. Wanneer paard<strong>en</strong> uitgeslot<strong>en</strong> zijn<br />
voor de m<strong>en</strong>selijke consumptie zal het onmogelijk zijn ze te verkop<strong>en</strong> met het doel tot<br />
slacht<strong>en</strong>.<br />
Wanneer paard<strong>en</strong> word<strong>en</strong> geregistreerd <strong>en</strong> hierbij niet uitgeslot<strong>en</strong> word<strong>en</strong> voor m<strong>en</strong>selijke<br />
consumptie, is het verbod<strong>en</strong> om h<strong>en</strong> medicijn<strong>en</strong> toe te di<strong>en</strong><strong>en</strong> die schadelijke stoff<strong>en</strong><br />
bevatt<strong>en</strong> voor de m<strong>en</strong>s. Het doel hiervan is om paard<strong>en</strong>vlees gezond te houd<strong>en</strong> voor<br />
m<strong>en</strong>selijke consumptie.<br />
Paard<strong>en</strong> die bij de registratie uitgeslot<strong>en</strong> word<strong>en</strong> voor m<strong>en</strong>selijke consumptie mog<strong>en</strong> alle in<br />
omloop zijnde medicijn<strong>en</strong> toegedi<strong>en</strong>d krijg<strong>en</strong>. Hier moet ge<strong>en</strong> onderscheid gemaakt<br />
word<strong>en</strong> tuss<strong>en</strong> medicijn<strong>en</strong> die al dan niet schadelijke stoff<strong>en</strong> bevatt<strong>en</strong> voor de m<strong>en</strong>selijke<br />
consumptie.<br />
E<strong>en</strong> overzicht van medicijn<strong>en</strong> voor paard<strong>en</strong>, plus de vermelding of deze al dan niet<br />
schadelijke stoff<strong>en</strong> bevatt<strong>en</strong> voor m<strong>en</strong>selijke consumptie, is in omloop <strong>en</strong> di<strong>en</strong>t door alle<br />
dier<strong>en</strong>arts<strong>en</strong> gerespecteerd te word<strong>en</strong>.<br />
Formaliteit<strong>en</strong><br />
Dankzij de registratie van paard<strong>en</strong> heeft elk paard e<strong>en</strong> aantal papier<strong>en</strong>. Wanneer het paard<br />
reeds e<strong>en</strong> stamboom heeft, verkreeg het paard al de nodige papier<strong>en</strong> via het stamboek<br />
waarin het is ingeschrev<strong>en</strong>. E<strong>en</strong> medische bijlage zal, indi<strong>en</strong> het nog niet in het<br />
‘stamboekboekje’ aanwezig is, word<strong>en</strong> toegevoegd. <strong>De</strong>ze geeft e<strong>en</strong> overzicht van de reeds<br />
toegedi<strong>en</strong>de medicijn<strong>en</strong>.<br />
4 K.B. nr. 20 W. Btw, 20 juli 1970, Tabel A: Goeder<strong>en</strong> onderworp<strong>en</strong> aan het tarief van 6%,<br />
http://ccff02.minfin.fgov.be/KMWeb/docum<strong>en</strong>t.do?method=view&nav=1&id=02d7f6a4-f250-41e2-8f1e-<br />
7bfe24e563ed&disableHighlightning=02d7f6a4-f250-41e2-8f1e-7bfe24e563ed/#findHighlighted
Niet-stamboom-paard<strong>en</strong> verkrijg<strong>en</strong> bij de registratie e<strong>en</strong> ‘equipas’. Dat is e<strong>en</strong> boekje<br />
papier<strong>en</strong> dat onder andere e<strong>en</strong> medische bijlage bevat. Zo kan ook de medische<br />
lev<strong>en</strong>sloop van niet stamboek paard<strong>en</strong> gevolgd word<strong>en</strong>.<br />
1.2 Andere goeder<strong>en</strong><br />
1.2.1 Voedsel<br />
E<strong>en</strong> ev<strong>en</strong>wichtige voeding is belangrijk voor m<strong>en</strong>s <strong>en</strong> dier. Dit is niet anders bij paard<strong>en</strong>.<br />
Vooral paard<strong>en</strong> die moet<strong>en</strong> werk<strong>en</strong>, zoals springpaard<strong>en</strong>, dressuurpaard<strong>en</strong>… hebb<strong>en</strong> hun<br />
dagelijkse portie krachtvoer nodig.<br />
1.2.2 Sperma<br />
Het fokk<strong>en</strong> van het ‘perfecte’ veul<strong>en</strong> is voor iedere fokker de ultieme droom. Voor het<br />
zoek<strong>en</strong> naar de juiste combinatie van h<strong>en</strong>gst <strong>en</strong> merrie wordt dan ook niet over e<strong>en</strong> nacht<br />
ijs gegaan. Vooral bij spring- <strong>en</strong> dressuurpaard<strong>en</strong> is het kwek<strong>en</strong> met e<strong>en</strong> toph<strong>en</strong>gst e<strong>en</strong><br />
must. Vele fokkers will<strong>en</strong> afstammeling<strong>en</strong> van deze h<strong>en</strong>gst<strong>en</strong>, maar slechts <strong>en</strong>kel<strong>en</strong><br />
kunn<strong>en</strong> zo’n vaderdier bezitt<strong>en</strong>. Het sperma van deze h<strong>en</strong>gst zal dan word<strong>en</strong> aangekocht,<br />
om zo toch e<strong>en</strong> afstammeling van dit dier te bekom<strong>en</strong>.<br />
2 Di<strong>en</strong>st<strong>en</strong><br />
Naast het verhandel<strong>en</strong> van paard<strong>en</strong>, als goeder<strong>en</strong>, kunn<strong>en</strong> verschill<strong>en</strong>de di<strong>en</strong>st<strong>en</strong><br />
aangaande paard<strong>en</strong> word<strong>en</strong> verricht.<br />
U krijgt nu e<strong>en</strong> overzicht van alle handeling<strong>en</strong> die gesteld kunn<strong>en</strong> word<strong>en</strong> met paard<strong>en</strong>. In<br />
e<strong>en</strong> later hoofdstuk 5 zal blijk<strong>en</strong> welk van deze di<strong>en</strong>st<strong>en</strong> aan de <strong>btw</strong>-wetgeving moet<strong>en</strong><br />
word<strong>en</strong> onderworp<strong>en</strong>.<br />
2.1.1 Paardrijless<strong>en</strong><br />
Niet iedere<strong>en</strong> kan met e<strong>en</strong> paard rijd<strong>en</strong>. Het vergt basisk<strong>en</strong>nis <strong>en</strong> <strong>en</strong>kele elem<strong>en</strong>taire<br />
techniek<strong>en</strong> om het paardrijd<strong>en</strong> goed onder de knie te krijg<strong>en</strong>.<br />
Wanneer iemand wil ler<strong>en</strong> paardrijd<strong>en</strong>, kan beroep word<strong>en</strong> gedaan op e<strong>en</strong> professional.<br />
<strong>De</strong>ze zal de basistechniek<strong>en</strong> aanler<strong>en</strong>. Zowel in maneges als privé-stall<strong>en</strong> kan beroep<br />
word<strong>en</strong> gedaan op e<strong>en</strong> professioneel persoon.<br />
Teg<strong>en</strong>woordig word<strong>en</strong> paardrijless<strong>en</strong> soms gebruikt als therapiemethode, meestal voor<br />
person<strong>en</strong> met e<strong>en</strong> handicap. Het paardrijd<strong>en</strong> kan e<strong>en</strong> manier zijn om de handicap te<br />
verlicht<strong>en</strong> of om e<strong>en</strong> m<strong>en</strong>taliteitswijziging teweeg te br<strong>en</strong>g<strong>en</strong>.<br />
2.1.2 Fokk<strong>en</strong> van paard<strong>en</strong><br />
Met het fokk<strong>en</strong> van paard<strong>en</strong> wordt zowel de natuurlijke bevruchting als de techniek van<br />
inseminatie, die sterk in belang blijft to<strong>en</strong>em<strong>en</strong>, bedoeld.<br />
5 <strong>De</strong>el III: Belastbare handeling<strong>en</strong> 2. Verrichting van di<strong>en</strong>st<strong>en</strong>, blz. 21 e.v.<br />
9
10<br />
Inseminatie is e<strong>en</strong> kunstmatige bevruchtingstechniek waaraan zowel voor de paard<strong>en</strong> als<br />
voor de fokker voordel<strong>en</strong> verbond<strong>en</strong> zijn. Enerzijds wordt het sperma zeer snel <strong>en</strong> acuraat<br />
ingebracht <strong>en</strong> anderzijds elimineert de inseminatie verschill<strong>en</strong>de risico’s die de h<strong>en</strong>gst <strong>en</strong><br />
merrie lop<strong>en</strong> bij de natuurlijke bevruchting.<br />
2.1.3 Vervoer<br />
Het transport van paard<strong>en</strong> is e<strong>en</strong> frequ<strong>en</strong>te economische handeling. <strong>De</strong>nk maar aan de<br />
vele paard<strong>en</strong> die naar jaarmarkt<strong>en</strong> <strong>en</strong> tornooi<strong>en</strong> word<strong>en</strong> getransporteerd. Er bestaan<br />
verschill<strong>en</strong>de vervoermiddel<strong>en</strong> op de markt die het transport van de dier<strong>en</strong> zo comfortabel<br />
mogelijk mak<strong>en</strong>.<br />
Vele fokkers, eig<strong>en</strong>aars, handelaars… gaan zelf over tot de aankoop van dergelijk<br />
vervoermiddel, maar het is ook mogelijk om e<strong>en</strong> beroep te do<strong>en</strong> op e<strong>en</strong> gespecialiseerd<br />
transporteur.<br />
2.1.4 Stall<strong>en</strong> <strong>en</strong> verzorg<strong>en</strong> van paard<strong>en</strong><br />
Niet iedere<strong>en</strong> heeft de mogelijkheid, plaats of financiële middel<strong>en</strong> voor het stall<strong>en</strong> van<br />
eig<strong>en</strong> paard<strong>en</strong>. Als oplossing kan e<strong>en</strong> derde persoon tuss<strong>en</strong>kom<strong>en</strong> die stall<strong>en</strong> ter<br />
beschikking stelt. Manegehouders zijn hier het voorbeeld bij uitstek. Zij kunn<strong>en</strong> naast het<br />
stall<strong>en</strong> van paard<strong>en</strong> ook instaan voor de verzorging ervan.<br />
2.1.5 Africht<strong>en</strong> van paard<strong>en</strong><br />
Alvor<strong>en</strong>s met e<strong>en</strong> paard te kunn<strong>en</strong> rijd<strong>en</strong>, moet het ‘zadelmak’ zijn. Dit betek<strong>en</strong>t dat het<br />
paard gew<strong>en</strong>d is aan het zadel <strong>en</strong> het hoofdstel. Zadelmak wil daar<strong>en</strong>teg<strong>en</strong> niet zegg<strong>en</strong> dat<br />
het paard e<strong>en</strong> internationale jumping of dressuurwedstrijd heeft gelop<strong>en</strong>. Het heeft gewoon<br />
e<strong>en</strong> eerste contact gehad met wat hem als rijpaard te wacht<strong>en</strong> staat. E<strong>en</strong> geoef<strong>en</strong>d ruiter<br />
kan zelf zijn paard<strong>en</strong> zadelmak mak<strong>en</strong>, e<strong>en</strong> onervar<strong>en</strong> ruiter doet beter beroep op e<strong>en</strong><br />
professionele africhter.<br />
Naast het zadelmak mak<strong>en</strong> moet onder het africht<strong>en</strong> van paard<strong>en</strong> ook het train<strong>en</strong> van<br />
paard<strong>en</strong> verstaan word<strong>en</strong>. Paard<strong>en</strong> word<strong>en</strong> niet van vandaag op morg<strong>en</strong> e<strong>en</strong> springpaard<br />
of dressuurpaard. Dit vergt van zowel ruiter als dier veel training. Dit kan door de eig<strong>en</strong>aar<br />
van het paard zelf gedaan word<strong>en</strong> of er kan beroep gedaan word<strong>en</strong> op e<strong>en</strong> professioneel<br />
persoon.
DEEL II: HOUDERS IN HUN HOEDANIGHEID VAN PAARDEN<br />
Paard<strong>en</strong> zijn terug te vind<strong>en</strong> in vele gezinn<strong>en</strong>. <strong>De</strong>ze gezinn<strong>en</strong> houd<strong>en</strong> paard<strong>en</strong> om ze te<br />
berijd<strong>en</strong> <strong>en</strong> te verzorg<strong>en</strong> als hobby. Person<strong>en</strong> die zich recreatief met deze dier<strong>en</strong> bezig<br />
houd<strong>en</strong> vind<strong>en</strong> we terug onder de titel ‘niet belastingplichtig<strong>en</strong>’.<br />
<strong>De</strong> <strong>paard<strong>en</strong>sector</strong> beperkt zich echter niet tot hobby’s van bepaalde gezinn<strong>en</strong>. <strong>De</strong>ze sector<br />
br<strong>en</strong>gt veel economische activiteit mee in ons land <strong>en</strong> ver buit<strong>en</strong> onze landsgr<strong>en</strong>z<strong>en</strong>. Veel<br />
person<strong>en</strong> houd<strong>en</strong> zich geregeld met paard<strong>en</strong> bezig <strong>en</strong> hebb<strong>en</strong> dan ook e<strong>en</strong> beroep<br />
gevond<strong>en</strong> binn<strong>en</strong> deze sector. Onder de titel ‘belastingplichtig<strong>en</strong>’ word<strong>en</strong> deze<br />
verschill<strong>en</strong>de beroepsmatige person<strong>en</strong> besprok<strong>en</strong>.<br />
1 Belastingplichtig<strong>en</strong><br />
Alvor<strong>en</strong>s de verschill<strong>en</strong>de hoedanighed<strong>en</strong> toe te licht<strong>en</strong> die e<strong>en</strong> beroepsmatig persoon kan<br />
aannem<strong>en</strong> wordt het begrip ‘belastingplichtig<strong>en</strong>’ uitgelegd. Voor e<strong>en</strong> nauwkeurige <strong>en</strong><br />
volledige beschrijving van dit begrip wordt verwez<strong>en</strong> naar de <strong>btw</strong>-handleiding waar het als<br />
volgt wordt omschrev<strong>en</strong>:<br />
‘Om belastingplichtige te zijn moet de persoon geregeld levering<strong>en</strong> van goeder<strong>en</strong> do<strong>en</strong> of<br />
di<strong>en</strong>st<strong>en</strong> verricht<strong>en</strong> in de zin van de wet.<br />
Op te merk<strong>en</strong> valt overig<strong>en</strong>s dat het niet noodzakelijk om e<strong>en</strong> beroepswerkzaamheid moet<br />
gaan, m.a.w. de persoon of groepering die geregeld e<strong>en</strong> werkzaamheid uitoef<strong>en</strong>t, hoeft<br />
hiermede niet het verwerv<strong>en</strong> van bestaansmiddel<strong>en</strong> op het oog te hebb<strong>en</strong> (z. nr. 81).<br />
E<strong>en</strong> geregelde werkzaamheid onderstelt e<strong>en</strong> ope<strong>en</strong>volging van handeling<strong>en</strong>, wat niet<br />
wegneemt dat die handeling<strong>en</strong> kunn<strong>en</strong> word<strong>en</strong> verricht met min of meer lange<br />
tuss<strong>en</strong>poz<strong>en</strong>. Waar het op aan komt is dat ze met e<strong>en</strong> bepaalde regelmaat plaatsvind<strong>en</strong>.<br />
Zo wordt e<strong>en</strong> geregelde werkzaamheid in de zin van artikel 4 uitgeoef<strong>en</strong>d door deg<strong>en</strong>e die,<br />
in het kader van e<strong>en</strong> sam<strong>en</strong>komst die hij ieder jaar op hetzelfde tijdstip organiseert,<br />
handeling<strong>en</strong> verricht welke in het Wetboek zijn omschrev<strong>en</strong> (z. aanschr. 81/1971).<br />
In dezelfde geest werd er beslist:<br />
dat als belastingplichtige word<strong>en</strong> aangemerkt zij die systematisch r<strong>en</strong>paard<strong>en</strong><br />
fokk<strong>en</strong>, hetzij in eig<strong>en</strong> inrichting<strong>en</strong>, hetzij door e<strong>en</strong> beroep te do<strong>en</strong> op derd<strong>en</strong><br />
(paard<strong>en</strong>fokkers, africhters, <strong>en</strong>z.), met het doel bij herhaling <strong>en</strong> doorlop<strong>en</strong>d de<br />
paard<strong>en</strong> welke van die fok voortkom<strong>en</strong> te verkop<strong>en</strong>. Als belastingplichtige moet<strong>en</strong><br />
daar<strong>en</strong>teg<strong>en</strong> niet word<strong>en</strong> aangemerkt zij die, zonder zich speciaal met het fokk<strong>en</strong><br />
van paard<strong>en</strong> bezig te houd<strong>en</strong>, paard<strong>en</strong> bezitt<strong>en</strong> die zij do<strong>en</strong> deelnem<strong>en</strong> aan<br />
wedr<strong>en</strong>n<strong>en</strong>, zelfs wanneer zij af <strong>en</strong> toe één van die paard<strong>en</strong> verkop<strong>en</strong>;<br />
dat wanneer e<strong>en</strong> eig<strong>en</strong>aar van r<strong>en</strong>paard<strong>en</strong> die ge<strong>en</strong> paard<strong>en</strong>fokker is, voor zijn<br />
deelneming aan wedr<strong>en</strong>n<strong>en</strong>, op het stuk van de inkomst<strong>en</strong>belasting niet wordt<br />
geacht te handel<strong>en</strong> in de uitoef<strong>en</strong>ing van e<strong>en</strong> beroepswerkzaamheid, de<br />
omstandigheid dat hij op bijkomstige wijze één van zijn h<strong>en</strong>gst<strong>en</strong> gebruikt voor<br />
dekking<strong>en</strong> niet van die aard is dat hij alle<strong>en</strong> hierdoor de hoedanigheid van <strong>btw</strong><br />
belastingplichtige verkrijgt. In dit verband heeft de administratie als regel g<strong>en</strong>om<strong>en</strong><br />
11
12<br />
de prijs die voor de dekking<strong>en</strong> wordt aangerek<strong>en</strong>d slechts aan de <strong>btw</strong> te<br />
onderwerp<strong>en</strong> indi<strong>en</strong> de winst<strong>en</strong> die uit deze handeling<strong>en</strong> word<strong>en</strong> verkreg<strong>en</strong> op het<br />
stuk van de inkomst<strong>en</strong>belasting<strong>en</strong> als bedrijfsinkomst<strong>en</strong> word<strong>en</strong> aangemerkt’ 6<br />
Hieruit blijkt dat het niet noodzakelijk is winst te mak<strong>en</strong> uit de beroepsactiviteit om als<br />
belastingplichtige aanschouwd te word<strong>en</strong>. <strong>De</strong> regelmaat waarmee handeling<strong>en</strong><br />
plaatsvind<strong>en</strong> zijn vaak doorslaggev<strong>en</strong>d voor het bepal<strong>en</strong> of m<strong>en</strong>s<strong>en</strong> al dan niet <strong>btw</strong>belastingplichtig<br />
zijn.<br />
In deze handleiding word<strong>en</strong> person<strong>en</strong>, die specifieke handeling<strong>en</strong> stell<strong>en</strong> met paard<strong>en</strong>,<br />
expliciet als belastingplichtige aangemerkt of uitgeslot<strong>en</strong>.<br />
1.1 Manegehouders<br />
Maneges zijn gespecialiseerde instelling<strong>en</strong> die regelmatig de di<strong>en</strong>st van het stall<strong>en</strong> <strong>en</strong><br />
verzorg<strong>en</strong> van paard<strong>en</strong> voor hun rek<strong>en</strong>ing nem<strong>en</strong>. Vaak is e<strong>en</strong> manege opgericht met het<br />
doel om uit deze di<strong>en</strong>st<strong>en</strong> winst te hal<strong>en</strong>. <strong>De</strong> belastingplichtige manegehouder kan<br />
verschill<strong>en</strong>de soort<strong>en</strong> van di<strong>en</strong>st<strong>en</strong> verl<strong>en</strong><strong>en</strong>.<br />
Enerzijds kunn<strong>en</strong> ze zich beperk<strong>en</strong> tot het regelmatig ter beschikking stell<strong>en</strong> van<br />
paard<strong>en</strong>box<strong>en</strong> <strong>en</strong> ev<strong>en</strong>tueel weidegang<strong>en</strong>. <strong>De</strong> eig<strong>en</strong>aar zal dan zelf instaan voor de<br />
verzorging van zijn paard. E<strong>en</strong> tweede mogelijkheid bestaat erin dat de manegehouder ook<br />
instaat voor de verzorging van het paard <strong>en</strong> niet de eig<strong>en</strong>aar zelf. Anderzijds is het ook<br />
mogelijk dat niet <strong>en</strong>kel paard<strong>en</strong> word<strong>en</strong> verzorgd <strong>en</strong> e<strong>en</strong> paard<strong>en</strong>box of weidegang ter<br />
beschikking wordt gesteld maar kunn<strong>en</strong> ook paard<strong>en</strong> verhuurd word<strong>en</strong>. <strong>De</strong> manegehouder<br />
is dan eig<strong>en</strong>aar van zowel de weides, paard<strong>en</strong>box<strong>en</strong> als van de paard<strong>en</strong>.<br />
1.2 Handelaars<br />
Handelaars zijn person<strong>en</strong> die paard<strong>en</strong> aan- <strong>en</strong> verkop<strong>en</strong> met het doel om winst te mak<strong>en</strong>.<br />
Handelaars kunn<strong>en</strong> als tuss<strong>en</strong>schakel optred<strong>en</strong> tuss<strong>en</strong> fokkers <strong>en</strong> particulier<strong>en</strong>,<br />
particulier<strong>en</strong> <strong>en</strong> fokkers, particulier<strong>en</strong> <strong>en</strong> handelaars, particulier<strong>en</strong> <strong>en</strong> slachthuiz<strong>en</strong>, fokkers<br />
<strong>en</strong> slachthuiz<strong>en</strong>, particulier<strong>en</strong> <strong>en</strong> maneges, particulier<strong>en</strong> <strong>en</strong> paard<strong>en</strong>melkerij<strong>en</strong>, fokkers <strong>en</strong><br />
maneges, fokkers <strong>en</strong> paard<strong>en</strong>melkerij<strong>en</strong>…<br />
‘Ieder wie geregeld <strong>en</strong> zelfstandig huisdier<strong>en</strong> verkoopt is <strong>btw</strong>-belastingplichtig, ongeacht de<br />
hoedanigheid van de koper <strong>en</strong> de bestemming die uiteindelijk aan de dier<strong>en</strong> wordt<br />
gegev<strong>en</strong>.’ 7<br />
‘Ieder wie geregeld <strong>en</strong> zelfstandig huisdier<strong>en</strong> verkoopt…’ Uit deze zinsnede blijkt dat m<strong>en</strong><br />
niet het beroep van handelaar moet hebb<strong>en</strong> om toch als handelaar beschouwd te word<strong>en</strong>.<br />
<strong>De</strong> vraag die vaak wordt gesteld is: ‘Wat verstaat m<strong>en</strong> onder geregeld?’ Dit is e<strong>en</strong><br />
feit<strong>en</strong>kwestie <strong>en</strong> leidt regelmatig tot discussie, is 2 maal per jaar e<strong>en</strong> paard verkop<strong>en</strong><br />
6 Btw handleiding, 1 februari 2010, Hoofdstuk IV : <strong>De</strong> belastingplichtige, 79. Geregelde werkzaamheid, blz.167<br />
e.v., http://ccff02.minfin.fgov.be/KMWeb/docum<strong>en</strong>t.do?method=view&nav=1&id=59cb8bfc-dc16-4ca9-8b3da5267bbd8a69&disableHighlightning=59cb8bfc-dc16-4ca9-8b3d-a5267bbd8a69/<br />
7 Jan <strong>De</strong> Boitselier, Btw dossier, blz. 3 (Bijlage 1)
geregeld of is het pas vanaf 10 paard<strong>en</strong> verkop<strong>en</strong> per jaar dat m<strong>en</strong>s<strong>en</strong> als handelaar<br />
moet<strong>en</strong> beschouwd word<strong>en</strong>.<br />
1.3 Fokkers<br />
M<strong>en</strong>s<strong>en</strong> die beroepsmatig paard<strong>en</strong> fokk<strong>en</strong> om te verkop<strong>en</strong> zijn fokkers die vall<strong>en</strong> onder het<br />
statuut van <strong>btw</strong>-belastingplichtige. <strong>De</strong>ze person<strong>en</strong> hebb<strong>en</strong> tot doel om door middel van het<br />
fokk<strong>en</strong> van paard<strong>en</strong> e<strong>en</strong> economische activiteit te verricht<strong>en</strong> <strong>en</strong> hiermee e<strong>en</strong><br />
vermog<strong>en</strong>svoordeel w<strong>en</strong>s<strong>en</strong> te bekom<strong>en</strong>.<br />
Zoals reeds eerder vermeld 8 is het niet noodzakelijk dat m<strong>en</strong>s<strong>en</strong> beroepsmatig<br />
handeling<strong>en</strong> stell<strong>en</strong> om als <strong>btw</strong>-belastingplichtige te word<strong>en</strong> aangemerkt. <strong>De</strong> regelmaat<br />
waarmee handeling<strong>en</strong> word<strong>en</strong> gesteld is vaak doorslaggev<strong>en</strong>d voor het bepal<strong>en</strong> of<br />
person<strong>en</strong> al dan niet <strong>btw</strong>-belastingplichtig<strong>en</strong> zijn.<br />
‘Person<strong>en</strong> die paard<strong>en</strong> fokk<strong>en</strong> <strong>en</strong> geregeld de paard<strong>en</strong> verkop<strong>en</strong> die zij gefokt hebb<strong>en</strong>, zijn<br />
BTW belastingplichtig<strong>en</strong>’ 9 Ook hier komt het begrip geregeld in voor. Het betreft e<strong>en</strong><br />
feit<strong>en</strong>kwestie, daar er ge<strong>en</strong> specifiek aantal paard<strong>en</strong> wordt vermeld die per jaar of per<br />
maand mog<strong>en</strong> word<strong>en</strong> verkocht.<br />
Beslissing E.T. nr. 8380 (dd. 26.01.1973) bevestigt deze stelling, maar biedt ge<strong>en</strong> verdere<br />
verduidelijking. Het begrip ‘gewoonlijk doel’ uit onderstaand citaat wordt niet verder<br />
uitgelegd.<br />
Als belastingplichtige word<strong>en</strong> aangemerkt zij die zich toelegg<strong>en</strong> op het fokk<strong>en</strong> van<br />
r<strong>en</strong>paard<strong>en</strong>, hetzij in eig<strong>en</strong> inrichting<strong>en</strong>, hetzij door e<strong>en</strong> beroep te do<strong>en</strong> op derd<strong>en</strong><br />
(paard<strong>en</strong>fokkers, africhters. <strong>en</strong>z.), met het gewoonlijk doel de paard<strong>en</strong>, welke van die fok<br />
voortkom<strong>en</strong>, te verkop<strong>en</strong>. 10<br />
1.4 Landbouwers<br />
Landbouwers zijn m<strong>en</strong>s<strong>en</strong> die gewass<strong>en</strong> <strong>en</strong> dier<strong>en</strong> kwek<strong>en</strong> om de m<strong>en</strong>s<strong>en</strong> van voeding te<br />
voorzi<strong>en</strong>. <strong>De</strong>nk maar aan de zuivelproduct<strong>en</strong> in de winkel, ev<strong>en</strong>als het vark<strong>en</strong>- <strong>en</strong><br />
rundvlees. Daarnaast zijn het ook de landbouwers die voor onze dagelijkse portie<br />
gro<strong>en</strong>t<strong>en</strong>, fruit <strong>en</strong> aardappel<strong>en</strong> zorg<strong>en</strong>.<br />
Om het land, waarop deze gewass<strong>en</strong> word<strong>en</strong> geteeld <strong>en</strong> dier<strong>en</strong> word<strong>en</strong> gehoud<strong>en</strong>, te<br />
bewerk<strong>en</strong> werd vroeger gebruik gemaakt van paard <strong>en</strong> kar. Vandaag de dag zijn de grote<br />
machines <strong>en</strong> tractor<strong>en</strong> niet meer uit het landbouwlev<strong>en</strong> weg te d<strong>en</strong>k<strong>en</strong>. Het lijkt alsof de<br />
paard<strong>en</strong> <strong>en</strong> de landbouwers van elkaar zijn vervreemd, op <strong>en</strong>kele uitzondering<strong>en</strong> na.<br />
E<strong>en</strong> mogelijkheid is ook dat paard<strong>en</strong>, net zoals koei<strong>en</strong> <strong>en</strong> vark<strong>en</strong>s, door e<strong>en</strong> landbouwer<br />
word<strong>en</strong> gekweekt om ze te lat<strong>en</strong> slacht<strong>en</strong> <strong>en</strong> het vlees ervan te verkop<strong>en</strong>. In België komt<br />
dit in de praktijk nauwelijks voor.<br />
8 <strong>De</strong>el II: Houders in hoedanigheid van paard<strong>en</strong>, 1. Btw Belastingplichtige, blz. 11<br />
9 Jan <strong>De</strong> Boitselier, Btw dossier, blz. 3 (Bijlage 1)<br />
10 Administratieve Beslissing Btw nr. E.T. 8380, 26 januari 1973, <strong>De</strong> Belastingplichtige.- geregelde<br />
werkzaamheid, http://ccff02.minfin.fgov.be/KMWeb/docum<strong>en</strong>t.do?method=view&id=509005c2-65c4-4038b375-86cda0c0f1ea#findHighlighted<br />
13
14<br />
1.5 H<strong>en</strong>gst<strong>en</strong>houders<br />
Inseminaties kunn<strong>en</strong>, zoals reeds aangehaald 11 , uitgevoerd word<strong>en</strong> door e<strong>en</strong><br />
h<strong>en</strong>gst<strong>en</strong>houder. Iemand is h<strong>en</strong>gst<strong>en</strong>houder wanneer hij geregeld inseminaties (=<br />
di<strong>en</strong>st<strong>en</strong>) uitvoert. Het is daarom niet noodzakelijk dat de persoon deze di<strong>en</strong>st<strong>en</strong> verstrekt<br />
met het oog winst te hal<strong>en</strong> uit deze activiteit om als belastingplichtige te word<strong>en</strong><br />
aangemerkt.<br />
1.6 Africhters<br />
Voor het africht<strong>en</strong> van paard<strong>en</strong>, zijnde het zadelmak mak<strong>en</strong> of het train<strong>en</strong> tot e<strong>en</strong><br />
springpaard of dressuurpaard, kan beroep word<strong>en</strong> gedaan op e<strong>en</strong> africhter, iemand die<br />
zich bezighoudt met het opler<strong>en</strong> van paard<strong>en</strong>. Wanneer deze africhter zich hier geregeld<br />
mee bezighoudt of deze di<strong>en</strong>st<strong>en</strong> uitvoert met het oog winst te mak<strong>en</strong> is hij e<strong>en</strong> <strong>btw</strong>belastingplichtig<br />
persoon.<br />
2 Niet Belastingplichtig<strong>en</strong><br />
M<strong>en</strong>s<strong>en</strong> die hobbymatig paard<strong>en</strong> houd<strong>en</strong> kunn<strong>en</strong> twee hoedanighed<strong>en</strong> aannem<strong>en</strong>. Ze<br />
kunn<strong>en</strong> <strong>en</strong>erzijds behor<strong>en</strong> tot fokkers <strong>en</strong> anderzijds tot particulier<strong>en</strong>.<br />
Alle person<strong>en</strong> die tot deze groep van ‘niet-belastingplichtig<strong>en</strong>’ behor<strong>en</strong> moet<strong>en</strong> ge<strong>en</strong><br />
rek<strong>en</strong>ing houd<strong>en</strong> met de <strong>btw</strong>-wetgeving. Zij hebb<strong>en</strong> ge<strong>en</strong> <strong>btw</strong>-nummer <strong>en</strong> moet<strong>en</strong> ge<strong>en</strong><br />
Btw aanrek<strong>en</strong><strong>en</strong> wanneer tot verkoop van het dier wordt over gegaan.<br />
2.1 Fokkers<br />
M<strong>en</strong>s<strong>en</strong> die als hobby paard<strong>en</strong> fokk<strong>en</strong> zonder dat zij tot doel hebb<strong>en</strong> deze fokproduct<strong>en</strong><br />
door te verkop<strong>en</strong>, word<strong>en</strong> als ‘niet belastingplichtig<strong>en</strong>’ beschouwd.<br />
Het fokk<strong>en</strong> van paard<strong>en</strong> mag voor deze person<strong>en</strong> ‘niet tot doel hebb<strong>en</strong> om bij herhaling <strong>en</strong><br />
doorlop<strong>en</strong>d de paard<strong>en</strong> welke van die fok voortkom<strong>en</strong> te verkop<strong>en</strong> 12 ‘. Dit wil echter niet<br />
zegg<strong>en</strong> dat deze fokkers nooit e<strong>en</strong> paard dat zij zelf gefokt hebb<strong>en</strong> mog<strong>en</strong> verkop<strong>en</strong>. Zij<br />
mog<strong>en</strong> zelf gefokte paard<strong>en</strong> verkop<strong>en</strong> op voorwaarde dat dit e<strong>en</strong> e<strong>en</strong>malige gebeurt<strong>en</strong>is is<br />
<strong>en</strong> zich niet bij regelmaat voordoet.<br />
Dit alles wordt bevestigd in de beslissing E.T. nr. 8380 (dd. 26.01.1973) zoals hier<br />
weergegev<strong>en</strong>.<br />
‘Als belastingplichtige word<strong>en</strong> daar<strong>en</strong>teg<strong>en</strong> niet aangemerkt zij die, zonder zich speciaal<br />
met het fokk<strong>en</strong> van paard<strong>en</strong> bezig te houd<strong>en</strong>, paard<strong>en</strong> bezitt<strong>en</strong> die zij do<strong>en</strong> deelnem<strong>en</strong> aan<br />
wedr<strong>en</strong>n<strong>en</strong>, zelfs wanneer zij af <strong>en</strong> toe één van die paard<strong>en</strong> verkop<strong>en</strong>. 13 ‘<br />
11 <strong>De</strong>el I: Verduidelijking <strong>en</strong> verk<strong>en</strong>ning van het begrip <strong>paard<strong>en</strong>sector</strong>, 2.1.2 Fokk<strong>en</strong> van paard<strong>en</strong>, blz. 10<br />
12 <strong>De</strong>el II: Houders in hoedanigheid van paard<strong>en</strong>, 1. Btw Belastingplichtige, blz. 11<br />
13 Administratieve Beslissing Btw nr. E.T. 8380, 26 januari 1973, <strong>De</strong> Belastingplichtige.- geregelde<br />
werkzaamheid, http://ccff02.minfin.fgov.be/KMWeb/docum<strong>en</strong>t.do?method=view&id=509005c2-65c4-4038b375-86cda0c0f1ea#findHighlighted
2.2 Particulier<strong>en</strong><br />
Person<strong>en</strong> <strong>en</strong> gezinn<strong>en</strong> die e<strong>en</strong> paard, van welk ras ook, in bezit hebb<strong>en</strong> <strong>en</strong> niet gebruik<strong>en</strong><br />
om opbr<strong>en</strong>gst<strong>en</strong> te g<strong>en</strong>erer<strong>en</strong>, word<strong>en</strong> als particulier<strong>en</strong> beschouwd. E<strong>en</strong> praktijkvoorbeeld<br />
hiervan is e<strong>en</strong> gezin waarvan één of beide ouders uitwerk<strong>en</strong> gaan <strong>en</strong> e<strong>en</strong> paard kop<strong>en</strong><br />
voor hun kind(er<strong>en</strong>).<br />
Het paard wordt niet gebruikt om e<strong>en</strong> vermog<strong>en</strong>stijging te realiser<strong>en</strong>. Het wordt louter<br />
gehoud<strong>en</strong> om te ontspann<strong>en</strong>, te berijd<strong>en</strong>, te wandel<strong>en</strong>…<br />
3 <strong>De</strong> forfaitaire landbouwonderneming<strong>en</strong><br />
Landbouwonderneming<strong>en</strong> kunn<strong>en</strong> voor e<strong>en</strong> bijzondere landbouwregeling opter<strong>en</strong>. <strong>De</strong>ze<br />
specifieke regeling zorgt ervoor, dat landbouwers die voor deze bijzondere<br />
landbouwregeling kiez<strong>en</strong>, ge<strong>en</strong> periodieke (<strong>btw</strong>-)aangifte moet<strong>en</strong> indi<strong>en</strong>. <strong>De</strong>ze verplichting<br />
rust wel op de gewone <strong>btw</strong>-belastingplichtig<strong>en</strong>, zoals eerder 14 beschrev<strong>en</strong>. Wanneer ge<strong>en</strong><br />
aangift<strong>en</strong> word<strong>en</strong> ingedi<strong>en</strong>d kan ook ge<strong>en</strong> recht op aftrek ontstaan. Toch moet<strong>en</strong> deze<br />
landbouwers het verlaagde <strong>btw</strong>-tarief van 6% toepass<strong>en</strong>. Dit bedrag moet de landbouwer<br />
niet doorstort<strong>en</strong> aan de staat, ter comp<strong>en</strong>satie van het niet hebb<strong>en</strong> van recht op aftrek van<br />
de voorbelasting. 15<br />
14 <strong>De</strong>el II: Houders in hoedanigheid van paard<strong>en</strong>, 1. Btw Belastingplichtige, blz. 11<br />
15 Stefan Ruysschaert, Christine Vanheuverzwijn, Ronny <strong>De</strong> Vroe, Praktisch Btw recht, 6 de druk, 1 ste oplage,<br />
blz. 158<br />
15
DEEL III: BELASTBARE HANDELINGEN<br />
<strong>De</strong> belasting over de toegevoegde waarde (<strong>btw</strong>) is e<strong>en</strong> indirecte belasting. <strong>De</strong> belasting<br />
belast e<strong>en</strong> belastbaar feit, e<strong>en</strong> belastbare handeling <strong>en</strong> ge<strong>en</strong> langdurige toestand zoals het<br />
geval is bij directe belasting<strong>en</strong> (bijvoorbeeld inkomst<strong>en</strong>belasting).<br />
Er zijn vier belastbare handeling<strong>en</strong> die de verschuldigdheid van de <strong>btw</strong> met zich mee<br />
br<strong>en</strong>g<strong>en</strong>.<br />
de levering van goeder<strong>en</strong>, onder bezwar<strong>en</strong>de titel, door e<strong>en</strong> <strong>btw</strong>belastingplichtige<br />
16 ;<br />
het verricht<strong>en</strong> van di<strong>en</strong>st<strong>en</strong>, onder bezwar<strong>en</strong>de titel, door e<strong>en</strong> <strong>btw</strong>belastingplichtige<br />
17 ;<br />
de invoer van goeder<strong>en</strong>, door wie ook 18 ;<br />
de intracommunautaire verwerving van goeder<strong>en</strong>, onder bezwar<strong>en</strong>de titel, onder<br />
bepaalde voorwaard<strong>en</strong> 19 .<br />
1 Levering van goeder<strong>en</strong><br />
Om over de ‘levering van e<strong>en</strong> goed’ te kunn<strong>en</strong> sprek<strong>en</strong> stelt de <strong>btw</strong>-handleiding dat de<br />
activiteit aan volg<strong>en</strong>de voorwaard<strong>en</strong> cumulatief moet voldo<strong>en</strong>:<br />
‘Het opeisbaar word<strong>en</strong> van de <strong>btw</strong> over e<strong>en</strong> levering van e<strong>en</strong> goed verondersteld dat de<br />
volg<strong>en</strong>de voorwaard<strong>en</strong> zijn vervuld:<br />
1° <strong>De</strong> handeling moet e<strong>en</strong> levering van e<strong>en</strong> goed zijn als bedoeld in artikel 10 van het<br />
Wetboek of met e<strong>en</strong> levering van e<strong>en</strong> goed gelijkgesteld zijn ingevolge artikel 12 van het<br />
Wetboek;<br />
2° Indi<strong>en</strong> het gaat om e<strong>en</strong> handeling bedoeld in artikel 10, van het Wetboek moet ze onder<br />
bezwar<strong>en</strong>de titel word<strong>en</strong> verricht, met andere woord<strong>en</strong>, de verkrijger moet e<strong>en</strong><br />
teg<strong>en</strong>prestatie lever<strong>en</strong> 20 .<br />
Wanneer de handeling bedoeld is in artikel 12, van het Wetboek wordt ze door het louter<br />
materiële feit bedoeld in dat artikel, als zodanig met e<strong>en</strong> levering van e<strong>en</strong> goed onder<br />
bezwar<strong>en</strong>de titel gelijkgesteld;<br />
3° <strong>De</strong> levering moet in België plaatsvind<strong>en</strong>;<br />
4° <strong>De</strong> levering moet word<strong>en</strong> verricht door e<strong>en</strong> belastingplichtige die handelt in de<br />
uitoef<strong>en</strong>ing van zijn economische activiteit die niet van de belasting is vrijgesteld op grond<br />
van artikel 44 van het Wetboek.’ 21<br />
16 Art. 2 W. Btw + <strong>De</strong>el II: Houders in hoedanigheid van paard<strong>en</strong>, 1. Btw Belastingplichtige, blz. 11<br />
17 Art. 2 W. Btw + <strong>De</strong>el II: Houders in hoedanigheid van paard<strong>en</strong>, 1. Btw Belastingplichtige, blz. 11<br />
18 Art. 3 W. Btw<br />
19 Art. 3bis W. Btw<br />
20 Art. 2 W. Btw<br />
17
18<br />
1.1 Voorwaard<strong>en</strong><br />
1.1.1 Eerste voorwaarde<br />
Wanneer we de eerste voorwaarde, zoals hierbov<strong>en</strong> vermeld, toepass<strong>en</strong> op de<br />
<strong>paard<strong>en</strong>sector</strong> zi<strong>en</strong> we dat de eerste voorwaarde voldaan is. Het Btw-Wetboek gaat er<br />
vanuit dat paard<strong>en</strong> als goeder<strong>en</strong> word<strong>en</strong> beschouwd <strong>en</strong> bij de verkoop ervan artikel 10 W.<br />
<strong>btw</strong> van toepassing is.<br />
‘Als e<strong>en</strong> levering van e<strong>en</strong> goed wordt beschouwd de overdracht of de overgang van de<br />
macht om als eig<strong>en</strong>aar over e<strong>en</strong> goed te beschikk<strong>en</strong>.’ 22<br />
Bij de verkoop van e<strong>en</strong> paard, voedsel of sperma wordt de koper eig<strong>en</strong>aar van het goed.<br />
<strong>De</strong> macht om als eig<strong>en</strong>aar over het goed te beschikk<strong>en</strong> gaat over van de verkoper naar de<br />
koper vanaf de levering of de ter beschikking stelling van het goed. Volg<strong>en</strong>de praktische<br />
toepassing zal dit verduidelijk<strong>en</strong>.<br />
E<strong>en</strong> handelaar koopt e<strong>en</strong> paard van e<strong>en</strong> manegehouder. <strong>De</strong> handelaar gaat het paard<br />
oplad<strong>en</strong> bij de manegehouder. Hij betaalt het paard, haalt het uit de stal <strong>en</strong> laadt het op zijn<br />
vrachtwag<strong>en</strong>. Wanneer de handelaar het paard uit de stal haalt heeft hij als koper de macht<br />
over het dier. <strong>De</strong> handelaar is vanaf dan eig<strong>en</strong>aar van het paard.<br />
1.1.2 Tweede voorwaarde<br />
Om aan voorwaarde twee te voldo<strong>en</strong> moet e<strong>en</strong> teg<strong>en</strong>prestatie geleverd word<strong>en</strong>. <strong>De</strong> meest<br />
voorkom<strong>en</strong>de teg<strong>en</strong>prestatie binn<strong>en</strong> de <strong>paard<strong>en</strong>sector</strong> (<strong>en</strong> in de meest andere sector<strong>en</strong><br />
ook) is het betal<strong>en</strong> van e<strong>en</strong> bepaald bedrag. Daarnaast kan e<strong>en</strong> paard of ander goed in ruil<br />
word<strong>en</strong> gegev<strong>en</strong> voor het ‘nieuwe’ paard. Dit laatste geval wordt ook als e<strong>en</strong> teg<strong>en</strong>prestatie<br />
beschouwd.<br />
Wanneer ge<strong>en</strong> teg<strong>en</strong>prestatie is vereist zal deze tweede voorwaarde niet voldaan zijn. Er<br />
kan dan ge<strong>en</strong> sprake zijn van e<strong>en</strong> levering van e<strong>en</strong> goed, daar alle voorwaard<strong>en</strong> niet<br />
cumulatief voldaan zijn. E<strong>en</strong> voorbeeld hiervan is e<strong>en</strong> sch<strong>en</strong>king. E<strong>en</strong> sch<strong>en</strong>king valt niet<br />
onder deze toepassing, daar e<strong>en</strong> sch<strong>en</strong>king ge<strong>en</strong> teg<strong>en</strong>prestatie vereist. Het goed wordt<br />
immers om niet overgedrag<strong>en</strong> naar e<strong>en</strong> andere eig<strong>en</strong>aar. <strong>De</strong>ze handeling zal buit<strong>en</strong> de<br />
<strong>btw</strong>-wetgeving vall<strong>en</strong> omdat niet voldaan is aan de tweede voorwaarde om als levering van<br />
e<strong>en</strong> goed te word<strong>en</strong> aanschouwd.<br />
1.1.3 <strong>De</strong>rde voorwaarde<br />
<strong>De</strong> derde voorwaarde stelt dat de levering moet plaatsvind<strong>en</strong> binn<strong>en</strong> België. <strong>De</strong> algem<strong>en</strong>e<br />
regel luidt als volgt: ‘Als plaats van e<strong>en</strong> levering van goeder<strong>en</strong> wordt aangemerkt de plaats<br />
waar het goed ter beschikking van de verkrijger of de ondernemer wordt gesteld.’ 23<br />
21 Btw handleiding, 1 februari 2010, hoofdstuk II: levering van goeder<strong>en</strong>, 15. Opsomming, blz. 7,<br />
http://ccff02.minfin.fgov.be/KMWeb/docum<strong>en</strong>t.do?method=view&nav=1&id=3ac9ecca-4e91-40b7-8cb4f4f901397478&disableHighlightning=3ac9ecca-4e91-40b7-8cb4-f4f901397478/<br />
22 Art. 10, §1, eerste lid W. Btw<br />
23 Art. 15 §2 W. Btw
<strong>De</strong> zinsnede ‘ter beschikking van’ duidt op het feit dat de koper van het paard over het<br />
goed moet kunn<strong>en</strong> beschikk<strong>en</strong>. Het gaat hier om de eig<strong>en</strong>domsoverdracht van verkoper<br />
naar koper.<br />
Daar bij de verkoop van paard<strong>en</strong>, het paard meestal moet vervoerd word<strong>en</strong> naar de koper<br />
moet van deze algem<strong>en</strong>e regel word<strong>en</strong> afgewek<strong>en</strong>. Aan de hand van <strong>en</strong>kele voorbeeld<strong>en</strong><br />
zal de derde voorwaarde verduidelijkt word<strong>en</strong>.<br />
E<strong>en</strong> mogelijkheid bestaat erin dat de koper, gevestigd in Antwerp<strong>en</strong>, het paard zelf gaat<br />
oplad<strong>en</strong> bij de verkoper, gevestigd in Brussel. In dit geval is de plaats van de levering, de<br />
plaats waar de verkoper is gevestigd (=Brussel). E<strong>en</strong> soortgelijke situatie vindt plaats<br />
wanneer e<strong>en</strong> derde het paard vervoerd in opdracht van de koper.<br />
E<strong>en</strong> andere mogelijkheid is dat de verkoper, gevestigd in Luik, zelf of opdracht geeft aan<br />
e<strong>en</strong> derde om voor zijn rek<strong>en</strong>ing, het paard te transporter<strong>en</strong> naar de koper, gevestigd in<br />
G<strong>en</strong>t. <strong>De</strong> plaats van de levering zal hier de plaats zijn waar de verkoper is gevestigd<br />
(=Luik).<br />
Om onder de Belgische <strong>btw</strong>-wetgeving te vall<strong>en</strong> moet de plaats waar de verkoper<br />
gevestigd is, in België zijn.<br />
Bov<strong>en</strong>staande voorbeeld<strong>en</strong> zijn opgelost aan de hand van e<strong>en</strong> afwijk<strong>en</strong>de regel. <strong>De</strong>ze<br />
regel luidt als volgt: ‘Als plaats van de levering wordt ev<strong>en</strong>wel aangemerkt: 1° de plaats<br />
waar de verz<strong>en</strong>ding of het vervoer naar de verkrijger aanvangt, wanneer het goed door de<br />
leverancier, door de verkrijger of door e<strong>en</strong> derde wordt verzond<strong>en</strong> of vervoerd.’ 24<br />
1.1.4 Vierde voorwaarde<br />
Artikel 44 van het Btw-Wetboek stelt bepaalde handeling<strong>en</strong> verricht door e<strong>en</strong><br />
belastingplichtige vrij van <strong>btw</strong>. Wanneer e<strong>en</strong> handeling zoals in Artikel 44 Btw-Wetboek<br />
wordt verricht door e<strong>en</strong> belastingplichtige zal deze handeling buit<strong>en</strong> de toepassing van de<br />
<strong>btw</strong>-wetgeving vall<strong>en</strong>.<br />
Verder moet word<strong>en</strong> opgemerkt dat e<strong>en</strong> levering van e<strong>en</strong> goed, door e<strong>en</strong> <strong>btw</strong>belastingplichtige,<br />
steeds in de uitoef<strong>en</strong>ing van zijn beroepswerkzaamheid moet gebeur<strong>en</strong>.<br />
E<strong>en</strong> voorbeeld br<strong>en</strong>gt hier verduidelijking:<br />
Wanneer e<strong>en</strong> bakker, die <strong>btw</strong>-belastingplichtige is weg<strong>en</strong>s het regelmatig verkop<strong>en</strong> van<br />
brood, e<strong>en</strong> pony verkoopt zal de verkoop van de pony buit<strong>en</strong> de toepassing van de <strong>btw</strong>sfeer<br />
vall<strong>en</strong>. <strong>De</strong> bakker handelt hier niet als <strong>btw</strong>-belastingplichtig persoon, maar als<br />
particulier (= niet <strong>btw</strong> belastingplichtige).<br />
24 Art. 15 §2, 1° W. Btw<br />
19
20<br />
1.2 Tarief<br />
Wanneer aan alle bov<strong>en</strong>staande voorwaard<strong>en</strong> wordt voldaan is er sprake van e<strong>en</strong> levering<br />
van e<strong>en</strong> goed, zoals bedoeld in het Btw-Wetboek. Er zijn verschill<strong>en</strong>de <strong>btw</strong>-tariev<strong>en</strong> die<br />
binn<strong>en</strong> het Btw-Wetboek hun toepassing vind<strong>en</strong>. Het normale tarief is 21%, het verlaagde<br />
tarief is 6%. Wat nu volgt is e<strong>en</strong> overzicht van het <strong>btw</strong>-tarief dat van toepassing is op de<br />
goeder<strong>en</strong> die voorkom<strong>en</strong> in de <strong>paard<strong>en</strong>sector</strong>.<br />
1.3 Paard<strong>en</strong><br />
1.3.1 Paard<strong>en</strong> van de rass<strong>en</strong> die gewoonlijk als trekpaard, zwaar of<br />
halfzwaar, word<strong>en</strong> gebruikt<br />
Wanneer ‘paard<strong>en</strong> van de rass<strong>en</strong> die gewoonlijk als trekpaard, zwaar of halfzwaar, word<strong>en</strong><br />
gebruikt’ word<strong>en</strong> verhandeld, is het toepasselijk <strong>btw</strong>-tarief 6%. 25 Dit tarief is het verlaagde<br />
<strong>btw</strong>-tarief, daar het normale <strong>btw</strong>-tarief 21 % is.<br />
1.3.2 Andere paard<strong>en</strong><br />
Alle andere paard<strong>en</strong> die niet vall<strong>en</strong> onder het verlaagde tarief van 6% moet<strong>en</strong> word<strong>en</strong><br />
verhandeld word<strong>en</strong> teg<strong>en</strong> het normale tarief van 21%.<br />
1.3.3 Slachtpaard<strong>en</strong><br />
Paard<strong>en</strong> die als ‘slachtpaard<strong>en</strong>’ word<strong>en</strong> verhandeld kunn<strong>en</strong> g<strong>en</strong>iet<strong>en</strong> van het verlaagde<br />
tarief. <strong>De</strong> red<strong>en</strong> hiervoor is dat zij als voeding word<strong>en</strong> aanschouwd. Om van het verlaagde<br />
tarief van 6% te kunn<strong>en</strong> g<strong>en</strong>iet<strong>en</strong> moet bewez<strong>en</strong> word<strong>en</strong> dat de paard<strong>en</strong> verhandeld<br />
word<strong>en</strong> om te slacht<strong>en</strong>.<br />
Opmerking: Zowel paard<strong>en</strong> van de rass<strong>en</strong> die gewoonlijk als trekpaard, zwaar of halfzwaar,<br />
word<strong>en</strong> gebruikt als andere paard<strong>en</strong> kunn<strong>en</strong> van dit verlaagd tarief g<strong>en</strong>iet<strong>en</strong> als ze<br />
verhandeld word<strong>en</strong> om geslacht te word<strong>en</strong>.<br />
1.4 Andere goeder<strong>en</strong> 26<br />
1.4.1 Voedsel<br />
Zemel<strong>en</strong>, gras, hooi (gedroogd gras), stro, biet<strong>en</strong>pulp, korrels, m<strong>en</strong>geling voor paard<strong>en</strong>…<br />
zijn allemaal goeder<strong>en</strong> die onder het verlaagde <strong>btw</strong>-tarief vall<strong>en</strong>. Meststoff<strong>en</strong>, die niet<br />
behor<strong>en</strong> tot voedsel, wel tot de bereiding ervan, vall<strong>en</strong> ook onder het tarief van 6%.<br />
25 K.B. Nr. 20 W. Btw, 20 juli 1970, Tabel A: Goeder<strong>en</strong> onderworp<strong>en</strong> aan het tarief van 6%, rubriek I,<br />
http://ccff02.minfin.fgov.be/KMWeb/docum<strong>en</strong>t.do?method=view&nav=1&id=02d7f6a4-f250-41e2-8f1e-<br />
7bfe24e563ed&disableHighlightning=02d7f6a4-f250-41e2-8f1e-7bfe24e563ed/#findHighlighted<br />
+ <strong>De</strong>el I: Verduidelijking <strong>en</strong> verk<strong>en</strong>ning van het begrip Paard<strong>en</strong>sector, 1.1.1. Paard<strong>en</strong> van de rass<strong>en</strong> die<br />
gewoonlijk als trekpaard, zwaar of halfzwaar, word<strong>en</strong> gebruikt, blz. 7<br />
26 K.B. Nr. 20 W. Btw, 20 juli 1970, Tabel A: goeder<strong>en</strong> die onderworp<strong>en</strong> zijn aan het tarief van 6%, rubriek XII,<br />
http://ccff02.minfin.fgov.be/KMWeb/docum<strong>en</strong>t.do?method=view&nav=1&id=02d7f6a4-f250-41e2-8f1e-<br />
7bfe24e563ed&disableHighlightning=02d7f6a4-f250-41e2-8f1e-7bfe24e563ed/#findHighlighted
1.4.2 Sperma<br />
Sperma valt onder de uitdrukking ‘Dierlijke product<strong>en</strong> gebruikt voor de voortplanting’. <strong>De</strong>ze<br />
product<strong>en</strong> zijn ook opg<strong>en</strong>om<strong>en</strong> in tabel A <strong>en</strong> vall<strong>en</strong> zo onder het <strong>btw</strong>-tarief van 6%.<br />
2 Verrichting van di<strong>en</strong>st<strong>en</strong><br />
‘Opdat de <strong>btw</strong> verschuldigd zou zijn over e<strong>en</strong> di<strong>en</strong>st moet aan drie voorwaard<strong>en</strong> zijn<br />
voldaan:<br />
1° de handeling moet e<strong>en</strong> di<strong>en</strong>st zijn als bedoeld in artikel 18 van het Wetboek, of daarmee<br />
gelijkgesteld zijn door artikel 19 van het Wetboek;<br />
2° <strong>De</strong> di<strong>en</strong>st moet plaatshebb<strong>en</strong> in België;<br />
3° <strong>De</strong> di<strong>en</strong>st moet onder bezwar<strong>en</strong>de titel word<strong>en</strong> verricht door e<strong>en</strong> als zodanig<br />
handel<strong>en</strong>de belastingplichtige die ge<strong>en</strong> in artikel 44 van het Wetboek bedoelde vrijstelling<br />
g<strong>en</strong>iet.’ 27<br />
Dit zijn de voorwaard<strong>en</strong>, gesteld in de <strong>btw</strong>-handleiding, waaraan e<strong>en</strong> activiteit moet<br />
voldo<strong>en</strong> om gekwalificeerd te word<strong>en</strong> als di<strong>en</strong>st. Wanneer aan deze drie voorwaard<strong>en</strong><br />
cumulatief voldaan wordt, zal de di<strong>en</strong>st onderworp<strong>en</strong> zijn aan de <strong>btw</strong>-wetgeving.<br />
2.1 Voorwaard<strong>en</strong><br />
2.1.1 Voorwaarde 1<br />
In het Btw-Wetboek wordt het begrip in eerste instantie negatief gedefinieerd als zijnde<br />
alles wat ge<strong>en</strong> goed is, is e<strong>en</strong> di<strong>en</strong>st. Binn<strong>en</strong> artikel 18 van dit wetboek word<strong>en</strong> specifieke<br />
handeling<strong>en</strong> als di<strong>en</strong>st<strong>en</strong> gekwalificeerd. In artikel 19 van het Btw-Wetboek word<strong>en</strong><br />
handeling<strong>en</strong> met e<strong>en</strong> di<strong>en</strong>st gelijkgesteld.<br />
<strong>De</strong> meest voorkom<strong>en</strong>de handeling<strong>en</strong> in de paard<strong>en</strong> sector, die niet als levering<strong>en</strong> van<br />
goeder<strong>en</strong> word<strong>en</strong> beschouwd, vall<strong>en</strong> onder volg<strong>en</strong>de kwalificatie: ‘Als e<strong>en</strong> di<strong>en</strong>st wordt<br />
onder meer beschouwd, de uitvoering van e<strong>en</strong> contract dat tot voorwerp heeft: 1° e<strong>en</strong><br />
materieel of intellectueel werk…’ 28<br />
2.1.2 Voorwaarde 2<br />
<strong>De</strong> ontvanger van de di<strong>en</strong>st speelt e<strong>en</strong> cruciale rol bij de toepassing van voorwaarde 2. Het<br />
onderscheid wordt gemaakt tuss<strong>en</strong> <strong>en</strong>erzijds de ontvanger van de di<strong>en</strong>st die niet <strong>btw</strong>belastingplichtig<br />
is <strong>en</strong> anderzijds de ontvanger van de di<strong>en</strong>st die wel <strong>btw</strong>-belastingplichtig<br />
is.<br />
27 Btw handleiding, 1 februari 2010, hoofdstuk III: Di<strong>en</strong>st<strong>en</strong>, 44. voorwaard<strong>en</strong>, blz. 69,<br />
http://ccff02.minfin.fgov.be/KMWeb/docum<strong>en</strong>t.do?method=view&nav=1&id=4902ff4e-5e78-458e-95ce-<br />
0fc2f1cb572b&disableHighlightning=4902ff4e-5e78-458e-95ce-0fc2f1cb572b/<br />
28 Art. 18 §1, 2 e lid, 1° W. Btw<br />
21
22<br />
Indi<strong>en</strong> de ontvanger van de di<strong>en</strong>st niet <strong>btw</strong>-belastingplichtig is, is de plaats van de di<strong>en</strong>st<br />
daar waar de verrichter van de di<strong>en</strong>st is gevestigd. Wanneer de ontvanger wel <strong>btw</strong><br />
belastingplichtig is, is de plaats waar de ontvanger van de di<strong>en</strong>st gevestigd is tev<strong>en</strong>s de<br />
plaats van de di<strong>en</strong>st.<br />
Onderstaande voorbeeld<strong>en</strong> zull<strong>en</strong> dit principe verduidelijk<strong>en</strong>:<br />
E<strong>en</strong> particulier, gevestigd in Halle, doet beroep op e<strong>en</strong> gespecialiseerde transportfirma,<br />
gevestigd in Antwerp<strong>en</strong>, om zijn paard te transporter<strong>en</strong>. Daar de particulier ge<strong>en</strong> <strong>btw</strong><br />
belastingplichtig persoon is, is de plaats van de di<strong>en</strong>st Antwerp<strong>en</strong>. Antwerp<strong>en</strong> is de plaats<br />
waar de di<strong>en</strong>stverrichter is gevestigd. <strong>De</strong>ze di<strong>en</strong>st zal onderworp<strong>en</strong> zijn aan Belgische Btw.<br />
Wanneer e<strong>en</strong> particulier, gevestigd in Parijs, beroep doet op bov<strong>en</strong>staande transportfirma,<br />
zal ook de Belgische <strong>btw</strong> van toepassing zijn op de di<strong>en</strong>st, zijnde het transporter<strong>en</strong> van het<br />
paard.<br />
E<strong>en</strong> manegehouder, gevestigd in Kortrijk, doet beroep op e<strong>en</strong> gespecialiseerd africhter om<br />
zijn paard<strong>en</strong> zadelmak te mak<strong>en</strong>. <strong>De</strong> ontvanger van de di<strong>en</strong>st is in dit geval de<br />
managehouder. E<strong>en</strong> manegehouder is <strong>btw</strong>-belastingplichtig. <strong>De</strong> plaats van de di<strong>en</strong>st,<br />
zijnde het africht<strong>en</strong> van paard<strong>en</strong>, is hier Kortrijk. <strong>De</strong> di<strong>en</strong>st zal onderworp<strong>en</strong> zijn aan<br />
Belgische <strong>btw</strong>.<br />
Stel de managehouder uit bov<strong>en</strong>staand voorbeeld is gevestigd in Rotterdam. <strong>De</strong> di<strong>en</strong>st<br />
blijft hetzelfde, zijnde het africht<strong>en</strong> van paard<strong>en</strong>. <strong>De</strong> ontvanger van de di<strong>en</strong>st is hier ook de<br />
manegehouder. Daar hij nu gevestigd is buit<strong>en</strong> België zal deze di<strong>en</strong>st niet onderworp<strong>en</strong><br />
zijn aan Belgische <strong>btw</strong>.<br />
2.1.3 Voorwaarde 3<br />
<strong>De</strong> zinsnede: ‘onder bezwar<strong>en</strong>de titel’ verwijst ook hier naar het feit dat e<strong>en</strong> teg<strong>en</strong>prestatie<br />
verwacht wordt van de ontvanger van de di<strong>en</strong>st. <strong>De</strong> teg<strong>en</strong>prestatie kan bestaan uit het<br />
betal<strong>en</strong> van e<strong>en</strong> geldsom, e<strong>en</strong> goed in de plaats gev<strong>en</strong> of e<strong>en</strong> andere di<strong>en</strong>st die moet<br />
word<strong>en</strong> uitgevoerd.<br />
Daarnaast mag de di<strong>en</strong>st, uitgevoerd door de <strong>btw</strong>-belastingplichtige persoon, niet<br />
opg<strong>en</strong>om<strong>en</strong> zijn in Artikel 44 van het Btw-Wetboek.<br />
2.2 Paardrijless<strong>en</strong><br />
<strong>De</strong> voorwaard<strong>en</strong>, zoals voorgaand 29 gesteld, zull<strong>en</strong> word<strong>en</strong> toegepast op het gev<strong>en</strong> van<br />
less<strong>en</strong> in paardrijd<strong>en</strong>. Wanneer alle voorwaard<strong>en</strong> zijn voldaan zal het gev<strong>en</strong> van<br />
paardrijless<strong>en</strong> onder de toepassing van de <strong>btw</strong> vall<strong>en</strong>.<br />
29 <strong>De</strong>el III belastbare handeling<strong>en</strong>, 2. Verrichting van di<strong>en</strong>st<strong>en</strong>, blz. 21
Het gev<strong>en</strong> van paardrijless<strong>en</strong> is e<strong>en</strong> handeling die als di<strong>en</strong>st beschouwd moet word<strong>en</strong> op<br />
basis van artikel 18 §1, 2 e lid, 1° Btw-Wetboek 30 . Op basis van artikel 18 van het Btw-<br />
Wetboek is de eerste voorwaarde voldaan.<br />
<strong>De</strong> tweede voorwaarde is afhankelijk van het feit of de ontvanger van de di<strong>en</strong>st, zijnde de<br />
paardrijless<strong>en</strong>, e<strong>en</strong> <strong>btw</strong>-belastingplichtig persoon is die in België is gevestigd. Wanneer dit<br />
het geval is zal de plaats van de di<strong>en</strong>st België zijn. Wanneer de ontvanger van de di<strong>en</strong>st<br />
e<strong>en</strong> niet <strong>btw</strong>-belastingplichtig persoon is, zal de di<strong>en</strong>stverrichter in België moet<strong>en</strong> gevestigd<br />
zijn om onder de toepassing van de Belgische <strong>btw</strong>-wetgeving te vall<strong>en</strong>.<br />
E<strong>en</strong> derde <strong>en</strong> laatste voorwaarde wordt voldaan wanneer de belastingplichtige niet kan<br />
g<strong>en</strong>iet<strong>en</strong> van e<strong>en</strong> vrijstelling op basis van artikel 44 Btw-Wetboek. In sommige gevall<strong>en</strong> kan<br />
op basis van artikel 44 §2, 3° van het Btw wetboek de belastingplichtige e<strong>en</strong> vrijstelling<br />
g<strong>en</strong>iet<strong>en</strong>. <strong>De</strong> vrijstelling luidt als volgt:<br />
‘Van de belasting zijn ev<strong>en</strong>e<strong>en</strong>s vrijgesteld:<br />
3° <strong>De</strong> di<strong>en</strong>st<strong>en</strong> verstrekt door exploitant<strong>en</strong> van sportinrichting<strong>en</strong> <strong>en</strong> inrichting<strong>en</strong> voor<br />
lichamelijke opvoeding aan person<strong>en</strong> die er aan lichamelijke ontwikkeling of aan sport<br />
do<strong>en</strong>, wanneer die exploitant<strong>en</strong> <strong>en</strong> inrichting<strong>en</strong> instelling<strong>en</strong> zijn die ge<strong>en</strong> winstoogmerk<br />
hebb<strong>en</strong> <strong>en</strong> zij de ontvangst<strong>en</strong> uit de vrijgestelde werkzaamhed<strong>en</strong> uitsluit<strong>en</strong>d gebruik<strong>en</strong> tot<br />
dekking van de kost<strong>en</strong> ervan.’<br />
<strong>De</strong>ze vrijstelling is voor e<strong>en</strong> belastingplichtige die ge<strong>en</strong> winstoogmerk nastreeft, zoals e<strong>en</strong><br />
vzw. <strong>De</strong> belastingplichtige mag wel opbr<strong>en</strong>gst<strong>en</strong> hebb<strong>en</strong>, maar deze mog<strong>en</strong> uitsluit<strong>en</strong>d<br />
aangew<strong>en</strong>d word<strong>en</strong> ter comp<strong>en</strong>satie van de gedane kost<strong>en</strong>. Verder moet het gaan om<br />
sportinrichting<strong>en</strong> <strong>en</strong>/of inrichting<strong>en</strong> voor lichamelijke opvoeding.<br />
In ge<strong>en</strong> geval kan e<strong>en</strong> <strong>btw</strong>-belastingplichtige die paardrijless<strong>en</strong> geeft zich beroep<strong>en</strong> op Art.<br />
44 §2, 4° Btw-Wetboek om van de vrijstelling te g<strong>en</strong>iet<strong>en</strong>. <strong>De</strong>ze vrijstelling is uitsluit<strong>en</strong>d<br />
voor handeling<strong>en</strong> verricht door erk<strong>en</strong>de instelling<strong>en</strong> die school- of universitair onderwijs<br />
verstrekk<strong>en</strong>.<br />
2.3 Fokk<strong>en</strong> van paard<strong>en</strong><br />
<strong>De</strong> di<strong>en</strong>st van het inseminer<strong>en</strong> vergt e<strong>en</strong> speciale techniek <strong>en</strong> kan zo beschouwd word<strong>en</strong><br />
als e<strong>en</strong> di<strong>en</strong>st zoals omschrev<strong>en</strong> in Art. 18 §1, 2° lid, 1° Btw-Wetboek.<br />
<strong>De</strong> di<strong>en</strong>st van het inseminer<strong>en</strong> wordt als landbouwdi<strong>en</strong>st beschouwd indi<strong>en</strong> het gaat om<br />
paard<strong>en</strong> van de rass<strong>en</strong> die gewoonlijk als trekpaard, zwaar of halfzwaar word<strong>en</strong> gebruikt.<br />
Het toe te pass<strong>en</strong> <strong>btw</strong>-tarief is 6% voor landbouwdi<strong>en</strong>st<strong>en</strong>. 31 Het inseminer<strong>en</strong> van<br />
rijpaard<strong>en</strong> kan niet als landbouwdi<strong>en</strong>st word<strong>en</strong> beschouwd <strong>en</strong> zal dus onderworp<strong>en</strong> zijn<br />
aan het normale <strong>btw</strong>-tarief.<br />
30 Jan <strong>De</strong> Boitselier, BTW dossier, blz. 3 (Bijlage 1)<br />
31 K.B. Nr. 20 W. Btw, 20 juli 1970, Tabel A: di<strong>en</strong>st<strong>en</strong> onderworp<strong>en</strong> aan het tarief van 6%, rubriek XXIV,<br />
http://ccff02.minfin.fgov.be/KMWeb/docum<strong>en</strong>t.do?method=view&nav=1&id=02d7f6a4-f250-41e2-8f1e-<br />
7bfe24e563ed&disableHighlightning=02d7f6a4-f250-41e2-8f1e-7bfe24e563ed/#findHighlighted<br />
23
24<br />
Verder moet het inseminer<strong>en</strong> in België gebeur<strong>en</strong> <strong>en</strong> moet het door e<strong>en</strong> <strong>btw</strong>belastingplichtig<br />
persoon uitgevoerd word<strong>en</strong>. <strong>De</strong>ze persoon moet handel<strong>en</strong> in de<br />
uitoef<strong>en</strong>ing van zijn beroepswerkzaamheid <strong>en</strong> mag ge<strong>en</strong> vrijstelling g<strong>en</strong>iet<strong>en</strong> voor deze<br />
handeling op basis van Art. 44 Btw-Wetboek.<br />
E<strong>en</strong> praktisch voorbeeld zal dit alles verduidelijk<strong>en</strong>.<br />
E<strong>en</strong> particulier heeft e<strong>en</strong> Belgische trekpaardmerrie <strong>en</strong> w<strong>en</strong>st hiermee te fokk<strong>en</strong>. Hij heeft<br />
hier lang over nagedacht <strong>en</strong> w<strong>en</strong>st van e<strong>en</strong> goedgekeurde dekh<strong>en</strong>gst zijn merrie te lat<strong>en</strong><br />
bevrucht<strong>en</strong>. Hij doet hiervoor beroep op e<strong>en</strong> h<strong>en</strong>gst<strong>en</strong>houder.<br />
Voor de h<strong>en</strong>gst<strong>en</strong>houder is dit e<strong>en</strong> verrichting van e<strong>en</strong> di<strong>en</strong>st zoals bedoeld in het Btw-<br />
Wetboek. Hij vraagt 250 euro exclusief <strong>btw</strong> voor het inseminer<strong>en</strong> van deze Belgische<br />
trekpaardmerrie. <strong>De</strong> particulier zal e<strong>en</strong> bedrag van 265 euro aan de h<strong>en</strong>gst<strong>en</strong>houder<br />
moet<strong>en</strong> betal<strong>en</strong>, zijnde 250 euro plus 6% <strong>btw</strong>.<br />
Stel dat de particulier e<strong>en</strong> springpaard heeft in plaats van e<strong>en</strong> Belgisch trekpaard. In dit<br />
geval zal hij e<strong>en</strong> bedrag van 302,5 euro aan de h<strong>en</strong>gst<strong>en</strong>houder moet<strong>en</strong> betal<strong>en</strong>, zijnde<br />
250 euro plus 21% aan <strong>btw</strong>.<br />
Opmerking: Merk op dat de natuurlijke bevruchting dezelfde regels volgt als deze van de<br />
techniek van inseminatie.<br />
2.4 Landbouwdi<strong>en</strong>st<strong>en</strong><br />
Onder landbouwdi<strong>en</strong>st<strong>en</strong> wordt verstaan ‘Bebouwingswerkzaamhed<strong>en</strong>,<br />
oogstwerkzaamhed<strong>en</strong> <strong>en</strong> teeltwerkzaamhed<strong>en</strong>, met uitzondering van:<br />
a) di<strong>en</strong>st<strong>en</strong> met betrekking tot dier<strong>en</strong>, andere die dan bedoeld in rubriek I;<br />
b) aanleg <strong>en</strong> onderhoud van tuin<strong>en</strong>.<br />
<strong>De</strong> goeder<strong>en</strong> die ter geleg<strong>en</strong>heid van die werkzaamhed<strong>en</strong> word<strong>en</strong> geleverd word<strong>en</strong> belast<br />
teg<strong>en</strong> het tarief dat erop van toepassing zou geweest zijn war<strong>en</strong> ze afzonderlijk geleverd.’ 32<br />
Van belang in dit werk is de toepassing van deze landbouwdi<strong>en</strong>st<strong>en</strong> in de <strong>paard<strong>en</strong>sector</strong>.<br />
Na analyse kan word<strong>en</strong> opgemerkt dat <strong>en</strong>kel paard<strong>en</strong> van de rass<strong>en</strong> die gewoonlijk als<br />
trekpaard, zwaar of halfzwaar, word<strong>en</strong> gebruikt <strong>en</strong> slachtpaard<strong>en</strong> in aanmerking kom<strong>en</strong><br />
voor deze landbouwdi<strong>en</strong>st<strong>en</strong>. Rijpaard<strong>en</strong>, wandelpaard<strong>en</strong>, springpaard<strong>en</strong>… word<strong>en</strong><br />
uitdrukkelijk uitgeslot<strong>en</strong>. Ter verduidelijking wordt volg<strong>en</strong>d voorbeeld gegev<strong>en</strong>.<br />
E<strong>en</strong> particulier vraagt aan e<strong>en</strong> landbouwer om zijn gro<strong>en</strong>tetuin om te ploeg<strong>en</strong>. <strong>De</strong><br />
landbouwer, die <strong>btw</strong> belastingplichtig is, gebruikt zijn Belgisch trekpaard om de tuin te<br />
bewerk<strong>en</strong>. Dit wordt beschouwd als e<strong>en</strong> landbouwdi<strong>en</strong>st. <strong>De</strong> landbouwer mag het<br />
verlaagde <strong>btw</strong>-tarief van 6% aanrek<strong>en</strong><strong>en</strong> op deze di<strong>en</strong>st.<br />
32 K.B. Nr. 20 W. Btw, 20 juli 1970, Tabel A: di<strong>en</strong>st<strong>en</strong> onderworp<strong>en</strong> aan het tarief van 6%, rubriek XXIV,<br />
http://ccff02.minfin.fgov.be/KMWeb/docum<strong>en</strong>t.do?method=view&nav=1&id=02d7f6a4-f250-41e2-8f1e-<br />
7bfe24e563ed&disableHighlightning=02d7f6a4-f250-41e2-8f1e-7bfe24e563ed/#findHighlighted
2.5 Vervoer<br />
‘Onder materieel of intellectueel werk word<strong>en</strong> onder meer bedoeld: vervoer van goeder<strong>en</strong><br />
of person<strong>en</strong>; slep<strong>en</strong>, lad<strong>en</strong>, loss<strong>en</strong>, stouw<strong>en</strong>, verstouw<strong>en</strong>, behandel<strong>en</strong>, opberg<strong>en</strong> <strong>en</strong><br />
bewak<strong>en</strong> van roer<strong>en</strong>de goeder<strong>en</strong>.’ 33<br />
Hiermee wordt letterlijk aangehaald dat het vervoer van goeder<strong>en</strong> e<strong>en</strong> di<strong>en</strong>st is zoals<br />
bedoeld is in artikel 18 van het Btw-Wetboek. Daar paard<strong>en</strong> word<strong>en</strong> beschouwd als<br />
goeder<strong>en</strong> wordt ook het vervoer van paard<strong>en</strong> als di<strong>en</strong>st beschouwd.<br />
Om onder de toepassing van de Belgische <strong>btw</strong>-wetgeving te vall<strong>en</strong> moet de<br />
di<strong>en</strong>stverrichter in België gevestigd zijn. Dit is het geval wanneer de ontvanger van de<br />
di<strong>en</strong>st ge<strong>en</strong> <strong>btw</strong>-belastingplichtige is. Wanneer de ontvanger van de di<strong>en</strong>st daar<strong>en</strong>teg<strong>en</strong><br />
e<strong>en</strong> <strong>btw</strong>-belastingplichtige is, zal hij (de ontvanger van de di<strong>en</strong>st) in België moet<strong>en</strong><br />
gevestigd zijn.<br />
Tot slot zal de ontvanger van de di<strong>en</strong>st e<strong>en</strong> teg<strong>en</strong>prestatie moet<strong>en</strong> lever<strong>en</strong> aan de<br />
di<strong>en</strong>stverrichter. Op basis van artikel 44 kan ge<strong>en</strong> <strong>en</strong>kele belastingplichtige e<strong>en</strong> vrijstelling<br />
verkrijg<strong>en</strong> voor de di<strong>en</strong>st van het vervoer van paard<strong>en</strong>.<br />
Ter verduidelijking wordt e<strong>en</strong> voorbeeld uitgewerkt.<br />
E<strong>en</strong> particulier wordt op de paard<strong>en</strong>markt overhaald <strong>en</strong> koopt e<strong>en</strong> paard aan. Hij heeft<br />
echter ge<strong>en</strong> vervoer om het dier te transporter<strong>en</strong> <strong>en</strong> doet beroep op e<strong>en</strong> transportfirma,<br />
gevestigd in Mechel<strong>en</strong>. <strong>De</strong> transportfirma, die <strong>btw</strong> belastingplichtig is daar zij regelmatig<br />
goeder<strong>en</strong> vervoert, moet het normale <strong>btw</strong>-tarief aanrek<strong>en</strong><strong>en</strong> voor deze di<strong>en</strong>st.<br />
2.6 Africht<strong>en</strong> van paard<strong>en</strong><br />
2.6.1 Voorwaard<strong>en</strong><br />
Het africht<strong>en</strong> van paard<strong>en</strong> is e<strong>en</strong> di<strong>en</strong>st zoals bedoeld in artikel 18 van het Btw-Wetboek.<br />
Wanneer deze di<strong>en</strong>st in België wordt uitgevoerd door e<strong>en</strong> <strong>btw</strong>-belastingplichtige <strong>en</strong><br />
daar<strong>en</strong>bov<strong>en</strong> voor deze di<strong>en</strong>st e<strong>en</strong> teg<strong>en</strong>prestatie moet geleverd word<strong>en</strong>, zal het africht<strong>en</strong><br />
van paard<strong>en</strong> beschouwd word<strong>en</strong> als de verrichting van e<strong>en</strong> di<strong>en</strong>st.<br />
2.6.2 Tarief<br />
2.6.2.1 Algeme<strong>en</strong><br />
Ter analyse van het toe te pass<strong>en</strong> tarief bij het africht<strong>en</strong> van paard<strong>en</strong> wordt beroep gedaan<br />
op de ‘zaak V.O.F. dressuurstal Jespers’. Volg<strong>en</strong>s Jespers, die zowel eig<strong>en</strong> paard<strong>en</strong> als<br />
paard<strong>en</strong> van derde person<strong>en</strong> traint <strong>en</strong> opleidt voor de discipline dressuur, kan zij voor deze<br />
di<strong>en</strong>st het verlaagde <strong>btw</strong>-tarief toepass<strong>en</strong>. Zij baseert zich op artikel 121 Richtlijn<br />
2006/112/EG, daar zij van m<strong>en</strong>ing is dat de paard<strong>en</strong> na de training <strong>en</strong> africhting e<strong>en</strong> nieuw<br />
33 Btw handleiding, 1 februari 2010, Hoofdstuk III: di<strong>en</strong>st<strong>en</strong>, 46. Materieel of intellectueel werk, blz. 73,<br />
http://ccff02.minfin.fgov.be/KMWeb/docum<strong>en</strong>t.do?method=view&nav=1&id=4902ff4e-5e78-458e-95ce-<br />
0fc2f1cb572b&disableHighlightning=4902ff4e-5e78-458e-95ce-0fc2f1cb572b/<br />
25
26<br />
vervaardigd goed zijn. <strong>De</strong> inspecteur van de belasting<strong>en</strong> is hier niet mee akkoord <strong>en</strong><br />
hanteert het normale <strong>btw</strong>-tarief.<br />
Onderstaande tekst geeft de sam<strong>en</strong>vatting weer van de beslissing van de uitspraak van het<br />
Europees arrest. Daar het hier gaat om e<strong>en</strong> arrest op Europees niveau, k<strong>en</strong>t dit arrest ook<br />
in België zijn toepassing.<br />
‘Er is ge<strong>en</strong> sprake van e<strong>en</strong> werk in roer<strong>en</strong>de staat in de zin van artikel 121 Richtlijn<br />
2006/112/EG wanneer e<strong>en</strong> paard wordt afgericht <strong>en</strong> getraind om het geschikt te mak<strong>en</strong> om<br />
te word<strong>en</strong> gebruikt als rij- of dressuurpaard <strong>en</strong> om deel te nem<strong>en</strong> aan wedstrijd<strong>en</strong>. E<strong>en</strong><br />
dergelijk paard kan in die omstandighed<strong>en</strong> niet word<strong>en</strong> aangemerkt als e<strong>en</strong> vervaardigd<br />
goed.’ 34<br />
Op basis hiervan kan beslot<strong>en</strong> word<strong>en</strong> dat het toe te pass<strong>en</strong> <strong>btw</strong>-tarief voor de africhting<br />
van paard<strong>en</strong> het normale <strong>btw</strong>-tarief van 21% is.<br />
2.6.2.2 Uitzondering 35<br />
Het berijd<strong>en</strong> van paard<strong>en</strong> in e<strong>en</strong> manege kan onder str<strong>en</strong>ge voorwaard<strong>en</strong> teg<strong>en</strong> het<br />
verlaagde <strong>btw</strong> tarief van 6%. E<strong>en</strong> eerste vereiste is dat de paard<strong>en</strong> word<strong>en</strong> bered<strong>en</strong> door<br />
de eig<strong>en</strong>aar zelf. <strong>De</strong> tweede voorwaarde die voldaan moet word<strong>en</strong> is dat er in de manege<br />
e<strong>en</strong> werkelijke sportinfrastructuur voorhand<strong>en</strong> is. Hieronder wordt verstaan dat in de<br />
manege e<strong>en</strong> rijpiste, hinderniss<strong>en</strong>… zijn voorzi<strong>en</strong>. <strong>De</strong>ze infrastructuur mag niet <strong>en</strong>kel<br />
gebruikt word<strong>en</strong> voor m<strong>en</strong>s<strong>en</strong> die hun paard<strong>en</strong> kom<strong>en</strong> bereid<strong>en</strong>, maar moet daarnaast ook<br />
di<strong>en</strong><strong>en</strong> bij tornooi<strong>en</strong>, wedstrijd<strong>en</strong>, rijless<strong>en</strong>… E<strong>en</strong> laatste voorwaarde is dat de prijs<br />
aangerek<strong>en</strong>d voor de ter beschikking stelling van de infrastructuur moet gescheid<strong>en</strong><br />
word<strong>en</strong> van de prijs die wordt aangerek<strong>en</strong>d voor het stall<strong>en</strong> <strong>en</strong> verzorg<strong>en</strong> van de paard<strong>en</strong><br />
door de manegehouder.<br />
Wanneer niet aan bov<strong>en</strong>vermelde voorwaard<strong>en</strong> voldaan wordt, zal het bereid<strong>en</strong> van<br />
gestalde paard<strong>en</strong> in e<strong>en</strong> manege, door de eig<strong>en</strong>aar van het paard, onderworp<strong>en</strong> zijn aan<br />
het normale <strong>btw</strong> tarief van 21%.<br />
2.7 Stall<strong>en</strong> <strong>en</strong> verzorg<strong>en</strong> van paard<strong>en</strong><br />
2.7.1 Algeme<strong>en</strong><br />
Aan de hand van e<strong>en</strong> voorbeeld zal word<strong>en</strong> nagegaan wanneer het stall<strong>en</strong> <strong>en</strong> verzorg<strong>en</strong><br />
van paard<strong>en</strong> aanschouwd moet word<strong>en</strong> als e<strong>en</strong> verrichting van e<strong>en</strong> di<strong>en</strong>st. <strong>De</strong>ze di<strong>en</strong>st valt<br />
dan onder de toepassing van het Btw-Wetboek.<br />
34 H.v.J. 1 juni 2006, C-233/05, zaak V.O.F. Dressuurstal Jespers, Zesde BTW-richtlijn - Werk in onroer<strong>en</strong>de<br />
staat - Begrip 'vervaardigd goed' - Aan africhting <strong>en</strong> training onderworp<strong>en</strong> paard - Verschuldigdheid van<br />
belasting, http://ccff02.minfin.fgov.be/KMWeb/docum<strong>en</strong>t.do?method=view&id=9a8b36a8-0d7a-4acb-8e63-<br />
3425fa39f9e8#findHighlighted<br />
35 Administratieve Beslissing nr. E.T. 104.248, 22 december 2006, Betreff<strong>en</strong>de het afrijd<strong>en</strong> van paard<strong>en</strong> in e<strong>en</strong><br />
manege, Btw in de <strong>paard<strong>en</strong>sector</strong>: 2 uitzondering<strong>en</strong>,<br />
http://www.vlaamspaard<strong>en</strong>loket.be/_html/site.php?part=10&page=docum<strong>en</strong>tatie&info=docs#info
<strong>De</strong> dochter van e<strong>en</strong> particulier heeft al e<strong>en</strong> aantal paardrijless<strong>en</strong> achter de rug <strong>en</strong> wil haar<br />
eig<strong>en</strong> pony. <strong>De</strong> vader gaat over tot de aankoop van e<strong>en</strong> pony. Daar hij ge<strong>en</strong> plaats noch<br />
voedsel heeft voor deze pony besluit hij beroep te do<strong>en</strong> op de di<strong>en</strong>st<strong>en</strong> van e<strong>en</strong> manege,<br />
gevestigd in Ti<strong>en</strong><strong>en</strong>.<br />
<strong>De</strong> manegehouder, die <strong>btw</strong>-belastingplichtig is daar hij regelmatig het stall<strong>en</strong> <strong>en</strong> verzorg<strong>en</strong><br />
van paard<strong>en</strong> voor zijn rek<strong>en</strong>ing neemt, oef<strong>en</strong>t hier e<strong>en</strong> di<strong>en</strong>st uit in uitoef<strong>en</strong>ing van zijn<br />
beroepswerkzaamheid. Daar de manege gevestigd is in Ti<strong>en</strong><strong>en</strong> vindt de di<strong>en</strong>stverrichting<br />
plaats in België. <strong>De</strong> vader zal e<strong>en</strong> bepaalde som aan de manegehouder moet<strong>en</strong> betal<strong>en</strong>,<br />
waardoor er sprake is van e<strong>en</strong> teg<strong>en</strong>prestatie.<br />
2.7.2 Tarief<br />
Voor het bepal<strong>en</strong> van het tarief van deze di<strong>en</strong>st<strong>en</strong> wordt beroep gedaan op e<strong>en</strong> rec<strong>en</strong>te<br />
parlem<strong>en</strong>taire vraag. Onderstaande tekst is het antwoord op deze vraag <strong>en</strong> geeft duidelijk<br />
weer dat het normale tarief van 21% van toepassing is. Er kan voor deze handeling<strong>en</strong> ge<strong>en</strong><br />
vrijstelling word<strong>en</strong> verkreg<strong>en</strong> op basis van artikel 44 Btw-Wetboek.<br />
‘Het is ev<strong>en</strong>wel zo dat het stall<strong>en</strong> <strong>en</strong> verzorg<strong>en</strong> van rijpaard<strong>en</strong> verricht door e<strong>en</strong>der welke<br />
di<strong>en</strong>stverrichter e<strong>en</strong> handeling is die voor het geheel wordt aangemerkt als e<strong>en</strong> di<strong>en</strong>st die<br />
niet bedoeld is in e<strong>en</strong> van de bepaling<strong>en</strong> van het koninklijk besluit nr. 20 van 20 juli 1970<br />
inzake <strong>btw</strong>-tariev<strong>en</strong>. Bijgevolg is voornoemde handeling steeds onderworp<strong>en</strong> aan het<br />
normale <strong>btw</strong>-tarief van 21%. Dit geldt trouw<strong>en</strong>s ook voor de verkoop van rijpaard<strong>en</strong>. <strong>De</strong><br />
handeling waarbij e<strong>en</strong> persoon (al dan niet landbouwer) teg<strong>en</strong> vergoeding paard<strong>en</strong> ter<br />
beschikking stelt van person<strong>en</strong> die de paard<strong>en</strong>sport w<strong>en</strong>s<strong>en</strong> te beoef<strong>en</strong><strong>en</strong>, is e<strong>en</strong> di<strong>en</strong>st<br />
bedoeld in artikel 18, §1, tweede lid, 4° of 12°, van het BTW-Wetboek. Die di<strong>en</strong>st is in de<br />
regel aan de belasting onderworp<strong>en</strong> aan het normale <strong>btw</strong>-tarief. <strong>De</strong> rijless<strong>en</strong> zijn ev<strong>en</strong>e<strong>en</strong>s<br />
di<strong>en</strong>st<strong>en</strong> bedoeld in hetzelfde artikel, tweede lid, 1°, <strong>en</strong> zijn belastbaar teg<strong>en</strong> hetzelfde<br />
tarief. Laatstg<strong>en</strong>oemde handeling<strong>en</strong> kunn<strong>en</strong> overig<strong>en</strong>s de vrijstelling van de belasting<br />
beoogd door artikel 44, §2, 3°, van voornoemd Wetboek g<strong>en</strong>iet<strong>en</strong> voor zover alle<br />
voorwaard<strong>en</strong> daartoe zijn vervuld. Overe<strong>en</strong>komstig de artikel<strong>en</strong> 98 <strong>en</strong> 99 van de richtlijn<br />
2006/112/EG van 28 november 2006 kunn<strong>en</strong> de lidstat<strong>en</strong> slechts e<strong>en</strong> verlaagd <strong>btw</strong>-tarief<br />
toepass<strong>en</strong> voor de goeder<strong>en</strong> <strong>en</strong> di<strong>en</strong>st<strong>en</strong> opg<strong>en</strong>om<strong>en</strong> als bijlage III bij deze richtlijn. <strong>De</strong><br />
di<strong>en</strong>st<strong>en</strong> met betrekking tot het stall<strong>en</strong> <strong>en</strong> het verzorg<strong>en</strong> van rijpaard<strong>en</strong> zijn niet<br />
opg<strong>en</strong>om<strong>en</strong> in voornoemde bijlage III zodat e<strong>en</strong> verlaagd <strong>btw</strong>-tarief niet in overweging kan<br />
word<strong>en</strong> g<strong>en</strong>om<strong>en</strong>.’ 36<br />
Dit alles wordt grot<strong>en</strong>deels bevestigd door Beslissing nr. 100.722 37 . In deze beslissing<br />
wordt ook gezegd dat e<strong>en</strong> opsplitsing van de di<strong>en</strong>st<strong>en</strong> niet leidt tot de toepassing van e<strong>en</strong><br />
ander <strong>btw</strong>-tarief. <strong>De</strong> opsplitsing tuss<strong>en</strong> <strong>en</strong>erzijds de di<strong>en</strong>st van het stall<strong>en</strong> van paard<strong>en</strong> <strong>en</strong><br />
anderzijds de di<strong>en</strong>st van het verzorg<strong>en</strong> van paard<strong>en</strong> heeft ge<strong>en</strong> invloed op het tarief. Het<br />
normale toe te pass<strong>en</strong> <strong>btw</strong>-tarief van 21% blijft ook hier van toepassing.<br />
36 Parlem<strong>en</strong>taire vraag nr. 562 van de heer Ko<strong>en</strong> Bultinck, 06 juli 2009, Rijless<strong>en</strong> in maneges – di<strong>en</strong>st<strong>en</strong> -<br />
normaal tarief - verlaagd tarief, http://ccff02.minfin.fgov.be/KMWeb/docum<strong>en</strong>t.do?method=view&id=1f213f3e-<br />
3b07-442c-b82a-301ae1a6d3b9#findHighlighted<br />
37 Administratieve Beslissing nr. E.T. 100.722, 22 oktober 2001, Toepasbaar BTW – stelsel voor het stall<strong>en</strong> <strong>en</strong><br />
verzorg<strong>en</strong> van paard<strong>en</strong>, http://ccff02.minfin.fgov.be/KMWeb/docum<strong>en</strong>t.do?method=view&id=c64e9de7-1592-<br />
4ee6-b168-df86c8ee030c#findHighlighted<br />
27
28<br />
2.8 Aan- <strong>en</strong> verkop<strong>en</strong> van paard<strong>en</strong><br />
2.8.1 Algeme<strong>en</strong><br />
Wanneer e<strong>en</strong> handelaar 38 , <strong>btw</strong>-belastingplichtig, paard<strong>en</strong> aankoopt <strong>en</strong> verkoopt verricht hij<br />
e<strong>en</strong> di<strong>en</strong>st zoals bedoel in artikel 18 van het Btw-Wetboek. Het aan- <strong>en</strong> verkop<strong>en</strong> zal<br />
binn<strong>en</strong> België moet<strong>en</strong> gebeur<strong>en</strong> <strong>en</strong> er zal e<strong>en</strong> teg<strong>en</strong>prestatie vereist zijn van de ontvanger<br />
van de di<strong>en</strong>st om onder de toepassing van de <strong>btw</strong>-wetgeving te vall<strong>en</strong>.<br />
2.8.2 Tarief<br />
Om het toe te pass<strong>en</strong> <strong>btw</strong>-tarief te bepal<strong>en</strong> zal e<strong>en</strong> onderscheid moet<strong>en</strong> gemaakt word<strong>en</strong>.<br />
Paard<strong>en</strong> van de rass<strong>en</strong> die gewoonlijk als trekpaard, zwaar of halfzwaar, word<strong>en</strong> gebruikt<br />
zull<strong>en</strong> teg<strong>en</strong> het verlaagde tarief word<strong>en</strong> verhandeld. Wanneer slachtpaard<strong>en</strong> word<strong>en</strong><br />
verhandeld zull<strong>en</strong> zij ook onderworp<strong>en</strong> zijn aan het <strong>btw</strong>-tarief van 6%.<br />
Alle andere paard<strong>en</strong>, zijnde springpaard<strong>en</strong>, dressuurpaard<strong>en</strong>, wandelpaard<strong>en</strong>… zull<strong>en</strong><br />
teg<strong>en</strong> het normale <strong>btw</strong>-tarief van 21% word<strong>en</strong> verkocht.<br />
2.8.3 Opmerking<br />
E<strong>en</strong> handelaar die van e<strong>en</strong> andere <strong>btw</strong>-belastingplichtige e<strong>en</strong> paard koopt zal bij deze<br />
aankoop aftrekbare <strong>btw</strong> hebb<strong>en</strong>. Wanneer hij het paard doorverkoopt zal hij opnieuw <strong>btw</strong><br />
aanrek<strong>en</strong><strong>en</strong>. Zowel de aankoop als de verkoop valt onder de toepassing van de <strong>btw</strong>.<br />
Wanneer e<strong>en</strong> handelaar e<strong>en</strong> paard koopt van e<strong>en</strong> particulier zal ge<strong>en</strong> <strong>btw</strong> word<strong>en</strong><br />
aangerek<strong>en</strong>d bij de aankoop. <strong>De</strong> particulier is immers e<strong>en</strong> niet-belastingplichtig persoon.<br />
Wanneer de handelaar het aangekocht paard doorverkoopt zal hij wel <strong>btw</strong> moet<strong>en</strong><br />
aanrek<strong>en</strong><strong>en</strong> op deze verkoop. Hij heeft ge<strong>en</strong> aftrekbare <strong>btw</strong>, maar wel verschuldigde <strong>btw</strong>.<br />
<strong>De</strong> oplossing voor dit probleem ligt bij de ‘bijzondere regeling over de winstmarge’.<br />
E<strong>en</strong> voorbeeld br<strong>en</strong>gt hier verduidelijking.<br />
Particulier A heeft e<strong>en</strong> springpaard aangekocht van e<strong>en</strong> manegehouder voor 2000 euro<br />
exclusief <strong>btw</strong>. <strong>De</strong> particulier draagt volledig het <strong>btw</strong>-bedrag van 420 euro zijnde 21% van<br />
2000 euro. Het springpaard kost de particulier 2420 euro. Na e<strong>en</strong> paar jaar int<strong>en</strong>sief aan<br />
tornooi<strong>en</strong> te hebb<strong>en</strong> deelg<strong>en</strong>om<strong>en</strong> besluit de particulier zijn paard terug te verkop<strong>en</strong> aan<br />
e<strong>en</strong> handelaar. <strong>De</strong>ze verkoop gebeurt zonder <strong>btw</strong>, voor e<strong>en</strong> bedrag van 2000 euro. In de<br />
boekhouding van de handelaar komt e<strong>en</strong> aankoop van 2000 euro zonder <strong>btw</strong>. <strong>De</strong><br />
handelaar verkoopt het paard e<strong>en</strong> week later voor 2500 euro aan particulier B. <strong>De</strong> verkoop<br />
is wel onderworp<strong>en</strong> aan het normale <strong>btw</strong>-tarief. (Oplossing zie 3.2.10.5: Voorbeeld)<br />
38 <strong>De</strong>el II: Houders in hun hoedanigheid van paard<strong>en</strong>, 1.2 Handelaars, blz. 12
2.9 Bijzondere regeling over de winstmarge 39<br />
Als toegeving aan het normale <strong>btw</strong>-tarief van 21% kan gebruik gemaakt word<strong>en</strong> binn<strong>en</strong> de<br />
<strong>paard<strong>en</strong>sector</strong> van de ‘bijzondere regeling over de winstmarge’. Paard<strong>en</strong> kunn<strong>en</strong> onder<br />
bepaalde voorwaard<strong>en</strong> als gebruikte goeder<strong>en</strong> word<strong>en</strong> aangemerkt zodat zij <strong>en</strong>kel op hun<br />
meerwaard<strong>en</strong> (verschil tuss<strong>en</strong> verkoop- <strong>en</strong> aankoopprijs) word<strong>en</strong> belast.<br />
2.9.1 Belastingplichtige wederverkoper<br />
Enkel e<strong>en</strong> belastingplichtige wederverkoper kan van deze regeling g<strong>en</strong>iet<strong>en</strong>. Handelaars<br />
die e<strong>en</strong> paard kop<strong>en</strong> hebb<strong>en</strong> meestal het doel dit paard met e<strong>en</strong> winstmarge door te<br />
verkop<strong>en</strong>. Naast handelaars kunn<strong>en</strong> ook manegehouders, africhters, h<strong>en</strong>gst<strong>en</strong>houders…<br />
paard<strong>en</strong> aankop<strong>en</strong> met het oog deze dier<strong>en</strong> voor e<strong>en</strong> meerwaarde door te verkop<strong>en</strong>. Het<br />
moet in dit geval gaan om ‘gebruikte’ paard<strong>en</strong>.<br />
2.9.2 Gebruikte goeder<strong>en</strong><br />
E<strong>en</strong> eerste voorwaarde voor van deze bijzondere regeling te kunn<strong>en</strong> g<strong>en</strong>iet<strong>en</strong> is het feit dat<br />
het paard ‘gebruikt’ moet zijn. Het dier moet gebruikt zijn als springpaard, wandelpaard,<br />
recreatiepaard, dressuurpaard… Het bewijs van ‘gebruik’ mag geleverd word<strong>en</strong> door alle<br />
middel<strong>en</strong> van het geme<strong>en</strong> recht, zijnde het schriftelijk bewijs, getuig<strong>en</strong>, vermoed<strong>en</strong>s… toch<br />
met uitzondering van de eed.<br />
In de praktijk kunn<strong>en</strong> gegev<strong>en</strong>s word<strong>en</strong> gevraagd aan het stamboek. Zo kan het stamboek<br />
bevestig<strong>en</strong> dat e<strong>en</strong> bepaald paard aanwezig was op e<strong>en</strong> door h<strong>en</strong> georganiseerd jumping<br />
of dressuurwedstrijd. Ook kan e<strong>en</strong> bewijs van betaling word<strong>en</strong> voorgelegd, wanneer<br />
paardrijless<strong>en</strong> werd<strong>en</strong> gevolgd. Indi<strong>en</strong> het paard werd afgericht door e<strong>en</strong> derde kan deze<br />
derde e<strong>en</strong> bewijs lever<strong>en</strong> van deze di<strong>en</strong>st.<br />
Veul<strong>en</strong>s <strong>en</strong> slachtpaard<strong>en</strong> kunn<strong>en</strong> dus nooit onder deze regel vall<strong>en</strong>. Verder word<strong>en</strong><br />
rijpaard<strong>en</strong>, die nog niet gebruikt zijn als springpaard, wandelpaard… ook uit deze regeling<br />
uitgeslot<strong>en</strong>.<br />
2.9.3 Leverancier<br />
Om van de speciale regeling te kunn<strong>en</strong> g<strong>en</strong>iet<strong>en</strong> moet de belastingplichtige wederverkoper<br />
niet <strong>en</strong>kel het bewijs lever<strong>en</strong> van e<strong>en</strong> ‘gebruikt’ paard te hebb<strong>en</strong> gekocht. Tev<strong>en</strong>s moet hij<br />
het bewijs lever<strong>en</strong> dat het paard aan hem geleverd is binn<strong>en</strong> de Geme<strong>en</strong>schap door e<strong>en</strong><br />
volg<strong>en</strong>d persoon ofwel:<br />
‘e<strong>en</strong> niet-belastingplichtige (particulier, niet-belastingplichtige rechtspersoon, ...);<br />
e<strong>en</strong> andere belastingplichtige, voor zover de levering van het paard door deze<br />
andere belastingplichtige overe<strong>en</strong>komstig artikel 44, § 2, 13°, van het Wetboek is<br />
vrijgesteld van de <strong>btw</strong>;<br />
39 Administratieve Beslissing E.T. 84991, 29 september 1998, Paard<strong>en</strong> – Bijzondere regeling over de<br />
winstmarge – gebruikte goeder<strong>en</strong>,<br />
http://ccff02.minfin.fgov.be/KMWeb/docum<strong>en</strong>t.do?method=view&id=425d9059-c0b0-4828-958a-<br />
9530f4d7b08d#findHighlighted<br />
29
30<br />
e<strong>en</strong> andere belastingplichtige, voor zover de levering van het paard door deze<br />
andere belastingplichtige is vrijgesteld van de <strong>btw</strong> kracht<strong>en</strong>s artikel 56, § 2, van het<br />
Wetboek <strong>en</strong> het e<strong>en</strong> bedrijfsmiddel betreft;<br />
e<strong>en</strong> andere belastingplichtige wederverkoper, voor zover deze levering door deze<br />
andere belastingplichtige wederverkoper overe<strong>en</strong>komstig deze bijzondere regeling<br />
onderworp<strong>en</strong> is geweest aan de <strong>btw</strong>.’<br />
2.9.4 Particulier<strong>en</strong><br />
T<strong>en</strong> aanzi<strong>en</strong> van particulier<strong>en</strong> die geregeld paard<strong>en</strong> verkop<strong>en</strong> di<strong>en</strong>t te word<strong>en</strong> nagegaan of<br />
dez<strong>en</strong> niet di<strong>en</strong><strong>en</strong> te word<strong>en</strong> aanzi<strong>en</strong> als <strong>btw</strong>-belastingplichtig<strong>en</strong>.’ 40<br />
2.9.5 Voorbeeld<br />
Hernem<strong>en</strong> we het voorbeeld onder 3.2.9: aan- <strong>en</strong> verkoop van paard<strong>en</strong>.<br />
E<strong>en</strong> handelaar in paard<strong>en</strong> koopt van particulier B e<strong>en</strong> springpaard voor 2000 euro. Het<br />
bewijs wordt geleverd dat deze particulier lid was van de LRV. Hij nam regelmatig deel aan<br />
tornooi<strong>en</strong> <strong>en</strong> wedstrijd<strong>en</strong>, die door deze ver<strong>en</strong>iging werd<strong>en</strong> georganiseerd. <strong>De</strong> handelaar<br />
verkoopt het paard e<strong>en</strong> week later voor 2500 euro. <strong>De</strong> handelaar zal op de winstmarge<br />
21% <strong>btw</strong> moet<strong>en</strong> betal<strong>en</strong>. In dit geval is de winstmarge 500 euro, zijnde 2000 euro – 2500<br />
euro, wat e<strong>en</strong> bedrag aan <strong>btw</strong> van 105 euro is.<br />
3 Invoer<br />
‘Het verschuldigd word<strong>en</strong> van de <strong>btw</strong> ter zake van invoer veronderstelt dat twee<br />
voorwaard<strong>en</strong> zijn vervuld:<br />
1° <strong>De</strong> handeling moet e<strong>en</strong> invoer van e<strong>en</strong> goed zijn als bedoeld in artikel 23, §1, van het<br />
wetboek;<br />
2° <strong>De</strong> invoer moet overe<strong>en</strong>komstig de criteria bedoeld in artikel 23, §§ 2 tot 5, van het<br />
Wetboek geacht word<strong>en</strong> in België plaats te vind<strong>en</strong>.’ 41<br />
3.1 Voorwaard<strong>en</strong><br />
3.1.1 Voorwaarde 1<br />
Aan de hand van volg<strong>en</strong>de sleutelzin zal deze eerste voorwaarde nader word<strong>en</strong> toegelicht.<br />
40 Administratieve Beslissing E.T. 84991, 29 september 1998, Paard<strong>en</strong> – Bijzondere regeling over de<br />
winstmarge – gebruikte goeder<strong>en</strong>,<br />
http://ccff02.minfin.fgov.be/KMWeb/docum<strong>en</strong>t.do?method=view&id=425d9059-c0b0-4828-958a-<br />
9530f4d7b08d#findHighlighted<br />
41 Btw Handleiding, 1 februari 2010, Hoofdstuk VIII: Invoer, 193/2 Algem<strong>en</strong>e voorwaard<strong>en</strong> van<br />
verschuldigdheid, blz. 401,<br />
http://ccff02.minfin.fgov.be/KMWeb/docum<strong>en</strong>t.do?method=view&nav=1&id=3a0cc680-4719-4cae-9753b1a0be780d1c&disableHighlightning=3a0cc680-4719-4cae-9753-b1a0be780d1c/
Het binn<strong>en</strong>kom<strong>en</strong> van het paard in België dat vanuit de Ver<strong>en</strong>igde Stat<strong>en</strong> rechtstreeks naar<br />
België is vervoerd.<br />
Het begrip ‘binn<strong>en</strong>kom<strong>en</strong>’: Invoer betek<strong>en</strong>t letterlijk het paard binn<strong>en</strong>br<strong>en</strong>g<strong>en</strong> op het<br />
grondgebied van de Geme<strong>en</strong>schap.<br />
Verder moet ook opgemerkt word<strong>en</strong> dat in bov<strong>en</strong>vermelde zin ge<strong>en</strong> persoon wordt<br />
vermeld. <strong>De</strong> red<strong>en</strong> hiervoor is dat de invoer van goeder<strong>en</strong>, door wie ook, aan de <strong>btw</strong><br />
onderworp<strong>en</strong> zijn. <strong>De</strong> invoer van goeder<strong>en</strong> zowel door <strong>btw</strong>-belastingplichtig<strong>en</strong>, als niet-<strong>btw</strong>belastingplichtig<strong>en</strong><br />
vall<strong>en</strong> onder toepassing van <strong>btw</strong>-wetgeving.<br />
In de sleutelzin wordt ook gesprok<strong>en</strong> van de Ver<strong>en</strong>igde Stat<strong>en</strong>, dit land is gekoz<strong>en</strong> met e<strong>en</strong><br />
bepaald doel. Invoer<strong>en</strong> betek<strong>en</strong>t levering van goeder<strong>en</strong>, in dit geval e<strong>en</strong> paard, van e<strong>en</strong><br />
niet-EU-lidstaat naar e<strong>en</strong> EU-lidstaat. E<strong>en</strong> niet-EU-lidstaat wordt ook e<strong>en</strong> derde land of<br />
derdelandsgebied g<strong>en</strong>oemd.<br />
Binn<strong>en</strong> Europa is er sprake van e<strong>en</strong> douanegebied 42 . Het douanegebied is het <strong>btw</strong>-gebied<br />
<strong>en</strong> de vijf uitgeslot<strong>en</strong> gebied<strong>en</strong> sam<strong>en</strong>gevoegd. In bijlage 2 <strong>en</strong> bijlage 3 word<strong>en</strong> de land<strong>en</strong><br />
opg<strong>en</strong>om<strong>en</strong> die respectievelijk tot het <strong>btw</strong>-gebied <strong>en</strong> het uitgeslot<strong>en</strong> gebied behor<strong>en</strong>.<br />
Wanneer goeder<strong>en</strong> word<strong>en</strong> ingevoerd in e<strong>en</strong> van de in bijlage 2 vermelde <strong>btw</strong>-gebied<strong>en</strong> is<br />
er sprake van de invoer van e<strong>en</strong> niet-communautair goed. E<strong>en</strong> niet-communautair goed is<br />
e<strong>en</strong> goed dat nog niet aan de invoerformaliteit<strong>en</strong> werd onderworp<strong>en</strong>. Bij de invoer van deze<br />
goeder<strong>en</strong> zal zowel invoerrecht als <strong>btw</strong> word<strong>en</strong> betaald.<br />
Indi<strong>en</strong> goeder<strong>en</strong> word<strong>en</strong> ingevoerd in e<strong>en</strong> van de vijf uitgeslot<strong>en</strong> gebied<strong>en</strong> (zie bijlage 3)<br />
zull<strong>en</strong> <strong>en</strong>kel invoerrecht<strong>en</strong> moet<strong>en</strong> betaald word<strong>en</strong>. Wanneer in e<strong>en</strong> latere fase het goed<br />
wordt vervoerd naar e<strong>en</strong> land gevestigd in het <strong>btw</strong>-gebied, zal <strong>en</strong>kel de <strong>btw</strong> nog<br />
verschuldigd zijn. Het gaat hier over communautaire goeder<strong>en</strong>, waarop reeds<br />
invoerrecht<strong>en</strong> werd<strong>en</strong> betaald.<br />
3.1.2 Voorwaarde 2<br />
Voorwaarde 2 stelt dat de invoer moet plaatsvind<strong>en</strong> in België. Hier zijn twee mogelijke<br />
sc<strong>en</strong>ario’s.<br />
<strong>De</strong> invoer gebeurt rechtstreeks van e<strong>en</strong> derde land naar België. Zo is aan voorwaarde 2<br />
voldaan. <strong>De</strong> goeder<strong>en</strong> word<strong>en</strong> dan rechtstreeks verzond<strong>en</strong> vanuit dit derde land naar<br />
België. Hier word<strong>en</strong> zij naast de douanewetgeving ook aan de <strong>btw</strong>-wetgeving<br />
onderworp<strong>en</strong>.<br />
E<strong>en</strong> ander mogelijk sc<strong>en</strong>ario is dat goeder<strong>en</strong> word<strong>en</strong> ingevoerd vanuit e<strong>en</strong> derde land naar<br />
e<strong>en</strong> land binn<strong>en</strong> de geme<strong>en</strong>schap. In dit land binn<strong>en</strong> de geme<strong>en</strong>schap word<strong>en</strong> zij onder<br />
e<strong>en</strong> bepaalde douaneregeling geplaatst. Wanneer deze goeder<strong>en</strong> in e<strong>en</strong> latere fase naar<br />
België word<strong>en</strong> gebracht zull<strong>en</strong> zij in ons land in het vrije verkeer moet<strong>en</strong> word<strong>en</strong> gebracht.<br />
Dit houdt in dat zij aan de invoerformaliteit<strong>en</strong> <strong>en</strong> de tariev<strong>en</strong> van invoer moet<strong>en</strong> word<strong>en</strong><br />
onderworp<strong>en</strong>. Daarnaast zull<strong>en</strong> zij in België ook onder de <strong>btw</strong>-wetgeving vall<strong>en</strong>, daar de<br />
42 Stefan Ruysschaert, Christine Vanheuverzwijn, Ronny <strong>De</strong> Vroe, Praktisch Btw recht, 6 de druk, 1 ste oplage<br />
2010, blz. 105<br />
31
32<br />
<strong>btw</strong>-wetgeving van het land, waar het goed in het vrije verkeer wordt gebracht, van<br />
toepassing is.<br />
3.2 KB nr. 7<br />
Artikel 40 van het Btw-Wetboek voorziet in e<strong>en</strong> aantal vrijstelling<strong>en</strong> van de belasting 43 . In<br />
het koninklijk besluit word<strong>en</strong> vrijstelling<strong>en</strong> betreff<strong>en</strong>de invoer nader verklaard. Het koninklijk<br />
besluit bestaat uit e<strong>en</strong> aantal artikels. Onderstaand overzicht geeft weer welke van deze<br />
vrijstelling<strong>en</strong> van toepassing zijn op de <strong>paard<strong>en</strong>sector</strong>.<br />
3.2.1 Artikel 12<br />
Wanneer iemand zijn normale verblijfplaats verlaat om voor e<strong>en</strong> lange periode in e<strong>en</strong><br />
andere staat te gaan werk<strong>en</strong>, mog<strong>en</strong> persoonlijke goeder<strong>en</strong> word<strong>en</strong> meeg<strong>en</strong>om<strong>en</strong>. Onder<br />
persoonlijke goeder<strong>en</strong> word<strong>en</strong> kleine huisdier<strong>en</strong> <strong>en</strong> rijdier<strong>en</strong> verstaan. Persoonlijke<br />
goeder<strong>en</strong> zijn goeder<strong>en</strong> die voor het persoonlijk gebruik van de belanghebb<strong>en</strong>d<strong>en</strong> of voor<br />
de behoeft<strong>en</strong> van hun huishoud<strong>en</strong> di<strong>en</strong><strong>en</strong>.<br />
E<strong>en</strong> paard is e<strong>en</strong> rijdier, wanneer e<strong>en</strong> persoon dit dier me<strong>en</strong>eemt naar e<strong>en</strong> andere staat zal<br />
dit vrij van <strong>btw</strong> mog<strong>en</strong> word<strong>en</strong> ingevoerd in de andere staat. <strong>De</strong> voorwaarde is wel dat de<br />
persoon voor e<strong>en</strong> bepaalde duur naar deze staat verhuisd voor de uitoef<strong>en</strong>ing van zijn<br />
beroep.<br />
3.2.2 Artikel 20<br />
‘Vrijstelling van de belasting wordt verle<strong>en</strong>d voor de definitieve invoer van niet meer dan<br />
zes maand<strong>en</strong> oude, in e<strong>en</strong> derde land of derdelands gebied gebor<strong>en</strong> jong<strong>en</strong> van e<strong>en</strong> in<br />
België gedekt paard van zuiver ras, dat vervolg<strong>en</strong>s tijdelijk is uitgevoerd om haar jong<strong>en</strong> te<br />
werp<strong>en</strong>.’<br />
Onderstaand voorbeeld zal dit verduidelijk<strong>en</strong>.<br />
E<strong>en</strong> volbloedpaard wordt in België gedekt. Voor de bevalling wordt zij naar de Ver<strong>en</strong>igde<br />
Stat<strong>en</strong> getransporteerd. Wanneer zij bevall<strong>en</strong> is wordt zij terug naar België gebracht met<br />
haar veul<strong>en</strong>. <strong>De</strong> merrie was bij uitvoer reeds in het vrije verkeer. Zij is niet onderworp<strong>en</strong><br />
aan <strong>btw</strong> bij de wederinvoer. Het veul<strong>en</strong> daar<strong>en</strong>teg<strong>en</strong> is nog niet in het vrije verkeer<br />
opg<strong>en</strong>om<strong>en</strong> daar het nog niet gebor<strong>en</strong> was bij vertrek naar de V.S. Het veul<strong>en</strong> zal toch<br />
vrijgesteld word<strong>en</strong> van <strong>btw</strong> op voorwaarde dat het binn<strong>en</strong> de zes maand<strong>en</strong> na zijn/haar<br />
geboorte in België wordt ingevoerd.<br />
3.2.3 Artikel 21<br />
E<strong>en</strong> paard kan vrij van <strong>btw</strong> word<strong>en</strong> ingevoerd op voorwaarde dat het wordt ingevoerd door<br />
e<strong>en</strong> op<strong>en</strong>bare instelling of particuliere instelling, wi<strong>en</strong>s voornaamste activiteit het onderwijs<br />
<strong>en</strong> het wet<strong>en</strong>schappelijk onderzoek zijn.<br />
43 Art. 40, § 1, 1°, b W. Btw
3.3 KB nr. 20<br />
In bijlage van het koninklijk besluit nummer 20 wordt e<strong>en</strong> overzicht gegev<strong>en</strong> van alle<br />
goeder<strong>en</strong> onderworp<strong>en</strong> aan het tarief van 6%. 44 Het volg<strong>en</strong>de opg<strong>en</strong>om<strong>en</strong>: ‘Paard<strong>en</strong><br />
verkocht, intracommunautair verworv<strong>en</strong> of ingevoerd om te word<strong>en</strong> geslacht.’<br />
Hieruit blijkt dat slachtpaard<strong>en</strong> die ingevoerd word<strong>en</strong> onder toepassing van het verlaagde<br />
<strong>btw</strong>-tarief vall<strong>en</strong>.<br />
3.4 Verord<strong>en</strong>ing nr. 2454/93<br />
Bij de reeds toegelichte voorwaarde 2 45 wordt gesprok<strong>en</strong> van ‘goeder<strong>en</strong> onder e<strong>en</strong><br />
bepaalde douaneregeling te plaats<strong>en</strong>’. E<strong>en</strong> van deze bepaalde douaneregeling<strong>en</strong> is:<br />
‘Tijdelijke invoer met volledige vrijstelling’. In de verord<strong>en</strong>ing zijn toepassing<strong>en</strong> terug te<br />
vind<strong>en</strong> die onder bepaalde voorwaard<strong>en</strong> geld<strong>en</strong> in de <strong>paard<strong>en</strong>sector</strong>. Eén van deze<br />
toepassing<strong>en</strong> zijn goeder<strong>en</strong> die word<strong>en</strong> ingevoerd op proef. E<strong>en</strong> voorbeeld br<strong>en</strong>gt hier<br />
verduidelijking.<br />
E<strong>en</strong> particulier voert e<strong>en</strong> springpaard uit Zwitserland in. <strong>De</strong> particulier koopt het paard op<br />
voorwaarde dat het voldoet aan zijn verwachting<strong>en</strong>. <strong>De</strong>ze verrichting is e<strong>en</strong> tijdelijke invoer<br />
met volledige vrijstelling. Ge<strong>en</strong> invoerformaliteit<strong>en</strong> of <strong>btw</strong> zal moet<strong>en</strong> word<strong>en</strong> voldaan.<br />
Opmerking: Wanneer de particulier na de proefperiode beslist het paard aan te kop<strong>en</strong> zal<br />
hij wel invoerrecht<strong>en</strong> <strong>en</strong> <strong>btw</strong> moet<strong>en</strong> betal<strong>en</strong>.<br />
4 Intracommunautaire verwerving<br />
Volg<strong>en</strong>de voorwaard<strong>en</strong> moet<strong>en</strong> voldaan word<strong>en</strong> dat er sprake zou zijn van e<strong>en</strong> belastbare<br />
communautaire verwerving:<br />
‘het moet gaan om e<strong>en</strong> intracommunautaire verwering van goeder<strong>en</strong>;<br />
Onder bezwar<strong>en</strong>de titel;<br />
In België;<br />
Door e<strong>en</strong> Btw belastingplichtige die als zodanig optreedt of door e<strong>en</strong> niet<br />
belastingplichtige rechtspersoon; <strong>en</strong><br />
<strong>De</strong> verkoper (andere dan e<strong>en</strong> kleine onderneming) is e<strong>en</strong> Btw belastingplichtige die<br />
als zodanig optreedt; <strong>en</strong><br />
Het mag niet gaan om e<strong>en</strong> levering met installatie of montage <strong>en</strong> het stelsel van de<br />
verkop<strong>en</strong> op afstand mag niet van toepassing zijn.’ 46<br />
44 K.B. Nr. 20 W. Btw, 20 juli 1970, Tabel A: Goeder<strong>en</strong> onderworp<strong>en</strong> aan het tarief van 6%, rubriek I,<br />
http://ccff02.minfin.fgov.be/KMWeb/docum<strong>en</strong>t.do?method=view&nav=1&id=02d7f6a4-f250-41e2-8f1e-<br />
7bfe24e563ed&disableHighlightning=02d7f6a4-f250-41e2-8f1e-7bfe24e563ed/#findHighlighted<br />
45 <strong>De</strong>el III: Belastbare handeling<strong>en</strong>, 3.1.2 Voorwaarde 2, blz. 31<br />
46 Stefan Ruysschaert, Christine Vanheuverzwijn, Ronny <strong>De</strong> Vroe, Praktisch Btw recht, 6 de druk, 1 ste oplage<br />
2010, blz. 123<br />
33
34<br />
4.1 Voorwaard<strong>en</strong><br />
4.1.1 Voorwaarde 1<strong>en</strong> 3<br />
Om te kunn<strong>en</strong> sprek<strong>en</strong> van e<strong>en</strong> intracommunautaire verwerving van goeder<strong>en</strong> moet<strong>en</strong> de<br />
goeder<strong>en</strong> afkomstig zijn uit e<strong>en</strong> andere lidstaat dan de lidstaat waar de intracommunautaire<br />
verwerving plaatsvindt. Het goed mag dus niet afkomstig zijn van e<strong>en</strong> derde land, zoals bij<br />
de invoer het geval is. <strong>De</strong> plaats waar de intracommunautaire verwerving plaatsvindt, moet<br />
België zijn. Verwerving slaat op het feit dat m<strong>en</strong> de macht krijgt om over e<strong>en</strong> goed te<br />
beschikk<strong>en</strong>. Het moet gaan om e<strong>en</strong> lichamelijk roer<strong>en</strong>d goed.<br />
E<strong>en</strong> voorbeeld zal deze eerste <strong>en</strong> derde voorwaarde verduidelijk<strong>en</strong>.<br />
E<strong>en</strong> paard wordt intracommunautair verworv<strong>en</strong> <strong>en</strong> dus aan <strong>btw</strong> onderworp<strong>en</strong> in België<br />
wanneer het van Frankrijk naar België wordt gebracht. E<strong>en</strong> paard voldoet aan de definitie<br />
van lichamelijk roer<strong>en</strong>d goed, daar<strong>en</strong>bov<strong>en</strong> is Frankrijk e<strong>en</strong> lidstaat <strong>en</strong> ge<strong>en</strong> derde land. <strong>De</strong><br />
plaats waar de intracommunautaire verwerving plaatsvindt is België.<br />
4.1.2 Voorwaarde 2<br />
‘Onder bezwar<strong>en</strong>de titel’ aan deze voorwaarde wordt voldaan wanneer e<strong>en</strong> bepaalde<br />
geldsom, e<strong>en</strong> ander goed of e<strong>en</strong> di<strong>en</strong>st als teg<strong>en</strong>prestatie wordt gegev<strong>en</strong>. Het goed mag<br />
met andere woord<strong>en</strong> niet om niet verkreg<strong>en</strong> word<strong>en</strong>.<br />
4.1.3 Voorwaarde 4<br />
<strong>De</strong>ze voorwaarde zal word<strong>en</strong> toegelicht aan de hand van e<strong>en</strong> voorbeeld.<br />
E<strong>en</strong> handelaar in paard<strong>en</strong>, die <strong>btw</strong> belastingplichtig is omdat hij geregeld paard<strong>en</strong> aan- <strong>en</strong><br />
verkoopt, koopt e<strong>en</strong> paard in Frankrijk. Er is sprake van e<strong>en</strong> belastbare<br />
intracommunautaire verwerving als deze handelaar het paard aankoopt in Frankrijk met de<br />
int<strong>en</strong>tie om het dier door te verkop<strong>en</strong>. <strong>De</strong> handelaar zal in dit geval handel<strong>en</strong> in de<br />
hoedanigheid van <strong>btw</strong>-belastingplichtige <strong>en</strong> voldo<strong>en</strong> aan de voorwaarde.<br />
Er is ge<strong>en</strong> sprake van e<strong>en</strong> belastbare intracommunautaire verwerving wanneer de<br />
handelaar in bov<strong>en</strong>staand voorbeeld het paard in Frankrijk aankoopt voor zijn eig<strong>en</strong><br />
gebruik. Hij treedt in dit geval niet op in zijn hoedanigheid van <strong>btw</strong>-belastingplichtige<br />
(=handelaar), maar als particulier.<br />
Naast e<strong>en</strong> handelaar word<strong>en</strong> hier onder meer ook bedoeld: e<strong>en</strong> manegehouder, e<strong>en</strong><br />
h<strong>en</strong>gst<strong>en</strong>houder, e<strong>en</strong> africhter… Daarnaast zijn hier ook onder meer bedoeld exploitant<strong>en</strong><br />
van sportinrichting<strong>en</strong> <strong>en</strong> inrichting<strong>en</strong> voor lichamelijke opvoeding, die ge<strong>en</strong> winstoogmerk<br />
hebb<strong>en</strong>. <strong>De</strong>ze instelling<strong>en</strong> gebruik<strong>en</strong> hun opbr<strong>en</strong>gst<strong>en</strong> louter ter dekking van de gedane<br />
kost<strong>en</strong>.
4.1.4 Voorwaarde 5<br />
<strong>De</strong> verkoper, gevestigd in de andere lidstaat, van het paard moet e<strong>en</strong> <strong>btw</strong>belastingplichtige<br />
zijn die handelt in deze hoedanigheid. Hij moet dus e<strong>en</strong> handelaar in<br />
paard<strong>en</strong> zijn, e<strong>en</strong> manegehouder, h<strong>en</strong>gst<strong>en</strong>houder… <strong>De</strong> verkoper mag echter ge<strong>en</strong> kleine<br />
onderneming zijn, zoals bedoeld in art. 56 van het Btw-Wetboek.<br />
4.1.5 Voorwaarde 6<br />
Bij de levering van e<strong>en</strong> paard kan ge<strong>en</strong> sprake zijn van installatie <strong>en</strong>/of montage. Wel kan<br />
e<strong>en</strong> paard verkreg<strong>en</strong> word<strong>en</strong> door e<strong>en</strong> ‘verkoop op afstand’. <strong>De</strong> meest voorkom<strong>en</strong>de vorm<br />
van verkoop op afstand in de <strong>paard<strong>en</strong>sector</strong> is het aan- <strong>en</strong> verkop<strong>en</strong> van paard<strong>en</strong> via<br />
internet. Om van e<strong>en</strong> belastbare intracommunautaire verwerving van e<strong>en</strong> paard te sprek<strong>en</strong>,<br />
mag het paard niet louter via internet word<strong>en</strong> aangekocht.<br />
4.2 Tariev<strong>en</strong><br />
Wat de tariev<strong>en</strong> betreft wordt verwez<strong>en</strong> naar de invoer 47 . <strong>De</strong> in artikel 40 <strong>en</strong> koninklijk<br />
besluit nr. 7 beoogde vrijstelling<strong>en</strong> zijn zowel van toepassing voor de invoer als voor de<br />
intracommunautaire verwering van deze goeder<strong>en</strong>. Daar deze bij de invoer uitgebreid zijn<br />
besprok<strong>en</strong>, zull<strong>en</strong> zij hier niet aan bod kom<strong>en</strong>.<br />
Wat betreft het verlaagd tarief voor de goeder<strong>en</strong> opg<strong>en</strong>om<strong>en</strong> in K.B. nr. 20 wordt ook<br />
verwez<strong>en</strong> naar de invoer.<br />
Opmerking: Bij e<strong>en</strong> intracommunautaire verwerving kan nooit sprake zijn van<br />
invoerrecht<strong>en</strong>, dit is <strong>en</strong>kel bij de invoer zo. <strong>De</strong> red<strong>en</strong> hiervoor is dat goeder<strong>en</strong> die<br />
intracommunautaire word<strong>en</strong> verworv<strong>en</strong> reeds in het vrije verkeer zijn opg<strong>en</strong>om<strong>en</strong>. Ze<br />
behor<strong>en</strong> immers al tot het grondgebied van de geme<strong>en</strong>schap.<br />
47 <strong>De</strong>el III: Belastbare handeling<strong>en</strong>, 3. Invoer, blz. 30 e.v.<br />
35
DEEL IV: EUROPESE WETGEVING 48<br />
Niet <strong>en</strong>kel in België is de <strong>paard<strong>en</strong>sector</strong> e<strong>en</strong> grote <strong>en</strong> to<strong>en</strong>em<strong>en</strong>de sector. Ook bij onze<br />
buurland<strong>en</strong> (Nederland, Frankrijk, Duitsland…) is de <strong>paard<strong>en</strong>sector</strong> van groot <strong>en</strong><br />
to<strong>en</strong>em<strong>en</strong>d belang.<br />
1 Verschil in BTW tarief<br />
Wanneer de <strong>btw</strong>-wetgeving in onze buurland<strong>en</strong> wordt geanalyseerd, kom<strong>en</strong> er toch <strong>en</strong>kele<br />
belangrijke verschill<strong>en</strong> naar voor. Nederland, Frankrijk, Duitsland <strong>en</strong> Italië zijn vier van de<br />
acht Europese land<strong>en</strong> die het verlaagde <strong>btw</strong>-tarief toepass<strong>en</strong>. In deze land<strong>en</strong> wordt ge<strong>en</strong><br />
onderscheid gemaakt tuss<strong>en</strong> de verschill<strong>en</strong>de rass<strong>en</strong> van paard<strong>en</strong>. Alle paard<strong>en</strong> vall<strong>en</strong><br />
onder de toepassing van hetzelfde, verlaagde <strong>btw</strong>-tarief van 6%.<br />
1.1 Gevolg<strong>en</strong><br />
1.1.1 Gevolg 1<br />
Het verschil in <strong>btw</strong>-tarief tuss<strong>en</strong> de verschill<strong>en</strong>de Europese land<strong>en</strong> tast de<br />
concurr<strong>en</strong>tieverstoring aan. E<strong>en</strong> sportpaard dat wordt verkocht aan e<strong>en</strong> Belgisch particulier<br />
zal onderworp<strong>en</strong> zijn aan het tarief van 21%. Wanneer datzelfde sportpaard aan e<strong>en</strong><br />
Nederlands particulier wordt verkocht zal deze levering onderworp<strong>en</strong> zijn aan het tarief van<br />
6%. Daar het bedrag van e<strong>en</strong> sportpaard hoog kan oplop<strong>en</strong> zal het verschil aan <strong>btw</strong> groot<br />
zijn, t<strong>en</strong> gevolge van de verschill<strong>en</strong>de <strong>btw</strong>-tariev<strong>en</strong>.<br />
1.1.2 Gevolg 2<br />
Verschill<strong>en</strong>de <strong>btw</strong>-tariev<strong>en</strong> kunn<strong>en</strong> ook nationaal voor problem<strong>en</strong> zorg<strong>en</strong>. Zo word<strong>en</strong> de<br />
administratieve last<strong>en</strong> verzwaard <strong>en</strong> leidt het verschil in tariev<strong>en</strong> tot verwarring <strong>en</strong><br />
willekeur. Wanneer niet duidelijk is welk tarief moet word<strong>en</strong> toegepast zal steeds voor het<br />
verlaagd tarief gekoz<strong>en</strong> word<strong>en</strong>, wat leidt tot minder opbr<strong>en</strong>gst<strong>en</strong> uit de belasting voor de<br />
staat.<br />
1.2 Interpretatie van de Btw richtlijn<br />
<strong>De</strong> verschill<strong>en</strong>de <strong>btw</strong>-tariev<strong>en</strong> tuss<strong>en</strong> de verschill<strong>en</strong>de EU lidstat<strong>en</strong> zijn te verklar<strong>en</strong> door<br />
e<strong>en</strong> verschill<strong>en</strong>de interpretatie van de <strong>btw</strong>-richtlijn. Het relevante artikel uit deze Europese<br />
richtlijn luidt als volgt:<br />
‘1. <strong>De</strong> lidstat<strong>en</strong> kunn<strong>en</strong> e<strong>en</strong> of twee verlaagde tariev<strong>en</strong> toepass<strong>en</strong>.<br />
2. <strong>De</strong> verlaagde tariev<strong>en</strong> zijn uitsluit<strong>en</strong>d van toepassing op de goeder<strong>en</strong>levering<strong>en</strong> <strong>en</strong> de<br />
di<strong>en</strong>st<strong>en</strong> die tot de in bijlage III g<strong>en</strong>oemde categorieën behor<strong>en</strong>.<br />
<strong>De</strong> verlaagde tariev<strong>en</strong> zijn niet van toepassing op langs elektronische weg verrichte<br />
di<strong>en</strong>st<strong>en</strong>.<br />
48 Jan <strong>De</strong> Boitselier, BTW dossier, blz. 5 – 10 (Bijlage 1)<br />
37
38<br />
3. Bij de toepassing van de in lid 1 bedoelde verlaagde tariev<strong>en</strong> op de categorieën waarin<br />
aan goeder<strong>en</strong> wordt gerefereerd, mog<strong>en</strong> de lidstat<strong>en</strong> voor de vaststelling van de juiste<br />
omschrijving van de betrokk<strong>en</strong> categorie gebruikmak<strong>en</strong> van de gecombineerde<br />
nom<strong>en</strong>clatuur.’ 49<br />
Er wordt verwez<strong>en</strong> naar ‘goeder<strong>en</strong>levering<strong>en</strong> <strong>en</strong> di<strong>en</strong>st<strong>en</strong> die zijn opg<strong>en</strong>om<strong>en</strong> in bijlage III<br />
van de <strong>btw</strong>-richtlijn’. Bijlage III omvat de volg<strong>en</strong>de goeder<strong>en</strong> <strong>en</strong> di<strong>en</strong>st<strong>en</strong> die in dit werk van<br />
belang zijn:<br />
‘1) Lev<strong>en</strong>smiddel<strong>en</strong> (met inbegrip van drank<strong>en</strong>, maar met uitsluiting van alcoholhoud<strong>en</strong>de<br />
drank<strong>en</strong>) voor m<strong>en</strong>selijke <strong>en</strong> dierlijke consumptie, lev<strong>en</strong>de dier<strong>en</strong>, zaaigoed, plant<strong>en</strong> <strong>en</strong><br />
ingrediënt<strong>en</strong> die gewoonlijk bestemd zijn voor gebruik bij de bereiding van lev<strong>en</strong>smiddel<strong>en</strong>,<br />
alsmede product<strong>en</strong> die gewoonlijk bestemd zijn ter aanvulling of vervanging van<br />
lev<strong>en</strong>smiddel<strong>en</strong>;<br />
11) levering van goeder<strong>en</strong> <strong>en</strong> di<strong>en</strong>st<strong>en</strong> die normaal bestemd zijn voor gebruik in de<br />
landbouw, met uitzondering ev<strong>en</strong>wel van kapitaalgoeder<strong>en</strong>, zoals machines of<br />
gebouw<strong>en</strong>.’ 50<br />
Na analyse van art. 98 <strong>en</strong> bijlage III van de <strong>btw</strong>-richtlijn, kan gesteld word<strong>en</strong> dat voor de<br />
toepassing van het verlaagde tarief aan twee voorwaard<strong>en</strong> moet voldaan word<strong>en</strong>. Het moet<br />
gaan om: lev<strong>en</strong>de dier<strong>en</strong> welke gewoonlijk bestemd zijn voor gebruik bij de bereiding van<br />
lev<strong>en</strong>smiddel<strong>en</strong> of goeder<strong>en</strong> welke normaal bestemd zijn voor gebruik in de landbouw.<br />
1.2.1 Belgische interpretatie<br />
In de Belgische wetgeving wordt e<strong>en</strong> onderscheid gemaakt tuss<strong>en</strong> slachtpaard<strong>en</strong>, paard<strong>en</strong><br />
van de rass<strong>en</strong> die gewoonlijk als trekpaard, zwaar of halfzwaar, word<strong>en</strong> gebruikt <strong>en</strong> alle<br />
andere paard<strong>en</strong>. 51 Naar aanleiding van dit onderscheid wordt het toe te pass<strong>en</strong> tarief<br />
bepaald bij de levering van deze dier<strong>en</strong> (goeder<strong>en</strong>), zoals reeds eerder aangehaald 52 .<br />
1.2.2 Nederlandse interpretatie<br />
In de Nederlandse wetgeving wordt de levering van alle paard<strong>en</strong> belast teg<strong>en</strong> het<br />
verlaagde tarief. <strong>De</strong> Europese commissie heeft op 18 oktober 2007 e<strong>en</strong> inbreukprocedure<br />
in werking gesteld teg<strong>en</strong> Nederland <strong>en</strong> nog zev<strong>en</strong> andere land<strong>en</strong>. <strong>De</strong> red<strong>en</strong> hiervoor is dat<br />
deze land<strong>en</strong> niet voldo<strong>en</strong> aan de voorwaard<strong>en</strong> die in de Europese richtlijn word<strong>en</strong> gesteld.<br />
Er wordt ge<strong>en</strong> onderscheid gemaakt naar het ras of de bestemming van de dier<strong>en</strong>. Zowel<br />
sportpaard<strong>en</strong> als slachtpaard<strong>en</strong> word<strong>en</strong>, in Nederland (<strong>en</strong> zev<strong>en</strong> andere EU land<strong>en</strong>),<br />
verhandeld teg<strong>en</strong> het verlaagde tarief.<br />
49 Art. 98, titel VIII: Tariev<strong>en</strong>, afdeling 2 verlaagde tariev<strong>en</strong>, Richtlijn 2006/112/EG van de Raad van 28<br />
november 2006 betreff<strong>en</strong>de het geme<strong>en</strong>schappelijk stelsel van belasting over de toegevoegde waarde,<br />
http://ccff02.minfin.fgov.be/KMWeb/docum<strong>en</strong>t.do?method=view&nav=1&id=93743ef9-babf-43d1-b9ae-<br />
6282cc340a94&disableHighlightning=true#findHighlighted<br />
50 Bijlage III: lijst van de goeder<strong>en</strong>levering<strong>en</strong> <strong>en</strong> di<strong>en</strong>st<strong>en</strong> waarop de in artikel 98 bedoelde verlaagde tariev<strong>en</strong><br />
mog<strong>en</strong> word<strong>en</strong> toegepast, Richtlijn 2006/112/EG van de Raad van 28 november 2006 betreff<strong>en</strong>de het<br />
geme<strong>en</strong>schappelijk stelsel van belasting over de toegevoegde waarde,<br />
http://ccff02.minfin.fgov.be/KMWeb/docum<strong>en</strong>t.do?method=view&nav=1&id=d85aa204-2a59-44d4-909a-<br />
40ff8938c022&disableHighlightning=true#findHighlighted<br />
51 <strong>De</strong>el I: Verduidelijking <strong>en</strong> verk<strong>en</strong>ning van het begrip <strong>paard<strong>en</strong>sector</strong>, 1 Goeder<strong>en</strong>, blz. 7<br />
52 <strong>De</strong>el III: Belastbare handeling<strong>en</strong>, 1.3 Paard<strong>en</strong>, blz. 20
Slachtpaard<strong>en</strong> hebb<strong>en</strong> e<strong>en</strong> duidelijke bestemming <strong>en</strong> kunn<strong>en</strong> zonder twijfel g<strong>en</strong>iet<strong>en</strong> van<br />
het verlaagde tarief, daar zij gebruikt word<strong>en</strong> bij de bereiding van lev<strong>en</strong>smiddel<strong>en</strong>. Voor<br />
sportpaard<strong>en</strong> is dit anders, deze dier<strong>en</strong> zijn noch gewoonlijk bestemd voor het gebruik bij<br />
de bereiding van lev<strong>en</strong>smiddel<strong>en</strong> noch goeder<strong>en</strong> welke normaal bestemd zijn voor gebruik<br />
in de landbouw.<br />
1.2.3 <strong>De</strong> Europese commissie<br />
<strong>De</strong> Europese commissie is van m<strong>en</strong>ing dat er e<strong>en</strong> onderscheid moet gemaakt word<strong>en</strong><br />
tuss<strong>en</strong> de verschill<strong>en</strong>de soort<strong>en</strong> paard<strong>en</strong> (sport-, (op)fok-, slachtpaard<strong>en</strong>). Het zijn vooral<br />
de sportpaard<strong>en</strong> die tot discussie leid<strong>en</strong> <strong>en</strong> volg<strong>en</strong>s de Europese commissie niet kunn<strong>en</strong><br />
g<strong>en</strong>iet<strong>en</strong> van het verlaagde tarief. Onder sportpaard<strong>en</strong> word<strong>en</strong> spring-, rij-, r<strong>en</strong>-, dressuur-<br />
<strong>en</strong> managepaard<strong>en</strong> verstaan.<br />
1.2.4 Het Hof van Justitie<br />
Op 3 maart 2011 heeft het Hof van Justitie volg<strong>en</strong>de uitspraak gedaan betreff<strong>en</strong>de het<br />
toepass<strong>en</strong> van het verlaagde tarief door Nederland 53 .<br />
Door het gebruik van het bijwoord „gewoonlijk’ doelt de wetgever van de Unie, volg<strong>en</strong>s het<br />
Hof, op dier<strong>en</strong> die gebruikelijk <strong>en</strong> doorgaans bestemd zijn om te word<strong>en</strong> gebruikt in de<br />
m<strong>en</strong>selijke <strong>en</strong> dierlijke voedselket<strong>en</strong>. Dat is met name het geval voor rundvee, schap<strong>en</strong>,<br />
geit<strong>en</strong> <strong>en</strong> vark<strong>en</strong>s. Alle levering<strong>en</strong> van dier<strong>en</strong> die tot deze soort<strong>en</strong> behor<strong>en</strong>, kunn<strong>en</strong> dus<br />
aan e<strong>en</strong> verlaagd <strong>btw</strong>-tarief word<strong>en</strong> onderworp<strong>en</strong> zonder dat de specifieke situatie van dit<br />
of dat dier behoeft te word<strong>en</strong> onderzocht.<br />
Voor paard<strong>en</strong>, die hoewel zij niet gewoonlijk bestemd zijn voor gebruik bij de bereiding van<br />
lev<strong>en</strong>smiddel<strong>en</strong>, in bepaalde gevall<strong>en</strong> toch voor consumptie kunn<strong>en</strong> word<strong>en</strong> gebruikt, is het<br />
zo dat uitsluit<strong>en</strong>d de levering van e<strong>en</strong> paard met het oog op slachting voor gebruik bij de<br />
bereiding van lev<strong>en</strong>smiddel<strong>en</strong> aan e<strong>en</strong> verlaagd <strong>btw</strong>-tarief kan word<strong>en</strong> onderworp<strong>en</strong>.<br />
Nederland mag dus volg<strong>en</strong>s het Hof niet langer e<strong>en</strong> verlaagd <strong>btw</strong>-tarief toepass<strong>en</strong> op alle<br />
levering<strong>en</strong> van lev<strong>en</strong>de paard<strong>en</strong> ongeacht de bestemming ervan.’ 54<br />
Enkel wanneer Nederland e<strong>en</strong> nieuw feit kan aanhal<strong>en</strong>, dat voor de uitspraak van het<br />
arrest onbek<strong>en</strong>d was, kan aan het Hof van Justitie om e<strong>en</strong> herzi<strong>en</strong>ing word<strong>en</strong> verzocht. Het<br />
aanhal<strong>en</strong> van e<strong>en</strong> nieuw, onbek<strong>en</strong>d feit moet gebeur<strong>en</strong> binn<strong>en</strong> e<strong>en</strong> periode van 10 jaar na<br />
de dagtek<strong>en</strong>ing van het arrest, zijnde 3 maart 2021.<br />
1.3 Europese niet fiscale wetgeving<br />
Paard<strong>en</strong> kom<strong>en</strong> niet <strong>en</strong>kel voor inzake Europese fiscale wetgeving, maar word<strong>en</strong> ook in<br />
Europese niet-fiscale wetgeving opg<strong>en</strong>om<strong>en</strong>. Na analyse van verschill<strong>en</strong>de Europese niet<br />
fiscale wetgeving<strong>en</strong> word<strong>en</strong> paard<strong>en</strong> meestal beschouwd als dier<strong>en</strong> bestemd voor de<br />
landbouw of voor de consumptie.<br />
53 H.v.J. 3 maart 2011, C-41/09, zaak Commissie/Nederland, http://eurlex.europa.eu/LexUriServ/LexUriServ.do?uri=OJ:C:2011:130:0002:0003:NL:PDF<br />
54 www.vlaamspaard<strong>en</strong>loket.be, bron: Stefaan van der Jeught – adminstrateur – Hof van Justitie van de<br />
Europese Unie<br />
39
40<br />
Het meest voor de hand ligg<strong>en</strong>d voorbeeld is dat van het chipp<strong>en</strong> van paard<strong>en</strong> 55 . Het is e<strong>en</strong><br />
wettelijke verplichting dat alle paard<strong>en</strong> <strong>en</strong> paardachtig<strong>en</strong> op het Belgisch grondgebied,<br />
gechipt <strong>en</strong> geregistreerd zijn. <strong>De</strong>ze verplichting komt er naar aanleiding van de Europese<br />
regelgeving inzake de id<strong>en</strong>tificatie <strong>en</strong> registratie van paardachtig<strong>en</strong>. 56 Bij het chipp<strong>en</strong> van<br />
paard<strong>en</strong> is het van belang dat e<strong>en</strong> medische bijlage in de equipas of het stamboekboekje is<br />
opg<strong>en</strong>om<strong>en</strong>. <strong>De</strong>ze verplichting heeft tot doel het waarborg<strong>en</strong> van de voedselveiligheid. Dit<br />
wil zegg<strong>en</strong> dat alle paard<strong>en</strong> word<strong>en</strong> beschouwd als voedselproducer<strong>en</strong>d, daar alle paard<strong>en</strong><br />
deze wettelijke verplichting van id<strong>en</strong>tificatie <strong>en</strong> registratie hebb<strong>en</strong>.<br />
Wanneer dit voorbeeld van Europese niet-fiscale wetgeving zijn toepassing zou vind<strong>en</strong> in<br />
de Europese fiscale wetgeving zoud<strong>en</strong> alle paard<strong>en</strong> aan het verlaagde <strong>btw</strong>-tarief mog<strong>en</strong><br />
verhandeld word<strong>en</strong>.<br />
Voor meer voorbeeld<strong>en</strong> van deze Europese niet fiscale wetgeving verwijs ik naar het in<br />
Bijlage 1 toegevoegde <strong>btw</strong>-dossier van de heer Jan <strong>De</strong> Boitselier.<br />
55 <strong>De</strong>el I: Verduidelijking <strong>en</strong> verk<strong>en</strong>ning van het begrip <strong>paard<strong>en</strong>sector</strong>, 1.1.3 Slachtpaard<strong>en</strong>, blz.8<br />
56 Verord<strong>en</strong>ing (EG) nr. 504/2008, 6 juni 2008, ter uitvoering van de Richtlijn<strong>en</strong> 90/426/EEG <strong>en</strong> 90/427/EEG<br />
van de Raad wat betreft method<strong>en</strong> voor de id<strong>en</strong>tificatie van paardachtig<strong>en</strong>, http://eurlex.europa.eu/LexUriServ/LexUriServ.do?uri=OJ:L:2008:149:0003:0032:NL:PDF
Besluit<br />
Wanneer m<strong>en</strong> het heeft over <strong>btw</strong> in de <strong>Vlaams</strong>e <strong>paard<strong>en</strong>sector</strong> moet e<strong>en</strong> onderscheid<br />
gemaakt word<strong>en</strong> tuss<strong>en</strong> <strong>en</strong>erzijds slachtpaard<strong>en</strong> <strong>en</strong> trekpaard<strong>en</strong> <strong>en</strong> anderzijds rijpaard<strong>en</strong>.<br />
Slacht- <strong>en</strong> trekpaard<strong>en</strong> kunn<strong>en</strong> word<strong>en</strong> verkocht teg<strong>en</strong> het verlaagde <strong>btw</strong>-tarief van 6%.<br />
Rijpaard<strong>en</strong> zull<strong>en</strong> daar<strong>en</strong>teg<strong>en</strong> bij verkoop onderworp<strong>en</strong> zijn aan het normale <strong>btw</strong>-tarief van<br />
21%.<br />
<strong>De</strong> meeste di<strong>en</strong>st<strong>en</strong>, die in de <strong>paard<strong>en</strong>sector</strong> voorkom<strong>en</strong>, zijn onderworp<strong>en</strong> aan het<br />
normale tarief. Er zijn <strong>en</strong>kele uitzondering<strong>en</strong> op deze regel. Wanneer e<strong>en</strong> di<strong>en</strong>st voldoet<br />
aan de voorwaard<strong>en</strong> om als landbouwdi<strong>en</strong>st te word<strong>en</strong> aanschouwd, kan voor deze di<strong>en</strong>st<br />
het verlaagde tarief toegepast word<strong>en</strong>. Verder zal e<strong>en</strong> eig<strong>en</strong>aar die zijn of haar paard<strong>en</strong> in<br />
e<strong>en</strong> manege berijdt, <strong>en</strong> hiervoor gebruik maakt van de infrastructuur van de manege, onder<br />
str<strong>en</strong>ge voorwaard<strong>en</strong> het verlaagde <strong>btw</strong> tarief kunn<strong>en</strong> toepass<strong>en</strong> op de prijs die hij hiervoor<br />
betaalt.<br />
Volledig vrijgesteld van <strong>btw</strong> zijn paardrijless<strong>en</strong> die word<strong>en</strong> gegev<strong>en</strong> door exploitant<strong>en</strong> van<br />
sportinrichting<strong>en</strong> <strong>en</strong> inrichting<strong>en</strong> voor lichamelijke ontwikkeling<strong>en</strong> (mits aan <strong>en</strong>kele<br />
bijkom<strong>en</strong>de voorwaard<strong>en</strong> voldaan wordt).<br />
E<strong>en</strong> weinig in de praktijk voorkom<strong>en</strong>de, maar toch aantrekkelijke regel, is de bijzondere<br />
regeling op de winstmarge. Dankzij deze regeling wordt <strong>en</strong>kel de meerwaarde belast.<br />
Wanneer de <strong>btw</strong> belastingplichtige bij de aankoop van e<strong>en</strong> paard ge<strong>en</strong> <strong>btw</strong> in aftrek heeft<br />
kunn<strong>en</strong> nem<strong>en</strong>, zal hij ge<strong>en</strong> aftrekbare <strong>btw</strong> hebb<strong>en</strong>. Ter comp<strong>en</strong>satie kan hij onder<br />
bepaalde voorwaarde gebruik mak<strong>en</strong> van deze regeling.<br />
Het invoer<strong>en</strong>, uit e<strong>en</strong> derde land, van paard<strong>en</strong> zal meestal onder de toepassing van het<br />
normale <strong>btw</strong> tarief gebeur<strong>en</strong>. Toch zijn er <strong>en</strong>kele uitzondering<strong>en</strong> voorzi<strong>en</strong>.<br />
E<strong>en</strong> vrijstelling van <strong>btw</strong> wordt verle<strong>en</strong>d aan de invoer van e<strong>en</strong> veul<strong>en</strong> jonger dan 6 maand.<br />
Het veul<strong>en</strong> moet afkomstig zijn van e<strong>en</strong> voorhe<strong>en</strong> in België gedekte merrie van zuiver ras<br />
die uitgevoerd is om het veul<strong>en</strong> te werp<strong>en</strong>. E<strong>en</strong> persoon, die zijn verblijfplaats in e<strong>en</strong> derde<br />
land heeft <strong>en</strong> voor e<strong>en</strong> bepaalde duur in België komt werk<strong>en</strong>, mag zijn paard, dat deel<br />
uitmaakt van zijn persoonlijke goeder<strong>en</strong>, met vrijstelling van <strong>btw</strong> invoer<strong>en</strong>. E<strong>en</strong> instelling<br />
kan e<strong>en</strong> paard vrij van <strong>btw</strong> invoer<strong>en</strong> op voorwaarde dat haar voornaamste activiteit bestaat<br />
uit onderwijs of wet<strong>en</strong>schappelijk onderzoek.<br />
<strong>De</strong> intracommunautaire verwerving van paard<strong>en</strong> is zeer gelijklop<strong>en</strong>d met de invoer.<br />
Hetzelfde verlaagde tarief <strong>en</strong> dezelfde vrijstelling<strong>en</strong> word<strong>en</strong> verle<strong>en</strong>d wat betreft de <strong>btw</strong>.<br />
Het grootste verschil met de invoer blijft echter wel de plaats waar het paard wordt gekocht.<br />
Bij e<strong>en</strong> intracommunautaire verwerving is deze plaats steeds e<strong>en</strong> EU-lidstaat. Bij de invoer<br />
is deze plaats steeds e<strong>en</strong> derde land.<br />
Het Hof van Justitie heeft Nederland in het ongelijk gesteld, voor het toepass<strong>en</strong> van het<br />
verlaagde <strong>btw</strong> tarief voor alle paard<strong>en</strong>. Toch is de Europese fiscale <strong>en</strong> niet-fiscale<br />
wetgeving in strijd met elkaar. Op basis van de Europese niet fiscale wetgeving word<strong>en</strong><br />
paard<strong>en</strong> veelal gekwalificeerd als zijnde dier<strong>en</strong> bestemd voor de landbouw of consumptie.
Wanneer deze red<strong>en</strong>ering zou word<strong>en</strong> doorgetrokk<strong>en</strong>, naar de Europese fiscale wetgeving<br />
zoud<strong>en</strong> alle paard<strong>en</strong> onder het verlaagd <strong>btw</strong>-tarief vall<strong>en</strong>.
Bibliografie<br />
K.B. Nr. 20 W Btw, 20 juli 1970, Bijlage, Tabel A: Goeder<strong>en</strong> <strong>en</strong> di<strong>en</strong>st<strong>en</strong> onderworp<strong>en</strong><br />
aan het tarief van 6%<br />
Weckhuys<strong>en</strong> E., december 2009, pres<strong>en</strong>tatie Btw reglem<strong>en</strong>tering <strong>en</strong> de sector van de<br />
paard<strong>en</strong>houderij, <strong>Vlaams</strong>e sectordag paard<strong>en</strong>, p. 7<br />
Btw Handleiding, 1 februari 2010<br />
<strong>De</strong> Boitselier J, Btw dossier, p. 10 (Bijlage 1)<br />
Administratieve Beslissing Btw nr. E.T. 8380, 26 januari 1973, <strong>De</strong> Belastingplichtige.-<br />
geregelde werkzaamheid<br />
Ruysschaert S., Vanheuverzwijn C., <strong>De</strong> Vroe R., Praktisch Btw recht, 6 de druk, 1 ste<br />
oplage, p. 502<br />
H.v.J. 1 juni 2006, C-233/05, zaak V.O.F. Dressuurstal Jespers, Zesde BTW-richtlijn -<br />
Werk in onroer<strong>en</strong>de staat - Begrip 'vervaardigd goed' - Aan africhting <strong>en</strong> training<br />
onderworp<strong>en</strong> paard - Verschuldigdheid van belasting<br />
Administratieve Beslissing nr. E.T. 104.248, 22 december 2006, Betreff<strong>en</strong>de het<br />
afrijd<strong>en</strong> van paard<strong>en</strong> in e<strong>en</strong> manege<br />
Parlem<strong>en</strong>taire vraag nr. 562 van de heer Ko<strong>en</strong> Bultinck, 06 juli 2009, Rijless<strong>en</strong> in<br />
maneges – di<strong>en</strong>st<strong>en</strong> - normaal tarief - verlaagd tarief<br />
Administratieve Beslissing nr. E.T. 100.722, 22 oktober 2001, Toepasbaar BTW –<br />
stelsel voor het stall<strong>en</strong> <strong>en</strong> verzorg<strong>en</strong> van paard<strong>en</strong><br />
Administratieve Beslissing E.T. 84991, 29 september 1998, Paard<strong>en</strong> – Bijzondere<br />
regeling over de winstmarge – gebruikte goeder<strong>en</strong><br />
Art. 98, titel VIII: Tariev<strong>en</strong>, afdeling 2 verlaagde tariev<strong>en</strong>, Richtlijn 2006/112/EG van de<br />
Raad van 28 november 2006 betreff<strong>en</strong>de het geme<strong>en</strong>schappelijk stelsel van belasting<br />
over de toegevoegde waarde<br />
Bijlage III: lijst van de goeder<strong>en</strong>levering<strong>en</strong> <strong>en</strong> di<strong>en</strong>st<strong>en</strong> waarop de in artikel 98<br />
bedoelde verlaagde tariev<strong>en</strong> mog<strong>en</strong> word<strong>en</strong> toegepast, Richtlijn 2006/112/EG van de<br />
Raad van 28 november 2006 betreff<strong>en</strong>de het geme<strong>en</strong>schappelijk stelsel van belasting<br />
over de toegevoegde waarde<br />
H.v.J. 3 maart 2011, C-41/09, zaak Commissie/Nederland<br />
Van der Jeught S., 4 maart 2011, alle<strong>en</strong> slachtpaard<strong>en</strong> vall<strong>en</strong> het verlaagde Btw tarief<br />
Verord<strong>en</strong>ing (EG) nr. 504/2008, 6 juni 2008, ter uitvoering van de Richtlijn<strong>en</strong><br />
90/426/EEG <strong>en</strong> 90/427/EEG van de Raad wat betreft method<strong>en</strong> voor de id<strong>en</strong>tificatie<br />
van paardachtig<strong>en</strong>
Bijlag<strong>en</strong><br />
Overzicht<br />
Bijlage 1: BTW dossier<br />
Bijlage 2: BTW gebied<strong>en</strong><br />
Bijlage 3: <strong>De</strong> vijf uitgeslot<strong>en</strong> gebied<strong>en</strong>
BIJLAGE 1: BTW DOSSIER<br />
BELGISCHE CONFEDERATIE VAN HET PAARD vzw<br />
Houba de Strooperlaan, 156 bus 1<br />
1020 Brussel<br />
Tel: +32(0)2/478.27.54 - Fax: +32(0)2/242.26.44<br />
www.cbc-bcp.be<br />
BTW: BE 0421.772.826<br />
DOSSIER BTW<br />
__________________________ ____________________________________<br />
VERZOEK TOT INSTELLING VAN EEN VERLAAGD BTW-TARIEF VOOR DE<br />
PAARDENSECTOR<br />
1. <strong>De</strong> Belgische BTW-reglem<strong>en</strong>tering toegepast op de <strong>paard<strong>en</strong>sector</strong><br />
Principe<br />
Overe<strong>en</strong>komstig artikel 4 van het BTW-Wetboek, is belastingplichtige ieder wi<strong>en</strong>s<br />
werkzaamheid erin bestaat geregeld <strong>en</strong> zelfstandig, met of zonder winstoogmerk,<br />
hoofdzakelijk of aanvull<strong>en</strong>de levering<strong>en</strong> van goeder<strong>en</strong> of di<strong>en</strong>st<strong>en</strong> te verricht<strong>en</strong> die in dit<br />
Wetboek zijn omschrev<strong>en</strong>.<br />
Belastbare handeling<strong>en</strong> in de <strong>paard<strong>en</strong>sector</strong> kunn<strong>en</strong> zijn:<br />
• <strong>De</strong> verkoop van e<strong>en</strong> rijpaard door e<strong>en</strong> paard<strong>en</strong>handelaar die BTW-plichtige is;<br />
• <strong>De</strong> terbeschikkingstelling van rijpaard<strong>en</strong> door de uitbater van e<strong>en</strong> manege die<br />
belastingplichtig is;<br />
• <strong>De</strong> terbeschikkingstelling van paard<strong>en</strong>stall<strong>en</strong> door e<strong>en</strong> landbouwer die BTWplichtig is;<br />
• Less<strong>en</strong> in paardrijd<strong>en</strong> gegev<strong>en</strong> door e<strong>en</strong> belastingplichtige.<br />
<strong>De</strong> BTW-tariev<strong>en</strong> in de EU van toepassing op de <strong>paard<strong>en</strong>sector</strong><br />
Elke EU-lidstaat hanteert e<strong>en</strong> normaal BTW-tarief dat minst<strong>en</strong>s 15 % bedraagt.<br />
Daarnaast mag elke Lidstaat nog één of meer verlaagde tariev<strong>en</strong> hebb<strong>en</strong>. Die bedrag<strong>en</strong><br />
minst<strong>en</strong>s 5 %. Nultariev<strong>en</strong> of bestaande tariev<strong>en</strong> b<strong>en</strong>ed<strong>en</strong> de 5 % bestaan ook.
<strong>De</strong> verkoop van paard<strong>en</strong> is in België in sommige gevall<strong>en</strong> onderworp<strong>en</strong> aan het verlaagde<br />
tarief van 6 %, maar meestal di<strong>en</strong>t het normale tarief van 21 % toegepast te word<strong>en</strong>.<br />
Onderscheid trekpaard<strong>en</strong> <strong>en</strong> rijpaard<strong>en</strong><br />
Artikel 2 § 1, 1° van het Koninklijk Besluit van 19 juni 1981 bevestigt dat tarief A (6 %)<br />
<strong>en</strong>kel van toepassing is op paard<strong>en</strong> van de rass<strong>en</strong> die gewoonlijk als trekpaard, zwaar- of<br />
halfzwaar, word<strong>en</strong> gebruikt, ev<strong>en</strong>als op paard<strong>en</strong> verkocht, intracommunautair verworv<strong>en</strong> of<br />
ingevoerd om te word<strong>en</strong> geslacht <strong>en</strong> dit zonder onderscheid van ras.<br />
Het normale tarief van 21 % is van toepassing op paard<strong>en</strong> van rass<strong>en</strong> die gewoonlijk<br />
word<strong>en</strong> gebruikt als rijpaard: volbloed<strong>en</strong> <strong>en</strong> halfbloed<strong>en</strong> waaronder de lichte trekpaard<strong>en</strong>,<br />
pony’s, zelfs wanneer die paard<strong>en</strong> in feite nooit word<strong>en</strong> bered<strong>en</strong> omdat zij bestemd zijn om<br />
als fokmerrie of fokh<strong>en</strong>gst of als draver te word<strong>en</strong> gebruikt. Maar rijpaard<strong>en</strong> waarvan kan<br />
word<strong>en</strong> aangetoond dat ze word<strong>en</strong> verkocht, intracommunautair verworv<strong>en</strong> of ingevoerd<br />
om te word<strong>en</strong> geslacht, zijn onderworp<strong>en</strong> aan het verlaagde tarief A.<br />
Landbouwdi<strong>en</strong>st<strong>en</strong><br />
Landbouwdi<strong>en</strong>st<strong>en</strong> zijn gewoonlijk onderworp<strong>en</strong> aan het verlaagde tarief van 6 %.<br />
<strong>De</strong> twee vereist<strong>en</strong> om als landbouwdi<strong>en</strong>st gek<strong>en</strong>merkt te word<strong>en</strong>:<br />
- de di<strong>en</strong>st moet volg<strong>en</strong>s haar aard behor<strong>en</strong> tot de normale bedrijvigheid van<br />
landbouwers <strong>en</strong> telers;<br />
- de di<strong>en</strong>st moet bijdrag<strong>en</strong> tot de voortbr<strong>en</strong>gt van landbouw- of teeltproduct<strong>en</strong>.<br />
Landbouwdi<strong>en</strong>st<strong>en</strong> die uit hun aard zelf behor<strong>en</strong> tot de bedrijvigheid van<br />
landbouwers <strong>en</strong> telers, zijn: het oogst<strong>en</strong> of het rooi<strong>en</strong>, het oprap<strong>en</strong>, het reinig<strong>en</strong>, het<br />
sorter<strong>en</strong>, het drog<strong>en</strong> <strong>en</strong> het stocker<strong>en</strong> van landbouwproduct<strong>en</strong>.<br />
<strong>De</strong> landbouwer moet uiteraard voldo<strong>en</strong> aan de voorwaard<strong>en</strong> om BTW-belastingplichtig te<br />
zijn, om BTW te mog<strong>en</strong> aanrek<strong>en</strong><strong>en</strong>.<br />
Voorbeeld<strong>en</strong> van landbouwdi<strong>en</strong>st<strong>en</strong> zijn:<br />
- het dekk<strong>en</strong> van dier<strong>en</strong> die voor de landbouw word<strong>en</strong> gebruikt;<br />
- het onderhoud<strong>en</strong> <strong>en</strong> train<strong>en</strong> van zware <strong>en</strong> halfzware trekpaard<strong>en</strong>.<br />
Het verzorg<strong>en</strong> van paard<strong>en</strong> van de rass<strong>en</strong> die gewoonlijk als rijpaard word<strong>en</strong> gebruikt, nl.<br />
volbloed<strong>en</strong>, halfbloed<strong>en</strong> <strong>en</strong> pony's, wordt niet aanzi<strong>en</strong> als landbouwdi<strong>en</strong>st.<br />
Bijgevolg maakt de prijs die afzonderlijk wordt gevraagd voor de levering van goeder<strong>en</strong> die<br />
ter geleg<strong>en</strong>heid van de verzorging van de rijpaard<strong>en</strong> word<strong>en</strong> verstrekt, (voedsel, stro,<br />
water, elektriciteit, ...) deel uit van de maatstaf van heffing voor de di<strong>en</strong>st van het verzorg<strong>en</strong><br />
van paard<strong>en</strong>, waarop de BTW verschuldigd is teg<strong>en</strong> het normale tarief. <strong>De</strong><br />
terbeschikkingstelling van paard<strong>en</strong>stall<strong>en</strong> is ev<strong>en</strong>e<strong>en</strong>s aan het normale tarief van 21 %<br />
onderworp<strong>en</strong>. Uiteraard is e<strong>en</strong> globale prijs voor het geheel onderworp<strong>en</strong> aan het normale<br />
tarief.<br />
<strong>De</strong> Belgische <strong>paard<strong>en</strong>sector</strong>: vooral 21 % BTW <strong>en</strong> niet 6 %
<strong>De</strong> <strong>paard<strong>en</strong>sector</strong> klaagt wel e<strong>en</strong>s over de hoge BTW-tariev<strong>en</strong> in vergelijking met de ons<br />
omring<strong>en</strong>de land<strong>en</strong>.<br />
In veel gevall<strong>en</strong> leunt de paard<strong>en</strong>houderij dicht bij de landbouw, d<strong>en</strong>k<strong>en</strong> we maar aan het<br />
mestdecreet, het gebruik van grond<strong>en</strong>, het kwek<strong>en</strong> van paard<strong>en</strong>.<br />
<strong>De</strong> landbouwsector past meestal e<strong>en</strong> BTW-voet van 6 % toe. Toch valt de hippische sector<br />
op <strong>en</strong>kele uitzondering<strong>en</strong> na onder de aanslagvoet van 21 %. Dit probleem wordt al jar<strong>en</strong><br />
aangeklaagd door de <strong>paard<strong>en</strong>sector</strong> maar tot op hed<strong>en</strong> zonder resultaat.<br />
Als argum<strong>en</strong>t voor het handhav<strong>en</strong> van het tarief van 21% voor alle handeling<strong>en</strong> i.v.m.<br />
rijpaard<strong>en</strong> wordt aangehaald dat de sector veel di<strong>en</strong>st<strong>en</strong> levert, zoals lesgev<strong>en</strong>, verhuur<br />
van paard<strong>en</strong>.<br />
Welke handeling<strong>en</strong> in de <strong>paard<strong>en</strong>sector</strong> vall<strong>en</strong> onder de BTW-belastingplicht?<br />
a. Fokkerij<br />
Person<strong>en</strong> die paard<strong>en</strong> fokk<strong>en</strong> <strong>en</strong> geregeld de paard<strong>en</strong> verkop<strong>en</strong> die zij gefokt hebb<strong>en</strong>, zijn<br />
BTW-belastingplichtig<strong>en</strong>.<br />
Mits het aantal gefokte dier<strong>en</strong> groter is dan voor privégebruik, mits de fokkerij systematisch<br />
is, wanneer het doel is de gefokte dier<strong>en</strong> te verkop<strong>en</strong>.<br />
Person<strong>en</strong> die zich toelegg<strong>en</strong> op het fokk<strong>en</strong> van paard<strong>en</strong> met het doel ze geregeld te<br />
verkop<strong>en</strong>, zijn BTW-belastingplichtig<strong>en</strong>.<br />
Om na te gaan of de belastingplichtige die paard<strong>en</strong> fokt de bijzondere regeling voor de<br />
landbouwondernemers, zoals ingesteld is door artikel 57 §1 van het BTW-Wetboek kan<br />
inroep<strong>en</strong>, di<strong>en</strong>t volg<strong>en</strong>d onderscheid te word<strong>en</strong> gemaakt.<br />
- Fokk<strong>en</strong> van paard<strong>en</strong> onderworp<strong>en</strong> aan het tarief van 6 %:<br />
<strong>De</strong> belastingplichtige die trekpaard<strong>en</strong> <strong>en</strong> paard<strong>en</strong> bestemd om te word<strong>en</strong> geslacht fokt, kan<br />
de bijzondere regeling voor landbouwondernemers inroep<strong>en</strong>.<br />
- Fokk<strong>en</strong> van rijpaard<strong>en</strong><br />
Rijpaard<strong>en</strong> word<strong>en</strong> bij de verkoop onderworp<strong>en</strong> aan het normale tarief van 21%.<br />
b. Handel in paard<strong>en</strong><br />
Ieder wie geregeld <strong>en</strong> zelfstandig huisdier<strong>en</strong> verkoopt is (BTW-belastingplichtig, ongeacht<br />
de hoedanigheid van de koper <strong>en</strong> de bestemming die uiteindelijk aan de dier<strong>en</strong> wordt<br />
gegev<strong>en</strong>.<br />
Het toepasselijk BTW-tarief op de verkoop van rijpaard<strong>en</strong> is het normale BTW-tarief van 21<br />
%.
c. Houd<strong>en</strong> van wedstrijdpaard<strong>en</strong><br />
Wie zonder zich speciaal met het fokk<strong>en</strong> van paard<strong>en</strong> bezig te houd<strong>en</strong>, paard<strong>en</strong> bezit die<br />
hij doet deelnem<strong>en</strong> aan wedr<strong>en</strong>n<strong>en</strong> is niet-belastingplichtig. Hij mag zelfs af <strong>en</strong> toe één van<br />
die paard<strong>en</strong> verkop<strong>en</strong> zonder belastingplichtig te zijn.<br />
Wanneer e<strong>en</strong> particulier dus e<strong>en</strong> paard koopt van e<strong>en</strong> BTW-belastingplichtige, zal hij meer<br />
moet<strong>en</strong> betal<strong>en</strong> voor dit paard in vergelijking met de aankoop van e<strong>en</strong> paard met dezelfde<br />
waarde bij e<strong>en</strong> niet-belastingplichtige. <strong>De</strong> BTW-belastingplichtige moet immers 21 % BTW<br />
aanrek<strong>en</strong><strong>en</strong>. Bij de verkoop van e<strong>en</strong> paard tuss<strong>en</strong> twee BTW-belastingplichtig<strong>en</strong> kan de<br />
koper van het paard het BTW-bedrag in aftrek br<strong>en</strong>g<strong>en</strong> waardoor de BTW in dat geval<br />
ge<strong>en</strong> extra kost is.<br />
d. H<strong>en</strong>gst<strong>en</strong>houderij<br />
Wanneer de winst<strong>en</strong> die word<strong>en</strong> verkreg<strong>en</strong> uit de h<strong>en</strong>gst<strong>en</strong>houderij als beroepsinkom<strong>en</strong><br />
word<strong>en</strong> aangemerkt is de prijs die voor die dekking<strong>en</strong> wordt aangerek<strong>en</strong>d aan de BTW<br />
onderworp<strong>en</strong>.<br />
e. Stall<strong>en</strong> <strong>en</strong> verzorg<strong>en</strong> van paard<strong>en</strong><br />
Wanneer e<strong>en</strong> persoon zich, teg<strong>en</strong> betaling, teg<strong>en</strong>over één of meerdere eig<strong>en</strong>aars van<br />
paard<strong>en</strong> verbindt om die paard<strong>en</strong> te stall<strong>en</strong> <strong>en</strong> te verzorg<strong>en</strong> in box<strong>en</strong> die hij ter beschikking<br />
stelt, wordt deze handeling voor het geheel aangemerkt als e<strong>en</strong> di<strong>en</strong>st bedoeld in art. 18 §<br />
1, 2e lid, 1° van het BTW-Wetboek.<br />
<strong>De</strong> terbeschikkingstelling van de stall<strong>en</strong> kan slechts word<strong>en</strong> aangemerkt als e<strong>en</strong> door<br />
artikel 44 § 3, 2° van het BTW-Wetboek vrijgestelde onroer<strong>en</strong>de verhuur wanneer de<br />
partij<strong>en</strong> door concrete bewijz<strong>en</strong> aanton<strong>en</strong> dat iedere eig<strong>en</strong>aar van paard<strong>en</strong>, op ieder tijdstip<br />
zonder tuss<strong>en</strong>komst van de exploitant, exclusief toegang heeft tot de door hem gehuurde<br />
stal.<br />
f. Manèges<br />
<strong>De</strong> terbeschikkingstelling van paard<strong>en</strong> door e<strong>en</strong> exploitant wordt gezi<strong>en</strong> als e<strong>en</strong> aan het<br />
BTW-tarief van 21 % onderworp<strong>en</strong> di<strong>en</strong>st, waarbij de <strong>en</strong>e partij aan de andere het g<strong>en</strong>ot<br />
verle<strong>en</strong>t van e<strong>en</strong> lichamelijke goeder<strong>en</strong>.<br />
Om aan de BTW onderworp<strong>en</strong> te zijn, moet zo e<strong>en</strong> di<strong>en</strong>st onder bezwar<strong>en</strong>de titelword<strong>en</strong><br />
verricht door e<strong>en</strong> belastingplichtige die handelt in de uitoef<strong>en</strong>ing van zijn economische<br />
activiteit<br />
<strong>De</strong>ze di<strong>en</strong>st is onderworp<strong>en</strong> aan het normale BTW-tarief van 21 %.<br />
<strong>De</strong> terbeschikkingstelling van paard <strong>en</strong> pony aan person<strong>en</strong> die paardrijd<strong>en</strong>, kan e<strong>en</strong> di<strong>en</strong>st<br />
zijn, verstrekt door exploitant<strong>en</strong> van sportinrichting<strong>en</strong> <strong>en</strong> inrichting<strong>en</strong> voor lichamelijke
opvoeding <strong>en</strong> kan daardoor vrijgesteld word<strong>en</strong> van BTW zoals bepaald in artikel 44 § 2, 3°<br />
van het BTW-Wetboek onder de volg<strong>en</strong>de voorwaard<strong>en</strong>:<br />
- de di<strong>en</strong>st moet betrekking hebb<strong>en</strong> op het beoef<strong>en</strong><strong>en</strong> van de sport zelf <strong>en</strong> verstrekt<br />
word<strong>en</strong> aan person<strong>en</strong> die actief aan sport kom<strong>en</strong> do<strong>en</strong>;<br />
- de di<strong>en</strong>st<strong>en</strong> moet<strong>en</strong> verstrekt word<strong>en</strong> door e<strong>en</strong> instelling die ge<strong>en</strong> winstoogmerk<br />
nastreeft;<br />
- de ontvangst<strong>en</strong> van de exploitatie moet<strong>en</strong> uitsluit<strong>en</strong>d word<strong>en</strong> gebruikt om de kost<strong>en</strong><br />
ervan te dekk<strong>en</strong>.<br />
g. Less<strong>en</strong> in paardrijd<strong>en</strong><br />
<strong>De</strong> BTW is van toepassing op less<strong>en</strong> in paardrijd<strong>en</strong> omdat deze less<strong>en</strong> ev<strong>en</strong>e<strong>en</strong>s di<strong>en</strong>st<strong>en</strong><br />
zijn zoals bedoeld in artikel 18 § 1, 2e lid, 1° van het BTW-Wetboek. In sommige gevall<strong>en</strong><br />
kan wel van e<strong>en</strong> vrijstelling g<strong>en</strong>ot<strong>en</strong> word<strong>en</strong> volg<strong>en</strong>s artikel 44 § 2, 3° van het BTW-<br />
Wetboek dat hiervoor besprok<strong>en</strong> werd.<br />
<strong>De</strong> rijless<strong>en</strong> kunn<strong>en</strong> overig<strong>en</strong>s de vrijstelling van de belasting als onderwijsdi<strong>en</strong>st<strong>en</strong><br />
beoogd door artikel 44 § 2, 4° van het BTW-Wetboek niet g<strong>en</strong>iet<strong>en</strong>. <strong>De</strong>ze vrijstelling heeft<br />
betrekking op handeling<strong>en</strong> verricht door erk<strong>en</strong>de instelling<strong>en</strong> die school- of universitair<br />
onderwijs verstrekk<strong>en</strong>.<br />
h. Paard<strong>en</strong>stoeterij <strong>en</strong> prijz<strong>en</strong>geld<br />
Het deelnem<strong>en</strong> aan wedstrijd<strong>en</strong> <strong>en</strong> het ontvang<strong>en</strong> van prijz<strong>en</strong>geld<strong>en</strong> di<strong>en</strong><strong>en</strong> ter<br />
bevordering van de uitoef<strong>en</strong>ing van de economische activiteit van paard<strong>en</strong>handel <strong>en</strong><br />
dekstation. Bijgevolg zijn deze activiteit<strong>en</strong> voor hun totaliteit aan BTW onderworp<strong>en</strong>. <strong>De</strong><br />
BTW die e<strong>en</strong> paard<strong>en</strong>handelaar oploopt in het kader van de deelname aan<br />
paard<strong>en</strong>sportwedstrijd<strong>en</strong> is dus volledig aftrekbaar zoals bepaald in artikel 45, § 1 van het<br />
BTW-wetboek. <strong>De</strong> deelname aan de wedstrijd<strong>en</strong> <strong>en</strong> het behal<strong>en</strong> van prijz<strong>en</strong> is e<strong>en</strong> wijze<br />
om de paard<strong>en</strong> bek<strong>en</strong>dheid te do<strong>en</strong> krijg<strong>en</strong> <strong>en</strong> de verkoopwaarde ervan te verhog<strong>en</strong>. Het<br />
bevordert de activiteit van de paard<strong>en</strong>handel <strong>en</strong> het dekstation. Er is dus ge<strong>en</strong> onderscheid<br />
tuss<strong>en</strong> handeling<strong>en</strong> waarvoor recht op aftrek bestaat <strong>en</strong> handeling<strong>en</strong> waarvoor dit recht<br />
niet bestaat omdat aangekochte <strong>en</strong> afg<strong>en</strong>om<strong>en</strong> di<strong>en</strong>st<strong>en</strong> m.b.t. de verkoop van paard<strong>en</strong>,<br />
<strong>en</strong> di<strong>en</strong>st<strong>en</strong> m.b.t. de deelname aan wedstrijd<strong>en</strong> één geheel vorm<strong>en</strong>.2) Het ontvang<strong>en</strong> van<br />
prijz<strong>en</strong>geld<strong>en</strong> in bv. drafwedstrijd<strong>en</strong> <strong>en</strong> paard<strong>en</strong>r<strong>en</strong>n<strong>en</strong> met het oog op het fokk<strong>en</strong>,<br />
opleid<strong>en</strong>, verkop<strong>en</strong> <strong>en</strong> in waarde br<strong>en</strong>g<strong>en</strong> van paard<strong>en</strong>, kadert in dezelfde economische<br />
activiteit die voor de totaliteit aan BTW is onderworp<strong>en</strong>. In dit geval oef<strong>en</strong>t de<br />
belastingplichtige ge<strong>en</strong> twee los van elkaar staande activiteit<strong>en</strong> uit <strong>en</strong> kan hij niet als e<strong>en</strong><br />
gem<strong>en</strong>gde belastingplichtige word<strong>en</strong> beschouwd.1) Dit kan geconcludeerd word<strong>en</strong> uit de<br />
arrest<strong>en</strong> van het Hof van Beroep van Antwerp<strong>en</strong> op 28 november 1995 <strong>en</strong> op 18 mei 1998.<br />
Het laatste arrest werd bekrachtigd door het Hof van Cassatie op 18 oktober 2000.<br />
b. Betwisting op Europees niveau betreff<strong>en</strong>de het toe te pass<strong>en</strong> BTW-tarief<br />
Situering
Acht land<strong>en</strong> pass<strong>en</strong> binn<strong>en</strong> de EU e<strong>en</strong> verlaagd tarief toe voor de <strong>paard<strong>en</strong>sector</strong>.<br />
<strong>De</strong> Europese Commissie heeft e<strong>en</strong> inbreukprocedure in werking gezet teg<strong>en</strong> deze land<strong>en</strong>,<br />
waaronder Nederland, Frankrijk, Duitsland <strong>en</strong> Ierland vanwege de veronderstelde<br />
strijdigheid van de in die land<strong>en</strong> geld<strong>en</strong>de wetgeving met de Europese BTW-Richtlijn.<br />
<strong>De</strong>ze land<strong>en</strong> wacht<strong>en</strong> thans het resultaat van de procedure af <strong>en</strong> handhav<strong>en</strong> intuss<strong>en</strong> hun<br />
verlaagd tarief, waarvan zij m<strong>en</strong><strong>en</strong> dat het niet strijdig is met de Europese BTW-Richtlijn.<br />
<strong>De</strong>ze Europese discussie vindt plaats op twee front<strong>en</strong>:<br />
1. <strong>De</strong> Europese Commissie heeft op 18 oktober 2007 teg<strong>en</strong> 7 lidstat<strong>en</strong> over deze kwestie<br />
e<strong>en</strong> inbreukprocedure in werking gesteld, waarteg<strong>en</strong> deze lidstat<strong>en</strong> verweer zull<strong>en</strong> voer<strong>en</strong>.<br />
2. Verder kan gewez<strong>en</strong> word<strong>en</strong> op het algem<strong>en</strong>e voorstel dat de Europese Commissie nog<br />
in 2008 zal do<strong>en</strong> over de toekomst van de verlaagde <strong>btw</strong>-tariev<strong>en</strong> (zie Ecofin Raad 3 <strong>en</strong> 4<br />
december 2007), waarin ook deze kwestie aan de orde zal kunn<strong>en</strong> kom<strong>en</strong>.<br />
<strong>De</strong> inbreukprocedures kunn<strong>en</strong> leid<strong>en</strong> tot ‘vrijwillige’ wijziging<strong>en</strong> door de Lidstat<strong>en</strong> van de<br />
nationale wetgeving<strong>en</strong>, tot wijziging van het standpunt van de Europese Commissie of,<br />
indi<strong>en</strong> één of meerdere Lidstat<strong>en</strong> ge<strong>en</strong> overe<strong>en</strong>stemming bereik<strong>en</strong> met de Europese<br />
Commissie, tot het ter beslissing voorlegg<strong>en</strong> van de kwestie aan het Europese Hof van<br />
Justitie. Het Europese Hof van Justitie beslist uiteindelijk over de interpretatie van de BTW-<br />
Richtlijn <strong>en</strong> of de nationale wetgeving<strong>en</strong> hiermee overe<strong>en</strong>stemm<strong>en</strong>.<br />
Vooral Duitsland <strong>en</strong> Frankrijk zull<strong>en</strong> zich sterk verzett<strong>en</strong> teg<strong>en</strong> het huidige standpunt van<br />
de Europese Commissie, nu in deze land<strong>en</strong> (net als in Nederland) de paard<strong>en</strong>houderij e<strong>en</strong><br />
belangrijke economische sector is <strong>en</strong> e<strong>en</strong> langetraditie k<strong>en</strong>t.<br />
Inhoud van de BTW-Richtlijn<br />
<strong>De</strong> Europese regelgeving bepaalt dat lidstat<strong>en</strong> slechts het verlaagde tarief mog<strong>en</strong><br />
toepass<strong>en</strong> voor de levering van:<br />
- lev<strong>en</strong>de dier<strong>en</strong> welke gewoonlijk bestemd zijn voor gebruik bij de bereiding van<br />
lev<strong>en</strong>smiddel<strong>en</strong>;<br />
- goeder<strong>en</strong> welke normaal bestemd zijn voor gebruik in de landbouw.<br />
Zie artikel 98 juncto Bijlage III, categorie 1 <strong>en</strong> 11 van de Richtlijn de Raad van 28<br />
november 2006, Beu L 347 betreff<strong>en</strong>de het geme<strong>en</strong>schappelijke stelsel van belasting over<br />
de toegevoegde waarde; de zog<strong>en</strong>oemde BTW-Richtlijn.<br />
Op grond van de Nederlandse wetgeving is de levering van paard<strong>en</strong> altijd belast teg<strong>en</strong> het<br />
verlaagde tarief. Dit terwijl de Europese regelgeving e<strong>en</strong> geconditioneerde, aan<br />
voorwaard<strong>en</strong> gebond<strong>en</strong> toepassing van het verlaagde tarief toelaat, daar waar het slechts<br />
van toepassing mag zijn voor paard<strong>en</strong> indi<strong>en</strong> deze gewoonlijk bestemd zijn voor<br />
consumptie of voor de landbouw.
<strong>De</strong> kernvraag is dus: zijn paard<strong>en</strong> te beschouw<strong>en</strong> als dier<strong>en</strong> die gewoonlijk bestemd zijn<br />
voor consumptie dan wel normaal bestemd voor gebruik in de landbouw? Zo ja, dan kan de<br />
levering van paard<strong>en</strong> steeds belast word<strong>en</strong> aan het verlaagd tarief, zoals dat nu in<br />
Nederland reeds het geval is.<br />
E<strong>en</strong> vraag hierbij is of alle paard<strong>en</strong> als één geheel moet<strong>en</strong> word<strong>en</strong> beschouwd (dus alle<br />
paard<strong>en</strong> of het verlaagde of het algem<strong>en</strong>e tarief) dan wel of er onderscheid moet word<strong>en</strong><br />
gemaakt in verschill<strong>en</strong>de soort<strong>en</strong> paard<strong>en</strong> waarbij sommige soort<strong>en</strong> paard<strong>en</strong> wel <strong>en</strong><br />
andere niet in het verlaagde tarief del<strong>en</strong>. <strong>De</strong> Europese Commissie kiest voor de tweede<br />
optie (onderscheid tuss<strong>en</strong> verschill<strong>en</strong>de soort<strong>en</strong> paard<strong>en</strong>).<br />
<strong>De</strong> tekst van de Richtlijn wijst door het gebruik van de term<strong>en</strong> ‘gewoonlijk’ <strong>en</strong> ‘normaal’<br />
echter veel meer in de richting van de eerste optie waarbij voor de paard<strong>en</strong>stapel als<br />
geheel bezi<strong>en</strong> wordt of aan de voorwaard<strong>en</strong> is voldaan. Het is in ieder geval niet nodig om<br />
binn<strong>en</strong> elke categorie weer voor elk afzonderlijk paard te beoordel<strong>en</strong> of aan de<br />
voorwaard<strong>en</strong> is voldaan. Door het gebruik van de term<strong>en</strong> ‘gewoonlijk’ <strong>en</strong> ‘normaal’ kan e<strong>en</strong><br />
<strong>en</strong> ander geobjectiveerd word<strong>en</strong> beschouwd <strong>en</strong> verhindert <strong>en</strong>ig ander gebruik de<br />
toepassing van het verlaagde tarief dus niet.<br />
Het verschil tuss<strong>en</strong> de twee visies komt tot uiting bij de levering van r<strong>en</strong>-, rij-, spring-,<br />
dressuur-, <strong>en</strong> manegepaard<strong>en</strong>, die volg<strong>en</strong>s de Europese Commissie niet<br />
gewoonlijk/normaal bestemd zijn voor consumptie of gebruik in de landbouw <strong>en</strong> dus t<strong>en</strong><br />
onrechte zoud<strong>en</strong> del<strong>en</strong> in het verlaagde <strong>btw</strong>-tarief.<br />
Dat slacht- <strong>en</strong> trekpaard<strong>en</strong> maar ook de (op-)fokpaard<strong>en</strong> wel onder het verlaagde <strong>btw</strong>-tarief<br />
(consumptie dan wel landbouw) mog<strong>en</strong> vall<strong>en</strong>, is ook voor h<strong>en</strong> k<strong>en</strong>nelijk <strong>en</strong> terecht ge<strong>en</strong><br />
punt van discussie.<br />
<strong>De</strong> paard<strong>en</strong>stapel als geheel beschouwd kwalificeert als ‘dier<strong>en</strong> die gewoonlijk/normaal<br />
bestemd zijn voor de consumptie <strong>en</strong>/of landbouw’ zodat voldaan wordt aan de Europese<br />
voorwaard<strong>en</strong> voor toepassing van het verlaagde tarief. <strong>De</strong> maastaf daarbij is de Europese<br />
paard<strong>en</strong>houderij; het gaat immers om de interpretatie van e<strong>en</strong> Europese richtlijn.<br />
Di<strong>en</strong><strong>en</strong> niet alle paard<strong>en</strong> te word<strong>en</strong> beschouwd als landbouw- of consumptiedier<br />
In België word<strong>en</strong> paard<strong>en</strong> vooral beschouwd als dier<strong>en</strong> die word<strong>en</strong> gehoud<strong>en</strong> als<br />
gezelschapsdier of voor de sport. <strong>De</strong> fokkerij <strong>en</strong> opfokkerij di<strong>en</strong><strong>en</strong> te word<strong>en</strong> beschouwd<br />
als agrarische activiteit<strong>en</strong> vanwege de voornamelijk ext<strong>en</strong>sieve wijze van bedrijfsvoering.<br />
Er word<strong>en</strong> hier vrijwel ge<strong>en</strong> paard<strong>en</strong> gehoud<strong>en</strong> specifiek omwille van het vlees <strong>en</strong> de<br />
paard<strong>en</strong>vleesconsumptie is beperkt. Dit in teg<strong>en</strong>stelling tot andere Europese land<strong>en</strong>, vooral<br />
<strong>De</strong> zuidelijke <strong>en</strong> oostelijke, waar de consumptie van paard<strong>en</strong>vlees populair is (het is<br />
daarom ook ge<strong>en</strong> wonder dat paard<strong>en</strong> onderworp<strong>en</strong> zijn aan de str<strong>en</strong>ge Europese<br />
regelgeving op het gebied van de voedselveiligheid) <strong>en</strong> paard<strong>en</strong> ook gehoud<strong>en</strong> word<strong>en</strong><br />
omwille van het vlees. België is overig<strong>en</strong>s (sam<strong>en</strong> met Italië) e<strong>en</strong> belangrijk land wat betreft<br />
slacht<strong>en</strong> van paard<strong>en</strong>.<br />
Zeker ‘Europees’ gezi<strong>en</strong>, het grootste gedeelte van de paard<strong>en</strong>stapel word<strong>en</strong>
Gekwalificeerd als landbouw- of consumptiedier, ondanks het veelvuldige gebruik als<br />
gezelschapsdier of sportpaard. Dit komt ook tot uiting in allerlei Europese regelgeving op<br />
het gebied van landbouw <strong>en</strong> voedselveiligheid waaraan alle paard<strong>en</strong> zijn onderworp<strong>en</strong> (zie<br />
verplichte id<strong>en</strong>tificatie <strong>en</strong> voedselket<strong>en</strong>informatie). Het is daarom logisch dat ook voor de<br />
fiscale regelgeving te lat<strong>en</strong> geld<strong>en</strong>.<br />
Er zijn voldo<strong>en</strong>de argum<strong>en</strong>t<strong>en</strong> om aan te ton<strong>en</strong> dat de BTW-Richtlijn het verlaagde <strong>btw</strong>tarief<br />
op de levering van alle paard<strong>en</strong> niet in de weg staat.<br />
Immers:<br />
a) het is in overe<strong>en</strong>stemming met de Europese fiscale <strong>en</strong> niet-fiscale regelgeving;<br />
b) het zou anders leid<strong>en</strong> tot willekeur, onduidelijkheid, moeilijk uitvoerbare regelgeving <strong>en</strong><br />
verzwaring van de administratieve last<strong>en</strong>;<br />
c) handhaving van de internationale concurr<strong>en</strong>tiepositie;<br />
d) de ontwikkeling van de sector moet niet word<strong>en</strong> beperkt.<br />
Ad a. Europese regelgeving<br />
Fiscale Europese regelgeving<br />
Het gaat hier om de interpretatie van de BTW-Richtlijn: zijn (alle?) paard<strong>en</strong> te beschouw<strong>en</strong><br />
als dier<strong>en</strong> de gewoonlijk/normaal bestemd zijn voor consumptie of gebruik in de landbouw<br />
(Bijlage III, categorieën 1 <strong>en</strong> 11 van de BTW-Richtlijn)?<br />
In de BTW-Richtlijn zelf wordt de vraag niet beantwoord. <strong>De</strong> instantie aan wie de uitleg van<br />
de BTW-Richtlijn is opgedrag<strong>en</strong>, het Europese Hof van Justitie, heeft zich nog niet over<br />
deze kwestie uitgelat<strong>en</strong>.<br />
Buit<strong>en</strong> Nederland hanter<strong>en</strong> nog zev<strong>en</strong> andere land<strong>en</strong> (waaronder Frankrijk <strong>en</strong> Duitsland)<br />
het verlaagde <strong>btw</strong>-tarief voor alle paard<strong>en</strong>. Ook deze land<strong>en</strong> vind<strong>en</strong> dus k<strong>en</strong>nelijk dat de<br />
Europese Commissie het niet bij het rechte eind heeft. Er is dus binn<strong>en</strong> Europa zeker ge<strong>en</strong><br />
sprake van e<strong>en</strong> communis opinio.<br />
Op dit mom<strong>en</strong>t kan dus niemand met zekerheid stell<strong>en</strong> hoe de BTW-Richtlijn op dit punt<br />
moet word<strong>en</strong> uitgelegd. Ook de Europese Commissie niet; het zijn slechts m<strong>en</strong>ing<strong>en</strong>.<br />
Er begint nu pas, door de rec<strong>en</strong>te inbreukprocedures teg<strong>en</strong> Nederland <strong>en</strong> zev<strong>en</strong> andere<br />
EU-land<strong>en</strong>, op Europees niveau e<strong>en</strong> echte inhoudelijke behandeling van deze kwestie. Pas<br />
dan ontstaat er duidelijkheid: ofwel de EU-land<strong>en</strong> lat<strong>en</strong> zich overtuig<strong>en</strong> ofwel de Europese<br />
Commissie laat zich overtuig<strong>en</strong> ofwel het Europese Hof van Justitie geeft e<strong>en</strong> besliss<strong>en</strong>d<br />
oordeel. Maar er komt e<strong>en</strong> uitkomst die voor alle land<strong>en</strong> heeft te geld<strong>en</strong>, zodat dan ook<br />
ge<strong>en</strong> concurr<strong>en</strong>tieverstoring optreedt.<br />
In afwachting van de beslechting van deze discussie handhav<strong>en</strong> 8 EU-lidstat<strong>en</strong> hun<br />
verlaagd tarief, hetge<strong>en</strong> de concurr<strong>en</strong>tiepositie van België aantast. Gezi<strong>en</strong> deze land<strong>en</strong><br />
hiertoe gegronde red<strong>en</strong><strong>en</strong> aanhal<strong>en</strong>, zou het gepast voorkom<strong>en</strong> dat België zich bij deze<br />
land<strong>en</strong> aansluit, des te meer aangezi<strong>en</strong> in andere rechtsgebied<strong>en</strong> wel alle paard<strong>en</strong><br />
beschouwd word<strong>en</strong> als zijnde bestemd voor consumptie <strong>en</strong>/of landbouw. Het zou dan<br />
buit<strong>en</strong>gewoon merkwaardig zijn indi<strong>en</strong> fiscale Europese regelgeving anders uitgelegd zou
moet<strong>en</strong> word<strong>en</strong> <strong>en</strong> paard<strong>en</strong> niet zoud<strong>en</strong> word<strong>en</strong> aangemerkt als dier<strong>en</strong> gewoonlijk<br />
bestemd voor landbouw of consumptie. Dit zou in strijd zijn met het beginsel van e<strong>en</strong>heid<br />
van wet-/regelgeving.<br />
Niet-fiscale Europese regelgeving<br />
<strong>De</strong> niet-fiscale Europese regelgeving merkt in het algeme<strong>en</strong> alle paard<strong>en</strong> aan als dier<strong>en</strong><br />
bestemd voor de landbouw <strong>en</strong>/of consumptie. In die regelgeving is de aanw<strong>en</strong>ding of<br />
bestemming van de paard<strong>en</strong> niet van belang.<br />
Voorbeeld<strong>en</strong>:<br />
In artikel 32 (voorhe<strong>en</strong> artikel 38) van het EU-Verdrag wordt voor het begrip<br />
landbouwproduct<strong>en</strong> verwez<strong>en</strong> naar bijlage I van dit verdrag. In deze bijlage wordt in dit<br />
verband gesprok<strong>en</strong> over ‘lev<strong>en</strong>de dier<strong>en</strong>’.<br />
6 <strong>De</strong> Richtlijn van de raad van de Europese Geme<strong>en</strong>schapp<strong>en</strong> van 26 juni 1990, nr.<br />
90/427.<br />
<strong>De</strong>ze Richtlijn is gebaseerd op het to<strong>en</strong>malige artikel 43 <strong>en</strong> het huidige artikel 37 van het<br />
EUVerdrag, dat deel uit maakt van ‘Titel II <strong>De</strong> Landbouw’. In deze Richtlijn wordt<br />
opgemerkt dat:<br />
- paardachtig<strong>en</strong> als lev<strong>en</strong>de dier<strong>en</strong> in de lijst van product<strong>en</strong> van Bijlage I zijn<br />
begrep<strong>en</strong> (hierin zijn de ‘landbouwproduct<strong>en</strong>’ g<strong>en</strong>oemd); paard<strong>en</strong> zijn dus<br />
landbouwdier<strong>en</strong>;<br />
- ‘het fokk<strong>en</strong> van paardachtig<strong>en</strong>, in het bijzonder van paard<strong>en</strong>, meestal e<strong>en</strong><br />
onderdeel van de landbouwactiviteit vormt: dat het voor e<strong>en</strong> deel van de<br />
landbouwbevolking e<strong>en</strong> bron van inkomst<strong>en</strong> is <strong>en</strong> derhalve moet word<strong>en</strong><br />
gestimuleerd’.<br />
Europese regelgeving inzake de id<strong>en</strong>tificatie <strong>en</strong> registratie (I&R) van paardachtig<strong>en</strong><br />
(Richtlijn<strong>en</strong> 90/426/EEG <strong>en</strong> 90/427/EEG <strong>en</strong> beschikking<strong>en</strong> 93/623/EEG <strong>en</strong> 2000/68/EG).<br />
<strong>De</strong>ze regelgeving behelst dat alle paard<strong>en</strong> (met welke aanw<strong>en</strong>ding of bestemming ook)<br />
individueel geïd<strong>en</strong>tificeerd <strong>en</strong> geregistreerd moet<strong>en</strong> zijn. Het primaire oogmerk hiervan is<br />
het waarborg<strong>en</strong> van de voedselveiligheid. Van elk afzonderlijk dier dat in de voedselket<strong>en</strong><br />
terechtkomt, di<strong>en</strong>t de herkomst <strong>en</strong> voorgeschied<strong>en</strong>is achterhaald te kunn<strong>en</strong> word<strong>en</strong>.<br />
Paard<strong>en</strong> vorm<strong>en</strong> hiermee dus e<strong>en</strong> onderdeel van de voedselket<strong>en</strong> <strong>en</strong> word<strong>en</strong> hiermee dus<br />
angemerkt als dier<strong>en</strong> bestemd voor consumptiedoeleind<strong>en</strong>.<br />
Op grond van de EU-bestrijdingsrichtlijn<strong>en</strong> (waaronder Richtlijn<strong>en</strong> 92/46/EEG, 2003/85/EG<br />
<strong>en</strong> 2005/94/EEG) uitgevaardigd in het kader van het EU-landbouwbeleid <strong>en</strong> de hierop<br />
gebaseerde draaiboek<strong>en</strong> die gericht zijn op de bestrijding van de agrarische dierziekt<strong>en</strong><br />
klassieke vark<strong>en</strong>spest, mond- <strong>en</strong> klauwzeer <strong>en</strong> avian influ<strong>en</strong>za zijn paard<strong>en</strong> aangemerkt<br />
als landbouw(huis)dier<strong>en</strong>.<br />
<strong>De</strong> Richtlijn 91/676/EEG inzake de bescherming van het water teg<strong>en</strong> verontreiniging door<br />
nitrat<strong>en</strong> uit agrarische bronn<strong>en</strong> (de zog<strong>en</strong>oemde Nitraatrichtlijn) ziet ook op het houd<strong>en</strong> van
paard<strong>en</strong> <strong>en</strong> maakt dat paard<strong>en</strong> onder de Europese mestregelgeving vall<strong>en</strong>. Ook hierbij<br />
wordt ge<strong>en</strong> onderscheid gemaakt tuss<strong>en</strong> verschill<strong>en</strong>de soort<strong>en</strong> paard<strong>en</strong>, maar word<strong>en</strong><br />
feitelijk alle paard<strong>en</strong> aangemerkt als landbouwdier<strong>en</strong>.<br />
In de Belgische niet-fiscale wet- <strong>en</strong> regelgeving die gebaseerd is op bov<strong>en</strong>staande<br />
Eurichtlijn<strong>en</strong> wordt de lijn doorgetrokk<strong>en</strong> dat paard<strong>en</strong> word<strong>en</strong> beschouwd als landbouw-<br />
dan wel als consumptiedier<strong>en</strong> (zie bijvoorbeeld I&R-Verord<strong>en</strong>ing, Mestbank, VKI).<br />
‘Europees’ gezi<strong>en</strong> kan het grootste gedeelte van de paard<strong>en</strong>stapel word<strong>en</strong> gekwalificeerd<br />
als landbouw- of consumptiedier, ondanks het veelvuldige gebruik als gezelschapsdier of<br />
sportpaard. Dit komt ook tot uiting in allerlei Europese regelgeving op het gebied van<br />
landbouw <strong>en</strong> voedselveiligheid waaraan alle paard<strong>en</strong> zijn onderworp<strong>en</strong>. Het lijkt daarom<br />
ook logisch dat ook voor de fiscale regelgeving te lat<strong>en</strong> geld<strong>en</strong>.<br />
Ad b. Verschill<strong>en</strong>de tariev<strong>en</strong> leid<strong>en</strong> tot willekeur, uitvoeringsproblem<strong>en</strong> <strong>en</strong> verzwaring van<br />
administratieve last<strong>en</strong><br />
Het hanter<strong>en</strong> van verschill<strong>en</strong>de tariev<strong>en</strong> voor ‘sportpaard<strong>en</strong>’ <strong>en</strong> ‘fokpaard<strong>en</strong>’ <strong>en</strong><br />
‘trekpaard<strong>en</strong>’ <strong>en</strong> ‘slachtpaard<strong>en</strong>’ leidt tot e<strong>en</strong> meer complexe wetgeving met als gevolg<br />
willekeur, e<strong>en</strong> grote mate van onzekerheid in de praktijk <strong>en</strong> uitvoeringsproblem<strong>en</strong> <strong>en</strong> e<strong>en</strong><br />
verzwaring van de administratieve last<strong>en</strong>.<br />
In de praktijk loopt de Belgische overheid ingevolge de huidige reglem<strong>en</strong>tering nogal wat<br />
belastinggeld mis.<br />
<strong>De</strong> Europese BTW-Richtlijn laat in ieder geval het verlaagd tarief toe voor fokpaard<strong>en</strong>. Ter<br />
herinnering: in België wordt het normale tarief van 21% aangerek<strong>en</strong>d op paard<strong>en</strong> van<br />
rass<strong>en</strong> die gewoonlijk als rijpaard word<strong>en</strong> gebruikt, zelfs wanneer die paard<strong>en</strong> in feite nooit<br />
word<strong>en</strong> bered<strong>en</strong> omdat zij bestemd zijn als fokmerrie of fokh<strong>en</strong>gst. Het verlaagd tarief van<br />
6 % wordt in België <strong>en</strong>kel toegepast voor trekpaard<strong>en</strong> <strong>en</strong> voor slachtpaard<strong>en</strong> (ongeacht het<br />
ras).<br />
E<strong>en</strong> buit<strong>en</strong>staander zal wellicht d<strong>en</strong>k<strong>en</strong> dat er e<strong>en</strong> duidelijk onderscheid te mak<strong>en</strong> is tuss<strong>en</strong><br />
fokpaard<strong>en</strong> <strong>en</strong> sportpaard<strong>en</strong>. Dit is niet het geval. Het grootste deel van de h<strong>en</strong>gst<strong>en</strong> <strong>en</strong><br />
merries wordt teg<strong>en</strong>woordig (min of meer tegelijkertijd) zowel ingezet in de sport als in de<br />
fokkerij.<br />
Uiteraard geldt dit niet voor ruin<strong>en</strong> (gecastreerde h<strong>en</strong>gst<strong>en</strong>) die slechts voor<br />
sportdoeleind<strong>en</strong> kunn<strong>en</strong> word<strong>en</strong> gebruikt. Zou het <strong>btw</strong>-tarief voor sportpaard<strong>en</strong> <strong>en</strong><br />
fokpaard<strong>en</strong> verschill<strong>en</strong>d zijn dan zal het bij de verkoop van h<strong>en</strong>gst<strong>en</strong> <strong>en</strong> merries dus in veel<br />
gevall<strong>en</strong> onduidelijk zijn welk <strong>btw</strong>-tarief berek<strong>en</strong>d moet word<strong>en</strong>.<br />
E<strong>en</strong> voorbeeld. Welk tarief moet e<strong>en</strong> verkoper hanter<strong>en</strong> bij e<strong>en</strong> dekh<strong>en</strong>gst of fokmerrie die<br />
dus zowel in de fokkerij als in de sport word<strong>en</strong> ingezet <strong>en</strong> dus zowel als fokpaard <strong>en</strong> als<br />
sportpaard aangemerkt kunn<strong>en</strong> word<strong>en</strong>? Is het verlaagd, het normaal of e<strong>en</strong> mix van beide<br />
tariev<strong>en</strong> van toepassing? <strong>De</strong>zelfde red<strong>en</strong>ering geldt voor de slachtpaard<strong>en</strong>.
Hoe moet de verkoper wet<strong>en</strong> waarvoor de koper het paard gaat aanw<strong>en</strong>d<strong>en</strong>? Wat als de<br />
koper het paard anders gaat aanw<strong>en</strong>d<strong>en</strong> dan hij aan de verkoper heeft meegedeeld?<br />
Hoe kan de ondernemer bij e<strong>en</strong> belastingcontrole achteraf aanton<strong>en</strong> wat voor soort paard<br />
het was? Kan (<strong>en</strong> wil) de belastingdi<strong>en</strong>st dit wel controler<strong>en</strong>? In de praktijk kan dit niet<br />
anders dan voor ondernemers <strong>en</strong> de belastingdi<strong>en</strong>st tot willekeurige <strong>en</strong> onmogelijke<br />
situaties leid<strong>en</strong> met alle onzekerheid van di<strong>en</strong>. In ieder geval is duidelijk dat de<br />
administratieve last<strong>en</strong>druk fors zou stijg<strong>en</strong>.<br />
Er ontstaan ook andere problem<strong>en</strong>. Wat met het <strong>btw</strong>-tarief van paard<strong>en</strong>voer Is het altijd<br />
veevoer met het verlaagde tarief of hangt het af van de vraag aan welk soort paard het<br />
wordt verstrekt <strong>en</strong> hoe moet de verkoper dit dan wet<strong>en</strong>?<br />
<strong>De</strong>ze problematiek van verschill<strong>en</strong>de tariev<strong>en</strong> raakt niet alle<strong>en</strong> de ondernemers, maar<br />
zeker ook de Belastingdi<strong>en</strong>st, omdat de controle op e<strong>en</strong> juiste uitvoering van de wet wordt<br />
bemoeilijkt.<br />
Ad c. Handhaving internationale concurr<strong>en</strong>tiepositie<br />
<strong>De</strong> hippische sector is sterk internationaal georiënteerd. <strong>De</strong> export van Belgische paard<strong>en</strong><br />
is hierbij van groot belang. België ondervindt hierbij concurr<strong>en</strong>tie van vooral Nederland,<br />
Duitsland <strong>en</strong> Frankrijk. <strong>De</strong>ze land<strong>en</strong> hanter<strong>en</strong>, alle drie het verlaagde <strong>btw</strong>-tarief voor alle<br />
soort<strong>en</strong> paard<strong>en</strong>.<br />
<strong>De</strong> toepassing van 21 % op de verkoop van Belgische ‘sportpaard<strong>en</strong>’ heeft uiteraard zijn<br />
invloed op de kostprijs, waardoor de concurr<strong>en</strong>tiepositie met de g<strong>en</strong>oemde land<strong>en</strong><br />
scheefgetrokk<strong>en</strong> wordt, wat leidt tot e<strong>en</strong> verlies aan afzetmogelijkhed<strong>en</strong> <strong>en</strong> export.<br />
Er treedt weliswaar ge<strong>en</strong> concurr<strong>en</strong>tieverstoring op bij de intracommunautaire handel<br />
tuss<strong>en</strong> <strong>btw</strong>-belaste ondernemers. Maar e<strong>en</strong> groot gedeelte van de handel in paard<strong>en</strong> vindt<br />
plaats met buit<strong>en</strong>landse particulier<strong>en</strong>. Dan ontstaat wel de concurr<strong>en</strong>tieverstoring vanwege<br />
het verschil in <strong>btw</strong>-tarief <strong>en</strong> gaan de Belgische paard<strong>en</strong>houders het aflegg<strong>en</strong> teg<strong>en</strong> de<br />
Nederlanders, de Duitsers <strong>en</strong> de Frans<strong>en</strong>. Ook in binn<strong>en</strong>landse verhouding<strong>en</strong> met<br />
particuliere kopers <strong>en</strong> buit<strong>en</strong>landse verkopers treedt concurr<strong>en</strong>tieverstoring op. Ook in<br />
sam<strong>en</strong>hang met de landbouwregeling zull<strong>en</strong> onev<strong>en</strong>wichtighed<strong>en</strong> ontstaan. E<strong>en</strong> <strong>en</strong> ander<br />
kan tot gevolg hebb<strong>en</strong> dat van oorsprong Belgische bedrijv<strong>en</strong> zich om fiscale red<strong>en</strong><strong>en</strong><br />
g<strong>en</strong>oodzaakt zi<strong>en</strong> zich (mede) in Nederland, Duitsland, Frankrijk <strong>en</strong> Ierland te vestig<strong>en</strong> wat<br />
e<strong>en</strong> ontwikkeling is die niemand toejuicht.<br />
Ad d. Het hoge tarief van 21% gaat t<strong>en</strong> koste van de ontwikkeling van de sector<br />
E<strong>en</strong> tariefsverhoging gaat t<strong>en</strong> koste van de ontwikkeling van de <strong>paard<strong>en</strong>sector</strong>. E<strong>en</strong> hoger<br />
<strong>btw</strong>-tarief betek<strong>en</strong>t hogere prijz<strong>en</strong> voor zover sprake is van levering<strong>en</strong> aan particulier<strong>en</strong> <strong>en</strong><br />
van <strong>btw</strong>-vrijgestelde ondernemers (landbouwers <strong>en</strong> veehandelar<strong>en</strong>), wat uiteraard t<strong>en</strong><br />
koste gaat van de afzet <strong>en</strong> de nationale <strong>en</strong> internationale concurr<strong>en</strong>tiepositie van de sector.<br />
Dit terwijl de <strong>paard<strong>en</strong>sector</strong> één der snelst groei<strong>en</strong>de sector<strong>en</strong> is <strong>en</strong> welke verdere<br />
ontwikkeling van de <strong>paard<strong>en</strong>sector</strong> juist uitdrukkelijk wordt gestimuleerd door de regio’s.<br />
Voor cijfers kan verwez<strong>en</strong> word<strong>en</strong> naar de studie van Professor Via<strong>en</strong>e, waarvan thans<br />
meer <strong>en</strong> meer blijkt dat deze studie het belang van de sector nog fel heeft onderschat.
Besluit:<br />
Er is op grond van de Europese BTW-Richtlijn aanleiding toe om het verlaagd BTW-tarief<br />
toe te pass<strong>en</strong> niet alle<strong>en</strong> op trek- of slachtpaard<strong>en</strong> maar in ieder geval ook op fokpaard<strong>en</strong>.<br />
Integ<strong>en</strong>deel, zoals hiervoor werd aangetoond zijn er gegronde red<strong>en</strong><strong>en</strong> om het verlaagd<br />
tarief ook toe te pass<strong>en</strong> op ALLE paard<strong>en</strong>, dus ook op r<strong>en</strong>-, rij-, spring-, dressuur- <strong>en</strong><br />
manegepaard<strong>en</strong>.<br />
Tekst: Jan <strong>De</strong> Boitselier<br />
Manager vzw Belgische Confederatie van het Paard
BIJLAGE 2: BTW GEBIEDEN<br />
1. België<br />
2. <strong>De</strong>nemark<strong>en</strong> (minus Faeröereiland<strong>en</strong> <strong>en</strong> Gro<strong>en</strong>land)<br />
3. Duitsland (minus Helgoland <strong>en</strong> Büsing<strong>en</strong>)<br />
4. Finland (minus de Åland –eiland<strong>en</strong>)<br />
5. Frankrijk (minus DOM: Guyana <strong>en</strong> de eiland<strong>en</strong> Guadeloupe, Martinique <strong>en</strong> Réunion)<br />
6. Griek<strong>en</strong>land (minus de berg Athos)<br />
7. Groot-Brittannië <strong>en</strong> Noord-Ierland (minus de kanaaleiland<strong>en</strong>; Jersey, Guersney,<br />
Alderney <strong>en</strong> Sark, <strong>en</strong> minus Gibraltar)<br />
8. Ierland<br />
9. Italië (minus Livigno, Campione d’Italia <strong>en</strong> de nationale water<strong>en</strong> van het meer van Lugano)<br />
10. Luxemburg<br />
11. Nederland<br />
12. Oost<strong>en</strong>rijk<br />
13. Portugal<br />
14. Spanje (minus Ceuta, Melilla <strong>en</strong> de Canarische eiland<strong>en</strong>)<br />
15. Zwed<strong>en</strong><br />
16. Cyprus<br />
17. Estland<br />
18. Hongarije<br />
19. Letland<br />
20. Litouw<strong>en</strong><br />
21. Malta<br />
22. Pol<strong>en</strong><br />
23. Slov<strong>en</strong>ië<br />
24. Slovakije<br />
25. <strong>De</strong> Tsjechische Republiek<br />
26. Bulgarije<br />
27. Roem<strong>en</strong>ië<br />
Bron: Stefan Ruysschaert, Christine Vanheuverzwijn, Ronny <strong>De</strong> Vroe, praktisch Btw recht,<br />
6 de druk, 1 ste oplage, blz. 105 <strong>en</strong> 106
BIJLAGE 3: DE VIJF UITGESLOTEN GEBIEDEN<br />
1. <strong>De</strong> Helle<strong>en</strong>se berg Athos;<br />
2. <strong>De</strong> Franse overzeese departem<strong>en</strong>t<strong>en</strong> (DOM);<br />
3. <strong>De</strong> Canarische eiland<strong>en</strong>;<br />
4. <strong>De</strong> Kanaaleiland<strong>en</strong>;<br />
5. <strong>De</strong> Aland-eiland<strong>en</strong> (Finland)<br />
Bron: Stefan Ruysschaert, Christine Vanheuverzwijn, Ronny <strong>De</strong> Vroe, praktisch Btw recht,<br />
6 de druk, 1 ste oplage, blz. 106