Presentatie Sylvester Schenk en Pieter Seegers
Presentatie Sylvester Schenk en Pieter Seegers
Presentatie Sylvester Schenk en Pieter Seegers
Create successful ePaper yourself
Turn your PDF publications into a flip-book with our unique Google optimized e-Paper software.
Prinsjesdag voorbij<br />
Fiscale actualiteit<strong>en</strong> voor de agrosector<br />
23 september 2011
Programma<br />
Belastingmaatregel<strong>en</strong> 2012<br />
Landbouwvrijstelling <strong>en</strong> herwaardering<br />
Onverkoopbare bedrijv<strong>en</strong>: fiscale aspect<strong>en</strong><br />
2. Prinsjesdag voorbij
Belastingmaatregel<strong>en</strong> 2012<br />
Mr. S.F.J.J. (<strong>Sylvester</strong>) <strong>Sch<strong>en</strong>k</strong> FB<br />
GIBO Groep, Arnhem
Belastingpakket 2012<br />
Belastingpakket 2012<br />
Wetsvoorstel Belastingplan 2012<br />
Wetsvoorstel overige fiscale maatregel<strong>en</strong> 2012<br />
Wetsvoorstel Wet uitwerking autobrief<br />
Wetsvoorstel Geefwet<br />
Wetsvoorstel Wet toepassing dwangsomregeling<br />
toeslag<strong>en</strong><br />
4. Prinsjesdag voorbij
Algem<strong>en</strong>e opmerking<strong>en</strong><br />
Aangekondigde maatregel<strong>en</strong> weinig verrass<strong>en</strong>d <strong>en</strong> niet<br />
bijzonder spann<strong>en</strong>d; ‘Hogere kaasschaafkunde’<br />
Meeste maatregel<strong>en</strong> war<strong>en</strong> al aangekondigd in de<br />
Fiscale Ag<strong>en</strong>da van april 2011<br />
Dat wil niet zegg<strong>en</strong> dat sommige maatregel<strong>en</strong> op<br />
individueel niveau niet hard kunn<strong>en</strong> aankom<strong>en</strong><br />
Pakket bevat ge<strong>en</strong> maatregel<strong>en</strong> die slechts (of in hoge<br />
mate) de agrarische sector rak<strong>en</strong><br />
5. Prinsjesdag voorbij
Afschaff<strong>en</strong><br />
Rijksbelasting<strong>en</strong> verminder<strong>en</strong> in aantal<br />
Van 22 naar 15<br />
Zo kom<strong>en</strong> onder meer per 2012 te vervall<strong>en</strong>:<br />
Afvalstoff<strong>en</strong>belasting<br />
– Grondwater- (2012) <strong>en</strong> leidingwaterbelasting (2013)<br />
– Belasting op pruim- <strong>en</strong> snuiftabak (2013)<br />
– Verpakking<strong>en</strong>belasting<br />
Opnieuw aangetoond: Belastingwetgeving heeft<br />
(letterlijk!) de houdbaarheid van e<strong>en</strong> pak melk<br />
6. Prinsjesdag voorbij
Voorstell<strong>en</strong> IB <strong>en</strong> Vpb<br />
Voorstell<strong>en</strong> in de IB<br />
– Vast bedrag zelfstandig<strong>en</strong>aftrek*<br />
– Fiscale regeling<strong>en</strong> kinder<strong>en</strong><br />
– Stimuler<strong>en</strong> doorwerk<strong>en</strong>*<br />
Voorstell<strong>en</strong> in de Vpb<br />
– Overnameholding*<br />
– Verliesimport VI*<br />
– Aanmerkelijk belang<br />
– Wijziging<strong>en</strong> belastingplicht Vpb<br />
7. Prinsjesdag voorbij
Overige voorstell<strong>en</strong><br />
Overige voorstell<strong>en</strong><br />
– Toeslag<strong>en</strong><br />
– Auto*<br />
– Formeel recht*<br />
– R<strong>en</strong>te*<br />
Belangrijker dan wat wel: wat niet?<br />
Ge<strong>en</strong> wijziging<strong>en</strong> landbouwvrijstelling<br />
Regering heeft ge<strong>en</strong> aandacht voor de omzet <strong>en</strong> de<br />
belang<strong>en</strong> van de agrarische advieskantor<strong>en</strong><br />
8. Prinsjesdag voorbij
Landbouwvrijstelling 1<br />
Miljo<strong>en</strong><strong>en</strong>nota: evaluatie landbouwvrijstelling<br />
Ge<strong>en</strong> afschaffing vóór 2016<br />
Alle<strong>en</strong> deze mededeling veroorzaakte al weer paniek!<br />
Nu-niet-dus-wel-in-2016. Help!<br />
Valt wel mee<br />
Jaarlijkse evaluatie belastinguitgav<strong>en</strong><br />
Belastinguitgave is bepaling die de overheid opbr<strong>en</strong>gst kost<br />
Kortgezegd: aftrekpost of vrijstelling<br />
Zoals landbouw- <strong>en</strong> bosbouwvrijstelling<br />
9. Prinsjesdag voorbij
Landbouwvrijstelling 2<br />
Uit blz. 186 Miljo<strong>en</strong><strong>en</strong><strong>en</strong>nota<br />
Regeling: Landbouwvrijstelling in de inkomst<strong>en</strong>belasting<br />
Beschrijving: Op grond van deze regeling word<strong>en</strong> voordel<strong>en</strong> uit<br />
landbouwbedrijf die verband houd<strong>en</strong> met de<br />
waardeverandering van de grond niet tot de fiscale<br />
winst gerek<strong>en</strong>d, t<strong>en</strong>zij deze waardeverandering in de<br />
uitoef<strong>en</strong>ing van het bedrijf is ontstaan. E<strong>en</strong> waardestijging<br />
van de grond die uitgaat bov<strong>en</strong> de waarde van de<br />
grond in het kader van e<strong>en</strong> landbouwbedrijf is belast.<br />
Doelstelling: Deze regeling heeft e<strong>en</strong> historische achtergrond.<br />
Ministerie: EL&I<br />
Evaluatie: Notitie fiscaliteit, landbouw- <strong>en</strong> natuurbeleid, januari<br />
2002.<br />
Evaluatie landbouwvrijstelling, LEI, 2008, kamerstuk<br />
31 727, nr. 1. Beoogd evaluatiejaar 2015.<br />
10. Prinsjesdag voorbij
Landbouwvrijstelling 3<br />
Uit blz. 25 Miljo<strong>en</strong><strong>en</strong>nota<br />
Tabel 5.3.2 Belastinguitgav<strong>en</strong> in de belasting<strong>en</strong> op inkom<strong>en</strong>, winst <strong>en</strong> vermog<strong>en</strong> 2010 – 2016, budgettair belang op transactiebasis in<br />
lop<strong>en</strong>de prijz<strong>en</strong> (x € miljo<strong>en</strong>)*<br />
Verlaging last<strong>en</strong>druk op onderneming<strong>en</strong><br />
a) algeme<strong>en</strong><br />
Zelfstandig<strong>en</strong>aftrek<br />
Extra zelfstandig<strong>en</strong>aftrek starters<br />
Startersaftrek bij arbeidsongeschiktheid<br />
FOR, niet omgezet in lijfr<strong>en</strong>te<br />
Meewerkaftrek<br />
Stakingsaftrek<br />
Doorschuiving stakingswinst<br />
Bedrijfsopvolgingsfaciliteit in successiewet<br />
Doorschuiving inkom<strong>en</strong> uit aanmerkelijk belang<br />
Landbouwvrijstelling in de inkomst<strong>en</strong>belasting<br />
b) investeri ng<strong>en</strong> i n het al geme<strong>en</strong><br />
Kleinschaligheidsinvest eringsaft rek<br />
W illekeurige afschrijving st arters 1 W illekeurige<br />
afschrijv ing zeeschep<strong>en</strong> 1 Keuzeregime wins t uit<br />
zees cheepvaart (t onnagebelasting) Aftrek<br />
s peur- <strong>en</strong> ontwikkelingswerk W illek eurige<br />
afschrijv ing inv estering<strong>en</strong> bedrijfsm iddel<strong>en</strong> 1<br />
Research & Developm<strong>en</strong>t aftrek (RDA)<br />
c) investering<strong>en</strong> t<strong>en</strong> behoeve van het<br />
milieu VAMIL 1<br />
Energie-investeringsaftrek(EIA)<br />
Milieu-investeringsaftrek(MIA)<br />
Bosbouwvrijstelling<br />
Vrijstelling vergoeding bos- <strong>en</strong> natuurbeheer<br />
11. Prinsjesdag voorbij<br />
2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016<br />
3 444 3 422 3 579 3 762 3 984 4 055 4 127<br />
1 469<br />
95<br />
2<br />
75<br />
8<br />
14<br />
196<br />
185<br />
90<br />
352<br />
343<br />
8<br />
3<br />
81<br />
4<br />
221<br />
–<br />
52<br />
115<br />
123<br />
1<br />
8<br />
1 467<br />
99<br />
2<br />
85<br />
8<br />
14<br />
204<br />
189<br />
92<br />
312<br />
346<br />
8<br />
4<br />
81<br />
8<br />
219<br />
–<br />
24<br />
151<br />
101<br />
1<br />
8<br />
1 5 7 4<br />
1 0 4<br />
2<br />
7 9<br />
7<br />
14<br />
216<br />
193<br />
93<br />
305<br />
356<br />
8<br />
4<br />
82<br />
8<br />
–<br />
250<br />
24<br />
151<br />
101<br />
1<br />
8<br />
1 6 0 1<br />
1 0 8<br />
2<br />
8 1<br />
7<br />
14<br />
228<br />
196<br />
95<br />
300<br />
366<br />
8<br />
4<br />
84<br />
8<br />
–<br />
375<br />
24<br />
151<br />
101<br />
1<br />
8<br />
1 629<br />
112<br />
2<br />
83<br />
6<br />
14<br />
242<br />
200<br />
96<br />
297<br />
376<br />
8<br />
4<br />
86<br />
8<br />
–<br />
500<br />
40<br />
161<br />
111<br />
1<br />
8<br />
1 657<br />
116<br />
2<br />
84<br />
6<br />
14<br />
256<br />
204<br />
98<br />
301<br />
387<br />
8<br />
5<br />
87<br />
8<br />
–<br />
500<br />
40<br />
161<br />
111<br />
1<br />
8<br />
1 6 8 6<br />
1 2 1<br />
2<br />
8 6<br />
6<br />
14<br />
271<br />
209<br />
99<br />
304<br />
398 8<br />
5<br />
8<br />
9<br />
8<br />
–<br />
500<br />
40<br />
161<br />
111<br />
1<br />
8
Vaste zelfstandig<strong>en</strong>aftrek<br />
Zelfstandig<strong>en</strong>aftrek bedraagt nu:<br />
Tuss<strong>en</strong> € 4.602 <strong>en</strong> € 9.484<br />
Hoe hoger de winst, hoe lager de aftrek<br />
Zelfstandig<strong>en</strong>aftrek wordt:<br />
Vaste aftrekpost van € 7.280<br />
Ge<strong>en</strong> indexatie<br />
Vereist<strong>en</strong> blijv<strong>en</strong>:<br />
Ondernemer<br />
Ur<strong>en</strong>criterium<br />
MKB-vrijstelling ongemoeid<br />
12. Prinsjesdag voorbij
Vitaliteitspakket I<br />
Arbeidskorting ouder<strong>en</strong> <strong>en</strong> doorwerkbonus vervang<strong>en</strong><br />
door werkbonus € 3.000 (per 2013)<br />
Enkel voor lage inkom<strong>en</strong>s<br />
Afschaff<strong>en</strong> lev<strong>en</strong>sloopregeling (per 2012)<br />
– Wat met opgebouwd saldo?<br />
Afschaff<strong>en</strong> spaarloonregeling (per 2012)<br />
Verlag<strong>en</strong> drempel aftrek scholingsuitgav<strong>en</strong> € 250 (per<br />
2013)<br />
13. Prinsjesdag voorbij
Vitaliteitspakket II<br />
Vitaliteitsspar<strong>en</strong><br />
– Spaarfaciliteit in box 1 voor werknemers <strong>en</strong><br />
ondernemers (!) in de IB<br />
– Staat ook op<strong>en</strong> voor de zzp’er <strong>en</strong> resultaatg<strong>en</strong>ieter<br />
– Max. inleg € 5.000 per jaar, zolang opgebouwd<br />
vermog<strong>en</strong> niet meer dan € 20.000 bedraagt<br />
14. Prinsjesdag voorbij
Vitaliteitspakket III<br />
Tegoed niet belast in box 3<br />
T/m 61 jaar ge<strong>en</strong> beperking met betrekking tot op te<br />
nem<strong>en</strong> bedrag<br />
Maximering € 10.000 vanaf het jaar waarin<br />
belastingplichtige 62 jaar wordt<br />
Invoering per 2013<br />
15. Prinsjesdag voorbij
Verandering<strong>en</strong> autobelasting<strong>en</strong> I<br />
Nieuwe CO 2-gr<strong>en</strong>z<strong>en</strong><br />
Gr<strong>en</strong>z<strong>en</strong> diesel <strong>en</strong> overig naar elkaar toe<br />
Verhoging CO CO2-gr<strong>en</strong>s 2-gr<strong>en</strong>s 0%-bijtelling<br />
– 50 gr/km tuss<strong>en</strong> 01-01-12 <strong>en</strong> 31-12-15<br />
Lat gaat omhoog per 01-07-2012<br />
Eerbiedig<strong>en</strong>de werking regime bijtelling gedur<strong>en</strong>de<br />
‘normale huur- of leaseperiode’ (60 maand<strong>en</strong>)<br />
Vrijstelling MRB voor zeer zuinige auto tot 01-01-14<br />
16. Prinsjesdag voorbij
Verandering<strong>en</strong> autobelasting<strong>en</strong> II<br />
Tegemoetkoming<strong>en</strong> bestelauto?<br />
– Verklaring uitsluit<strong>en</strong>d zakelijk gebruik bestelauto<br />
• Ge<strong>en</strong> vrijbrief!<br />
• Géén <strong>en</strong>kele privé-kilometer<br />
• ‘Ambulant toezicht’<br />
• Gezam<strong>en</strong>lijk verklaring<br />
• Risico eerder bij werkgever?<br />
– Mogelijk nog nieuwe tegemoetkoming<strong>en</strong><br />
– Tip: auto mogelijk (nag<strong>en</strong>oeg) uitsluit<strong>en</strong>d geschikt<br />
voor vervoer van goeder<strong>en</strong><br />
17. Prinsjesdag voorbij
Correctie privégebruik 1<br />
Rechtbank Haarlem 1 juni 2011: differ<strong>en</strong>tiatie correctie<br />
privégebruik zuinige auto’s niet toegestaan<br />
Ook andere auto’s krijg<strong>en</strong> lagere correctie!<br />
Hoger beroep ingesteld, maar ook wetswijziging<br />
Op vaststaande aanslag<strong>en</strong> wordt niet teruggekom<strong>en</strong>!<br />
Echter: nog veel lop<strong>en</strong>de BUA-bezwaar-procedures<br />
Bezwaar aanvull<strong>en</strong> i.v.m. uitspraak Rb Haarlem<br />
Voor verled<strong>en</strong> ge<strong>en</strong>/lagere correctie privégebruik auto!<br />
18. Prinsjesdag voorbij
Correctie privégebruik 2<br />
Btw-correctie privé-gebruik (1)<br />
Tot 1 juli 2011:<br />
– 12% x (bijtelling loonbelasting/ inkomst<strong>en</strong>belasting)<br />
Vanaf 1 juli 2011:<br />
– 2,7% x cataloguswaarde (incl. btw <strong>en</strong> BPM)<br />
19. Prinsjesdag voorbij
V<strong>en</strong>nootschapsbelasting 1<br />
Beperking van excessieve r<strong>en</strong>teaftrek voor<br />
overnameholdings<br />
HEMA-problematiek: overnem<strong>en</strong>, volpomp<strong>en</strong> met<br />
schuld<strong>en</strong>, overname zelf kost<strong>en</strong> lat<strong>en</strong> betal<strong>en</strong><br />
Ge<strong>en</strong> resultaat, dus fiscus betaalt mee<br />
Regeling geldt in beginsel ook voor MKB, maar<br />
Bij minder dan € 1 mio overnamer<strong>en</strong>te ge<strong>en</strong> probleem<br />
Kan (in theorie) ook spel<strong>en</strong> in landbouw bij overname<br />
van groot bedrijf dat in BV-vorm gedrev<strong>en</strong> wordt<br />
20. Prinsjesdag voorbij
V<strong>en</strong>nootschapsbelasting 2<br />
‘Objectvrijstelling' voor VI (vaste inrichting)<br />
Wat is VI<br />
Verschil dochter <strong>en</strong> VI<br />
Verliez<strong>en</strong> bij VI direct verrek<strong>en</strong>baar<br />
Winst<strong>en</strong> direct belast maar uitstell<strong>en</strong><br />
Nu: systeem verrek<strong>en</strong>ing vaste inrichtings-<br />
resultat<strong>en</strong> gelijk aan systeem buit<strong>en</strong>landse<br />
deelneming<strong>en</strong><br />
Btl.winst<strong>en</strong> <strong>en</strong> verliez<strong>en</strong> niet in Nederland in<br />
aanmerking t<strong>en</strong>zij liquidatie/overdracht<br />
21. Prinsjesdag voorbij
Boet<strong>en</strong><br />
Vergrijpboete mogelijk na verzuimboete<br />
– Wel verrek<strong>en</strong>ing<br />
Informatieverplichting<br />
– als belastingplichtige achteraf blijkt de door hem verstrekte<br />
informatie niet juist is<br />
– Nu alle<strong>en</strong> in sfeer loonbelasting<br />
– Voortaan ook voor<br />
• verklaring "uitsluit<strong>en</strong>d zakelijk gebruik bestelauto”,<br />
• verklaring “ge<strong>en</strong> privé-gebruik”,<br />
• suppleties voor de omzetbelasting <strong>en</strong><br />
• zog<strong>en</strong>aamde Edelweisssituaties<br />
– Vergrijpboete tot 100%<br />
22. Prinsjesdag voorbij
R<strong>en</strong>teregeling<br />
Wettelijke r<strong>en</strong>te niet- handelstransacties<br />
IB/Vpb r<strong>en</strong>te vanaf 1 juli volg<strong>en</strong>d kal<strong>en</strong>derjaar (vanaf<br />
2013)<br />
Vergoed<strong>en</strong> r<strong>en</strong>te alle<strong>en</strong> bij te laat oplegg<strong>en</strong> aanslag<br />
door inspecteur<br />
23. Prinsjesdag voorbij
R<strong>en</strong>teregeling<br />
Afdo<strong>en</strong>ingstermijn inspecteur 13 wek<strong>en</strong> (mogelijke r<strong>en</strong>te na 19<br />
wek<strong>en</strong>)<br />
Als verzoek om aanslag door belanghebb<strong>en</strong>de, dan<br />
afdo<strong>en</strong>ingstermijn beperkt tot 8 wek<strong>en</strong> máár begin r<strong>en</strong>teperiode<br />
niet eerder dan 6 maand<strong>en</strong> na afloop kal<strong>en</strong>derjaar<br />
Ge<strong>en</strong> r<strong>en</strong>tevergoeding bij terugbetaling als gevolg van<br />
herzi<strong>en</strong>ing/ vermindering aanslag!<br />
Einde spar<strong>en</strong> bij de fiscus?<br />
24. Prinsjesdag voorbij
Landbouwvrijstelling <strong>en</strong> herwaardering<br />
Mr. P.L.F. (<strong>Pieter</strong>) <strong>Seegers</strong><br />
Belastingdi<strong>en</strong>st Oost
De landbouwvrijstelling<br />
Onderwerp<strong>en</strong><br />
Inleiding<br />
Waardebepaling<br />
Grond<strong>en</strong><br />
Begrip waardeverandering<strong>en</strong><br />
Bewijslast<br />
Bijzondere situaties<br />
26. Prinsjesdag voorbij
De landbouwvrijstelling<br />
Programma<br />
Herwaardering/stelselwijziging<br />
27. Prinsjesdag voorbij
De landbouwvrijstelling<br />
Inleiding<br />
Schets van de problematiek;<br />
Voor- <strong>en</strong> teg<strong>en</strong>standers;<br />
Politiek;<br />
Evaluatie landbouwvrijstelling;<br />
Toekomst???? ……. Herwaarder<strong>en</strong>!<br />
28. Prinsjesdag voorbij
De landbouwvrijstelling<br />
Inleiding<br />
Financieel belang <strong>en</strong>orm!<br />
1,2 mjl ha in eig<strong>en</strong>dom. Stel 1,1 miljo<strong>en</strong> bij<br />
ondernemers. Waarde stel € 40.000 per ha.<br />
1,2 mjl x € 40.000 = 48.000.000.000<br />
29. Prinsjesdag voorbij
De landbouwvrijstelling<br />
Inleiding<br />
1% van € 48.000.000.000 =<br />
€ 480.000.000<br />
Let op: nog niet meeg<strong>en</strong>om<strong>en</strong> de waarde<br />
(onder)grond bedrijfsgebouw<strong>en</strong><br />
30. Prinsjesdag voorbij
De landbouwvrijstelling<br />
Geschied<strong>en</strong>is<br />
Voorlopers Wet IB 2001;<br />
Invoering Wet IB 1964, overgangsrecht<br />
Am<strong>en</strong>dem<strong>en</strong>t Lucas;<br />
Aanpassing 1986;<br />
‘voortaan of waarschijnlijk binn<strong>en</strong>kort’<br />
Wijziging<strong>en</strong> per 27 juni 2000;<br />
31. Prinsjesdag voorbij
De landbouwvrijstelling<br />
Voor- <strong>en</strong> teg<strong>en</strong>standers<br />
Voorstanders <strong>en</strong> teg<strong>en</strong>standers;<br />
Argum<strong>en</strong>t<strong>en</strong> pro- <strong>en</strong> contra;<br />
Argum<strong>en</strong>t<strong>en</strong> in 2001;<br />
Vergelijking met andere agro-faciliteit<strong>en</strong>;<br />
Gevolg<strong>en</strong> vrijstelling;<br />
32. Prinsjesdag voorbij
De landbouwvrijstelling<br />
Overgangsregeling<strong>en</strong><br />
1965 Inperking tot grond<strong>en</strong><br />
1-4-1986 Bestemmingswijzigingswinst<strong>en</strong><br />
8-3-2006 Ondergrond woning<br />
27-6-2000 Ge<strong>en</strong> overgangsregeling<br />
33. Prinsjesdag voorbij
De landbouwvrijstelling<br />
Overgangsregeling<strong>en</strong><br />
1-4-1986<br />
Overgangsregeling bestemmingswijzigingswinst<strong>en</strong><br />
Artikel 70 beschikking<strong>en</strong><br />
Ook bij IB 2001 nog geldig<br />
Uitbreiding door Besluit van 8 maart 2006<br />
34. Prinsjesdag voorbij
De landbouwvrijstelling<br />
Overgangsregeling<strong>en</strong><br />
Besluit 8 maart 2006<br />
Overgangsregeling ondergrond woning<br />
E<strong>en</strong>malige mogelijkheid<br />
45.000 aanmelding<strong>en</strong> voor werkafspraak<br />
35. Prinsjesdag voorbij
De landbouwvrijstelling<br />
Waardebepaling<br />
Veel verschill<strong>en</strong>de waardebegripp<strong>en</strong>:<br />
-vrije waarde<br />
-verkeerswaarde<br />
-wev<br />
-wevab<br />
36. Prinsjesdag voorbij<br />
-voortzettingswaarde<br />
-waarde going concern
De landbouwvrijstelling<br />
Waardebepaling<br />
Veel verschill<strong>en</strong>de waardebegripp<strong>en</strong>:<br />
37. Prinsjesdag voorbij<br />
-waarde verpacht<br />
-waarde bewoond<br />
-waarde verhuurd<br />
-waarde vrij van pacht
De landbouwvrijstelling<br />
Waardebepaling<br />
Gevolg van al deze verschill<strong>en</strong>de waardebegripp<strong>en</strong>:<br />
38. Prinsjesdag voorbij<br />
Spraakverwarring<br />
Lastig om rechtspraak te duid<strong>en</strong>
De landbouwvrijstelling<br />
Waardebepaling<br />
Twee waardebegripp<strong>en</strong> cruciaal<br />
WEV<br />
WEVAB<br />
39. Prinsjesdag voorbij
De landbouwvrijstelling<br />
Waardebepaling<br />
WEV = waarde in het economisch verkeer<br />
WEVAB = waarde in het economisch verkeer bij<br />
voortgezette agrarische bedrijfsuitoef<strong>en</strong>ing<br />
40. Prinsjesdag voorbij
De landbouwvrijstelling<br />
Waardebepaling<br />
WEVAB is fictieve waarde<br />
HR 8 februari 2002, nr. 37.196<br />
– Mogelijkhed<strong>en</strong> tot niet agrarische aanw<strong>en</strong>ding<br />
di<strong>en</strong><strong>en</strong> geëlimineerd te word<strong>en</strong><br />
– Comperatieve methode beperk<strong>en</strong> tot agrarische<br />
markt<br />
41. Prinsjesdag voorbij
De landbouwvrijstelling<br />
Waardebepaling<br />
WEVAB ondergrond bedrijfswoning<br />
HR Raad 7 mei 2004, nummers 38 650, 39 115, 39<br />
116, 39 751, 39 752 <strong>en</strong> 39 963<br />
– “ondergrond wordt niet meer agrarisch aangew<strong>en</strong>d”<br />
42. Prinsjesdag voorbij
De landbouwvrijstelling<br />
Grond<strong>en</strong><br />
Moet in EIGEN landbouwbedrijf<br />
Str<strong>en</strong>ge eis van 90% gebruik in landbouwbedrijf<br />
Ook ondergrond gebouw<strong>en</strong><br />
Niet ondergrond woning<br />
43. Prinsjesdag voorbij
De landbouwvrijstelling<br />
Grond<strong>en</strong><br />
Ook voor zakelijke recht<strong>en</strong> (erfpacht)<br />
– Voor zover de waardeontwikkeling van het erfpachtsrecht<br />
toe te schrijv<strong>en</strong> is aan de waardeontwikkeling van de<br />
onderligg<strong>en</strong>de grond<br />
Niet voor niet-zakelijke recht<strong>en</strong> (pacht)<br />
Let op: nu discussie Fagoed <strong>en</strong> ASR-financiering<br />
44. Prinsjesdag voorbij
De landbouwvrijstelling<br />
begrip waardeverandering<strong>en</strong><br />
Voordeel behaald door “goedkoop te verwerv<strong>en</strong>” is ge<strong>en</strong><br />
waardeverandering<br />
– Koop als pachter<br />
– Insteekwaarde erfpachtrecht<br />
– Aangroei van blote naar volle eig<strong>en</strong>dom<br />
– Gebruikersvoordeel<br />
– Overnemingsbeding<br />
45. Prinsjesdag voorbij
De landbouwvrijstelling<br />
begrip waardeverandering<strong>en</strong><br />
Koop als pachter<br />
– Pachtersvoordeel<br />
– Tweede pachtersvoordeel<br />
– 10 jaars periode<br />
46. Prinsjesdag voorbij
De landbouwvrijstelling<br />
begrip waardeverandering<strong>en</strong><br />
Na 26 juni 2000<br />
– Artikel 3.12 alle<strong>en</strong> voor waardeverandering<strong>en</strong> binn<strong>en</strong> de<br />
WEVAB<br />
– Einde van de 73-maands contract<strong>en</strong><br />
47. Prinsjesdag voorbij
De landbouwvrijstelling<br />
begrip waardeverandering<strong>en</strong><br />
Landinrichtingswet / WILG<br />
– herinrichting;<br />
– ruilverkaveling;<br />
– aanpassingsinrichting;<br />
– ruilverkaveling bij overe<strong>en</strong>komst.<br />
Waardeverandering belast. Ontstaan in de uitoef<strong>en</strong>ing van het<br />
landbouwbedrijf<br />
48. Prinsjesdag voorbij
De landbouwvrijstelling<br />
begrip waardeverandering<strong>en</strong><br />
Besluit van 15 december 2000, nr. CPP/2172M<br />
– “in het algeme<strong>en</strong> mag word<strong>en</strong> aang<strong>en</strong>om<strong>en</strong> dat de werkelijke<br />
waardestijging t<strong>en</strong> gevolge van e<strong>en</strong> ruilverkaveling het te betal<strong>en</strong><br />
aandeel in de kost<strong>en</strong> niet overtreft zodat e<strong>en</strong> later te behal<strong>en</strong> winst bij<br />
realisatie niet hoeft te word<strong>en</strong> aangemerkt als e<strong>en</strong> uitvloeisel van de<br />
ruilverkaveling <strong>en</strong> derhalve niet om deze red<strong>en</strong> di<strong>en</strong>t te word<strong>en</strong> belast.<br />
Alle<strong>en</strong> in zeer sprek<strong>en</strong>de gevall<strong>en</strong> waarin zonder nader onderzoek<br />
duidelijk is dat de waardestijging het aandeel in de<br />
ruilverkavelingskost<strong>en</strong> belangrijk overtreft, mag van het vor<strong>en</strong>staande<br />
word<strong>en</strong> afgewek<strong>en</strong>”<br />
49. Prinsjesdag voorbij
De landbouwvrijstelling<br />
Bewijslast<br />
Vuistregel onder de vrijstelling zoals deze gold van voor 27 juni 2000: de<br />
inspecteur di<strong>en</strong>t te bewijz<strong>en</strong> dat de landbouwvrijstelling niet van toepassing<br />
is.<br />
Het is echter slechts e<strong>en</strong> vuistregel zodat de bewijslastverdeling zo weer kan<br />
overgaan op de agrariër.<br />
Bewijslastverdeling verandert? Hof Amsterdam 8 juli 2010, nr, 07/00750 legt<br />
de bewijslast bij de belastingplichtige.<br />
50. Prinsjesdag voorbij
De landbouwvrijstelling<br />
Bijzondere situaties 3<br />
Deelname aan e<strong>en</strong> Ruimte voor Ruimte regeling<br />
Besluit van 27 mei 2008, nr. CPP2008/830M Stcr. Nr. 107<br />
– Versoepeling werking landbouwvrijstelling<br />
– Werking beperkt tot tuinbouw?<br />
51. Prinsjesdag voorbij
Herwaarder<strong>en</strong>/stelselwijziging<br />
Er wordt op dit mom<strong>en</strong>t voorgesorteerd op<br />
e<strong>en</strong> mogelijke afschaffing van de<br />
landbouwvrijstelling<br />
Angst gegrond?<br />
- onderzoek EC inzake staatssteun is<br />
stopgezet<br />
- politieke keuze<br />
52. Prinsjesdag voorbij
Herwaarder<strong>en</strong>/stelselwijziging<br />
Verhog<strong>en</strong> boekwaarde. Doel: veiligstell<strong>en</strong><br />
huidige waardeaangroei.<br />
Twee hoofdvorm<strong>en</strong>:<br />
- stelselwijziging (waarder<strong>en</strong> op dagwaarde)<br />
- creër<strong>en</strong> overdrachts- <strong>en</strong> herwaarderingswinst (via wijziging<br />
bepaling<strong>en</strong> in maatschaps <strong>en</strong>/of vofcontract)<br />
53. Prinsjesdag voorbij
Herwaarder<strong>en</strong>/stelselwijziging<br />
Vrag<strong>en</strong> VLB-kantor<strong>en</strong> over casusposities herwaardering<br />
Antwoord<strong>en</strong> Belastingdi<strong>en</strong>st<br />
Kern:<br />
– Herwaarder<strong>en</strong> kan alle<strong>en</strong> bij (gedeeltelijke) staking<br />
– Herwaarder<strong>en</strong> tot WEVAB kan<br />
54. Prinsjesdag voorbij
Herwaarder<strong>en</strong>/stelselwijziging<br />
55. Prinsjesdag voorbij<br />
Enkele verschill<strong>en</strong> van m<strong>en</strong>ing tuss<strong>en</strong> BD<br />
<strong>en</strong> VLB<br />
- HIR <strong>en</strong> pachtersvoordel<strong>en</strong><br />
Proefprocedures
Herwaarder<strong>en</strong>/stelselwijziging<br />
Stelselwijziging<br />
Van kostprijs naar dagwaarde<br />
Goed koopmansgebruik?<br />
Proefprocedures word<strong>en</strong> opgestart<br />
56. Prinsjesdag voorbij
Stelling<br />
57. Prinsjesdag voorbij<br />
Het is hoog tijd dat de<br />
discriminer<strong>en</strong>de<br />
landbouwvrijstelling wordt<br />
afgeschaft
Overkoopbare bedrijv<strong>en</strong>: fiscale aspect<strong>en</strong><br />
Mr. S.F.J.J. (<strong>Sylvester</strong>) <strong>Sch<strong>en</strong>k</strong> FB
Bedrijfsoverdracht voor de<br />
IB-ondernemer<br />
Bedrijfsoverdracht lev<strong>en</strong>sgroot probleem;<br />
Vgl. onderzoek EIM (www.eim.nl), ‘Bedrijfsoverdracht<strong>en</strong> in<br />
het MKB’, EIM, 2004;<br />
Nederland telt 184.000 bedrijv<strong>en</strong> met e<strong>en</strong> ondernemer van<br />
bov<strong>en</strong> de 55 jaar;<br />
Alternatief voor overname is liquidatie;<br />
Volg<strong>en</strong>s EIM vindt 1 op 3 ge<strong>en</strong> koper;<br />
Dat is vanzelfsprek<strong>en</strong>d e<strong>en</strong> probleem!<br />
– Waarde going concern is veelal veel hoger dan<br />
liquidatiewaarde<br />
– Bij liquidatie onderneming valt de fiscale bijl,<br />
doorschuiv<strong>en</strong> is immers niet meer mogelijk.<br />
59. Prinsjesdag voorbij
Bedrijfsoverdracht voor de<br />
IB-ondernemer<br />
Bedrijfsoverdracht: binn<strong>en</strong> of buit<strong>en</strong> de familiesfeer,<br />
‘Bedrijfsoverdracht: binn<strong>en</strong> familie?’, GIBO, 2002<br />
Conclusie GIBO <strong>en</strong> EIM; afnem<strong>en</strong>de tr<strong>en</strong>d;<br />
Ondernemer w<strong>en</strong>st veelal familieovername;<br />
– In MKB ‘lukt dat’ bij 21% van de overnames;<br />
– In agrosector is 93% e<strong>en</strong> familieovername;<br />
Cijfer is misleid<strong>en</strong>d: meer wijkers dan blijvers<br />
Hoogte perc<strong>en</strong>tage familieovername is zwaktebod agrosector<br />
Met eig<strong>en</strong> problematiek (civiel <strong>en</strong> fiscaal);<br />
Alternatiev<strong>en</strong> voor overdracht aan familie;<br />
– Overdracht aan werknemers;<br />
– Overdracht aan brancheg<strong>en</strong>oot<br />
– Belegg<strong>en</strong>d publiek, ‘op<strong>en</strong> gaan’ familiebedrijf<br />
60. Prinsjesdag voorbij
Bedrijfsoverdracht voor de<br />
IB-ondernemer<br />
Rol van de familie bij overname;<br />
Hoge waarde niet altijd e<strong>en</strong> voordeel<br />
Sw faciliteit is zelfs tijdbom<br />
Hoge waarde <strong>en</strong> laag r<strong>en</strong>dem<strong>en</strong>t is dodelijk <strong>en</strong> frequ<strong>en</strong>t<br />
Oplossing is scheiding van managem<strong>en</strong>t <strong>en</strong> eig<strong>en</strong>dom;<br />
– (Minderheids)participatie in BV;<br />
– Deelname in CV door s<strong>en</strong>ior<strong>en</strong> <strong>en</strong>/of broers <strong>en</strong> zusters;<br />
– Verdere vererving (Nev<strong>en</strong>-<strong>en</strong>-nicht<strong>en</strong> problematiek).<br />
– Strev<strong>en</strong> di<strong>en</strong>t dan te zijn alles binn<strong>en</strong> één g<strong>en</strong>eratie weer in<br />
één hand te br<strong>en</strong>g<strong>en</strong> (of op<strong>en</strong> gaan).<br />
Wijk<strong>en</strong> maakt familieproblematiek makkelijker maar is fiscaal veel<br />
onvoordeliger<br />
61. Prinsjesdag voorbij
Wijkers 1<br />
Wat bij wijk<strong>en</strong>?<br />
Uitpond<strong>en</strong> <strong>en</strong> afrek<strong>en</strong><strong>en</strong>!<br />
Tabeltarief maar MKB winstvrijstelling<br />
Problematiek bedrijfswoning<br />
Stakingswinst <strong>en</strong> FOR: blok aan be<strong>en</strong><br />
Lijfr<strong>en</strong>te lost niet alles op <strong>en</strong> geld moet er zijn<br />
Waarom wijk<strong>en</strong>? Doodgaan tot de dood er op volgt<br />
Sterv<strong>en</strong> in het harnas<br />
Desgew<strong>en</strong>st bedrijf opet<strong>en</strong><br />
62. Prinsjesdag voorbij
Wijkers 2<br />
D<strong>en</strong>k e<strong>en</strong>s aan alternatieve overdracht<br />
Geruisloos doorschuiv<strong>en</strong> buit<strong>en</strong> de familie<br />
– Bijv. door melkmaatschap<br />
Verbreding of (geleidelijke) volledige omschakeling<br />
Alternatieve vorm<strong>en</strong> van overdracht<br />
– Verhur<strong>en</strong> hele onderneming<br />
– Winstrecht<br />
Tijdige inbr<strong>en</strong>g in BV<br />
– BV traject kost tijd<br />
63. Prinsjesdag voorbij
Change language