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Contabilidade Geral e Avançada para a Receita Federal 

Teoria e Exercícios 

Prof. Moraes Junior 

Aula 3 

Fatos contábeis e respectivas variações patrimoniais. 

Conta: conceito, débito, crédito e saldo. Teorias, função e estrutura 

das contas. Contas patrimoniais e de resultado. Sistema de contas, 

plano de contas. 

Escrituração: conceito e métodos; partidas dobradas; lançamento 

contábil – rotina, fórmulas; processos de escrituração. 

Balancete de verificação: conceito, forma, apresentação, finalidade, 

elaboração. 

Apuração de resultados. 

Escrituração de operações financeiras. 

Duplicatas descontadas, aplicações financeiras, variações monetárias, 

receitas e despesas financeiras, despesas antecipadas, receitas 

antecipadas, empréstimos e financiamentos: apropriação, principal, 

juros transcorridos e a transcorrer, passivo atuarial, depósitos 

judiciais: elaboração e contabilização. 

Conteúdo 

3. Escrituração Contábil .............................................................................................................. 3 

3.1. Razonete ou Conta “T” ou “Conta em “T” .................................................................. 4 

3.2. Débito e Crédito ................................................................................................................... 5 

3.3. Teorias das Contas .............................................................................................................. 6 

3.3.1. Teoria Personalística ....................................................................................................... 6 

3.3.2. Teoria Materialística ........................................................................................................ 7 

3.3.3. Teoria Patrimonialista ..................................................................................................... 7 

3.4. Lançamentos .......................................................................................................................... 9 

3.4.1. Método das Partidas Dobradas ................................................................................. 12 

3.5. Fórmulas de Lançamento ................................................................................................ 19 

3.6. Erros de Escrituração ....................................................................................................... 22 

3.6.1. Formas de Correção dos Erros .................................................................................. 23 

3.7. Livros Contábeis ................................................................................................................. 27 

3.7.1. Diário .................................................................................................................................. 27 

3.7.2. Razão .................................................................................................................................. 29 

3.7.3. Livros Especiais ............................................................................................................... 30 

3.7.4. Livros Auxiliares ............................................................................................................. 31 

3.7.4.1. Livro Caixa .................................................................................................................... 31 

3.7.4.2. Livro de Inventário .................................................................................................... 31 

3.7.4.3. Livro de Entrada de Mercadorias ......................................................................... 31 

3.7.4.4. Livro de Saída de Mercadorias .............................................................................. 31 

3.7.4.5. Livro de Registro de Prestação de Serviços .................................................... 31 

3.8. Variação do Patrimônio Líquido .................................................................................... 32 

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3.8.1. Contas de Receita .......................................................................................................... 32 

3.8.2. Contas de Despesa ........................................................................................................ 32 

3.9. Contas Patrimoniais .......................................................................................................... 34 

3.10. Atos e Fatos Administrativos ...................................................................................... 48 

3.10.1. Atos Administrativos .................................................................................................. 48 

3.10.2. Fatos Administrativos ................................................................................................ 48 

3.10.2.1. Fatos Contábeis ........................................................................................................ 49 

3.10.2.1.1. Fatos Permutativos, Qualitativos ou Compensativos ............................ 49 

3.10.2.1.2. Fatos Modificativos ou Quantitativos ........................................................... 50 

3.10.2.1.3. Fatos Mistos ou Compostos ............................................................................. 50 

3.11. Balancete de Verificação ............................................................................................... 58 

3.12. Apuração do Resultado ................................................................................................. 61 

3.13. Regimes de Apuração .................................................................................................... 62 

3.13.1. Regime de Caixa .......................................................................................................... 62 

3.13.2. Regime de Competência ........................................................................................... 62 

3.13.3. Regime de Competência x Regime de Caixa .................................................... 65 

3.13.3.1. Despesas Incorridas e Pagas .............................................................................. 65 

3.13.3.2. Despesas Incorridas e Não Pagas ..................................................................... 65 

3.13.3.3. Despesas Não Incorridas e Pagas ..................................................................... 66 

3.13.3.4. Receitas Realizadas (Ganhas) e Recebidas ................................................... 66 

3.13.3.5. Receitas Realizadas (Ganhas) e Não Recebidas .......................................... 67 

3.13.3.6. Receitas Não Realizadas (Não Ganhas) e Recebidas ................................ 67 

3.14. Operações Financeiras ................................................................................................... 71 

3.14.1. Operações com Duplicatas....................................................................................... 71 

3.14.1.1. Cobrança Simples .................................................................................................... 71 

3.14.1.2. Desconto de Duplicatas ......................................................................................... 72 

3.14.2. Empréstimos.................................................................................................................. 78 

3.14.2.1. Empréstimos com Juros Pré-Fixados ............................................................. 78 

3.14.2.2. Empréstimos com Juros Pós-Fixados ............................................................. 83 

3.15. Memorize para a Prova ................................................................................................. 84 

3.16. Exercícios de Fixação .................................................................................................... 89 

3.17. Resolução dos Exercícios de Fixação .................................................................... 111 





Observação: A partir dessa aula utilizarei as figuras abaixo para chamar a sua 

atenção. 

”Ponto na Prova”: representa um assunto que, se cair na prova, 

você vai acertar e marcar o ponto na prova. 

”Ponto Importante”: representa um ponto importante da matéria, 

que deve ser memorizado. 

3. Escrituração Contábil 

Escrituração contábil é a técnica que o contabilista utiliza para a execução 

do seu trabalho, revestida de procedimentos específicos a serem seguidos. 

Todo registro contábil tem como base o fato administrativo ou contábil ocorrido 

e o documento suporte para evidenciar (provar) o acontecimento. 

A escrituração será executada: 

a) em idioma e moeda corrente nacionais; 

b) em forma contábil; 

c) em ordem cronológica de dia, mês e ano; 

d) com ausência de espaços em branco, entrelinhas, borrões, rasuras, 

emendas ou transportes para as margens; 

e) com base em documentos de origem externa ou interna ou, na sua 

falta, em elementos que comprovem ou evidenciem fatos e a prática de 

atos administrativos. 

A Entidade deve manter um sistema de escrituração uniforme dos seus 

atos e fatos administrativos, através de processo manual, mecanizado 

ou eletrônico. 

Características da Escrituração: 

I - A escrituração da companhia será mantida em registros permanentes, 

com obediência aos preceitos da legislação comercial, da Lei das S.A. e aos 

princípios de contabilidade geralmente aceitos. 

II – A escrituração da companhia deve observar métodos ou critérios 

contábeis uniformes no tempo. 

III – A escrituração da companhia deve registrar as mutações patrimoniais 

segundo o regime de competência. 





IV - As demonstrações financeiras do exercício em que houver modificação de 

métodos ou critérios contábeis, de efeitos relevantes, deverão indicá-la em 

nota e ressaltar esses efeitos. 

V - A companhia observará exclusivamente em livros ou registros 

auxiliares, sem qualquer modificação da escrituração mercantil e das 

demonstrações contábeis, as disposições da lei tributária, ou de 

legislação especial sobre a atividade que constitui seu objeto, que prescrevam, 

conduzam ou incentivem a utilização de métodos ou critérios contábeis 

diferentes ou determinem registros, lançamentos ou ajustes ou a elaboração 

de outras demonstrações financeiras. 

VI - As demonstrações financeiras das companhias abertas observarão, ainda, 

as normas expedidas pela Comissão de Valores Mobiliários. 

VII – As demonstrações financeiras das companhias abertas serão 

obrigatoriamente submetidas à auditoria por auditores independentes 

nela registrados. 

VIII - As demonstrações financeiras serão assinadas pelos 

administradores e por contabilistas legalmente habilitados. 

IX - As normas expedidas pela Comissão de Valores Mobiliários deverão ser 

elaboradas em consonância com os padrões internacionais de contabilidade 

adotados nos principais mercados de valores mobiliários. 

X - As companhias fechadas poderão optar por observar as normas 

sobre demonstrações financeiras expedidas pela Comissão de Valores 

Mobiliários para as companhias abertas. 

3.1. Razonete ou Conta “T” ou “Conta em “T” 

Os teóricos da Contabilidade criaram o razonete para uso didático, com o 

objetivo de facilitar o entendimento do procedimento de escrituração. 

Título da Conta 

Débito Crédito 

Saldo Devedor Saldo Credor 





3.2. Débito e Crédito 

Agora, chegou a hora de abstrair. Esqueça que o débito representa uma 

retirada de dinheiro de sua conta bancária e o crédito representa uma entrada 

de dinheiro em sua conta bancária. 

O débito e o crédito, na Contabilidade, são convenções contábeis, 

ou seja, foram definidos conforme abaixo: 

Débito: é o lado esquerdo de uma conta, onde são registradas as 

aplicações de recursos. 

Crédito: é o lado direito de uma conta, onde são registradas as origens 

de recursos. 

O saldo de uma conta corresponde à diferença entre o total de 

lançamentos a débito e o total de lançamentos a crédito efetuados na 

referida conta. 

Exemplos: 

100 

200 

300 

100 

Caixa 

Saldo Devedor: ocorre quando o total dos débitos é maior que o total 

dos créditos. 

Saldo Credor: ocorre quando o total dos créditos é maior que o total 

dos débitos. 

Saldo Nulo: ocorre quando o total dos débitos é igual ao total dos 

créditos. 

No exemplo acima, teríamos: 

150 

50 

700 200 

Saldo = 500 

Caixa: 

Total de Débitos = 700 

Total de Créditos = 200 

Saldo = 700 – 200 = 500 (devedor) 

Fornecedores: 



Saldo = 700 – 300 = 400 (credor) 

Fornecedores 

100 

200 

150 

50 

500 

300 700 

Saldo = 400 





3.3. Teorias das Contas 

O termo “conta” representa um nome ou título atribuído a atos e fatos 

contábeis de mesma natureza. A função das contas é representar os 

itens patrimoniais (bens, direitos e obrigações) e de resultado (receita 

ou despesa). 

São três as teorias das contas: teoria personalística ou personalista, teoria 

materialística ou materialista e teoria patrimonialista. 

3.3.1. Teoria Personalística 

Na Teoria Personalística cada conta representa um direito ou uma obrigação 

do proprietário, dos agentes correspondentes ou dos agentes consignatários. 

O débito de uma dessas pessoas representa uma responsabilidade ou dívida e 

o crédito, representa direito. 

A cada débito do proprietário corresponde a um crédito dos agentes 

consignatários e correspondentes, e vice-versa. Esta teoria divide as contas em 

três grupos: 

Contas dos Proprietários: o proprietário é o titular do patrimônio da 

empresa e a pessoa com a qual os agentes consignatários e correspondentes 

se relacionam. As contas do proprietário são as contas do patrimônio líquido, 

contas de receitas e contas de despesa. 

Exemplos: Capital social, Reservas de Lucros, Reservas de Capital, Despesas 

Administrativas, Receita de Vendas, entre outras. 

Contas dos Agentes Consignatários: os agentes consignatários são as 

pessoas a quem o proprietário confia a guarda dos bens da empresa (são 

contas de natureza devedora). As contas dos agentes consignatários 

representam os bens do ativo. 

Exemplos: Caixa, Estoques, Veículos, Instalações, entre outras. 

Contas dos Agentes Correspondentes: os agentes correspondentes 

representam as pessoas que não pertencem à empresa, com as quais o 

proprietário mantém débitos (dívidas) ou créditos (direitos). As contas dos 

agentes correspondentes são as contas que representam direitos no ativo e as 

contas que representam obrigações no passivo (passivo circulante e passivo 

não circulante). 

Exemplos: Duplicatas a Receber (direito), Impostos a Recuperar (direito), 

Títulos a Pagar (obrigação), Impostos a Recolher (obrigação), entre outras. 





3.3.2. Teoria Materialística 

Na Teoria Materialística as contas não representam pessoas, pois são 

apenas valores positivos ou negativos do patrimônio, ou seja, representam 

simplesmente entradas e saídas de valores, que podem ser positivos (ativo) ou 

negativos (passivo). Esta teoria divide as contas em dois grupos: 

Contas Integrais: ativo e passivo (passivo circulante e passivo não 

circulante). 

Exemplos: Caixa, Estoques, Veículos, Instalações, Investimentos, Marcas, 

Patentes, Duplicatas a Receber (direito), Impostos a Recuperar (direito), 

Títulos a Pagar (obrigação), Impostos a Recolher (obrigação), entre outras. 

Contas Diferenciais: patrimônio líquido, receitas e despesas. 

Exemplos: Capital social, Reservas de Lucros, Reservas de Capital, Despesas 

Administrativas, Receita de Vendas, Prejuízos Acumulados, entre outras. 

3.3.3. Teoria Patrimonialista 

A Teoria Patrimonialista é a teoria adotada pela Contabilidade atual, 

dividindo as contas em dois grupos: 

Contas Patrimoniais: ativo, passivo (passivo circulante e passivo não 

circulante) e patrimônio líquido. 

Exemplos: Caixa, Estoques, Veículos, Instalações, Investimentos, Marcas, 

Patentes, Duplicatas a Receber (direito), Impostos a Recuperar (direito), 

Títulos a Pagar (obrigação), Impostos a Recolher (obrigação), Capital social, 

Reservas de Lucros, Reservas de Capital, entre outras. 

Contas de Resultado: receitas e despesas. 

Exemplos: Despesas Administrativas, Receita de Vendas, Despesas 

Operacionais, entre outras. 

Consolidando as informações das três teorias das contas, teríamos: 

Teorias Contas do Ativo Contas do Passivo Contas de 

Resultado 

Personalística Bens: Agentes Consignatários Passivo Circulante e Passivo Não Proprietários 

Circulante: 

Direitos: Agentes Correspondentes Agentes Correspondentes 

Materialística Integrais 

Patrimônio Líquido: Proprietários 

Passivo Circulante e Passivo Não 

Circulante: Integrais 

Diferenciais 

Patrimonialista Patrimoniais 

Patrimônio Líquido: Diferenciais 

Patrimoniais Resultado 





Já caiu em prova! (AFRFB-2009-Esaf) Exemplificamos, abaixo, os dados 

contábeis colhidos no fim do período de gestão de determinada entidade 

econômico-administrativa: 

dinheiro existente 200,00 

máquinas 400,00 

dívidas diversas 730,00 

contas a receber 540,00 

rendas obtidas 680,00 

empréstimos bancários 500,00 

mobília 600,00 

contas a pagar 700,00 

consumo efetuado 240,00 

automóveis 800,00 

capital registrado 650,00 

casa construída 480,00 

Segundo a Teoria Personalística das Contas e com base nas informações 

contábeis acima, pode-se dizer que, neste patrimônio, está sob 

responsabilidade dos agentes consignatários o valor de: 

a) R$ 1.930,00. 

b) R$ 3.130,00. 

c) R$ 2.330,00. 

d) R$ 3.020,00. 

e) R$ 2.480,00. 

Classificando as contas segundo a teoria Personalística, teríamos: 

dinheiro existente 200,00 Agentes consignatários 

máquinas 400,00 Agentes consignatários 

dívidas diversas 730,00 Agentes correspondentes 

contas a receber 540,00 Agentes correspondentes 

rendas obtidas 680,00 Proprietários 

empréstimos bancários (*) 500,00 Agentes correspondentes 

mobília 600,00 Agentes consignatários 

contas a pagar 700,00 Agentes correspondentes 

consumo efetuado 240,00 Proprietários 

automóveis 800,00 Agentes consignatários 

capital registrado 650,00 Proprietários 

casa construída 480,00 Agentes consignatários 

(*) Quando a questão não for explícita em relação aos empréstimos bancários, 

devemos considerar que são empréstimos bancários obtidos pela empresa, ou 

seja, são obrigações da empresa. 





Agentes Consignatários (são os bens da empresa) 






Total 2.480,00 

A alternativa “e” é a correta. 

3.4. Lançamentos 

Os lançamentos a débito ou a crédito em uma conta dependem da natureza 

dos saldos das contas. 

Contas do Ativo, de Despesas e contas Retificadoras do Passivo e do 

Patrimônio Líquido: são contas de natureza devedora (os lançamentos a 

débito aumentam o saldo da conta e os lançamentos a crédito diminuem o 

saldo da conta). 

Contas do Passivo, Patrimônio Líquido, de Receitas e contas 

Retificadoras do Ativo: são contas de natureza credora (os lançamentos a 

débito diminuem o saldo da conta e os lançamentos a crédito aumentam o 

saldo da conta). 

Natureza Contas Débito Crédito 

Devedora Ativo, Retificadoras do Passivo e 

PL e Despesas 

Aumenta Diminui 

Credora Passivo, PL, Retificadoras do Ativo 

e Receitas 

Diminui Aumenta 

Vamos! Pode perguntar! O que são essas contas retificadoras? Como próprio 

nome diz são contas que retificam algo, isto é, retificam outra conta. 

Suponha que a empresa J4M2 compre um veículo que será utilizado na entrega 

de mercadorias. Esse veículo é um bem da empresa classificado no ativo. 

Portanto, se é uma conta do ativo, é de natureza devedora. 

Esse mesmo veículo, com a utilização para a entrega das mercadorias 

vendidas pela empresa, sofrerá um desgaste. O desgaste pelo uso do veículo é 

conhecido como depreciação (veremos com mais detalhes em aula posterior), 

que corresponde a uma conta retificadora da conta veículo. 





A depreciação é retificadora porque ela reduz o valor do veículo. Logo, se a 

conta “Depreciação” é uma conta retificadora da conta “Veículos”, que é do 

ativo, ela será de natureza contrária à natureza da conta “Veículos”. Como a 

conta “Veículos” possui natureza devedora, a conta “Depreciação” terá 

natureza credora. 

Professor, e a conta “Bancos” (também conhecida como “Bancos Conta 

Movimento”), como fica? Vamos lá! 

“Bancos Conta Movimento” é uma conta do ativo, certo? Sim. 

Portanto, “Bancos Conta Movimento” é de natureza devedora. Logo, quando eu 

aumento esta conta, preciso fazer um débito? Exato. 

Não falei que débito e crédito são meras convenções contábeis e que você teria 

que abstrair estes conceitos e “esquecer” o mecanismo de sua conta bancária! 

Pois é, está aí a explicação! 

Na verdade, esta convenção de débito e crédito foi baseada na Teoria 

Personalística. Repare que, nessa teoria, a conta “Bancos Conta Movimento” é 

uma conta dos agentes consignatários, que são as pessoas a quem o 

proprietário confia a guarda dos bens da empresa (são contas de natureza 

devedora). 

Agora pense comigo! Se considerarmos que um funcionário da empresa é o 

responsável pela conta “Bancos Conta Movimento”, quando o dinheiro é 

retirado da conta bancos, quer dizer que o empregado sacou o dinheiro e 

entregou para a empresa ou seu proprietário. Portanto, para a empresa é um 

crédito. 

Por outro lado, quando a empresa ou seu proprietário entregam um dinheiro 

para o empregado depositar na conta, para a empresa é um débito. 

Resumindo, para a conta “Bancos Conta Movimento” teríamos: 

I - Depósitos em conta bancária aumentam o saldo dessa conta, que é de 

natureza devedora. Portanto, faríamos um lançamento a débito. 

II – Saques em conta bancária diminuem o saldo dessa conta, que é de 

natureza devedora. Portanto, faríamos um lançamento a crédito. 

Sei que é estranho mesmo, mas volto a repetir: débito e crédito são 

convenções contábeis. 





O macete para guardar quando as contas serão creditadas ou debitadas é: 

I) Se conta possui natureza devedora, para aumentar seu saldo fazemos um 

débito. 

Repare que as letras iniciais das palavras “devedora” e “débito” são as 

mesmas (DE-DÉ). Logo, para aumentar, as mesmas letras iniciais. 

II) Se conta possui natureza devedora, para diminuir seu saldo fazemos um 

crédito. 

Repare que as letras iniciais das palavras “devedora” e “crédito” são 

diferentes (DE-CRÉ). Logo, para diminuir, letras iniciais diferentes. 

A mesma regra serve para as contas de natureza credora: 

III) Se conta possui natureza credora, para aumentar seu saldo fazemos um 

crédito. 

Repare que as letras iniciais das palavras “credora” e “crédito” são as mesmas 

(CRE-CRÉ). Logo, para aumentar, as mesmas letras iniciais. 

IV) Se conta possui natureza credora, para diminuir seu saldo fazemos um 

débito. 

Repare que as letras iniciais das palavras “credora” e “débito” são diferentes 

(CRE-DÉ). Logo, para diminuir, letras iniciais diferentes. 

Guardou? Espero que sim, pois essas regras são fundamentais para entender a 

contabilidade. Vamos em frente que atrás vem gente! 

Já caiu em prova!(Analista Judiciário-Área Administrativa-Especialidade 

Contabilidade-TRT/24R-2011-FCC) Aumentam os saldos das contas de 

Patrimônio Líquido, Ativo e Passivo, os lançamentos nelas efetuados que 

representem, respectivamente: 

(A) Crédito, Débito e Crédito. 

(B) Crédito, Crédito e Débito. 

(C) Débito, Débito e Crédito. 

(D) Débito, Crédito e Débito. 

(E) Crédito, Crédito e Crédito. 

Contas do Patrimônio Líquido são de natureza credora. Portanto, para 

aumentar os seus saldos devemos fazer um crédito. 





Contas do Ativo são de natureza devedora. Portanto, para aumentar os seus 

saldos devemos fazer um débito. 

Contas do Passivo são de natureza credora. Portanto, para aumentar os seus 

saldos devemos fazer um crédito. 

A alternativa “a” é a correta. 

Bom, voltando a “vaca fria” (a famosa “cold cow”, risos), para realizarmos 

nossos lançamentos temos que adotar o seguinte procedimento: 

1 – Identificar as contas; 

2 – Classificá-las em Ativo, Passivo, Patrimônio Líquido, Receitas ou 

Despesas; 

3 – Verificar se o saldo está aumentando ou diminuindo; e 

4 – Aplicar o mecanismo de débito e crédito (lançamento) e verificar o 

“Método das Partidas Dobradas”. 

Quem é esse tal de Método das Partidas Dobradas? Será que é um torneio de 

futebol com jogos de ida (na casa do adversário) e volta (na casa do seu 

time)? Não é nada disso. Risos. Vamos ao conceito. 

3.4.1. Método das Partidas Dobradas 

Por este método de registro contábil são utilizadas contas para o registro dos 

direitos e obrigações, contas para o controle dos bens e contas de patrimônio 

líquido e de resultado. 

De acordo com o Método das Partidas Dobradas: 

“Para todo(s) o(s) débito(s) haverá sempre crédito(s) 

correspondente(s) de igual valor”. 

“Não haverá débito(s) sem crédito(s) correspondente(s)”. 

Nos lançamentos, podemos representar débitos e créditos de algumas 

maneiras. Vamos estudá-las. 

I – Utilizar a letra “D” para representar débito e a letra “C” para 

representar crédito: 

D – Caixa: significa que houve um débito (letra “D”) na conta “Caixa”. 

C – Duplicatas a Receber: significa que houve um crédito (letra “C”) na conta 

“Duplicatas a Receber”. 





II – Utilizar a palavra “Débito” para representar débito e a palavra 

“Crédito” para representar crédito: 

Débito – Caixa: significa que houve um débito na conta “Caixa”. 

Crédito – Duplicatas a Receber: significa que houve um crédito na conta 


III – Não utilizar símbolo para débito e utilizar a letra “a” para crédito: 

Caixa: significa que houve um débito na conta “Caixa”. 

a Duplicatas a Receber: significa que houve um crédito (letra “a”) na conta 


Vamos ver alguns exemplos para entender melhor os conceitos. Vamos 

aproveitar e começar a classificar as contas nos grupos do ativo e do passivo. 

Sei que só veremos os conceitos na aula de Balanço Patrimonial, mas a ideia é 

que você já comece a se acostumar com a nomenclatura. 

De acordo com a Lei n o 6.404/76 (Lei das S.A.), existem duas classes de 

contas: As contas do ATIVO e as contas do PASSIVO. 

Os grupos de contas Correspondem a subdivisões das classes de contas. 

Ativo (Classe) 

Ativo Circulante 

Ativo Não Circulante Grupos de Contas 

Passivo (Classe) 

Passivo Circulante 

Passivo Não Circulante Grupos de Contas 

Patrimônio Líquido 

Exemplo 1: Compra de mercadorias, à vista, no valor de R$ 5.000,00. 

1 – Identificar as contas: 

Pagamento à vista: conta “Caixa” (bem numerário) 

Compra de mercadorias para estoque: conta “Estoques ou Mercadorias” (bens 

de venda) 


Despesas: 

Caixa: Ativo Circulante ⇒ Natureza devedora 

Mercadorias: Ativo Circulante ⇒ Natureza devedora 





3 – Verificar se o saldo está aumentando ou diminuindo: 

Caixa: Ativo Circulante ⇒ Natureza devedora ⇒ Saldo diminui (pagamento à 

vista: sai dinheiro do caixa) 

Mercadorias: Ativo Circulante ⇒ Natureza devedora ⇒ Saldo aumenta 

(compra de mercadorias: aumenta o estoque de mercadorias) 


“Método das Partidas Dobradas”: 


vista: sai dinheiro do caixa) ⇒ crédito 


(compra de mercadorias: aumenta o estoque de mercadorias) ⇒ débito 

D - Mercadorias 5.000 

C - Caixa 5.000 

ou 

Débito - Mercadorias 5.000 

Crédito - Caixa 5.000 

ou 

Mercadorias 

a Caixa 5.000 

(Nesse caso, não precisa escrever os “5.000” no débito, pois só houve um 

crédito de 5.000, que corresponde a um débito de igual valor, pelo Método 

das Partidas Dobradas. Lembre que a letra “a” representa crédito). 

Débito = Crédito = 5.000 (Método das Partidas Dobradas) 

Em razonetes, teríamos: 

Caixa 

Saldo Inicial 5.000 (I) 

(SI1) 

SI – 5.000 

Mercadorias 

Saldo Inicial 

(SI2) 

5.000 (I) 

SI + 5.000 

Considerei que as duas contas possuíam saldos iniciais quaisquer (SI1 e SI2). 





Exemplo 2: Compra de mercadorias, sendo R$ 2.000,00 à vista e R$ 5.000,00 

a prazo (duplicatas) 


Pagamento à vista: conta “Caixa” (bem numerário) 

Pagamento a prazo: conta “Fornecedores ou Duplicatas a Pagar ou Duplicatas 

Aceitas” (obrigação) 

Compra de mercadorias para estoque: conta “Estoques ou Mercadorias” (bens 

de venda) 


Despesas: 


Duplicatas Aceitas ⇒ Passivo Circulante ⇒ Natureza credora 

Mercadorias: Ativo Circulante ⇒ Natureza devedora 



vista) 

Duplicatas Aceitas ⇒ Passivo Circulante ⇒ Natureza credora ⇒ Saldo 

aumenta (pagamento a prazo) 


(compra de mercadorias) 




vista) ⇒ crédito 

Duplicatas Aceitas ⇒ Passivo Circulante ⇒ Natureza credora ⇒ Saldo 

aumenta (pagamento a prazo) ⇒ crédito 


(compra de mercadorias) ⇒ débito 

Débito - Mercadorias 7.000 

Crédito - Caixa 2.000 

Crédito - Duplicatas Aceitas 5.000 

ou 

Mercadorias 

a Caixa 2.000 

a Duplicatas Aceitas 5.000 7.000 





Quando houver mais de um débito ou mais de um crédito no 

lançamento, poderá ser utilizada a palavra “Diversos”, que 

corresponde a “diversos débitos” ou “diversos créditos”, 

respectivamente. 

No exemplo em questão, há dois créditos: 

Mercadorias 

a Diversos 

a Caixa 2.000 

a Duplicatas Aceitas 5.000 7.000 

Débito = Créditos = 7.000 (Método das Partidas Dobradas) 


Caixa 

Saldo Inicial 2.000 (II) 

(SI) 

SI – 2.000 

Duplicatas Aceitas 

Saldo Inicial 

(SI) 

5.000 (II) 

SI + 5.000 

Já caiu em prova!(Analista–Área Administrativa–MPU–2007–FCC) Em 

relação à escrituração contábil, é correto afirmar que as contas 

(A) do Ativo são debitadas quando aumentam de valor. 

(B) do Patrimônio Líquido são creditadas quando diminuem de valor. 

(C) do Passivo Exigível são estornadas quando aumentam de valor. 

(D) de resultado são sempre creditadas. 

(E) patrimoniais são sempre debitadas quando seu valor diminui. 

Vamos analisar as alternativas: 

Mercadorias 

Saldo Inicial 

(SI) 

7.000 (II) 

SI + 7.000 

(A) do Ativo são debitadas quando aumentam de valor. 

As contas do Ativo são de natureza devedora, exceto as retificadoras. 

Logo, são debitadas quando aumentam de valor e creditadas quando 

diminuem de valor. A alternativa está correta. 

(B) do Patrimônio Líquido são creditadas quando diminuem de valor. 

As contas do Patrimônio Líquido são de natureza credora, exceto as 

retificadoras. Logo, são creditadas quando aumentam de valor e debitadas 

quando diminuem de valor. A alternativa está incorreta. 





(C) do Passivo Exigível são estornadas quando aumentam de valor. 

As contas do Passivo Exigível são de natureza credora, exceto as retificadoras. 

Logo, são creditadas quando aumentam de valor e debitadas quando 

diminuem de valor. As contas, em geral, são estornadas quando 

diminuem de valor. A alternativa está incorreta. 

(D) de resultado são sempre creditadas. 

As contas de resultado podem ser debitadas ou creditadas. Por exemplo, 

quando reconhecemos uma receita realizada, a conta de receita será creditada. 

Quando transferimos o saldo dessa conta de receita para a apuração do 

resultado do exercício, ela será debitada. Quando apropriamos uma despesa 

incorrida, a conta de despesa será debitada. Quando transferimos o saldo 

dessa conta de despesa para a apuração do resultado do exercício, ela será 

creditada. A alternativa está incorreta. 

(E) patrimoniais são sempre debitadas quando seu valor diminui. 

As contas patrimoniais podem debitadas para aumentar de valor (contas 

do Ativo e retificadoras do Passivo e Patrimônio Líquido) ou diminuir de valor 

(contas do Passivo, do Patrimônio Líquido e retificadoras do Ativo). A 

alternativa está incorreta. 


Já caiu em prova!(Analista Judiciário-Contabilidade-TJ/ES-2011-Cespe) 

Na formalização do aumento de capital de uma companhia, o adiantamento de 

capital correspondente será baixado, mediante lançamento a débito, 

creditando-se o capital social. 


Aumento do Capital de uma Companhia: conta “Capital Social” 

Adiantamento do Capital: conta “Capital a Integralizar” (os sócios ainda não 

integralizaram o capital social em dinheiro ou bens e apenas se 

comprometeram a fazer por meio da subscrição para aumento do capital 

social). 


Despesas: 

Capital a Integralizar: Patrimônio Líquido – Retificadora ⇒ Natureza devedora 

Capital Social ⇒ Patrimônio Líquido ⇒ Natureza credora 



⇒ Saldo aumenta (aumento do capital a ser integralizado) 

Capital Social ⇒ Patrimônio Líquido ⇒ Natureza credora ⇒ Saldo aumenta 

(aumento do capital) 








⇒ Saldo aumenta (aumento do capital a ser integralizado) ⇒ débito 

Capital Social ⇒ Patrimônio Líquido ⇒ Natureza credora ⇒ Saldo aumenta 

(aumento do capital) ⇒ Saldo aumenta (aumento do capital a ser 

integralizado) ⇒ crédito 

Débito – Capital a Integralizar 

Crédito – Capital Social 

O item está certo. 

Uma última observação: em uma prova recente do Cespe foi cobrado o 

conceito de partidas mistas. Portanto, como o Sr. Seguro morreu de velho e o 

Sr. Prevenido está vivo até hoje (risos), vamos estudar a questão: 

(Analista Judiciário-Área Administrativa-Contabilidade-TRT/21-2010- 

Cespe) O método das partidas mistas pressupõe o uso de contas de 

correspondentes e contas dos agentes consignatários e, nesse sentido, pode 

ser considerado equivalente ao método das partidas dobradas. 

Método das Partidas Mistas: por este método de registro contábil são 

utilizadas contas para o registro dos direitos e obrigações (agentes 

correspondentes) e contas para o controle dos bens (agentes consignatários). 

Contudo, não há contas do patrimônio líquido e de resultado. 

Método das Partidas Dobradas: por este método de registro contábil são 

utilizadas contas para o registro dos direitos e obrigações (agentes 

correspondentes), contas para o controle dos bens (agentes consignatários) e 

contas de patrimônio líquido e de resultado (proprietários). 

Portanto, o método das partidas mistas não é equivalente ao método 

das partidas dobradas. O item está errado 





3.5. Fórmulas de Lançamento 

Há quatro tipos diferentes de fórmulas de lançamento: 

1 a Fórmula: uma conta debitada e uma conta creditada 

Exemplo: Compra de mercadorias à vista. 

D – Mercadorias (Ativo Circulante) 

C - Bancos Conta Movimento (Ativo Circulante) 

ou 

Mercadorias (Ativo Circulante) 

a Bancos Conta Movimento (Ativo Circulante) 

2 a Fórmula: uma conta debitada e mais de uma conta creditada 

Exemplo: Compra de mercadorias, parte do pagamento à vista e parte a 

prazo. 


C – Bancos Conta Movimento (Ativo Circulante) 

C – Fornecedores (Passivo Circulante) 

ou 


a Diversos 


a Fornecedores (Passivo Circulante) 

3 a Fórmula: mais de uma conta debitada e uma conta creditada 

Exemplo: Pagamento de duplicata em atraso (com juros). 

D – Duplicatas a Pagar (Passivo Circulante) 

D – Juros Passivos (Despesa) 

C – Bancos Conta Movimento (Ativo Circulante) 

ou 

Diversos 


Duplicatas a Pagar (Passivo Circulante) 

Juros Passivos (Despesa) 





Veja que, quando fazemos o lançamento de diversos débitos, escrevemos a 

palavra “Diversos”, na linha seguinte colocamos a conta creditada (no 

exemplo, “a Bancos Conta Movimento”) e, ao final, colocamos as contas 

debitadas (no exemplo, “Duplicatas a Pagar” e “Juros Passivos”). 

4 a Fórmula: mais de uma conta debitada e mais de uma conta 

creditada. 

Exemplo: Compra de caminhões e automóveis com pagamento parte à vista e 

parte a prazo. 

D – Veículos – Caminhões (Ativo Não Circulante) 

D – Veículos – Automóveis (Ativo Não Circulante) 

C – Caixa (Ativo Circulante) 

C – Duplicatas a Pagar (Passivo Circulante) 

ou 

Diversos 

a Diversos 

Veículos – Caminhões (Ativo Não Circulante) 

Veículos – Automóveis (Ativo Não Circulante) 

a Caixa (Ativo Circulante) 

a Duplicatas a Pagar (Passivo Circulante) 

Veja que, quando fazemos o lançamento de diversos débitos e diversos 

créditos, escrevemos a palavra “Diversos” (referente aos débitos), escrevemos 

“a Diversos” (referente aos créditos) e, nas linhas seguintes colocamos as 

contas debitadas (no exemplo, “Veículos – Caminhões” e “Veículos – 

Automóveis”) e as contas creditadas (no exemplo, “a Caixa” e “a Duplicatas a 

Pagar”). 

Para memorizar as fórmulas de lançamento de forma mais 

fácil, guarde os seguintes números: 11; 12; 21; 22 

11 – Primeira Fórmula de Lançamento – 1 débito e 1 crédito 

12 – Segunda Fórmula de Lançamento – 1 débito e 2 (*) créditos 

21 – Terceira Fórmula de Lançamento – 2 (*) débitos e 1 crédito 

22 – Quarta Fórmula de Lançamento – 2 (*) débitos e 2 (*) créditos 

(*) Onde se lê “2”, entenda-se “mais de um...”. 





Outros Exemplos: 

1) Compra de mercadorias para revenda com tributação: 

Diversos (informa que há mais de um débito, que serão demonstrados abaixo 

do crédito) 

a Caixa (Ativo Circulante) ⇒ crédito 

Mercadorias (Ativo Circulante) ⇒ débito 

ICMS a Recuperar (Ativo Circulante) ⇒ débito 

É o mesmo que escrever (D = débito e C = crédito): 


D – ICMS a Recuperar (Ativo Circulante) 

C – Caixa (Ativo Circulante) 

Lançamento de terceira fórmula. 

2) Recebimento de duplicatas com juros: 

Caixa (Ativo Circulante) ⇒ débito 

a Diversos (informa que há mais de um crédito) 

a Duplicatas a Receber (Ativo Circulante) ⇒ crédito 

a Juros Ativos (Receita) ⇒ crédito 

Lançamento de segunda fórmula. 

3) Compra de móveis e computadores, parte à vista e parte a prazo: 

Diversos (informa que há mais de um débito) 

a Diversos (informa que há mais de um crédito) 

Móveis e Utensílios (Ativo Não Circulante) ⇒ débito 

Computadores (Ativo Não Circulante) ⇒ débito 

a Caixa (Ativo Circulante) ⇒ crédito 

a Títulos a Pagar (Passivo Circulante) ⇒ crédito 

Lançamento de quarta fórmula. 

Já caiu em prova!(ATRFB-2009-Esaf) Observemos o seguinte fato contábil: 

pagamento, mediante a emissão de cheque, de uma duplicata antes do 

vencimento, obtendo-se um desconto financeiro, por essa razão. Para que o 

registro contábil desse fato seja feito em um único lançamento, deve-se 

utilizar a 

a) primeira fórmula, com 1 conta devedora e 1 conta credora. 

b) segunda fórmula, com 1 conta devedora e 2 contas credoras. 

c) terceira fórmula, com 2 contas devedoras e 1 conta credora. 

d) quarta fórmula, com 2 contas devedoras e 2 contas credoras. 

e) terceira fórmula, com 3 contas devedoras e 1 conta credora. 





No pagamento de duplicata (com cheque), antes do vencimento, com desconto 

financeiro (ou condicional), temos o seguinte lançamento: 


a Diversos 

a Bancos (Ativo Circulante) 

a Descontos Obtidos (Receita) 

No lançamento acima, há um débito (Duplicatas a Pagar) e dois créditos 

(Bancos e Descontos Obtidos). Portanto, é um lançamento de segunda 

fórmula. 

Natureza das contas: 

Duplicatas a Pagar ⇒ natureza credora 

Bancos ⇒ natureza devedora 

Descontos Obtidos ⇒ natureza credora 

A alternativa “b” é a correta. 

3.6. Erros de Escrituração 

Quando o lançamento ou a escrituração dos fatos contábeis são realizados, 

podem ocorrer erros. Os tipos de erros são: 

Erro de Valor: ao invés de debitar ou creditar determinado valor, debita-se ou 

credita-se outro. 

Erro de Título: é utilizado o nome de uma conta, quando deveria ser utilizado 

o nome de outra. 

Inversão: quando a conta deveria ser debitada e foi creditada ou quando a 

conta deveria ser creditada e foi debitada. 

Duplo Registro: quando um lançamento que já havia sido feito é realizado 

pela segunda vez. 

Omissão: quando o lançamento não é realizado. 

Histórico Incorreto: quando o fato ocorrido não corresponde ao descrito no 

histórico do lançamento. 





3.6.1. Formas de Correção dos Erros 

As formas de correção dos erros são: 

Estorno: anulação de um lançamento incorreto por meio de um lançamento 

invertido em relação ao primeiro. Normalmente utilizado quando ocorre 

erro de valor, título, inversão ou duplo registro. 

Complementação: execução de um lançamento para complementar o valor 

lançado a menor no primeiro lançamento (complementação positiva) 

ou lançado a maior (complementação negativa ou estorno parcial). 

Normalmente utilizada quando ocorre erro de valor. 

Transferência: utilizada quando ocorre erro de título. O lançamento de 

transferência consiste em fazer o lançamento de tal forma que a conta 

incorreta seja debitada ou creditada em contrapartida com a conta 

correta. 

Ressalva: é realizada, normalmente, quando ocorre erro de histórico. Caso o 

erro seja identificado antes do término do histórico, é possível utilizar 

expressões do tipo “digo” ou “isto é”. Caso contrário, a ressalva será feita 

posteriormente. 

Exemplos: Considere o lançamento de pagamento de despesa de luz no valor 

de R$ 1.000,00. 

Despesa de Luz (Despesa) 

a Caixa (Ativo Circulante) 1.000 

I – Erro de “Valor a Maior”: 

Lançamento incorreto: 

Despesa de Luz 

a Caixa 1.500 


1.500 (I) 

SI = Saldo Inicial 

Correção (Complementação Negativa ou Estorno Parcial): 

Caixa 

a Despesa de Luz 500 


1.500 (I) 500 (II) 

1.000 

Caixa 

SI 1.500 (I) 

SI – 1.500 

Caixa 

SI 1.500 (I) 

500 (II) 

SI – 1.000 





II – Erro de “Valor a Menor”: 



a Caixa 200 


200 (I) 

Correção (Complementação Positiva): 


a Caixa 800 


200 (I) 

800 (II) 

1.000 

III – Erro de “Título”: ao invés de debitar a conta “Despesa de Luz”, foi 

debitada a conta “Juros Passivos”. 


Juros Passivos 

a Caixa 1.000 


1.000 (I) 

Correção (Transferência): 


a Juros Passivos 1.000 


1.000 (II) 

Caixa 

SI 200 (I) 

SI – 200 

Caixa 

SI 200 (I) 

800 (II) 

SI – 1.000 

Caixa 

SI 1.000 (I) 

SI – 1.000 


1.000 (I) 1.000 (II) 

0 





IV – Erro de “Inversão”: ao invés de debitar a conta “Despesa de Telefone” 

e creditar “Caixa”, foi creditada a conta “Despesa de Telefone” e debitada a 

conta “Caixa”. 


Caixa 

a Despesa de Luz 1.000 

Correção (Estorno): 


a Caixa 1.000 

Lançamento Correto: 


1.000 (I) 


1.000 (II) 1.000 (I) 

0 


a Caixa 1.000 


1.000 (II) 1.000 (I) 

1.000 (III) 

1.000 

Caixa 

SI 

1.000 (I) 

SI + 1.000 

Perceba que, no caso de erro de “Inversão”, para que o 

lançamento seja corrigido, basta fazer um lançamento invertido com o 

dobro do valor correto: 

Correção (Estorno + Complementação Positiva): 


a Caixa 2.000 (2 x 1.000) 

Caixa 

SI 1.000 (II) 

1.000 (I) 

SI 

Caixa 

SI 1.000 (II) 

1.000 (I) 1.000 (III) 

SI – 1.000 


Caixa 

2.000 (II) 1.000 (I) 

SI 2.000 (II) 

1.000 

1.000 (I) 

SI – 1.000 





V – Erro de “Duplo Registro” 

Lançamento correto: 


a Caixa 1.000 

Lançamento incorreto (Duplo Registro): 


a Caixa 1.000 


1.000 (I) 

1.000 (II) 

2.000 

Correção (Complementação Negativa ou Estorno Parcial): 

Caixa 

a Despesa de Luz 1.000 


1.000 (I) 1.000 (III) 

1.000 (II) 

1.000 

VI – Erro de “Omissão”: não houve registro 

Correção: efetuar o lançamento correto 


a Caixa 1.000 


1.000 (I) 

VII – Erro de “Histórico” 



a Caixa 1.000 

Caixa 

SI 1.000 (I) 

1.000 (II) 

SI - 2.000 

Caixa 

SI 1.000 (I) 

1.000 (III) 1.000 (II) 

SI – 1.000 

Caixa 

SI 1.000 (I) 

SI – 1.000 

Histórico: Referente à despesa de gás, de acordo com a Nota Fiscal n o 

XXX/09 da Companhia de Gás do Brasil, no valor de R$ 1.000,00. 





Correção (Ressalva): 

A – Se o erro foi visto durante o preenchimento: Referente à despesa de gás, 

isto é, despesa de luz, de acordo com a Nota Fiscal n o XXX/09 da 

Companhia de Gás do Brasil, isto é, Companhia de Luz Brasileira, no 

valor de R$ 1.000,00. 

B – Se o erro foi visto após o preenchimento: Referente à despesa de luz, de 

acordo com a Nota Fiscal n o XXX/09 da Companhia de Luz Brasileira, no 

valor de R$ 1.000,00. 

Já caiu em prova!(AFRFB-2009-Esaf) A firma Comercial de Produtos 

Frutíferos Ltda., que encerra seu exercício social no último dia do ano civil, 

contabilizou por duas vezes o mesmo fato contábil em 31/10/2008, 

caracterizando o erro de escrituração conhecido como duplicidade de 

lançamento. Esse erro só foi constatado no exercício seguinte. Os lançamentos 

foram feitos a débito de conta do resultado e a crédito de conta do passivo 

circulante. Em face dessa ocorrência, pode-se dizer que, no balanço 

patrimonial de 31/12/2008: 

a) a situação líquida da empresa foi superavaliada. 

b) o ativo circulante da empresa foi subavaliado. 

c) o passivo circulante da empresa apresentou uma redução indevida. 

d) o patrimônio líquido da empresa apresentou uma redução indevida. 

e) a situação líquida da empresa não foi afetada. 

Duplicidade de lançamento (duplo registro): 

Débito: conta de resultado ⇒ Despesa 

Crédito: conta do passivo circulante ⇒ Obrigação 

Logo, como houve lançamento em duplicidade em conta de “Despesa”, houve 

uma redução indevida do lucro líquido do exercício, e, consequentemente, uma 

redução do patrimônio líquido (situação líquida subavaliada). 

Além disso, houve um aumento indevido do passivo circulante. A alternativa 

“d” é a correta. 

3.7. Livros Contábeis 

3.7.1. Diário 

No livro Diário, os fatos contábeis são registrados em ordem cronológica, de 

acordo com a sua ocorrência. As principais características do livro Diário são: 

obrigatório (exigido pelo Código Civil); principal (registra todos os fatos 

contábeis); comum (para todas as empresas); cronológico (fatos contábeis 

registrados em ordem cronológica). 





De acordo com o Código Civil: 

- A escrituração será feita em idioma e moeda corrente nacionais e em 

forma contábil, por ordem cronológica de dia, mês e ano, sem 

intervalos em branco, nem entrelinhas, borrões, rasuras, emendas ou 

transportes para as margens. (art. 1.183, do Código Civil). 

- Admite-se a escrituração resumida do Diário, com totais que não 

excedam o período de trinta dias, relativamente a contas cujas operações 

sejam numerosas ou realizadas fora da sede do estabelecimento, desde que 

utilizados livros auxiliares regularmente autenticados, para registro 

individualizado, e conservados os documentos que permitam a sua perfeita 

verificação. (art. 1.184, § 1 o , do Código Civil). 

O registro de uma operação no livro Diário é denominado de “Partida 

de Diário”, ou simplesmente “Lançamento” e os seus requisitos 

necessários são: 

1 – Local de data da operação; 

2 – Conta a ser debitada; 

3 – Conta a ser creditada; 

4 – Histórico da operação; 

5 – Valor da operação em moeda nacional. 

Exemplo de lançamento no livro Diário: 

Brasília, 1 de julho de 2010. 

Veículos 

a Bancos 

Nota fiscal nº 2.010 da Auto Comercial Ltda, referente a um automóvel da 

marca XXXX 50.000,00 

Formalidades do Livro Diário: 

Extrínsecas: 

- Deve ser encadernado; 

- As folhas devem ser numeradas; 

- Deve ser autenticado pela Junta Comercial do Estado (empresas mercantis) 

ou pelo Registro Civil de Pessoas Jurídicas (empresas civis); e 

- Deve haver termo de abertura e termo de encerramento. 

Intrínsecas: 

- Seguir uma ordem cronológica; 

- Não deve haver rasuras, borrões, sinais, linhas em branco, entrelinhas, 

folhas em branco, etc; e 

- A escrituração deve ser feita em língua e moeda nacionais. 





3.7.2. Razão 

É um livro de registro da conta, ou seja, é a representação gráfica da conta 

(cada conta é uma página do livro). Suas características são: facultativo (pela 

legislação comercial); obrigatório (pela legislação fiscal); principal (registra 

todos os fatos contábeis) e sistemático (fatos contábeis são registrados por 

conta e não por ordem cronológica). 

O Razão é primordialmente sistemático e secundariamente 

cronológico, enquanto que o Diário é exclusivamente cronológico. 

Exemplos de lançamentos no livro Razão: 

Conta: “Mercadorias” 

Data Histórico Débito Crédito Saldo D/C 

01/08/2007 Compra 2.000 2.000 D 

02/08/2007 Compra 3.400 5.400 D 

10/08/2007 Venda 3.000 2.400 C 

O razão pode ser analítico ou sintético. No razão analítico os lançamentos por 

conta são registrados de forma individualizada (conforme tabela acima). No 

razão sintético são registrados somente os somatórios dos débitos e dos 

créditos dentro de um determinado período. 

Já caiu em prova!(Analista Judiciário–Contabilidade–TRT/18R-2008– 

FCC) Em relação à escrituração contábil, é correto afirmar: 

(A) Os lançamentos no livro Diário devem ser efetuados diariamente, não se 

admitindo exceções. 

(B) A escrituração correta e tempestiva do livro Razão permite saber, em 

qualquer data, o saldo das contas de resultado e patrimoniais. 

(C) O único livro contábil considerado obrigatório pela Receita Federal do Brasil 

para apuração da base de cálculo do imposto de renda é o livro Diário. 

(D) No Brasil, existe um Plano de Contas padronizado que deve ser seguido 

por todas as entidades com fins lucrativos. 

(E) Segundo normas do Conselho Federal de Contabilidade, a escrituração 

contábil somente pode ser efetuada em sistemas informatizados. 


(A) Os lançamentos no livro Diário devem ser efetuados diariamente, não se 

admitindo exceções. 

Admite-se a escrituração resumida do Diário, com totais que não 

excedam o período de trinta dias, relativamente a contas cujas operações 

sejam numerosas ou realizadas fora da sede do estabelecimento, desde que 

utilizados livros auxiliares regularmente autenticados, para registro 

individualizado, e conservados os documentos que permitam a sua perfeita 

verificação. A alternativa está incorreta. 





(B) A escrituração correta e tempestiva do livro Razão permite saber, em 

qualquer data, o saldo das contas de resultado e patrimoniais. 

A escrituração correta e tempestiva do livro Razão (que demonstra as 

contas por página) permite que, em qualquer data, a empresa saiba os 

saldos das contas de resultado e patrimoniais. A alternativa está correta. 

(C) O único livro contábil considerado obrigatório pela Receita Federal do Brasil 

para apuração da base de cálculo do imposto de renda é o livro Diário. 

O livro contábil “Diário” não é obrigatório pela Receita Federal do 

Brasil, para apuração da base de cálculo do imposto de renda. A 


(D) No Brasil, existe um Plano de Contas padronizado que deve ser seguido 

por todas as entidades com fins lucrativos. 

Há planos de contas para instituições bancárias, empresas comerciais, entre 

outras. Ou seja, não há um Plano de Contas padronizado para todas as 

entidades com fins lucrativos. A alternativa está incorreta. 

(E) Segundo normas do Conselho Federal de Contabilidade, a escrituração 

contábil somente pode ser efetuada em sistemas informatizados. 

A Entidade deve manter um sistema de escrituração uniforme dos seus 

atos e fatos administrativos, através de processo manual, mecanizado 

ou eletrônico. A alternativa está incorreta. 


3.7.3. Livros Especiais 

São livros obrigatórios apenas para determinadas pessoas ou atividades. Por 

exemplo, de acordo com o art. 100 da Lei n o 6.404/76, as sociedades 

anônimas estão obrigadas à escrituração dos livros de: 

- Registro de ações nominativas; 

- Transferência de ações nominativas; 

- Registro de partes beneficiárias nominativas; 

- Transferências de partes beneficiárias nominativas; 

- Atas das assembleias gerais; 

- Presença de acionistas; 

- Atas das reuniões do Conselho de Administração, se houver, e Atas 

das Reuniões de Diretoria; 

- Atas e pareceres do Conselho Fiscal. 





Já caiu em prova!(AFRF-2002-ESAF) Assinale, abaixo, a opção que não se 

enquadra no complemento da frase: 

“A companhia deve ter, além dos livros obrigatórios para qualquer 

comerciante, os seguintes, revestidos das mesmas formalidades legais: 

(a) Livro de Registro de Ações Ordinárias 

(b) Livro de Atas das Assembleias Gerais 

(c) Livro de Presença de Acionistas 

(d) Livro de Atas e Pareceres do Conselho Fiscal 

(e) Livro de Transferência de Ações Nominativas 


3.7.4. Livros Auxiliares 

São livros obrigatórios perante o fisco, mas também utilizados como auxiliares 

pela contabilidade. 

3.7.4.1. Livro Caixa 

Esse livro tem a finalidade de registrar as entradas e saídas de numerário. Os 

registros devem ser efetuados em ordem cronológica e, por isso, pode ser 

utilizado como auxiliar do Livro Diário, devendo, nesse caso, atender a todas 

as formalidades exigidas. 

3.7.4.2. Livro de Inventário 

Esse livro tem a finalidade de registrar os bens de consumo, as mercadorias, 

as matérias-primas e outros materiais que se achem estocados nas datas em 

que forem levantados os balanços. 

3.7.4.3. Livro de Entrada de Mercadorias 

Destina-se ao registro, em ordem cronológica, das mercadorias adquiridas e 

recebidas pelas empresas. Nele também são registradas as entradas de bens 

de qualquer espécie, inclusive os que se destinam a uso ou consumo. 

3.7.4.4. Livro de Saída de Mercadorias 

Livro onde são registradas, em ordem cronológica, as vendas de mercadorias 

ou de produtos, bem como toda e qualquer saída, inclusive de bens móveis da 

empresa. 

3.7.4.5. Livro de Registro de Prestação de Serviços 

Livro onde se registram todas as operações de serviços, individualizando as 

respectivas notas fiscais em ordem cronológica. 





3.8. Variação do Patrimônio Líquido 

3.8.1. Contas de Receita 

As contas de receita aumentam o patrimônio líquido e são, 

sempre, de natureza credora. São exemplos de contas de receitas: 

Receita de Vendas de Mercadorias 

Receita de Serviços 

Juros Ativos 

Descontos Financeiros Obtidos 

Rendimentos de Aplicações Financeiras 

Aluguéis Ativos 

Variações Monetárias Ativas 

Variações Cambiais Ativas 

Receitas de Dividendos 

Resultado Positivo de Equivalência Patrimonial 

Superveniências Ativas ou Superveniências do Ativo 

Insubsistências Ativas ou Insubsistências do Passivo 

3.8.2. Contas de Despesa 

As contas de despesa diminuem o patrimônio líquido e são, 

sempre, de natureza devedora. São exemplos de contas de despesas: 

Salários 

Férias 

13.º Salário 

FGTS 

Comissões de Vendas 

Fretes sobre Vendas 

Propaganda e Publicidade 


Taxas Bancárias 

Descontos Financeiros Concedidos 

Indenizações 

Honorários 

Aluguéis 

Depreciação 

Amortização 

Exaustão 

Luz e Telefone 

Água e Esgoto 

Combustíveis 

Seguros 





Material de Expediente/Limpeza 

Serviços de Terceiros 

Impostos e Taxas 

Despesas com Provisões 

Variações Monetárias Passivas 

Variações Cambiais Passivas 

Resultado Negativo de Equivalência Patrimonial 

Superveniências Passivas ou Superveniências do Passivo 

Insubsistências Passivas ou Insubsistências do Ativo 

Compras de Mercadorias 

Fretes e Seguros sobre Compras 

Aqui, vale ressaltar alguns macetes: 

Insubsistência: algo que deixa de existir. 

1. Insubsistências Ativas = Insubsistências do Passivo (Receitas): é 

algo que deixa de existir causando efeito positivo no patrimônio. 

Exemplo: Prescrição de uma dívida. 

2. Insubsistências Passivas = Insubsistências do Ativo (Despesas): é 

algo que deixa de existir causando efeito negativo no patrimônio. 

Exemplo: Mercadorias perdidas em um incêndio. 

Superveniência: algo que adiciona. 

3. Superveniências Ativas = Superveniências do Ativo (Receitas): é 

algo que passa a existir causando efeito positivo no patrimônio. 

Exemplo: Recebimento de doação. 

4. Superveniências Passivas = Superveniências do Passivo (Despesas): 

é algo que passa a existir causando efeito negativo no patrimônio. 

Exemplo: Juros de mora por atraso de pagamento de uma obrigação. 

5. “XXXX” Ativos(as) x “XXXX” Passivos(as) 

XXXX significa “qualquer coisa”. 

XXXX Ativos(as) = conta de receita. 

Exemplos: Juros Ativos, Aluguéis Ativos, Superveniências Ativas, 

Insubsistências Ativas. 

XXXX Passivos(as) = conta de despesa. 

Exemplos: Juros Passivos, Aluguéis Passivos, Superveniências Passivas, 

Insubsistências Passivas. 





3.9. Contas Patrimoniais 

Neste item, estudaremos algumas contas patrimoniais (contas do Ativo, 

Passivo e Patrimônio Líquido), que aparecerão em vários exercícios ao longo do 

curso. Ainda não estudamos as demonstrações contábeis, mas já classificarei 

as contas de acordo com os conceitos que serão aprendidos no Balanço 

Patrimonial. 

Balanço Patrimonial 

Ativo Passivo 

Ativo Circulante 

Passivo Circulante 

Ativo Não Circulante 

Realizável a Longo Prazo 

Investimentos 

Imobilizado 

Intangível 

Passivo Não Circulante 

Patrimônio Líquido 

Capital Social 

(-) Ações em Tesouraria 

Ajustes de Avaliação Patrimonial 

Reservas de Lucros 

Reservas de Capital 

(-) Prejuízos Acumulados 

Conta Característica Saldo 

Ações em Tesouraria Patrimônio Líquido - Retificadora Devedor 

Adiantamento a Empregados Ativo Circulante Devedor 

Adiantamento a Fornecedores Ativo Circulante Devedor 

Adiantamento de Clientes Passivo Circulante Credor 

Adiantamento de Salários Ativo Circulante Devedor 

Aluguéis a Vencer Ativo Circulante Devedor 

Amortização Acumulada Ativo Não Circulante “Imobilizado” – Credor 

Aplicações Financeiras 

Retificadora 

Ativo Circulante Devedor 

Bancos Conta Movimento Ativo Circulante Devedor 

Caixa Ativo Circulante Devedor 

Capital a Integralizar 

Capital a Realizar 

Patrimônio Líquido – Retificadora Devedor 

Capital Social 

Capital Subscrito 

Patrimônio Líquido Credor 

Clientes Ativo Circulante Devedor 

Computadores Ativo Não Circulante “Imobilizado” Devedor 

Contas a Pagar Passivo Circulante Credor 

Contas a Receber Ativo Circulante Devedor 

Depreciação Acumulada Ativo Não Circulante “Imobilizado” – Credor 

Despesas Antecipadas 

Retificadora 


Dividendos a Pagar 

Dividendos Distribuídos 

Dividendos Propostos 

Passivo Circulante Credor 

Dividendos a Receber Ativo Circulante Devedor 

Duplicatas a Pagar Passivo Circulante Credor 





Duplicatas Recebidas 

Duplicatas Aceitas 

Duplicatas Emitidas por Terceiros 

Duplicatas a Receber 

Duplicatas Emitidas 


Duplicatas Descontadas Ativo Circulante – Retificadora 

Ativo Não Circulante – Retificadora 

Passivo Circulante ou Passivo Não Circulante 

“Longo Prazo” (*) Ver “macete” 8 abaixo. 

Credor 

Duplicatas Protestadas Ativo Circulante Devedor 

Empréstimos Bancários 

Empréstimos Bancário a Pagar 

Empréstimos a Pagar 


Equipamentos Ativo Não Circulante “Imobilizado” Devedor 

Estoques 

Mercadorias 

Estoque de Mercadorias 


Fornecedores Passivo Circulante Credor 

Imóveis 

Imóveis de Uso 

Ativo Não Circulante “Imobilizado” Devedor 

Impostos a Recolher Passivo Circulante Credor 

Impostos a Recuperar Ativo Circulante Devedor 

Lucros Acumulados Patrimônio Líquido Credor 

Máquinas Ativo Não Circulante “Imobilizado” Devedor 

Marcas Ativo Não Circulante “Intangível” Devedor 

Material de Consumo 

Estoque de Material de Consumo 


Móveis e Utensílios Ativo Não Circulante “Imobilizado” Devedor 

Notas Promissórias Emitidas 

Notas Promissórias a Pagar 


Patentes Ativo Não Circulante “Intangível” Devedor 

Prejuízos Acumulados Patrimônio Líquido – Retificadora Devedor 

Provisão para Devedores Duvidosos 

Provisão para Créditos de Liquidação 

Duvidosa 

Ativo Circulante – Retificadora Credor 

Provisão para Férias 

Férias a Pagar 


Provisão para Imposto de Renda (IR) Passivo Circulante Credor 

Receitas a Receber Ativo Circulante Devedor 

Receitas a Vencer Passivo Circulante Credor 

Reservas de Capital Patrimônio Líquido Credor 

Reservas de Lucros Patrimônio Líquido Credor 

Salários a Pagar 

Salários Não Pagos 


Seguros a Vencer 

Seguros Antecipados 

Seguros Pagos Antecipadamente 


Títulos a Receber Ativo Circulante Devedor 

Veículos Ativo Não Circulante “Imobilizado” Devedor 

Dúvida: O que são duplicatas protestadas? 

Primeiramente, vamos entender a definição de protesto. De acordo com o art. 

1º da Lei 9.492/97, o protesto é o ato formal e solene pelo qual se prova a 





inadimplência e o descumprimento de obrigação originada em títulos e outros 

documentos de dívida. 

Suponha que a empresa tenha duplicatas a receber no valor de 100.000 e o 

cliente não pagou no vencimento. Essas duplicatas a receber são classificadas 

no ativo circulante. 

A empresa pode "protestar" essas duplicatas em cartório, por exemplo. 

Portanto, as duplicatas protestadas continuam a ser duplicatas a receber, mas 

agora foram protestadas. Ou seja, ocorreu apenas uma transferência de saldo 

da seguinte maneira: 

Débito: Duplicatas Protestadas 100.000 

Crédito: Duplicatas a Receber 100.000 

Agora, vamos aprender mais alguns macetes: 

1. Prêmio de Seguros x Seguros a Vencer 

Prêmio de Seguros = conta de despesa 

Seguros a Vencer = Despesa Antecipada = despesa cujo fato gerador ainda 

não ocorreu pelo regime de competência = conta do Ativo Circulante ou Ativo 

Não Circulante “Realizável a Longo Prazo”. 

2. Provisão para “XXXX” 

As provisões são sempre contas patrimoniais (ativo ou passivo) de natureza 

credora. Quando forem do ativo, serão retificadoras. 

Exemplos: 

Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa ou Provisão para Devedores 

Duvidosos: ativo circulante – retificadora. 

Provisão para Ajuste ao Valor de Mercado dos Estoques: ativo circulante – 

retificadora. 

Provisão para Imposto de Renda (ou Imposto de Renda a Pagar): passivo 

circulante. 

Provisão para Décimo terceiro Salário: passivo circulante. 

Provisão para Férias: passivo circulante. 





3. Provisão para Devedores Duvidosos x Devedores Duvidosos 

Provisão para Devedores Duvidosos = conta retificadora da conta “Duplicatas a 

Receber” ou “Clientes” 

Devedores Duvidosos = conta de despesa 

4. Depreciação Acumulada x Depreciação 

Se aparecer depreciação acumulada (ou exaustão acumulada ou amortização 

acumulada), será uma conta retificadora do ativo não circulante, de natureza 

credora. Portanto, o macete é a palavra “acumulada”. 

Por outro lado, se aparecer somente depreciação (ou exaustão ou 

amortização) ou despesas com depreciação (ou despesas com exaustão ou 

despesas com amortização), será uma conta de despesa, de natureza 

devedora. 

5. Contas a Pagar ou a Recolher 

Sempre que aparecer “XXXX a Pagar ou a Recolher”, o “Qualquer Coisa” a 

Pagar ou “Qualquer Coisa” a Recolher indica que é uma obrigação da empresa. 

Logo, será uma conta do Passivo Circulante ou do Passivo Não Circulante 

“Longo Prazo”. 

Exemplos: Salários a Pagar = Passivo Circulante 

Impostos a Recolher = Passivo Circulante 

Repare que, se aparecer somente “Salários” ou “Impostos”, serão contas de 

despesa. 

6. Valores a Receber ou a Recuperar 

Sempre que aparecer “XXXXX a Receber ou a Recuperar”, o “Qualquer Coisa” a 

Receber ou “Qualquer Coisa” a Recuperar indica que é um direito da empresa. 

Logo, será uma conta do Ativo Circulante ou do Ativo Não Circulante 

“Realizável a Longo Prazo”. 

Exemplos: Duplicatas a Receber = Ativo Circulante (a menos que a questão 

fale, expressamente, que é longo prazo, classificaremos como circulante). 

Impostos a Recuperar = Ativo Circulante 





7. Nomenclatura da conta: “Termo Inicial” a Vencer 

I) Verifique qual é a classificação do termo inicial da conta: receita ou despesa. 

II) Caso seja receita, uma “receita a vencer” é uma obrigação da empresa, 

classificado no passivo (circulante ou não circulante), pois o fato gerador ainda 

não ocorreu (receita antecipada). A exceção seria a conta “Juros Ativos a 

Vencer”, que, normalmente, é classifica como retificadora no ativo. 

III) Caso seja despesa, uma “despesa a vencer” é um direito da empresa, 

classificado no ativo (circulante ou não circulante), pois o fato gerador ainda 

não ocorreu (despesa antecipada). A exceção seria a conta “Juros Passivos a 

Vencer”, que, normalmente, é classifica como retificadora no passivo. 

Exemplos: 

I. Impostos a Vencer 

Termo Inicial: Impostos ⇒ despesa 

Despesa a Vencer = Ativo (Impostos a Vencer) 

II. Aluguéis a Vencer 

Termo Inicial: Aluguéis ⇒ despesa (quando nada for dito, será um aluguel 

pago). 

Despesa a Vencer = Ativo (Aluguéis a Vencer) 

III. Comissões Ativas a Vencer 

Termo Inicial: Comissões Ativas ⇒ receita 

Receita a Vencer = Passivo (Comissões Ativas a Vencer) 

IV. Juros Ativos a Vencer (ou a Transcorrer) 

Termo Inicial: Juros Ativos ⇒ receita 

Receita a Vencer = Juros Ativos a Vencer. Neste caso, o mais comum é 

classificar como uma conta retificadora da “Aplicação Financeira – Ativo” 

relativa a esses juros. Portanto, seria uma conta retificadora do ativo. 

V. Juros Passivos a Vencer (ou a Transcorrer) 

Termo Inicial: Juros Passivos ⇒ despesa 

Despesa a Vencer = Juros Passivos a Vencer. Neste caso, o mais comum é 

classificar como uma conta retificadora do “Empréstimo a Pagar – Passivo” 

relativo a esses juros. Portanto, seria uma conta retificadora do passivo. 

8. Duplicatas Descontadas 

A empresa presta serviços ou vende mercadorias a prazo e emite duplicatas 

para que seus clientes paguem. Essas duplicatas serão pagas pelos clientes em 

data futura. Contudo, a empresa pode ir banco e descontar as duplicatas, ou 

seja, ela recebe o valor das duplicatas no momento do desconto com a 

cobrança de uma taxa de juros pelo banco. 





Quando os clientes efetuarem o pagamento, esse valor das duplicatas pagas 

vai para o banco. Caso os clientes não paguem no vencimento, a empresa é 

responsável por pagar o banco. 

Ou seja, é como se a empresa pegasse um empréstimo no banco, garantido 

pelas duplicatas, que deverá ser pago no vencimento das referidas duplicatas. 

Como, agora, o que vale na contabilidade é essência sobre a forma, e uma 

duplicata descontada nada mais é que um empréstimo que a empresa fez no 

banco, esta conta deveria passar a ser classificada no passivo (passivo 

circulante ou passivo não circulante “longo prazo”), como uma obrigação 

(empréstimo a pagar) e não mais no ativo, como conta retificadora da conta 


É assim que prevê o Manual de Contabilidade Societária, edição de 2010, de 

Sérgio de Iudícibus e outros autores, em sua página 572: “Lembremo-nos que 

neste manual estamos recomendando que as duplicatas descontadas sejam 

classificadas diretamente no passivo.” 

Contudo, as bancas ainda não estão considerando desta maneira. 

9. Ativo Circulante x Ativo Não Circulante Realizável a Longo Prazo: há 

exceções, mas a regra básica é (quando a questão não for explícita, 

consideraremos que é do ativo circulante): 

- direitos com vencimento até o término do exercício seguinte ou em até 12 

meses: ativo circulante. 

- direitos com vencimento após o término do exercício seguinte ou após 12 

meses: ativo não circulante realizável a longo prazo. 

10. Passivo Circulante x Passivo Não Circulante “Longo Prazo”: a regra 

geral é (quando a questão não for explícita, consideraremos que é do passivo 

circulante): 

- obrigações com vencimento até o término do exercício seguinte ou em até 12 

meses: passivo circulante. 

- obrigações com vencimento após o término do exercício seguinte ou após 12 

meses: passivo não circulante “longo prazo”. 

11. Reservas de “XXXX”: as reservas, sejam reservas de capital ou reservas 

de lucros, são classificadas no patrimônio líquido. 





Já caiu em prova!(Analista Judiciário-Área Administrativa-Especialidade 

Contabilidade-TRT/24R-2011-FCC) Contas cujos saldos no Balanço 

Patrimonial são devedores: 

(A) Capital Social Subscrito e ICMS a Recolher. 

(B) Fornecedores e Honorários a Pagar. 

(C) Duplicatas a Receber e Móveis e Utensílios. 

(D) Lucros Acumulados e Contas a Pagar. 

(E) Duplicatas a Pagar e Aluguéis a Pagar. 

Vamos classificar as contas: 

Capital Social Subscrito: natureza credora (Patrimônio Líquido) 

ICMS a Recolher: natureza credora (Passivo Circulante) 

Fornecedores: natureza credora (Passivo Circulante) 

Honorários a Pagar: natureza credora (Passivo Circulante) 

Duplicatas a Receber: natureza devedora (Ativo Circulante) 

Móveis e Utensílios: natureza devedora (Ativo Circulante) 

Lucros Acumulados: natureza credora (Patrimônio Líquido) 

Contas a Pagar: natureza credora (Passivo Circulante) 

Duplicatas a Pagar: natureza credora (Passivo Circulante) 

Aluguéis a Pagar: natureza credora (Passivo Circulante) 

A alternativa “c” é a correta. 

2.(Fiscal de Rendas-Município do Rio de Janeiro-2010-Esaf) A empresa 

Mercantil Varejista S/A mandou elaborar o balanço de 2009 com base nos 

seguintes saldos contábeis, aqui demonstrados em ordem alfabética: 

C o n t a s s a l d o s 

Aluguéis Ativos 195,00 

Aluguéis a Pagar 75,00 

Aluguéis a Receber 120,00 

Aluguéis Passivos 150,00 

Caixa 300,00 

Capital Social 1.200,00 

Clientes 420,00 

Custo das Mercadorias Vendidas 360,00 

Depreciação Acumulada 330,00 

Despesas a Pagar 105,00 

Despesas a Vencer 180,00 

Duplicatas a Pagar 690,00 

Duplicatas a Receber 480,00 

Duplicatas Descontadas 210,00 

Fornecedores 840,00 

ICMS a Recuperar 90,00 

IPI a Recolher 45,00 

Mercadorias 540,00 

Móveis e Utensílios 600,00 





Provisão p/Ajuste de Estoques 54,00 

Provisão p/Imposto de Renda 186,00 

Receitas a Receber 240,00 

Receitas de Vendas 660,00 

Reserva Legal 150,00 

Salários 210,00 

Veículos 1.050,00 

Somatório 9.480,00 

Apurado o resultado do exercício, a empresa destinou um terço para imposto 

de renda e dois terços para reserva de lucros. Ao elaborar o balanço 

patrimonial com base nas contas e saldos acima, a empresa vai constatar a 

existência de um 

a) Ativo Circulante no valor de R$ 2.280,00. 

b) Ativo Permanente no valor de R$ 1.386,00. 

c) Passivo Circulante no valor de R$ 1.986,00. 

d) Patrimônio Líquido no valor de R$ 1.485,00. 

e) Ativo Total no valor de R$ 4.020,00. 

Neste tipo de questão, temos que identificar as contas, ou seja, saber o que é 

ativo, passivo, patrimônio líquido, receita ou despesa. 

Você pode sentir dificuldade no início. Aliás, como diria Sun Tzu: “No início 

tudo parecerá difícil, mas, no início, tudo é difícil”. 

Contudo, não se preocupe, pois, com o tempo e fazendo mais exercícios, as 

coisas ficarão mais claras. Você verá! 

Vamos começar a resolver a questão? Então, como diria John 

Lennon, “let´s go”. 

1. Aluguéis Ativos: “XXXX Ativos” é receita. As receitas sempre têm natureza 

credora. 

2. Aluguéis a Pagar: “XXXX a Pagar” é uma obrigação da empresa. Como a 

questão não foi explícita em relação ao prazo de pagamento, devemos 

considerar como passivo circulante (natureza credora). 

3. Aluguéis a Receber: “XXXX a Receber” é um direito da empresa. Como a 

questão não foi explícita em relação ao prazo de recebimento, devemos 

considerar como ativo circulante (natureza devedora). 

4. Aluguéis Passivos: “XXXX Passivos” é despesa. As despesas sempre têm 

natureza devedora. 





5. Caixa: o caixa da empresa é um bem numerário. Se é bem, é ativo. A conta 

“Caixa” é classificada no ativo circulante (natureza devedora). Este conta tem 

que estar no “seu sangue”, pois aparecerá em quase todas as questões. 

6. Capital Social: o capital social está no patrimônio líquido (conta credora). É 

outra conta que tem que estar no “seu sangue”. 

7. Clientes: é o mesmo que “Duplicatas a Receber”. Portanto, “XXXX a 

Receber” é um direito da empresa. Como a questão não foi explícita em 

relação ao prazo de recebimento, devemos considerar como ativo circulante 

(natureza devedora). 

8. Custo das Mercadorias Vendidas: é outra conta que sempre aparece. É 

uma conta de despesa e despesa sempre têm natureza devedora. 

9. Depreciação Acumulada: apareceu a palavra “acumulada”. É uma conta 

retificadora de um bem do ativo não circulante imobilizado. Portanto, possui 


10. Despesas a Pagar: “XXXX a Pagar” é uma obrigação da empresa. Como a 



11. Despesas a Vencer: como o termo inicial do “a vencer” é uma despesa, 

“despesa a vencer” é um direito da empresa, classificado no ativo, pois o fato 

gerador ainda não ocorreu (despesa antecipada). Como a questão não foi 

explicita em relação ao prazo de apropriação da despesa no resultado, pelo 

regime de competência, devemos considerar como ativo circulante (natureza 

devedora). 

12. Duplicatas a Pagar: “XXXX a Pagar” é uma obrigação da empresa. Como 

a questão não foi explícita em relação ao prazo de pagamento, devemos 


13. Duplicatas a Receber: “XXXX a Receber” é um direito da empresa. Como 

a questão não foi explícita em relação ao prazo de recebimento, devemos 


14. Duplicatas Descontadas: como as bancas ainda não estão considerando 

esta conta no passivo, será classificada como retificadora da conta “Duplicatas 

a Receber”. Portanto, possui natureza credora. Como nada foi dito em relação 

ao prazo de recebimento das duplicatas que foram descontadas, será 

classificada no ativo circulante. 

15. Fornecedores: é o mesmo que “Duplicatas a Pagar”. “XXXX a Pagar” é 

uma obrigação da empresa. Como a questão não foi explícita em relação ao 

prazo de pagamento, devemos considerar como passivo circulante (natureza 

credora). 





16. ICMS a Recuperar: “XXXX a Recuperar” é um direito da empresa. Como 

a questão não foi explícita em relação ao prazo de recuperação, devemos 


17. IPI a Recolher: “XXXX a Recolher” é uma obrigação da empresa. Como a 

questão não foi explícita em relação ao prazo de recolhimento, devemos 


18. Mercadorias: as mercadorias da empresa são bens de venda. Se são 

bens, são ativos. A conta “Mercadorias” (ou “Estoque de Mercadorias” ou 

“Estoques”) é classificada no ativo circulante (natureza devedora). Este conta 

tem que estar no “seu sangue”, pois aparecerá em quase todas as questões. 

19. Móveis e Utensílios: os móveis e utensílios são bens de uso da empresa, 

classificados no ativo não circulante imobilizado (natureza devedora). 

18. Provisão p/Ajuste de Estoques: provisões são sempre de natureza 

credora. A provisão para ajuste de estoques, como o próprio nome sugere 

(“ajuste de estoques”), é uma conta retificadora da conta “Estoques” (ou 

“Mercadorias”), classificada no ativo circulante. 

19. Provisão p/Imposto de Renda: provisões são sempre de natureza 

credora. A provisão para imposto de renda corresponde, na verdade, a uma 

obrigação da empresa (“Imposto de Renda a Pagar”) e é classificada no 

passivo circulante. 

20. Receitas a Receber: “XXXX a Receber” é um direito da empresa. Como a 



21. Receitas de Vendas: como o nome sugere, é uma receita. As receitas 

sempre de natureza credora. 

22. Reserva Legal: se é uma reserva, é classificada no patrimônio líquido e 

possui natureza credora. A reserva legal é uma das espécies de reservas de 

lucros. 

23. Salários: se não é “a pagar”, ou seja, é simplesmente “salários”, então é 

despesa. As despesas são sempre de natureza devedora. 

24. Veículos: os veículos são bens de uso da empresa, classificados no ativo 

não circulante imobilizado (natureza devedora). 





Consolidando em uma tabela, teríamos: 

Conta Saldo Saldo 

Característica 

Devedor Credor 

Aluguéis Ativos 195 Receita 

Aluguéis a Pagar 75 Passivo Circulante 

Aluguéis a Receber 120 Ativo Circulante 

Aluguéis Passivos 150 Despesa 

Caixa 300 Ativo Circulante 

Capital Social 1.200 Patrimônio Líquido 

Clientes 420 Ativo Circulante 

Custo das Mercadorias Vendidas 360 Despesa 

Depreciação Acumulada 330 Ativo Não Circulante – 

Despesas a Pagar 

Imobilizado – Retificadora 

105 Passivo Circulante 

Despesas a Vencer 180 Ativo Circulante 

Duplicatas a Pagar 690 Passivo Circulante 

Duplicatas a Receber 480 Ativo Circulante 

Duplicatas Descontadas 210 Ativo Circulante – Retificadora 

Fornecedores 840 Passivo Circulante 

ICMS a Recuperar 90 Ativo Circulante 

IPI a Recolher 45 Passivo Circulante 

Mercadorias 540 Ativo Circulante 

Móveis e Utensílios 600 Ativo Não Circulante – 

Provisão p/ Ajuste de Estoques 

Imobilizado 

54 Ativo Circulante – Retificadora 

Provisão p/ Imposto de Renda 186 Passivo Circulante 

Receitas a Receber 240 Ativo Circulante 

Receitas de Vendas 660 Receita 

Reserva Legal 150 Patrimônio Líquido 

Salários 210 Despesa 

Veículos 1.050 Ativo Não Circulante – 

Totais 4.740 

Imobilizado 

4.740 

II – Apuração do Resultado do Exercício: na apuração do resultado do 

exercício, só teremos as contas de resultado, ou seja, as contas de receita e 

despesa. Portanto, basta somar os saldos das contas de receita e subtrair os 

saldos das contas de despesa para apurar o lucro ou prejuízo do período. 

Nota: Na Contabilidade, normalmente, os números negativos são 

representados entre parênteses. 

Apuração do Resultado do Exercício 

Receitas de Vendas 660 

(-) Custo das Mercadorias Vendidas (360) 

(+) Aluguéis Ativos 195 

(-) Aluguéis Passivos (150) 

(-) Salários (210) 

(=) Lucro antes do imposto de renda 135 





De acordo com a questão, apurado o resultado do exercício, a empresa 

destinou um terço para imposto de renda e dois terços para reserva de lucros. 

Imposto de Renda = 135/3 = 45 

Logo, haveria uma “Despesa com Provisão de Imposto de Renda”, em 

contrapartida a uma conta do passivo “Imposto de Renda a Pagar ou Provisão 

para Imposto de Renda”. 

Lançamento: 

Débito: Despesa com Provisão para Imposto de Renda 45 

Crédito: Provisão para Imposto de Renda 45 

Como a conta “Provisão p/ Imposto de Renda” possuía um saldo inicial de R$ 

186,00, seu saldo final será: 

Saldo Final de “Provisão p/ Imposto de Renda” = 186 + 45 = 231 


Despesa com Provisão 

p/ IR 

45 (I) 

45 

Provisão p/ IR 

186 

45 (I) 

231 

Terminando a apuração do Lucro Líquido do Exercício, tendo em vista que 

temos que considerar a despesa com a provisão do imposto de renda, 

teríamos: 


(-) Despesas com Provisão p/ imposto de renda (45) 

(=) Lucro Líquido do Exercício 90 

Após a apuração do lucro ou prejuízo líquido, o próximo passo é transferir o 

esse saldo apurado para o patrimônio líquido. Nesse momento, todas as contas 

de receita e de despesas estarão com seus saldos zerados, tendo em vista que 

transferimos tudo para a apuração do resultado do período. 

Se há um lucro líquido do exercício, ele tem saldo credor, pois os saldos totais 

das receitas (natureza credora) foram maiores que os saldos totais das 

despesas (natureza devedora). Portanto, para transferir o saldo do “Lucro 

Líquido do Exercício” temos que fazer um débito (a conta tem natureza credora 

e estamos reduzindo o seu saldo). 

Por outro lado, como registraremos a contrapartida na conta “Lucros 

Acumulados”, de natureza credora e estamos aumentando o seu saldo, temos 

que fazer um crédito. 





Transferência do lucro líquido do exercício para a conta “Lucros Acumulados”: 

Débito: Lucro Líquido do Exercício 90 

Crédito: Lucros Acumulados 90 


Lucro Líquido do 

Exercício 

90 (II) 90 

0 

De acordo com a Lei das S.A., se a empresa for uma sociedade por 

ações, todo lucro do período que não for transferido para reservas de 

lucros será distribuído como dividendos. De acordo com a questão, a 

empresa é uma S/A (sociedade por ações): Mercantil Varejista S/A. 

Ainda de acordo com a questão, os dois terços restantes do lucro do período, 

após a apuração do imposto de renda, foram destinados para reservas de 

lucros. Atualmente, temos várias reservas de lucros (que veremos na aula de 

Balanço Patrimonial). 

No momento, transferirei o saldo dos “Lucros Acumulados” para uma conta 

genérica denominada “Reserva de Lucros”. O lançamento seria: 

Débito: Lucros Acumulados 90 

Crédito: Reserva de Lucros 90 

Saldo Final de Reservas Lucros (como a Reserva Legal é uma reserva de 

lucros, vou somar com o saldo inicial da Reserva Legal) = 150 + 90 = 240 


Reserva de Lucros 

150 

90 (III) 

240 

Lucros Acumulados 

90 (II) 

90 


90 (III) 90 (II) 

0 





III – Elaboração do Balanço Patrimonial: após a apuração do resultado do 

exercício e a destinação do lucro do período, o balanço patrimonial ficaria da 

seguinte maneira: 

Ativo 

Ativo Circulante 2.106 

Caixa 300 

Clientes 420 

Aluguéis a Receber 120 

Duplicatas a Receber 480 

Duplicatas Descontadas (210) 

Receitas a Receber 240 

ICMS a Recuperar 90 

Mercadorias 540 

Provisão p/ Ajuste de Estoques (54) 

Despesas a Vencer 180 

Ativo Não Circulante 1.320 

Imobilizado 1.320 

Móveis e Utensílios 600 

Veículos 1.050 

Depreciação Acumulada (330) 

Total do Ativo 3.426 

Passivo 

Passivo Circulante 1.986 

Despesas a Pagar 105 

Duplicatas a Pagar 690 

Fornecedores 840 

Aluguéis a Pagar 75 

IPI a Recolher 45 

Provisão p/ Imposto de Renda 231 

Patrimônio Líquido 1.440 

Capital Social 1.200 

Reservas de Lucros 240 

Total do Passivo 3.426 

A resposta considerou o Passivo Circulante sem as Duplicatas 

Descontadas. Portanto, a Esaf considerou as “Duplicatas Descontadas” como 

uma conta retificadora do patrimônio líquido. A alternativa “c” é a correta. 





Se as Duplicatas Descontadas estivessem no Passivo Circulante não haveria 

resposta correta. Vejamos: 

Passivo 




Duplicatas Descontadas 210 





Alternativa “c” é a correta. 

3.10. Atos e Fatos Administrativos 

3.10.1. Atos Administrativos 

Os atos administrativos são atos ocorrem na empresa, mas não causam 

alterações no Patrimônio. Não são, normalmente, contabilizados. Contudo, 

alguns atos administrativos geram fatos administrativos, como por exemplo, 

quando a empresa é fiadora de um contrato de locação (ato administrativo). 

Caso o locatário não honre o pagamento, a empresa poderá ter que pagar o 

aluguel (fato administrativo). 

Há empresas que mantém o controle dos atos administrativos relevantes por 

meio de contas de compensação. Portanto, as contas de compensação são 

contas que registram atos administrativos (normalmente, não são cobradas em 

provas de concursos). 

Além disso, há que se ressaltar que os atos administrativos que causarem 

efeitos relevantes no patrimônio da empresa devem ser indicados em notas 

explicativas (esclarecimentos que acompanham as demonstrações contábeis). 

3.10.2. Fatos Administrativos 

Os fatos administrativos, quando ocorrem, provocam modificações no 

Patrimônio da empresa, sendo, portanto, sujeitos à contabilização, através 

de Contas Patrimoniais ou de Resultado, podendo ou não alterar o Patrimônio 

Líquido. Estão divididos em três categorias: permutativos, modificativos e 

mistos. 





3.10.2.1. Fatos Contábeis 

3.10.2.1.1. Fatos Permutativos, Qualitativos ou Compensativos 

Como o próprio nome já te induz a pensar, os fatos permutativos representam 

permutas entre contas do Ativo, Passivo ou entre ambos, ou entre contas do 

Patrimônio Líquido (alterações qualitativas) sem provocar alterações no 

Patrimônio Líquido. 

- Entre contas do Ativo 

Exemplo: Compra de mercadorias à vista. 

Débito: Mercadorias (aumenta o Ativo) 

Crédito: Caixa (diminui o Ativo) 

- Entre contas do Passivo 

Exemplo: Retenção do imposto de renda dos empregados. 

Débito: Salários a Pagar (diminui o Passivo) 

Crédito: Imposto a Recolher (aumenta o Passivo) 

- Entre contas do Ativo e Passivo 

Exemplo: Compra de mercadorias a prazo. 

Débito: Mercadorias (aumenta o Ativo) 

Crédito: Fornecedores (aumenta o Passivo) 

Suponha que a compra de mercadorias a prazo foi de R$ 5.000,00. Suponha 

ainda que os valores iniciais do Ativo Total e do Passivo sejam, 

respectivamente, R$ 100.000,00 e R$ 70.000,00. Se calculássemos o 

Patrimônio Líquido antes da referida compra, teríamos: 

Equação Fundamental do Patrimônio: 

Ativo = Passivo + PL ⇒ 100.000 = 70.000 + PL ⇒ 

⇒ PL = 100.000 – 70.000 ⇒ PL = 30.000 

Com a compra de mercadorias, o ativo aumentou em R$ 5.000,00 (débito na 

conta “Mercadorias”) e o passivo aumentou em R$ 5.000,00 (crédito na conta 

“Fornecedores”). Portanto, o “novo” PL seria: 

Ativo = Passivo + PL ⇒ 105.000 = 75.000 + PL ⇒ 

⇒ PL = 105.000 – 75.000 ⇒ PL = 30.000 (não sofreu alteração) 

- Entre contas do Patrimônio Líquido 

Exemplo: Constituição de Reserva Legal 

Débito: Lucros Acumulados (diminui o Patrimônio Líquido) 

Crédito: Reserva Legal (aumenta o Patrimônio Líquido) 





3.10.2.1.2. Fatos Modificativos ou Quantitativos 

Os fatos modificativos ou quantitativos provocam alterações quantitativas e 

podem ser classificados em modificativos aumentativos (aumentam o 

patrimônio líquido) e modificativos diminutivos (diminuem o patrimônio 

líquido). 

- Modificativo Aumentativo 

Exemplo: Receita de Prestação de Serviços recebida à vista ou a prazo. 

Débito: Caixa ou Clientes (aumenta o Ativo) 

Crédito: Receita de Serviços (Receita - aumenta o Patrimônio Líquido) 

- Modificativo Diminutivo 

Exemplo: Apropriação de Salários 

Débito: Despesas de Salários (Despesa - diminui o Patrimônio Líquido) 

Crédito: Salários a Pagar (aumenta o Passivo) 

Exemplo: Compra de ações da própria empresa 

Débito: Ações em Tesouraria (diminui o Patrimônio Líquido) 

Crédito: Bancos (diminui o Ativo) 

Exemplo: Dividendos Distribuídos 

Débito: Lucros Acumulados (diminui o Patrimônio Líquido) 

Crédito: Dividendos a Distribuir (aumenta o Passivo) 

3.10.2.1.3. Fatos Mistos ou Compostos 

Os fatos mistos ou compostos também provocam alterações qualitativas e 

quantitativas. Uma “parte” do fato é permutativa e outra “parte” do fato é 

modificativa. Por isso é que são chamados de fatos mistos. Além disso, podem 

ser classificados em mistos aumentativos (aumentam o patrimônio líquido) e 

mistos diminutivos (diminuem o patrimônio líquido). 

- Misto Aumentativo 

Exemplo: Recebimento de Duplicatas com juros 

Débito: Caixa (aumenta o Ativo) 

Crédito: Juros Ativos (Receita - aumenta o Patrimônio Líquido) 

Crédito: Duplicatas a Receber (diminui o Ativo) 

- Misto Diminutivo 

Exemplo: Recebimento de Duplicatas com desconto 

Débito: Caixa (aumenta o Ativo) 

Débito: Descontos Concedidos (Despesa - diminui o Patrimônio Líquido) 

Crédito: Duplicatas a Receber (diminui o Ativo) 





Já caiu em prova!(Analista Administrativo-MPU-2007-FCC) A venda de 

mercadorias com prejuízo é um exemplo de fato contábil 

(A) permutativo. 

(B) misto aumentativo. 

(C) modificativo aumentativo. 

(D) modificativo diminutivo. 

(E) misto diminutivo. 

Para facilitar o entendimento, vamos fazer um exemplo numérico: 

Receita Bruta de Vendas = R$ 10.000,00 (suponha que a venda foi à vista e 

que não há tributação) 

Custo das Mercadorias Vendidas = R$ 15.000,00 

Portanto, o lançamento seria: 

I) Pela venda de mercadorias: 

Caixa (Ativo Circulante) 

a Receita Bruta de Vendas (Receita) 10.000 

II) Pela baixa no estoque das mercadorias vendidas: 

Custo das Mercadorias Vendidas (Despesa) 

a Mercadorias (Ativo Circulante) 15.000 

Repare que houve um prejuízo na venda de R$ 5.000,00: 

Receita Bruta de Vendas 10.000 

(-) Custo das Mercadorias Vendidas (15.000) 

Prejuízo na Venda (5.000) 

Atenção, pois quando há vendas de mercadorias, para apurar qual é o tipo do 

fato contábil, temos que fazer o lançamento consolidado. 

No nosso exemplo, teríamos: 

Diversos 

a Mercadorias (Ativo Circulante) 

Caixa (Ativo Circulante) 10.000 

Prejuízo na Venda (Despesa) 5.000 15.000 

Portanto, como o lançamento é composto de um fato permutativo, 

representado por: 







E composto por um fato modificativo diminutivo (diminui o patrimônio líquido), 

representado por: 

Prejuízo na Venda (Despesa) 


Pode-se concluir que a venda de mercadorias com prejuízo é um fato misto 

diminutivo. A alternativa “e” é a correta. 

Há entendimentos divergentes em relação a fatos modificativos envolvendo 

somente contas patrimoniais. Vejamos uma questão de prova. 

(Analista de Contabilidade-Perito-Cargo 9-Ministério Público da União– 

2010-Cespe) A integralização do capital social em mercadorias representa 

evento modificativo aumentativo. 

Por definição, um fato modificativo aumentativo causa um aumento do 

patrimônio líquido. 

No caso concreto da questão, o lançamento seria: 


a Capital Social a Integralizar (Patrimônio Líquido – Retificadora) 10.000 

Ou seja, a conta “Capital Social a Integralizar”, de natureza devedora 

(retificadora do PL), foi creditada em R$ 10.000,00, ficando com saldo zero (o 

saldo inicial da conta era R$ 10.000,00). Portanto, houve um aumento do PL 

em R$ 10.000,00. 

Contudo o Cespe considerou que um lançamento envolvendo somente 

contas patrimoniais, mesmo com alteração do patrimônio líquido, é um 

fato permutativo. O item está errado. 

(Contabilidade-Iphan-2009-Funiversa) Correlacione a primeira coluna de 

acordo com a segunda e assinale a alternativa que apresenta a sequência 

numérica obtida de cima para baixo. 

(1) Permutativo ( ) venda com lucro 

(2) Modificativo aumentativo ( ) venda com prejuízo 

(3) Modificativo diminutivo ( ) venda sem lucro e sem prejuízo 

(4) Misto aumentativo ( ) aumento de capital efetuado,pelos sócios, 

em dinheiro 

(5) Misto diminutivo ( ) despesas de salários 

(A) 4, 5, 1, 2 e 3 

(B) 3, 2, 1, 5 e 4 

(C) 1, 2, 3, 4 e 5 

(D) 5, 4, 3, 2 e 1 

(E) 3, 5, 1, 4 e 2 





Vamos analisar os fatos: 

I – Venda com lucro: 

Caixa ou Clientes (Ativo Circulante) 

a Receita de Vendas (Receita) 



Como houve lucro, a receita de vendas é maior que o custo das mercadorias 

vendidas. 

Lançamento consolidado: 


a Diversos 

a Lucro na Venda (Receita) = Receita de Vendas – Custo das Mercadorias 

Vendidas 

a Mercadorias 

Fato misto aumentativo (4). 

II – Venda com prejuízo: 





Como houve prejuízo, a receita de vendas é menor que o custo das 

mercadorias vendidas. 


Diversos 

a Mercadorias 


Prejuízo na Venda (Despesa) = Custo das Mercadorias Vendidas – Receita de 

Vendas 

Fato misto diminutivo (5). 

III – Venda sem lucro e sem prejuízo: 





Como não houve lucro ou prejuízo, a receita de vendas é igual ao custo das 

mercadorias vendidas. 





Receita de Vendas – Custo das Mercadorias = 0 



a Mercadorias 

Fato permutativo (1) 

IV – Aumento do capital efetuado pelos sócios em dinheiro: 


a Capital Social (Patrimônio Líquido) 

Fato modificativo aumentativo (2). Ou seja, a banca considera como 

fato modificativo aumentativo. Para mim, este é o entendimento 

correto. 

V – Despesa de salários: 

Despesa de Salários (Despesa) 

a Salários a Pagar (Passivo Circulante) 

Fato modificativo diminutivo (3) 


Já caiu em prova!(Contador-Ceb-2010-Funiversa) A operação de venda de 

mercadorias realizada por uma empresa comercial, pela qual se obtém um 

lucro, provoca no patrimônio dessa empresa um fato contábil 

(A) modificativo. 

(B) misto ou composto. 

(C) permutativo. 

(D) alterativo. 

(E) transformativo. 

Importante tratar de venda de mercadorias, pois temos que considerar o 

registro consolidado da receita com o custo das mercadorias vendidas, de 

acordo com o princípio da competência. 

Vamos aprender por meio de exemplos: 

Exemplo 1: Venda de mercadoria à vista por R$ 10.000,00, sabendo-se que o 

custo das mercadorias vendidas é de R$ 5.000,00. Suponha que a transação 

seja isenta de tributação. 

I – Registro da receita de vendas: 


a Receita de Vendas (Receita) 10.000 





II – Registro do custo das mercadorias vendidas (baixa dos estoques): 

Custo das Mercadorias Vendidas - CMV (Despesa) 


III – Apuração do resultado com mercadorias: 

Receita de Vendas 10.000 

(-) CMV (5.000) 

Lucro Bruto 5.000 

IV – Lançamento consolidado: 


a Diversos 

a Lucro na Venda (Receita) 5.000 

a Mercadorias (Ativo Circulante) 5.000 10.000 

Repare que o lançamento envolve um fato permutativo e um fato modificativo 

aumentativo: 

Fato Permutativo: 



Fato Modificativo Aumentativo: 


a Lucro na Venda (Receita) 5.000 

Portanto, é um fato misto aumentativo. 












(-) CMV (5.000) 

Prejuízo Bruto (1.000) 


Diversos 



Prejuízo na Venda (Despesa) 1.000 





Repare que o lançamento envolve um fato permutativo e um fato modificativo 

diminutivo: 

Fato Permutativo: 



Fato Modificativo Diminutivo: 

Prejuízo na Venda (Despesa) 


Portanto, é um fato misto diminutivo. 












(-) CMV (5.000) 

Resultado Bruto 0 (não houve lucro e nem prejuízo) 




Portanto, é um fato permutativo. 

Observação: Todos os exemplos de venda à vista também podem ser aplicados 

para venda a prazo. Basta substituir a conta “Caixa” (ou “Bancos Conta 

Movimento”) pela conta “Clientes” ou “Duplicatas a Receber”. 

No caso da questão teríamos: operação de venda de mercadorias realizada por 

uma empresa comercial, pela qual se obtém um lucro. 



a Diversos 

a Lucro na Venda (Receita) 


Fato misto ou composto aumentativo. 





Resumindo, temos três situações para vendas de 

mercadorias à vista ou a prazo: 

1. Venda de mercadorias com lucro: fato misto aumentativo. 

2. Venda de mercadorias com prejuízo: fato misto diminutivo. 

3. Venda de mercadorias sem lucro ou prejuízo: fato permutativo. 

Atenção! Quando a questão não especificar, como é o caso desta 

alternativa, deve ser considerada uma venda de mercadorias com 

lucro. 


Já caiu em prova!(Administração Financeira e Contábil-Seplag/DF-2009- 

Funiversa) Os atos administrativos são acontecimentos que não alteram o 

patrimônio de uma empresa, ao passo que os fatos contábeis são 

acontecimentos que provocam alterações qualitativas e (ou) quantitativas no 

patrimônio da empresa. Assim, é correto afirmar que 

(A) Os fatos contábeis permutativos provocam alterações qualitativas, os fatos 

contábeis modificativos provocam alterações quantitativas, e os fatos contábeis 

mistos provocam alterações qualitativas e quantitativas. 

(B) Os fatos contábeis permutativos provocam alterações quantitativas, os 

fatos contábeis modificativos provocam alterações qualitativas, e os fatos 

contábeis mistos provocam alterações qualitativas e quantitativas. 

(C) Os fatos contábeis permutativos provocam alterações quantitativas, os 

fatos contábeis modificativos provocam alterações qualitativas, e os fatos 

contábeis mistos não provocam alterações no patrimônio. 

(D) Os fatos contábeis permutativos provocam alterações qualitativas, os fatos 

contábeis modificativos provocam alterações quantitativas, e os fatos contábeis 

mistos não provocam alterações do patrimônio. 

(E) Os atos administrativos provocam alterações no resultado, sem produzir, 

no valor patrimonial, alterações quantitativas e qualitativas. 

Vamos rever os conceitos: 

Fatos Permutativos, Qualitativos ou Compensativos 

Como o próprio nome já te induz a pensar, os fatos permutativos representam 

permutas entre contas do Ativo, Passivo ou entre ambos, ou entre contas do 

Patrimônio Líquido (alterações qualitativas) sem provocar alterações no 

Patrimônio Líquido. 





Fatos Modificativos ou Quantitativos 

Os fatos modificativos ou quantitativos provocam alterações quantitativas e 

podem ser classificados em modificativos aumentativos (aumentam o 

patrimônio líquido) e modificativos diminutivos (diminuem o patrimônio 

líquido). 

Fatos Mistos ou Compostos 

Os fatos mistos ou compostos também provocam alterações qualitativas e 

quantitativas. Por isso é que são chamados de fatos mistos. Além disso, 

podem ser classificados em mistos aumentativos (aumentam o patrimônio 

líquido) e mistos diminutivos (diminuem o patrimônio líquido). 


3.11. Balancete de Verificação 

O balancete de verificação relaciona todas as contas de acordo com a natureza 

do saldo, independentemente de serem contas patrimoniais ou de resultado, 

retificadoras ou não. Ele é montado a partir do Livro Razão, do qual são 

extraídos os saldos de cada conta. 

Há dois tipos de balancete de verificação: 

Balancete de Verificação Inicial: levantado antes do encerramento das 

contas de resultado (antes da apuração contábil do lucro ou prejuízo do 

exercício). Ou seja, neste tipo de balancete, haverá contas patrimoniais e 

de resultado; e 

Balancete de Verificação Final: levantado após a apuração do resultado do 

exercício e de sua distribuição. Por conseguinte, neste balancete só haverá 

contas patrimoniais. 

O principal objetivo do balancete de verificação é demonstrar a correta 

aplicação do método das partidas dobradas, ou seja, o total dos saldos 

devedores deve ser igual ao total dos saldos credores. Caso isto não ocorra, há 

algum erro. 

Já caiu em prova!(Analista em Planejamento, Orçamento e Finanças 

Públicas-Sefaz/SP-2009-Esaf) A empresa Serviços e Comércio S/A apurou 

os seguintes saldos para fins de elaborar o balancete geral de verificação: 

Contas Saldos (R$) 

Mercadorias 18.000,00 

Vendas 54.000,00 

Compras 23.000,00 

ICMS a Recolher 6.500,00 

Ações em Tesouraria 3.000,00 

ICMS sobre Vendas 10.000,00 





Duplicatas a Receber 14.000,00 

Prêmios de Seguros 1.700,00 

Provisão para Devedores Duvidosos 200,00 

Caixa 7.000,00 

Duplicatas a Pagar 10.000,00 

Ações de Coligadas 5.000,00 

Fornecedores 15.000,00 

Móveis e Utensílios 31.000,00 

Provisão para Férias 1.500,00 

Depreciação 6.000,00 

Duplicatas Descontadas 9.000,00 

Depreciação Acumulada 18.000,00 

Fretes e Carretos 2.500,00 

Salários a Pagar 1.800,00 

Salários 8.800,00 

Aluguéis Ativos 1.200,00 

Juros Passivos 700,00 


Capital a Realizar 4.000,00 


Soma total 272.500,00 

Sabendo-se que eventuais diferenças no balanceamento, aqui toleradas para 

fins didáticos, podem ser atribuídas a lucros ou perdas anteriores, pode-se 

afirmar que as contas supralistadas apresentam 

(a) saldo credor de R$ 130.800,00. 

(b) saldo credor de R$ 103.600,00. 

(c) saldo devedor de R$ 100.500,00. 

(d) saldos devedor e credor de R$ 136.250,00. 

(e) saldo devedor de R$ 134.700,00. 

Uma dica importante para questões em que o balancete está 

fechado e não há contas faltando é, simplesmente, somar todos os saldos das 

contas da questão e dividir por 2, visto que, no balancete de verificação, os 

saldos devedores devem ser iguais aos saldos credores (não há necessidade de 

conhecer as características de cada conta). A demonstração desta situação é 

muito simples: 

Considere que: Saldos Devedores = Saldos Credores = Saldos 

Logo, temos que: 

Saldos Devedores + Saldos Credores = Saldos Totais ⇒ 

⇒ Saldos + Saldos = Saldos Totais ⇒ 2 x Saldos = Saldos Totais ⇒ 

⇒ Saldos = Saldos Totais/2 





ATENÇÃO !!!!! Esta metodologia de resolução só estará que correta se o 

balancete estiver fechado, isto é, se o examinador fornecer todas as contas 

utilizadas pela empresa e seus respectivos saldos. 

No caso concreto dessa questão, a Esaf afirma que o balancete não está 

fechado: “Sabendo-se que eventuais diferenças no balanceamento, aqui 

toleradas para fins didáticos, podem ser atribuídas a lucros ou perdas 

anteriores, pode-se afirmar que as contas supralistadas apresentam” 

Se fizéssemos isso, erraríamos a questões, pois: 

Saldos Devedores = Saldos Credores = Saldo Total/2 = 272.500/2 

Saldos Devedores = Saldos Credores = 136.250 (D) ⇒ ERRADO!! 

Logo, temos que analisar conta a conta e identificar a sua natureza. Vamos à 

classificação: 

Conta Devedora Credora Classificação 

Mercadorias 18.000 Ativo Circulante 

Vendas 54.000 Receita 

Compras 23.000 Despesa 

ICMS a Recolher 6.500 Passivo Circulante 

Ações em Tesouraria 3.000 Patrimônio Líquido - Retificadora 

ICMS s/ Vendas 10.000 Despesa – Redutora da Receita 

Bruta de Vendas 

Duplicatas a Receber 14.000 Ativo Circulante 

Prêmios de Seguros 1.700 Despesa 

Provisão para Devedores 

Duvidosos 

200 Ativo Circulante - Retificadora 

Caixa 7.000 Ativo Circulante 

Duplicatas a Pagar 10.000 Passivo Circulante 

Ações de Coligadas 5.000 Ativo Não Circulante – 

Investimentos 

Fornecedores 15.000 Passivo Circulante 

Móveis e Utensílios 31.000 Ativo Não Circulante – Imobilizado 

Provisão para Férias 1.500 Passivo Circulante 

Depreciação 6.000 Despesa 

Duplicatas Descontadas 9.000 Ativo Circulante – Retificadora 

Depreciação Acumulada 18.000 Ativo Não Circulante – Imobilizado 

– Retificadora 

Fretes e Carretos 2.500 Despesa 

Salários a Pagar 1.800 Passivo Circulante 

Salários 8.800 Despesa 

Aluguéis Ativos 1.200 Receita 

Juros Passivos 700 Despesa 


Capital a Realizar 4.000 Patrimônio Líquido – Retificadora 


Total 134.700 137.800 

Saldo Devedor = 134.700 






Já caiu em prova!(Especialista em Assistência Social-Contabilidade- 

Sejus/DF-2010-Funiversa) Em relação ao Balanço Patrimonial e ao 

Balancete de Verificação que lhe deu origem, assinale a alternativa correta. 

(A) A soma da coluna de débitos do Balancete é sempre igual ao Ativo do 

Balanço. 

(B) A soma da coluna de crédito do Balancete é sempre igual à soma do 

Passivo Exigível com os grupos Resultado de Exercícios Futuros e Patrimônio 

Líquido do Balanço. 

(C) Todas as contas que aparecem no Balancete têm saldo devedor. 

(D) Todas as contas que aparecem no Balanço sempre aparecem também no 

Balancete. 

(E) No Balanço, a soma do Ativo é igual à soma das contas do Passivo Exigível 

com os grupos do Resultado de Exercícios Futuros e Patrimônio Líquido; isso 

nem sempre acontece. 

Balanço Patrimonial: 

O total do ativo é igual ao total do passivo. 

Podem aparecer contas com saldo devedor e credor. 

Ativo = Passivo + Patrimônio Líquido 

Todas as contas que aparecem no Balanço Patrimonial aparecem no 

Balancete 

Balancete de Verificação: 

Total de saldos devedores = Total de saldos credores 

Podem aparecer contas com saldo devedor e credor. 

A alternativa “d” é a correta. 

3.12. Apuração do Resultado 

No final de cada exercício social, as contas de resultado devem ter seus saldos 

encerrados para apuração do resultado do exercício, ou seja, as contas de 

resultado (receitas e despesas) são contas transitórias. 

Despesas: variações negativas do patrimônio líquido. 

Receitas: variações positivas do patrimônio líquido. 

Exemplo: A empresa J4M2, durante o exercício social, apurou receitas no 

valor de R$ 100.000,00 e despesas no valor de R$ 50.000,00. Apure o 

resultado do exercício: 

Receitas 

100.000 

Despesas 

50.000 





Para apuração do resultado do exercício, serão efetuados os seguintes 

lançamentos: 

Resultado do Exercício 

a Despesas 50.000 

Receitas 

a Resultado do Exercício 100.000 

Receitas 

100.000 (2) 100.000 

0 

Conta “Apuração do Resultado do Exercício” (Também conhecida como 

Rédito, ou, simplesmente, ARE, para os íntimos): é uma conta transitória e, 

uma vez apurado o resultado, o valor correspondente deve ser transferido 

ao patrimônio líquido. 

Saldo Credor da Conta ARE = indica que houve lucro no exercício, pois as 

receitas superaram as despesas. 

Saldo Devedor da Conta ARE = indica que houve prejuízo no exercício, pois 

as despesas superaram as receitas. 

3.13. Regimes de Apuração 

3.13.1. Regime de Caixa 

Regime de caixa é o regime contábil que apropria as receitas no período 

de seu recebimento (encaixe), independentemente do momento em 

que são realizadas. Além disso, também contabiliza os custos ou despesas 

no momento de seu efetivo pagamento em moeda corrente 

(desembolso). 

3.13.2. Regime de Competência 

Apuração do Resultado 

do Exercício 

50.000 (1) 100.000 (2) 

50.000 

Despesas 

50.000 50.000 (1) 

0 

O Regime de competência, baseando-se no Princípio da Competência, 

considera as receitas realizadas e as despesas incorridas no período da 

ocorrência de seus fatos geradores, independentemente de seu 

recebimento (receitas) ou pagamento (custos ou despesas). 





Lucro: a definição de lucro dependerá do regime a ser adotado: 

Regime de Competência: resultado do exercício é o resultado alcançado por 

uma empresa ou entidade em dado período e decorre da diferença entre as 

receitas auferidas (realizadas) e as despesas incorridas (apropriadas) 

no referido período. Se essa diferença for positiva, há um resultado positivo 

(lucro). Caso contrário, ou seja, se essa diferença for negativa, há um 

resultado negativo (prejuízo). 

Regime de Caixa: resultado do exercício é o resultado alcançado por uma 

empresa ou entidade em dado período e decorre da diferença entre as 

receitas recebidas e as despesas nele pagas. Se essa diferença for 

positiva, há um resultado positivo (lucro). Caso contrário, ou seja, se essa 

diferença for negativa, há um resultado negativo (prejuízo). 

Exemplo: A empresa Aborc Comércio S/A contratou um seguro anual de R$ 

6.000,00, em primeiro de junho de 2005, pagou a despesa com um cheque da 

Caixa Econômica Federal e contabilizou o fato contábil, segundo o regime de 

caixa, como costuma fazer ao longo do exercício social. Em 31 de dezembro de 

2005, para fins de elaboração do balanço, a empresa deve efetuar os ajustes 

contábeis necessários, inclusive, para observância do princípio contábil da 

competência. Para ajustar a despesa de seguros aqui exemplificada, a empresa 

deverá mandar providenciar o seguinte lançamento no livro Diário: 

Seguro Anual = R$ 6.000,00, em 01/06/2005, pago à vista. 

Contabilizou a despesa de seguro anual pelo Regime de Caixa 

31/12/2005 – ajuste para o princípio contábil da competência. 

I – Lançamento do pagamento do Seguro pelo Regime de Caixa: 

Despesas de Seguros (Despesa - Conta de Resultado) 

a Bancos Conta Movimento (Ativo Circulante) 6.000 (I) 

Em razonetes: 

Despesa de Seguros 

6.000 (I) 

II – Lançamento do pagamento do Seguro pelo Regime de Competência 

Seguros a Vencer (Ativo Circulante) 

a Bancos Conta Movimento (Ativo Circulante) 6.000 (II) 

Em razonetes: 


6.000 (I) 

Bancos Conta Movimento 

6.000 (I) 


6.000 (I) 





III – Lançamento das despesas do seguro pelo Regime de Competência (em 

31/12/2005) 

Seguro Anual: de 01/06/2005 a 31/05/2006 

Em 31/12/2005: sete meses de seguro (junho, julho, agosto, setembro, 

outubro, novembro e dezembro). 

Despesa Mensal de Seguro = 6.000/12 = 500 

Em 31/12/2005: Despesas de Seguro = 7 meses x 500 = 3.500 

Lançamento: 

Despesas de Seguro (Despesa – Conta de Resultado) 

a Seguros a Vencer (Ativo Circulante) 3.500 (III) 

Em razonetes: 


6.000 (I) 3.500 (III) 

2.500 

IV – Ajuste a ser realizado em 31/12/2005 ao passar do Regime de Caixa para 

o Regime de Competência: 

Pelo Regime de Caixa, a conta “Despesas de Seguros” apresentou um saldo 

devedor de R$ 6.000,00, enquanto que a conta “Seguros a Vencer” não foi 

nem utilizada, conforme pode ser observado nos razonetes abaixo, utilizados 

pelo Regime de Caixa: 

Despesa de Seguros 

6.000 (I) 

Despesas de Seguro 

3.500 (III) 


6.000 (I) 

Logo, para efetuar o ajuste para o Regime de Competência, devemos subtrair 

R$ 2.500,00 da conta “Despesa de Seguros” (que, ao invés do saldo de R$ 

6.000,00, deverá ter um saldo de R$ 3.500,00) e deve-se somar R$ 2.500,00 

à conta “Seguros a Vencer”. 

Portanto, o lançamento de ajuste do Regime de Caixa para o Regime de 

Competência ficaria da seguinte forma: 


a Despesas de Seguros (Despesa – Conta de Resultado) 2.500 





3.13.3. Regime de Competência x Regime de Caixa 

3.13.3.1. Despesas Incorridas e Pagas 

Características: 

1. Fatos geradores ocorreram ⇒ despesa pelo Regime de Competência. 

2. Foram pagas ⇒ despesa pelo Regime de Caixa 

Exemplo: Salários de outubro, no valor de R$ 20.000,00, pagos no final do 

mês, em dinheiro. 

Lançamento pelos dois regimes: 

Despesas de Salários (Despesa) 


3.13.3.2. Despesas Incorridas e Não Pagas 


1. Fatos geradores ocorreram ⇒ despesa pelo Regime de Competência. 

2. Não foram pagas ⇒ não é despesa pelo Regime de Caixa 

Exemplo: Salários de dezembro, no valor de R$ 30.000,00, a serem pagos em 

janeiro. 

1. Na apropriação da despesa pelo regime de competência (final de 

dezembro): 

1.1. Lançamento pelo Regime de Competência: 

Despesa de Salários (Despesa) 

a Salários a Pagar (Passivo Circulante) 30.000 

1.2. Não há lançamento pelo Regime de Caixa. 

2. No pagamento dos salários (em janeiro): transforma-se em despesa 

incorrida e paga. 


Salários a Pagar (Passivo Circulante) 


2.2. Lançamento pelo Regime de Caixa: 

Despesas de Salários (Despesa) 






3.13.3.3. Despesas Não Incorridas e Pagas 


1. Fatos geradores não ocorreram ⇒ não é despesa pelo Regime de 

Competência (despesa antecipada ⇒ direito da empresa). 

2. Foram pagas ⇒ despesa pelo Regime de Caixa 

Exemplos: prêmios de seguros, aluguéis pagos antecipadamente, assinaturas 

e anuidades antecipadas, comissões e prêmios pagos antecipadamente por 

vendas, etc. 

Exemplo: Aluguel de janeiro, no valor de R$ 2.000,00, pago em dezembro, 

em dinheiro. 

1. No pagamento do aluguel (dezembro): 


Aluguéis Pagos Antecipadamente (Ativo Circulante) 



Despesa de Aluguéis (Despesa) 


2. Na apropriação da despesa (final de janeiro): 


Despesa de Aluguéis (Despesa) 

a Aluguéis Pagos Antecipadamente (Ativo Circulante) 2.000 


3.13.3.4. Receitas Realizadas (Ganhas) e Recebidas 


1. Fatos geradores ocorreram ⇒ receita pelo Regime de Competência. 

2. Foram recebidas ⇒ receita pelo Regime de Caixa 

Exemplo: Venda de mercadorias, à vista, por R$ 50.000,00. 

Lançamento pelos dois regimes: 







3.13.3.5. Receitas Realizadas (Ganhas) e Não Recebidas 


1. Fatos geradores ocorreram ⇒ receita pelo Regime de Competência. 

2. Não Foram recebidas ⇒ não é receita pelo Regime de Caixa. 

Exemplo: Venda de mercadorias, a prazo, por R$ 50.000,00 

1. Por ocasião da venda (entrega das mercadorias): 


Clientes (Ativo Circulante) 



2. No recebimento do valor das vendas: transforma-se em receita ganha e 

recebida. 



a Clientes (Ativo Circulante) 50.000 




3.13.3.6. Receitas Não Realizadas (Não Ganhas) e Recebidas 


1. Fatos geradores não ocorreram ⇒ não é receita pelo Regime de 

Competência (receita antecipada ⇒ obrigação da empresa). 

2. Foram recebidas ⇒ receita pelo Regime de Caixa 

Exemplos: aluguéis recebidos antecipadamente, adiantamento de clientes, 

etc. 

Exemplo: Recebimento de aluguel de janeiro, no valor de R$ 2.000,00, em 

dezembro, em dinheiro. 

1. No recebimento do aluguel (dezembro): 



a Aluguéis Recebidos Antecipadamente (Passivo Não Circulante – 

Receitas Diferidas) 2.000 







a Receita de Aluguéis (Receita) 2.000 

2. Na realização da receita (final de janeiro): 


Aluguéis Recebidos Antecipadamente (PNC – Receitas Diferidas) 

a Receita de Aluguéis (Receita) 2.000 


Já caiu em prova!(Contabilidade–Ministério Público/SE–2009–FCC) Na 

apuração de resultado utilizando o Regime de caixa leva-se em conta o 

momento em que ocorre 

(A) o desembolso da despesa. 

(B) a transferência do ativo. 

(C) o fato gerador das despesas. 

(D) a confrontação da receita com a despesa. 

(E) momento no qual a despesa é incorrida. 


(A) o desembolso da despesa. 

Regime de Caixa: na apuração do resultado consideram-se as receitas 

recebidas e as despesas pagas (desembolso da despesa). A alternativa 

está correta. 

(B) a transferência do ativo. 

De acordo com o Regime de Competência, a transferência de um ativo para 

terceiros gera uma despesa. A alternativa está incorreta. 

(C) o fato gerador das despesas. 

De acordo com o Regime de Competência, uma despesa é considerada 

incorrida quando ocorre o seu fato gerador, independentemente de 

pagamento. A alternativa está incorreta. 

(D) a confrontação da receita com a despesa. 

Regime de Caixa: na apuração do resultado confrontam-se as receitas 

recebidas e as despesas pagas (desembolso da despesa). A alternativa está 

incorreta. 

(E) momento no qual a despesa é incorrida. 

De acordo com o Regime de Competência, uma despesa é considerada 

incorrida quando ocorre o seu fato gerador, independentemente de 

pagamento. A alternativa está incorreta. 






Já caiu em prova!(Especialista em Assistência Social-Contabilidade- 

Sejus/DF-2010-Funiversa) 

Despesas Incorridas e Pagas 18.000,00 

Despesas Não Incorridas e Pagas 10.000,00 

Despesas Não Incorridas e Pagas 50.000,00 

Despesas Incorridas e Não Pagas 12.000,00 

Receitas Recebidas e Não Ganhas 20.000,00 

Receitas Ganhas e Recebidas 30.000,00 

Receitas Ganhas e Não Recebidas 40.000,00 

1. Com base nas informações do quadro, assinale a alternativa que apresenta 

o valor do Resultado do Exercício, em reais, calculado de acordo com o 

Princípio da Competência. 

(A) 12.000,00 de lucro 

(B) 8.000,00 de prejuízo 

(C) 40.000,00 de lucro 

(D) Resultado nulo 

(E) 20.000,00 de prejuízo 

Pelo princípio da competência, consideram-se, para apuração do 

resultado do exercício, as receitas ganhas e as despesas incorridas, 

independentemente de recebimento ou pagamento: 

Despesas Incorridas e Pagas (18.000,00) 

Despesas Incorridas e Não Pagas (12.000,00) 

Receitas Ganhas e Recebidas 30.000,00 

Receitas Ganhas e Não Recebidas 40.000,00 

Lucro do Período 40.000,00 


2. A empresa Comércio e Indústria Y Ltda contratou o aluguel de sua loja pelo 

período de 18 meses a partir de 1°.5.20X2. Pagou ao locador, no mesmo dia, o 

valor total de R$ 1.260,00 para manter o aluguel mensal sem reajuste. O 

contador, de posse da documentação e sabendo que a empresa adota o regime 

de competência, registrou o fato corretamente. Assinale a alternativa que 

indica como os elementos apresentados estarão dispostos em 31.12.20X2. 

(A) R$ 1.260,00 (18 meses) como Despesa. 

(B) R$ 840,00 (1 ano) como Despesa e R$ 420,00 (6 meses) como Ativo 

Circulante. 

(C) R$ 840,00 (1 ano) como Despesa e R$ 420,00 (6 meses) como Ativo 

Realizável a Longo Prazo. 

(D) R$ 560,00 (8 meses) como Despesa e R$ 700,00 (10 meses) como Ativo 

Circulante. 

(E) R$ 630,00 (8 meses) como Despesa, R$ 315,00 (4 meses) como Ativo 

Circulante e R$ 315 (6 meses) como Ativo Realizável a Longo Prazo. 





I - A empresa Comércio e Indústria Y Ltda contratou o aluguel de sua loja pelo 

período de 18 meses a partir de 1°.5.20X2. Pagou ao locador, no mesmo dia, o 

valor total de R$ 1.260,00 para manter o aluguel mensal sem reajuste. 

Repare que, como foi pago o valor total do aluguel do período de 18 meses 

antes do início do contrato de aluguel, o fato gerador da despesa de aluguel 

ainda não ocorreu pelo princípio da competência. Portanto, houve uma despesa 

antecipada. 

Além disso, temos que dividir a despesa antecipada em circulante (que 

ocorrera até o término do exercício seguinte) e não circulante realizável a 

longo prazo (que após o término do exercício seguinte). 

Como o contrato começou em 01/05/20X2, toda a despesa antecipada será de 

curto prazo, tendo em vista que não ultrapassará 31/12/20X3. Repare que o 

contrato irá até outubro de 20X3. 

Portanto, o lançamento em 01/05/20X2 seria: 

Aluguéis Pagos Antecipadamente (Ativo Circulante) 


II – Reconhecimento mensal da despesa de aluguel: pelo princípio da 

competência, a despesa de aluguel será reconhecida mensalmente. 

Despesa Mensal de Aluguel = 1.260/18 meses = 70 

Despesa de Aluguel (Despesa) 

a Aluguéis Pagos Antecipadamente (Ativo Circulante) 70 

De maio/20X2 até dezembro/20X2 = 8 meses 

Portanto, a despesa de aluguel de 20X2 seria: 

Despesa de Aluguel = 8 meses x 70 = 560 

Logo, teríamos os seguintes saldos em 31/12/20X2: 

Despesa de Aluguel (8 meses) = R$ 560,00 

Aluguéis Pagos Antecipadamente (Ativo Circulante) = 1.260 – 560 ⇒ 

⇒ Aluguéis Pagos Antecipadamente (Ativo Circulante) = R$ 700,00 

A alternativa “d” é a correta. 





3.14. Operações Financeiras 

3.14.1. Operações com Duplicatas 

3.14.1.1. Cobrança Simples 

Na cobrança Simples há a remessa de títulos ao banco que presta serviço 

à empresa, cobrando-os dos respectivos devedores. 

A empresa transfere a posse dos títulos ao banco, mas a propriedade 

continua com a empresa. Além disso, haverá despesas bancárias na 

cobrança de duplicatas. 

Quando as duplicatas forem pagas, o banco creditará na conta da 

empresa, avisando-a por meio de um aviso de crédito. 

Aviso bancário de recebimento (aviso de crédito): 

Bancos Conta Movimento (Ativo Circulante) 

a Duplicatas a Receber (Ativo Circulante) 

Caso o cliente pague a duplicada com atraso, haverá a cobrança de juros e 

multa: 


a Diversos 


a Juros Ativos (Receita) 

Já caiu em prova! (Especialista em Assistência Social-Contabilidade- 

Sejus/DF-2010-Funiversa) Determinado cliente pagou duplicata de seu 

aceite no valor de R$ 80.000,00, adicionado de juros de mora de R$ 4.000.00. 

Assinale a alternativa que contém o correto lançamento contábil, 

considerando-se que sua liquidação foi feita por meio de cobrança bancária. 

(A) 

Diversos 

a Duplicatas a Receber 84.000,00 

Banco conta Movimento 80.000,00 

Receita de Juros 4.000,00 

(B) Bancos conta Movimento 84.000,00 

a Diversos 







(C) Duplicatas a Receber 84.000,00 

a Diversos 

a Bancos conta Movimento 80.000,00 

a Receita de Juros 4.000,00 

(D) Diversos 

a Bancos conta Movimento 84.000,00 



(E) Duplicatas a Receber 84.000,00 

a Diversos 

a Duplicatas Descontadas 80.000,00 

a Receita de Juros 4.000,00 

Determinado cliente pagou duplicata de seu aceite no valor de R$ 80.000,00, 

adicionado de juros de mora de R$ 4.000.00. 

Lançamento: 

Bancos conta Movimento (Ativo Circulante) 84.000,00 

a Diversos 

Duplicatas a Receber (Ativo Circulante) 80.000,00 

Receita de Juros ou Juros Ativos (Receita) 4.000,00 


3.14.1.2. Desconto de Duplicatas 

Nas operações de desconto de duplicatas, a empresa transfere a posse e a 

propriedade para o banco, que pagará pelas duplicatas um valor 

descontado dos juros cobrados na operação. 

Normalmente, os juros são estipulados em função do prazo que falta 

para a liquidação dos títulos; 

A empresa continua responsável, juntamente com os 

devedores, pelo pagamento das duplicatas (se os devedores não 

pagarem ao banco, a empresa é que terá que pagar a dívida). 

Portanto, a empresa só poderá dar baixa nas duplicatas descontadas 

mediante um aviso de recebimento, pois, caso contrário, o banco 

debitará a conta corrente da empresa, passando as duplicatas para 

cobrança simples, caso não sejam devolvidas à empresa. 





Os lançamentos efetuados são: 

No envio de duplicata para desconto: 

Diversos 

a Duplicatas Descontadas (Ativo Circulante – Retificadora) (*) 



Dependendo do prazo de vencimento das duplicatas (maior que um mês), 

primeiramente, devem ser consideradas as despesas bancárias no desconto de 

duplicatas como despesas a apropriar e, pelo princípio da competência, 

apropriar essas despesas na medida em que os meses forem passando. 

Diversos 



Despesas a Apropriar (Ativo Circulante) 

Aviso de Recebimento (pagamento da duplicata pelo cliente): 

Duplicatas Descontadas (Ativo Circulante – Retificadora) (*) 


Pagamento da duplicata pelo cliente ao Banco com atraso: caso o 

cliente não pague no vencimento, o Banco já cobra da empresa que 

descontou a duplicata, que fica na situação de “cobrança simples”. 

Nesta situação, o lançamento seria semelhante à falta de pagamento pelo 

cliente. 

Falta de pagamento pelo cliente: 


a Banco Conta Movimento (Ativo Circulante) 

A partir daí, a duplicata fica em cobrança simples. 

(*) Vide “Ponto Importante” ao final deste item. 

Já caiu em prova! (AFC-STN-2005-ESAF) A empresa Mersa S/A, em agosto 

de 2004, contratou operação de desconto de duplicatas no valor de R$ 

150.000,00, com encargos iniciais de 4%. Em 15 de setembro o título venceu, 

mas o cliente não o quitou, tendo a empresa acertado a operação com o 

Banco, mantendo a duplicata em cobrança. Em 30 de setembro o cliente 

providenciou a quitação da letra no Banco, com juros de 6%. Para registrar o 

evento de 30/09/04 o Setor de Contabilidade da Mersa S/A efetuou o seguinte 

lançamento: 





(a) Diversos 

a Duplicatas Descontadas 

Bancos conta Movimento R$ 150.000,00 

Juros Ativos R$ 9.000,00 R$ 159.000,00 

(b) Duplicatas Descontadas 

a Diversos 

a Bancos conta Movimento R$ 150.000,00 

a Juros Ativos R$ 9.000,00 R$ 159.000,00 

(c) Bancos conta Movimento 

a Diversos 

a Duplicatas a Receber R$ 150.000,00 


(d) Bancos conta Movimento 

a Diversos 

a Duplicatas Descontadas R$ 150.000,00 


(e) Diversos 

a Diversos 

Duplicatas Descontadas R$ 150.000,00 

Bancos conta Movimento R$ 9.000,00 R$ 159.000,00 



Empresa: Mersa S/A 

Desconto de duplicatas = R$150.000,00, com encargos iniciais de 4% (agosto 

de 2004). 

15/setembro/2004: Título venceu, mas o cliente não o quitou, tendo a 

empresa acertado a operação com o Banco, mantendo a duplicata em 

cobrança. 

30/setembro/2004: cliente providenciou a quitação da letra no Banco, com 

juros de 6%. 

Registro do evento de 30/09/04 = ? 

I – Remessa de Duplicatas para o Banco 

Cálculo dos Encargos 

Juros Passivos = 4% x 150.000 = 6.000 

Lançamento: 

Diversos 

a Duplicatas Descontadas (Ativo Circulante-Retificadora) 

Banco Conta Movimento (Ativo Circulante) 144.000 

Juros Passivos (Despesa) 6.000 150.000 





Em razonetes: 

II – Em 15/setembro, o título venceu, o cliente não quitou a dívida. De acordo 

com a questão, a empresa acertou a operação com o Banco e manteve a 

duplicata em cobrança. Logo, a empresa efetuou o seguinte lançamento: 

Duplicatas Descontadas (Ativo Circulante-Retificadora) 

a Banco Conta Movimento (Ativo Circulante) 150.000 

Em razonetes: 

III – 30/setembro: Quitação da Duplicata pelo cliente com atraso: neste caso, 

as Duplicatas estão em cobrança, ou seja, não são mais Duplicatas 

Descontadas. Logo, os juros por atraso no pagamento ficam para a empresa. 


Juros Ativos = 6% x 150.000 = 9.000 

Lançamento: 

Banco Conta Movimento (Ativo Circulante) 

a Diversos 

a Duplicatas a Receber (Ativo Circulante) 150.000 

a Juros Ativos (Receita) 9.000 159.000 

Em razonetes: 

Bancos 

SI 

144.000 (I) 

SI + 144.000 

Bancos 

SI 150.000 (II) 

144.000 (I) 

SI - 6.000 

Bancos 

SI 150.000 (II) 

144.000 (I) 

159.000 (III) 

SI + 153.000 


Duplicatas Descontadas 

150.000 (I) 


6.000 (I) 


150.000 (II) 150.000 (I) 

0 


SI 150.000 (III) 

SI – 150.000 

Juros Ativos 

9.000 (III) 





A conta “Duplicatas Descontadas” seria uma conta retificadora da conta 

“Duplicatas a Receber”, classificando-se no ativo (circulante ou realizável a 

longo prazo). 

Suponha que a empresa possui créditos a receber em virtude de uma venda 

realizada a prazo (duplicatas a receber), mas não está disposta a esperar o 

recebimento, pois precisa de dinheiro no momento. 

Com isso, a empresa desconta as duplicatas no banco, recebe o dinheiro no 

momento e o banco cobra juros por isso, tendo em vista que só receberá o 

dinheiro do “suposto empréstimo” (desconto de duplicatas) por ocasião do 

pagamento das duplicatas a receber pelos clientes da empresa ou, caso os 

clientes não paguem no vencimento, pelo pagamento da própria empresa. 

Contudo, repare que falei que o desconto de duplicatas é um suposto 

empréstimo que o banco faz para empresa. Portanto, se é um empréstimo 

(essência sobre a forma), é uma obrigação da empresa (dívida com o banco). 

Pelas novas regras contábeis após as alterações da Lei das S.A., entende-se 

que estas “Duplicatas Descontadas” deveriam ser classificadas no Passivo 

(circulante ou não circulante). Aliás, mesmo antes das alterações da Lei das 

S.A., para fins de análise das demonstrações contábeis, as duplicatas 

descontadas já eram classificadas no passivo (somente para fins de análise). 

O lançamento de desconto de duplicatas seria: 

Diversos 

a Duplicatas Descontadas (Passivo Circulante) 


Despesas a Apropriar (Passivo Circulante - Retificadora) 





As bancas ainda não estão considerando dessa maneira, mas fica o alerta! 

Já caiu em prova!(Agente Técnico Legislativo Especializado 

Economia/Administração/Ciências Contábeis-Assembleia 

Legislativa/SP-2010-FCC) A empresa Liquidez S.A. efetuou um desconto de 

duplicatas. O Banco pratica para esse tipo de operação a taxa de desconto de 

3,5% ao mês e 0,05% de taxa de cadastro. No Balanço Patrimonial, essa 

operação acarretaria 





(A) o aumento dos passivos da empresa, em decorrência da dívida contraída 

com o Banco. 

(B) o aumento dos ativos totais da empresa, pela entrada do recurso financeiro 

referente ao desconto efetuado. 

(C) a redução do patrimônio líquido da empresa, em decorrência da redução do 

resultado do período. 

(D) a manutenção dos ativos, visto que a empresa permutou duplicatas por 

dinheiro. 

(E) o aumento do resultado da empresa, em decorrência da operação de 

desconto das duplicatas. 

A empresa Liquidez S.A. efetuou um desconto de duplicatas. O Banco pratica 

para esse tipo de operação a taxa de desconto de 3,5% ao mês e 0,05% de 

taxa de cadastro. 

Portanto, no desconto de duplicatas, há uma taxa de desconto e uma taxa de 

cadastro, que são despesas financeiras. 

Vamos supor que as duplicatas descontadas somam R$ 10.000,00 e que o 

vencimento ocorre 1 mês após o desconto. Nesse caso, teríamos os seguintes 

valores: 

Despesas Financeiras = (3,5% + 0,05%) x 10.000 = 3,55% x 10.000 = 355 

Logo, a empresa receberia o valor líquido de R$ 9.645,00 pelo desconto das 

duplicatas (R$ 10.000,00 – R$ 355,00 = R$ 9.645,00). 

O lançamento seria: 

Débito: Bancos Conta Movimento (Ativo Circulante) 9.645 

Débito: Despesas Financeiras (Despesa) 355 

Crédito: Duplicatas Descontadas (Ativo Circulante – Retificadora) 10.000 

Nessa questão, a FCC não considerou a conta “Duplicatas 

Descontadas” no passivo. Vamos analisar as alternativas: 

(A) o aumento dos passivos da empresa, em decorrência da dívida contraída 

com o Banco. 

Só estaria correta, se a FCC considera-se que as duplicatas descontadas estão 

no passivo circulante. A alternativa está incorreta. 

(B) o aumento dos ativos totais da empresa, pela entrada do recurso financeiro 

referente ao desconto efetuado. 

Repare que o ativo total, na verdade, diminuiu, pois há um débito em “Bancos 

Conta Movimento” (aumenta o ativo) e há um crédito maior em “Duplicatas 

Descontadas” (diminui o ativo). Portanto, como o crédito é maior que o débito, 

há uma redução do ativo. A alternativa está incorreta. 





(C) a redução do patrimônio líquido da empresa, em decorrência da redução do 

resultado do período. 

Como o lançamento gerou despesas financeiras, irá reduzir o resultado do 

período. A alternativa está correta. 

(D) a manutenção dos ativos, visto que a empresa permutou duplicatas por 

dinheiro. 

Como vimos na alternativa “b”, há uma redução do ativo. A alternativa está 

incorreta. 

(E) o aumento do resultado da empresa, em decorrência da operação de 

desconto das duplicatas. 

Como o lançamento gerou despesas financeiras, irá reduzir o resultado do 

período. A alternativa está incorreta. 


3.14.2. Empréstimos 

Os empréstimos devem ser contabilizados quando os recursos são recebidos 

pela empresa (na maioria dos casos, coincide com a data de assinatura do 

contrato). 

Caso os contratos de empréstimos determinem que a liberação do montante 

do empréstimo seja realizada em diversas parcelas, o registro deve ser 

efetuado na medida em que as parcelas forem recebidas. 

3.14.2.1. Empréstimos com Juros Pré-Fixados 

Neste tipo de empréstimo, a empresa sabe, no dia da transação, qual o 

montante dos juros incidentes sobre a operação. 

Lançamentos: 

I – No dia do empréstimo: 

Diversos 

a Empréstimos a Pagar (Passivo Circulante ou Passivo Não Circulante) 

Bancos (Ativo Circulante) 

Juros Passivos a Transcorrer ou Juros Passivos a Vencer (Passivo Circulante - 

Retificadora) 

II – Reconhecimento das despesas de juros (mensal): 


a Juros Passivos a Transcorrer ou Juros Passivos a Vencer (Passivo Circulante - 

Retificadora) 





III – No pagamento do empréstimo (todos os juros já foram reconhecidos): 

Empréstimos a Pagar (Passivo Circulante) 


Já caiu em prova!(Analista do Mercado de Capitais-CVM-2010-Esaf)- 

Certa empresa, em 01/12/2009, contratou um empréstimo bancário de R$ 

10.000,00 pelo prazo de quatro meses, a juros de 2,5% ao mês. Se houver 

atraso no pagamento serão cobrados mais 2,5% ao mês ou fração. O cálculo 

deve ser feito de forma direta, sem considerar eventuais juros sobre juros. A 

empresa, já na época da contratação, utiliza o regime de competência em seus 

registros contábeis. Quando, no dia 30 de abril de 2010, foi efetuada a 

liquidação dessa dívida, a empresa, para registrar o evento em um único 

lançamento contábil, deverá fazer: 

a) 

Diversos 

a Diversos 

Empréstimos Bancários 10.000,00 

Despesa de Juros 1.000,00 11.000,00 

a Caixa 10.250,00 

a Juros a Vencer 750,00 11.000,00 

b) 

Diversos 

a Diversos 



a Caixa 10.250,00 

a Juros a Vencer 1.000,00 11.250,00 

c) 

Diversos 

a Diversos 


Despesa de Juros 750,00 10.750,00 

a Caixa 10.000,00 


d) 


a Diversos 

a Caixa 10.250,00 






e) 

Diversos 

a Caixa 



Certa empresa, em 01/12/2009, contratou um empréstimo bancário de R$ 

10.000,00 pelo prazo de quatro meses, a juros de 2,5% ao mês. 

Repare que temos que considerar as despesas de juros pelo princípio da 

competência. Portanto, no momento da contratação do empréstimo, se os 

juros já estão definidos, serão juros a vencer ou a transcorrer (conta 

retificadora da conta “Empréstimos a Pagar”). 

Empréstimo a Pagar = 10.000 

Juros a Vencer = 4 x 2,5% x 10.000 = 1.000 

I - Lançamento em 01/12/2009: 

Diversos 

a Empréstimos a Pagar (Passivo Circulante) 


Juros a Vencer (Passivo Circulante – Retificadora) 1.000 11.000 

II – Reconhecimento da despesa de juros em 31/12/2009: 

Despesa de Juros (Despesa) 

a Juros a Vencer (Passivo Circulante – Retificadora) 250 

III – Reconhecimento da despesa de juros de 2010 (janeiro, fevereiro e 

março): 

III.1 - Janeiro: 



III.2 - Fevereiro: 



III.3 - Março: 







IV - Quando, no dia 30 de abril de 2010, foi efetuada a liquidação dessa dívida, 

a empresa, para registrar o evento em um único lançamento contábil, deverá 

fazer: 

IV.1 – Como o empréstimo só foi pago em 30 de abril de 2010, houve atraso 

de um mês, pois o pagamento deveria ter sido efetuado em 1 de abril de 

2010: 

Juros por Atraso = 2,5% x 10.000 = 250 


a Caixa (Ativo Circulante) 250 

IV.2 – Pagamento do empréstimo: 

Empréstimo a Pagar (Passivo Circulante) 


Consolidando os dois lançamentos do dia 30 de abril, teríamos: 

Diversos 

a Caixa 11.250,00 



Não há resposta correta e a questão foi anulada pela banca 

examinadora. 

Já caiu em prova!(TRF-2006-Esaf) Ao contratar um empréstimo no Banco do 

Brasil para reforço de capital de giro, a empresa Tomadora S/A contabilizou: 

débito de Bancos c/Movimento R$ 500,00 

crédito de Empréstimos Bancários R$ 500,00 

crédito de Juros Passivos R$ 40,00 

Para corrigir esse lançamento em um único registro a empresa deverá 

contabilizar: 

(a) débito de Bancos c/Movimento R$ 500,00 

débito de Juros Passivos R$ 40,00 


(b) débito de Bancos c/Movimento R$ 460,00 



(c) débito de Bancos c/Movimento R$ 540,00 






crédito de Juros Ativos R$ 40,00 

(d) débito de Juros Passivos R$ 40,00 

crédito de Bancos c/Movimento R$ 40,00 

(e) débito de Juros Passivos R$ 80,00 


Empresa: Tomadora S/A 

Contrato: empréstimo no Banco do Brasil 

Lançamento Efetuado: 





contabilizar: 

I – Pelo lançamento efetuado: 

Bancos 

500 

II – Lançamento correto do contrato de empréstimo: repare que, nessa 

questão, a empresa já efetuou o pagamento dos juros no momento da 

aquisição do empréstimo, recebendo somente o valor líquido. 

Diversos 

a Empréstimos Bancários (Passivo Circulante) 

Bancos Conta Movimento (Ativo Circulante) 460,00 

Juros Passivos (Despesa) 40,00 500,00 

460 

Bancos 

III – Correção do lançamento efetuado (com um único registro): 

Débito de Juros Passivos R$ 80,00 

Crédito de Bancos Conta Movimento R$ 40,00 

Bancos 

500 40 (III) 

460 


Empréstimos 

500 

Empréstimos 

500 

Empréstimos 

500 


40 


40 


80 (III) 40 

40 





Já caiu em prova!(Analista Judiciário-Contabilidade-TJ/ES-2011-Cespe) 

Em um modelo de plano de contas, a conta encargos financeiros a transcorrer, 

de natureza devedora, é retificadora de empréstimos e financiamentos, tanto 

no passivo circulante como no passivo não circulante. 

Encargos financeiros a transcorrer ou juros passivos a transcorrer são contas 

de natureza devedora retificadora das contas de empréstimos e financiamentos 

a pagar, podendo classificar-se no passivo circulante ou no passivo não 

circulante longo prazo. O item está correto. 

3.14.2.2. Empréstimos com Juros Pós-Fixados 

Neste tipo de empréstimo, a empresa somente sabe qual o montante dos juros 

incidentes sobre a operação no dia do vencimento. 

Lançamentos: 




II – No pagamento do empréstimo: 

Diversos 




Exemplo: Suponha que a empresa J4M2 efetuou um empréstimo bancário no 

valor de R$ 100.000,00, para resgate em 30 dias, com juros pós-fixados. No 

pagamento, verificou-se que o saldo do empréstimo a pagar era de R$ 

101.000,00. 

Lançamentos: 



a Empréstimos a Pagar (Passivo Circulante) 100.000 

II – No pagamento do empréstimo: 

Diversos 


Empréstimos a Pagar (Passivo Circulante) 100.000 






3.15. Memorize para a Prova 

Conta: elemento que representa um componente patrimonial (bens, direitos, 

obrigações ou patrimônio líquido) ou um componente de resultado (despesa ou 

receita). 

Despesas e Receitas: 

Fatos que alteram o total do PL, segundo o regime de competência: 

Receitas: aumentam o PL 

Despesas: diminuem o PL 

Fatos permutativos, qualitativos ou compensativos: não afetam o PL ou o 

afetam apenas qualitativamente. São meras permutações entre bens, direitos 

e obrigações. 

Fatos modificativos: afetam quantitativamente o PL, aumentando-o ou 

diminuindo-o. Em geral, envolvem despesas ou receitas, mas nem sempre. 

Fatos mistos ou compostos: compreendem um fato permutativo e um fato 

modificativo ao mesmo tempo. Também podem ser aumentativos ou 

diminutivos. 

Representação da conta (razonete): 

Conta 

Débito Crédito 

Saldo Saldo 

Natureza das contas: devedora ou credora (possuem saldo devedor ou 

credor) 

Contas do Ativo: devedoras (exceto contas retificadoras) 

Contas do Passivo: credoras (exceto contas retificadoras) 

Contas de Despesas: devedoras 

Contas de Receitas: credoras 

As contas devedoras aumentam com os débitos e as contas credoras, 

com os créditos. 

Escrituração: Método das Partidas Dobradas 

Total de débitos = Total de créditos 





1. Para elementos patrimoniais: 

a. Toda vez que aumentar o Ativo, DEBITAR a respectiva conta. 

b. Toda vez que diminuir o Ativo, CREDITAR a respectiva conta. 

c. Toda vez que aumentar o Passivo ou PL, CREDITAR a respectiva 

conta. 

d. Toda vez que diminuir o Passivo ou PL, DEBITAR a respectiva 

conta. 

2. Para os elementos de resultado: 

e. Toda vez que ocorrer uma despesa, DEBITAR a respectiva conta. 

f. Toda vez que se realizar uma receita, CREDITAR a respectiva 

conta. 

ATIVO PASSIVO ou PL 

Aumento Diminuição Diminuição Aumento 

DÉBITO CRÉDITO DÉBITO CRÉDITO 

DESPESA RECEITA 

Quando 

Ocorrer 

despesa 

Estorno ou 

encerramento 

do Exercício 

Estorno ou 

encerramento 

do Exercício 

Quando 

ocorrer receita 

DÉBITO CRÉDITO DÉBITO CRÉDITO 

EXCEÇÃO: contas retificadoras 

Método das Partidas Dobradas: 

A todo débito corresponde um crédito de igual valor 

O valor total dos débitos é sempre igual ao valor total dos créditos 

O total dos saldos devedores é sempre igual ao total dos saldos credores 

O Ativo Total é sempre igual ao Passivo Total 

Não há devedor sem credor (cada registro é feito duas vezes: uma a débito e 

outra a crédito) 

Escrituração: 

1 – Identificar as contas; 

2 – Classificá-las em Ativo, Passivo, Patrimônio Líquido, Receitas ou Despesas; 

3 – Verificar se o saldo está aumentando ou diminuindo; 

4 – Aplicar o mecanismo de débito e crédito (lançamento) e verificar o “Método 

das Partidas Dobradas”. 

Erros de Escrituração 

- Valor: ao invés de debitar ou creditar determinado valor, debita-se ou 

credita-se outro; 

- Título: quando se utiliza o nome de uma conta, quando se deveria utilizar o 

nome de outra; 

- Inversão: quando a conta deveria ser debitada e foi creditada ou quando a 

conta deveria ser creditada e foi debitada; 





- Duplo Registro: quando um lançamento que já havia sido feito é realizado 

pela segunda vez; 

- Omissão: quando o lançamento não é realizado; e 

- Histórico Incorreto: quando o fato ocorrido não corresponde ao descrito no 

histórico do lançamento. 

Formas de Correção 

Estorno 

Complementação 

Transferência 

Ressalva 

Fórmulas de Lançamento 

11 – Primeira Fórmula – 1 débito e 1 crédito 

12 – Segunda Fórmula – 1 débito e 2 (*) créditos 

21 – Terceira Fórmula – 2 (*) débitos e 1 crédito 

22 – Quarta Fórmula – 2 (*) débitos e 2 (*) créditos 

(*) Onde vocês estão lendo “2”, entenda-se “mais de um...”. 

Teorias Contas do Ativo Contas do Passivo Contas de 

Resultado 

Personalística Bens: Agentes Consignatários Passivo Circulante e Passivo Não Proprietários 

Circulante: 

Direitos: Agentes Correspondentes Agentes Correspondentes 

Materialística Integrais 

Patrimônio Líquido: Proprietários 

Passivo Circulante e Passivo Não 

Circulante: Integrais 

Diferenciais 

Patrimonialista Patrimoniais 

Patrimônio Líquido: Diferenciais 

Patrimoniais Resultado 

Diário 

obrigatório (exigido pelo Código Civil); 

principal (registra todos os fatos contábeis); 

comum (para todas as empresas); 

cronológico (fatos contábeis registrados em ordem cronológica). 

Livro Caixa 

facultativo; 

auxiliar (controla apenas a conta Caixa); 

comum (para todas as empresas); 

cronológico (fatos contábeis registrados em ordem cronológica). 





Razão 

facultativo (pela legislação comercial); 

obrigatório (pela legislação fiscal); 

principal (registra todos os fatos contábeis); 

sistemático (fatos contábeis são registrados por conta e não por 

ordem cronológica). 

Livros Especiais 

Registro de ações nominativas; 

Transferência de ações nominativas; 

Registro de partes beneficiárias nominativas; 

Transferências de partes beneficiárias nominativas; 

Atas das assembleias gerais; 

Presença de acionistas; 

Atas das reuniões do Cons. de Administração, se houver, e Atas das 

Reuniões de Diretoria; 

Atas e pareceres do Conselho Fiscal. 

Operações com Duplicatas 

Cobrança Simples de Duplicatas 

Aviso bancário de recebimento (aviso de crédito): 



Desconto de Duplicatas 


Diversos 



Despesas Bancárias (Despesa) 







(*) Como o que vale atualmente é a essência sobre a forma, a conta 

“Duplicatas Descontadas” seria classificada no Passivo Circulante, pois 

representa um empréstimo da empresa. Contudo, as bancas ainda não estão 

cobrando dessa maneira. 





Empréstimos com Juros Pré-Fixados 

No dia do empréstimo: 

Diversos 



Juros Passivos a Transcorrer ou Juros Passivos a Vencer (Passivo Circulante - 

Retificadora) 

Reconhecimento das despesas de juros (mensal): 


a Juros Passivos a Transcorrer ou Juros Passivos a Vencer (Passivo Circulante - 

Retificadora) 

No pagamento do empréstimo (todos os juros já foram reconhecidos): 



Empréstimos com Juros Pós-Fixados 

No dia do empréstimo: 



No pagamento do empréstimo: 

Diversos 








3.16. Exercícios de Fixação 

Os exercícios seguirão uma numeração sequencial de uma aula para outra. 









Caixa 300,00 




































53.(Analista do Mercado de Capitais-CVM-2010-Esaf) Certa empresa, em 

01/12/2009, contratou um empréstimo bancário de R$ 10.000,00 pelo prazo 

de quatro meses, a juros de 2,5% ao mês. Se houver atraso no pagamento 

serão cobrados mais 2,5% ao mês ou fração. O cálculo deve ser feito de forma 

direta, sem considerar eventuais juros sobre juros. A empresa, já na época da 

contratação, utiliza o regime de competência em seus registros contábeis. 

Quando, no dia 30 de abril de 2010, foi efetuada a liquidação dessa dívida, a 

empresa, para registrar o evento em um único lançamento contábil, deverá 

fazer: 

a) 

Diversos 

a Diversos 



a Caixa 10.250,00 


b) 

Diversos 

a Diversos 



a Caixa 10.250,00 


c) 

Diversos 

a Diversos 



a Caixa 10.000,00 


d) 


a Diversos 

a Caixa 10.250,00 


e) 

Diversos 

a Caixa 







54.(Analista do Mercado de Capitais-CVM-2010-Esaf) A empresa Material 

de Construções Ltda. Adquiriu 500 sacos de argamasa Votoram, de 20 kg cada 

um, ao custo unitário de R$1,00 o quilo, pagando 15% de entrada e aceitando 

duplicatas pelo valor restante. A operação foi isenta de tributação. Do material 

comprado, 10% serão para consumo posterior da própria empresa e o 

restante, para revender. O registro contábil dessa transação é, tipicamente, 

um lançamento de quarta fórmula, e o fato a ser registrado é um Fato 

Administrativo 

a) composto aumentativo. 

b) composto diminutivo. 

c) modificativo aumentativo. 

d) modificativo diminutivo. 

e) Permutativo. 

55.(Analista do Mercado de Capitais-CVM-2010-Esaf) Ao apurar o 

resultado no fim do período contábil, a empresa encontrou um lucro líquido, 

antes dos tributos sobre o lucro e das participações, no montante de R$ 

1.520,00. A planilha de custos trazida para compor o resultado do período 

continha juros relativos a dezembro de 2009, já pagos, no valor de R$ 125,00; 

juros relativos a janeiro de 2010, ainda não pagos, no valor de R$ 180,00; 

juros relativos a dezembro de 2009, ainda não pagos, no valor de R$ 160,00; 

juros relativos a janeiro de 2010, já pagos, no valor de R$ 200,00. Referida 

planilha já havia sido contabilizada segundo o regime de caixa. As demais 

contas estavam certas, com saldos já contabilizados, segundo o regime de 

competência. A empresa, então, mandou promover o registro contábil das 

alterações necessárias para apresentar os eventos segundo o regime de 

competência, em obediência à regulamentação vigente. Após os lançamentos 

cabíveis, o rédito do período passou a ser lucro de 

a) R$ 1.180,00 

b) R$ 1.195,00 

c) R$ 1.360,00 

d) R$ 1.560,00 

e) R$ 1.235,00 

56.(Analista do Mercado de Capitais-CVM-2010-Esaf) O Banco do Brasil 

emitiu aviso de débito comunicando à empresa Fermônio S/A a quitação de 

uma de suas duplicatas da Carteira de Desconto, no valor de R$ 2.000,00. Ao 

receber tal aviso, a empresa tomadora do empréstimo contabilizou o evento, 

lançando: 

a) débito em Duplicatas Descontadas e crédito em Bancos conta Movimento. 

b) débito em Duplicatas a Receber e crédito em Duplicatas Descontadas. 

c) débito em Bancos conta Movimento e crédito em Duplicatas Descontadas. 

d) débito em Bancos conta Movimento e crédito em Duplicatas a Receber. 

e) débito em Duplicatas Descontadas e crédito em Duplicatas a Receber. 





57.(Analista de Normas Contábeis e de Auditoria-CVM-2010-Esaf) A 

empresa Comercial de Bolas e Balas Ltda. mandou elaborar um balancete de 

verificação com as seguintes contas e saldos constantes do livro Razão Geral: 

C o n t a s S a l d o s 

Caixa 13.000,00 


Títulos a Pagar 80.000,00 

Salários e Ordenados 1.600,00 

Bancos – Conta Movimento 74.000,00 

Receitas de Serviços 14.400,00 

Computadores e Periféricos 16.000,00 

Despesas de Transporte 700,00 



Provisão p/Créditos de Liquidação Duvidosa 600,00 



Provisão p/FGTS 800,00 

Aluguéis Passivos a Vencer 1.500,00 

Imóveis 110.000,00 

Clientes 34.000,00 

Elaborada referida peça contábil de acordo com a solicitação, foi constatado o 

fechamento do balancete com o seguinte saldo total: 

a) R$ 537.600,00 

b) R$ 268.800,00 

c) R$ 223.300,00 

d) R$ 233.300,00 

e) R$ 134.400,00 





58.(Fiscal de Rendas-Rio de Janeiro-RJ-Esaf-2010) A Companhia das 

Lavras recebeu um título de 6.500,00 fora da data de vencimento e, por isso, 

cobrou encargos financeiros de 6%. O recebimento ocorreu em cheque do 

Banco do Brasil S/A. Ao contabilizar o evento, a Companhia das Lavras deverá 

fazer o seguinte lançamento: 

a) 

Bancos conta Movimento 

a Diversos 

a Títulos a Receber 6.500,00 

a Receitas Financeiras 390,00 6.890,00 

b) 

Caixa 

a Diversos 



c) 

Diversos 

a Bancos conta Movimento 

Títulos a Receber 6.500,00 

Receitas Financeiras 390,00 6.890,00 

d) 

Diversos 

a Títulos a Receber 

Caixa 6.110,00 


e) 







59.(Fiscal de Rendas-Rio de Janeiro-RJ-Esaf-2010) A seguinte relação 

de contas e saldos foi extraída do livro Razão de determinada empresa, no dia 

do encerramento do exercício social: 


Caixa 100,00 

Capital Social 300,00 











Veículos 350,00 















Ao elaborar um balancete de verificação com as contas acima, podemos ver 

que: 

a) o balancete está fechado com o saldo de R$ 1.530,00. 

b) o balancete não fecha, pois o saldo devedor é R$ 200,00, a maior. 

c) o saldo credor é de apenas R$ 1.465,00. 

d) o saldo devedor é de apenas R$ 1.382,00. 

e) para fechar o balancete, faltam R$ 100,00 no crédito. 





60.(AFRFB-2009-Esaf) Observando o patrimônio da empresa Constituída 

S.A. e as transações realizadas, encontramos, em primeiro lugar, os seguintes 

dados contabilizados: 

Capital registrado na Junta Comercial R$ 40.000,00 

Dinheiro guardado em espécie R$ 5.500,00 

Um débito, em duplicatas, com a GM R$ 7.500,00 

Um crédito, em duplicatas, com as lojas Sá R$ 10.500,00 

Um Vectra GM do próprio uso R$ 35.000,00 

Lucros de períodos anteriores R$ 3.500,00 

Em seguida, constatamos o pagamento de R$ 3.000,00 da dívida existente, 

com descontos de 10%; e a contratação de empréstimo bancário de R$ 

6.500,00, incidindo encargos de 4%, com a emissão de notas promissórias. 

Classificando contabilmente os componentes desse patrimônio e considerando 

as variações provocadas pelas duas transações do exemplo, pode-se dizer que 

os saldos daí decorrentes, no fim do período, serão devedores e credores de: 

a) R$ 51.000,00. 

b) R$ 54.540,00. 

c) R$ 60.460,00. 

d) R$ 60.500,00. 

e) R$ 61.060,00. 

61.(AFRFB-2009-Esaf) A quitação de títulos com incidência de juros ou 

outros encargos deve ser contabilizada em lançamentos de segunda ou de 

terceira fórmulas, conforme o caso, pois envolve, ao mesmo tempo, contas 

patrimoniais e de resultado. Especificamente, o recebimento de duplicatas, 

com incidência de juros, deve ter o seguinte lançamento contábil: 

a) débito de duplicatas e de juros e crédito de caixa. 

b) débito de duplicatas e crédito de caixa e de juros. 

c) débito de caixa e crédito de duplicatas e de juros. 

d) débito de caixa e de duplicatas e crédito de juros. 

e) débito de juros e de caixa e crédito de duplicatas. 





62.(AFRFB-2009-Esaf) Exemplificamos, abaixo, os dados contábeis colhidos 

no fim do período de gestão de determinada entidade econômicoadministrativa: 
















a) R$ 1.930,00. 

b) R$ 3.130,00. 

c) R$ 2.330,00. 

d) R$ 3.020,00. 

e) R$ 2.480,00. 

63.(AFRFB-2009-Esaf) A firma Comercial de Produtos Frutíferos Ltda., que 

encerra seu exercício social no último dia do ano civil, contabilizou por duas 

vezes o mesmo fato contábil em 31/10/2008, caracterizando o erro de 

escrituração conhecido como duplicidade de lançamento. Esse erro só foi 

constatado no exercício seguinte. Os lançamentos foram feitos a débito de 

conta do resultado e a crédito de conta do passivo circulante. Em face dessa 

ocorrência, pode-se dizer que, no balanço patrimonial de 31/12/2008: 










64.(ATRFB-2009-Esaf) Observemos o seguinte fato contábil: pagamento, 

mediante a emissão de cheque, de uma duplicata antes do vencimento, 

obtendo-se um desconto financeiro, por essa razão. Para que o registro 

contábil desse fato seja feito em um único lançamento, deve-se utilizar a 






65.(ATRFB-2009-Esaf) No encerramento do exercício social, quando ainda 

resta saldo não utilizado na conta Provisão para Devedores Duvidosos, 

necessário se faz contabilizar a reversão desse saldo. Nesse caso, o 

lançamento de ajuste a ser feito deverá ser: 

a) creditando-se a conta de Provisão e debitando-se a conta de Lucros 

Acumulados. 

b) creditando-se a conta de Provisão e debitando-se a conta de Resultado do 

Exercício. 

c) debitando-se a conta de Provisão e creditando-se a conta de Lucros 

Acumulados. 

d) debitando-se a conta de Provisão e creditando-se a conta de Resultado do 

Exercício. 

e) debitando-se a conta de Provisão e creditando-se a conta de Despesa. 

66.(ATRFB-2009-Esaf) Determinada empresa, cujo exercício social coincide 

com o ano-calendário, pagou a quantia de R$ 1.524,00 de prêmio de seguro 

contra incêndio no dia 30 de setembro de 2007. A apólice pertinente a essa 

transação cobre riscos durante o período de primeiro de outubro de 2007 a 30 

de setembro de 2008. Considerando o princípio da competência de exercícios, 

o Contador da empresa registrou o pagamento dos gastos na conta Seguros a 

Vencer. No balanço patrimonial de 31 de dezembro de 2007, após as 

apropriações de praxe, o saldo desta conta, “Seguros a Vencer”, deverá ser de 

a) R$ 1.260,00. 

b) R$ 381,00. 

c) R$ 1.055,00. 

d) R$ 1.172,20. 

e) R$ 1.143,00. 





67.(Analista em Planejamento, Orçamento e Finanças Públicas- 

Sefaz/SP-2009-Esaf) A empresa Serviços e Comércio S/A apurou os 

seguintes saldos para fins de elaborar o balancete geral de verificação: 



Vendas 54.000,00 

Compras 23.000,00 







Caixa 7.000,00 






























68.(AFC-CGU-2008-Esaf) A Ciência Contábil estabeleceu diversas teorias 

doutrinárias sobre as formas de classificar os componentes do sistema 

contábil, que são denominadas “Teorias das Contas”. Sobre o assunto, indique 

a opção incorreta. 

(a) A “Teoria Materialística” divide as contas em Integrais e de Resultado. 

(b) Na “Teoria Personalística”, as contas dos agentes consignatários são as 

contas que representam os bens, no ativo. 

(c) Segundo a “Teoria Personalística”, são exemplos de contas do proprietário 

as contas de receitas e de despesas. 

(d) Na “Teoria Materialística”, as contas traduzem simples ingressos e saídas 

de valores, que evidenciam o ativo, sendo este representado pelos valores 

positivos, e o passivo representado pelos valores negativos. 

(e) Na contabilidade atual, há o predomínio da “Teoria Patrimonialista”, que 

classifica o ativo e passivo como contas patrimoniais. 

69.(APO-MPOG-2008-Esaf-Adaptada) As contas listadas a seguir, em 

ordem alfabética, representam o livro Razão da empresa Empório Comercial 

Ltda., em 31.12.x1, e serão utilizadas na elaboração do balancete geral do 

exercício. 

Contas Saldos 

Aluguéis Ativos a Vencer R$ 140,00 

Amortização Acumulada R$ 40,00 

Bancos c/Movimento R$ 300,00 

Caixa R$ 180,00 

Capital a Realizar R$ 500,00 

Capital Social R$ 3.000,00 

Clientes R$ 800,00 

Custo das Mercadorias Vendidas R$ 2.100,00 

Depreciação Acumulada R$ 650,00 

Depreciação e Amortização R$ 230,00 

Despesas de Aluguel R$ 140,00 

Despesas Gerais R$ 310,00 

Duplicatas a Pagar R$ 1.300,00 

Duplicatas a Receber R$ 1.200,00 

FGTS R$ 20,00 

FGTS a Recolher R$ 90,00 

Fornecedores R$ 900,00 

ICMS s/Vendas R$ 800,00 

Imóveis R$ 1.000,00 

Impostos a Recolher R$ 250,00 

INSS a Recolher R$ 300,00 

Juros Ativos R$ 220,00 

Juros a Pagar R$ 170,00 

Juros a Receber R$ 200,00 

Juros Passivos R$ 180,00 

Juros Passivos a Vencer R$ 30,00 





Lucros Acumulados R$ 150,00 

Marcas e Patentes R$ 160,00 

Mercadorias R$ 1.800,00 

Móveis e Utensílios R$ 700,00 

Previdência Social R$ 30,00 

Reserva Legal R$ 110,00 

Reserva Estatutária R$ 70,00 

Salários e Ordenados R$ 250,00 

Veículos R$ 800,00 

Vendas R$ 4.000,00 

O balancete não deverá fechar por razões didáticas, mas a soma dos saldos 

devedores será de: 

(a) R$ 11.330,00. 

(b) R$ 11.140,00. 

(c) R$ 10.640,00. 

(d) R$ 11.830,00. 

(e) R$ 11.940,00. 

70.(ATM-Natal/RN-2008-Esaf) A empresa Elementos Geográficos S.A., em 

31 de dezembro de 2008, para fazer o balancete geral e os balanços, 

apresenta os saldos a seguir relacionados: 


ICMS a Recuperar R$ 40,00 


Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa R$ 60,00 

PIS sobre Faturamento R$ 70,00 


Ações em Tesouraria R$ 80,00 

Comissões Ativas R$ 80,00 

Seguros a Vencer R$ 80,00 

Prêmios de Seguros R$ 90,00 

Prejuízos Acumulados R$ 100,00 

ICMS sobre Vendas R$ 100,00 


Aluguéis a Receber R$ 120,00 

Provisão para Férias R$ 130,00 


Material de Consumo R$ 160,00 

Títulos a Pagar a Longo Prazo R$ 170,00 


Valores Mobiliários R$ 200,00 


Ações de Coligadas R$ 240,00 







Caixa R$ 400,00 



Duplicatas Descontadas R$ 560,00 

Custo das Mercadorias Vendidas R$ 600,00 

Duplicatas a Pagar R$ 620,00 

Duplicatas a Receber R$ 800,00 


Vendas R$ 1.140,00 


Ao classificar as contas acima, segundo as normas contábeis, indique a opção 

correta. 

(a) Saldos Devedores de R$ 4.600,00. 

(b) Ativo total de R$ 3.180,00. 

(c) Ativo total de R$ 3.100,00. 

(d) Ativo Circulante de R$ 1.980,00. 

(e) Ativo Circulante de R$ 1.820,00. 

71.(Analista de Finanças e Controle–Área: Contábil-Financeira–2008– 

Esaf) Em 31 de dezembro de 2007, a companhia Armazéns Gerais S/A 

organizou, em ordem alfabética, a seguinte relação de contas, com os 

respectivos saldos, para fins de elaboração de um balancete geral de 

verificação: 

Contas Saldos 


Ações de Controladas 800,00 

Ações em Tesouraria 340,00 

Amortização Acumulada 400,00 

Bancos c/ Movimento 3.000,00 

Caixa 1.000,00 


Capital Social a Realizar 1.600,00 


Comissões Ativas 240,00 

Comissões Ativas a Receber 100,00 

Comissões Ativas a Vencer 120,00 

Comissões Passivas 300,00 

Comissões Passivas a Vencer 80,00 

Contribuições Previdenciárias 600,00 

Contribuições a Recolher 350,00 

Custo das Vendas 4.800,00 

Depreciação Encargos 680,00 











Imóveis 3.800,00 

Impostos 300,00 

Impostos a Recolher 180,00 

Impostos a Recuperar 220,00 

Marcas e Patentes 1.180,00 


Moveis e Utensílios 2.000,00 

Prejuízos Acumulados 440,00 


Provisão para Férias 960,00 

Provisão para FGTS 600,00 

Provisão para Imposto de Renda 320,00 

Receita de Vendas 7.800,00 

Reservas de Capital 680,00 

Reservas Estatutárias 440,00 



Valores Mobiliários 700,00 


Considerando que o Contador, propositalmente, para testar o raciocínio, deixou 

de incluir uma conta na referida relação, pede-se: indique a opção que contém 

o valor da soma dos saldos devedores indicados. 

(a) R$ 35.240,00. 

(b) R$ 33.240,00. 

(c) R$ 32.150,00. 

(d) R$ 32.130,00. 

(e) R$ 30.130,00. 





72.(TRF-2006-Esaf) Assinale abaixo a opção que contém a afirmativa 

incorreta. Em relação à Escrituração, a Lei n. 6.404/76 e alterações pertinentes 

determinam que 

(a) a escrituração da companhia será mantida em registros permanentes. 

(b) os registros devem observar métodos ou critérios contábeis uniformes no 

tempo. 

(c) as mutações patrimoniais devem ser registradas de acordo com o regime 

de competência. 

(d) as diferenças entre os princípios contábeis e as determinações de leis 

fiscais serão observadas em registros auxiliares. 

(e) as demonstrações financeiras serão assinadas pelos administradores, por 

contabilistas legalmente habilitados e pelos proprietários da companhia. 

73.(TRF-2006-Esaf) Ao contratar um empréstimo no Banco do Brasil para 

reforço de capital de giro, a empresa Tomadora S/A contabilizou: 





contabilizar: 


















74.(TRF-2006-Esaf) As contas e saldos abaixo são da escrituração contábil 

da firma Experiência Experimental Ltda., ao fim do exercício de 2005. 

Aluguéis Ativos R$ 20.000,00 


Capital a Realizar R$ 10.000,00 


Custo das Vendas R$ 65.000,00 

Depreciação Acumulada R$ 18.000,00 

Despesas de Juros R$ 16.000,00 




Fornecedores R$ 75.000,00 

Material de Consumo R$ 4.000,00 


Móveis e Utensílios R$ 80.000,00 

Provisão p/Créditos de Liquidação Duvidosa R$ 2.000,00 

Provisão p/ Imposto de Renda R$ 5.000,00 

Receitas de Vendas R$110.000,00 

Reserva Legal R$ 9.000,00 

Reservas de Capital R$ 13.000,00 

Salários R$ 15.000,00 

Veículos R$ 70.000,00 

A relação não constitui, necessariamente, um balancete fechado, em virtude 

da omissão proposital de alguns saldos, mas, uma vez organizadas por 

natureza de saldo, mesmo mantendo-se a eventual diferença inicial, essas 

contas vão evidenciar os seguintes valores. Assinale a opção correta. 

(a) saldos devedores R$ 400.000,00. 

(b) saldos credores R$ 380.000,00. 

(c) ativo R$ 290.000,00. 

(d) patrimônio líquido R$ 130.000,00. 

(e) passivo exigível R$ 115.000,00. 





75.(Analista-Contabilidade-IRB-2006-Esaf) A empresa Westímulo Ltda., 

credora de diversos títulos a receber, contratou um desconto bancário no valor 

de R$ 300.000,00 com encargos bancários de 6%, remetendo ao 

estabelecimento financeiro o respectivo bordereaux em 4 de setembro de 

2005. Na remessa do bordereaux, além do lançamento nas contas de 

compensação, a empresa fez o seguinte lançamento (assinale o registro 

correto): 

(a) Bancos conta Movimento 

a Diversos 


a Encargos Bancários R$ 18.000,00 R$ 300.000,00 

(b) Bancos conta Movimento 

a Diversos 



(c) Diversos 



Encargos Bancários R$ 18.000,00 R$ 318.000,00 

(d) Diversos 

a Duplicatas a Receber 



(e) Diversos 








76.(AFC-STN-2005-Esaf) A empresa Mersa S/A, em agosto de 2004, 

contratou operação de desconto de duplicatas no valor de R$ 150.000,00, com 

encargos iniciais de 4%. Em 15 de setembro o título venceu, mas o cliente não 

o quitou, tendo a empresa acertado a operação com o Banco, mantendo a 

duplicata em cobrança. Em 30 de setembro o cliente providenciou a quitação 

da letra no Banco, com juros de 6%. Para registrar o evento de 30/09/04 o 

Setor de Contabilidade da Mersa S/A efetuou o seguinte lançamento: 

(a) Diversos 





a Diversos 




a Diversos 




a Diversos 



(e) Diversos 

a Diversos 





77.(AFC-STN-2005-Esaf) Assinale a opção que completa a afirmativa 

corretamente. São erros de escrituração os seguintes: 

(a) borrões, rasuras, estorno de lançamento, saltos de linhas, salto de páginas. 

(b) erros de algarismos, troca de uma conta por outra, inversão de contas, 

omissão de lançamento, repetição de lançamento. 

(c) erro de algarismo lançado a mais, lançamento retificativo, erro de 

algarismo lançado a menor, troca de uma conta por outra, inversão de contas. 

(d) omissão de lançamento, repetição de lançamento, inversão de lançamento, 

troca de uma conta por outra, lançamento complementar. 

(e) estorno de lançamento, borrões, rasuras, retificação de lançamento, saltos 

de linhas, ressalva por profissional habilitado. 





78.(Analista-Contabilidade-MPU-2004-Esaf) A firma comercial Alameda & 

Alamares, em primeiro de março, contratou na Caixa Econômica Federal o 

desconto de uma duplicata no valor de R$ 2.000,00. Em 30 de março recebeu 

o aviso de recebimento desse título de crédito e efetuou os lançamentos 

contábeis cabíveis. No dia seguinte, a empresa recebeu aviso bancário 

comunicando que houvera um lapso no aviso anterior: a duplicata não fora 

efetivamente quitada no vencimento, ainda estava em cobrança. Para corrigir 

corretamente o lançamento, que se tornou indevido em razão do erro 

bancário, a firma deverá fazer o seguinte lançamento no livro Diário: 

(a) Duplicatas a Receber 


(b) Bancos c/Movimento 


(c) Duplicatas a Receber 

a Bancos c/Movimento R$ 2.000,00 

(d) Duplicatas Descontadas 


(e) Duplicatas Descontadas 


79.(TRF-2003-Esaf) A empresa Comercial Luna Ltda. descontou uma 

duplicata em 01.07.03, pelo prazo de 25 dias, no valor de R$ 1.000,00. O 

Banco deduziu do valor a importância de R$ 50,00, referentes a Despesas 

Financeiras. Assinale a opção em que o registro contábil da operação está 

correto. 

(a) Diversos 


Bancos Conta Movimento 950,00 

Despesas Financeiras 50,00 

(b) Diversos 




(c) Duplicatas a Receber 1.000,00 

a Diversos 

a Bancos Conta Movimento 950,00 

a Despesas Financeiras 50,00 





(d) Duplicatas Descontadas 1.000,00 

a Diversos 



(e) Bancos Conta Movimento 1.000,00 

a Diversos 

a Duplicatas a Receber 950,00 


80.(AFRF-2002-Esaf) Assinale, abaixo, a opção que não se enquadra no 

complemento da frase: 




(b) Livro de Atas das Assembléias Gerais 




81.(Técnico de Contabilidade Junior-Transpetro-2011-Cesgranrio) Uma 

empresa foi constituída por dois sócios que participaram da composição do 

capital com os seguintes valores: 

Sócio A: 

Uma sala comercial no valor de R$ 35.000,00 

Um veículo no valor de R$ 20.000,00 

Recursos em dinheiro no valor de R$ 15.000,00 

Sócio B: 

Máquinas diversas no valor de R$ 15.000,00 


Considerando-se exclusivamente os dados acima, o lançamento contábil 

simplificado que registrou essa operação, em reais, foi 

(A) 

D: Caixa 70.000,00 

C: Capital Social 70.000,00 

(B) 

D: Caixa 30.000,00 

D: Imóveis 35.000,00 

D: Veículos 20.000,00 

D: Máquinas e equipamentos 15.000,00 






(C) 

D: Caixa 30.000,00 


(D) 

D: Caixa 30.000,00 

D: Ativo Imobilizado 70.000,00 


(E) 

D: Capital Social 100.000,00 

C: Caixa 30.000,00 

C: Veículos 20.000,00 

C: Máquinas e equipamentos 15.000,00 

C: Imóveis 35.000,00 

82.(Técnico de Contabilidade Junior-Transpetro-2011-Cesgranrio) Na 

evolução da contabilidade existiram escolas que desenvolveram estudos 

especializados no campo da teoria das contas, com destaque para as escolas 

Personalista, Materialista e Patrimonialista. Nos termos da escola 

Patrimonialista, as contas são classificadas como 

(A) ativas e passivas 

(B) integrais e diferenciais 

(C) patrimoniais e de resultado 

(D) ativas, passivas e de resultado 

(E) ativas, passivas, de patrimônio líquido e diferenciais 





GABARITO: 

52 – C 

53 – Anulada 

54 – E 

55 – D 

56 – E 

57 – B 

58 – B 

59 – E 

60 – B 

61 – C 

62 – E 

63 – D 

64 – B 

65 – D 

66 – E 

67 – E 

68 – A 


70 – C 

71 – A 


73 – E 


75 – E 

76 – C 

77 – B 

78 – C 

79 – B 

80 – A 

81 – B 

82 – C 





3.17. Resolução dos Exercícios de Fixação 

Os exercícios seguirão uma numeração sequencial de uma aula para outra. 









Caixa 300,00 




































Resolução 

Neste tipo de questão, temos que identificar as contas, ou seja, saber o que é 

ativo, passivo, patrimônio líquido, receita ou despesa. 

Você pode sentir dificuldade no início. Aliás, como diria Sun Tzu: “No início 

tudo parecerá difícil, mas, no início, tudo é difícil”. 

Contudo, não se preocupe, pois, com o tempo e fazendo mais exercícios, as 

coisas ficarão mais claras. Você verá! 

Vamos classificar as contas: 

1. Aluguéis Ativos: “XXXX Ativos” é receita. As receitas sempre têm natureza 

credora. 

2. Aluguéis a Pagar: “XXXX a Pagar” é uma obrigação da empresa. Como a 



3. Aluguéis a Receber: “XXXX a Receber” é um direito da empresa. Como a 



4. Aluguéis Passivos: “XXXX Passivos” é despesa. As despesas sempre têm 





6. Capital Social: o capital social está no patrimônio líquido (conta credora). É 

outra conta que tem que estar no “seu sangue”. 





8. Custo das Mercadorias Vendidas: é outra conta que sempre aparece. É 

uma conta de despesa e despesa sempre têm natureza devedora. 








10. Despesas a Pagar: “XXXX a Pagar” é uma obrigação da empresa. Como a 



11. Despesas a Vencer: como o termo inicial do “a vencer” é uma despesa, 

“despesa a vencer” é um direito da empresa, classificado no ativo, pois o fato 

gerador ainda não ocorreu (despesa antecipada). Como a questão não foi 

explicita em relação ao prazo de apropriação da despesa no resultado, pelo 

regime de competência, devemos considerar como ativo circulante (natureza 

devedora). 

12. Duplicatas a Pagar: “XXXX a Pagar” é uma obrigação da empresa. Como 

a questão não foi explícita em relação ao prazo de pagamento, devemos 


13. Duplicatas a Receber: “XXXX a Receber” é um direito da empresa. Como 

a questão não foi explícita em relação ao prazo de recebimento, devemos 







15. Fornecedores: é o mesmo que “Duplicatas a Pagar”. “XXXX a Pagar” é 

uma obrigação da empresa. Como a questão não foi explícita em relação ao 

prazo de pagamento, devemos considerar como passivo circulante (natureza 

credora). 

16. ICMS a Recuperar: “XXXX a Recuperar” é um direito da empresa. Como 

a questão não foi explícita em relação ao prazo de recuperação, devemos 


17. IPI a Recolher: “XXXX a Recolher” é uma obrigação da empresa. Como a 

questão não foi explícita em relação ao prazo de recolhimento, devemos 


18. Mercadorias: as mercadorias da empresa são bens de venda. Se são 

bens, são ativos. A conta “Mercadorias” (ou “Estoque de Mercadorias” ou 

“Estoques”) é classificada no ativo circulante (natureza devedora). Este conta 

tem que estar no “seu sangue”, pois aparecerá em quase todas as questões. 

19. Móveis e Utensílios: os móveis e utensílios são bens de uso da empresa, 

classificados no ativo não circulante imobilizado (natureza devedora). 





18. Provisão p/Ajuste de Estoques: provisões são sempre de natureza 

credora. A provisão para ajuste de estoques, como o próprio nome sugere 

(“ajuste de estoques”), é uma conta retificadora da conta “Esto ques” (ou 

“Mercadorias”), classificada no ativo circulante. 

19. Provisão p/Imposto de Renda: provisões são sempre de natureza 

credora. A provisão para imposto de renda corresponde, na verdade, a uma 

obrigação da empresa (“Imposto de Renda a Pagar”) e é classificada no 

passivo circulante. 

20. Receitas a Receber: “XXXX a Receber” é um direito da empresa. Como a 



21. Receitas de Vendas: como o nome sugere, é uma receita. As receitas 


22. Reserva Legal: se é uma reserva, é classificada no patrimônio líquido e 

possui natureza credora. A reserva legal é uma das espécies de reservas de 

lucros. 

23. Salários: se não é “a pagar”, ou seja, é simplesmente “salários”, então é 

despesa. As despesas são sempre de natureza devedora. 

24. Veículos: os veículos são bens de uso da empresa, classificados no ativo 


Consolidando em uma tabela, teríamos: 












Depreciação Acumulada 330 Ativo Não Circulante – 

Despesas a Pagar 

Imobilizado – Retificadora 










Móveis e Utensílios 600 Ativo Não Circulante – 





Imobilizado 

Provisão p/ Ajuste de Estoques 54 Ativo Circulante – Retificadora 






Veículos 1.050 Ativo Não Circulante – 

Imobilizado 

Totais 4.740 4.740 

II – Apuração do Resultado do Exercício: na apuração do resultado do 

exercício, só teremos as contas de resultado, ou seja, as contas de receita e 

despesa. Portanto, basta somar os saldos das contas de receita e subtrair os 

saldos das contas de despesa para apurar o lucro ou prejuízo do período. 

Nota: Na Contabilidade, normalmente, os números negativos são 

representados entre parênteses. 

Apuração do Resultado do Exercício 

Receitas de Vendas 660 


(+) Aluguéis Ativos 195 

(-) Aluguéis Passivos (150) 

(-) Salários (210) 


De acordo com a questão, apurado o resultado do exercício, a empresa 

destinou um terço para imposto de renda e dois terços para reserva de lucros. 

Imposto de Renda = 135/3 = 45 

Logo, haveria uma “Despesa com Provisão de Imposto de Renda”, em 

contrapartida a uma conta do passivo “Imposto de Renda a Pagar ou Provisão 

para Imposto de Renda”. 

Lançamento: 

Débito: Despesa com Provisão para Imposto de Renda 45 

Crédito: Provisão para Imposto de Renda 45 

Como a conta “Provisão p/ Imposto de Renda” possuía um saldo inicial de R$ 

186,00, seu saldo final será: 

Saldo Final de “Provisão p/ Imposto de Renda” = 186 + 45 = 231 






Despesa com Provisão 

p/ IR 

45 (I) 

45 

Terminando a apuração do Lucro Líquido do Exercício, tendo em vista que 

temos que considerar a despesa com a provisão do imposto de renda, 

teríamos: 


(-) Despesas com Provisão p/ imposto de renda (45) 

(=) Lucro Líquido do Exercício 90 

Após a apuração do lucro ou prejuízo líquido, o próximo passo é transferir o 

esse saldo apurado para o patrimônio líquido. Nesse momento, todas as contas 

de receita e de despesas estarão com seus saldos zerados, tendo em vista que 

transferimos tudo para a apuração do resultado do período. 

Se há um lucro líquido do exercício, ele tem saldo credor, pois os saldos totais 

das receitas (natureza credora) foram maiores que os saldos totais das 

despesas (natureza devedora). Portanto, para transferir o saldo do “Lucro 

Líquido do Exercício” temos que fazer um débito (a conta tem natureza credora 

e estamos reduzindo o seu saldo). 

Por outro lado, como registraremos a contrapartida na conta “Lucros 

Acumulados”, de natureza credora e estamos aumentando o seu saldo, temos 

que fazer um crédito. 

Transferência do lucro líquido do exercício para a conta “Lucros Acumulados”: 

Débito: Lucro Líquido do Exercício 90 

Crédito: Lucros Acumulados 90 



Exercício 

90 (II) 90 

0 

Provisão p/ IR 

186 

45 (I) 

231 


90 (II) 

90 

De acordo com a Lei das S.A., se a empresa for uma sociedade por 

ações, todo lucro do período que não for transferido para reservas de 

lucros será distribuído como dividendos. De acordo com a questão, a 

empresa é uma S/A (sociedade por ações): Mercantil Varejista S/A. 





Ainda de acordo com a questão, os dois terços restantes do lucro do período, 

após a apuração do imposto de renda, foram destinados para reservas de 

lucros. Atualmente, temos várias reservas de lucros (que veremos na aula de 

Balanço Patrimonial). 

No momento, transferirei o saldo dos “Lucros Acumulados” para uma conta 

genérica denominada “Reserva de Lucros”. O lançamento seria: 

Débito: Lucros Acumulados 90 

Crédito: Reserva de Lucros 90 

Saldo Final de Reservas Lucros (como a Reserva Legal é uma reserva de 

lucros, vou somar com o saldo inicial da Reserva Legal) = 150 + 90 = 240 


Reserva de Lucros 

150 

90 (III) 

240 

III – Elaboração do Balanço Patrimonial: após a apuração do resultado do 

exercício e a destinação do lucro do período, o balanço patrimonial ficaria da 

seguinte maneira: 

Ativo 


Caixa 300 

Clientes 420 




Receitas a Receber 240 


Mercadorias 540 

Provisão p/ Ajuste de Estoques (54) 

Despesas a Vencer 180 

Ativo Não Circulante 1.320 

Imobilizado 1.320 


Veículos 1.050 


Total do Ativo 3.426 


90 (III) 90 (II) 

0 





Passivo 










Reservas de Lucros 240 


A resposta considerou o Passivo Circulante sem as Duplicatas 

Descontadas. Portanto, a Esaf considerou as “Duplicatas Descontadas” como 

uma conta retificadora do patrimônio líquido. A alternativa “c” é a correta. 

Se as Duplicatas Descontadas estivessem no Passivo Circulante não haveria 

resposta correta. Vejamos: 

Passivo 




Duplicatas Descontadas 210 





GABARITO: C 





53.(Analista do Mercado de Capitais-CVM-2010-Esaf) Certa empresa, em 

01/12/2009, contratou um empréstimo bancário de R$ 10.000,00 pelo prazo 

de quatro meses, a juros de 2,5% ao mês. Se houver atraso no pagamento 

serão cobrados mais 2,5% ao mês ou fração. O cálculo deve ser feito de forma 

direta, sem considerar eventuais juros sobre juros. A empresa, já na época da 

contratação, utiliza o regime de competência em seus registros contábeis. 

Quando, no dia 30 de abril de 2010, foi efetuada a liquidação dessa dívida, a 

empresa, para registrar o evento em um único lançamento contábil, deverá 

fazer: 

a) 

Diversos 

a Diversos 



a Caixa 10.250,00 


b) 

Diversos 

a Diversos 



a Caixa 10.250,00 


c) 

Diversos 

a Diversos 



a Caixa 10.000,00 


d) 


a Diversos 

a Caixa 10.250,00 


e) 

Diversos 

a Caixa 







Resolução 

Vamos interpretar a questão: 

I - Certa empresa, em 01/12/2009, contratou um empréstimo bancário de R$ 

10.000,00 pelo prazo de quatro meses, a juros de 2,5% ao mês. 

Repare que temos que considerar as despesas de juros pelo regime de 

competência. Portanto, no momento da contratação do empréstimo, se os 

juros já estão definidos, serão juros passivos a vencer ou a transcorrer (conta 

retificadora da conta “Empréstimos a Pagar”). 

Empréstimo a Pagar = 10.000 

Juros a Vencer = 4 x 2,5% x 10.000 = 1.000 

II - Lançamento em 01/12/2009, por ocasião da contratação do empréstimo: 


Contratação do empréstimo: conta “Empréstimos a Pagar” 

Os juros a pagar já são conhecidos no momento da contratação do 

empréstimo: conta “Juros Passivos a Vencer” ou, simplesmente, “Juros a 

Vencer” (se é uma conta retificadora do passivo, já sabemos que os juros são 

passivos). 

Recebimento do valor do empréstimo: conta “Caixa” (poderia ser a conta 

“Bancos Conta Movimento” também). 


Despesas: 

Empréstimos a Pagar: Passivo Circulante ⇒ Natureza credora 

Juros a Vencer: Passivo Circulante - Retificadora ⇒ Natureza devedora 



Empréstimos a Pagar: Passivo Circulante ⇒ Natureza credora ⇒ saldo 

aumenta (registro da obrigação do empréstimo a ser pago). 

Juros a Vencer: Passivo Circulante - Retificadora ⇒ Natureza devedora ⇒ 

saldo aumenta (registro dos juros a transcorrer). 

Caixa: Ativo Circulante ⇒ Natureza devedora ⇒ saldo aumenta (registro do 

empréstimo recebido). 







Empréstimos a Pagar: Passivo Circulante ⇒ Natureza credora ⇒ saldo 

aumenta (registro da obrigação do empréstimo a ser pago) ⇒ crédito 

Juros a Vencer: Passivo Circulante - Retificadora ⇒ Natureza devedora ⇒ 

saldo aumenta (registro dos juros a transcorrer) ⇒ débito 

Caixa: Ativo Circulante ⇒ Natureza devedora ⇒ saldo aumenta (registro do 

empréstimo recebido) ⇒ débito 

Lançamento: 

Diversos 

a Empréstimos a Pagar (Passivo Circulante) 


Juros a Vencer (Passivo Circulante – Retificadora) 1.000 11.000 

Método das Partidas Dobradas: Total de Débitos = Total de Créditos 

Total de Débitos = 10.000 + 1.000 = 11.000 

Total de Créditos = 11.000 

Em razonetes, teríamos (considerei que a conta “Caixa” tem um saldo inicial – 

“SI”): 

Caixa 

SI 

10.000 (II) 

SI + 10.000 


11.000 (II) 

11.000 

Juros a Vencer 

1.000 (II) 

1.000 

III – Reconhecimento da despesa de juros em 31/12/2009: mensalmente, pelo 

regime de competência, os juros a transcorrer serão apropriados no resultado 

do período. 

De acordo com a questão, o prazo do empréstimo será de quatro meses. 

Reconhecendo linearmente os juros no resultado, teríamos (quando a questão 

não informar o método, utilize o método linear): 

Juros Reconhecidos Mensalmente = Total de Juros/Prazo do Empréstimo ⇒ 

⇒ Juros Recebidos Mensalmente = 1.000/4 = 250 





Portanto, lançamento para reconhecimento da despesa de juros em 

31/12/2009 seria o seguinte (vamos fazer o passo a passo): 


Apropriação dos juros passivos no período: conta “Despesas de Juros” 

Juros a pagar reconhecidos no momento da contratação do empréstimo: conta 

“Juros Passivos a Vencer” ou, simplesmente, “Juros a Vencer” (se é uma conta 

retificadora do passivo, já sabemos que os juros são passivos). 


Despesas: 

Despesa de Juros: Despesa ⇒ Natureza devedora 

Juros a Vencer: Passivo Circulante - Retificadora ⇒ Natureza devedora 


Despesa de Juros: Despesa ⇒ Natureza devedora ⇒ saldo aumenta (a 

apropriação de despesa no período sempre aumento o saldo). 

Juros a Vencer: Passivo Circulante - Retificadora ⇒ Natureza devedora saldo 

diminui (parte dos juros a vencer está sendo apropriada no período). 



Despesa de Juros: Despesa ⇒ Natureza devedora ⇒ saldo aumenta (a 

apropriação de despesa no período sempre aumento o saldo) ⇒ débito 

Juros a Vencer: Passivo Circulante - Retificadora ⇒ Natureza devedora saldo 

diminui (parte dos juros a vencer está sendo apropriada no período) ⇒ crédito 

Lançamento: 











Despesa de Juros 

250 (III) 

250 

IV - Quando, no dia 30 de abril de 2010, foi efetuada a liquidação dessa dívida, 

a empresa, para registrar o evento em um único lançamento contábil, deverá 

fazer: 

IV.1 – Reconhecimento da despesa de juros de 2010 (janeiro, fevereiro e 

março): 








750 (IV.1) 

750 


1.000 (II) 250 (III) 

750 


1.000 (II) 250 (III) 

750 (IV.1) 

0 

Aqui, você pode estar se perguntando: Professor, por que você não colocou os 

R$ 250,00 de despesas de juros reconhecidos anteriormente? Excelente 

pergunta! 

Você deve lembrar que as contas de receitas e de despesas são relacionadas 

ao período de apuração e são zeradas ao final do período para a apuração do 

resultado do exercício. 

Portanto, os R$ 250,00 reconhecidos inicialmente se referem ao período de 

2009 e foram utilizados para apuração do resultado de 2009. Com isso, a 

conta de “Despesas de Juros”, assim como todas as contas de receitas e de 

despesas, começou o ano de 2010 zerada. Por isso, não há o saldo de R$ 

250,00 na conta de “Despesa de Juros”. Atenção para não errar na hora da 

prova! 

IV.2 – Como o empréstimo só foi pago em 30 de abril de 2010, houve atraso 

de um mês, pois o pagamento deveria ter sido efetuado em 1 de abril de 2010 

(4 meses após o empréstimo). 

De acordo com a questão, os juros por atraso são de 2,5% ao mês. 





Juros por Atraso = 2,5% x 10.000 = 1.000 

Em 30 de abril, por ocasião do pagamento, podemos reconhecer diretamente a 

despesa de juros paga em virtude do atraso no pagamento do empréstimo: 


a Caixa (Ativo Circulante) 250 






750 (IV.1) 

250 (IV.2) 

1.000 

IV.3 – Pagamento do empréstimo: no pagamento do empréstimo, teremos a 

redução do saldo da conta “Empréstimos a Pagar” e a redução do saldo da 

conta “Caixa”. Lembre que, no pagamento, a empresa efetivamente 

desembolsará o valor dos juros do período (R$ 1.000.00). 




Total de Débitos = 11.000 

Total de Créditos = 11.000 



11.000 (IV.3) 11.000 (II) 

0 

Caixa 

SI 250 (IV.2) 

10.000 (II) 

SI - 9.750 

Caixa 

SI 250 (IV.2) 

10.000 (II) 11.000 (IV.3) 

SI – 1.250 

Portanto, os lançamentos até 30 de abril seriam (IV.1, IV.2 e IV.3): 


a Juros a Vencer (Passivo Circulante – Retificadora) 750 (IV.1) 


a Caixa (Ativo Circulante) 250 (IV.2) 






a Caixa (Ativo Circulante) 11.000 (IV.3) 

Consolidando os três lançamentos, teríamos: 

Débito: Despesa de Juros (Despesa) = 750 + 250 = 1.000 

Crédito: Juros a Vencer (Passivo Circulante – Retificadora) = 750 

Crédito: Caixa (Ativo Circulante) = 250 + 11.000 = 11.250 

Débito: Empréstimo a Pagar (Passivo Circulante) = 11.000 

Diversos 



a Caixa 11.250,00 


Não há resposta correta e a questão foi anulada pela banca 

examinadora. 

GABARITO: Anulada 

54.(Analista do Mercado de Capitais-CVM-2010-Esaf) A empresa Material 

de Construções Ltda. Adquiriu 500 sacos de argamasa Votoram, de 20 kg cada 

um, ao custo unitário de R$1,00 o quilo, pagando 15% de entrada e aceitando 

duplicatas pelo valor restante. A operação foi isenta de tributação. Do material 

comprado, 10% serão para consumo posterior da própria empresa e o 

restante, para revender. O registro contábil dessa transação é, tipicamente, 

um lançamento de quarta fórmula, e o fato a ser registrado é um Fato 

Administrativo 

a) composto aumentativo. 

b) composto diminutivo. 

c) modificativo aumentativo. 

d) modificativo diminutivo. 

e) Permutativo. 

Resolução 

Compras = 500 x 20 x 1 = 10.000 

Entrada = 15% x 10.000 = 1.500 

Valor a prazo = 10.000 – 1.500 = 8.500 (duplicatas a pagar) 

Material para consumo = 10% x 10.000 = 1.000 

Material para revenda = 10.000 – 1.000 = 9.000 

Lançamento: 

Diversos 

a Diversos 

Mercadorias (Ativo Circulante) 9.000 

Material de Consumo (Ativo Circulante) 1.000 


a Duplicatas a Pagar (Passivo Circulante) 8.500 10.000 





O ativo aumentou em R$ 8.500,00 (débito de 9.000 em “Mercadorias”, débito 

de 1.000 em “Material de Consumo” e crédito de 1.500 em “Caixa” ⇒ 9.000 + 

1.000 – 1.500 = 8.500) e o passivo aumentou no mesmo valor (crédito de 

8.500 em “Duplicatas a Pagar”), ou seja, não houve alteração do Patrimônio 

Líquido. Portanto, é um fato permutativo. 

Duvida? Vamos esclarecer com um exemplo numérico! 

Suponha os seguintes saldos iniciais: 

Mercadorias = 20.000 (Ativo) 

Material de Consumo = 0 (Ativo) 

Caixa = 10.000 (Ativo) 

Duplicatas a Pagar = 5.000 (Passivo) 

Total do Ativo = 20.000 + 0 + 10.000 = 30.000 

Total do Passivo = 5.000 

Pela Equação Fundamental do Patrimônio: 

Ativo = Passivo + Patrimônio Líquido ⇒ 

⇒ 30.000 = 5.000 + Patrimônio Líquido ⇒ 

⇒ Patrimônio Líquido = 30.000 – 5.000 = 25.000 

Agora, pelo lançamento acima, temos: 

Débito em Mercadorias = 9.000 (aumenta o saldo, pois é uma conta de 

natureza devedora) 

Débito em Material de Consumo = 1.000 (aumenta o saldo, pois é uma conta 

de natureza devedora) 

Crédito em Caixa = 1.500 (diminui o saldo, pois é uma conta de natureza 

devedora) 

Crédito em Duplicatas a Pagar = 8.500 (aumenta o saldo, pois é uma conta de 

natureza credora) 

Novos saldos: 

Mercadorias = 20.000 + 9.000 = 29.000 (Ativo) 

Material de Consumo = 0 + 1.000 (Ativo) = 1.000 

Caixa = 10.000 – 1.500 = 8.500 (Ativo) 

Duplicatas a Pagar = 5.000 + 8.500 = 13.500 (Passivo) 

Total do Ativo = 29.000 + 1.000 + 8.500 = 38.500 

Total do Passivo = 13.500 

Pela Equação Fundamental do Patrimônio: 

Ativo = Passivo + Patrimônio Líquido ⇒ 

⇒ 38.500 = 13.500 + Patrimônio Líquido ⇒ 

⇒ Patrimônio Líquido = 38.500 – 13.500 = 25.000 

Portanto, não houve alteração do Patrimônio Líquido, sendo caracterizado 

como um fato permutativo. 

Nota: A conta “Material de Consumo” é classificada no Ativo Circulante. 

GABARITO: E 





55.(Analista do Mercado de Capitais-CVM-2010-Esaf) Ao apurar o 

resultado no fim do período contábil, a empresa encontrou um lucro líquido, 

antes dos tributos sobre o lucro e das participações, no montante de R$ 

1.520,00. A planilha de custos trazida para compor o resultado do período 

continha juros relativos a dezembro de 2009, já pagos, no valor de R$ 125,00; 

juros relativos a janeiro de 2010, ainda não pagos, no valor de R$ 180,00; 

juros relativos a dezembro de 2009, ainda não pagos, no valor de R$ 160,00; 

juros relativos a janeiro de 2010, já pagos, no valor de R$ 200,00. Referida 

planilha já havia sido contabilizada segundo o regime de caixa. As demais 

contas estavam certas, com saldos já contabilizados, segundo o regime de 

competência. A empresa, então, mandou promover o registro contábil das 

alterações necessárias para apresentar os eventos segundo o regime de 

competência, em obediência à regulamentação vigente. Após os lançamentos 

cabíveis, o rédito do período passou a ser lucro de 

a) R$ 1.180,00 

b) R$ 1.195,00 

c) R$ 1.360,00 

d) R$ 1.560,00 

e) R$ 1.235,00 

Resolução 

Lucros antes dos Tributos = 1.520 

Registros: 

Juros de Dezembro de 2009 (pagos) = 125 (já considerados no lucro pelo 

regime de caixa) 

Juros de Janeiro de 2010 (não pagos) = 180 (não considerados no lucro) 

Juros de Dezembro de 2009 (não pagos) = 160 (não considerados no lucro) 

Juros de Janeiro de 2010 (pagos) = 200 (já considerados no lucro pelo regime 

de caixa) 

Como deve ser considerado o resultado pelo regime de competência, somente 

são despesas incorridas os juros relativos a dezembro de 2009, pagos ou não. 

Portanto, o lucro antes dos tributos pelo regime de competência seria: 

Lucros antes dos Tributos 1.520 

(+) Juros de Janeiro de 2010 (pagos) 200 

(não são despesas incorridas pelo regime de competência e, por isso, devem 

ser somados, pois foram considerados como despesas pelo regime de caixa) 

(-) Juros de Dezembro de 2009 (não pagos) (160) 

(são despesas incorridas pelo regime de competência e, por isso, devem ser 

subtraídos, pois não foram considerados como despesas pelo regime de caixa) 

Rédito (Resultado do Período) 1.560 (lucro) 

Nota: Rédito é o mesmo que resultado do período. 

GABARITO: D 





56.(Analista do Mercado de Capitais-CVM-2010-Esaf) O Banco do Brasil 

emitiu aviso de débito comunicando à empresa Fermônio S/A a quitação de 

uma de suas duplicatas da Carteira de Desconto, no valor de R$ 2.000,00. Ao 

receber tal aviso, a empresa tomadora do empréstimo contabilizou o evento, 

lançando: 

a) débito em Duplicatas Descontadas e crédito em Bancos conta Movimento. 

b) débito em Duplicatas a Receber e crédito em Duplicatas Descontadas. 

c) débito em Bancos conta Movimento e crédito em Duplicatas Descontadas. 

d) débito em Bancos conta Movimento e crédito em Duplicatas a Receber. 

e) débito em Duplicatas Descontadas e crédito em Duplicatas a Receber. 

Resolução 

Vamos aos conceitos: 

- Nas operações de desconto de duplicatas, a empresa transfere a posse e 

a propriedade para o banco, que pagará pelas duplicatas um valor 

descontado dos juros cobrados na operação; 

- Normalmente, os juros são estipulados em função do prazo que falta 

para a liquidação dos títulos; 

IMPORTANTE!!!! 

- A empresa continua responsável, juntamente com os devedores, pelo 

pagamento das duplicatas (se os devedores não pagarem ao banco, a 

empresa é que terá que pagar a dívida); e 

- A empresa só poderá dar baixa nas duplicatas descontadas mediante 

um aviso de recebimento, pois, caso contrário, o banco debitará a 

conta corrente da empresa, passando as duplicatas para cobrança 

simples, caso não sejam devolvidas à empresa. 

Os lançamentos efetuados são: 


Diversos 

a Duplicatas Descontadas (Ativo Circulante – Retificadora) 



Dependendo do prazo de vencimento das duplicatas (maior que um mês), 

primeiramente, deve-se considerar as despesas bancárias no desconto de 

duplicatas como despesas a apropriar e, pelo princípio da competência, 

apropriar essas despesas na medida em que os meses foram passando 





Diversos 

a Duplicatas Descontadas (Ativo Circulante – Retificadora) 


Despesas a Apropriar (Ativo Circulante) 


Duplicatas Descontadas (Ativo Circulante – Retificadora) 


Pagamento da duplicata pelo cliente ao Banco com atraso: caso o 

cliente não pague no vencimento, o Banco já cobra da empresa que 

descontou a duplicata, que fica na situação de “cobrança simples”. 

Nesta situação, o lançamento seria semelhante à falta de pagamento pelo 

cliente. 


Duplicatas Descontadas (Ativo Circulante – Retificadora) 


A partir daí, a duplicata fica em cobrança simples. 

Portanto, no aviso de recebimento, teríamos um débito em Duplicatas 

Descontadas e um crédito em Duplicatas a Receber. 

Nota: Como, agora, o que vale na contabilidade é essência sobre a forma, e 

uma duplicata descontada nada mais é que um empréstimo que a empresa fez 

no banco, esta conta deveria passar a ser classificada no Passivo, como uma 

obrigação (empréstimo a pagar). 

O lançamento de desconto de duplicatas seria: 

Diversos 

a Duplicatas Descontadas (Passivo Circulante) 


Despesas a Apropriar (Passivo Circulante - Retificadora) 





As bancas ainda não estão considerando dessa maneira, mas fica o alerta! 

GABARITO: E 





57.(Analista de Normas Contábeis e de Auditoria-CVM-2010-Esaf) A 

empresa Comercial de Bolas e Balas Ltda. mandou elaborar um balancete de 

verificação com as seguintes contas e saldos constantes do livro Razão Geral: 

C o n t a s S a l d o s 

Caixa 13.000,00 















Imóveis 110.000,00 


Elaborada referida peça contábil de acordo com a solicitação, foi constatado o 

fechamento do balancete com o seguinte saldo total: 

a) R$ 537.600,00 

b) R$ 268.800,00 

c) R$ 223.300,00 

d) R$ 233.300,00 

e) R$ 134.400,00 

Resolução 

A questão não informou sobre a ausência de contas. Portanto, não é preciso 

saber contabilidade para resolvê-la. Como, no balancete de verificação, o total 

dos saldos devedores deve ser igual ao total dos saldos credores, basta somar 

todos os saldos e dividir por dois que teremos a resposta. Vamos ver: 

Total de Saldos Devedores = Total de Saldos Credores 

Soma de Todos os Saldos = Total de Saldos Devedores + Total de Saldos 

Credores ⇒ 

⇒ Soma de Todos os Saldos = 2 x Total de Saldos Devedores (ou Credores) 

⇒ Total de Saldos Devedores = Soma de Todos os Saldos/2 

ou 

⇒ Total de Saldos Credores = Soma de Todos os Saldos/2 





Caixa 13.000,00 















Imóveis 110.000,00 


Soma de Todos os Saldos 537.600,00 

Saldos Devedores = Saldos Credores = Soma de Todos os Saldos/2 ⇒ 

⇒ Saldos Devedores = Saldos Credores = 537.600/2 = 268.800 

Simples, não? Risos. Mas, atenção, pois este macete só vale se não estiver 

faltando nenhuma conta. 

Agora, para fins didáticos, vamos classificar todas as contas: 







3. Títulos a Pagar: “XXXX a Pagar” é uma obrigação da empresa. Como a 



4. Salários e Ordenados: se não é “a pagar”, ou seja, é simplesmente 

“salários e ordenados”, então é despesa. As despesas são sempre de natureza 

devedora. 

5. Bancos – Conta Movimento: também faz parte das disponibilidades da 

empresa, assim como a conta “Caixa”. Portanto, é uma conta do ativo 

circulante (natureza devedora). 





6. Receitas de Serviços: como o nome sugere, é uma receita. As receitas 


7. Computadores e Periféricos: os computadores e periféricos são bens de 

uso da empresa, classificados no ativo não circulante imobilizado (natureza 

devedora). 

8. Despesas de Transporte: como o nome sugere, é uma despesa. As 

despesas sempre de natureza devedora. 

9. Salários a Pagar: “XXXX a Pagar” é uma obrigação da empresa. Como a 



10. Capital Social: o capital social está no patrimônio líquido (conta credora). 

11. Provisão p/ Créditos de Liquidação Duvidosa: provisões são sempre 

de natureza credora. A provisão para créditos de liquidação duvidosa, é uma 

conta retificadora da conta “Duplicatas a Receber” (ou “Clientes”), classificada 

no ativo circulante. 

12. Capital a Realizar: o capital a realizar é o capital que foi subscrito pelos 

sócios e ainda não foi realizado, sendo, portanto, uma conta retificadora da 

conta “Capital Social”, de natureza devedora. 






14. Provisão p/ FGTS: provisões são sempre de natureza credora. A provisão 

para FGTS corresponde, na verdade, a uma obrigação da empresa (“Imposto 

FGTS a Pagar”) e é classificada no passivo circulante. 

15. Aluguéis Passivos a Vencer: como o termo inicial do “a vencer” é uma 

despesa, “despesa a vencer” é um direito da empresa, classificado no ativo, 

pois o fato gerador ainda não ocorreu (despesa antecipada). Como a questão 

não foi explicita em relação ao prazo de apropriação da despesa no resultado, 

pelo regime de competência, devemos considerar como ativo circulante 


16. Imóveis: os imóveis são bens de uso da empresa, classificados no ativo 









Segue a tabela consolidada: 

Conta Saldo 


Saldo 




Depreciação Acumulada 2.000 Ativo Não Circulante – Imobilizado – 

Retificadora 

Títulos a Pagar 80.000 Passivo Circulante 

Salários e Ordenados 1.600 Despesa 

Bancos – Conta Movimento 74.000 Ativo Circulante 

Receita de Serviços 14.400 Receita 

Computadores e Periféricos 16.000 Ativo Não Circulante – Imobilizado 

Despesas de Transporte 700 Despesa 



Provisão p/ Créditos de 


Liquidação Duvidosa 



Provisão p/ FGTS 800 Passivo Circulante 

Aluguéis Passivos a Vencer 1.500 Ativo Circulante 

Imóveis 110.000 Ativo Não Circulante – Imobilizado 

Clientes 34.000 Ativo Circulante 

Total 268.800 268.800 

Total de Saldo Devedores = Credores = 268.800 

GABARITO: B 

58.(Fiscal de Rendas-Rio de Janeiro-RJ-Esaf-2010) A Companhia das 

Lavras recebeu um título de 6.500,00 fora da data de vencimento e, por isso, 

cobrou encargos financeiros de 6%. O recebimento ocorreu em cheque do 

Banco do Brasil S/A. Ao contabilizar o evento, a Companhia das Lavras deverá 

fazer o seguinte lançamento: 

a) 


a Diversos 



b) 

Caixa 

a Diversos 



c) 

Diversos 

a Bancos conta Movimento 

Títulos a Receber 6.500,00 






d) 

Diversos 

a Títulos a Receber 

Caixa 6.110,00 


e) 



Resolução 

I - Companhia das Lavras recebeu um título de 6.500,00 fora da data de 

vencimento e, por isso, cobrou encargos financeiros de 6%. 

Repare que é uma duplicata em cobrança simples. Como o cliente pagou em 

atraso, os encargos financeiros são receitas para a Companhia das Lavras. 

Juros Ativos = Receitas Financeiras = 6% x 6.500 = 390 

II - O recebimento ocorreu em cheque do Banco do Brasil S/A. 

Ou seja, deve ser utilizada a conta “Caixa”, pois a empresa recebeu um cheque 

que ainda não foi depositado. 

Somente se o cliente realizasse o pagamento diretamente no banco é que 

utilizaríamos a conta “Bancos Conta Movimento”. Essa foi a “pegadinha” da 

banca examinadora. 

III – Contabilização do evento. 


Recebimento de cheque: conta “Caixa” 

Pagamento de duplicatas (ou títulos) pelo cliente: conta “Duplicatas a Receber” 

ou “Títulos a Receber” 

Pagamento em atraso pelo cliente, com encargos financeiros: conta “Juros 

Ativos” ou “Receitas Financeiras” 


Despesas: 


Títulos a Receber: Ativo Circulante ⇒ Natureza devedora 

Receitas Financeiras: Receita ⇒ Natureza credora 






Caixa: Ativo Circulante ⇒ Natureza devedora ⇒ Saldo aumenta (pagamento 

do título pelo cliente com cheque) 

Títulos a Receber: Ativo Circulante ⇒ Natureza devedora ⇒ Saldo diminui 

(houve pagamento dos títulos pelo cliente) 

Receitas Financeiras: Receita ⇒ Natureza credora ⇒ Saldo aumenta (registro 

da receita de juros do resultado) 



Caixa: Ativo Circulante ⇒ Natureza devedora ⇒ Saldo aumenta (pagamento 

do título pelo cliente com cheque) ⇒ débito 

Títulos a Receber: Ativo Circulante ⇒ Natureza devedora ⇒ Saldo diminui 

(houve pagamento dos títulos pelo cliente) ⇒ crédito 

Receitas Financeiras: Receita ⇒ Natureza credora Saldo aumenta (registro da 

receita de juros do resultado) ⇒ crédito 

Ao contabilizar o evento, a Companhia das Lavras deverá fazer o seguinte 

lançamento: 


a Diversos 

a Títulos a Receber (Ativo Circulante) 6.500,00 

a Receitas Financeiras (Receita) 390,00 6.890,00 

Total de Débitos = 6.890 

Total de Créditos = 6.500 + 390 = 6.890 

GABARITO: B 





59.(Fiscal de Rendas-Rio de Janeiro-RJ-Esaf-2010) A seguinte relação 

de contas e saldos foi extraída do livro Razão de determinada empresa, no dia 

do encerramento do exercício social: 


Caixa 100,00 

Capital Social 300,00 











Veículos 350,00 















Ao elaborar um balancete de verificação com as contas acima, podemos ver 

que: 

a) o balancete está fechado com o saldo de R$ 1.530,00. 

b) o balancete não fecha, pois o saldo devedor é R$ 200,00, a maior. 

c) o saldo credor é de apenas R$ 1.465,00. 

d) o saldo devedor é de apenas R$ 1.382,00. 

e) para fechar o balancete, faltam R$ 100,00 no crédito. 





Resolução 

Pelas alternativas, percebe-se não é somente somar e dividir por 2 (a resposta 

seria a alternativa “a”), pois há duas alternativas que falam que faltaria conta. 

Portanto, vamos classificar todas as contas: 

Conta Saldo 

Devedor 

Saldo 

Credor 



Capital Social 300 Patrimônio Líquido 








Despesas a Pagar 35 Passivo Circulante 

Móveis e Utensílios 200 Ativo Não Circulante – Imobilizado 


Veículos 350 Ativo Não Circulante – Imobilizado 






Provisão p/ Ajuste de Estoques 18 Ativo Circulante – Retificadora 





Depreciação Acumulada 110 Ativo Não Circulante – Imobilizado – 

Retificadora 



Total 1.580 1.480 

Total de Saldos Devedores = 1.580 

Total de Saldos Credores = 1.480 

Logo, para fechar o balancete falta um crédito de R$ 100,00. 

GABARITO: E 





60.(AFRFB-2009-Esaf) Observando o patrimônio da empresa Constituída 

S.A. e as transações realizadas, encontramos, em primeiro lugar, os seguintes 

dados contabilizados: 

Capital registrado na Junta Comercial R$ 40.000,00 

Dinheiro guardado em espécie R$ 5.500,00 

Um débito, em duplicatas, com a GM R$ 7.500,00 

Um crédito, em duplicatas, com as lojas Sá R$ 10.500,00 

Um Vectra GM do próprio uso R$ 35.000,00 

Lucros de períodos anteriores R$ 3.500,00 

Em seguida, constatamos o pagamento de R$ 3.000,00 da dívida existente, 

com descontos de 10%; e a contratação de empréstimo bancário de R$ 

6.500,00, incidindo encargos de 4%, com a emissão de notas promissórias. 

Classificando contabilmente os componentes desse patrimônio e considerando 

as variações provocadas pelas duas transações do exemplo, pode-se dizer que 

os saldos daí decorrentes, no fim do período, serão devedores e credores de: 

a) R$ 51.000,00. 

b) R$ 54.540,00. 

c) R$ 60.460,00. 

d) R$ 60.500,00. 

e) R$ 61.060,00. 

Resolução 

No balancete de verificação (com todas as contas): 

Saldos Devedores = Saldos Credores 

I – Saldos iniciais: 





Dinheiro 

(Dinheiro = Caixa) 

5.500 Ativo Circulante 

Duplicatas a Pagar 

(um débito = obrigações) 

7.500 Passivo Circulante 


(um crédito = direitos) 

10.500 Ativo Circulante 

Veículos 35.000 Ativo Não Circulante – Imobilizado 

Lucros Acumulados 3.500 Patrimônio Líquido 

Total 51.000 51.000 





II – Fatos: 

1. Pagamento de R$ 3.000,00 da dívida existente, com descontos de 10%: 

Se houve o pagamento de uma dívida com desconto, as contas envolvidas 

serão: 

Caixa (= Dinheiro): Ativo Circulante ⇒ Natureza devedora ⇒ Saldo diminui 

(pagamento da dívida existente) ⇒ crédito 

Títulos a Pagar (= Duplicatas a Pagar): Passivo Circulante ⇒ Natureza credora 

⇒ Saldo diminui (quitação da dívida existente) ⇒ débito 

Descontos Obtidos: Receita ⇒ Natureza credora ⇒ Saldo aumenta (registro 

da receita no resultado) ⇒ crédito 

Descontos Obtidos = 10% x 3.000 = 300 



a Diversos 

a Dinheiro (Ativo Circulante) 2.700 

a Descontos Obtidos (Receita) 300 3.000 

Duplicatas a Pagar 

3.000 (1) 7.500 

4.500 

Nota: Descontos Obtidos x Descontos Concedidos 

Descontos Obtidos = receita 

Descontos Concedidos = despesa 

Dinheiro 

5.500 2.700 (1) 

2.800 

Descontos Obtidos 

300 (1) 

300 

2. Contratação de empréstimo bancário de R$ 6.500,00, incidindo encargos de 

4%, com a emissão de notas promissórias. 

Se houve a contratação de empréstimo bancário com encargos, com a emissão 

de notas promissórias, as contas envolvidas serão: 

Bancos Conta Movimento: Ativo Circulante ⇒ Natureza devedora ⇒ Saldo 

aumenta (recebimento do dinheiro do empréstimo) ⇒ débito 

Notas Promissórias a Pagar: Passivo Circulante ⇒ Natureza credora ⇒ Saldo 

aumenta (contratação do empréstimo bancário) ⇒ crédito 





Juros Passivos (= Encargos): Despesa ⇒ Natureza devedora ⇒ Saldo 

aumenta (registro da despesa no resultado) ⇒ débito 

Juros Passivos = 4% x 6.500 = 260 


Diversos 

a Notas Promissórias a Pagar (Passivo Circulante) 

Bancos (Ativo Circulante) 6.240 

Juros Passivos (Despesa) 260 6.500 

Notas Promissórias a 

Pagar 

6.500 (2) 

3. Apuração do Resultado do Exercício (ARE): 

Descontos Obtidos (Receita) 300 

(-) Juros Passivos (Despesa) 260 

Lucro Líquido do Exercício 40 

ARE 

260 (3) 300 (3) 

40 

4. Transferência do Lucro Líquido do Exercício para o Patrimônio Líquido: 

Lucro Líquido do Exercício 

a Lucros Acumulados (PL) 40 

ARE 

260 (3) 300 (3) 

40 (4) 40 

Bancos 

6.240 (2) 

II – Saldos no fim do período: 

Conta Saldo 

Descontos Obtidos 

300 (3) 300 (3) 


3.500 

40 (4) 

3.540 

Devedor 

Saldo 

Credor 


260 (2) 


260 260 (3) 



Dinheiro 2.800 Ativo Circulante 



Veículos 35.000 Ativo Não Circulante – Imobilizado 

Lucros Acumulados 3.540 Patrimônio Líquido 

Notas Promissórias a Pagar 6.500 Passivo Circulante 

Bancos 6.240 Ativo Circulante 

Total 54.540 54.540 

GABARITO: B 





61.(AFRFB-2009-Esaf) A quitação de títulos com incidência de juros ou 

outros encargos deve ser contabilizada em lançamentos de segunda ou de 

terceira fórmulas, conforme o caso, pois envolve, ao mesmo tempo, contas 

patrimoniais e de resultado. Especificamente, o recebimento de duplicatas, 

com incidência de juros, deve ter o seguinte lançamento contábil: 

a) débito de duplicatas e de juros e crédito de caixa. 

b) débito de duplicatas e crédito de caixa e de juros. 

c) débito de caixa e crédito de duplicatas e de juros. 

d) débito de caixa e de duplicatas e crédito de juros. 

e) débito de juros e de caixa e crédito de duplicatas. 

Resolução 

Se houve o recebimento de duplicatas com juros, as contas envolvidas serão: 

Caixa (= Dinheiro): Ativo Circulante ⇒ Natureza devedora ⇒ Saldo aumenta 

(recebimento da duplicata paga pelo cliente) ⇒ débito 

Duplicatas a Receber: Ativo Circulante ⇒ Natureza devedora ⇒ Saldo diminui 

(pagamento da duplicata pelo cliente) ⇒ crédito 

Juros Ativos: Receita ⇒ Natureza credora ⇒ Saldo aumenta (registro da 

receita no resultado) ⇒ crédito 

Lançamento: 

Caixa (Ativo Circulante) ⇒ débito 

a Diversos 

a Duplicatas a Receber (Ativo Circulante) ⇒ crédito 

a Juros Ativos (Receita) ⇒ crédito 

GABARITO: C 

62.(AFRFB-2009-Esaf) Exemplificamos, abaixo, os dados contábeis colhidos 

no fim do período de gestão de determinada entidade econômicoadministrativa: 




















a) R$ 1.930,00. 

b) R$ 3.130,00. 

c) R$ 2.330,00. 

d) R$ 3.020,00. 

e) R$ 2.480,00. 

Resolução 

Poderíamos consolidar as teorias no quadro abaixo: 

Contas/Teoria Teoria Personalística Teoria Materialística Teoria Patrimonialista 

Ativo – Bens Agentes Consignatários Integrais Patrimoniais 

Ativo – Direitos Agentes Correspondentes Integrais Patrimoniais 

Passivo Circulante e 

Não Circulante 

Agentes Correspondentes Integrais Patrimoniais 

Patrimônio Líquido Proprietários Diferenciais Patrimoniais 

Receita Proprietários Diferenciais Resultado 

Despesa Proprietários Diferenciais Resultado 

Voltando à questão, vamos classificar as contas segundo a teoria 

Personalística: 

dinheiro existente 200,00 Agentes consignatários 

máquinas 400,00 Agentes consignatários 

dívidas diversas 730,00 Agentes correspondentes 

contas a receber 540,00 Agentes correspondentes 

rendas obtidas 680,00 Proprietários 

empréstimos bancários 500,00 Agentes correspondentes 

mobília 600,00 Agentes consignatários 

contas a pagar 700,00 Agentes correspondentes 

consumo efetuado 240,00 Proprietários 

automóveis 800,00 Agentes consignatários 

capital registrado 650,00 Proprietários 

casa construída 480,00 Agentes consignatários 

Agentes Consignatários (são os bens da empresa) 






Total 2.480,00 

GABARITO: E 





63.(AFRFB-2009-Esaf) A firma Comercial de Produtos Frutíferos Ltda., que 

encerra seu exercício social no último dia do ano civil, contabilizou por duas 

vezes o mesmo fato contábil em 31/10/2008, caracterizando o erro de 

escrituração conhecido como duplicidade de lançamento. Esse erro só foi 

constatado no exercício seguinte. Os lançamentos foram feitos a débito de 

conta do resultado e a crédito de conta do passivo circulante. Em face dessa 

ocorrência, pode-se dizer que, no balanço patrimonial de 31/12/2008: 






Resolução 

Duplicidade de lançamento (duplo registro): 

Débito: conta de resultado ⇒ Despesa 

Crédito: conta do passivo circulante ⇒ Obrigação 

Logo, como houve lançamento em duplicidade em conta de “Despesa”, houve 

uma redução indevida do lucro líquido do exercício (foi registrada duas vezes a 

despesa, em vez de uma), e, conseqüentemente, uma redução do 

patrimônio líquido (situação líquida subavaliada). 

Além disso, houve um aumento indevido do passivo circulante. 

GABARITO: D 

64.(ATRFB-2009-Esaf) Observemos o seguinte fato contábil: pagamento, 

mediante a emissão de cheque, de uma duplicata antes do vencimento, 

obtendo-se um desconto financeiro, por essa razão. Para que o registro 

contábil desse fato seja feito em um único lançamento, deve-se utilizar a 










Resolução 

Para memorizar as fórmulas de lançamento de forma mais 

fácil, guarde os seguintes números: 11; 12; 21; 22 

11 – Primeira Fórmula de Lançamento – 1 débito e 1 crédito 

12 – Segunda Fórmula de Lançamento – 1 débito e 2 (*) créditos 

21 – Terceira Fórmula de Lançamento – 2 (*) débitos e 1 crédito 

22 – Quarta Fórmula de Lançamento – 2 (*) débitos e 2 (*) créditos 

(*) Onde se lê “2”, entenda-se “mais de um...”. 

Vamos à resolução da questão. 

No pagamento de duplicata (com cheque), antes do vencimento, com desconto 

financeiro (ou condicional), temos o seguinte lançamento: 


a Diversos 


a Descontos Obtidos (Receita) 

No lançamento acima, há um débito (Duplicatas a Pagar) e dois créditos 

(Bancos e Descontos Obtidos). Portanto, é um lançamento de segunda 

fórmula. 

Natureza das contas: 

Duplicatas a Pagar ⇒ Passivo Circulante (natureza credora) 

Bancos ⇒ Ativo Circulante (natureza devedora) 

Descontos Obtidos ⇒ Receita (natureza credora) 

GABARITO: B 

65.(ATRFB-2009-Esaf) No encerramento do exercício social, quando ainda 

resta saldo não utilizado na conta Provisão para Devedores Duvidosos, 

necessário se faz contabilizar a reversão desse saldo. Nesse caso, o 

lançamento de ajuste a ser feito deverá ser: 

a) creditando-se a conta de Provisão e debitando-se a conta de Lucros 

Acumulados. 

b) creditando-se a conta de Provisão e debitando-se a conta de Resultado do 

Exercício. 

c) debitando-se a conta de Provisão e creditando-se a conta de Lucros 

Acumulados. 

d) debitando-se a conta de Provisão e creditando-se a conta de Resultado do 

Exercício. 

e) debitando-se a conta de Provisão e creditando-se a conta de Despesa. 





Resolução 

Os lançamentos para constituição e reversão de provisões são os seguintes: 

I – Constituição da Provisão: 

Despesas com Provisão (Despesa) 

a Provisão (Conta Retificadora do Ativo ou Conta do Passivo) 

II – Reversão da Provisão: 

Provisão (Conta Retificadora do Ativo ou Conta do Passivo) 

a Reversão da Provisão (Receita) 

No caso concreto da questão, é uma provisão para devedores duvidosos, conta 

retificadora do Ativo Circulante, de natureza credora (lembre que as provisões 

sempre têm natureza credora): 

Lançamento da Reversão da Provisão: 

Provisão para Devedores Duvidosos (Ativo Circulante) 

a Reversão da Provisão (Receita) 

Ou seja, houve um débito na conta “Provisão para Devedores 

Duvidosos” e um crédito na conta “Reversão da Provisão”. 

GABARITO: D 

66.(ATRFB-2009-Esaf) Determinada empresa, cujo exercício social coincide 

com o ano-calendário, pagou a quantia de R$ 1.524,00 de prêmio de seguro 

contra incêndio no dia 30 de setembro de 2007. A apólice pertinente a essa 

transação cobre riscos durante o período de primeiro de outubro de 2007 a 30 

de setembro de 2008. Considerando o princípio da competência de exercícios, 

o Contador da empresa registrou o pagamento dos gastos na conta Seguros a 

Vencer. No balanço patrimonial de 31 de dezembro de 2007, após as 

apropriações de praxe, o saldo desta conta, “Seguros a Vencer”, deverá ser de 

a) R$ 1.260,00. 

b) R$ 381,00. 

c) R$ 1.055,00. 

d) R$ 1.172,20. 

e) R$ 1.143,00. 

Resolução 

Prêmio de Seguros = 1.524 (30/09/2007) 

Vigência = de 01/10/2007 a 30/09/2008 

I – Lançamento por ocasião do pagamento do prêmio dos seguros: repare o 

prêmio pago ainda não é despesa, pois a seguradora ainda não prestou o 

serviço ao segurado. Portanto, é uma despesa antecipada (seguros a vencer). 






a Bancos (Ativo Circulante) 1.524 


1.524 (I) 

1.524 

II – Apropriação das despesas de seguros: a apropriação será realizada 

mensalmente, pelo regime de competência, no decorrer do período de vigência 

do contrato de seguro. 

Apropriação Mensal = 1.524/12 meses = 127 

Período = de outubro a dezembro/2007 = 3 meses 

Apropriação até 31/12/2007 = 3 x 127 = 381 

Lançamento consolidado (de outubro a dezembro de 2007): 

Despesas de Seguros (Despesa) 

a Seguros a Vencer (Ativo Circulante) 381 


1.524 (I) 381 (II) 

1.524 

Bancos 

1.524 (I) 

Saldo de Seguros a Vencer (em 31/12/2007) = 1.524 – 381 = 1.143 

GABARITO: E 

67.(Analista em Planejamento, Orçamento e Finanças Públicas- 

Sefaz/SP-2009-Esaf) A empresa Serviços e Comércio S/A apurou os 

seguintes saldos para fins de elaborar o balancete geral de verificação: 



Vendas 54.000,00 

Compras 23.000,00 







Caixa 7.000,00 





Prof. Moraes Junior www.pontodosconcursos.com.br 146 

SI 

SI – 1.524 

Despesas de Seguros 

381 

381

























Resolução 

Uma dica importante para questões em que o balancete está 

fechado e não há contas faltando é, simplesmente, somar todos os saldos das 

contas da questão e dividir por 2, visto que, no balancete de verificação, os 

saldos devedores devem ser iguais aos saldos credores (não há necessidade de 

conhecer as características de cada conta). A demonstração desta situação é 

muito simples: 

Considere que: Saldos Devedores = Saldos Credores = Saldos 

Logo, temos que: 

Saldos Devedores + Saldos Credores = Saldos Totais ⇒ 

⇒ Saldos + Saldos = Saldos Totais ⇒ 2 x Saldos = Saldos Totais ⇒ 

⇒ Saldos = Saldos Totais/2 

Esta metodologia de resolução só estará que correta se o 

balancete estiver fechado, isto é, se o examinador fornecer todas as contas 

utilizadas pela empresa e seus respectivos saldos. 





No caso concreto dessa questão, a Esaf afirma que o balancete não está 

fechado: “Sabendo-se que eventuais diferenças no balanceamento, aqui 

toleradas para fins didáticos, podem ser atribuídas a lucros ou perdas 

anteriores, pode-se afirmar que as contas supralistadas apresentam” 

Se fizéssemos isso, erraríamos a questões, pois: 

Saldos Devedores = Saldos Credores = Saldo Total/2 = 272.500/2 

Saldos Devedores = Saldos Credores = 136.250 (D) ⇒ ERRADO!! 

Logo, temos que analisar conta a conta e identificar a sua natureza. Vamos à 

classificação: 




Compras 23.000 Despesa 

ICMS a Recolher 6.500 Passivo Circulante 

Ações em Tesouraria 3.000 Patrimônio Líquido - Retificadora 

ICMS s/ Vendas 10.000 Despesa – Redutora da Receita Bruta 

de Vendas 


Prêmios de Seguros 1.700 Despesa 

Provisão para Devedores 

Duvidosos 

200 Ativo Circulante - Retificadora 



Ações de Coligadas 5.000 Ativo Não Circulante – Investimentos 

Fornecedores 15.000 Passivo Circulante 

Móveis e Utensílios 31.000 Ativo Não Circulante – Imobilizado 

Provisão para Férias 1.500 Passivo Circulante 

Depreciação 6.000 Despesa 


Depreciação Acumulada 18.000 Ativo Não Circulante – Imobilizado – 

Retificadora 

Fretes e Carretos 2.500 Despesa 


Salários 8.800 Despesa 

Aluguéis Ativos 1.200 Receita 





Total 134.700 137.800 

Saldo Devedor = 134.700 





1. ICMS sobre Vendas x ICMS a Recolher: a conta “ICMS sobre Vendas” é 

a contrapartida da conta “ICMS a Recolher”, ou seja, quando fazemos o 

lançamento para registrar tal evento, temos: 

Débito: ICMS sobre Vendas ⇒ conta de despesa (natureza devedora) 

Crédito: ICMS a Recolher ⇒ conta do passivo circulante (natureza credora) 

2. Prêmio de Seguros ou Seguros: é conta de despesa, de natureza 

devedora. Cuidado para não confundir com “Seguros a Vencer”, que é uma 

despesa antecipada, de natureza devedora, classificada no ativo circulante ou 

no ativo não circulante realizável a longo prazo. 

GABARITO: E 

68.(AFC-CGU-2008-Esaf) A Ciência Contábil estabeleceu diversas teorias 

doutrinárias sobre as formas de classificar os componentes do sistema 

contábil, que são denominadas “Teorias das Contas”. Sobre o assunto, indique 

a opção incorreta. 











Resolução 

Análise das alternativas: 


Teoria Materialística: de acordo com esta teoria, as contas não 

representam pessoas, pois são apenas valores positivos ou negativos do 

patrimônio, ou seja, representam simplesmente entradas e saídas de 

valores, que podem ser positivos (ativo) ou negativos (passivo). Esta 

teoria divide as contas em dois grupos: 

Contas Integrais: ativo e passivo exigível. 


Logo, a alternativa está ERRADA. 









Teoria Personalística: cada conta representa um direito ou uma 

obrigação do proprietário, dos agentes correspondentes ou dos agentes 

consignatários. O débito de uma dessas pessoas representa uma 

responsabilidade ou dívida e o crédito, representa direito. A cada débito 

do proprietário corresponde a um crédito dos agentes consignatários e 

correspondentes, e vice-versa. Esta teoria divide as contas em três 

grupos: 

Contas dos Proprietários: o proprietário é o titular do 

patrimônio da empresa e a pessoa com a qual os agentes 

consignatários e correspondentes se relacionam. As contas 

do proprietário são as contas do patrimônio líquido, contas 

de receitas e contas de despesa. 

Contas dos Agentes Consignatários: os agentes 

consignatários são as pessoas a quem o proprietário confia 

a guarda dos bens da empresa (são contas de natureza 

devedora). As contas dos agentes consignatários 

representam os bens, no ativo, como por exemplo, a Caixa, 

Estoque, Bancos Conta Movimento, entre outras. 

Contas dos Agentes Correspondentes: os agentes 

correspondentes representam as pessoas que não 

pertencem à empresa, com as quais o proprietário mantém 

débitos (dívidas) ou créditos (direitos). As contas dos 

agentes correspondentes são as contas que representam 

direitos no ativo (Ex: Duplicatas a Receber) e as contas que 

representam obrigações no passivo exigível (Ex: Duplicatas 

a Pagar). 

Logo, as alternativas “b” e “c” estão CORRETAS. 




Teoria Materialística: de acordo com esta teoria, as contas não 

representam pessoas, pois são apenas valores positivos ou negativos do 

patrimônio, ou seja, representam simplesmente entradas e saídas de 

valores, que podem ser positivos (ativo) ou negativos (passivo). Esta 

teoria divide as contas em dois grupos: 



Logo, a alternativa está CORRETA. 







Teoria Patrimonialista: teoria adotada pela Contabilidade atual, 

dividindo as contas em dois grupos: 

Contas Patrimoniais: ativo, passivo exigível e patrimônio 

líquido. 


Logo, a alternativa está CORRETA. 

GABARITO: A 

69.(APO-MPOG-2008-Esaf-Adaptada) As contas listadas a seguir, em 

ordem alfabética, representam o livro Razão da empresa Empório Comercial 

Ltda., em 31.12.x1, e serão utilizadas na elaboração do balancete geral do 

exercício. 

Contas Saldos 

Aluguéis Ativos a Vencer R$ 140,00 

Amortização Acumulada R$ 40,00 

Bancos c/Movimento R$ 300,00 

Caixa R$ 180,00 



Clientes R$ 800,00 

Custo das Mercadorias Vendidas R$ 2.100,00 


Depreciação e Amortização R$ 230,00 

Despesas de Aluguel R$ 140,00 

Despesas Gerais R$ 310,00 



FGTS R$ 20,00 

FGTS a Recolher R$ 90,00 


ICMS s/Vendas R$ 800,00 

Imóveis R$ 1.000,00 



Juros Ativos R$ 220,00 

Juros a Pagar R$ 170,00 

Juros a Receber R$ 200,00 


Juros Passivos a Vencer R$ 30,00 

Lucros Acumulados R$ 150,00 

Marcas e Patentes R$ 160,00 









Reserva Estatutária R$ 70,00 



Vendas R$ 4.000,00 

O balancete não deverá fechar por razões didáticas, mas a soma dos saldos 

devedores será de: 

(a) R$ 11.330,00. 

(b) R$ 11.140,00. 

(c) R$ 10.640,00. 

(d) R$ 11.830,00. 

(e) R$ 11.940,00. 

Resolução 

Mais uma vez, a questão informou que o balancete de verificação não está 

fechado. Portanto, temos que classificar todas as contas: 


Aluguéis Ativos a Vencer 140 Passivo Não Circulante – Receitas 

Diferidas 

Amortização Acumulada 40 Ativo Não Circulante - Intangível 

Bancos c/ Movimento 300 Ativo Circulante 


Capital a Realizar 500 Patrimônio Líquido – Retificadora 



Custo das Mercadorias 

Vendidas 

2.100 Despesa – Conta de Resultado 

Depreciação Acumulada 650 Ativo Não Circulante - Imobilizado – 

Retificadora 

Depreciação e Amortização 230 Despesa – Conta de Resultado 

Despesas de Aluguel 140 Despesa – Conta de Resultado 

Despesas Gerais 310 Despesa – Conta de Resultado 



FGTS 20 Despesa – Conta de Resultado 

FGTS a Recolher 90 Passivo Circulante 


ICMS s/ Vendas 800 Dedução da Receita Bruta – Conta de 

Resultado 

Imóveis 1.000 Ativo Não Circulante - Imobilizado 

Impostos a Recolher 250 Passivo Circulante 

INSS a Recolher 300 Passivo Circulante 

Juros Ativos 220 Receita – Conta de Resultado 

Juros a Pagar 170 Passivo Circulante 

Juros a Receber 200 Ativo Circulante 

Juros Passivos 180 Despesa – Conta de Resultado 

Juros Passivos a Vencer 30 Passivo Circulante - Retificadora 

Lucros Acumulados 150 Patrimônio Líquido 

Marcas e Patentes 160 Ativo Não Circulante – Intangível 


Móveis e Utensílios 700 Ativo Não Circulante - Imobilizado 





Previdência Social 30 Despesa – Conta de Resultado 


Reserva Estatuária 70 Patrimônio Líquido 

Salários e Ordenados 250 Despesa – Conta de Resultado 

Veículos 800 Ativo Não Circulante – Imobilizado 

Vendas 4.000 Receita – Conta de Resultado 

TOTAL 11.730 11.390 

Soma dos saldos devedores = 11.730 

Portanto, não há resposta correta. 

1. Aluguéis Ativos a Vencer: aplica-se a regra do “XXXX a Vencer”, onde 

“XXXX” é o termo inicial. 

Termo Inicial: Aluguéis Ativos ⇒ receita 

Receita a Vencer = Aluguéis Ativos a Vencer. Neste caso, é uma conta do 

passivo. 

Contudo, aqui cabe uma observação, pois há um subgrupo do passivo não 

circulante denominado “receitas diferidas” (diferir é postergar no tempo, ou 

seja, é uma receita que será reconhecida ao longo do tempo, pelo regime de 

competência). 

Entende-se que, neste subgrupo devem ser classificadas as receitas a vencer 

em que não há possibilidade de a empresa, que recebeu o dinheiro a ser 

reconhecido ao longo tempo, devolver o valor a quem efetuou o pagamento. 

O exemplo citado na literatura é justamente o de um contrato de aluguel, em 

que o locatário paga os valores referentes aos aluguéis mensais 

antecipadamente (receita a vencer) ao locador e há uma cláusula no referido 

contrato de não devolução do valor pago antecipadamente se o contrato for 

desfeito. 

Por isso, para Esaf, quando aparecer “Aluguéis Ativos a Vencer”, deve-se 

classificar como passivo não circulante receitas diferidas, pois está 

subentendido que não há obrigatoriedade de devolução do valor recebido. 

2. FGTS x FGTS a Recolher: mais uma vez, chamo a sua atenção para a 

distinção de uma conta de despesa (FGTS) e uma conta do passivo (FGTS a 

Recolher). 

3. Juros Passivos a Vencer: 

Termo Inicial: Juros Passivos ⇒ despesa 

Despesa a Vencer = Juros Passivos a Vencer. Neste caso, o mais comum é 

classificar como uma conta retificadora do “Empréstimo a Pagar – Passivo” 

relativo a esses juros. Portanto, seria uma conta retificadora do passivo. No 

caso da questão, não há uma conta “Empréstimo a Pagar” (natureza credora), 

mas pode ser justamente a conta que está faltando, tendo em vista que o total 

dos saldos credores foi menor que o total dos saldos devedores. 






70.(ATM-Natal/RN-2008-Esaf) A empresa Elementos Geográficos S.A., em 

31 de dezembro de 2008, para fazer o balancete geral e os balanços, 

apresenta os saldos a seguir relacionados: 


ICMS a Recuperar R$ 40,00 


Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa R$ 60,00 

PIS sobre Faturamento R$ 70,00 


Ações em Tesouraria R$ 80,00 

Comissões Ativas R$ 80,00 

Seguros a Vencer R$ 80,00 

Prêmios de Seguros R$ 90,00 

Prejuízos Acumulados R$ 100,00 

ICMS sobre Vendas R$ 100,00 


Aluguéis a Receber R$ 120,00 

Provisão para Férias R$ 130,00 


Material de Consumo R$ 160,00 

Títulos a Pagar a Longo Prazo R$ 170,00 


Valores Mobiliários R$ 200,00 


Ações de Coligadas R$ 240,00 



Caixa R$ 400,00 



Duplicatas Descontadas R$ 560,00 

Custo das Mercadorias Vendidas R$ 600,00 

Duplicatas a Pagar R$ 620,00 

Duplicatas a Receber R$ 800,00 


Vendas R$ 1.140,00 


Ao classificar as contas acima, segundo as normas contábeis, indique a opção 

correta. 

(a) Saldos Devedores de R$ 4.600,00. 

(b) Ativo total de R$ 3.180,00. 

(c) Ativo total de R$ 3.100,00. 

(d) Ativo Circulante de R$ 1.980,00. 

(e) Ativo Circulante de R$ 1.820,00. 





Resolução 

I - Vamos classificar todas as contas: 






Previdência Social 50 Despesa 

Provisão para Créditos de 


Liquidação Duvidosa 

PIS sobre Faturamento 70 Despesa 


Ações em Tesouraria 80 Patrimônio Líquido – Retificadora 

Comissões Ativas 80 Receita 

Seguros a Vencer 80 Ativo Circulante 

Prêmios de Seguros 90 Despesa 

Prejuízos Acumulados 100 Patrimônio Líquido – Retificadora 

ICMS s/ Vendas 100 Despesa 

INSS a Recolher 110 Passivo Circulante 


Provisão para Férias 130 Passivo Circulante 

Depreciação Acumulada 140 Ativo Não Circulante - Imobilizado 

– Retificadora 

Material de Consumo 160 Ativo Circulante 

Títulos a Pagar a Longo Prazo 170 Passivo Não Circulante 

Salários e Ordenados 180 Despesa 

Valores Mobiliários 200 Ativo Circulante 

Capital a Realizar 200 Patrimônio Líquido – Retificadora 

Ações de Coligadas 240 Ativo Não Circulante – 

Impostos a Recolher 

Investimentos 


Veículos 360 Ativo Não Circulante - Imobilizado 



Móveis e Utensílios 460 Ativo Não Circulante - Imobilizado 


Custo 

Vendidas 

das Mercadorias 

600 Despesa 






Totais 5.360 5.360 

Saldos Devedores = Saldos Credores = 2.680 

1. Pis sobre o Faturamento: é uma conta de despesa, de natureza 

devedora. 





2. Provisão para Férias: toda provisão tem natureza credora. A provisão 

para férias é uma obrigação da empresa (“Férias a Pagar”), sendo classificada 

no passivo circulante. 

3. Títulos a Pagar de Longo de Prazo: repare que a banca foi explícita para 

definir quando é longo prazo, pois a conta foi “Títulos a Pagar de Longo Prazo”, 

que é classificada no passivo não circulante “longo prazo”. 

4. Valores Mobiliários: são exemplos de valores mobiliários as ações 

negociadas em bolsa de valores. Como a banca não foi explícita, os valores 

mobiliários devem ser considerados investimentos disponíveis para venda 

classificados no ativo circulante (natureza devedora). 

5. Ações de Coligadas: quando aparecerem, em uma questão, as contas 

“Ações de Coligadas”, “Ações de Controladas”, “Investimentos em Coligadas” 

ou “Investimentos em Controladas”, devemos considerar que são 

investimentos classificados no ativo não circulante “investimentos” (natureza 

devedora). Sei que você deve estar curioso para saber o que são empresas 

coligadas e controladas, mas prefiro deixar para aula posterior, onde o assunto 

será tratado com mais detalhes. Por hora, o que você precisa saber é 

classificação dessas contas. 

II – Demonstração do Resultado do Exercício: 

Vendas 1.140 

(-) ICMS s/ Vendas (100) 

(-) PIS sobre Faturamento (70) 


(+) Comissões Ativas 80 

(-) Juros Passivos (30) 

(-) Prêmios de Seguros (90) 

(-) Previdência Social (50) 

(-) Salários e Ordenados (180) 

Lucro Líquido do Exercício 100 

Transferência para Lucros Acumulados: 

Lucro Líquido do Exercício 

a Prejuízos Acumulados 100 (logo, como havia um saldo de 

Prejuízos Acumulados de 100, a conta ficará sem saldo). 


Exercício 

100 (I) 100 

0 

Prejuízos Acumulados 

100 100 (I) 

0 





III – Balanço Patrimonial: 

Ativo 


Caixa 400 




Provisão p/ Créd. Liq. Duv. (60) 


Material de Consumo 160 

Mercadorias 1.000 

Seguros a Vencer 80 

Valores Mobiliários 200 

Ativo Não Circulante 920 

Ações de Coligadas 240 


Veículos 360 


Total do Ativo 3.100 (alternativa “c”) 

Passivo 




Impostos a Recolher 280 

INSS a Recolher 110 

Provisão para Férias 130 

Passivo Não Circulante 170 

Títulos a Pagar a LP 170 



(-) Capital a Realizar (200) 

(-) Ações em Tesouraria (80) 

(-) Prejuízos Acumulados 0 

Reserva Legal 70 


GABARITO: C 





71.(Analista de Finanças e Controle–Área: Contábil-Financeira–2008– 

Esaf) Em 31 de dezembro de 2007, a companhia Armazéns Gerais S/A 

organizou, em ordem alfabética, a seguinte relação de contas, com os 

respectivos saldos, para fins de elaboração de um balancete geral de 

verificação: 

Contas Saldos 


Ações de Controladas 800,00 

Ações em Tesouraria 340,00 

Amortização Acumulada 400,00 

Bancos c/ Movimento 3.000,00 

Caixa 1.000,00 


Capital Social a Realizar 1.600,00 


Comissões Ativas 240,00 

Comissões Ativas a Receber 100,00 

Comissões Ativas a Vencer 120,00 

Comissões Passivas 300,00 

Comissões Passivas a Vencer 80,00 

Contribuições Previdenciárias 600,00 

Contribuições a Recolher 350,00 

Custo das Vendas 4.800,00 

Depreciação Encargos 680,00 







Imóveis 3.800,00 

Impostos 300,00 

Impostos a Recolher 180,00 

Impostos a Recuperar 220,00 

Marcas e Patentes 1.180,00 


Moveis e Utensílios 2.000,00 

Prejuízos Acumulados 440,00 


Provisão para Férias 960,00 

Provisão para FGTS 600,00 

Provisão para Imposto de Renda 320,00 

Receita de Vendas 7.800,00 

Reservas de Capital 680,00 

Reservas Estatutárias 440,00 







Valores Mobiliários 700,00 


Considerando que o Contador, propositalmente, para testar o raciocínio, deixou 

de incluir uma conta na referida relação, pede-se: indique a opção que contém 

o valor da soma dos saldos devedores indicados. 

(a) R$ 35.240,00. 

(b) R$ 33.240,00. 

(c) R$ 32.150,00. 

(d) R$ 32.130,00. 

(e) R$ 30.130,00. 

Resolução 

I – Para fins didáticos, vamos, em mais essa questão, explicar a classificação 

de todas as contas: 

1. Ações de Coligadas e Ações de Controladas: são contas do ativo não 

circulante investimentos (natureza devedora), pois representam investimentos 

em que a empresa não tem a intenção de venda. 

2. Ações em Tesouraria: são ações da empresa compradas pela própria 

empresa, ou seja, ela retirou as ações do mercado. São classificadas como 

retificadoras da conta “Capital Social”, no patrimônio líquido, e possuem 


3. Amortização Acumulada: “XXXX Acumulada”, onde o “XXXX” pode ser 

depreciação, amortização ou exaustão, é uma conta retificadora do ativo não 

circulante intangível ou imobilizado (natureza credora). No caso da questão, é 

retificadora da conta “Marcas e Patentes”, sendo, portanto, classificada no 

ativo não circulante intangível. 

4. Bancos Conta Movimento e Caixa: fazem parte do disponível da 

empresa, sendo classificadas no ativo circulante (natureza devedora). 

5. Capital Social: representa o capital da empresa subscrito pelos sócios, 

sendo classificada no patrimônio líquido (natureza credora). 

6. Capital Social a Realizar: representa o capital da empresa subscrito pelos 

sócios, mas ainda não realizado (em dinheiro ou em bens), sendo uma conta 

retificadora do capital social, classificada no patrimônio líquido (natureza 

devedora). 





7. Clientes: é o mesmo que “Duplicatas a Receber” e “XXXX a Receber” 

representa contas do ativo circulante (natureza devedora), caso a questão não 

seja explícita quanto ao longo prazo. 

8. Comissões Ativas: “XXXX Ativas” são receitas (as receita sempre têm 

natureza credora). 

9. Comissões Ativas a Receber: “XXXX a Receber” são direitos da empresa 

classificados no ativo circulante (natureza devedora), caso a questão não seja 

explícita e identifique que é de longo prazo. No caso, temos “Receitas a 

Receber”, tendo em vista que comissões ativas são receitas. 

10. Comissões Ativas a Vencer: como comissões ativas são receitas, 

comissões ativas a vencer são “Receitas a Vencer”, ou seja, receitas ainda não 

realizadas pelo regime de competência, que são classificadas no passivo 

circulante, caso a questão não seja explícita e identifique que é de longo prazo. 

11. Comissões Passivas: “XXXX Passivas” são despesas (natureza 

devedora). 

12. Comissões Passivas a Vencer: como comissões passivas são despesas, 

comissões passivas a vencer são “Despesas a Vencer”, ou seja, despesas ainda 

não apropriadas pelo regime de competência, que são classificadas no ativo 

circulante, caso a questão não seja explícita e identifique que é de longo prazo. 

13. Contribuições Previdenciárias: são despesas (as despesas sempre têm 

natureza devedora). 

14. Contribuições a Recolher: “XXXX a Recolher” são contas do passivo 

circulante (natureza credora), caso a questão não seja explícita e identifique 

que é de longo prazo. 

15. Custo das Vendas: é uma conta de despesa, de natureza devedora. É o 

mesmo que “Custo das Mercadorias Vendidas”. 

16. Depreciação Encargos: a palavra “encargos” identifica que é uma 

despesa (natureza devedora). 

17. Depreciação Acumulada: “XXXX Acumulada”, onde o “XXXX” pode ser 

depreciação, amortização ou exaustão, é uma conta retificadora do ativo não 

circulante intangível ou imobilizado (natureza credora). A “Depreciação 

Acumulada” é retificadora ativo não circulante imobilizado (pode ser 

retificadora da conta “Veículos”). 

18. Duplicatas a Pagar: “XXXX a Pagar” representa contas do passivo 







19. Duplicatas a Receber: “XXXX a Receber” representa contas do ativo 

circulante (natureza devedora), caso a questão não seja explícita e identifique 


20. Duplicatas Descontadas: é uma conta retificadora da conta “Duplicatas 

a Receber”, no ativo circulante (natureza credora). Contudo, pela convergência 

para a contabilidade internacional, seria mais correto classificá-la como passivo 

circulante, pois, em sua essência, representa um empréstimo bancário (as 

bancas não estão ainda adotando esta postura). 

22. Empréstimos Bancários: é o mesmo que “Empréstimos a Pagar”, conta 

do passivo circulante (natureza credora), caso a questão não seja explícita e 

identifique que é de longo prazo. 

23. Fornecedores: é o mesmo que “Duplicatas a Pagar”, conta do passivo 



24. Imóveis: quando a questão não for explícita quanto à utilização dos 

imóveis (investimento ou uso), consideraremos que são bens de uso da 

empresa, classificados no ativo não circulante imobilizado (natureza devedora). 

25. Impostos: são despesas, que sempre possuem natureza devedora. 

26. Impostos a Recolher: “XXXX a Recolher” representa contas do passivo 



27. Impostos a Recuperar: “XXXX a Recuperar” representa contas do ativo 

circulante (natureza devedora), caso a questão não seja explícita e identifique 


28. Marcas e Patentes: são bens imateriais (intangíveis) classificados no 

ativo não circulante intangível (natureza devedora). 

29. Mercadorias: são bens de venda, classificados no ativo circulante 

(natureza devedora). É o mesmo que “Estoques” ou “Estoques de 

Mercadorias”. 

30. Móveis e Utensílios: são bens de uso da empresa classificados no ativo 


31. Prejuízos Acumulados: conta retificadora do patrimônio líquido 






32. Provisão para Devedores Duvidosos: as provisões são sempre de 

natureza credora. A provisão para devedores duvidosos, ou provisão para 

créditos de liquidação duvidosa, é uma conta retificadora da conta “Duplicatas 

a Receber”, classificada no ativo circulante. 

33. Provisão para Férias, Provisão para FGTS e Provisão para Imposto 

de Renda: possuem o nome de provisão, mas são obrigações da empresa 

(“Férias a Pagar”, “FGTS a Pagar” e “Imposto de Renda a Pagar”, 

respectivamente), classificadas no passivo circulante (natureza credora). 

34. Receita de Vendas: como o próprio nome sugere, são receitas (todas as 

receitas têm natureza credora). 

35. Reservas de Capital, Reservas Estatutárias e Reserva Legal: todas 

as contas de reservas são classificadas no patrimônio líquido (natureza 

credora). As reservas estatutárias e a reserva legal são espécies de reservas 

de lucros. 

36. Salários e Ordenados: são despesas (todas as despesas têm natureza 

devedora). 

37. Valores Mobiliários: são exemplos de valores mobiliários as ações 

negociadas em bolsa de valores. Como a banca não foi explícita, os valores 

mobiliários devem ser considerados investimentos disponíveis para venda 

classificados no ativo circulante (natureza devedora). 

38. Veículos: são bens de uso da empresa classificados no ativo não 

circulante imobilizado (natureza devedora). 

Consolidando as informações na tabela abaixo: 

Contas Saldo 

Devedor 

Saldo Credor Característica 

Ações de Coligadas 1.400,00 Ativo Não Circulante - 

Investimentos 

Ações de Controladas 800,00 Ativo Não Circulante - 

Investimentos 

Ações em Tesouraria 340,00 Patrimônio Líquido – 

Retificadora 

Amortização Acumulada 400,00 Ativo Não Circulante – 

Intangível - Retificadora 

Bancos c/ Movimento 3.000,00 Ativo Circulante 

Caixa 1.000,00 Ativo Circulante 

Capital Social 9.000,00 Patrimônio Líquido 

Capital Social a Realizar 1.600,00 Patrimônio Líquido - Retificadora 

Clientes 1.850,00 Ativo Circulante 

Comissões Ativas 240,00 Receita 

Comissões Ativas a Receber 100,00 Ativo Circulante 

Comissões Ativas a Vencer 120,00 Passivo Circulante 

Comissões Passivas 300,00 Despesa 

Comissões Passivas a Vencer 80,00 Ativo Circulante 





Contribuições Previdenciárias 600,00 Despesa 

Contribuições a Recolher 350,00 Passivo Circulante 

Custo das Vendas 4.800,00 Despesa 

Depreciação Encargos 680,00 Despesa 

Depreciação Acumulada 1.200,00 Ativo Não Circulante – 

Imobilizado - Retificadora 

Duplicatas a Pagar 4.200,00 Passivo Circulante 

Duplicatas a Receber 2.100,00 Ativo Circulante 

Duplicatas Descontadas 1.300,00 Ativo Circulante – Retificadora 

Empréstimos Bancários 3.500,00 Passivo Circulante 

Fornecedores 2.200,00 Passivo Circulante 

Imóveis 3.800,00 Ativo Não Circulante - 

Imobilizado 

Impostos 300,00 Despesa 

Impostos a Recolher 180,00 Passivo Circulante 

Impostos a Recuperar 220,00 Ativo Circulante 

Marcas e Patentes 1.180,00 Ativo Não Circulante - Intangível 

Mercadorias 2.150,00 Ativo Circulante 

Moveis e Utensílios 2.000,00 Ativo Não Circulante - 

Imobilizado 

Prejuízos Acumulados 440,00 Patrimônio Líquido – 

Retificadora 

Provisão 

Duvidosos 

para Devedores 

210,00 Ativo Circulante - Retificadora 

Provisão para Férias 960,00 Passivo Circulante 

Provisão para FGTS 600,00 Passivo Circulante 

Provisão para Imposto de Renda 320,00 Passivo Circulante 

Receita de Vendas 7.800,00 Receita 

Reservas de Capital 680,00 Patrimônio Líquido 

Reservas Estatutárias 440,00 Patrimônio Líquido 

Reserva Legal 500,00 Patrimônio Líquido 

Salários e Ordenados 1.800,00 Despesa 

Valores Mobiliários 700,00 Ativo Circulante 

Veículos 4.000,00 Ativo Não Circulante - 

Imobilizado 

Total 35.240,00 34.200,00 

Saldos Devedores = 35.240 

GABARITO: A 





72.(TRF-2006-Esaf) Assinale abaixo a opção que contém a afirmativa 

incorreta. Em relação à Escrituração, a Lei n. 6.404/76 e alterações pertinentes 

determinam que 

(a) a escrituração da companhia será mantida em registros permanentes. 

(b) os registros devem observar métodos ou critérios contábeis uniformes no 

tempo. 

(c) as mutações patrimoniais devem ser registradas de acordo com o regime 

de competência. 

(d) as diferenças entre os princípios contábeis e as determinações de leis 

fiscais serão observadas em registros auxiliares. 

(e) as demonstrações financeiras serão assinadas pelos administradores, por 


Resolução 

Vamos estudar os conceitos: 

Escrituração contábil é a técnica que o contabilista utiliza para a execução 

do seu trabalho, revestida de procedimentos específicos a serem seguidos. 

Todo registro contábil tem como base o fato administrativo ou contábil ocorrido 

e o documento suporte para evidenciar (provar) o acontecimento. 

A escrituração será executada: 

a) em idioma e moeda corrente nacionais; 

b) em forma contábil; 

c) em ordem cronológica de dia, mês e ano; 

d) com ausência de espaços em branco, entrelinhas, borrões, rasuras, 

emendas ou transportes para as margens; 

e) com base em documentos de origem externa ou interna ou, na sua 

falta, em elementos que comprovem ou evidenciem fatos e a prática de 

atos administrativos. 

Características da Escrituração 

I - A escrituração da companhia será mantida em registros permanentes, 

com obediência aos preceitos da legislação comercial, da Lei das S.A. e aos 

princípios de contabilidade geralmente aceitos. 

II – A escrituração da companhia deve observar métodos ou critérios 

contábeis uniformes no tempo. 

III – A escrituração da companhia deve registrar as mutações patrimoniais 

segundo o regime de competência. 

IV - As demonstrações financeiras do exercício em que houver modificação de 

métodos ou critérios contábeis, de efeitos relevantes, deverão indicá-la em 

nota e ressaltar esses efeitos. 





V - A companhia observará exclusivamente em livros ou registros 

auxiliares, sem qualquer modificação da escrituração mercantil e das 

demonstrações contábeis, as disposições da lei tributária, ou de 

legislação especial sobre a atividade que constitui seu objeto, que prescrevam, 

conduzam ou incentivem a utilização de métodos ou critérios contábeis 

diferentes ou determinem registros, lançamentos ou ajustes ou a elaboração 


VI - As demonstrações financeiras das companhias abertas observarão, ainda, 

as normas expedidas pela Comissão de Valores Mobiliários. 

VII – As demonstrações financeiras das companhias abertas serão 

obrigatoriamente submetidas à auditoria por auditores independentes 

nela registrados. 

VIII - As demonstrações financeiras serão assinadas pelos 

administradores e por contabilistas legalmente habilitados. 

IX - As normas expedidas pela Comissão de Valores Mobiliários deverão ser 

elaboradas em consonância com os padrões internacionais de contabilidade 

adotados nos principais mercados de valores mobiliários. 

X - As companhias fechadas poderão optar por observar as normas 

sobre demonstrações financeiras expedidas pela Comissão de Valores 

Mobiliários para as companhias abertas. 


a) a escrituração da companhia será mantida em registros permanentes. A 

alternativa está correta. 

b) os registros devem observar métodos ou critérios contábeis uniformes no 

tempo. A alternativa está correta. 

c) as mutações patrimoniais devem ser registradas de acordo com o regime de 

competência. A alternativa está correta. 

d) as diferenças entre os princípios contábeis e as determinações de leis fiscais 

serão observadas em registros auxiliares. 

O gabarito antes dos recursos apresentava a alternativa “e” como a 

incorreta. Mas, esta alternativa também está incorreta, o que gerou a 

anulação da questão, pois, segundo a Lei das S.A.: 

A companhia observará exclusivamente em livros ou 

registros auxiliares, sem qualquer modificação da 

escrituração mercantil e das demonstrações contábeis, as 

disposições da lei tributária, ou de legislação especial sobre a 





atividade que constitui seu objeto, que prescrevam, conduzam ou 

incentivem a utilização de métodos ou critérios contábeis diferentes 

ou determinem registros, lançamentos ou ajustes ou a elaboração 


Ou seja, o que será observado em registros auxiliares são as 

determinações das leis fiscais que prescrevam métodos ou critérios 

contábeis diferentes ou determinem a elaboração de outras 

demonstrações financeiras em relação à Lei das S.A. 

Entretanto, a alternativa, da forma como está redigida, gera um 

entendimento de que as diferenças dos princípios contábeis em relação 

às leis fiscais é que serão observadas em registros auxiliares, e é 

justamente o contrário, isto é, as diferenças das determinações das leis 

fiscais em relação aos critérios contábeis é que serão observadas em 

registros auxiliares. A alternativa está incorreta. 

e) as demonstrações financeiras serão assinadas pelos administradores, por 


As demonstrações financeiras serão assinadas pelos administradores e 

por contabilistas legalmente habilitados. A alternativa está incorreta. 


73.(TRF-2006-Esaf) Ao contratar um empréstimo no Banco do Brasil para 

reforço de capital de giro, a empresa Tomadora S/A contabilizou: 





contabilizar: 


















Resolução 

Empresa: Tomadora S/A 

Contratou empréstimo no Banco do Brasil 

Lançamento Efetuado: 




Repare que, pelo método das partidas dobradas, o lançamento não está 

“fechada”, pois o total de créditos é R$ 540,00 (R$ 500,00 + R$ 40,00) e o 

total de débitos é R$ 500,00. 

Além disso, se a empresa contratou um empréstimo e há juros em relação a 

esse empréstimo, os juros são passivos, o que caracteriza uma despesa, e 

conta de despesa deve ser debitada e não creditada. 


contabilizar: 

I – Lançamento efetuado de forma errada: 

500 

II – Lançamento correto do contrato de empréstimo: repare que, nessa 

questão, a empresa já efetuou o pagamento dos juros no momento da 

aquisição do empréstimo, recebendo somente o valor líquido. 

Diversos 

a Empréstimos Bancários (Passivo Circulante) 

Bancos Conta Movimento (Ativo Circulante) 460,00 

Juros Passivos (Despesa) 40,00 500,00 

460 

Bancos 

Bancos 

Empréstimos 

500 

Empréstimos 

500 


40 


40 

III – Correção do lançamento efetuado (com um único registro): 

Repare que o lançamento de correção também não estará fechado pelo 

método das partidas dobradas, tendo em vista que o lançamento original 

também. 





Débito de Juros Passivos R$ 80,00 

Crédito de Bancos Conta Movimento R$ 40,00 

Bancos 

500 40 (III) 

460 

Empréstimos 

500 

Contudo, se você verificar o lançamento consolidado (o lançamento errado e o 

lançamento de correção), o método das partidas dobradas terá que ser 

respeitado: 





crédito de Bancos Conta Movimento R$ 40,00 

Total de Débitos = 500 + 80 = 580 

Total de Créditos = 500 + 40 + 40 = 580 

GABARITO: E 


80 (III) 40 

40 

74.(TRF-2006-Esaf) As contas e saldos abaixo são da escrituração contábil 

da firma Experiência Experimental Ltda., ao fim do exercício de 2005. 

Aluguéis Ativos R$ 20.000,00 


Capital a Realizar R$ 10.000,00 


Custo das Vendas R$ 65.000,00 

Depreciação Acumulada R$ 18.000,00 

Despesas de Juros R$ 16.000,00 




Fornecedores R$ 75.000,00 

Material de Consumo R$ 4.000,00 


Móveis e Utensílios R$ 80.000,00 

Provisão p/Créditos de Liquidação Duvidosa R$ 2.000,00 

Provisão p/ Imposto de Renda R$ 5.000,00 

Receitas de Vendas R$110.000,00 

Reserva Legal R$ 9.000,00 

Reservas de Capital R$ 13.000,00 

Salários R$ 15.000,00 

Veículos R$ 70.000,00 





A relação não constitui, necessariamente, um balancete fechado, em virtude 

da omissão proposital de alguns saldos, mas, uma vez organizadas por 

natureza de saldo, mesmo mantendo-se a eventual diferença inicial, essas 

contas vão evidenciar os seguintes valores. Assinale a opção correta. 

(a) saldos devedores R$ 400.000,00. 

(b) saldos credores R$ 380.000,00. 

(c) ativo R$ 290.000,00. 

(d) patrimônio líquido R$ 130.000,00. 

(e) passivo exigível R$ 115.000,00. 

Resolução 

I – Vamos classificar as contas: 

Conta Saldo 

Saldo Ativo Passivo Patrimônio 


Exigível Líquido 

Aluguéis Ativos (Receita) 20.000 

Bancos conta Movimento 40.000 40.000 

Capital a Realizar (Conta 

Retificadora do PL) 

10.000 (10.000) 

Capital Social 88.000 88.000 

Custo das Vendas (Despesa) 65.000 

Depreciação Acumulada 

(Conta Retificadora do Ativo) 

18.000 (18.000) 

Despesas de Juros (Despesa) 16.000 

Duplicatas a Pagar 40.000 40.000 

Duplicatas a Receber 50.000 50.000 


(Conta Retificadora do Ativo) 

10.000 (10.000) 

Fornecedores 75.000 75.000 

Material de Consumo 4.000 4.000 

Mercadorias 60.000 60.000 

Móveis e Utensílios 80.000 80.000 

Provisão p/Créditos de 

Liquidação Duvidosa (Conta 

Retificadora do Ativo) 

2.000 (2.000) 

Provisão p/ Imposto de Renda 5.000 5.000 

Receitas de Vendas (Receita) 110.000 

Reserva Legal 9.000 9.000 

Reservas de Capital 13.000 13.000 

Salários (Despesa) 15.000 

Veículos 70.000 70.000 

Total 410.000 390.000 274.000 120.000 

a) saldos devedores R$ 400.000,00. – A alternativa está incorreta 

b) saldos credores R$ 380.000,00. – A alternativa está incorreta 

c) ativo R$ 290.000,00. – A alternativa está incorreta 

e) passivo exigível R$ 115.000,00. – A alternativa está incorreta 





II – Cálculo do Resultado do Exercício: 


(-) Custo das Vendas (65.000) 

(+) Aluguéis Ativos 20.000 

(-) Despesa de Juros (16.000) 

(-) Salários (15.000) 

Resultado do Exercício 34.000 

(transferido para Lucros Acumulados) 

III – Cálculo do Patrimônio Líquido: 


(-) Capital a Realizar (10.000) 

Reserva Legal 9.000 

Reservas de Capital 13.000 

Lucros Acumulados 34.000 

Saldo do Patrimônio Líquido = 134.000 

d) patrimônio líquido R$ 130.000,00. – A alternativa está incorreta 

Logo, a questão não tem resposta e foi anulada pela banca examinadora. 

Na verdade a diferença de R$ 4.000,00 entre a resposta da banca 

examinadora e o valor do Patrimônio Líquido calculado na resolução ocorreu 

em virtude da referida banca ter colocado a conta Material de Consumo (R$ 

4.000,00) como despesa do exercício. 

Considerando estes R$ 4.000,00 como despesa do exercício, teríamos um 

Resultado de Exercício de R$ 30.000,00 (R$ 34.000,00 – R$ 4.000,00) e, 

consequentemente, um Patrimônio Líquido de R$ 130.000,00 (alternativa “d”). 

A Esaf tem considerado “Material de Consumo” como Ativo Circulante e, por 

isso, anulou a questão. 






75.(Analista-Contabilidade-IRB-2006-Esaf) A empresa Westímulo Ltda., 

credora de diversos títulos a receber, contratou um desconto bancário no valor 

de R$ 300.000,00 com encargos bancários de 6%, remetendo ao 

estabelecimento financeiro o respectivo bordereaux em 4 de setembro de 

2005. Na remessa do bordereaux, além do lançamento nas contas de 

compensação, a empresa fez o seguinte lançamento (assinale o registro 

correto): 

(a) Bancos conta Movimento 

a Diversos 



(b) Bancos conta Movimento 

a Diversos 



(c) Diversos 




(d) Diversos 

a Duplicatas a Receber 



(e) Diversos 




Resolução 

Empresa: Westímulo Ltda. 

Duplicatas Descontadas = R$ 300.000,00; 

Encargos bancários = 6% 

Encargos Bancários = 6% x 300.000 = R$ 18.000,00 

I - Lançamento na remessa do bordereaux: 


aumenta (recebimento do valor das duplicatas que foram descontadas) ⇒ 

débito 





Duplicatas Descontadas: Ativo Circulante - Retificadora ⇒ Natureza credora 

⇒ Saldo aumenta (registro das duplicatas que foram descontadas) ⇒ crédito 

Encargos Bancários: Despesa ⇒ Natureza devedora ⇒ Saldo aumenta 

(registro da despesa no resultado) ⇒ débito 

Diversos 


Bancos Conta Movimento 282.000 

Encargos Bancários 18.000 300.000 

GABARITO: E 

76.(AFC-STN-2005-Esaf) A empresa Mersa S/A, em agosto de 2004, 

contratou operação de desconto de duplicatas no valor de R$ 150.000,00, com 

encargos iniciais de 4%. Em 15 de setembro o título venceu, mas o cliente não 

o quitou, tendo a empresa acertado a operação com o Banco, mantendo a 

duplicata em cobrança. Em 30 de setembro o cliente providenciou a quitação 

da letra no Banco, com juros de 6%. Para registrar o evento de 30/09/04 o 

Setor de Contabilidade da Mersa S/A efetuou o seguinte lançamento: 

(a) Diversos 





a Diversos 




a Diversos 




a Diversos 



(e) Diversos 

a Diversos 









Resolução 

Empresa: Mersa S/A 

Desconto de duplicatas = R$150.000,00, com encargos iniciais de 4% (agosto 

de 2004). 

15/setembro/2004: Título venceu, mas o cliente não o quitou, tendo a 

empresa acertado a operação com o Banco, mantendo a duplicata em 

cobrança. 

30/setembro/2004: cliente providenciou a quitação da letra no Banco, com 

juros de 6%. 

Registro do evento de 30/09/04 = ? 

I – Remessa de Duplicatas para o Banco 


Juros Passivos = 4% x 150.000 = 6.000 



débito 



Juros Passivos (ou Encargos Bancários): Despesa ⇒ Natureza devedora ⇒ 

Saldo aumenta (registro da despesa no resultado) ⇒ débito 

Lançamento: 

Diversos 

a Duplicatas Descontadas (Ativo Circulante-Retificadora) 

Banco Conta Movimento (Ativo Circulante) 144.000 


Em razonetes: 

Bancos 

SI 

144.000 (I) 

SI + 144.000 

SI = Saldo Inicial. 


150.000 (I) 


6.000 (I) 





II – Em 15/setembro, o título venceu e o cliente não quitou a dívida. De acordo 

com a questão, a empresa acertou a operação com o Banco e manteve a 

duplicata em cobrança. 


diminui (pagamento do valor das duplicatas que foram descontadas) ⇒ 

crédito 


⇒ Saldo diminui (a empresa retirou as duplicatas descontadas do banco, 

mediante pagamento) ⇒ débito 

Logo, a empresa efetuou o seguinte lançamento: 

Duplicatas Descontadas (Ativo Circulante-Retificadora) 

a Banco Conta Movimento (Ativo Circulante) 150.000 

Em razonetes: 

III – 30/setembro: Quitação da Duplicata pelo cliente com atraso: neste caso, 

as Duplicatas estão em cobrança, ou seja, não são mais Duplicatas 

Descontadas. Logo, os juros por atraso no pagamento ficam para a empresa. 


Juros Ativos = 6% x 150.000 = 9.000 


aumenta (pagamento pelo cliente das duplicatas a receber) ⇒ débito 


(as duplicatas a receber foram pagas) ⇒ crédito 

Juros Ativos (ou Receitas Financeiras): Receita ⇒ Natureza credora ⇒ Saldo 

aumenta (registro da receita no resultado, em virtude da cobrança dos juros 

pelo pagamento pelo cliente com atraso) ⇒ crédito 

Lançamento: 

Bancos 

SI 150.000 (II) 

144.000 (I) 

SI - 6.000 


150.000 (II) 150.000 (I) 

0 

Banco Conta Movimento (Ativo Circulante) 

a Diversos 


a Juros Ativos (Receita) 9.000 159.000 





Em razonetes: 

GABARITO: C 

77.(AFC-STN-2005-Esaf) Assinale a opção que completa a afirmativa 

corretamente. São erros de escrituração os seguintes: 

(a) borrões, rasuras, estorno de lançamento, saltos de linhas, salto de páginas. 







(e) estorno de lançamento, borrões, rasuras, retificação de lançamento, saltos 

de linhas, ressalva por profissional habilitado. 

Resolução 

Bancos 

SI 150.000 (II) 

144.000 (I) 

159.000 (III) 

SI + 153.000 


SI 150.000 (III) 

SI – 150.000 

Juros Ativos 

9.000 (III) 

I – Análise das alternativas 

(a) borrões, rasuras, estorno de lançamento, saltos de linhas, salto de 

páginas. 

Os borrões, rasuras, saltos de linhas e salto de páginas são erros de 

escrituração contábil. Entretanto, estorno de lançamento é uma forma de 

correção. A alternativa está incorreta. 



Todos são erros de escrituração contábil. A alternativa está correta. 



São erros de escrituração contábil: erro de algarismo lançado a mais, erro de 


Entretanto, lançamento retificativo é uma forma de correção. A 




São erros de escrituração contábil: omissão de lançamento, repetição de 

lançamento, inversão de lançamento, troca de uma conta por outra. 





Entretanto, lançamento complementar é uma forma de correção. A 


(e) estorno de lançamento, borrões, rasuras, retificação de lançamento, 

saltos de linhas, ressalva por profissional habilitado. 

São erros de escrituração contábil: borrões, rasuras, saltos de linhas. 

Entretanto, estorno de lançamento, retificação de lançamento, 

ressalva por profissional habilitado são formas de correção. A 


GABARITO: B 

78.(Analista-Contabilidade-MPU-2004-Esaf) A firma comercial Alameda & 

Alamares, em primeiro de março, contratou na Caixa Econômica Federal o 

desconto de uma duplicata no valor de R$ 2.000,00. Em 30 de março recebeu 

o aviso de recebimento desse título de crédito e efetuou os lançamentos 

contábeis cabíveis. No dia seguinte, a empresa recebeu aviso bancário 

comunicando que houvera um lapso no aviso anterior: a duplicata não fora 

efetivamente quitada no vencimento, ainda estava em cobrança. Para corrigir 

corretamente o lançamento, que se tornou indevido em razão do erro 

bancário, a firma deverá fazer o seguinte lançamento no livro Diário: 

(a) Duplicatas a Receber 


(b) Bancos c/Movimento 


(c) Duplicatas a Receber 


(d) Duplicatas Descontadas 


(e) Duplicatas Descontadas 


Resolução 

Empresa: Alameda & Alamares 

01/março: contratou na Caixa Econômica Federal o 

Desconto de Duplicata = R$ 2.000,00 

30/março: recebeu o aviso de recebimento desse título de crédito 

No dia seguinte, a empresa recebeu aviso bancário comunicando que houvera 

um lapso no aviso anterior: a duplicata não fora efetivamente quitada no 

vencimento, ainda estava em cobrança. 





Lançamento para corrigir o erro = ? 

I – 30/março: Aviso de Recebimento da Duplicata pelo Banco: 


(o cliente pagou as duplicatas) ⇒ crédito 


⇒ Saldo diminui (o banco informou que as duplicatas descontadas foram 

pagas pelo cliente da empresa) ⇒ débito 

Duplicatas Descontadas (Ativo Circulante) 


II – 31/março: informação pelo Banco de que houve um erro e a referida 

duplicata ainda não foi paga e que a duplicata ainda está em cobrança, ou 

seja, virou cobrança simples. 

Lançamentos de correção: 

I – Estorno do lançamento anterior: o que era débito vira crédito e vice-versa. 

Duplicatas a Receber (Ativo Circulante) 

a Duplicatas Descontadas (Ativo Circulante - Retificadora) 2.000 

II – Se a duplicata não foi paga pelo cliente no vencimento, a empresa que 

descontou a duplicata junto ao banco deve pagar e a duplicata fica em 

cobrança simples. 


diminui (pagamento do valor das duplicatas que foram descontadas) ⇒ 

crédito 


⇒ Saldo diminui (a empresa retirou as duplicatas descontadas do banco, 

mediante pagamento) ⇒ débito 

Duplicatas Descontadas (Ativo Circulante - Retificadora) 

a Bancos Conta Movimento (Ativo Circulante) 2.000 

Consolidando os dois lançamentos: 

Débito: Duplicatas a Receber (Ativo Circulante) = 2.000 

Crédito: Duplicatas Descontadas (Ativo Circulante - Retificadora) = 2.000 

Débito: Duplicatas Descontadas (Ativo Circulante - Retificadora) = 2.000 

Crédito: Bancos Conta Movimento (Ativo Circulante) = 2.000 





Como há um débito de R$ 2.000,00 na conta “Duplicatas Descontadas” e um 

crédito de mesmo valor, no lançamento consolidado, o saldo da conta será 

zero, ou seja, não há lançamento, pois o débito anulou crédito. 

Duplicatas a Receber (Ativo Circulante) 

a Bancos Conta Movimento (Ativo Circulante) 2.000 

GABARITO: C 

79.(TRF-2003-Esaf) A empresa Comercial Luna Ltda. descontou uma 

duplicata em 01.07.03, pelo prazo de 25 dias, no valor de R$ 1.000,00. O 

Banco deduziu do valor a importância de R$ 50,00, referentes a Despesas 

Financeiras. Assinale a opção em que o registro contábil da operação está 

correto. 

(a) Diversos 




(b) Diversos 




(c) Duplicatas a Receber 1.000,00 

a Diversos 



(d) Duplicatas Descontadas 1.000,00 

a Diversos 



(e) Bancos Conta Movimento 1.000,00 

a Diversos 

a Duplicatas a Receber 950,00 


Resolução 

Empresa: Comercial Luna Ltda. 

Desconto de Duplicata (em 01.07.03): 

- Valor = R$ 1.000,00 

- Despesas Financeiras = R$ 50,00 







débito 



Despesas Financeiras (ou Encargos Bancários): Despesa ⇒ Natureza 

devedora ⇒ Saldo aumenta (registro da despesa no resultado) ⇒ débito 

Lançamento = ? 

Diversos 

a Duplicatas Descontadas (Ativo Circulante - Retificadora) 

Bancos Conta Movimento (Ativo Circulante) 950 

Despesas Financeiras (Despesa) 50 1.000 

GABARITO: B 

80.(AFRF-2002-Esaf) Assinale, abaixo, a opção que não se enquadra no 

complemento da frase: 




(b) Livro de Atas das Assembléias Gerais 




Resolução 

Livros Especiais: São livros obrigatórios apenas para determinadas pessoas ou 

atividades. Por exemplo, de acordo com o art. 100 da Lei nº 6.404/76, as 

sociedades anônimas estão obrigadas à escrituração dos livros de: 

- Registro de ações nominativas; 

- Transferência de ações nominativas; 

- Registro de partes beneficiárias nominativas; 

- Transferências de partes beneficiárias nominativas; 

- Atas das assembléias gerais; 

- Presença de acionistas; 

- Atas das reuniões do Conselho de Administração, se houver, 

e Atas das Reuniões de Diretoria; 

- Atas e pareceres do Conselho Fiscal. 

GABARITO: A 





81.(Técnico de Contabilidade Junior-Transpetro-2011-Cesgranrio) Uma 

empresa foi constituída por dois sócios que participaram da composição do 

capital com os seguintes valores: 

Sócio A: 




Sócio B: 



Considerando-se exclusivamente os dados acima, o lançamento contábil 

simplificado que registrou essa operação, em reais, foi 

(A) 

D: Caixa 70.000,00 


(B) 

D: Caixa 30.000,00 

D: Imóveis 35.000,00 




(C) 

D: Caixa 30.000,00 


(D) 

D: Caixa 30.000,00 

D: Ativo Imobilizado 70.000,00 


(E) 

D: Capital Social 100.000,00 

C: Caixa 30.000,00 

C: Veículos 20.000,00 

C: Máquinas e equipamentos 15.000,00 

C: Imóveis 35.000,00 





Resolução 

Integralização do Capital: a sociedade, ao ser constituída, tem o seu capital 

subscrito pelos sócios ou acionistas que, posteriormente o integralizam. Para a 

integralização do capital social os sócios podem utilizar dinheiro (moeda 

corrente) ou qualquer espécie de bens e direitos, desde que estes valores 

possam ser avaliados em dinheiro. 

Uma empresa foi constituída por dois sócios que participaram da composição 

do capital com os seguintes valores: 

Sócio A: 




Sócio B: 



Se somarmos tudo (sócios A e B), teremos o valor da integralização do capital 

social: 






Capital Social Integralizado pelos Sócios R$ 100.000,00 

Repare que parte do capital social foi integralizada em dinheiro: 



Capital Social Integralizado em Dinheiro R$ 30.000,00 

E parte do capital foi integralizada em bens: 




Capital Social Integralizado em Bens R$ 70.000,00 





Portanto, teríamos o seguinte lançamento. 


Capital integralizado em dinheiro: conta “Caixa” 

Capital integralizado em bens: contas “Imóveis”, “Veículos” e “Máquinas e 

Equipamentos” 

Capital subscrito pelos sócios: conta “Capital Social” 


Despesas: 


Imóveis: Ativo Não Circulante Imobilizado ⇒ Natureza devedora 

Veículos: Ativo Não Circulante Imobilizado ⇒ Natureza devedora 

Máquinas e Equipamentos: Ativo Não Circulante Imobilizado ⇒ Natureza 

devedora 

Capital Social: Patrimônio Líquido ⇒ Natureza credora 


Caixa: Ativo Circulante ⇒ Natureza devedora ⇒ Saldo aumenta 

(integralização em dinheiro) 

Imóveis: Ativo Não Circulante Imobilizado ⇒ Natureza devedora ⇒ Saldo 

aumenta (integralização com “Sala Comercial”) 

Veículos: Ativo Não Circulante Imobilizado ⇒ Natureza devedora ⇒ Saldo 

aumenta (integralização com “Veículo”) 


devedora ⇒ Saldo aumenta (integralização com “Máquina”) 

Capital Social: Patrimônio Líquido ⇒ Natureza credora ⇒ Saldo aumenta 

(capital subscrito pelos sócios) 



Caixa: Ativo Circulante ⇒ Natureza devedora ⇒ Saldo aumenta 

(integralização em dinheiro) ⇒ débito 

Imóveis: Ativo Não Circulante Imobilizado ⇒ Natureza devedora ⇒ Saldo 

aumenta (integralização com “Sala Comercial”) ⇒ débito 

Veículos: Ativo Não Circulante Imobilizado ⇒ Natureza devedora ⇒ Saldo 

aumenta (integralização com “Veículo”) ⇒ débito 


devedora ⇒ Saldo aumenta (integralização com “Máquina”) ⇒ débito 

Capital Social: Patrimônio Líquido ⇒ Natureza credora ⇒ Saldo aumenta 

(capital subscrito pelos sócios) ⇒ crédito 





D: Caixa 30.000,00 

D: Imóveis 35.000,00 




GABARITO: B 

82.(Técnico de Contabilidade Junior-Transpetro-2011-Cesgranrio) Na 

evolução da contabilidade existiram escolas que desenvolveram estudos 

especializados no campo da teoria das contas, com destaque para as escolas 

Personalista, Materialista e Patrimonialista. Nos termos da escola 

Patrimonialista, as contas são classificadas como 

(A) ativas e passivas 

(B) integrais e diferenciais 

(C) patrimoniais e de resultado 

(D) ativas, passivas e de resultado 

(E) ativas, passivas, de patrimônio líquido e diferenciais 

Resolução 

Teoria Personalística: cada conta representa um direito ou uma obrigação 

do proprietário, dos agentes correspondentes ou dos agentes consignatários. O 

débito de uma dessas pessoas representa uma responsabilidade ou dívida e o 

crédito, representa direito. A cada débito do proprietário corresponde a um 

crédito dos agentes consignatários e correspondentes, e vice-versa. Esta teoria 

divide as contas em três grupos: 

Contas dos Proprietários: o proprietário é o titular do patrimônio da 

empresa e a pessoa com a qual os agentes consignatários e 

correspondentes se relacionam. As contas do proprietário são as contas 

do patrimônio líquido, contas de receitas e contas de despesa. 

Contas dos Agentes Consignatários: os agentes consignatários são as 

pessoas a quem o proprietário confia a guarda dos bens da empresa (são 

contas de natureza devedora). As contas dos agentes consignatários 

representam os bens, no ativo, como por exemplo, a Caixa, Estoque, 

Bancos Conta Movimento, entre outras. 

Contas dos Agentes Correspondentes: os agentes correspondentes 

representam as pessoas que não pertencem à empresa, com as quais o 

proprietário mantém débitos (dívidas) ou créditos (direitos). As contas 

dos agentes correspondentes são as contas que representam direitos no 

ativo (Ex: Duplicatas a Receber) e as contas que representam obrigações 

no passivo exigível (Ex: Duplicatas a Pagar). 

Teoria Materialística: de acordo com esta teoria, as contas não representam 

pessoas, pois são apenas valores positivos ou negativos do patrimônio, ou 





seja, representam simplesmente entradas e saídas de valores, que podem ser 

positivos (ativo) ou negativos (passivo). Esta teoria divide as contas em dois 

grupos: 



Teoria Patrimonialista: teoria adotada pela Contabilidade atual, dividindo as 

contas em dois grupos: 

Contas Patrimoniais: ativo, passivo exigível e patrimônio líquido. 


GABARITO: C 

Espero que tenha gostado desta primeira aula. Até a próxima aula! 

Bons estudos, 

Moraes Junior 

moraesjunior@pontodosconcursos.com.br 

Bibliografia 

Lei das Sociedades Anônimas com as alterações trazidas pela Lei n o 11.638/07 

e pela MP n o 449/08, convertida na Lei n o 11.941/09. 

Normas do Conselho Federal de Contabilidade (CFC). www.cfc.org.br 

Normas da Comissão de Valores Mobiliários (CVM). www.cvm.gov.br 

FIPECAFI, Manual de Contabilidade Societária (aplicável a todas as 

sociedades). São Paulo. Editora Atlas. 2010. 

MORAES JUNIOR, José Jayme. Contabilidade Geral. Rio de Janeiro. Elsevier 

Editora. 3 a Edição. 2011.

Aula 03.pdf

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