Consideraţii privind impactul contabilităţii creative asupra calităţii ...

- Modificarea valorii ºi structurii cheltuielilor. Normele contabile
lasã o anumitã marjã de manevrã în cuantificarea
cheltuielilor care aparþin unui exerciþiu. De exemplu, pentru
anumite active se indicã doar numãrul maxim de ani
în care trebuie amortizate. O duratã mai mare sau mai
micã de amortizare afecteazã mãrimea rezultatului. În
mod similar pot fi analizate provizioanele ºi posibilitatea
activãrii unor cheltuieli;
- Modificarea valorii ºi structurii veniturilor. În anumite cazuri,
se poate grãbi sau încetini recunoaºterea veniturilor
prin aplicarea principiului prudenþei sau a principiului
conectãrii cheltuielilor la venituri;
- Modificarea valorii activelor. Existenþa unei flexibilitãþi în
ceea ce priveºte calculul amortizãrii ºi provizioanelor creeazã
posibilitatea majorãrii sau diminuãrii valorii nete a
activelor. De asemenea, stocurile se pot evalua prin diferite
metode ºi, drept urmare, valoarea lor poate fi diferitã,
cu efecte corespunzãtoare asupra contului de profit ºi
pierdere. Modificãrile respective afecteazã mãrimea
activelor curente ºi necurente, precum ºi indicatorii calculaþi
pe baza acestora;
- Modificarea valorii ºi structurii capitalurilor proprii.
Modificarea veniturilor ºi cheltuielilor afecteazã mãrimea
rezultatului ºi, în consecinþã, mãrimea rezervelor. Se modificã,
astfel, valoarea capitalurilor proprii ºi toate ratele
calculate pe baza acestora;
- Modificarea valorii datoriilor. În unele þãri, normele contabile
permit regularizarea anumitor datorii, precum cele legate
de pensionare, pe un interval de timp. Ca urmare, o
întreprindere interesatã în majorarea rezultatului va proceda
la repartizarea datoriei pe o perioadã maxim permisã;
- Reclasificarea activelor sau datoriilor. Uneori, pot exista
dubii în ceea ce priveºte încadrarea unui element într-o
categorie sau alta. Este cazul titlurilor care, în funcþie de
intenþia întreprinderii, trebuie înscrise în activele curente
sau în activele necurente, ceea ce afecteazã ratele calculate
pe seama acestora;
- Manipularea informaþiilor prezentate în anexã. Existã pãrþi
în anexã în care se pot include mai multe sau mai puþine
informaþii. Lipsa unor informaþii relevante poate afecta
deciziile utilizatorilor externi;
Impactul contabilitãþii creative
Identificarea
tehnicilor de contabilitate
creativã
Þinând seama de semnificaþia ºi efectele utilizãrii tehnicilor
de contabilitate creativã, putem afirma cã este destul de dificil
sã se identifice ºi sã se corecteze situaþiile financiare care
au fost întocmite în mod creativ, în vederea luãrii unor decizii
relevante.
O sintezã a rezultatelor cercetãrilor noastre este prezentatã
în tabelul nr. 1
Existã practici de contabilitate creativã care pot fi detectate în
conturile anuale ale companiei. Prin urmare, ar fi oportun sã
se analizeze politicile contabile utilizate, care sunt prezentate
în anexe.
Pentru a se identifica eventualele lor modificãri, este necesar
sã se compare aceste politici cu cele utilizate de întreprindere
în anii precedenþi, precum ºi cu cele (mai mult sau
mai puþin) conservatoare aplicate de concurenþii sãi.
De asemenea, este necesar sã se revizuiascã raportul de
audit, dacã auditorul îºi exprimã o opinie modificatã 16 .
Aceastã situaþie poate apãrea atunci când au loc schimbãri
ale politicilor contabile de la un an la altul sau când existã elemente
care nu sunt incluse în situaþiile financiare.
O altã tehnicã ce poate fi folositã este analiza rezultatelor
extraordinare ºi a rezultatelor din anii anteriori, deoarece
acestea pot încerca sã ascundã o variaþie a profitului exerciþiului
care nu se doreºte sã aparã în rezultatele ordinare.
Analiza evoluþiei vitezei de rotaþie a creanþelor clienþi, a
stocurilor ºi a furnizorilor este, de asemenea, recomandatã,
pentru detectarea manipulãrilor care ar putea afecta aceste
elemente contabile.
Uneori, manipularea conturilor se face prin intermediul unor
societãþi din grup, cu care se efectueazã tranzacþii fictive la
preþuri diferite de cele de pe piaþã. Prin urmare, este important
sã se analizeze ºi operaþiunile cu societãþile din grup.
Existã alte manipulãri ale conturilor care nu pot fi detectate
prin analizarea situaþiilor financiare anuale. În aceste cazuri,
este esenþial sã se revizuiascã registrele contabile. Acest tip
de control este efectuat de cãtre auditori.
16 Conform ISA 705 „Modificãri ale opiniei raportului auditorului independent”, opinia modificatã se poate referi la o opinie cu rezerve, o opinie adversã
sau chiar la imposibilitatea exprimãrii unei opinii.
11/2011
41