golf oCh SkattER - Golf.se

SERVICEgolf och skatter

11 Inledning1997 utfärdade SGF ett faktablad, Golf och Skatter. Bifogat omarbetat och uppdaterat faktabladinnehåller nu aktuella regler på området.Faktabladet inleds med en allmän del som upptar avsnitt som brukar vara de vanligastefrågeställningarna samt aktuella frågor på skatteområdet. Därefter följer en del med beskrivning avskatte- och momskonsekvenser vid olika sätt att driva golfverksamhet enligt följande:• Golfklubb äger eller hyr golfanläggning och ansvarar för drift och verksamhet somanläggningsägare.Ev. arrendeavtalGolfklubbGolfverksamhetKlubbverksamhetAnläggningsägareAnläggningsdrift• Golfklubb har ett helägt golfAB. Klubben äger eller hyr golfanläggning och bolagetbedriver golfverksamhet.Ev. arrendeavtalGolfklubbKlubbverksamhetAnläggningsägareNyttjanderättsavtalGolf ABGolfverksamhetAnläggningsdrift• Golfklubb har ett helägt golfAB. Bolaget äger eller hyr golfanläggning och bedrivergolfverksamhet som anläggningsägare.GolfklubbKlubbverksamhetEv. arrendeavtalNyttjanderättsavtalGolf ABGolfverksamhetAnläggningsägareAnläggningsdrift

2• Golfklubb har nyttjanderätt till golfanläggning. Anläggningsägare bedriver golfverksamhet.Ev. arrendeavtalNyttjanderättsavtalAnläggningsägareGolfverksamhetGolfklubbKlubbverksamhet• Golfklubb har nyttjanderätt till golfanläggning. Golfklubben bedriver klubb- ochgolfverksamhet.Ev. arrendeavtalAnläggningsägareNyttjanderättsavtalGolfklubbKlubbverksamhetGolfverksamhet• Anläggningsägare bedriver golfverksamhet (golfklubb saknas).Ev. arrendeavtalAnläggningsägareGolfverksamhetSom alltid när det gäller skatter sker ständigt förändringar och man bör kontakta sin rådgivare iskattefrågor i konkreta fall, speciellt gällande moms och inkomstskatt.Det är skatteexperter hos Ernst & Young AB som har omarbetat 1997 års upplaga av Golf ochSkatter. Specialister inom respektive ämnesområde har gått igenom de olika avsnitten.Kontaktpersoner hos Ernst & Young AB är:Lars Arvidsson, inkomstskattLena Westfahl, mervärdesskattStockholm december 2007

31 Inledning …………………………………………………………………………………… 12 Definitioner.........................................................................................................................5Del 1.3 Golfklubbens skattskyldighet för rörelseinkomster..............................................................63.1 Intäkter med naturlig anknytning.....................................................................................63.2 Intäkter som av hävd finansierat verksamheten...............................................................73.3 Intäkter från restaurang och golfshop..............................................................................73.4 Huvudsaklighetsbedömning............................................................................................74 Golfklubbens skattskyldighet...............................................................................................94.1 Inkomstskatt...................................................................................................................94.2 Fastighetsinkomster........................................................................................................94.3 Fastighetsskatt................................................................................................................94.4 Klubbens skattskyldighet för förmögenhet....................................................................105 Golfklubbens deklarations- och uppgiftsskyldighet............................................................115.1 Ett golfaktiebolags skatt- och deklarationsskyldighet....................................................115.2 Arbetsgivarrollen, arbetstagarbegreppet och F-skattsedel..............................................115.3 Skyldighet att lämna kontrolluppgift.............................................................................125.4 Arbetsgivaravgifter, preliminär skatt mm......................................................................125.5 Skattedeklaration..........................................................................................................135.6 Lathund – Arbetsgivaravgifter, Skatteavdrag, Kontrolluppgift ......................................146 Golfklubbens skattskyldighet till moms.............................................................................156.1 Vad är blandad verksamhet i momssammanhang?.........................................................156.2 Moms på fastighetsintäkter...........................................................................................166.3 Fastighet – frivillig skattskyldighet till moms................................................................176.3.1 Skattskyldighetens upphörande.............................................................................186.3.2 Jämkning...............................................................................................................186.3.3 Sammanfattning – frivilligt skattskyldighet...........................................................186.4 Uttagsbeskattning – moms på egenregiarbeten..............................................................207 Spelrätter och avgifter........................................................................................................217.1 Inkomstskatt.................................................................................................................217.2 Moms...........................................................................................................................217.2.1 Faktureringsskyldighet samt samfakturering av spelrätts- och medlemsavgift........238 Jämförelse av mervärdesskatteplikten mellan golfklubb och golfAB..................................269 Sponsring..........................................................................................................................279.1 Inkomstskatt.................................................................................................................279.1.1 Ideell förening.......................................................................................................279.1.2 Sponsring – Aktiebolag.........................................................................................279.1.3 Sponsring – företagets avdragsrätt.........................................................................279.2 Reklam.........................................................................................................................279.3 Representation..............................................................................................................289.3.1 Personalkostnad....................................................................................................299.4 Reklamskatt..................................................................................................................299.5 Moms...........................................................................................................................3010 Stipendier..........................................................................................................................3110.1 Generellt.......................................................................................................................3110.2 Inkomstskatt.................................................................................................................3110.2.1 Givaren.................................................................................................................3110.2.2 Arbetsgivaravgifter...............................................................................................31

410.2.3 Preliminärskatt......................................................................................................3110.2.4 Kontrolluppgift .....................................................................................................3110.2.5 Mottagaren............................................................................................................3210.2.6 Exempel 1.............................................................................................................3210.2.7 Exempel 2.............................................................................................................3210.2.8 Exempel 3.............................................................................................................3210.2.9 Exempel 4.............................................................................................................3210.3 Moms...........................................................................................................................3211 Styrelsearvode...................................................................................................................3311.1 Generellt.......................................................................................................................3311.2 Inkomstskatt.................................................................................................................3311.2.1 Förmåner...............................................................................................................3311.2.2 Givaren.................................................................................................................3311.2.3 Arbetsavgifter.......................................................................................................3311.2.4 Preliminärskatt......................................................................................................3311.2.5 Kontrolluppgift .....................................................................................................3311.2.6 Mottagaren............................................................................................................3411.3 Moms...........................................................................................................................3412 Aktuellt.............................................................................................................................3512.1 Momsskattesats vid tillhandahållande av idrottstjänster respektive upplåtelse avidrottsanläggning......................................................................................................................3512.1.1 Idrottstjänster........................................................................................................3512.1.2 Upplåtelse av idrottslokal......................................................................................3612.2 Skattesatsutredningen; Enhetlig eller differentierad mervärdesskatt?.............................3612.3 Mervärdesskatteutredningens betänkande ”Mervärdesskatt i ett EG-rättsligt perspektiv(SOU 2002:74).........................................................................................................................3712.4 Betänkandet ”Nya skatteregler för idrotten, SOU 2006:23............................................38Del 2.13 Skattekonsekvenser vid olika driftsformer.........................................................................4113.1 Skattekonsekvenser när golfklubb äger eller hyr golfanläggning och ansvarar för driftoch verksamhet.........................................................................................................................4113.1.1 Inkomstskatt..........................................................................................................4113.1.2 Moms....................................................................................................................4113.2 Skattekonsekvenser när golfklubb har ett helägt golfAB. Klubben äger eller hyrgolfanläggning och bolaget bedriver golfverksamhet................................................................4313.2.1 Inkomstskatt..........................................................................................................4313.2.2 Moms....................................................................................................................4313.3 Skattekonsekvenser när golfklubb har ett helägt golfAB. Bolaget äger eller hyrgolfanläggning och bedriver golfverksamhet............................................................................4513.3.1 Inkomstskatt..........................................................................................................4513.3.2 Moms....................................................................................................................4513.4 Skattekonsekvenser när extern part äger eller hyr golfanläggning och golfklubben ellerden externa parten bedriver golfverksamhet..............................................................................4713.4.1 Golfklubb har nyttjanderätt till golfanläggning. Anläggningsägare bedrivergolfverksamhet och ger ut eventuella spelrätter.....................................................................4713.4.2 Golfklubb har nyttjanderätt till golfanläggning. Golfklubben bedriver klubb- ochgolfverksamhet samt ger ut eventuella spelrätter...................................................................4913.4.3 Anläggningsägare bedriver golfverksamhet och utger spelrätter (klubb saknas).....50

52 DefinitionerGolfverksamhetKlubbverksamhetKapitalinsats/reversMedlemsavgiftSpelavgiftÅrsavgiftSpelrättsklubb/spelrättsbevisTillhandahållande av golfspel på anläggning innefattande bl.a. intäkterfrån greenfeeavgifter och drivingrange. Såväl golfklubb som golfABkan bedriva golfverksamhet.Ideell föreningsverksamhet som bedrivs av golfklubben och avsermedlemsverksamhet, tävling, träning, ungdoms- och andraklubbarrangemang.Ett reverslån som medlem ger till golfklubb för finansiering avverksamhet. Lånet betalas tillbaka när utträde ur klubben sker, ienlighet med de klubbstadgar som gällde då lånet gavs.En årlig avgift som erläggs för medlemskap i golfklubb. Medlemskapkan inte erhållas i ett bolag, endast i en förening.Årlig avgift som tas ut av golfklubb eller golfAB (som inte har ettsystem med spelrättsbevis).Medlems- och spelavgift tillsammans kallas ofta för årsavgift. För attfå spela på golfanläggningen som medlem krävs vanligtvis betalningav både medlems- och spelavgift.En golfklubb som finansierar sin verksamhet genom ett system medupplåtelse av spelrätter via utfärdande av särskilda spelrättsbevis. Ettregister upprättas med spelrättshavarna. Spelrättshavaren tillåtsöverlåta/sälja spelrätten vid utträde ur klubben, d.v.s. ingenåterbetalning sker till medlemmen, jämför kapitalinsats.Avgift för spelrättsbevis Avgiften erläggs i samband med köp eller överlåtelse av spelrättsbevis.Ett spelrättsbevis kan utges av golfklubb eller golfAB eller annan sombedriver golfverksamhet. Innehav av spelrättsbevis utgör enförutsättning för golfspel på anläggning i kombination med erläggandeav spelrättsavgift och i förkommande fall även medlemsavgift tillgolfklubb.SpelrättsavgiftGreenfeeÅrlig avgift som tas ut av golfklubb eller golfAB, som har ett systemmed spelrättsbevis, för rätten att spela på anläggningen. De personersom innehar spelrättsbevis debiteras avgiften.Gästavgift som erläggs för rätten att spela på anläggningen vid enstakaeller fler tillfällen. Avgiften kan även erläggas av medlem med s.k.greenfeespelrätt.

6Del 13 Golfklubbens skattskyldighet för rörelseinkomsterEn golfklubb som uppfyller kravet på att vara en allmännyttig ideell förening är begränsatskattskyldig. För att en ideell förening skall anses allmännyttig skall följande förutsättningar varauppfyllda:• föreningen skall ha till huvudsakligt syfte att främja sitt idrottsliga ändamål• föreningen skall uteslutande eller så gott som uteslutande tillgodose sitt idrottsliga ändamål• föreningen måste vara öppen och inte vägra någon inträde som medlem samt• föreningen måste bedriva verksamhet som skäligen svarar mot avkastningen på föreningenstillgångar.Ideella föreningar som uppfyller de fyra ovan nämnda kraven är skattskyldiga endast för inkomstav näringsverksamhet. Även inkomst av näringsverksamhet kan vara skattefri under vissaförutsättningar.Det krävs att föreningen använder inkomsterna i och för den idrottsliga verksamheten. Det krävsdärför att föreningen – bedömt ungefär över en femårsperiod – använder ca 80 procent av deannars skattepliktiga inkomster i denna idrottsliga verksamhet.Det har betydelse för den skattemässiga behandlingen vilken typ av inkomster det är fråga om.Man kan dela upp inkomsterna i olika kategorier:• skattefria inkomster• rörelseinkomster med naturlig anknytning till golfen• rörelseinkomster som av hävd finansierat det ideella arbetet• övriga rörelseinkomster med ett inre samband med golfen• övriga rörelseinkomster utan ett inre samband med golfenFör rörelseinkomster i en allmännyttig ideell förening gäller att inkomsten är skattefri om den tillhuvudsaklig del härrör från verksamhet som antingen har anknytning till föreningens allmännyttigaändamål eller av hävd utnyttjas som finansieringskälla för ideellt arbete.Om den kommersiella rörelsen bedrivs med ideella arbetsinsatser av föreningens medlemmar, skallsamtliga rörelseverksamheter anses ha ett sådant inre sammanhang att de ingår i en och sammarörelse.3.1 Intäkter med naturlig anknytningExempel på intäkter som är skattefria p.g.a. den ideella verksamheten eller som kan anses ha ennaturlig anknytning till golfen är:• Medlemsavgifter• Anmälningsavgifter

7• Greenfeeavgifter• Skåpintäkter• Lektionsintäkter• Startavgifter• Drivingrangeavgifter• Köavgifter• StädavgifterKravet på naturlig anknytning skall också anses uppfyllt om klubbens kommersiella verksamhethar karaktär av service till medlemmarna. Exempel på detta är t ex försäljning i mindre skala avförfriskningar eller idrottsartiklar i sina klubblokaler.3.2 Intäkter som av hävd finansierat verksamhetenExempel på intäkter som är skattefria för golfklubben p g a hävd är;• Sponsorintäkter• Reklamintäkter• Bingointäkter• Lotteriintäkter• Försäljning av programblad m mInkomster av kommersiell verksamhet med anställd personal av större omfattning skall beskattas,om inkomsterna inte är skattefria på grund av hävd eller naturlig anknytning till föreningensallmännyttiga ändamål.3.3 Intäkter från restaurang och golfshopÄr inkomster från en av klubben bedriven restaurangverksamhet skattepliktig förgolfklubben?Av förarbetena till lagstiftningen framgår att om en ideell förening bedriver en litenserveringsverksamhet som en service till medlemmarna, är denna inkomst befriad fråninkomstskatt. En golfklubbs restaurang kan normalt inte anses vara en sådan ”litenserveringsverksamhet” som man åsyftat i lagen. Inkomsterna från sådan rörelse skall som regelbeskattas. Det innebär att skattskyldighet föreligger om verksamheten i huvudsak riktar sig tillandra än medlemmar.Är en golfshop som drivs av golfklubben befriad från skatt?Bedrivs shopen ideellt och i mycket liten skala skulle man kunna påstå att verksamheten är avservicekaraktär till medlemmarna och därför skattefri. Det är sannolikt ett mycket begränsat antalgolfshopar som drivs i så liten skala att de skulle kunna uppfylla kravet för skattebefrielse p.g.ahävd.3.4 HuvudsaklighetsbedömningRörelseinkomsterna i en allmännyttig förening är undantagna från inkomstskatt om de tillhuvudsaklig del härrör från verksamhet som antingen har naturlig anknytning till föreningensallmännyttiga ändamål eller av hävd utnyttjats som finansieringskälla för ideellt arbete.

8Om flera kommersiella verksamheter bedrivs med ideella arbetsinsatser av föreningensmedlemmar, ska samtliga rörelseverksamheter anses ha ett sådant inre sammanhang att de ingår ien och samma förvärvskälla. Vid bedömningen av beskattningen för en allmännyttig föreningsrörelseinkomster måste först fastställas om det finns rörelseinkomst som har naturlig anknytningtill föreningens allmännyttiga ändamål eller kan hänföras till begreppet hävd.Finns både skattefria och skattepliktiga rörelseinkomster som härrör från verksamhetersom bedrivs med ideella arbetsinsatser, ska beskattningen av dessa verksamheter avgöras pågrundval av en huvudsaklighetsbedömning. Rörelsen ska i sin helhet beskattas eller i sinhelhet undantas från beskattning. För skattefrihet krävs att förvärvskällans inkomster tillhuvudsaklig del, dvs. till åtminstone 70–80 procent härrör från den skattefria delen. Är denskattefria delen mindre ska all rörelseinkomst beskattas.

94 Golfklubbens skattskyldighet4.1 InkomstskattVi har konstaterat att en golfklubb kan ha både skattefria och skattepliktiga intäkter.Om klubben skall beskattas för vissa inkomster, vilken skattesats är aktuell?För den inkomst som är skattepliktig för den ideella föreningen blir skattesatsen 28 procent.Avsättning till periodiseringsfond får ske på samma sätt som i ett aktiebolag.Skattebasen är den nettointäkt som hänför sig till inkomsten. Således får kostnader direkthänförliga till den skattepliktiga inkomsten dras av.Det skall här också tilläggas att den ideella föreningen har rätt till ett grundavdrag från dentaxerade inkomsten. Grundavdraget är 15.000 kronor.4.2 FastighetsinkomsterInkomster av fastighet som golfklubben äger är skattefria om fastigheten till mer än hälftenanvänds i den idrottsliga verksamheten. Med fastighet i detta sammanhang avses t ex byggnad somklubben äger trots att denna står på annans mark.Är klubbens hyresintäkter/arrendeintäkter avseende shopen eller restaurangen skattepliktiga?Det första man måste fråga sig är om det är en byggnad som hyrs ut eller en rörelse som sådan.Hyr man bara ut tomma lokaler måste man se till vad fastigheten används till i övrigt. Är mer änhälften uthyrd skall arrende/hyresinkomsten beskattas. Används dock fastigheten till mer än hälftenav den ideella föreningen blir arrendeintäkten befriad från skatt.Hyr man ut lokaler med tillhörande specialutrustning som behövs för att driva t.ex.restaurangverksamhet kan det vara fråga om utarrendering av rörelse. Denna inkomst saknarnaturligt samband med idrotten och skall som regel beskattas.4.3 FastighetsskattEn fastighet som ägs av en ideell förening skall inte åsättas ett taxeringsvärde och sålunda intebeskattas för fastighetsskatt om fastigheten till övervägande del används i den idrottsligaverksamheten. Med övervägande del avser man mer än 50 procent. Det är sålunda samma reglerför skattebefrielse som vid inkomstbeskattningen. Detta leder alltså till att om en golfklubb har enfastighet som endast inrymmer utarrenderad shop och restaurang skall inte bara inkomstskatterläggas utan även fastighetsskatt tillkommer. Fastighetsskatten är 1 procent av taxeringsvärdet förbyggnader taxerade som småhus och småhus på jordbruksenhet.Flera klubbar betalar felaktig fastighetsskatt och man bör se upp så man inte betalar den i onödan.Om klubbens fastigheter skulle vara felaktigt taxerade kan omprövning av fastighetstaxeringenbegäras hos Skatteverket.

104.4 Klubbens skattskyldighet för förmögenhetFörmögenhetsskatt skall erläggas för de tillgångar som ingår i klubbens inkomstskattepliktigaverksamheter med undantag av rörelsetillgångar. Detta innebär i praktiken att ytterligt få klubbarkommer att behöva betala förmögenhetsskatt.Förmögenhetsskatten är 1,5 promille av den del av den beskattningsbara förmögenheten somöverstiger 25.000 kronor.

115 Golfklubbens deklarations- och uppgiftsskyldighetEn allmännyttig ideell golfklubb är skyldig att avlämna inkomstdeklaration om:• skattepliktiga inkomster överstiger 15.000 kronor på ett år eller• skattepliktig förmögenhet överstiger 25.000 kronor eller• fastighetskatt skall erläggas eller• särskild löneskatt å pensionskostnader skall erläggas eller• mervärdeskatt skall redovisasEn s.k. särskild uppgift lämnas i likhet med andra allmännyttiga ideella föreningar.Det är samma blankett INK 3 för den särskilda självdeklarationen och för särskild uppgift, baraolika sidor.5.1 Ett golfaktiebolags skatt- och deklarationsskyldighetGolfverksamhet som drivs i form av ett aktiebolag är skattepliktig för alla sina inkomster.Aktiebolag är ej föremål för förmögenhetsskatt.GolfAB är deklarationsskyldiga för alla inkomster som överstiger 100 kronor. Skatt utgår med 28procent på nettointäkten.Ett aktiebolag får innan beskattning sker göra avdrag för avsättning till periodiseringsfond med 25procent av överskottet av näringsverksamhet före avdraget.5.2 Arbetsgivarrollen, arbetstagarbegreppet och F-skattsedelMed arbetsgivarrollen följer diverse skyldigheter som åvilar en golfklubb när det gäller skatter ochavgifter till följd av att man utbetalar olika typer av ersättningar och förmåner till någon som ärarbetstagare eller uppdragstagare.Trots att den ideella golfklubben har en mycket begränsad skattskyldighet inverkar dennabegränsning inte på klubbens skyldigheter i egenskap av arbets-/uppdragsgivare. Klubben måstesåledes svara för preliminärskatteavdrag, inbetalning av arbetsgivaravgifter och avlämnakontrolluppgifter på samma sätt som en vanlig arbets-/uppdragsgivare. Dessa bestämmelseromfattar naturligtvis även golfAB.Observera att om styrelseledamöter och kommittéledamöter slipper betala hela eller delar avmedlemsavgiften är detta att se som ersättning för utfört arbete och skall därför behandlas somandra ersättningar.Den skattemässiga gränsdragningen mellan arbetstagare och självständiga företagare sker genomen helhetsbedömning av samtliga omständigheter i det enskilda fallet.Det är numera enklare att avgöra om skatteavdrag skall göras eller inte på ersättning för ett arbetesom utförts. Det är typen av skattsedel som avgör. Betalas ersättning ut till en person som har A-

12skattsedel är man skyldig att göra skatteavdrag vid utbetalningstillfället. Detta gäller oavsett omuppdragstagaren är en fysisk eller juridisk person och oavsett om ersättningen är huvudsakliginkomst eller sidoinkomst.Om någon åberopar en F-skattsedel skall skatteavdrag inte ske.Betalar man ut ersättning till någon fysisk person med A-skatt skall dessutom arbetsgivaravgifterläggas eftersom personen betraktas som anställd.Rent praktisk kan man konstatera att det är typen av skattsedel som avgör om det är en arbetstagareeller en egen företagare. Notera dock att om en fysisk eller juridisk person åberopar en F-skattsedelnär det uppenbart är fråga om anställning skall klubben skriftligen meddela skattemyndighetendetta. Klubben kan annars tillsammans med uppdragstagaren bli ansvarig för skatt och socialaavgifter på ersättningen.5.3 Skyldighet att lämna kontrolluppgiftEn golfklubb som betalat ersättning till en person med sammanlagt 100 kronor under ett år skalllämna kontrolluppgift till Skatteverket. Gränsen på 100 kronor gäller oavsett om ersättningenbestår av kontanter eller förmåner.Utgör ersättningen för mottagaren inkomst av näringsverksamhet skall ingen kontrolluppgiftlämnas. Detta innebär t ex att om en professionell golfspelare som vinner en tävling och erhåller ettpris som överstiger 100 kronor behöver ingen kontrolluppgift lämnas. Anledningen är att denprofessionella golfspelaren anses bedriva näringsverksamhet och inte är att anse som anställd. Hanskall själv ombesörja inbetalning av skatt samt sociala avgifter (egenavgifter). Förutsättning för attklubben inte skall anses ha denna skyldighet är att en F-skattsedel uppvisas. Ett annat sätt är attange på faktura eller dylikt att man har F-skattsedel.5.4 Arbetsgivaravgifter, preliminär skatt mm.Ett annat ord för arbetsgivaravgifter är sociala avgifter och egenavgifter. När en fysisk personbedriver rörelse dvs. är näringsidkare, skall han erlägga s.k. egenavgifter.Huvudregeln är att arbetsgivaravgifter skall erläggas av arbetsgivaren eller annan som under åretbetalt ut ersättning i pengar eller andra skattepliktiga förmåner för utfört arbete som uppgått tillminst 1.000 kronor per år till samma mottagare.För att underlätta utbetalningar av mindre summor av ersättningar och förmåner som enallmännyttig ideell förening med idrottsligt ändamål betalar till en idrottsutövare, som inte är attbetrakta som näringsidkare, föreligger befrielse från arbetsgivaravgifter om den årligaersättningen/förmånen understiger ett halvt basbelopp (2007 = 20 150 kronor).Att klubben slipper betala arbetsgivaravgift innebär inte att beloppet är skattefritt för mottagaren.Kontrolluppgift skall lämnas och mottagaren skatta för det på vanligt sätt.Tänk också på att om ersättningen uppgår till t.ex. 21.000 kronor skall arbetsgivaravgift erläggaspå hela summan.

13Med idrottsutövare avses tränare, funktionärer, lagledare, domarfunktionärer, aktiva idrottare etc.vilkas medverkan är en direkt förutsättning för den idrottsliga verksamheten i föreningen. Däremotär de personer som huvudsakligen sysslar med administrativa uppgifter undantagna, t.ex.styrelseledamöter.OBSERVERA att halva basbeloppsregeln endast gäller ersättningar som betalas av enallmännyttig ideell förening.Arbetsgivaravgiften för 2007 är 32,42 procent av lönen.För samtliga ersättningar och förmåner skall preliminärskatteavdrag ske. Skatteavdragsskyldighetföreligger inte om den kontanta ersättningen uppgår till högst 1.000 kronor.Preliminärskatteavdrag skall ske om A-skattsedel eller ingen skattsedel uppvisas. Är man attbetrakta som den som utger mottagarens huvudsakliga inkomst skall skatteavdrag ske enligtskattetabellerna. Är det mottagarens sidoinkomst skall skatteavdrag ske med 30 procent av utgivnaersättningen och skattepliktiga förmånerna.Preliminärskatteavdrag behöver inte ske om ersättningen faller under den s.k. ”halvabasbeloppsregeln”.Har ersättningen eller förmånen utgivits till någon som vid årets ingång fyllt 65 år skall intearbetsgivaravgifter erläggas för denna person utan löneskatt. Löneskatt är skattedelen avarbetsgivaravgifterna.Löneskatten utgår med 24,26 procent (2007).Rent praktiskt betalas löneskatten genom skattedeklarationen, dvs. samtidigt med de vanligaarbetsgivaravgifterna.Löneskatt skall också erläggas på en arbetsgivares kostnader för anställdas pensionsförmåner.Denna löneskatt påförs på slutskattsedeln och underlaget skall anges på blankett 3 för inkomstskatt.5.5 SkattedeklarationArbetsgivaravgifter, särskild löneskatt och avdragen preliminär skatt skall redovisas varje månad ien skattedeklaration. Skattedeklarationen och skatteinbetalningen – som skall göras tillgolfklubbens skattekonto – skall vara Skatteverket tillhanda senast den 12:e i månaden efterutbetalningsmånaden. (Skattedeklaration för företag med momsomsättning över msek 40 skall varaSkatteverket tillhanda senast den 26:e i månaden efter utbetalningsmånaden.)Skatteverket skickar varje månad ut skattedeklarationer till de golfklubbar som är registrerade somarbetsgivare.

145.6 Lathund – Arbetsgivaravgifter, Skatteavdrag, KontrolluppgiftErsättning till aktiv idrottsutövare/funktionärErsättningFrån 100 kr upptill ½ basbeloppEtt ½ basbeloppoch högreKontrolluppgift Arbetsgivaravg. SkatteavdragJa Nej NejJa Ja JaErsättning till övrig personalErsättning Kontrolluppgift Arbetsgivaravg. SkatteavdragFrån 100-999 kr Ja Nej Nej1 000 - Ja Ja Ja

166.2 Moms på fastighetsintäkterHuvudregel: Upplåtelse av fastighet är inte momspliktigt.Frågan som följer är då vad som enligt mervärdesskattelagen utgör fastighet.Förutom jord (mark) anses som fastighet även byggnad, ledning, stängsel eller liknande anläggningsom anlagts på marken och som tillhör markägaren eller annan än ägaren till jorden.Detta innebär att om en golfklubb eller ett golfAB äger banan och byggnader men inte markenanses de ändå som fastighetsägare. De kan således, om övriga förutsättningar är uppfyllda (serespektive avsnitt):• begära frivillig skattskyldighet, d v s ansöka om att momsbelägga del av fastighetsintäkten• bli föremål för uttagsbeskattningFast inredning och annat som tillförts byggnaden som sådan för byggnadens allmänna funktion,ingår också i mervärdesskattelagens fastighetsbegrepp.Sådan fast inredning som anskaffats för att direkt användas i viss verksamhet anses dock inte varadel av fastighet.Detta medför att t ex klädskåp eller skåp för golfbagar inte är att anse som fastighet eftersomdessa tillförts byggnaden för att direkt användas i golfverksamheten. Upplåtelse av förvaringsskåpär momspliktigt om det är annan än klubben (allmännyttig ideell förening) som hyr ut dessa.För den ideella golfklubben som hyr ut dylika skåp till sina medlemmar har detta ingen betydelsemen för ett golfAB innebär det skyldighet att debitera moms på denna skåputhyrning med 25procent.En golfklubb som äger en bana och hyr ut den till ett golfAB kan ansöka om frivilligskattskyldighet för momsen eftersom golfAB kommer att bedriva momspliktig verksamhet påbanan (tillhandahållande av idrott).Om däremot uthyrning sker till en golfklubb, t.ex. från ett aktiebolag som äger banan kan någonfrivillig skattskyldighet till mervärdesskatt för uthyrningen inte medges eftersom golfklubben intekommer att bedriva momspliktig verksamhet på banan. En allmännyttig ideell föreningstillhandahållande av idrottstjänster är undantaget från mervärdesskatt.Observera att uthyrning av enbart mark (utan golfanläggning) alltid är en momsfri transaktion somdet inte går att få frivillig skattskyldighet för.Bolaget kan drabbas av uttagsbeskattning för de egenregiarbeten som bolagets personal utför påbanan i det fall den uthyrs till en golfklubb (se vidare nedan under 6.4).Skatterättsnämnden har i ett förhandsbesked från den 29 januari 1998 ansett att upplåtelse avgolfbana till en golfklubb inte kan anses som en från skatteplikt undantagen fastighetsupplåtelseutan en s.k. korttidsupplåtelse. Den aktuella klubben hade ingått ett nyttjanderättsavtal som löptepå 40 år med ägaren till en golfbana. Avtalet gav klubbens medlemmar rätt att för, och i sambandmed, golfspel använda aktuell golfbana. För sina rättigheter enligt avtalet skulle klubben för varjemedlem med spelrätt till ägaren överlåta dels hela den kapitalinsats som medlemmen var skyldig

17att betala, dels 90 procent av medlemmens årsavgift. S.k. greenfee-avgifter tillföll också ägaren tillanläggningen. Ägaren hade även rätt att disponera golfbanan för företagsgolf och egna tävlingar.Enligt Skatterättsnämnden kan en upplåtelse av idrottsanläggning utgöra en momsfrifastighetsupplåtelse endast i vissa speciella situationer såsom när ett företag för en längre tid ochmed uteslutande av alla andra hyr en idrottsanläggning eller idrottslokal.Förhandsbeskedet får tolkas så att endast långtidsuthyrning, och med uteslutande av alla andra, aven idrottsanläggning kan omfattas av undantaget från skatteplikt för fastighetsuthyrning (för vilkenfrivillig skattskyldighet kan sökas under vissa förutsättningar, se vidare nedan under 6.3), medanövriga tillhandahållanden av idrottsanläggningar utgör tillhandahållande av idrottstjänst. Enidrottstjänst är skattefri om den tillhandahålls av en golfklubb (en allmännyttig ideell förening)men ska beläggas med 6 procent moms om upplåtaren är ett bolag. Förhandsbeskedet ger även stödför uppfattningen att en klubb kan anses som ett antal idrottsutövare (se vidare nedan under 10.“Aktuellt”).6.3 Fastighet – frivillig skattskyldighet till momsHuvudregeln är att uthyrning av fast egendom inte är momspliktig. Det finns naturligtvis ettundantag som bekräftar även denna regel, och den kallas på fackspråk för ”frivilligskattskyldighet”.Frivillig skattskyldighet innebär att en fastighetsägare eller en första- respektiveandrahandshyresgäst, som hyr ut en fastighet till en person som bedriver momspliktig verksamhetpå den fastigheten, frivilligt kan registrera sig till moms.Observera så här långt att uthyraren måste vara fastighetsägare eller första- respektiveandrahandshyresgäst och att uthyrarens hyresgäst måste bedriva momspliktig verksamhet i denuthyrda lokalen/på anläggningen.Varför vill man då frivilligt registrera sig till moms?Svaret är att fastighetsägaren som hyr ut fastighet/anläggning då får rätt att retroaktivt dra av denmoms som erlagts för ny-, till- eller ombyggnad om den frivilliga skattskyldigheten medges inomtre år från utgången av det kalenderår då ny-, till- eller ombyggnaden var färdigställd(slutbesiktning). Detta innebär också att löpande avdrag medges för ingående moms pådriftskostnader. Observera att detta s.k. retroaktiva avdrag inte kan göras om banan tas i bruk innanansökan om frivillig skattskyldighet sänds in till Skatteverket. Skatteverket anger att ansökan omfrivillig skattskyldighet för uthyrning av lokalen/anläggningen ska komma in till Skatteverketsenast under kalendermånaden efter den månad hyresgästen tillträdde lokalen/anläggningen. Det äralltså viktigt att notera att ansökan om frivillig skattskyldighet för uthyrning av golfanläggningenska ske innan den tas i bruk, i annat fall kan avdrag inte ske direkt för hela byggmomsen utan dåfår avdrag ske genom jämkning (se angående jämkning nedan under 6.3.2) vilket innebär att 1/10av byggmomsen betalas tillbaka per år, under den tid som kvarstår av en 10-årsperiod räknat frånslutbesiktning. Detta innebär dessutom att den skattskyldige kan gå miste om avdragsrätt för en delav momsen. Om uthyrningen t.ex. sker först år 3 efter slutbesiktningen så kommer avdrag inte attkunna ske för 2/10 av byggmomsen. För det fall en klubb har kostnader för ny-, till- ellerombyggnad idag, men uthyrning med frivillig skattskyldighet sker till ett dotterbolag (eller annanperson som kommer att bedriva momspliktig golfverksamhet på banan) inom tre år frånslutbesiktning av byggåtgärderna, ska alltså klubben se till att skicka in en ansökan om frivillig

18skattskyldighet till Skatteverket innan dotterbolaget ”flyttar in”, eller senast underkalendermånaden därefter.När det gäller det retroaktiva avdraget räknas treårsperioden från det att byggnadsarbetena harutförts.Moms på driftskostnader får dras av fr.o.m. registreringen men inte retroaktivt.Eftersom frivillig skattskyldighet gäller för upplåtelse av fastigheten ska hyran beläggas medmoms. Hyresgästen som bedriver momspliktig verksamhet på fastigheten kan göra avdrag för denmoms denne betalar på hyran.Skattskyldighet medges tidigast från den dag då skriftlig ansökan kommit in tillskattemyndigheten, därför gäller det att ansökan skickas in i tid. Retroaktivt avdrag för kostnaderavseende ny-, till- eller ombyggnad får i sin helhet göras den första redovisningsperioden närfastighetsägaren har blivit skattskyldig.6.3.1 Skattskyldighetens upphörandeAnsökan om skattskyldighet till moms för uthyrning av fast egendom är frivillig. Denfastighetsägare som en gång blivit registrerad kan dock inte frivilligt gå ur systemet annat än vidförsäljning av fastigheten om såväl säljare som köpare är överens om att den frivilligaskattskyldigheten ska upphöra. I annat fall kan utträde ske ur systemet först när förutsättningarnaför skattskyldighet inte längre föreligger, t.ex. om uthyrning sker till någon som inte bedrivermomspliktig verksamhet på fastigheten. Om så är fallet kan fastighetsägaren även bli skyldig attåterbetala (jämka) den byggmoms han fått avdrag för. Detta kan inträffa t.ex. om en skattskyldighyresgäst flyttar och fastigheten hyrs ut till en icke mervärdesskattepliktig hyresgäst, eller omfastigheten säljs eller förstörs så att den inte längre kan användas.6.3.2 JämkningEn s.k. korrigeringstid om tio år löper från och med det år då ny-, till-, eller ombyggnationen harfärdigställts. Om något inträffar så att användningen av fastigheten övergår från att användas imomspliktig verksamhet till ej momspliktig verksamhet under dessa tio år ska den ingåendemomsen jämkas med en tiondel för varje år. Om händelsen inträffar år tre ska alltså 7/10 av deningående momsen jämkas. Jämkningen kan ske åt båda håll. Om ändring sker från användning imomspliktig verksamhet till ej momspliktig ska tidigare avdragen ingående moms betalas tillbakatill staten respektive om ändring sker från användning i ej momspliktig verksamhet tillmomspliktig ska tidigare ej avdragen ingående moms betalas ut till fastighetsägaren.Observera att de s.k. jämkningsreglerna endast gäller om den ingående momsen på investeringen(ny-, till-, eller ombyggnationen) uppgår till minst 100.000 kronor.6.3.3 Sammanfattning – frivilligt skattskyldighetHuvudregel:Ingen moms på hyra av fastighet.Undantag:Förutsättningar:Frivillig skattskyldighet.Gäller endast fastighetsägare, förstahands- respektiveandrahandshyresgäst.

19Hyresgäst måste driva mervärdesskattepliktig verksamhet på fastigheten för att frivilligskattskyldighet ska kunna medges.Skriftlig ansökan skall skickas till skattemyndigheten.Frivillig skattskyldighet medges tidigast från den dag ansökan inkom till Skatteverket.Vilken moms får fastighetsägaren/hyresgäst som hyr ut med frivillig skattskyldighet dra av?• Moms på löpande driftskostnader fr.o.m. momsregistreringen.• Moms på ny-, till- och ombyggnad förutsatt att arbetet tillhandahållits högst tre år innanansökan om frivillig skattskyldighet inkommit till skattemyndigheten.Övrigt• Hyran beläggs med moms. Denna är avdragsgill för hyresgästen eftersom han bedrivermervärdesskattepliktig verksamhet. Den moms som fastighetsägaren får in på hyran skallbetalas till skattemyndigheten.• Fastighetsägaren kan i vissa fall bli skyldig att jämka/återbetala avdragen moms.Kan en ideell golfklubb begära frivillig skattskyldighet?Ja, men endast under förutsättning att hyresgästen bedriver skattepliktig verksamhet på banan och ilokalerna som hyrs ut. Detta innebär att frivilligt inträde kan bli aktuellt vid uthyrning av banan tillt.ex. ett golfAB eller av restauranglokaler och shop.Kan ett golfAB begära frivillig skattskyldighet vid uthyrning av bana eller byggnad till engolfklubb?Nej, eftersom golfklubben inte bedriver någon momspliktig verksamhet. Om golfklubben hyr utbanan med frivillig skattskyldighet bedrvier golfklubben momspliktig verksamhet på banan och dåkan golfAB ansöka om frivillig skattskyldighet för uthyrning till klubben.

20Sammanfattande skiss:Sponsring, reklam etc.25 % momsKlubben(Fastighetsägare)6 % mervärdesskatt vid uthyrningför t.ex. tävling eller annan ideellverksamhetBolagetMedlemsavgifter,ingen mervärdesskattUthyrning av bana (friv.skskhet) ochklubbhus, personal och maskiner,mervärdesskatt med 25 %Golfspelare6 % mervärdesskatt pågreenfee ochspel(rätts)avgifter försåväl klubbmedlemmarsom andra spelare6.4 Uttagsbeskattning – moms på egenregiarbetenEn fastighetsägare som skall reparera eller bygga om sin fastighet har två alternativ. Antingen köpsdenna tjänst av en byggherre eller så kan föreningen/bolaget göra jobbet själv med hjälp av egnaanställda. Applicerar vi detta på golfverksamhet så kan det avse en banägares underhåll av banan.Denne kan göra detta med egen personal eller lägga ut jobbet på en entreprenör. Köps tjänstentillkommer moms. Med motiveringen att det inte skall vara fördelaktigare att göra detta jobb medegen personal jämfört med att köpa tjänsterna, har man infört en regel som innebär att enfastighetsägare som utför egenregiarbeten på en fastighet skall betala moms för detta. Regelns syfteär att uppnå konkurrensneutralitet mellan de bägge alternativen och gäller under förutsättning att:• Fastigheten används i en verksamhet som inte är momspliktig.• Lönekostnaden för nämnda arbeten överstiger 150.000 kronor.Uttagsbeskattning innebär att fastighetsägaren skall betala in moms på ovan nämnd lönekostnad.Med lönekostnad menas lön och därtill hänförliga avgifter och skatter. En ideell golfklubb som ärfastighetsägare och som är befriad från inkomstskatt berörs inte av denna beskattning. Dettaeftersom klubben inte bedriver näringsverksamhet. Ett golfAB som utför eget arbete på banan, däringen momspliktig verksamhet bedrivs kan däremot bli föremål för uttagsbeskatting. En sådansituation kan inträffa om golfAB t.ex. hyr ut en byggnad eller del därav till den ideella golfklubbenutan att ha beslut om frivillig skattskyldighet, dvs. golfAB hyr ut banan utan moms. Som exempelhänvisas till avsnitt 13.4.2.En byggnad som bolaget använder i en mervärdesskattepliktig verksamhet eller som omfattas avreglerna om frivilligt inträde berörs dock inte av uttagsbeskattningen. De skulle ju haft rätt att draav den moms de betalat till en byggherre. Någon neutralitetsregel behövs därför inte.Sammanfattningsvis kan man säga att uttagsbeskattning träffar inkomstskattepliktigt subjekt somutför egenregiarbeten på egen fastighet som används i en icke momspliktig verksamhet.

217 Spelrätter och avgifter7.1 InkomstskattSpelrätt i golf har huvudsakligen två betydelser:1. Spelrätt medges till medlemmar i golfklubb som erlagt en kapitalinsats i klubben för atterhålla ett överlåtbart spelrättsbevis. Spelrätten köps och säljs till marknadspris tillandra, antingen privat eller via klubben.2. Många klubbar benämner medlemmens rätt att få spela på golfbanan utan att erläggagreenfee, som spelrätt.I den sistnämnda betydelsen ingår ofta spelrättsavgiften i den årsavgift som medlemmarna erläggerårligen.I vissa fall finns det anledning för golfklubben att omvandla en kapitalinsats, oftast ett medlemslån,till spelrätter. I sådant fall kommer medlemmen att erhålla en överlåtbar spelrätt i enlighet medpunkt 1 ovan. Ur skatterättslig synpunkt uppkommer då två frågor.1. Är omvandlingen av medlemslånet till en spelrätt att betrakta som en skattepliktighändelse för golfklubben?2. Hur beskattas medlemmen vid en avyttring av spelrätten?Regeringsrätten har i domar den 8 mars 2005 besvarat dessa frågor.För golfklubben innebär omvandlingen att man erhåller en kapitalinsats från medlemmen ochsamtidigt utfärdar en spelrätt. Detta skall inte medföra att golfklubben får någon skattepliktigintäkt.En medlem (individ) som avyttrar sin spelrätt skall beskattas enligt reglerna för avyttring avtillgångar som innehafts för personligt bruk. Dessa regler innebär att omkostnadsbeloppetschablonmässigt kan beräknas till ett belopp motsvarande 25 procent av ersättningen. Vidaremedger reglerna att ett belopp om 50 000 kronor av vinsten är skattefritt. Resterande del beskattasmed 30 procent.7.2 MomsMoms tas ut med 6 procent vid tillhandahållande av idrottstjänster från annan än allmännyttigförening, stat eller kommun, eller om tjänsterna har ett omedelbart samband med utövandet av denidrottsliga verksamheten om dessa tjänster omsätts av den som tillhandahåller den idrottsligaverksamheten.Såsom nämnts ovan kan begreppet ”spelrätt” användas i flera olika sammanhang med olikabetydelser. Dock kan man urskilja två huvudtyper av ”spelrätter”. Den ena huvudtypen utgör ettöverlåtbart bevis om att innehavaren har erlagt kapitalinsats i klubben, och den andra utgör enrättighet att få spela golf utan att erlägga green fee. Såsom angivits inledningsvis under”Definitioner” kan dessa huvudtyper kombineras på flera olika sätt. Frågan är då om moms ska

22utgå på dessa ”spelrätter” eller inte. Detta är inte en enkel fråga. Något förenklat kan man säga attom betalningen utgör en kapitalinsats i klubben eller golf AB ska någon moms inte utgå, eftersomersättning för sådana andelar faller utanför momsens tillämpningsområde. Däremot ska momserläggas för det fall ”spelrätten” utgör en betalning för att få spela golf och ”spelrätten” utges avnågon annan än en golfklubb (allmännyttig förening, stat eller kommun), eftersom det då föreliggerett tillhandahållande av en idrottstjänst. I praktiken förekommer dock olika kombinationer av dessanämnda huvudtyper och det är ofta mycket svårt att med bestämdhet säga att den tillhandahållna”spelrätten” renodlat är en kapitalinsats eller en betalning för att få spela golf. Därmed blir detockså mycket svårt att avgöra om moms ska debiteras eller inte.Vad som kan konstateras är dock att för det fall en allmännyttig ideell förening (dvs. golfklubben idetta sammanhang) tillhandahåller ”spelrätter” av något slag ska moms inte debiteras. Detta gälleroavsett om ”spelrätten” utgör en kapitalinsats eller en ersättning för spel eftersom golfspel somtillhandahålls av golfklubb är undantaget från moms.Nedan följer en bedömning av några av de vanligare formerna av ”spelrätter” och kapitalinsatsersom finns på marknaden. Det är inte möjligt att generellt uttala sig om hur klubbar ska hanteramoms i samband med utgivande av ”spelrätter” utan förutsättningarna i varje enskild situationmåste utredas och bedömas. En klubb kan i det enskilda fallet t.ex. söka ett förhandsbesked hosSkatterättsnämnden (SRN). Klubben ska då vara medveten om en viss handläggningstid hos SRN.Klubben kan även välja att öppet redovisa för Skatteverket hur man avser att hantera momsen vadgäller ”spelrätterna”. Oavsett vilken väg klubben väljer kan det vara en god idé att hanteramomssituationen tillsammans med eventuella revisiorer eller rådgivare.Kapitalinsats/reversSpelavgiftSpelrättsbevisEtt lån som en medlem lånar ut till en golfklubb utlöser ingamomskonsekvenser eftersom den betalningen inte motsvaras avklubbens tillhandahållande av en någon tjänst. Eventuell ränta är dockundantagen från moms, men om lånet ges av en privatperson saknardet betydelse.Denna årliga avgift utgör alltid vederlag för tillhandahållande avgolfspel, dvs. en idrottstjänst. Detta innebär således att 6 procentsmoms ska debiteras när denna avgift tas ut av ett golfAB. Såsomnämnts ovan gäller detta inte om spelavgiften tillhandahålls avgolfklubben, eftersom tillhandahållande av idrott från av ideellaallmännyttiga föreningar inte är momspliktigt.Avgiften för spelrättsbevis erläggs i samband med köp eller överlåtelseav beviset. Spelrättsbeviset utgör en förutsättning för golfspel påanläggningen i kombination med erläggande av spelrättsavgift och iförkommande fall även medlemsavgift till golfklubb. Spelrättsbeviset ärsvårbedömt i momshänseende. Det är tveksamt om spelrättsbevisetutgör ett vederlag för en tillhandahållen idrottstjänst eller om den endastska anses utgöra en kapitalinsats. Detta får relevans om spelavgiften tasut av ett golfAB eftersom tillhandahållande av idrottstjänster från bolagska debiteras med moms. Såsom nämnts ovan gäller detta inte omspelavgiften tillhandahålls av golfklubben, eftersom tillhandahållandeav idrott från av ideella allmännyttiga föreningar inte är momspliktigt.Det är därför tveksamt om moms ska debiteras eller inte när beviset

23tillhandahålls av annan än en allmännyttig ideell förening, stat ellerkommun.SpelrättsavgiftDenna årliga avgift tas ut av golfklubb eller golfAB, som har ett systemmed spelrättsbevis, för rätten att spela på anläggningen. Eftersom dennaavgift är direkt kopplad till golfspel ska momsdebiteras när den tas ut avt.ex. ett golfAB, dvs. någon annan än en allmännyttig ideell förening,stat eller kommun7.2.1 Faktureringsskyldighet samt samfakturering av spelrätts- och medlemsavgiftDet händer att klubben och dess helägda golfAB samfakturerar spelrätts- och medlemsavgiften,dvs. dessa avgifter tas ut av medlemmen på en gemensam faktura. Fakturering av egen och annansförsäljning kan ske i samma handling. En sådan handling kan enligt momslagen betraktas som tvåfakturor, dvs. en för respektive säljare. För varje sådan faktura måste då de krav som ställs imervärdesskattelagen på innehållet i en faktura vara uppfyllt.För det fall fakturering sker till privatpersoner ställs inga krav på att fakturering ska ske i enlighetmed momslagens bestämmelser. I dessa fall finns det alltså inga särskilda krav att följa imomshänseende. Eftersom det i de allra flesta fall torde vara privatpersoner som är medlemmar ien golfklubb och erlägger medlemsavgifter uppstår därför inget problem med momsen vidsamfakturering av spelrättsavgift respektive medlemsavgift.Detsamma gäller avseende fakturering av medlemsavgifter. Inte heller här ställs krav på fakturaenligt momslagen eftersom betalning av medlemsavgift inte anses utgöra en betalning för entillhandahållen vara eller tjänst. I momshänseende utgör detta inte en omsättning och därmed fallermedlemsavgiften utanför momslagens tillämpningsområde. Medlemsavgifter ska därför intemomsbeläggas.Inte heller föreligger något faktureringskrav i momshänseende om spelrättsavgifter av olika slagtas ut av klubben (se ovan under 7.2).Vid fakturering av en spelrättsavgift som utgör en kapitalinsats (se ovan under 7.2) iklubben/golfAB ställs inte heller några faktureringskrav enligt momslagen.För det fall fakturering sker till en näringsidkare, t.ex. om ett företag köper in ett antal green feebiljetterföreligger dock krav enligt momslagen på att en faktura med visst innehålls ställs ut. Idessa fall torde inte fakturering av medlemsavgift ske i samma faktura men om så skulle varafallet, så avser faktureringen endast en försäljning i momshänseende, nämligen green feebiljetterna(spelrättsavgift som avser golfspel – se ovan under 7.2). Fakturan kan ställas ut avantingen golfAB eller klubben. Oberoende av vem som ställer ut fakturan måste den uppfyllamomslagens krav på innehåll i faktura när det gäller den del som avser golfspel.Om det är klubben som ställer ut fakturan kommer fakturering av golfspel i detta fall att ske förgolfAB:s räkning, det innebär att fakturan måste innehålla samma uppgifter som om bolaget hadeställt ut fakturan. Momslagen ställer följande krav på fakturainnehåll:• Datum för utfärdande

24• Löpnummer som ensamt identifierar fakturan• Den skattskyldiges momsregistreringsnummer• Kundens momsregistreringsnummer under vilket denne förvärvat varor eller tjänster vids.k. omvänd skattskyldighet• Fullständigt namn och adress för den skattskyldige och hans kund• De levererade varornas eller tjänsternas mängd, omfattning och art• Dagen då varuleverans eller tillhandahållande av tjänst utförts eller slutförts eller dagen dåà conto betalning erlagts• Beskattningsunderlaget för varje skattesats eller undantag enhetspriset exkl. skatt samt ev.prisnedsättning eller rabatt om dessa inte är inkl. i enhetspriset• Tillämpad mervärdesskattesatsMervärdesskatt att betala, om inte särskild ordning tillämpas där detta inte ska framgå• Vid befrielse från skatt, d.v.s. vid undantagna transaktioner eller när kunden är skyldig attbetala skatt anges relevant lagrum i ML, direktivet eller på annat sättDetta innebär att fakturan, oavsett vem som ställer ut den, måste innehålla bolagets namn, ochadress, momsregistreringsnummer, bolagets löpnummer etc.Eftersom tillhandahållande av medlemskap inte utgör någon omsättning i momshänseende ställs,såsom nämnts ovan, inget krav på fakturans utseende i den delen. Därför behöver bara anges deuppgifter som klubben anser nödvändiga för att betalning av medlemsavgiften ska kunna ske.Naturligtvis bör det framgå att betalningen avser medlemsavgift. På så sätt kan en utomståendegranskare sluta sig till att mervärdesskattelagens regler angående fakturainnehåll inte är tillämpligai den delen.SammanfattningsvisFaktureringsskyldighet föreligger vid:• GolfAB:s fakturering till näringsidkare av spelrättsavgift (när denna utgör betalningför golfspel se ovan under 7.2)Faktureringsskyldighet föreligger inte vid:• Golfklubbs fakturering av spelrättsavgift• Golfklubbs fakturering av medlemsavgift• Golfklubbs/GolfAB:s fakturering till privatpersoner• Golfklubbs/GolfAB:s fakturering av spelrätt som avser kapitalinsats – se ovan under7.2.

25Exempel på en faktura med två säljare:GK (registreringsnummer)KlubbmedlemGolfvägen 18 Drivevägen 12PegestadFågelhultGolf AB (registrerings-/momsregistreringsnummer)Golfvägen 18Pegestad Datum: 2007-01-01Fakturanr: 07435Tjänst Belopp MomsMedlemsavgift GKför 2007Golfspel Golf ABför 2007, moms 6 %Att betala700 kr2 000 kr2 820 kr120 kr

268 Jämförelse av mervärdesskatteplikten mellan golfklubb och golfABMervärdesskatt för olika typer av verksamhet kan sammanfattas enligt nedan.MedlemsavgifterSpelrättsavgifter som avsertillhandahållande av golfspel (seovan under 7.2)Spelrättighet som avserkapitalinsats eller lån (se ovanunder 7.2)GreenfeeDrivingrangeGolflektioner/GolfskolaTränarutbildningStartavgifterAnmälningsavgifterUthyrning av vagnar,Klubbor,golfbilarSkåpintäkterGolfklubbGolfAB6 % 25 % 6 % 25 %ReklamintäkterXUthyrning av restaurang/shop –Tomma lokalerX 1 X 2Restaurangverksamhet i egen regi X 3 X 4Shop i egen regi X 5 X X 6 XObservera att frivillig skattskyldighet kan begäras för uthyrning av lokal under vissaomständigheter.XXXXXXXXXXX1 Om uthyrningen sker med frivillig skattskyldighet.2 Om uthyrningen sker med frivillig skattskyldighet.3 12 procent om försäljning avser mat för avhämtning, dvs. ej servering.4 12 procent om försäljning avser mat för avhämtning, dvs. ej servering.5 6 procent moms vid försäljning av t.ex. böcker och tidningar.6 6 procent moms vid försäljning av t.ex. böcker och tidningar.

279 Sponsring9.1 Inkomstskatt9.1.1 Ideell föreningEnligt lag är ”verksamhet som består i att en förening upplåter reklamutrymme på klubbdräktereller i föreningens samlingslokaler eller dylikt” att anse som skattebefriad inkomst av hävd. Ävenom sponsorintäkterna är befriade från skatt för den ideella golfklubben kan klubben ändå bliskyldig att betala reklamskatt. Se dessutom nedan under 9.5 angående hur momsen ska hanteras.Den första fråga som uppenbarar sig är: Är syftet med dagens sponsoravtal endast att ge reklamoch marknadsföringstillfälle?I avtalen ingår allt som oftast spelrätter, parkeringsplatser i samband med tävlingar, entréavgifteretc. Innebär dessa mertjänster att sponsringverksamhetens karaktär av skattebefriad inkomstförändras så att intäkterna istället skall anses vara skattepliktiga?Vi kan inte ge ett entydigt svar på denna fråga men vill genom att ta upp frågeställningen göra Eruppmärksamma och hissa en varningsflagga.9.1.2 Sponsring – AktiebolagDrivs golfverksamheten av ett golfAB är sponsorintäkterna både inkomst- ochmervärdesskattepliktiga.9.1.3 Sponsring – företagets avdragsrättDen viktigaste frågan i detta sammanhang är trots allt sponsorernas/företagens avdragsrätt. Erhållersponsorerna inte avdrag för sina sponsringskostnader ökar deras utgifter med skatten. För att ettföretag skall få avdrag för den sponsring den lämnar krävs att företaget erhåller en viss grad avmotprestation eller att kostnaden har anknytning till företagets verksamhet.9.2 ReklamDagens sponsring är för det mesta att betrakta som reklam. Reklam är en avdragsgill kostnad förföretag under förutsättning att priset för reklamen motsvarar reklamvärdet för företaget. Med andraord reklamen skall skapa eller främja försäljningen i ett företag och priset man betalar måste stå iproportion till vad reklamen kan förväntas åstadkomma i detta avseende.Några exempel får illustrera detta.Exempel 1Bengt livs är en liten livsmedelsbutik i Tyresö några mil söder om Stockholm. Om ägaren tilldenna beslutar sig för att sponsra en golftävling i södra Skåne kan han knappast påräkna avdrag fördetta. Denna reklam kan inte anses påverka försäljningen i hans butik. Reklamvärdet är således iprincip noll (angående moms se nedan under 9.5).

28Exempel 2Volvo är en stor sponsor av idrott. Alla vet vad Volvo står för och bilhandlare som säljer derasbilar finns över hela världen. Den reklam Volvo betalar för kan därför som regel anses skapa ellerfrämja försäljning av dess produkt. Reklamen har således ett värde. Kostnaden för reklamen måstealltid stå i relation till värdet.Exempel 3Margarinbolaget sponsrade två golftävlingar, ”Flora-alliansen” och ”Flora-cupen”. Tävlingarnahade båda döpts efter en av företagets produkter. Bolaget får anses vara känt över hela Sverige menändå erhölls inte avdrag i det ena fallet.Man erhöll avdrag för ”Flora-alliansen”. Denna tävling var en öppen tävling dit många golfklubbarinbjudits. Resultatet av tävlingen publicerades också i massmedia. Reklamen fick på detta sättspridning och ett värde för bolaget.För kostnaderna avseende ”Flora-cupen” medgavs dock inget avdrag. Tävlingen vände sig endasttill anställda och affärskontakter. Någon publicering av resultatet gjordes inte i massmedia. Någotreklamvärde ansågs denna sponsring inte ha.9.3 RepresentationKunde Margarinbolaget inte få avdrag för sponsringen genom att anse detta som representation?Reglerna om avdrag för representationskostnader är mycket stränga.Representationen måste ha ett omedelbart samband med företagets verksamhet.Kravet på omedelbart samband innebär att:• Representationen tidsmässigt skall ligga nära en affärsförhandling• Platsen skall anses som en naturlig förhandlingsort• Den som representationen riktar sig mot skall antingen vara anställd eller affärskontakt.Mot bakgrund av dessa hårda krav samt Skatteverkets strikta tolkning av desamma har företagenibland haft problem med att få avdrag för t ex golfdagar. Däremot är det vanligt att man under enaffärsförhandling tar med kunden på en gratis golfrunda. Detta skulle då kunna vara avdragsgilltmed de begränsade avdragsramar som föreligger för representation. Skälig avdragsgill kostnad, vidextern representation för greenfee, får anses vara högst 180 kronor per person enligt Skatteverketsmeddelande SKV M 2004:4 . Avdrag för måltidsutgift som avser lunch, middag eller supé medgesinte med större belopp än 90 kronor per person.I likhet med vad som är brukligt i andra representationssammanhang anser många företag att värdetav ”golfdagar” är så påtagligt att man medvetet kalkylerar med den merskatt man drabbas av somen extra kostnad.

299.3.1 PersonalkostnadMånga gånger får de anställda utnyttja de spelrätter som ingår i olika företagspaket. Detta är attbetrakta som en personalförmån som den anställde skall beskattas för samt ingå i företagetsuppbördsredovisning avseende källskatt och arbetsgivaravgift.Företagen subventionerar många gångar de anställdas motionsutövande såsom personalvård. Eftervissa regler får företagen avdrag för kostnaden och den anställde erhåller en skattefri förmån.Skatteverket har dock intagit en ståndpunkten som starkt kan kritiseras att golf är en exklusiv sportsom inte innebär motion i betydelsen fysisk träning och därför inte omfattas av skattefriheten.Motioner har inlämnats till riksdagen där man begär att detta förhållande skall ändras så att ävengolf skall innefattas i reglerna om skattefri personalvård. Finansminister Anders Borg har i svar påen fråga uttalat följande;”Gränsen för vilken typ av motionsutövning som ska utgöra personalvårdsförmån och därmedvara skattefri för anställda, har bestämts till att det ska vara fråga om enklare motionsidrott somkan utövas av i stort sett var och en. Bakgrunden till denna gränsdragning är att man önskatåstadkomma en nödvändig avgränsning mellan vad som ska vara personalvård i förhållande tillpersonliga levnadskostnader och fritidsintressen.Sporter som kräver dyrbarare anläggningar, redskap och kringutrustning har därvid inte ansettsutgöra enklare slag av motion.Denna gränsdragning bör alltjämt vara vägledande. Jag planerar därför inte för någon förändringav skattelagstiftningen på detta område.”9.4 ReklamskattEn golfklubb kan vara skyldig att betala reklamskatt även om verksamheten är allmännyttig. Detinnebär att om en klubben offentliggör mer än en enstaka skattepliktig annons eller reklamskylt ärdet yrkesmässigt, enligt lagen om skatt på annonser och reklam.När klubben offentliggör skattepliktiga annonser, eller reklam i någon annan form, ska reklamskattbetalas. Med en annons menas ett utrymme som har upplåtits i en trycksak.Beskattningsvärdet är ersättningen, utan reklamskatt och moms. Detta innebär att skatten beräknaspå priset för införandet av en annons i en trycksak, upplåtelsen av utrymme för affischering ellerannat reklammeddelande.Reklamskatten är som huvudregel 8 procent och beräknas på ersättningen för den skattepliktigavaran eller prestationen. En golfklubb som har reklamintäkter som under ett beskattningsåröverstiger 20.000 kronor ska registreras hos Särskilda skattekontoret i Ludvika. Den som ärregistreringsskyldig är också redovisningsskyldig.Beskattningsår är detsamma som gäller vid redovisning enligt Inkomstskattelagen.Det innebär att beskattningsåret sammanfaller med kalenderåret, om inte klubben har fått tillståndav Skatteverket att ha ett annat räkenskapsår. Redovisningsperioden är i regel två månader.Skatteverket skickar, normalt tre veckor före redovisningsperiodens förfallodag, utdeklarationsblanketter till den adress som klubben är registrerad på.

30En skattskyldig golfklubb ska i fakturan eller en därmed jämförlig handling, till den som köperreklamplats, öppet redovisa debiterad (påförd) och i förekommande fall krediterad (tillgodoräknad)reklamskatt. Om inte ersättning tas ut för skattepliktig reklam ska en proformafaktura (för formensskull) eller liknande handling utfärdas. En sådan faktura ska innehålla uppgift om skatt ellerbeskattningsvärde.När föreningen är registrerad ska deklaration lämnas för alla redovisningsperioder. Om någrareklamskattepliktiga intäkter inte finns under en period ska ändå en deklaration lämnas in för denperioden. Föreningen redovisar då 0 kronor i intäkter. Om beskattningsvärdet för ett år understiger20.000 kronor ska uppgifter om intäkterna lämnas i deklarationen, men själva skattebeloppetbehöver inte betalas in.Den som är deklarationsskyldig ska i räkenskaper, anteckningar eller på annat lämpligt sätt se tillatt det finns underlag för att deklarera och för kontroll av deklarationen. I bokföringen ska detockså läggas upp ett särskilt reklamskattekonto. Räkenskapsmaterial ska bevaras iminst tio år från utgången av det kalenderår då räkenskapsåret avslutades.Om den reklamskattepliktiga verksamheten upphör ska man skiftligt begära att bli avregistreradhos Skatteverket. Datum när verksamheten har upphört ska anges. Om verksamheten har tagitsöver av någon annan bör dennes namn och person/organisations-nummer framgå.9.5 MomsTillhandahållande av sponsring eller reklam är momspliktigt. Om golfklubben, som är enallmännyttig ideell förening, upplåter reklamutrymme på klubbdräkter eller i föreningenssamlingslokaler eller liknande är detta, såsom nämnts ovan, att anse som skattebefriad inkomst avhävd. Detta innebär att ett sådant tillhandahållande inte heller behöver beläggas med moms,eftersom detta inte anses ske i en yrkesmässig verksamhet då intäkten är inkomstskattebefriad.Om däremot ett golfAB tillhandahåller sponsring/reklam i någon form, t.ex. genom att upplåtareklamutrymme enligt ovan ska moms debiteras med 25 procent.Frågeställningar angående tillämplig skattesats kan uppkomma är när golfklubben eller golfABtillhandahåller såväl spelrätter som reklamtjänster i ett paket till bolag. Bolaget betalar ett pris förhela paketet. Om klubben tillhandahåller detta uppstår dock ingen momsproblematik eftersom varesig sponsringen eller golfspelet ska beskattas. Klubben kommer alltså inte att debitera bolagetmoms på paketet.Om det däremot är golfAB som tillhandahåller samma tjänster i ett paket uppstår frågan om vilkenskattesats som ska tillämpas. När golfAB säljer golfspel är skattesatsen 6 procent emedanskattesatsen på tillhandahållande av reklamtjänster är 25 procent. I dessa fall bör golfAB göra enuppdelning av paketet och fakturera respektive del med rätt skattesats. Nästa fråga blir då hur stordel av det fakturerade beloppet som utgörs av golfspel respektive reklam? Man bör i detta fall utgåfrån en självkostnadsprincip, dvs. om 50 procent av priset för att producera tjänsterna utgörs avreklamtjänsterna så ska också 50 procent av det vederlag som erhålls från kunden beskattas med 25procent.

3110 Stipendier10.1 GenerelltDet är inte definierat i skattelagstiftningen vad ett stipendium är. Enlig allmänt språkbruk är det ettstipendium ett bidrag som ges till en fysisk person och som har benefik karaktär, dvs. inte utgörersättning för arbete eller prestation som stipendiaten utfört för givarens räkning eller som är tilldirekt nytta för givaren. Den skatterättsliga praxisen följer oftast denna definition. Ett stipendiumsom skatterättsligt accepteras som ett stipendium är inte skattepliktig intäkt för mottagaren, inteavdragsgill kostnad för givaren och utgör inte underlag för arbetsgivaravgifter. Skatteverket hargivit ut ett meddelande (RSV M 2003:1) som behandlar beskattning av ersättningar i samband medidrottslig verksamhet och som bl.a. tar upp dessa frågor. Om stipendiet inte accepterasskattemässig ses det som en löneutbetalning varför de regler som anges ovan i bl.a. avsnitt 5.4gäller, exempelvis befrielsen från arbetsgivaravgifter vid årliga ersättningar som understiger etthalvt basbelopp.10.2 Inkomstskatt10.2.1 GivarenOm givaren är en allmännyttig ideell förening (se avsnitt 3 ovan) är sannolikt ett stipendium somfaller in under definitionen ovan en del av den skattebefriade verksamheten. Någon avdragsrätt förkostnaden finns då inte.I den mån stipendiet faller inom en skattepliktig verksamhet, exempelvis om det utges av ett sådantgolfaktiebolag som nämns i avsnitt 5.1 ovan skall avdragsrätten bedöms enligt samma regler somavdragsrätten för sponsring, se avsnitt 9.1.3 och 9.2 ovan. Givaren skall alltså få något avmotsvarande värde, t ex reklam, som motprestation för att stipendiekostnaden skall varaavdragsgill. Motprestationen innebär då i normalfallet att utbetalningen inte godtas skattemässigtsom ett stipendium, att socialavgifter skall utgå och att mottagaren skall beskattas för inkomsten.10.2.2 ArbetsgivaravgifterArbetsgivaravgifter skall betalas av en arbetsgivare som betalar ut ersättning för utfört arbete, seavsnitt 5.4 ovan. Ett stipendium som följer definitionen ovan är inte en ersättning för utfört arbeteeller liknande och medför alltså inte någon skyldighet för utbetalaren att betala arbetsgivaravgifter.10.2.3 PreliminärskattIngen preliminärskatt skall innehållas om stipendiet faller under definitionen ovan, i annat fallgäller reglerna i avsnitt 5.4.10.2.4 KontrolluppgiftOm stipendiet faller under definitionen ovan behöver inte utbetalaren lämna kontrolluppgift, iannat fall gäller reglerna i avsnitt 5.4.

3210.2.5 MottagarenOm stipendiet faller under definitionen ovan är stipendiet skattefritt för mottagaren, i annat fallskattepliktigt enligt vanliga regler för inkomst av tjänst.10.2.6 Exempel 1En juniorspelare har väsentligt förbättrat sitt handikapp under året och får därför ett stipendiumsom uppmuntran. Eftersom utgivaren av stipendiet inte får någon motprestation uppfyllerstipendiet kravet på att vara skattefritt.10.2.7 Exempel 2En duktig spelare skall representera klubben i en viktig tävling och får ett stipendium som skalltäcka resekostnader och inkomstbortfall. Resekostnadsersättningen och ersättningen för att täckainkomstbortfallet är skattepliktig.10.2.8 Exempel 3En duktig amatör får ett stipendium för att kunna ägna mer tid åt golfen, givaren ställer upp villkorför hur pengarna skall användas och kräver en redovisning av den faktiska användningen. Riskenär att detta ses som en kostnadsersättning och att den således är skattepliktig.10.2.9 Exempel 4Golfklubben delar ut utbildnings- och studiestipendier (för utbildning eller studier avseende annatän golf) till någon som inte utfört eller skall utföra arbete för klubben. Stipendiet är skattefritt.10.3 MomsEn gåva/bidrag utlöser inte någon beskattning i momshänseende. För att moms ska utgå krävsnämligen ett utbyte av prestationer av något slag. Förutsatt att mottagaren av stipendiet inte måsteprestera gentemot givaren som ett villkor för att erhålla stipendiet, uppstår därför ingamomskonsekvenser. Skulle däremot stipendiet utges som ersättning för någon slags prestation sommottagaren tillhandahåller givaren kan beskattning enligt momslagen aktualiseras. Detta förutsätterdock dessutom att mottagaren bedriver någon form av yrkesmässig verksamhet. Om mottagaren ären privatperson för vilken stipendiet skulle kunna betraktas som lön, ska någon moms intedebiteras.

3311 Styrelsearvode11.1 GenerelltEtt styrelsearvode är ersättning för utfört arbete, i normalfallet kan ersättningen endast betalas uttill en individ. Ersättningen utgör då avdragsgill kostnad för utbetalaren i dennes skattepliktigaverksamhet, där socialavgifter skall utgå enligt vanliga regler, se 5.4 ovan, och där mottagaren ärskattskyldig som för inkomst av tjänst.11.2 Inkomstskatt11.2.1 FörmånerDe beskattningsregler som anges nedan gäller både kontant utbetalda ersättningar och ersättningar iform av förmåner, exempelvis nedsättning av eller befrielse från medlemsavgift, spelrättsavgifteller greenfee. Förmånen skall värderas till sitt marknadsvärde, dvs. till vad andra betalar. Även omförmånen, t ex befrielse från medlemsavgiften, utgår till ett aktiebolag kommer sannolikt denindivid som utför styrelseuppdraget att ses som mottagare varför vad som anges nedan gällerhonom/henne även i detta fall.11.2.2 GivarenOm givaren är en allmännyttig ideell förening (se avsnitt 3 ovan) är sannolikt att styrelsearvodettill den största delen avser den skattebefriade verksamheten, den delen av arvodet är då inteavdragsgill, om det kan visas att viss del av arvodet avser den skattepliktiga delen är denna delavdragsgill. En schablonmässig fördelning mellan skattepliktig och ej skattepliktig del kan godtasom ett gott underlag för fördelningen finns.Om arvodet utges av en helt skattepliktig verksamhet som ett sådant golfaktiebolag som nämns iavsnitt 5.1 ovan är hela arvodet avdragsgill kostnad.11.2.3 ArbetsavgifterArbetsgivaravgifter skall betalas av en arbetsgivare som betalar ut ersättning för utfört arbete, seavsnitt 5.4 ovan.11.2.4 PreliminärskattPreliminärskatt skall innehållas enligt vanliga regler, se avsnitt 5.4 ovan. I det fall ersättningen ären förmån är utbetalaren inte skyldig att innehålla mer preliminärskatt än vad som betalas utkontant under samma redovisningsperiod (kalendermånad).11.2.5 KontrolluppgiftKontrolluppgift skall lämnas enligt vanliga regler, se avsnitt 5.4 ovan.

3411.2.6 MottagarenStyrelseledamoten är skattskyldig för inkomsten, inklusive för marknadsvärdet av förmånen, enligtvanliga regler för inkomst av tjänst.11.3 MomsFör det fall en styrelseledamot erhåller styrelsearvodet i form av lön, dvs. denne fakturerar inteklubben/bolaget från en egen yrkesmässig verksamhet av något slag, ska någon moms intedebiteras. För det fall styrelseledamoten fakturerar klubben/bolaget för de tillhandahållnastyrelsetjänsterna ska moms om 25 procent debiteras från styrelseledamoten. Styrelsearbetet fåranses avse hela klubbens/bolagets verksamhet. Avdrag för den debiterade momsen medges då i denomfattning som klubbens/bolagets verksamhet är momspliktig. Om t.ex. klubben anses bedrivamomspliktig verksamhet till 30 procent, kan avdrag göras för 30 procent av momsen.

3512 Aktuellt12.1 Momsskattesats vid tillhandahållande av idrottstjänster respektive upplåtelse avidrottsanläggning12.1.1 IdrottstjänsterRegeringsrätten har i två nyligen avkunnade domar tagit ställning till vilken skattesats som skagälla vid ett bolags tillhandahållande av idrottstjänster när dessa faktureras till annan än den fysiskaperson som rent faktiskt tillgodogör sig idrottstjänsterna.Regeringsrätten fastställde i domen RÅ ref. 2005:11 (den 3 maj 2005, mål nr 5085-04)Skatterättsnämndens förhandsbesked av den 22 juni 2004. Regeringsrätten fann att mervärdesskattskulle debiteras med 25 och inte 6 procent vid tillhandahållande av golflektioner i följande tre fall.1) Bolaget X avsåg att tillhandahålla golflektioner till en golfklubb som i sin tur erbjöd dessavidare till en sportaffär. Sportaffären sålde ett lägerpaket till sina kunder där köparen fickmöjlighet att utöva flera olika sporter, däribland golf.2) Vidare skulle bolaget tillhandahålla golflektioner till golfklubben som i sin tur skulletillhandahålla dessa till elever, vilka kunde men inte måste vara medlemmar i klubben.3) Bolaget X skulle dessutom tillhandahålla golflektioner till företag som skulle låta sinaanställda nyttja de lektionstider som företaget förvärvat från bolaget.Regeringsrätten angav att bolaget X inte kunde anses ha tillhandahållit golflektioner(idrottstjänster) till idrottsutövaren utan snarare ett åtagande att vid ett senare tillfälle tillhandahållaen lektion.Den 29 maj 2007 fastställde Regeringsrätten (mål nr 2728-06) Skatterättsnämndensförhandsbesked av den 7 april 2006. I domen och förhandsbeskedet slogs fast att mervärdesskattom 6 procent skulle faktureras från bolaget i fråga till anställda som erhöll idrottstjänster, trots attde anställdas arbetsgivare fakturerades av bolaget. Två situationer förelåg enligt förhandsbeskedet.I fall 1 tog den anställde kontakt med bolaget och begärde att få träning vid ett visst antal tillfällen.Bolaget bedömde vilken slags träning som var lämplig, tillhndahöll lokal samt tillgång tillträningsredskap och demonstrerade hur dessa skulle användas. Den som skulle tränas uppgav förbolaget att faktura för tjänsterna skulle ställas till det företag där vederbörande var anställd.Bolaget utfärdade en faktura på det antal träningstimmar som det tillhandahållit den anställde.I fall 2 var det arbetsgivare som tog kontakt med bolaget och begärde att vissa personer skulletränas under några timmar i arbetsgivarens lokaler. Även i detta fall anpassades träningen efterdeltagarnas behov. Efter utförd träning fakturerades arbetsgivaren för de träningstimmar sombolaget hade tillhandahållit.Regeringsrätten slog fast att vid omsättning av de tjänster som beskrivits ovan till de anställda ellertill andra idrottsutövare skall skatt ats ut med 6 procent av beskattningsunderlaget. ”Detförshållandet att tjänsterna omsätts till arbetsgivaren för att utnyttjas av dennes anställda kan,

36särskilt mot bakgrund av den EG-rättsliga skatteneutralitetsprincipen, inte föranleda att en annanskattesats skall tillämpas.”Såsom framgår ovan har skilda bedömningar gjorts i de två olika fallen. I den senare domen från2007, ansåg Regeringsrätten att 6 procent moms skulle debiteras. Skillnaden är att i den tidigaredomen från 2005, ansågs bolaget X inte ha tillhandahållit golflektioner (idrottstjänster) tillidrottsutövaren utan snarare ett åtagande att vid ett senare tillfälle tillhandahålla en lektion. Idomen från 2007 däremot tillhandahöll bolaget personlig träning till fysiska personer, menfakturan för detta tillställdes de fysiska personernas arbetsgivare.Det är vår uppfattning att sakförhållandena i RÅ ref. 2005:11 var väldigt speciella. Det vanligastetorde vara att golflektioner tillhandahålls direkt till en fysisk person och att fakturering i sambanddärmed sker till antingen dennes arbetsgivare eller idrottsklubb. I dessa fall är det vår uppfattningatt Skatterättsnämndens förhandsbesked från 2006 ger stöd för en fakturering av 6 procents moms.Skatteverket kommer troligtvis att publicera en s.k. styrsignal angående detta inom en inte alltföravlägsen framtid, varför det finns anledning att hålla ögonen på rättsutvecklingen inom dettaområde.12.1.2 Upplåtelse av idrottslokalSkatterättsnämnden har i ett förhandsbesked av den 15 mars 2006 slagit fast att moms med 6procent skulle tas ut när en ekonomisk förening hyrde ut en idrottsanläggning till en ideell förening(som var medlem i den ekonomiska föreningen). Skatteverket överklagade förhandsbeskedet ochyrkade att moms skulle tas ut med 25 procent. Skatteverket har dock uttalat att man inte kommeratt ändra sin tillämpning (vilken innebär att 6 procent moms debiteras även när idrottstjänsternatillhandahålls till ideella föreningar) förrän Regeringsrätten har avgjort frågan. Regeringsrätten,som ansåg att man inte hade tillräckligt underlag för att avgöra frågan, undanröjde dock det avSkatteverket överklagade förhandsbeskedet och avvisade ansökningen i beslut den 13 februari2007.Skatteverkets nuvarande tillämpning avseende tillhandahållande av idrottslokal får anses framgå av”Handledning för mervärdesskatt 2007” där Skatteverket i likhet med tidigare anger att ”Även omhyresgästen är en idrottsklubb bör det anses att en idrottstjänst tillhandahållits. Att föreningen isig själv som juridisk person inte kan anses utöva idrott bör inte påverka bedömningen.Föreningen bör här ses som ett antal idrottsutövare. Om lokaluthyraren är staten, kommun ellerallmännyttig ideell förening är således upplåtelsen skattefri, i annat fall gäller skattesatsen 6 %.”Skatteverket har således inte ändrat sin tillämpning vad gäller skattesats vid upplåtelse avidrottslokal trots att man aviserade en sådan ändring redan 2005. Vår uppmaning är dock attberörda parter följer rättsutvecklingen även på detta område.12.2 Skattesatsutredningen; Enhetlig eller differentierad mervärdesskatt?I juni 2005 publicerades delbetänkandet ”Enhetlig eller differentierad mervärdesskatt?” (SOU2005:57). I delbetänkandet rekommenderades en övergång till en enda skattesats, där slopandet avde lägre skattesatserna används för att finansiera en sänkning av den generella nivån(normalskattesatsen) från dagens 25 procent till 21,7 procent. Delbetänkandet harremissbehandlats, varvid drygt ett hundratal remissinstanser har yttrat sig. Sammanfattningsviskan sägas att flertalet remissinstanser instämmer i bedömningen att nuvarande system har brister.Skatten på de varor och tjänster som idag beskattas med 25 procent beräknas kunna sänkas till 22,9

37procent. Enligt detta förslag ska tillhandahållande av idrottstjänster även fortsättningsvis beskattasmed 6 procent moms i avvaktan på ett slutligt genomförande av en enda skattesats (från annan änstaten eller en kommun eller av en allmännyttig ideell förening).Enligt uppgift från TT den 2 november 2006 läggs dock utredningen till handlingarna.Finansminister Anders Borg uppges inte vara intresserad av en utjämning av momssatserna om detinnebär att momsen på mat höjs.En enhetlig skattesats för moms torde därför inte komma att genomföras i en nära framtid.12.3 Mervärdesskatteutredningens betänkande ”Mervärdesskatt i ett EG-rättsligtperspektiv (SOU 2002:74)I september 2002 avlämnade mervärdesskatteutredningen rubricerade betänkande. Utredningensuppdrag var bl.a. att analysera om den svenska lagstiftningen avseende skattskyldighet för ideellaföreningar stämmer överrens med EG:s regler och redovisa effekter av eventuella skillnader.Utredningen skulle dessutom undersöka om de svenska reglerna i mervärdesskattelagen gerupphov till snedvridningar i konkurrenshänseende.Utredningen föreslår att den särskilda regeln som på ett generellt sätt undantar allmännyttigaideella föreningar (och registrerade trossamfund) från moms slopas. Regeln stadgar att enverksamhet som bedrivs av en ideell förening inte räknas som yrkesmässig i momshänseende ominkomsten av verksamheten är undantagen från inkomstskatt enligt 7 kap. 7 § första och andrastycket inkomstskattelagen (1999:1229).I dagsläget är alltså skattebefrielsen för moms lika omfattande som skattebefrielsen avseendeinkomstskatt. Om förslaget går igenom kommer därför de allmännyttiga ideella föreningarna attvara skattskyldiga till mervärdesskatt om de självständigt utför någon form av ekonomisk aktivitet,såvida inte något undantag från skatteplikt är tillämpligt eller intäkterna understiger 90.000 kronorper år.Utredningen förslår dock vissa undantag från mervärdesskatteplikt. Bl.a. rörande s.k.penninginsamlingsevenemang. För att underlätta finansieringen av de undantagna ideella ellersociala aktiviteterna föreslås ett undantag från mervärdesskatteplikt för omsättning av varor ochtjänster inom ramen för s.k. penninginsamlingsevenemang. Basarer, fester, konserter,föreställningar och tävlingar samt försäljnings- och insamlingsverksamhet kan utgöra ettpenninginsamlingsevenemang om det företas i skälig omfattning. Skäligheten ska bedömas medhänsyn till antal evenemang och risken för konkurrenssnedvridning.Medlemsavgifter kommer inte att beskattas även om de förändringar i lagstiftningen somutredningen föreslår genomförs. En medlemsavgift som inte berättigar till någon motprestation frånorganisationen, utan som erläggs uteslutande för nöjet att få vara medlem, är inte knutet till någottillhandahållande och ligger utanför momsens tillämpningsområde.Slopandet av undantagsregeln enligt ovan kommer att innebära att allmännyttiga ideella föreningarinte särbehandlas i momshänseende, utan att deras verksamhet får bedömas utifrån allmännamomsregler. Utredningen förslår dock att tjänster som tillhandahålls av organisationer utanvinstsyfte även fortsättningsvis ska vara undantagna från moms. Enligt utredningen innebär det atti princip samma krets av subjekt som tidigare, dvs. de allmännyttiga ideella föreningarna (t.ex.golfklubbar), kommer att kunna tillhandahålla vissa tjänster momsfritt. Utredningen föreslår inga

38förändringar beträffande de tjänster som ska omfattas av undantaget. Därför kommer ävenfortsättningsvis entréavgifter för publik och tillhandahållande av idrottsliga aktiviteter undantasfrån moms. Dessutom undantas tjänster som har omedelbart samband med utövandet av denidrottsliga verksamheten. Undantaget kommer dock inte att omfatta omsättning av varor, t.ex.idrottsartiklar, vilket inte heller är fallet idag. Andra omsättningar som sker för att finansiera denidrottsliga aktiviteten kommer att beskattas om inte något annat undantag från skatteplikt ärtillämpligt (se dock ovan ang. penninginsamlingsevenemang).Efter kontakt med Finansdepartementet i juni 2007 har vi erfarit att regeringen inte har för avsiktatt ta sig an denna utredning inom en nära framtid. Eftersom utredningen behandlar nödvändigaanpassningar till EG-rätten finns det dock skäl att följa utvecklingen på detta område då det ärhögst troligt att förändringar kommer att komma så småningom.12.4 Betänkandet ”Nya skatteregler för idrotten, SOU 2006:23I ett betänkande föreslår Idrottsskattekommittén ändrade regler för beskattning avidrottsföreningars inkomst av näringsverksamhet och en regel som klargör hur stor andelprofessionella utövare en förening får ha utan att förlora sin skattefrihet. Vidare föreslås bl.a.slopad reklamskatt för ideella föreningar och införandet av ett idrottsutövarkonto.Kommittén föreslår att en idrottsförening ska vara skattskyldig bara för inkomst av sådannäringsverksamhet som inte har kvalificerat sig för skattefrihet.Naturlig anknytningEn verksamhet ska anses kvalificerad om den utgör ett direkt led i främjandet av det idrottsligaändamålet eller har en annan naturlig anknytning till sådant ändamål. Enligt kommittén börsponsor-, reklam- och royaltyintäkter anses som ett direkt utflöde av den idrottsliga verksamhetenoch därför ha naturlig anknytning till det idrottsliga ändamålet. Detta oavsett om inkomsternahärrör från upplåtelse av reklamutrymme på klubbkläder, i föreningens samlingslokaler, påidrottsanläggning eller från upplåtelse av rätten att i reklamsammanhang utnyttja föreningens namneller varumärke mot royalty.Kravet på naturlig anknytning ska också anses uppfyllt om verksamheten har karaktären av servicetill medlemmarna, publik och andra som deltar i eller besöker den idrottsliga verksamheten. Enförutsättning är att serviceverksamheten bedrivs i tidsmässig och geografisk anslutning till denidrottsliga verksamheten.FinansieringskällaEn verksamhet ska vidare anses kvalificerad för skattefrihet om den utgör en finansierings-källa förden idrottsliga verksamheten som föreningen bedriver eller främjar. Detta under förutsättning attfinansieringsverksamheten inte bedrivs på ett sådant sätt att skattebefrielsen i mer än ringaomfattning leder till en snedvridning av konkurrensen med näringsidkare som bedriver likartadverksamhet.Det nuvarande kravet på att finansieringskällorna ska vara hävdvunna föreslås således avskaffas.Detta innebär större möjlighet för föreningar att hitta skattefria finansieringskällor för sinidrottsverksamhet.Skattefrihet bör enligt kommittén inte komma i fråga för en utåtriktad verksamhet som bedrivsstadigvarande och i direkt konkurrens med privata näringsidkare. Det innebär att renodlat

39kommersiell verksamhet normalt ska beskattas. Verksamheter som föreningar av hävd utnyttjatsom finansieringskällor för ideellt arbete, t.ex. bingo och andra lotterier, fester, basarer samtförsäljnings- och insamlingskampanjer, föreslås dock även enligt den nya skattemodellen undantasfrån beskattning.Huvudsaklighetsbedömningen slopasFör att en förening ska vara skattebefriad för inkomster av näringsverksamhet krävs f.n. attinkomsten till huvudsaklig del kommer från verksamhet med naturlig anknytning eller sådan somär hävdvunnen. I den föreslagna skattemodellen finns inte huvudsaklighetsbedömningen kvar.Vid tillämpningen av modellen ska en idrottsförenings skattefria inkomster av kvalificeradverksamhet avgränsas och behandlas för sig. Den skattepliktiga verksamheten ska alltså ansessjälvständig i förhållande till den skattefria verksamheten. Modellen innebär att det blir nödvändigtatt fördela föreningens kostnader mellan skattefri och skattepliktig verksamhet.Verksamhet genom annanFör att en inkomst ska undantas från beskattning har i praxis krävts att verksamheten bedrivits helteller delvis av föreningen själv. Föreningen måste på ett reellt sätt ha deltagit i den inkomstgivandeverksamheten. I fråga om bingospel har Regeringsrätten numera uttalat att inkomster av sådanverksamhet är undantagna från skattskyldighet även om bingoverksam-heten bedrivits av ettserviceföretag genom en s.k. bingoallians.Kommittén anser att inkomster från försäljning av olika rättigheter bör vara skattefria underförutsättning att föreningen bedömer att den själv saknar möjlighet att bedriva verksamheten. Somexempel nämns att det av tekniska och ekonomiska skäl inte är möjligt för en förening att anordnaTV-sändningar.Kommittén föreslår således att om en förening avtalar med annan juridisk eller fysisk person atthelt eller delvis bedriva den kvalificerade verksamheten, ska föreningens inkomst från sådanverksamhet vara skattefri under förutsättning att inkomsten hade varit skattefri om föreningen självbedrivit verksamheten.FastighetsinkomsterDen föreslagna skattemodellen om skattefrihet för kvalificerad verksamhet gäller även för sådaninkomst som kommer från en särskild förvaltningsenhet som avser fastighet.Idrottsföreningar med professionella idrottsutövareI kommitténs uppdrag har ingått att pröva hur stort utrymme för professionalism som bör tillåtasutan att en idrottsförening förlorar sin skattegynnade ställning.Enligt kommittén bör en idrottsförening kunna medges skattebefrielse om anlitandet attprofessionella utövare framstår som ett medel att främja den ideella idrottsverksamheten.Skattebefrielsen kopplas till ett krav på att den idrottsliga verksamheten i en förening ska utövashuvudsakligen av utövare som inte är professionella.En ny regel föreslås som innebär att en idrottsförening som enbart består av fysiska personer sommedlemmar, ska anses uppfylla ändamålskravet om den idrottsliga verksamheten utövashuvudsakligen av idrottsutövare som under året inte har fått större avgiftspliktig ersättning frånföreningen än vad som motsvarar ett halvt prisbasbelopp.

40När 75/25-regeln överskrids, anses de verksamheter som innehåller professionella inslag intefrämja ett allmännyttigt ändamål. Konsekvensen blir att föreningen i ett sådant fall förlorar sinskattegynnade ställning och blir obegränsat skattskyldig.Reklamskatten slopas för ideella föreningarFör att minska den administrativa bördan för de ideella föreningarna föreslås att dessa prioriteras idet stegvisa avskaffandet av reklamskatten som regeringen inlett. Kommittén föreslår attreklamskatten slopas helt för ideella föreningar.Vid kontakt med Finansdepartementet i september 2007 erfar vi att inget har hänt med förslaget.Den senare tillsatta Stiftelse- och föreningsskattekommittén har i sina direktiv fått möjlighet att tahänsyn till förslagen i denna utredning.

41Del 2.13 Skattekonsekvenser vid olika driftsformer13.1 Skattekonsekvenser när golfklubb äger eller hyr golfanläggning och ansvarar för driftoch verksamhetI detta fall har klubben inte ”bolagiserat” utan äger anläggningen (eller hyr den av en extern part)och bedriver golfverksamhet på denna. Kapitalinsats eller avgift för spelrättsbevis erläggs tillklubben.Ev. arrendeavtalGolfklubbGolfverksamhetKlubbverksamhetAnläggningsägareAnläggningsdrift(Ev. spelrättsbevis)13.1.1 InkomstskattNågra särskilda konsekvenser avseende inkomstskatt för golfklubben uppkommer inte.13.1.2 MomsGolfverksamhet är inte momspliktig när den bedrivs av en golfklubb. Om klubben hyranläggningen, istället för att äga den, kommer inte moms att debiteras på hyran. Om klubben haren shop i vilken försäljning sker föreligger dock skattskyldighet till moms för den försäljningen,vilket i sin tur innebär att en extern ägare kan hyra ut shopen med moms.När klubben tar ut spelrättsavgifter från medlemmarna ska någon moms inte debiteras.Klubbens tillhandahållanden av idrott, fester, tävlingar etc. utgör inte momspliktigatillhandahållanden eftersom dessa aktiviteter ingår i det allmännyttiga ideella ändamålet ochklubbens verksamhet därmed inte anses yrkesmässig i momshänseende (vilket är ett av kraven föratt skattskyldighet till moms ska anses föreligga). Inte heller på medlemsavgiften utgår moms.Vi har tidigare konstaterat att golflektioner/golfskolor i mervärdesskattehänseende anses somidrott. En teoretisk utbildning som berör sport eller idrott, t ex tränarutbildning, eller som intehuvudsakligen innehåller praktiskt utövande av sport eller idrott, är dock inte idrottslig verksamheti momshänseende. Som exempel på det sistnämnda kan nämnas föreläsningar och kurser föridrottsmän i ämnen som kostlära, psykologi m.m. Om klubben tillhandahåller sådan teoretiskutbildning ska klubben debitera moms om 25 procent förutsatt att detta inte kan anses ingå i denallmännyttiga ideella verksamheten. Detta innebär att klubben måste momsregistreras. Förutsatt attde momspliktiga intäkterna uppgår till högst 1 miljon kr kan momsen redovisas i

42inkomstskattedeklarationen. Dock får golfutbildningar i allmänhet som tillhandahålls av klubbenanses utgöra en del av klubbens allmännyttiga ideella verksamhet varför moms inte ska debiterasfrån klubben.Moms ska inte debiteras på:• Golflektioner/Golfskolor• Uthyrning av vagnar, klubbor, golfbilar• Uthyrning av skåp• Avgift för spelrättsbevis• Spelrättsavgifter• Greenfee• Drivingrange-avgifterMoms om 25 procent ska debiteras på följande eftersom detta inte anses ingå i den idrottsligaverksamheten:• Klubbens eventuella försäljning av sportartiklar• Klubbens egen restaurangverksamhetKlubbens egen restaurangverksamhet ingår som regel inte som en del av det allmännyttigaändamålet och ska därför beskattas i momshänseende. För försäljning av läsk, godis och dylikt sominte sker i restauranglokalen, skall det utgå moms med 12 procent eftersom det då rör sig omförsäljning av livsmedel. I de flesta fall är klubbens tillhandahållande av förtäring momspliktig, detär endast för det fall klubben har försäljning i mindre skala till medlemmarna som denna kan fallain under det allmännyttiga ändamålet och därmed vara momsbefriad. Detta torde inte vara fallet omklubben bedriver restaurangverksamhet. För bedömning i enskilda fall bör kontakt tas medskatteexpertis.Klubben får avdrag för all mervärdesskatt som är direkt hänförlig till den momspliktigaverksamheten, men inte till någon del för den mervärdesskatt som är hänförlig till den ejmomspliktiga ideella delen. Angående avdragsrätt vid blandad verksamhet se ovan under .Eftersom klubben inte bedriver momspliktig verksamhet på banan (förutom möjligen i lokal medgolfshop) kan klubben såsom anläggningsägare, inte göra avdrag för ingående moms hänförlig tillkostnader för drift och underhåll eller till ny-, till- eller ombyggnad av banan.

4313.2 Skattekonsekvenser när golfklubb har ett helägt golfAB. Klubben äger eller hyrgolfanläggning och bolaget bedriver golfverksamhetI detta fall äger eller hyr en golfklubb golfanläggningen och hyr ut den till sitt helägda golfAB,vilket bedriver golfverksamhet på anläggningen. Golfklubben har sina medlemmar och bedriverden ideella verksamheten såsom ungdomsverksamhet, tävlingar m.m. Medlemmen betalarkapitalinsats eller köper spelrättsbevis av klubben.Ev. arrendeavtalNyttjanderättsavtalGolfklubbKlubbverksamhetAnläggningsägareEv. spelrättsbevisGolf ABGolfverksamhetAnläggningsdrift13.2.1 InkomstskattGolfklubben har i detta fall ett helägt dotterbolag som driver golfverksamheten. Denuthyrningsinkomst som golfklubben får kommer att utgöra skattepliktig inkomst avnäringsverksamhet. Denna inkomst kan inte anses ha ett naturligt samband med den bedrivnaverksamheten och utgör inte heller en hävdvunnen inkomstkälla varför en huvudsaklighetsbedömningkommer att ske beträffande golfklubbens skattskyldighet för samtliga inkomster. Omuthyrningsinkomsten svarar för mer än 20 procent av de totala rörelseinkomsterna skall klubbenssamtliga inkomster beskattas. Medlemsavgifter kommer dock att vara skattefria intäkter även omgolfklubben betraktas som oinskränkt skattskyldig.Golfklubbar som är oinskränkt skattskyldiga får lämna och ta emot koncernbidrag från sitt golfAB.Eventuell utdelning som golfAB lämnar till klubben är skattefri.13.2.2 MomsDet faktum att golfspel ska beskattas i momshänseende i de fall tillhandahållandet sker från ettbolag, innebär att klubben i detta fall kan ansöka om frivillig skattskyldighet för upplåtelse avbanan. Klubben ska då registreras till moms och lämna skattedeklarationer månadsvis. Klubbenfakturerar bolaget 25 procent moms för upplåtelsen. Den debiterade momsen är avdragsgill förbolaget som bedriver fullt ut momspliktig verksamhet. Detta innebär dessutom att klubben kangöra avdrag för ingående moms som är hänförlig till kostnader för anläggningen (se vidare nedan).Flertalet intäkter för ett golfAB avser intäkter för att utöva idrottslig verksamhet eller sådanatjänster som har ett omedelbart samband med utövandet av denna verksamhet, såsom upplåtelse i

44samband därmed av olika sportanordningar, hjälpmedel, tillbehör och redskap vid utövandet av denidrottsliga aktiviteten i fråga (se vidare tabell ovan under avsnitt 8).På dessa intäkter skall mervärdesskatt debiteras med 6 procent.När klubben vill använda banan för klubbverksamhet kommer bolaget att behöva hyra ut banan tillklubben. En sådan upplåtelse är, i dagsläget, momspliktig till en skattesats om 6 procent. Angåenderättsläget vad gäller dessa upplåtelser se vidare ovan under avsnitt 12.Om bolaget tillhandahåller spel och tar ut s.k. spelrättsavgift från klubbens medlemmar ska momsom 6 procent debiteras medlemmarna förutsatt att avgiften utgör betalning för bolagetstillhandahållande av spel, idrott, se vidare angående moms avseende olika spelrätter ovan under7.2. Ingen moms ska debiteras om avgiften tas ut/idrottstjänsten tillhandahålls av klubben, denallmännyttiga ideella föreningen, stat eller kommun.Vi har tidigare konstaterat att golflektioner/golfskolor i mervärdesskattehänseende anses somidrott. Ett golfAB ska debitera 6 procent moms vid sådana tillhandahållanden. En teoretiskutbildning som berör sport eller idrott, t ex tränarutbildning, eller som inte huvudsakligeninnehåller praktiskt utövande av sport eller idrott, är dock inte att anse som idrottslig verksamhet imomshänseende. Som exempel på det sistnämnda kan nämnas föreläsningar och kurser föridrottsmän i ämnen som kostlära, psykologi m.m. I dessa fall ska bolaget debitera moms om 25procent.Moms ska inte debiteras på:• Golfklubbens ideella verksamhet eller medlemsavgifter.• Golfklubbens tillhanahållande av spelrättsbevis.Bolagets kommersiella verksamhet innebär att moms med 6 procent ska debiteras på:• Spelrättsavgifter förutsatt att de utgör avgift för bolagets tillhandahållande av spel, idrott –se vidare angående spelrätter ovan under 7.2.• Greenfee• Drivingrange-avgifter• Golflektioner/Golfskolor• KlubborMoms om 25 procent ska debiteras på följande eftersom detta inte anses ingå i den idrottsligaverksamheten:• Reklam- och sponsorintäkter• Försäljning av sportartiklar• Egen restaurangverksamhet• Teoretisk utbildning• Uthyrning av vagnar, golfbilar• Uthyrning av skåpFör försäljning av läsk, godis och dylikt som inte sker i restauranglokalen, skall det utgå momsmed 12 procent eftersom det då rör sig om försäljning av livsmedel.

45Såsom nämnts ovan får bolaget avdrag för all moms som den blivit debiterad även om större delenav inkomsterna endast kommer att vara belagda med 6 procent moms.För klubben innebär det faktum att uthyrning av anläggningen sker till bolaget med frivilligskattskyldighet att klubben har avdragsrätt för all ingående moms som kan anses hänförlig tillupplåtelsen. Detta kan t.ex. avse ingående moms hänförlig till kostnader för ny-, till- och/ellerombyggnad av banan, hyra, respektive drift och underhåll. Dessutom har klubben avdragsrätt föringående moms hänförlig till kostnader som är gemensamma för såväl den momspliktigauthyrningen som den ej momspliktiga klubbverksamheten, t.ex. administrativa kostnader. I dettafall äger klubben anläggningen men det är bolaget som har kostnader för driften av densamma.Bolaget har avdragsrätt för ingående moms som är hänförlig till kostnader i den momspliktigaverksamheten. Eftersom bolaget bedriver momspliktig golfverksamhet på anläggningen har bolagetockså avdragsrätt för den ingående moms som är hänförliga till driftskostnader för dennaanläggning.Angående avdragsrätt för ingående moms i en blandad verksamhet se vidare ovan under avsnitt6.1.13.3 Skattekonsekvenser när golfklubb har ett helägt golfAB. Bolaget äger eller hyrgolfanläggning och bedriver golfverksamhetI detta fall äger golfklubben ett golfAB vilket äger eller hyr golfanläggningen på vilken bolagetockså bedriver golfverksamhet. Golfklubben har sina medlemmar och driver den ideellaverksamheten såsom ungdomsverksamhet, tävlingar m.m. Medlemmen köper spelrättsbevis avbolaget som är anläggningsägare.GolfklubbKlubbverksamhetEv. arrendeavtalNyttjanderättsavtalGolf ABGolfverksamhetAnläggningsägareAnläggningsdriftEv. spelrättsbevis13.3.1 InkomstskattNågra särskilda konsekvenser avseende inkomstskatt för golfklubben uppkommer inte.13.3.2 MomsFör klubben innebär detta att någon momspliktig verksamhet inte bedrivs i klubben som i detta fallförutsätts enbart bedriva ideell medlemsverksamhet. Således behövs ingen momsregistrering ochingen avdragsrätt för ingående moms föreligger i klubben. När klubben vill använda banan för

46klubbverksamhet kommer bolaget att behöva hyra ut banan till klubben. En sådan upplåtelse är, idagsläget, momspliktig till en skattesats om 6 procent. Angående rättslaget vad gäller dessaupplåtelser se vidare ovan under avsnitt 12.Bolagets tillhandahållande av golfspel (idrottstjänster) ska debiteras med 6 procent moms.Flertalet intäkter för ett golfAB avser intäkter för att utöva idrottslig verksamhet eller sådanatjänster som har ett omedelbart samband med utövandet av denna verksamhet, såsom upplåtelse isamband därmed av olika sportanordningar, hjälpmedel, tillbehör och redskap vid utövandet av denidrottsliga aktiviteten i fråga.På dessa intäkter skall mervärdesskatt debiteras med 6 procent.Om bolaget tillhandahåller spel och tar ut s.k. spelrättsavgift (se ovan under avsnitt 7.2) frånklubbens medlemmar ska moms om 6 procent debiteras medlemmarna förutsatt att avgiften kananses utgöra betalning för golfspel, dvs. idrott. Ingen moms ska debiteras om avgiften tas ut avklubben, den allmännyttiga ideella föreningen, stat eller kommun.Vi har tidigare konstaterat att golflektioner/golfskolor i mervärdesskattehänseende anses somidrott. Bolaget ska debitera 6 procent moms vid sådana tillhandahållanden. En teoretisk utbildningsom berör sport eller idrott, t ex tränarutbildning, eller som inte huvudsakligen innehåller praktisktutövande av sport eller idrott, är dock inte att anse som idrottslig verksamhet i momshänseende.Som exempel på det sistnämnda kan nämnas föreläsningar och kurser för idrottsmän i ämnen somkostlära, psykologi m.m. I dessa fall ska bolaget debitera moms om 25 procent.Eftersom bolaget bedriver momspliktig verksamhet på anläggningen kan bolaget göra avdrag förall ingående moms på kostnader som är hänförliga till anläggningen, t.ex. ingående moms påkostnader för drift och underhåll samt för ny-, till-, eller ombyggnad av banan.Moms ska inte debiteras på:• Golfklubbens ideella verksamhet eller medlemsavgifter.Bolaget kommersiella verksamhet innebär att moms med 6 procent ska debiteras på:• Spelrättsavgifter förutsatt att dessa utgör avgift för bolagets tillhandahållande av golfspel –angående moms vid tillhandahållande av olika former av spelrättigheter, se ovan under 7.2.• Greenfee• Drivingrange-avgifter• Golflektioner/Golfskolor• Uthyrning av klubbor,Moms om 25 procent ska debiteras på följande eftersom detta inte anses ingå i den idrottsligaverksamheten:• Reklam- och sponsorintäkter• Försäljning av sportartiklar• Egen restaurangverksamhet• Teoretisk utbildning• Uthyrning av vagnar

47• Uthyrning av golfbilar• Uthyrning av skåpSe vidare angående skattesatser vid olika tillhandahållanden av klubb respektive AB ovan underavsnitt 8.13.4 Skattekonsekvenser när extern part äger eller hyr golfanläggning och golfklubben ellerden externa parten bedriver golfverksamhet.13.4.1 Golfklubb har nyttjanderätt till golfanläggning. Anläggningsägare bedrivergolfverksamhet och ger ut eventuella spelrättsbevisI detta fall bedrivs klubbverksamheten av klubben på en anläggning som ägs (eller arrenderas) aven extern part som i detta fall förutsätts vara annan än stat, kommun eller allmännyttig ideellförening. Den externa parten bedriver golfverksamheten och klubben hyr anläggningen, har sinamedlemmar och bedriver klubbverksamhet med idrott, evenemang, fester, tävlingar kommittéeretc. Det är också anläggningsägaren som driver eventuell restaurang och golfshop. Medlemmenköper eventeulla spelrättsbevis från den externe anläggningsägaren.Ev. arrendeavtalGolfverksamhetSpelrättsbevisAnläggningsägareNyttjanderättsavtalGolfklubbKlubbverksamhet13.4.1.1 InkomstskattNågra särskilda konsekvenser avseende inkomstskatt för golfklubben uppkommer inte.13.4.1.2 MomsFör klubben innebär detta att någon moms inte kommer att debiteras på hyra av anläggningen. Denexterna ägaren kan inte ansöka om frivillig skattskyldighet för upplåtelse till klubben eftersom densenare inte bedriver momspliktig verksamhet på anläggningen. Om klubben driver golfshopen ärklubben skattskyldig till moms för det som säljs i shopen. Eftersom denna verksamhet ärskattepliktig till moms kan ägaren till golfshopen i sådant fall ansöka om frivillig skattskyldighetför upplåtelse av den byggnaden.Den externe anläggningsägaren fakturerar en spelrättsavgift till medlemmarna. Såsom nämnts ovanunder avsnitt 7.2 kan medlemmarna komma att debiteras moms om sex procent på spelrättsavgiftenförutsatt att den externe anläggningsägaren inte är en golfklubb och att avgiften kan anses utgörabetalning för golfspel (se vidare avseende olika slags spelrätter ovan under 7.2). Ingen moms skadebiteras om avgiften tas ut/idrottstjänsten tillhandahålls av klubben, den allmännyttiga ideellaföreningen, stat eller kommun.Klubbens tillhandahållande av idrott, fester, tävlingar etc. utgör inte momspliktigatillhandahållanden eftersom dessa aktiviteter får anses ingå i det allmännyttiga ideella ändamålet

48och klubbens verksamhet därmed inte anses yrkesmässig i momshänseende (vilket är ett av kravenför att skattskyldighet till moms ska anses föreligga).Inte heller på medlemsavgiften utgår moms. Av momslagen framgår dessutom att en allmännyttigideell förenings tillhandahållande av idrottstjänster är undantagna från moms.Vi har tidigare konstaterat att golflektioner/golfskolor i momshänseende anses som idrott. Enteoretisk utbildning som berör sport eller idrott, t ex tränarutbildning, eller som inte huvudsakligeninnehåller praktiskt utövande av sport eller idrott, är dock inte idrottslig verksamhet imomshänseende. Som exempel på det sistnämnda kan nämnas föreläsningar och kurser föridrottsmän i ämnen som kostlära, psykologi m.m. Om den externe ägaren tillhandahåller sådanteoretisk utbildning ska klubben debitera moms om 25 procent. Dock ska golfutbildningar sominnebär att idrottstjänster tillhandahålls från den externe ägaren debiteras med 6 procent moms.Moms med 6 procent ska således i detta fall debiteras på:• Spelrättsavgifter (förutsatt att de utgör ersättning för golfspel – se ovan under 7.2)• Greenfee• Drivingrange-avgifterMoms ska inte debiteras på följande när tillhandahållandet sker av klubben:• Golflektioner/GolfskolorMoms om 25 procent ska debiteras på följande eftersom detta inte anses ingå i den idrottsligaverksamheten:• Klubbens eventuella reklam- och sponsorintäkter (se vidare ovan under avsnitt 8)• Klubbens eventuella försäljning av sportartiklar• Klubbens egen restaurangverksamhet• Uthyrning av vagnar, klubbor, golfbilar• Uthyrning av skåpSe vidare angående skattesatser vid olika tillhandahållanden av klubb respektive AB ovan underavsnitt 7.Klubbens egen restaurangverksamhet ingår som regel inte som en del av det allmännyttigaändamålet och ska därför beskattas i momshänseende. För försäljning av läsk, godis och dylikt sominte sker i restauranglokalen, skall det utgå moms med 12 procent eftersom det då rör sig omförsäljning av livsmedel. Som regel är klubbens tillhandahållande av förtäring momspliktig, det ärendast för det fall klubben har försäljning i mindre skala till medlemmarna som denna kan falla inunder det allmännyttiga ändamålet och därmed vara momsbefriad. Detta torde inte vara fallet omklubben bedriver restaurangverksamhet. För bedömning i enskilda fall bör kontakt tas medskatteexpertis.Klubben får avdrag för all mervärdesskatt som är direkt hänförlig till den momspliktigaverksamheten, men inte till någon del för den mervärdesskatt som är hänförlig till den ejmomspliktiga ideella delen. Angående avdragsrätt vid blandad verksamhet se ovan under 6.1.

4913.4.2 Golfklubb har nyttjanderätt till golfanläggning. Golfklubben bedriver klubb- ochgolfverksamhet samt ger ut eventuella spelrättsbevisI detta fall bedrivs golfverksamheten av klubben på en anläggning som ägs (eller arrenderas) aven extern part som i detta fall förutsätts vara annan än stat, kommun eller allmännyttig ideellförening. Klubben hyr anläggningen, har sina medlemmar och bedriver såväl golf- somklubbverksamhet med idrott, evenemang, fester, tävlingar kommittéer etc. Medlemmen köperspelrättsbevis från klubben.Ev. arrendeavtalAnläggningsägareNyttjanderättsavtalGolfklubbKlubbverksamhetGolfverksamhetEv. spelrättsbevis13.4.2.1 InkomstskattNågra särskilda konsekvenser avseende inkomstskatt för golfklubben uppkommer inte.13.4.2.2 MomsFör klubben innebär detta att moms inte kommer att debiteras på hyra av anläggningen. Denexterna ägaren kan inte ansöka om frivillig skattskyldighet för upplåtelse till klubben eftersom densenare inte bedriver momspliktig verksamhet på anläggningen. Om klubben driver golfshopen ärklubben skattskyldig till moms för det som säljs i shopen. Eftersom denna verksamhet ärskattepliktig till moms kan ägaren till golfshopen i sådant fall ansöka om frivillig skattskyldighetför upplåtelse av den byggnaden.Om spelrättsbevis ges ut av klubben ska någon moms inte debiteras. Se vidare angåendemomshantering av olika slags spelrättigheter ovan under 7.2.Klubbens tillhandahållande av golfspel, fester, tävlingar etc. utgör inte momspliktigatillhandahållanden eftersom dessa aktiviteter får anses ingå i det allmännyttiga ideella ändamåletoch klubbens verksamhet därmed inte anses yrkesmässig i momshänseende (vilket är ett av kravenför att skattskyldighet till moms ska anses föreligga). Inte heller på medlemsavgiften utgår moms.Av momslagen framgår dessutom att en allmännyttig ideell förenings tillhandahållande avidrottstjänster är undantagna från moms.Vi har tidigare konstaterat att golflektioner/golfskolor i momshänseende anses som idrott. Enteoretisk utbildning som berör sport eller idrott, t ex tränarutbildning, eller som inte huvudsakligeninnehåller praktiskt utövande av sport eller idrott, är dock inte idrottslig verksamhet imomshänseende. Som exempel på det sistnämnda kan nämnas föreläsningar och kurser föridrottsmän i ämnen som kostlära, psykologi m.m. Om klubben tillhandahåller sådan teoretiskutbildning ska klubben debitera moms om 25 procent förutsatt att detta inte kan anses ingå i denallmännyttiga ideella verksamheten. Dock får golfutbildningar i allmänhet som tillhandahålls av

50klubben anses utgöra en del av klubbens allmännyttiga ideella verksamhet varför moms inte skadebiteras från klubben.Moms ska inte debiteras på följande när tillhandahållandet sker av klubben:• Greenfee• Drivingrange-avgifter• Golflektioner/Golfskolor• Uthyrning av vagnar, klubbor, golfbilar• Uthyrning av skåp• SpelrättsbevisMoms om 25 procent ska debiteras på följande eftersom detta inte anses ingå i den idrottsligaverksamheten:• Klubbens eventuella försäljning av sportartiklar• Klubbens egen restaurangverksamhetKlubbens egen restaurangverksamhet ingår som regel inte som en del av det allmännyttigaändamålet och ska därför beskattas i momshänseende. För försäljning av läsk, godis och dylikt sominte sker i restauranglokalen, skall det utgå moms med 12 procent eftersom det då rör sig omförsäljning av livsmedel. Som regel är klubbens tillhandahållande av förtäring momspliktig, det ärendast för det fall klubben har försäljning i mindre skala till medlemmarna som denna kan falla inunder det allmännyttiga ändamålet och därmed vara momsbefriad. Detta torde inte vara fallet omklubben bedriver restaurangverksamhet. För bedömning i enskilda fall bör kontakt tas medskatteexpertis.Klubben får avdrag för all mervärdesskatt som är direkt hänförlig till den momspliktigaverksamheten, men inte till någon del för den mervärdesskatt som är hänförlig till den ejmomspliktiga ideella delen. Angående avdragsrätt vid blandad verksamhet se ovan under.13.4.3 Anläggningsägare bedriver golfverksamhet och utger spelrättsbevis (klubb saknas)I detta fall finns det inte någon golfklubb utan det är en extern anläggningsägare som bedrivergolfverksamheten. Den externe anläggningsägaren, som vare sig är en ideell förening, stat ellerkommun, har inga medlemmar och bedriver således ingen klubbverksamhet.Ev. arrendeavtalExternanläggningsägareGolfverksamhetEv. spelrättsbevis13.4.3.1 InkomstskattBolaget betalar inkomstskatt på alla rörelseintäkter, även avgifter för spelrättsbevis.

5113.4.3.2 MomsDen externe anläggningsägarens tillhandahållande av golfspel (idrottstjänster) ska debiteras med 6procent moms. Flera av intäkterna för ett bolag, eller annan näringsidkare som bedrivergolfverksamhet, avser intäkter för att utöva idrottslig verksamhet eller sådana tjänster som har ettomedelbart samband med utövandet av denna verksamhet, såsom upplåtelse i samband därmed avolika sportanordningar, hjälpmedel, tillbehör och redskap vid utövandet av den idrottsligaaktiviteten i fråga.På dessa intäkter skall mervärdesskatt debiteras med 6 procent.Om den externe anläggningsägaren tar ut s.k. spelrättsavgift ska moms om 6 procent debiteras omspelrättsavgiften kan anses utgöra ersättning för golfspel. Se vidare angående momshantering avolika slags spelrättigheter ovan under 7.2.Vi har tidigare konstaterat att golflektioner/golfskolor i mervärdesskattehänseende anses somidrott. Den externe anläggningsägaren ska debitera 6 procent moms vid sådana tillhandahållanden.En teoretisk utbildning som berör sport eller idrott, t ex tränarutbildning, eller som intehuvudsakligen innehåller praktiskt utövande av sport eller idrott, är dock inte att anse somidrottslig verksamhet i momshänseende.Som exempel på det sistnämnda kan nämnas föreläsningar och kurser för idrottsmän i ämnen somkostlära, psykologi m.m. I dessa fall ska moms om 25 procent debiteras.Eftersom den externe anläggningsägaren bedriver momspliktig verksamhet på anläggningen kanavdrag göras för all ingående moms på kostnader som är hänförliga till anläggningen, t.ex.ingående moms på kostnader för drift och underhåll samt för ny-, till-, eller ombyggnad av banan.Den externe anläggningsägarens kommersiella verksamhet innebär att moms med 6 procent skadebiteras på:• Spelrättsavgifter förutsatt att dessa utgör avgift för golfspel – se ovan under 7.2• Greenfee• Drivingrange-avgifter• Golflektioner/Golfskolor• Uthyrning av klubbor,Moms om 25 procent ska debiteras på följande eftersom detta inte anses ingå i den idrottsligaverksamheten:• Reklam- och sponsorintäkter• Försäljning av sportartiklar• Egen restaurangverksamhet• Teoretisk utbildning• Uthyrning av vagnar• Uthyrning av golfbilar• Uthyrning av skåp