Skatteregler för delägare i fåmansföretag, SKV 292 ... - Skatteverket

InnehållNyheter 2013… …………………………………………………………………… 3Till vem vänder sig denna broschyr?… ………………… 3Definitioner… ……………………………………………………………………… 4Fåmansföretag…………………………………………………………………… 4Huvudregel…………………………………………………………………… 4Specialregel ( oberoende av antal delägare )… 4Undantag… ……………………………………………………………………… 4Utvidgad definition av fåmansföretag… ……… 4Utländsk juridisk person… ……………………………………… 4Kvalificerad aktie……………………………………………………………… 4Företagsledare…………………………………………………………………… 5Marknadsvärde… ……………………………………………………………… 5Inkomstbasbelopp…………………………………………………………… 5Statslåneränta… ………………………………………………………………… 5Aktieägartillskott…………………………………………………………… 5Allmänna beskattnings regler/Särskilda beskattnings regler… ………………………………… 6Vissa ersättningar och förmåner… ………………………… 61. Upplåtelse av lokal till företaget… …………………… 62. Lån från företaget……………………………………………………… 73. Lån till företaget… ……………………………………………………… 74. Avyttring av egendom till företaget… …………… 85. Förvärv av egendom från företaget………………… 86. Disposition av företagets egendomför eget bruk… ……………………………………………………………… 8Fritidsbostad eller båt… …………………………………………… 8Personlig egendom… ………………………………………………… 8Värdebeständiga tillgångar… ……………………………… 8Lön och annan ersättning tillföretagsledarens make och barn… ………………………… 9Utdelning på aktier i fåmans företag…………………… 9Gränsbelopp………………………………………………………………………… 9Förenklingsregeln… ………………………………………………… 10Huvudregeln… …………………………………………………………… 10Sammanfattning – gränsbelopp enligtförenklings regeln och huvudregeln…………… 12Alternativ beräkning avomkostnadsbeloppet………………………………………………… 12Indexregeln… ……………………………………………………………… 12Kapitalunderlagsregeln……………………………………… 12Hjälpblankett – OmkostnadsbeloppIndex- och kapitalunderlagsregeln…………………… 14Sparat utdelningsutrymme……………………………………… 16Vem får använda sig av gränsbeloppet?… ……… 16Undantag… ………………………………………………………………………… 16Takregel – undantag… ………………………………………………… 16Beräkning av skatt på utdelning………………………… 16Utdelning på kvalificerade aktier ifåmansföretag – en sammanfattning…………………… 17Alternativ 1 – Förenklingsregeln… ………………… 17Alternativ 2 – Huvudregeln………………………………… 17Kapitalvinst vid avyttring av aktier ifåmansföretag … …………………………………………………………… 18Beräkning av kapitalvinst… ……………………………………… 18Beskattning av kapitalvinst……………………………………… 18Delavyttring……………………………………………………………………… 19Arv, gåva m.m.………………………………………………………………… 20Undantagsregler… ………………………………………………………… 21Undantag – utomståenderegeln … ……………………… 21Undantag – takregler … ……………………………………………… 21Kapitalförlust vid avyttring av aktieri fåmansföretag……………………………………………………………… 22Konkurs och likvidation… ………………………………………… 23Andelsbyten och framskjuten beskattning… 23Villkor för framskjuten beskattning…………………… 25Kvalificerade aktier ……………………………………………………… 23Marknadsnoterade aktier………………………………………… 24Sparat utdelningsutrymme……………………………………… 24Gamla uppskov……………………………………………………………… 24Annat du som delägare i ettfåmansföretag bör känna till… ……………………………… 25Har det skett en ägarförändringunder året?………………………………………………………………………… 25Deklarationsombud……………………………………………………… 25Särskild intäktspost i inkomstslaget tjänst… … 25Ackumulerad inkomst… ……………………………………………… 25Särskild skatteberäkning inom familjen… ……… 25Optioner, konvertibla skuldebrev m.m.…………… 25Företräder du ett fåmansföretag?… …………………… 26K10 vid gåva, arv m.m.………………………………………………… 26Utdelning till någon som inteär delägare………………………………………………………………………… 26Deklarations anvisningar– så här fyller du i blankett K10… ………………………… 27Deklarations anvisningar– så här fyller du i blankett K10A… ……………………… 36Deklarations anvisningar– så här fyller du i blankett K13… ………………………… 40Exempel… …………………………………………………………………………… 422

Nyheter 2013En takregel för utdelning införsRedan idag finns en takregel som innebär att dualdrig kan beskattas för mer än 5 460 000 kronor iinkomstslaget tjänst för kapitalvinster. Nytt för i årär att det nu även införs en sådan takregel för utdelningar.Den nya takregeln för utdelning innebär attutdelningen inte ska tas upp i tjänst, utan i kapital,till den del den skulle medföra att du (och dina närstående)under beskattningsåret från ett företagsammanlagt i inkomstslaget tjänst tagit upp utdelningmed högre belopp än 4 914 000 kronor. Läsmer om takreglerna på sidan 21.Förenklingsregeln får endast användasi ett företagOm en person äger aktier i flera fåmansföretag fårhan eller hon från och med taxeringsåret 2013endast använda förenklingsregeln i högst ett avföretagen.Löneunderlag under det år aktierna förvärvasDå gränsbeloppet beräknas enligt huvudregeln ären av de delar som tas med ett s.k. lönebaseratutrymme. Det är en beräkning som utgår ifrån hurmycket kontant ersättning som betalats ut i företagetoch i eventuella dotterföretag.Nytt fr.o.m. taxeringen 2013 är att om aktierna förvärvatsunder året före beskattningsåret ska baraersättningar som betalats ut under den tid dåaktierna ägts räknas in i löneunderlaget. Du kanläsa mer om denna nya bestämmelse och beräkningenav lönebaserat utrymme på sidan 10.Tillskott måste ha lämnats i syfte attvaraktigt tillföra kapitalVid gränsbeloppsberäkningen enligt huvudregelnanvänder man sig bland annat av omkostnadsbeloppetför aktierna. Till omkostnadsbeloppet har manrätt att lägga till ovillkorade aktieägartillskott somskett. Från och med taxeringsåret 2013 gäller atttillskott som gjorts i annat syfte än att varaktigt tillförakapital till företaget ska minska underlaget.Underlaget för årets gränsbelopp ska även minskasmed anskaffningsutgift för aktien till den del ettsådant tillskott, direkt eller indirekt, har ökat värdetpå andelen. Du kan läsa mer om detta på sidan 10.Belopp och procentLiksom alla år är det nya belopp och procentsatsersom gäller. Här nämns några av de vanligast förekommandebeloppen och procentsatserna sompåverkar beskattningen av delägare i fåmansföretag:• Vid utdelning uppgår gränsbeloppet enligt förenklingsregelntill 143 275 kronor (höjt till 2,75inkomstbasbelopp).• Den ränta som det sparade utdelningsutrymmetska räknas upp med uppgår taxeringsåret 2013 till4,65 % vad gäller aktier och andelar.• Då huvudregeln används vid beräkning av gränsbeloppetska omkostnadsbeloppet taxeringsåret2013 multipliceras med 10,65 %.• Då huvudregeln används vid beräkning av gränsbeloppetberäknas det s.k. lönebaserade utrymmettill 25 % av det totala löneunderlaget och ytterligare25 % av den del som överstiger 3 126 000kronor.• För att uppfylla det s.k. lönekravet måste löneuttagetav aktieägare och närstående under 2011uppgå till det lägsta av 521 000 kronor eller312 600 kronor plus 5 % av samtliga löner i företagetoch dess dotterföretag.• Du kan aldrig beskattas för mer än 4 914 000 kronori inkomstslaget tjänst för utdelning under 2012(se sidan 21).• Du kan aldrig beskattas för mer än 5 460 000 kronori inkomstslaget tjänst för kapitalvinster taxeringsåret2013 (se sidan 21).Till vem vänder sig denna broschyr?Den här broschyren vänder sig till dig som ägerkva li ficerade andelar i ett fåmansägt aktiebolag ellerär närstående till delägare. Broschyren behandlarde särskilda skatteregler som gäller för sådana företag.I broschyren beskrivs också hur du ska beräknaoch beskatta utdelning och kapitalvinst på aktier ifåmansföretag.Du som äger kvalificerade andelar i ett fåmansföretagska lämna blankett K10. I vissa fall kan det ävenbli aktuellt att lämna blankett K10A och K13. Hur dufyller i K10, K10A och K13 beskrivs i denna broschyr.De regler som beskrivs i denna broschyr gäller ävenför dig som äger kvalificerade andelar i en ekonomisk3

förening. Även du ska lämna blankett K10 ( och i vissafall även K10A och K13).Broschyren vänder sig även till dig som äger andelari en utländsk juridisk person som motsvarar ettsvenskt fåmansägt aktiebolag eller ekonomisk förening.För enkelhets skull har vi fortsättningsvis valt attskriva utifrån för utsätt ningen att du äger kvalificeradeaktier i ett fåmans ägt aktiebolag.Informationen i denna broschyr är inte heltäck ande.Broschyren behandlar t.ex. inte skatteregler för delägarei handelsbolag.Du som äger onoterade andelar som inte är kvalificeradeska redovisa utdelning och kapitalvinst påblankett K12. Hur detta går till redovisas inte idenna broschyr utan i ”Informationsblad till K12”(SKV 252) som finns att hämta påwww.skatteverket.se.DefinitionerFåmansföretagDet finns två sätt att bedöma om ett aktiebolag räknassom ett fåmansföretag. Det ena utgår från antaletägare i företaget ( huvudregeln ) medan den andra äroberoende av antalet delägare ( specialregel ). Ävenutländska juridiska personer som kan jämföras medsvenska aktiebolag kan vara fåmansföretag (seavsnittet ”Utländsk juridisk person” nedan).HuvudregelMed fåmansföretag avses, enligt huvudregeln, aktiebolagdär fyra eller färre delägare äger aktier sommotsvarar mer än hälften av rösterna i företaget. Vidbedömningen av hur många personer som äger del iföretaget ska personer som ingår i samma krets avnärstående anses som en person.I den s.k. närståendekretsen ingår följande personer( se figur ) : far- och morföräldrar, föräldrar, make,barn och barns make, syskon, syskons make ochbarn. Med barn menas även styvbarn och fosterbarn.Med makar jämställs även personer som ingåttregistrerat partnerskap. Vidare jämställs med makaräven de som är sammanboende och som har ellerhar haft gemensamt barn eller tidigare varit gifta.Eftersom en krets av närstående räknas som en personkan den faktiska ägarkretsen i ett fåmansföretagi praktiken vara mycket stor.NärståendekretsenFar- Far- Mor- Morfarmor far morFarMorMake Syskon Delägare MakeBarn Barn MakeBarn Barn MakeSpecialregel ( oberoende av antal delägare )Med fåmansföretag avses även företag där näringsverksamhetenär uppdelad på olika verksamheter somär oberoende av varandra. Det krävs då att en persongenom sitt aktieinnehav, avtal eller på liknande sätthar den faktiska bestämmanderätten över en sådanverksamhetsgren och självständigt kan förfoga överdess resultat.UndantagAktiebolag vars aktier är upptagna till handel på enreglerad marknad (eller en motsvarande marknadutanför EES) räknas inte som fåmansföretag. Privatbostadsföretagomfattas inte heller av reglerna förfåmansföretag.Utvidgad definition av fåmansföretagNär det gäller reglerna om utdelning och kapitalvinstgäller en utvidgad definition av begreppet fåmansföretag.Den definitionen innebär att delägare ochnärstående till delägare som är eller har varit verksammai betydande omfattning i ett företag ansessom en enda delägare. Syftet med denna bestämmelseär att ett företag som drivs gemensamt avflera delägare, som alla arbetar i företaget, ska behandlassom fåmansföretag.Även moderföretag omfattas av den utvidgade fåmansföretagsdefinitionen,när delägaren eller när ståendeär eller har varit verksamma i betydande omfattningi ett annat fåmansföretag i samma koncern.Utländsk juridisk personUtländska juridiska personer som motsvarar svenskaaktiebolag eller svenska ekonomiska föreningar ärfåmansföretag om förutsättningarna enligt huvudregelneller specialregeln är uppfyllda. När det gällerutdelning och kapitalvinst kan även den utvidgadedefinitionen av begreppet fåmansföretag bli aktuellatt tillämpa. En andel i en utländsk juridisk personkan därmed vara en kvalificerad andel. Reglerna omfåmansföretag samt de särskilda bestämmelserna om4

utdelning och kapitalvinst på aktier i fåmansföretagkan således bli tillämpliga även när det är fråga omen utländsk juridisk person.Kvalificerad aktieSyftet med reglerna om utdelning och kapitalvinstvid försäljning av aktier i fåmansföretag är attförhindra att inkomster som egentligen är arbetsinkomsteromvandlas till kapitalinkomster vid beskattningen.Mot denna bakgrund är det endast motiveratatt tillämpa reglerna om en fysisk person ellernågon som är närstående till denne varit verksam iföretaget.En aktie anses kvalificerad om delägaren eller närståendetill delägaren varit ”verksam i företaget ibetydande omfattning” (vilket i princip innebär attpersonens arbetsinsatser ska ha varit av stor betydelseför resultatet) under inkomståret eller något avde fem föregående inkomståren. Dessutom kan enaktie vara kvali fi cerad om delägaren eller närståendetill delägaren varit verksam i betydande omfattningunder någon del av denna tids period i ett annatägt fåmansföretag som bedriver samma eller likartadverksamhet.En aktie anses också kvalificerad om fåmansföretagetäger aktier i ett annat fåmansföretag i vilketfåmansdelägaren eller närstående till delägarenvarit verksam i betydande omfattning under inkomståreteller något av de fem före gående inkomståren.Detta gäller även om företaget ägt aktier i ettannat sådant fåmansföretag under något av de föregåendefem inkomståren och oavsett om det finnsett koncernförhållande eller inte.Reglerna gäller fem år efter det att företaget upphörtatt vara fåmansföretag. En förutsättning är att aktienvar kvalificerad under den tid företaget var ett fåmansföretag.I detta fall omfattar reglerna endast inkomsterpå aktier som delägaren ägde då företagetupphörde att vara fåmansföretag eller aktier somför värvats med stöd av sådana aktier, t.ex. fondaktier.Reglerna om utdelning och kapitalvinst på aktier ifåmansföretag tillämpas också för dödsbon efter delägaresom ägt kvalificerade aktier. Aktierna anseskvalificerade även för dödsboet och reglerna tillämpassom om aktierna fortfarande ägs av delägaren.Delägare i dödsboet jämställs med närstående.FöretagsledareEn del av bestämmelserna för fåmansföretag gällersamtliga delägare i företaget medan andra endastgäller företagsledare och närstående till denne.Med företagsledare i ett fåmansföretag avses den ellerde personer som till följd av eget eller närståendesaktieinnehav och sin ställning har ett väsentligt inflytandei företaget. En person med ledande ställning iföretaget som inte har ett direkt eller indirekt ägarintressei företaget kan aldrig anses vara en sådanföretagsledare som avses i det här sammanhanget.I en närståendekrets anses den person som är verksamoch har en inflytelserik ställning i företaget varaföretagsledare. Företagsledaren behöver alltså inteha störst aktieinnehav i sin närståendekrets. För attavgöra vem som är företagsledare vägs arbetsuppgifterin, men också utbildning, yrkeserfarenhet m.m.Det kan finnas flera företagsledare i ett och sammaföretag, exempelvis två makar eller en syskonkrets,om alla i stort sett har samma inflytande på verksamheten.MarknadsvärdeFör att kunna värdera förmåner och ersättningaranvänds marknadsvärdet. Marknadsvärdet motsvarari regel det pris som du som privatperson normaltfår betala på orten för motsvarande varor ellertjänster.InkomstbasbeloppNär vi i denna broschyr talar om inkomstbasbeloppmenar vi, om inget annat nämns, det inkomstbasbeloppsom gällde året innan inkomståret. För taxeringsår2013 innebär detta att det är 2011 årsinkomstbas belopp som ska användas, d.v.s. 52 100 kr.( Vid tillämpning av takreglerna för utdelning ochkapitalvinst används dock inkomstbasbeloppet förförsäljningsåret. Läs mer om det på sidan 21. )StatslåneräntaNär vi i denna broschyr talar om statslåneräntamenas den statslåneränta som gällde vid novembermånads utgång året innan inkomståret. För taxeringsåret2013 innebär detta att det är statslåneräntansom gällde vid november månads utgång2011 som ska användas, d.v.s. 1,65 %.AktieägartillskottEtt aktieägartillskott ökar företagets tillgångar utanatt dess skulder ökar. Syftet är att förbättra företagetsegna kapital. Tillskottet kan ske i form av pengar,eftergivande av fordran på företaget eller genom attdu skjuter till sakegendom till företaget.Det finns två olika former av aktieägartillskott, villkoradeoch ovillkorade.Ett ovillkorat aktieägartillskott innebär att du gör ettbestående tillskott till företaget. Tillskottet höjer dinanskaffningsutgift för aktierna och påverkar därförditt gränsbelopp (vad ett gränsbelopp är beskriver vipå s. 9 och framåt). Om tillskottet gjorts i annat syfte5

än att varaktigt tillföra kapital till företaget ska detdäremot minska underlaget för årets gränsbelopp.Underlaget ska även minskas med anskaffningsutgiftför aktier till den del ett sådant tillskott, direkteller indirekt, har ökat värdet på aktien. Eventuellåterbetalning av ovillkorade aktieägartillskottbeskattas som kapitalvinst eller utdelning.Ett villkorat aktieägartillskott innebär att du skjutertill medel med möjlighet till återbetalning någongång i framtiden. Till skillnad mot ovillkorliga aktieägartillskott får du inte räkna dessa tillskott somanskaffnings utgift för aktierna. En eventuell återbetalningtill den som gjort tillskottet utlöser å andrasidan ingen beskattning.Allmänna beskattnings regler/Särskilda beskattnings reglerDe allmänna beskattningsreglerna innebär att omen delägare eller närstående till delägaren som äranställd i företaget får en förmån beskattas dennaenligt de regler som gäller för övriga anställda. Detinnebär att förmånen beskattas som lön om delägarenär verksam i företaget. Är delägaren inte verksam iföretaget beskattas förmånen som utdelning. Omförmånen beskattas som lön betalar företaget socialavgifteroch lämnar kontrolluppgift på detta belopp.Om t.ex. en företagsledare i ett aktiebolag köper entillgång för 20 000 kr från företaget, som har ett marknadsvärdepå 30 000 kr, beskattas företagsledarenför mellanskillnaden 10 000 kr som lön. Aktiebolagetska betala socialavgifter på förmånen.För delägare i ett fåmansföretag gäller samma värderingsreglervid beskattning av förmåner som förövriga skattskyldiga. Värdet av produkter, varor ochandra förmåner ska beräknas till marknadsvärdet.Priset beräknas på samma sätt oavsett om förmånentillfaller en delägare i ett fåmansföretag eller en personsom saknar ägaranknytning till det företag somtillhandahållit förmånen. Om marknadsvärdet integår att bestämma antas förmånens värde normalt uppgåtill minst arbetsgivarens kostnad för förmånen.Utöver de allmänna beskattningsreglerna gällervissa särskilda beskattningsregler för fåmansföretag.Information om dessa regler finns i fortsättningenav denna broschyr.Vissa ersättningar och förmånerPå sidorna 6–8 i denna broschyr beskrivs sex olikatransaktioner som kan förekomma mellan företagetoch dess delägare. Där beskriver vi även hur dessaska behandlas skattemässigt. Du är skyldig att redogöraför om du eller närstående erhållit sådana ersättningaroch förmåner. Du lämnar uppgift om sådanatransaktioner antingen under övriga upplysningar idin Inkomstdeklaration 1 eller på separat blad sombifogas din deklaration. Tidigare fanns ett antalfrågor på blan kett K10 som skulle besvaras för attredogöra för transaktioner mellan företaget ochdess delägare ( eller närstående till delägare ). Dessafrågor har numera tagits bort. Samma skyldighet attlämna dessa uppgifter föreligger dock även om deinte längre lämnas på blankett K10.1. Upplåtelse av lokal till företagetHyresinkomster ska vid uthyrning av privatbostadsfastighet,privatbostad eller hyreslägenhet,beskattas som inkomst av kapital. Uthyrning avnäringsfastighet beskattas enligt reglerna förnäringsverksamhet och berörs inte här. För atthyresintäkten ska tas upp som inkomst av kapitalhos delägaren måste företaget hyra ett i ett hyresavtaldefinierat utrymme i delägarens bostad. I övrigafall beskattas hyresersättningen normalt som lön.Har företaget inte något behov av att hyra utrymmetska hyresintäkter tas upp som lön hos delägaren.Ytterligare en förutsättning för beskattning avhyresinkomster som kapital är att hyran är marknadsmässig.Om överhyra tas ut, det vill säga hyrasom överstiger marknadsmässig hyra, beskattasden överskjutande delen som lön för delägare som ärverk sam i företaget. För delägare som inte är verksami företaget beskattas hela hyran i inkomstslagetkapital, men överhyran behandlas som utdelninghos såväl delägaren som företaget.När det gäller avdragsrätten för kostnader avseendeuthyrningen finns det olika regler beroende på omdelägaren är verksam i företaget i betydande omfattning(aktiv delägare) eller om delägaren endast ägeraktier i företaget ( passiv delägare ).6

skjutande delen som förtäckt utdelning. Företagetfår inte göra avdrag för den förtäckta utdelningen.4. Avyttring av egendomtill företagetOm en delägare som är verksam i företaget säljeregendom till företaget till ett överpris, d.v.s. ett prissom överstiger marknadsvärdet, gäller de allmännabeskattningsreglerna. Delägaren blir då beskattadför skillnaden mellan det avtalade priset och marknadsprisetsom lön. Den verksamme delägaren blirockså beskattad om egendomen överlåts av någonnärstående till honom. Om skillnaden mellan marknadsvärdetoch det avtalade priset beskattas somlöneförmån är motsvarande belopp avdragsgillt förföretaget som lönekostnad. Företaget ska betalasocialavgifter för löneförmånen.Är överlåtaren delägare som inte är verksam i företagetbeskattas skillnaden mellan det avtalade prisetoch marknadspriset som utdelning, d.v.s. sominkomst av kapital. Företaget medges inte avdrag förmellanskillnaden. Detta innebär att om värdeminskningsreglernaär tillämpliga för egendomen ska inteöverpriset ingå i avskrivningsunderlaget.5. Förvärv av egendomfrån företagetEnligt de allmänna beskattningsreglerna behandlasen delägares köp av egendom från företaget tillunder pris, d.v.s. ett pris som understiger marknadsvärdet,i stort sett som försäljning av egendom tillöverpris.Delägare som köper egendom till underpris ska beskattasför skillnaden mellan marknadspriset och detavtalade priset som löneförmån om denne är anställdi företaget.Om köparen är delägare men inte verksam i företagetbeskattas förmånen i stället som utdelning. Delägarna,oavsett om de är verksamma eller inte, beskattasäven om förmånen av underpriset tillfaller en närstående.Företaget medges avdrag för värdet av förmånenav underpriset i de fall det beskattas som lön. Socialavgifterbetalas av företaget. Om förmånen är att ansesom utdelning har företaget ingen avdragsrätt ochsocialavgifter ska inte betalas. I båda fallen blir företagetbeskattat, enligt reglerna om uttags beskattning,för skillnaden mellan det avtalade priset ochmarknadspriset.6. Disposition av företagetsegendom för eget brukOm företaget innehar egendom som kan användasför privat bruk gäller de allmänna reglerna förbeskattning av förmåner. För den verksamme delägarenbeskattas förmånen som lön. Företaget skabetala arbetsgivaravgifter på förmånen. Företagetmedges avdrag för anskaffningsutgiften, men blirsamtidigt uttagsbeskattat för ett belopp som motsvararförmånens värde. För delägare som inte är verksambeskattas förmånen som utdelning.Fritidsbostad eller båtEn anställd som kan disponera arbetsgivarens fritidsbostadeller fritidsbåt beskattas för möjlighetenatt använda egendomen för privat bruk och inte förett faktiskt nyttjande. Man talar då om att det är dispositionsrättensom beskattas. Det gäller givetvisäven då den anställde är delägare i företaget. Att dispositionsrättenska beskattas gäller även om fritidsbostadeneller båten används i företagets verksamhet.Är dispositionsrätten inskränkt p.g.a. företagetsanvändning i verksamheten kan beskattningenkomma att reduceras.Har en delägare, eller annan anställd, en kontinuerligoch oinskränkt dispositionsrätt till företagetsfritidsbostad eller båt ska denne förmånsbeskattasför värdet beräknat på årsbasis oavsett vilket faktisktnyttjande som skett. Förmånen ska värderastill marknadsvärdet. Finns det inskränkningar idispositionsrätten, t.ex. för att fritidsbostaden ellerbåten används i verksamheten, hyrs ut eller användsav andra anställda kan förmånsvärdet reduceras.I vissa fall kan inskränkningen vara så stor att dispositionsrättenfår anses sakna värde.I Skatteverkets ställningstagande 2011-11-23”Beskattning av dispositionsrätt till fritidsbostadeller båt” (dnr 131 625311-11/111) hittar du merinformation kring vad som gäller då en anställd hartillgång till företagets fritidshus eller båt. Ställningstagandethittar du på www.skatteverket.se.Personlig egendomOm företaget köpt personlig egendom t.ex. kläder,sportutrustning, smycken och pälsar beskattas delägarenför egendomens inköpspris. Detsammagäller om företaget köpt egendom av mindre värdeoch med kort livslängd, t.ex. en TV-apparat ellerhandverktyg.Värdebeständiga tillgångarFör tillgångar med ett värde som inte minskar, t.ex.konst och antikviteter, kan det vara svårt att bestämmaett marknadsvärde. När egendomen disponeras avdel ägaren beskattas förmånen. För att värdera förmånenkan utgångspunkten vara delägarens inbesparingi kapitalkostnad för tillgången. Kapitalkostnadenbestäms utifrån företagets anskaffningskostnadför tillgången multiplicerat med statslåneräntan vidanskaffningstillfället med tillägg av en procent enhet.Även eventuella försäkringspremier och liknandeårliga kostnader ska tas med.8

Lön och annan ersättning tillföretags ledarens make och barnTidigare fanns det särskilda regler, s.k. stoppregler,för delägare och fåmansägda företag. Syftet meddessa regler var att förhindra att delägarna i fåmansföretagetutnyttjade möjligheten att skaffa sig olikaskatteförmåner. De flesta av stoppreglerna harnumera slopats och i fortsättningen ska beskattningenav eventuella förmåner ske enligt allmännaregler.Till de stoppregler som finns kvar hör bl.a. reglernaom inkomstuppdelning av lön mellan makar, lön tillbarn samt förbjudna lån. Om du är make eller barntill en företagsledare finns det därför särskildaregler som gäller för beskattning av ersättning frånfåmans före taget.Maken till en företagsledare som arbetar i fåmansföretagetutan att vara företagsledare anses vara enmedhjälpande make.För att bedöma om båda makarna eller endast enav dem är företagsledare tittar man bl.a. på verksamhetensart och makarnas arbetsuppgifter i företaget.Man tar också hänsyn till om makarna harutbildning och tidigare arbetslivserfarenhet somkan ha betyd else med hänsyn till arbetsuppgifternai företaget.Om ersättningen för ett arbete motsvarar marknadsmässigersättning beskattas den medhjälpande makenför sin ersättning från företaget. Överstiger ersättningenmarknadsvärdet ska företagsledaren beskattasför skillnaden mellan den ersättning maken fåttoch vad som anses vara marknadsmässig ersättning.Med ersättning avses samtliga förmåner som enanställd får från företaget, oavsett om den betalas uti form av kontanter eller i annan form.Med marknadsmässig ersättning menar man vad somnormalt betalas för motsvarande arbetsprestationpå orten. Vad som kan anses vara marknadsmässigersättning bedöms med hänsyn till respektive yrkeskategori.Lönestatistik och kollektivavtal m.m. kananvändas som underlag för bedömningen av marknadsmässigersättning.Ersättning för utfört arbete som betalas ut från fåmansföretagettill företagsledares eller dennes makes barnunder 16 år, beskattas hos den av makarna som harden högsta inkomsten från företaget. Detta gälleräven för barn som är över 16 år, till den del ersättningenöverstiger marknadsmässig ersättning förbarnets arbetsinsats. Barnets ålder den dag arbetetutförs är avgörande.Utdelning på aktier i fåmans företagGränsbeloppNär du får utdelning på dina aktier kan beskattningenske på olika sätt beroende på storleken på utdelningen.Den del av utdelningen som mot svarar enschablonmässigt beräknad normalutdelning beskat tassom inkomst av kapital. Hur stor denna del är berorpå hur stort det s.k. gränsbeloppet är. Gränsbeloppetberäknas vid årets ingång och tillgodoräknas densom äger aktien vid den tidpunkten. Gränsbeloppeträknas fram utifrån två alternativa metoder – förenklingsregelneller huvudregeln.Har ditt företag lämnat utdelning som överstigergränsbeloppet ska du redovisa den överskjutandeutdelningen som inkomst av tjänst. Om du däremotlyfter mindre utdelning än vad som ryms inomgränsbeloppet sparas resterande utrymme och dukan utnyttja det mot utdelningar kommande år ellervid försäljning. Det sparade utdelningsutrymmet fårdu räkna upp med en viss procentsats nästa år. Semer om detta under rubriken ”Sparat utdelningsutrymme”på sidan 16.Du har full frihet att växla mellan huvudregeln ochförenklingsregeln mellan åren. Däremot måste duanvända dig av samma metod för alla dina aktierunder året. Om ni är flera delägare i företaget harvarje delägare rätt att välja den metod som passar justhonom eller henne bäst. Delägarna kan alltsåberäkna sina gränsbelopp utifrån olika metoder.Om du äger flera företag får du bara använda förenklingsregelni ett av dem.9

Då man räknat fram löneunderlaget kan man gåvidare med att beräkna det lönebaserade utrymmet.Detta uppgår till 25 % av det totala löneunderlagetoch ytterligare 25 % på den del som överstiger 60inkomstbasbelopp ( 3 126 000 kr vid årets taxering ).Det lönebaserade utrymmet ska sedan fördelas medlika belopp på aktierna i företaget. Ditt inne hav vidingången av året motsvarar den maximala del av detlönebaserade utrymmet som du får tillgodogöra dig.Om du exempelvis äger 70 % av aktierna vid ingångenav året får du tillgodogöra dig maximalt 70 % av dettotala lönebaserade utrymmet. Om du köpt ytterligareaktier senare under året får alltså denna delinte räknas med i år.Exempel: lönebaserat utrymmeFör Heidis del blir det lönebaserade utrymmet 25 %av 3 200 000 kr + 25 % av 74 000 kr(3 200 000 kr - 3 126 000 kr), d.v.s. totalt 818 500 kr.det ett krav att du som aktieägare eller närsåendetill dig under 2011 gjort egna löne uttag i företageteller i dess dotterföretag. Löneuttagen måste uppgåtill minst• 521 000 kr ( 10 gånger inkomstbasbeloppet)eller• 312 600 kr (6 gånger inkomsbasbeloppet) plus5 % av samtliga löner i företaget och dess dotterföretag.Lathunden här nedan visar hur mycket lön somägare eller närstående till dig måste ta ut för att duöver huvudtaget ska få beräkna något lönebaseratutrymme.Exempel : Om företaget har betalat ut löner på totalt1 000 000 kr måste du som kvalificerad delägare taut minst 362 600 kr i lön för att få beräkna lönebaseratutrymme ( d.v.s. det lägsta av beloppen521 000 kr eller 312 600 kr plus 5 % av samtliga löner,d.v.s. 312 600 kr + 50 000 kr = 362 600 kr ).Det lönebaserade utrymmet lägger du sedan till vidberäkningen av gränsbeloppet enligt huvudregeln.Beräkning av löneunderlag i dotterbolag. Dufår även beakta lönerna i dotterföretag vid beräkningenav det lönebaserade utrymmet. Vad gällerlöne under laget i dotterföretag som ditt företag harförvärvat under löneåret får du bara ta med de lönersom företaget har betalat ut efter förvärvet. Dessutommåste du kvotera underlaget efter andelen,d.v.s. är det frågan om ett dotterföretag där ditt företagäger 70 % får enbart 70 % av lönerna ingå i löneunderlaget.Exempel: lönebaserat utrymme i dotterföretagAnders ska inför taxeringen 2013 räkna ut detlönebaserade utrymmet för sina andelar i KnutenAB. Lönerna i Knuten AB uppgick under 2011 till1300 000 kr varav Anders del var 650 000 kr. Den1 april 2011 förvärvade Knuten AB 75 % av andelarnai Kalotten AB. Kalotten AB betalade under2011 ut löner på 2 000 000 kr varav 400 000 kravsåg perioden före den 1 april.När Anders beräknar löneunderlaget får barade löner som betalas ut efter förvärvet tas medvid beräkningen, d.v.s. 1 600 000 kr. Av detta får1200 000 kr (75 % x 1600 000 kr) tas med i löneunderlaget.Anders totala löneunderlag blir2 500 000 kr (1 300 000 kr + 1 200 000 kr). Av dettautgör 625 000 kr (2 500 000 kr x 25 %) det lönebaseradeutrymmet.Lathund – krav på löneuttagLönerLönekravägare1 000 000 362 6002 000 000 412 6003 000 000 462 6004 168 000 521 000Exempel: krav på löneuttagUrban är ensam delägare och företagsledare iLövet AB. Urban har under 2011 betalat ut lönerpå 1 200 000 kr varav 400 000 kr avser honom själv.Urban räknar ut att fem procent av samtliga lönerär 60 000 kr. När Urban räknar på gränsbeloppetenligt huvud regeln får han beräkna ett lönebaseratutrymme eftersom hans lön överstiger372 600 kr ( 312 600 kr + 60 000 kr ).Vem får beräkna lönebaserat utrymme? ( Lönekrav) Om du äger kvalificerade aktier och villanvända dig av reglerna om lönebaserat utrymme är11

Sammanfattning – gränsbelopp enligtförenklings regeln och huvudregelnExempel: gränsbelopp enligtförenklingsregeln eller huvudregeln?José äger 100 % av aktierna i ett fåmansföretag.Hans anskaffningsutgift för aktierna är 100 000 kr.Några aktieägartillskott har han inte gjort. Hanköpte aktierna 2001 och kan därför inte göra någonalternativ beräkning av omkostnadsbeloppet. Joséhar ett sparat utdelningsutrymme från förra året ibolaget på 10 000 kr. Han har tagit ut lön med550 000 kr under året.Gränsbelopp enligt förenklingsregeln143 275 kr + ( 10 000 kr x 104,65 %) =143 275 kr + 10 465 kr = 153 740 krGränsbelopp enligt huvudregelnJosés omkostnadsbelopp gånger 10,65 % blir10 650 kr ( 100 000 kr x 10,65 %).José har tagit ut en lön på 550 000 kr och får därförberäkna löne baserat utrymme. Hans löneunderlaguppgår till 550 000 kr. Josés löne bas eradeutrymme blir därför 25 % av detta belopp d.v.s.137 500 kr.Josés sparade utdelningsutrymme uppräknatmed ränta blir, precis som vid förenklingsregeln,10 465 kr ( 10 000 kr x 104,65 %).Josés gränsbelopp enligt huvudregeln uppgår till10 650 kr + 137 500 kr + 10 465 kr = 158 615 kr.Huvudregeln ger José ett högre gränsbelopp( 158 615 kr jämfört med 153 740 kr ). Han ska därföranvända den regeln i år när han räknar på hurmycket utdelning han ska beskatta i kapital.Alternativ beräkningav omkostnadsbeloppetPå blankett K10 ska du fylla i underlaget för beräkningav gränsbeloppet. Hur du beräknar gränsbeloppetkan du läsa om på sidan 10. Vi visade där två sättatt räkna fram gränsbeloppet på: förenklingsregelnoch huvudregeln. När du räknar fram gränsbeloppetenligt förenklingsregeln behöver du inte ta med iberäkningen vad du en gång betalat för aktierna,d.v.s. anskaffningsutgiften. Det gör du däremot närdu använder huvudregeln. Om du köpt aktierna ellerstartat företaget år 1992 eller senare utgår du ifrånvad du betalat för aktierna samt lägger till eventuellaovill korade aktieägartillskott som du gjort. Du hardå ditt omkostnadsbelopp för andel arna och kanfortsätta räkna ut ditt gränsbelopp genom att läggatill eventuellt lönebaserat utrymme samt eventuelltsparat utdelningsutrymme.Det finns ytterligare två sätt att beräkna omkostnadsbeloppet på då du använder dig av huvud regeln.Dessa kan tillämpas om du ägt andel arna under enlängre tid. Reglerna beskrivs nedan.IndexregelnOm du köpt aktierna före år 1990 får du göra en indexuppräkningav anskaffningsutgiften ( indexregeln ).Denna indexuppräkning får du också göra för eventuelltovillkorade aktie ägar tillskott som du gjort före1990. Läs mer om ovill korade aktieägartillskott påsidan 5.Indexuppräkningen får du göra från och medanskaff ningstidpunkten. Det tidigaste omräkningstaldu ska använda dig av är dock det från 1970. För ovillkoradeaktieägartillskott gör du uppräkningen frånoch med året för tillskottet.IndextabellÅr Omräkningstal År Omräkningstal1970 5,04 1980 2,081971 4,68 1981 1,861972 4,42 1982 1,711973 4,14 1983 1,571974 3,76 1984 1,451975 3,43 1985 1,351976 3,11 1986 1,301977 2,79 1987 1,251978 2,54 1988 1,181979 2,37 1989 1,11Genom att räkna upp anskaffningsutgiften respektiveeventuella ovillkorade aktieägartillskott medindex får du ett omräknat omkostnadsbelopp.På sidan 14 finns en hjälpblankett för att räkna framomkostnadsbeloppet enligt indexregeln. Hjälpblanketten(SKV 2110b) finns också att ladda ner påSkatteverkets webbplats, www.skatteverket.se.KapitalunderlagsregelnDet finns även en alternativ regel för aktier som duhar skaffat senast den 31 december 1991 ( kapitalunderlagsregeln). Du får fram omkostnadsbeloppetgenom att beräkna skillnaden mellan tillgångar ochskulder. Som huvudregel gäller att du ska ta upp tillgångaroch skulder till de skattemässiga värden somgällde vid 1993 års taxering. Det finns emellertidspecialbestämmelser för vissa slag av egendom. Hurdu ska göra beräkningen beskrivs närmare i ”Handledningför beskattning av inkomst” (SKV 399)under avsnittet om beskattning av fåmansföretag. Duhittar handledningen på www.skatteverket.se.På sidan 15 finns en hjälpblankett för att räkna framomkostnadsbeloppet enligt kapitalunderlagsregeln.Hjälpblanketten (SKV 2110b) finns också att laddaner på Skatteverkets webbplats,www.skatteverket.se.12

Efter att du har räknat fram det omräknade om kostnadsbeloppetenligt indexregeln eller kapitalunderlagsregelnberäknar du gräns beloppet på sammasätt som enligt huvudregeln, d.v.s. du tar det omräknadeomkostnadsbeloppet gånger 10,65 %, lägger tilleventuellt lönebaserat utrymme och eventu ellt sparatutdelningsutrymme gånger 104,65 %.Exempel: Indexregeln och kapitalunderlagsregelnHugo köpte samtliga 1 000 akter i ett bolag år1980 för 400 kr/st. Han är verksam i betydandeomfattning i bolaget. Hans sparade utdelningsutrymmefrån tidigare år är 25 000 kr. Hugos lön harvarit så låg att han inte har rätt att beräkna någotlönebaserat utrymme. Hugo har under 2012 fåttutdelning med 200 000 kr.IndexregelnEnligt indexregeln får Hugos anskaffningsutgifträknas upp med 2,08 ( index för 1980 ). Hansomräknade omkostnadsbelopp enligt indexregelnär därför 832 000 kr ( 400 000 kr x 2,08 ). Gränsbeloppetenligt huvudregeln räknar han fram genomatt ta 10,65 % av det omräknade omkostnadsbeloppet,d.v.s. 88 608 kr. Till detta får han lägga det sparadeutdelningsutrymmet från föregående år på25 000 uppräknat med 4,65 %, d.v.s. 26 163 kr.Hugos gränsbelopp enligt huvudregeln, beräknadmed hjälp av indexregeln, blir vid årets taxering114 771 kr.KapitalunderlagsregelnKapitalunderlaget antas i exemplet vara 250 000 kr.Det utgör då det omräknade omkostnadsbeloppetoch beloppet multipliceras med 10,65 % vilket blir26 625 kr. Till detta lägger Hugo det uppräknadesparade utdelningsutrymmet på 26 163 kr. Dettotala gränsbeloppet enligt huvudregeln, beräknadmed hjälp av kapitalunderlagsregeln, blir då52 788 kr.Hugo har nu beräknat sitt gränsbelopp enligthuvudregeln på två alternativa sätt där anskaffningsutgiftenräknats om enligt två olika metoder.Som ett sista steg beräknar Hugo sitt gränsbeloppenligt förenklingsregeln. Denna ger ett gränsbelopppå 143 275 kr + 26 163 kr, d.v.s. 169 438 kr.Sammanfattningsvis kan Hugo konstatera att hanfår det högsta gränsbeloppet om han använder sigav förenklingsregeln. Av hans totala utdelning på200 000 kr kan han på detta sätt beskatta 2/3 av169 438 kr i kapital. Skatten blir i denna del33 888 kr [(169 438 kr x 2/3) x 30 %]. Resterande avutdelningen 30 562 kr ( 200 000 kr – 169 438 kr )beskattas i tjänst som s.k. överutdelning.Om utdelningen varit endast 150 000 kr hade Hugofått hela utdelningen kapitalbeskattad och dessutomhaft ett sparat utdelningsutrymme på19 438 kr till inkomst år 2013.13

OmkostnadsbeloppIndex- och kapitalunderlagsregelnHjälpblankettSKV 2110b 24 01 W 12-08Omräknat omkostnadsbelopp för aktier och andelar * enligt indexregeln1. Omräknad anskaffningsutgift för aktier anskaffade före 1990 och lämnade ovillkorliga aktieägartillskott före 1990År3. Omräknat omkostnadsbelopp (Kan användas vid p. 2.1 eller 3.6 i blankett K10)* När det i denna hjälpblankett står "aktier" avses även andelar.www.skatteverket.seAntal2. Anskaffningsutgift för aktier anskaffade 1990 eller senareoch lämnade ovillkorade aktieägaretillskott 1990 eller senareIndextabellÅr19701971197219731974Omräkningstal5,044,684,424,143,76Anskaffningsutgift/ovillkorat aktieägartillskott Index Omräknad anskaffningsutgift197519761977197819793,433,112,792,542,37Blanketten ska inte lämnas till Skatteverket14xxxÅr Omräkningstal År Omräkningstal År Omräkningstal19801981198219831984===2,081,861,711,571,45++++=198519861987198819891,351,301,251,181,11

Omräknat omkostnadsbelopp för aktier och andelar * enligt kapitalunderlagsregelnA . Beräkning av kapitalunderlag vid 2013 års taxering för aktier anskaffade före 19921. Kapitalunderlag beräknat vid 2012 års taxering (förra årets hjälpblankett p. A3)Justering2. För utdelning under 2011 till den del utdelat belopp överstiger nettovinsten. (Om flera utdelningarerhållits under 2011 avseende två olika räkenskapsår, gör en jämförelse mot två olika nettovinster)För utbetalning vid nedsättning av aktiekapitalet m.m. under 20113. Kapitalunderlag4. Kapitalunderlag per aktie (p. A3/antal aktier)Justering5. För utdelning under 2012 till den del utdelat belopp överstiger nettovinsten och aktierna avyttrats efterutdelningstidpunkten. (Om flera utdelningar erhållits under 2012 avseende två olika räkenskapsår,gör en jämförelse mot två olika nettovinster).För utbetalning vid nedsättning av aktiekapital m.m. under 2012 och om aktierna har avyttrats därefter6. Kapitalunderlag när aktier har avyttrats7. Kapitalunderlag, när aktier har avyttrats, per aktie (p. A6/antal aktier)B. Omräknat omkostnadsbelopp enligt kapitalunderlagsregeln vid UTDELNING1. Kapitalunderlag per aktie som anskaffats före 1992(belopp i p. A4)x antal ägda aktier2. Ovillkorade aktieägaretillskott före beskattningsårets ingång och efter utgången av detinkomstår som kapitalunderlaget avser3. Anskaffningsutgift för aktier anskaffade 1992 - 20114. Omräknat omkostnadsbelopp (kan användas vid p. 2.1 i blankett K10)Kr+Kr--==Kr--==Kr=++=C. Omräknat omkostnadsbelopp enligt kapitalunderlagsregeln vid AVYTTRING Kr1. Kapitalunderlag per aktie som anskaffats före 1992(belopp i p. A7)x antal ägda aktier=2. Ovillkorade aktieägaretillskott före beskattningsårets ingång och efter utgången av detinkomstår som kapitalunderlaget avser3. Anskaffningsutgift för aktier anskaffade 1992 - 20114. Omräknat omkostnadsbelopp vid avyttring (kan användas vid p. 3.6 i blankett K10)++=* När det i denna hjälpblankett står "aktier" avses även andelarSKV 2110b 24 02 W 12-0815

Sparat utdelningsutrymmeOm ditt företag inte lämnar någon utdelning påaktierna ett år eller om utdelningen ett år understigerditt gränsbelopp sparar du möjligheterna tillkapitalbeskattning till kommande utdelningar ellerförsäljning. Beloppet som du inte använder kallas försparat utdelningsutrymme. Det sparade utdelningsutrymmetfår du lägga till vid beräkningen av gränsbeloppetnästa år. Det är därför viktigt att fylla iblankett K10 även de år du inte får någon utdelning.Du beräknar och sparar så att säga för fram tiden föratt då få en lägre skattekostnad.När du gör din beräkning nästa år får du dessutomräkna ränta på det sparade utdelningsutrymmet. Dens.k. uppräkningsräntan är densamma som statslåneräntanplus tre procentenheter, d.v.s. 4,65 % ( 1,65 + 3 )för taxer ings året 2013.Exempel: sparat utdelningsutrymmeElsa hade taxeringsåret 2012 ett gränsbelopp på75 000 kr. Elsa fick dock bara 10 000 kr i utdelning,vilket betyder att hon inför årets taxering har ettsparat utdelningsutrymme på 65 000 kr. Vid gränsbeloppsberäkningeni år får hon räkna upp detsparade utdelningsutrymmet med 4,65 %. Hon fåralltså lägga till 68 023 kr (65 000 x 104,65 %) tillårets gränsbelopp när hon räknar fram det totalagränsbeloppet för taxeringsår 2013.Om din andel under något enstaka år inte skullevara kvalificerad försvinner inte ditt sparade utdelningsutrymmeutan det får ändå föras vidare ochanvändas om andelen återigen blir kvalificerad.Vem får använda sigav gränsbeloppet?Gränsbeloppet beräknas alltid vid årets ingång ochtillgodoräknas den som äger aktierna vid detta tillfälle.Om inte företaget är nystartat under året, ellerom någon förändring i ägandet inte sker under året,saknar det egentligen betydelse när gränsbeloppetberäknas. Om man däremot startar företaget underåret, eller om det sker en ägarförändring, är detdäremot viktigt att komma ihåg att en ny aktieägarealdrig kommer att tillgodoräknas något gränsbeloppavseende start- eller inköpsåret. Som en följd av attgränsbeloppet beräknas vid årets ingång saknar detäven betydelse huruvida utdelning har skett föreeller efter en eventuell försäljning.Exempel: Vem tillgodoräknas gränsbeloppet dåett ägarbyte sker under året?Filip säljer den 1 februari hälften av aktierna i sittfåmansföretag till Ida. I slutet av året tar de nyakompanjonerna utdelning med 50 000 kronor var.Eftersom Filip ägde 100% av aktierna vid ingångenav året är det han som får tillgodoräkna sig helagränsbelopp detta år. Om vi antar att förenklingsregelnger bäst gränsbelopp i detta fall och att detinte finns något sparat utdelningsutrymme innebärdet att Filip får ett gränsbelopp på 143 275kronor. Hans utdelning på 50 000 kronor kommerdärför att beskattas i sin helhet i inkomstslagetkapital med 20% beskattning (eller noggrannareuttryckt med 30% på 2/3 av utdelningen). Filip fårdessutom 93 275 kr av gränsbeloppet över vilketkallas sparat utdelningsutrymme. Den delen kanhan använda sig av då han räknar ut hur han skabeskattas för den kapitalvinst han eventuellt gördå han säljer hälften av aktierna till Ida (denberäkningen visar vi inte i detta exempel).Ida kan inte beräkna något gränsbelopp det århon köper aktierna och kommer därför behövabeskatta hela sin utdelning på 50 000 kronor iinkomstslaget tjänst.Nytt fr.o.m. taxeringsåret 2013 är att om du ägerkvalificerade aktier i flera företag får förenklingsregelnbara användas i maximalt ett av företagen.I övriga företag måste huvudregeln användas.UndantagOm utomstående delägare äger aktier i betydandeomfattning ( normalt minst 30 % ) och har rätt tillutdelning motsvarande detta innehav, ska de särskildareglerna om tjänstebeskattning vid utdelningoch kapitalvinstberäkning sättas ur spel. Dennaundantagsregel kan du läsa om på sidan 21 i dennabroschyr.Takregel – utdelningFrån och med taxeringsåret 2013 finns en begränsningsregelsom innebär att du inte ska beskattas förmer än 90 inkomstbasbelopp (4 914 000 kr för taxeringsåret2013) i inkomstslaget tjänst för utdelningar.Du kan läsa mer om denna takregel på sidan21 i denna broschyr.Beräkning av skatt på utdelningFör kvalificerade andelar sker beskattning med 30 %på 2/3 av utdelningen ( eller enklare uttryckt med20 % på utdelningen ) till den del utdelningen rymsinom det framräknade gräns beloppet. Den eventuellautdelning som överstiger gränsbeloppet beskattas iinkomstslaget tjänst tillsammans med övriga16

tjänsteinkomster (dock max 4 914 00 kr). Däremotutgör beloppet som beskattas i inkomstslaget tjänstp.g.a. reglerna om utdelning och kapitalvinst ifåmansföretag inte underlag för beräkning av pensionsgrundandeinkomst.Formeln för beräkning av skatt på utdelning avkva lificerade aktier inom gränsbeloppet ser ut såhär :Utdelning x 2/3 x 30 % = skatt på utdelningenUtdelning på kvalificerade aktier ifåmansföretag – en sammanfattningAlternativ 1 – förenklingsregeln2,75 gånger inkomstbasbeloppet ( 143 275 kr )+ Kvarstående sparat utdelningsutrymme fråntidigare år x 104,65 %= Gränsbelopp enligt förenklingsregelnAlternativ 2 – huvudregelnAnskaffningsutgiften för aktierna inkl.ovillkorade aktieägartillskott ( alternativtomräknat omkostnadsbelopp ) x 10,65 %+ Lönebaserat utrymme, d.v.s.• Löneunderlag x 25 %• Löneunderlag x 25 % till den del detöver stiger 3 126 000 kr( Löneunderlag = utbetalda löner året föreinkomst året )+ Kvarstående sparat utdelningsutrymme fråntidigare år x 104,65 %= Gränsbelopp enligt huvudregelnUtdelning upp till gränsbeloppet : Beskattning ikapital med 30 % på 2/3 av utdelningsbeloppet (ellerenklare uttryckt med 20 % på utdelningen).Utdelning över gränsbeloppet : Beskattning i tjänst.(Om utdelningen är större än 4 914 00 kr plus 20 %beskattas den delen med 30 % i inkomstslaget kapital.)Exempel: Utdelning i fåmansföretag, sammanfattningAB Fåmansföretag ägs av kompisarna Axel och Ida.Båda är verksamma i betydande omfattning. Av 250aktier i bolaget äger de hälften var. Under 2011uppgick Axels lön till 290 000 kr inklusive en bil förmånpå 40 000 kr och Idas lön till 400 000 kr. Till övrigaanställda betalade de ut löner på 1 000 000 krunder 2011.Aktiernas anskaffningsutgift : 1000 kr/aktieStatslåneräntan 1,65 % + 9 % = 10,65 %Inkomstbasbeloppet år 2011 : 52 100 krVarken Axel eller Ida har något sparat utdelningsutrymmefrån tidigare år.För att få använda regeln om löneunderlag krävsatt Axels och Idas löner var för sig överstigerantingen 521 000 kr eller 312 600 kr + 5 % av samtligaanställdas löner.Eftersom endast kontanta utbetalningar ingår vidberäkningen av löneunderlaget kan man konstateraatt Axel inte får beräkna något lönebaseratutrymme eftersom hans kontanta lön enbart uppgårtill 250 000 kr. Axels gränsbelopp blir enligthuvudregeln 10,65 % av 125 000 kr, d.v.s. 13 313 kr.Axel har dock möjlighet att använda sig av förenklingsregelnsom här är mer förmånlig. Eftersomhan äger hälften av aktierna blir 71 638 kr hansgränsbelopp ( 143 275 x 50 %).Idas lön överstiger dock 312 600 + 5 % av lönerna ibolaget ( 312 600 + ( 1 650 000 x 5 %) = 395 100 kr )vilket innebär att hon får beräkna ett lönebaseratutrymme. Det lönebaserade utrymmet beräknastill 25 % av 1 650 000, d.v.s. 412 500 kr. Av detta fårIda tillgodoräkna sig hälften i sin gränsbeloppsberäkning,d.v.s. 206 250 kr, eftersom hon ägerhälften av aktierna. Idas gränsbelopp blir därmed219 563 kr ( 10,65 % av omkostnadsbeloppet125 000 kr + 206 250 kr).Sammanfattningsvis innebär detta att Axel kommeratt kunna beskatta utdelning upp till 71 638 kr iinkomstslaget kapital medan motsvarande beloppför Ida blir 219 563 kr.17

Exempel: Tar först utdelning och säljer sedanaktiernaFanny tänker sälja sitt företag. Hon räknar vidingången av året fram ett gränsbelopp på143 275 kr. Hon har ett sparat utdelningsutrymmefrån förra året också. Det räknar hon upp med räntanpå 4,65 % och kommer då fram till ett belopppå 30 000 kr.Årets gränsbelopp, plus det ränteuppräknadesparade utdelningsutrymmet, uppgår alltså till173 275 kr. Det betyder att Fanny kommer kunnabeskatta upp till 173 275 kr med 20 % skatt (i inkomstslagetkapital).Om hon bestämmer sig för att ta en utdelning på50 000 kr innan hon säljer aktierna beskattar honden med 20 % skatt. Hon kan sen dessutombeskatta 123 275 kr av sin kapitalvinst med 20 %skatt.Exempel: Säljer utan att ta utdelningOm Fanny istället säljer aktierna direkt kommerhon kunna beskatta 173 275 kr av kapitalvinstenmed 20 % skatt.Skatt i inkomstslaget tjänstDen del av kapitalvinsten som överstiger 20 %-utrymmet (d.v.s. årets gränsbelopp plus ränteuppräknatsparat utdelningsutrymme) beskattas iinkomstslaget tjänst.Exempel: Skatt på kapitalvinstFanny har vid ingången av året ett gränsbeloppplus ett ränteuppräknat sparat utdelningsutrymmesom tillsammans uppgår till 150 000 kr.Hon säljer under året sina aktier och får vid dennaförsäljning en kapitalvinst på 200 000 kr.Fanny beskattar 150 000 kr i inkomstslaget kapitalmed 20 % skatt. Resterande 50 000 kr beskattas iinkomstslaget tjänst.Du kan aldrig beskattas för mer än 5 460 000 kronor(100 inkomstbasbelopp uppgår taxeringsåret 2013till 5 460 000 kr) i inkomstslaget tjänst med anledningav den kapitalvinst du gör då du säljer dittfåmansföretag. Denna takregel beskrivs på sidan 21.30 % skatt i inkomstslaget kapitalDet finns som nämndes ovan en gräns för hurmycket av kapitalvinsten som kan beskattas i inkomstslagettjänst. Det maximala beloppet som kanbeskattas i tjänst med anledning av kapitalvinsten är5 460 000 kronor. Om du har en mycket stor kapitalvinstkommer därför den överstigande delen beskattasmed 30 % i inkomstslaget kapital.SammanfattningMan kan sammanfattningsvis säga att den förstadelen av kapitalvinsten beskattas med 20 % iinkomstslaget kapital (årets gränsbelopp plus ränteuppräknatsparat utdelningsutrymme minus den delsom utnyttjats vid en eventuell utdelning innan försäljningen).Nästa del av vinsten (upp till5 460 000 kr taxeringsåret 2013) beskattas i tjänst(ca 32–57 % skatt). Om kapitalvinsten är större än5 460 000 kr plus 20 %-utrymmet, beskattas dendelen med 30 % i inkomstslaget kapital.Aktier köpta före 1992Om du köpt dina aktier före 1992 kan ytterigare endel av din redovisade kapitalvinst komma att beskattastill 30 % skatt. Det gäller för den skillnad somuppkommer mellan den faktiska anskaffningsutgiften(plus ovillkorade aktieägartillskott) och detomräknade omkostnadsbeloppet du får när du räknarom enligt indexregeln (för andelar köpta före1990) eller kapitalunderlagsregeln (för andelarköpta före 1992)**. Observera att du inte ska kvoteraden delen till 2/3.Exempel: Beskattning av vinst då Index- ellerkapitalunderlagsregeln kan användasFanny säljer sina aktier för 400 000 kr och harbetalt 100 000 kr för dessa då hon köpte dem1991. Hon får alltså en kapitalvinst på 300 000 kr.Fanny kan vid beräkningen av skatten använda sigav ett omräknat omkostnadsbelopp på 150 000 kr.Fannys gränsbelopp tillsammans med det ränteuppräknadesparade utdelningsutrymmet uppgårtill 150 000 kr.Fannys vinst på 300 000 kr kommer beskattasenligt följande:150 000 kr: 20 % i inkomstslaget kapital (gränsbeloppetplus ränteuppräknat sparat utdelningsutrymme)50 000 kr: 30 % i inkomstslaget kapital (mellanskillnadenmellan omräknat omkostnadsbeloppoch verklig anskaffningsutgift)100 000 kr: i inkomstslaget tjänst.DelavyttringOm du endast säljer en del av dina aktier så förbrukardu bara det gränsbelopp som beräknats fördessa aktier. Gränsbeloppet för de aktier du harkvar förbrukas inte.** Indexregeln och kapitalunderlagsregeln har vi beskrivit påsidan 12 och framåt.19

Exempel: DelavyttringFanny ska sälja hälften av sina aktier i sitt fåmansföretag.Fanny har vid ingången av året ett gränsbeloppplus ett ränteuppräknat sparat utdelningsutrymmesom tillsammans uppgår till 300 000 kr.När hon säljer hälften av aktierna räknar hon framatt hon gör en kapitalvinst på 200 000 kr. Hon kanvid beräkningen av hur den vinsten ska beskattasanvända hälften av gränsbeloppet, d.v.s.150 000 kr. 150 000 kr kommer att beskattas med20 % skatt. Resterande 50 000 kr beskattas iinkomstslaget tjänst.Arv, gåva m.m.Om aktierna har bytt ägare genom ett benefikt fång,t.ex. arv, gåva eller bodelning, sker ingen kapitalvinstberäkninghos den tidigare ägaren. Den nyaägaren tar istället över den tidigare ägarens skattemässigasituation vad gäller de mottagna aktierna.Detta gäller även den tidigare ägarens sparadeutdelningsutrymme.Vem ska lämna blankett K10 vid arv,gåva m.m.?Det kan vara svårt att avgöra vem som ska lämnablankett K10 det år aktierna överlåts via arv, gåvam.m. Det är nämligen beroende av om samtligaaktier överlåts samt om, och i så fall när, utdelningskett under året. För att få svar på vem som förväntaslämna blankett K10 i dessa fall kan man användasig av följande flödesschema*.Har det skett utdelningunder överlåtelseåret?JaJaHarutdelningenskett föreöverlåtelsen?Har alla andelarövergått?NejHar det skett utdelningunder överlåtelseåret?Situation 2HarutdelningenSituation 4skett föreöverlåtelsen?Situation 1 Situation 2 Situation 1 Situation 3JaNejNejJa Nej Ja NejSituation 1:Överlåtaren lämnar K10 avseende utdelningen. Vid1.10/2.11 fyller överlåtaren i det sparade utdelningsutrymmesom övergår på mottagaren. Överlåtarenlämnar dessutom en övrig upplysning om att överlåtelseskett och till vem.Mottagaren lämnar K10 avseende överlåtelseårettrots att utdelning inte erhållits. Anledningen är attSkatteverket måste kunna registrera hur stort sparatutdelningsutrymme mottagaren övertar. Vid punkt1.9/2.10 fyller mottagaren i det övertagna sparadeutdelningsutrymmet (d.v.s. motsvarande belopp somöverlåtaren fyllt i vid punkt 1.10/2.11). Mottagarenlämnar dessutom en övrig upplysning om att manövertagit sina andelar genom gåva, arv eller dyliktoch därför övertagit det sparade utdelningsutrymmet.Situation 2:Överlåtaren lämnar inte K10. Lämnar en övrig upplysningom att företaget överlåtits och till vem.Mottagaren deklarerar på blankett K10 som om manägt andelarna vid årets ingång. Lämnar också enövrig upplysning om att man övertagit företagetgenom gåva, arv eller dylikt.Situation 3:Överlåtaren lämnar en K10 där dennes utdelningdeklareras. Vid punkt 1.4/2.5 tas den av gränsbeloppetsom övergår på mottagaren bort. Överlåtarenlämnar dessutom en övrig upplysning om att delar avföretaget överlåtits och till vem.Mottagaren lämnar blankett K10 för att redovisa sindel av utdelningen men får starta vid punkt 1.5/2.6genom att fylla i den del av gränsbeloppet som övertas.Lämnar också en övrig upplysning om att manövertagit sina andelar genom gåva, arv eller dyliktoch därför övertagit gränsbeloppet.Situation 4:Överlåtaren lämnar en K10 (även om utdelning inteskett för att uppdatera sparat utdelningsutrymme).Vid punkt 1.4/2.5 tas den del som övergår på mottagarenbort. Lämnar dessutom övrig upplysning omatt delar av företaget överlåtits och till vem.Mottagaren lämnar K10 avseende överlåtelseårettrots att utdelning inte erhållits. Anledningen är attSkatteverket måste kunna registrera hur stort sparatutdelningsutrymme mottagaren övertar. Vid punkt1.9/2.10 fyller mottagaren i det övertagna sparadeutdelningsutrymmet (dvs. motsvarande belopp somöverlåtaren fyllt i vid punkt 1.4/2.5). Mottagarenlämnar dessutom en övrig upplysning om att manövertagit sina andelar genom gåva, arv eller dyliktoch därför övertagit det sparade utdelningsutrymmet.* Flödesschemat går inte att använda då det skett flera utdelningarunder året.20

UndantagsreglerDet finns regler som medger undantag från de särskildareglerna för beskattning av utdelning ochkapitalvinst för delägare i fåmansföretag. Det är dusom ska visa att någon av undantagsreglerna skaanvändas.Undantag – utomståenderegelnDenna undantagsregel ska du använda om utomståendeäger aktier i företaget i betydande omfattning –normalt minst 30 % – och har rätt till utdelning sommotsvarar innehavet. Om du ska använda utomståenderegeln anses inte dina aktier kva lificerade ochde särskilda reglerna för beskattning av utdelningoch kapitalvinst gäller inte. När regeln infördesansåg man att risken för omvandling av arbetsinkomsterär mindre i de fall en utomstående ägerminst 30 % av aktierna i företaget, eftersom utdelningoch vinst då också tillfaller de utomstående delägarna.Med utomstående ägare avses, något förenklat, enaktieägare som äger en betydande del i fåmansföretagetoch som har rätt till utdelning. Den utomståendeägarens aktieinnehav får inte vara kvalificerat. Närman bedömer hur stor del av företagets aktier somägs av utomstående ska man ta hänsyn till förhållandenaunder inkomståret och under den närmast föregåendefemårsperioden. Detta innebär normalt attutomstående delägare ska ha ägt minst 30 % avaktierna i företaget under hela femårsperioden.Enligt praxis kan det ibland finnas skäl att tillämpaundantagsregleln trots att detta ägande inte beståttunder hela den föregående femårsperioden.Undantagsregeln gäller inte om det finns särskildaskäl. Sådana särskilda skäl kan t.ex. vara avtal mellanaktieägarna, omfördelning av resultatet, korsvisaäganden och optionsavtal som avser aktierna i företaget.En aktie som en fysisk person äger indirekt i ett fåmansföretagska inte anses ägd av utomstående omden hade varit en kvalificerad aktie vid ett direktägande av den fysiska personen.Exempel: utomståenderegelnAdam, Bertil och Calle är delägare i ett aktie bo lagmed 1/3 var. Adam och Bertil är verksamma i betydande omfattning men Calle är delägare enbart iinvesteringssyfte. Eftersom Calle inte är verksam ibetydande omfattning och han äger över 30 % skade använda utomståenderegeln. Då blir inte hellerAdams och Bertils aktier kvalificerade. De kommerdärför bara beskattas i kapital för såväl utdelningsom eventuell kapitalvinst den dag de säljeraktierna. Någon beskattning i inkomstslaget tjänstkommer inte att bli aktuell. Delägarna ska intelämna blankett K10 utan i stället K12.Om Adam, Bertil och Calle hade varit bröder hadedock utomståenderegeln inte kunnat användaseftersom bröderna är närstående och då räknassom en person. Calle hade då inte betraktas somen utomstående delägare. Samtliga aktier blir istället att betrakta som kvalificerade.Undantag – tak regelerTakregel för kapitalvinstDet finns en begränsningsregel som innebär att duinte ska beskattas för mer än 100 inkomstbasbelopp*( 5 460 000 kr för taxeringsåret 2013) i inkomstslagettjänst för kapitalvinster. Takregeln gäller perföretag. Även närståendes kapitalvinster på aktier isamma företag som beskattats i inkomstslaget tjänstbeaktas. Vid beräkningen tar man hänsyn till kapitalvinstersom beskattats i inkomstslaget tjänstunder de senaste fem åren. Om du exempelvis harsålt aktier i ett fåmansföretag för två år sedan ochhar beskattats för det i inkomstslaget tjänst med1 000 000 kr kan du alltså beskattas i inkomstslagettjänst med maximalt 4 460 000 kr om du skulle säljafler andelar i företaget under 2012. För den del somöverstiger takbeloppet beskattas du i inkomstslagetkapital med 30 %.Takregel för utdelningNytt för i år är att det numera finns en begränsningsregeläven för utdelningar. Takregeln för utdelninginnebär att du inte ska beskattas för mer än 90 inkomstbasbelopp*(4 914 000 kronor för taxeringsåret2013) i inkomstslaget tjänst för utdelningar.Takregeln för utdelning gäller, precis som takregelnför kapitalvinster, per företag och även närståendesutdelningar på aktier i samma företag som beskattatsi tjänst ska beaktas. Takregeln för utdelning gällerdäremot bara för utdelningar under beskattningsåret(till skillnad mot regeln för kapitalvinsterdär de fem senaste åren beaktas). För den del avutdelningen som överstiger takbeloppet beskattasdu i inkomstslaget kapital med 30 %.*När vi talar om takreglerna menar vi det inkomstbasbeloppsom gällde beskattningsåret, d.v.s. 54 600 kr för taxeringsåret2013. Observera att det alltså är ett annat års inkomst basbeloppän vad som gäller vid beräkningen av gränsbelopp vidutdelning.21

Exempel: takregeln för kapitalvinstSylvia har räknat fram en kapitalvinst på10 000 000 kr. Hennes gränsbelopp plus ränteuppräknatsparat utdelningsutrymme är 2 000 000 kr vilketinnebär att 2 000 000 kr beskattas med 20 % ikapital. Därefter återstår 8 000 000 kr. Enligt takregelnför kapitalvinst beskattas hon bara upp till5 460 000 kr i tjänst. Resterande 2 540 000 kr(10 000 000 kr-2 000 000 kr-5 460 000 kr) beskattasmed 30 % i kapital. I det här exemplet beskattasalltså vinsten med tre olika skattesatser.2 540 000 krBeskattning i kapital 30 %5 460 000 krBeskattning i tjänst (max 5 460 000 kr)2 000 000 krBeskattning i kapital 20 % (eller noggrannareuttryckt 30 % på 2/3 av vinsten)Kapitalförlust vid avyttringav aktier i fåmansföretagOm omkostnadsbeloppet överstiger ersättningen fördina avyttrade aktier uppstår en kapitalförlust. Denförlust får du bara dra av till 2/3 mot andra kapitalvinsterpå aktier. Om du efter kvittning mot vinsterfortfarande har en förlust kvar så gäller samma saksom för övriga kapitalförluster, nämligen att 70 % avförlusten får dras av mot andra inkomster i inkomstslagetkapital.Exempel: kapitalförlustEdit har under 2012 sålt andelarna i sitt fåmansföretagför 125 000 kr. Hennes anskaffningsutgiftpå aktierna var 100 000 kr. Eftersom rörelsen intehar gått så bra gjorde hon 2011 ett ovillkorat aktieägartillskottpå ytterligare 100 000 kr. Editsomkostnadsbelopp är alltså 200 000 kr vilket innebäratt försäljningen slutar i en förlust på 75 000 kr.Av denna förlust får 2/3, dvs. 50 000 kr dras av ochkvittas mot andra kapitalvinster. Edit har underåret även sålt aktier i Ericsson vilket har gett envinst på 20 000 kr. Efter att ha kvittat förlustenmot denna vinst kvarstår en förlust på 30 000 kr.Denna förlust får dras av till 70 % mot andra inkomsteri kapital, t.ex. utdelningar eller ränteinkomster.Edit kommer att kunna utnyttja 21 000 krav förlusten som ett avdrag i inkomstslaget kapital.Skatteverket medger endast avdrag för verkliga förluster.Kapitalförluster som beror på att aktier avyttratsmot en ersättning som understiger deras marknadsvärdeär normalt sett inte avdragsgilla.För att du ska ha rätt till avdrag för kapitalförlustkrävs också att förlusten är definitiv. Är ersättningenberoende av en framtida händelse får avdraget förkapitalförlusten ske först när ersättningen blivit slutligtfastställd, om det även då föreligger en förlust.Kapitalvinst- och kapitalförlustberäkningen skerutifrån de regler som gällde under försäljningsåret.22

Konkurs och likvidationAktier anses vara avyttrade om företaget som gett utdem försätts i konkurs eller träder i likvidation. Vidkonkurs i ett svenskt företag eller ett företag inomEU/EES anses avyttringsdagen vara dagen för konkursutbrottet.För andra utländska företag är avyttringsdagentidpunkten för konkursens avslutande.Vid frivillig likvidation anses avyttringsdagen varaden dag beslutet om likvidation fattas på bolagsstämmanoch vid tvångslikvidation dagen för tingsrättensbeslut. Kapitalförlusten deklareras på blankettK10.Andelsbyten ochframskjuten beskattningNär en delägare i fåmansföretag avyttrat aktier ellerandelar i företaget genom ett s.k. andelsbyte harman tidigare kunnat få uppskov om det har uppståtten kapitalvinst. Vid en senare avyttring av de mottagnaaktierna togs uppskovsbeloppet fram tillbeskattning.Från inkomståret 2003 gäller i stället reglerna omframskjuten beskattning vid andelsbyten.Enligt dessa regler bortser man i princip frånandelsbytet. Beräkning och beskattning av kapitalvinsteller kapitalförlust sker i stället vid slutligavyttring. De mottagna aktierna övertar deursprungliga aktiernas omkostnadsbelopp.Har du vid bytet även fått ersättning i pengar ska dudäremot ta upp denna del till beskattning samma årbytet sker. Till den del den kontanta delen rymsinom det sparade utdelningsutrymmet ska den kvoterastill 2/3.Trots att andelsbytet inte utlöser någon beskattning( förutom eventuellt kontantbelopp ) ska det redovisasdet år bytet sker ( på blanketterna K10 och K13,se deklarationsanvisningarna på sidan 40). Anledningentill detta är framför allt de särskilda reglersom gäller om de mottagna aktierna är marknadsnoterade.Även du som tidigare fått uppskov med kapitalvinstenligt de gamla reglerna kan använda dig av bestämmelsernaom framskjuten beskattning.Villkor för framskjuten beskattningFöljande förutsättningar ska vara uppfyllda för attdet ska anses vara ett andelsbyte och för att reglernaom framskjuten beskattning ska gälla :• Köparen av aktierna ska vara ett svenskt aktiebolag,ett utländskt bolag eller, i vissa fall, ettannat utländskt företag inom EU.• Köparen ska lämna marknadsmässig ersättning iform av aktier i sitt företag.• En viss del av ersättningen kan lämnas i form avpengar.• Vid utgången av det år bytet sker ska det köpandeföretaget äga aktier med mer än 50 % av rösterna idet avyttrade företaget.Är villkoren inte uppfyllda ska bytet beskattas somen vanlig försäljning.Kvalificerade aktierOm den bortbytta aktien var en kvalificerad aktieska det göras en beräkning av de belopp som skulleha tagits upp i inkomstslaget kapital (kapitalbeloppet)och i inkomstslaget tjänst (Tjänstebelopp förkapitalvinst vid andelsbyten) om bestämmelserna omframskjuten beskattning inte varit tillämpliga. Dessutomska det beräknas ett tjänstebelopp för utdelningvid andelsbyten som motsvaras av det belopp somskulle ha tagits upp i inkomstslaget tjänst om värdetpå den mottagna aktien ansetts som utdelning.Utdelning på en aktie som enbart är kvalificeradp.g.a. andelsbytet och till vilken det hör ett tjänstebeloppför utdelning vid andelsbyten ska inte längretas upp i inkomstslaget tjänst när ett belopp lika medtjänstebeloppet för utdelning tagits upp i inkomstslagettjänst för beskattningsåret och tidigare beskattningsår.Därefter ska aktien inte anses kvalificerad.Mer än tjänstebeloppet för utdelning vid andelsbytenska inte tas upp som utdelning och kapitalvinst iinkomstslaget tjänst.Motsvarande relger finns även om fråga är om enpartiell fission.23

Marknadsnoterade aktierOm de mottagna aktierna är marknadsnoteradeska de p.g.a. bytet ändå behandlas som kvalificeradeaktier. Detta innebär att de ska redovisas som kvalificeradeaktier varje år på blankett K10. Där fördelardu den utdelning du får mellan inkomstslagen tjänstoch kapital enligt de regler som gäller för kvalificeradeaktier.Om du säljer aktierna ska kapital vinsten fördelasmellan inkomstslagen tjänst och kapital enligt deregler som gäller för kvalificerade aktier. Den del avvinsten som ska tas upp i inkomstslaget tjänstbegränsas dock i princip till det tjänstebelopp somräknades fram vid bytet.Sparat utdelningsutrymmeOm de aktier som avyttrats genom bytet har ettsparat utdelningsutrymme övertas detta av de mottagnaaktierna. Det sparade utdelningsutrymmetkan sedan utnyttjas när delägaren får utdelning påde mottagna aktierna. Ifall det finns ett sparat utdelningsutrymmenär aktierna avyttras minskar detden del av kapitalvinsten som ska tas upp i inkomstslagettjänst.Är de mottagna aktierna marknadsnoterade ska detbelopp som ska tas upp som inkomst av tjänst vid ensenare avyttring begränsas till det tjänstebelopp somräknades fram vid bytet.Gamla uppskovFör dig som har fått uppskov enligt de gamla reglernaom andelsbyten gäller fortfarande de äldre reglernaför själva uppskovsbeloppet. Enligt de gamla reglernaska du ta fram uppskovsbeloppet till beskattningnär du avyttrar de aktier som du har bytttill dig.När du säljer eller på annat sätt slutligt avyttraraktierna kan du dock välja att i stället använda de nyareglerna om framskjuten beskattning. Detta innebäratt uppskovsbeloppet faller bort. Denna valmöjlighethar retroaktiv verkan. Om du slutligt avyttrat aktiernaföre 2003 kan du då genom omprövning begära attreglerna om framskjuten beskattning ska användas.Väljer du att använda de nya reglerna måste du göradet för samtliga mottagna aktier.Om du har ett gammalt uppskov och gör ett efterföljandebyte ska visserligen de nya reglerna om framskjutenbeskattning används för bytet, men det gamlauppskovsbeloppet ska överföras till de mottagnaaktierna.Om du flyttar från Sverige till ett land utanförEES‐området ska uppskovsbeloppet tas upp tillbeskattning enligt de gamla reglerna.Exempel: framskjuten beskattning vid byte tillmarknadsnoterade andelarÅr 1 : Herman byter sina kvalificerade aktier i IT ABtill aktier i marknadsnoterade STOR AB.Marknadsvärde STOR AB500 000 krOmkostnadsbelopp IT AB– 100 000 krKapitalvinst400 000 krEnligt Hermans redovisning på blankett K10/K13 fördelas vinsten med 250 000 kr i inkomstslagettjänst och 150 000 kr i inkomstslaget kapital.Fördelningen grundar sig bl.a. på att Herman,utöver årets gränsbelopp, hade ett litet sparat utdelningsutrymmesedan tidigare. Hermans tjänstebeloppför utdelning blir dessutom 250 000 kr.Aktierna i STOR AB övertar de avyttrade aktiernasomkostnadsbelopp, 100 000 kr. Herman beskattaringenting nu utan gör bara denna beräkning somen grund för framtida kapital vinstberäkning.År 2 : Herman får utdelning med 50 000 kr frånSTOR AB. Han utnyttjar då det sparade utdelningsutrymmetav vilket det därefter återstår 100 000 krplus de gränsbelopp som det sparade utdelningsutrymmetökats på med under år 1 och 2.År 3: Herman säljer aktierna i STOR ABför 750 000 kr.Försäljningspris750 000 krOmkostnadsbelopp– 100 000 krKapitalvinst650 000 krHerman redovisar försäljningen på blankett K10.Eftersom aktierna är marknadsnoterade begränsasden tjänstebeskattade kapitalvinsten till detbelopp som beräknades vid bytet, d.v.s. 250 000 kr.Vinst i inkomstslaget kapital blir 400 000 kr( 650 000 – 250 000 ).24

Annat du som delägare i ettfåmansföretag bör känna tillHar det skett en ägarförändringunder året?När det sker en förändring av ägarförhållandena i ettfåmansaktiebolag ska du anmäla detta till Skatteverket.Det gör du genom att fylla i blanketten Ändringav basuppgifter (SKV 2005) och lämna den tillSkatteverket. Blanketten finns bland annat att laddaner på www.skatteverket.se. Till blanketten finnsbifogat ett informationsblad där det finns beskrivethur du fyller i blanketten och hur du går tillväga föratt lämna in den.Det är viktigt att Skatteverket har rätt uppgifter omvem som är delägare i ett fåmansföretag. De uppgiftersom Skatteverket har avgör t.ex. vem som förväntasdeklarera som delägare av ett fåmansföretag(t.ex. lämna blankett K10). Är du osäker på vilkaägaruppgifter Skatteverket har på ditt företag ska dukontakta ditt skattekontor.DeklarationsombudFrån och med den 1 januari 2012 kan deklarationsombudlämna alla deklarationer, t.ex. inkomstdeklarationenoch preliminära inkomstdeklarationer,förutsatt att det sker elektroniskt. Du kan alltså frånoch med årsskiftet utse ett deklarationsombud somlämnar Inkomstdeklarationen. Praktiskt går det tillså att den deklarationsskyldige ansöker om att få etteller flera deklarationsombud registrerade. Det skaske på blankett SKV 4809 eller annan skriftlighandling.Särskild intäktspost i inkomstslagettjänstDe kapitalinkomster ( utdelningar och kapitalvinster )som ska beskattas i inkomstslaget tjänst ska du redovisai en särskild intäktspost, ruta 22 i Inkomstdeklaration 1. Inkomsten är inte pensionsgrundande.Vid skatteuträkningen görs inget grundavdrag fråndessa inkomster.Företaget ska varken betala socialavgifter ellersärskild löneskatt för sådana särskilda intäktsposter.Beloppet är inte heller avdragsgillt för företaget.Ackumulerad inkomstOm din utdelning eller kapitalvinst som ska deklarerasunder inkomst av tjänst hör till flera inkomståroch du betalar statlig skatt på dina totala tjänsteinkomster,kan den statliga inkomstskatten beräknasenligt reglerna om ackumulerad inkomst. Skattenberäknas då som om inkomsten uppburits under likamånga år som den hör till, dock max 10 år. En förutsättningför att få använda reglerna om ackumuleradinkomst är bl.a. att den inkomst som ska fördelas,d.v.s. utdelningen eller kapitalvinsten, är minst50 000 kr. Syftet med reglerna är att kontrollera omden statliga skatten, som är progressiv, skulle ha blivitlägre om inkomsten betalats ut under flera år istället för vid ett tillfälle.Begäran om skatteberäkning enligt reglerna omackumulerad inkomst gör du i din deklaration underövriga upplysningar. Du bör då ange hur stor inkomstensom ska fördelas är samt ange antalet år sominkomsten avser.För en utförligare beskrivning av reglerna om ackumuleradinkomst se broschyren ”Skatteregler förprivatpersoner” ( SKV 330 ).Särskild skatteberäkninginom familjenDet finns särskilda regler som har införts för attförhindra att den progressiva beskattningen avtjänsteinkomster kring gås genom att utdelningaroch vinster från fåmansföretag fördelas inomfamiljen.Reglerna innebär att delägarens skatt på den underinkomst av tjänst deklarerade utdelningen eller vinsten,ska beräknas enligt den skattesats som skulleha gällt om inkomsten tillfallit den make eller, närdet gäller barn under 18 år, förälder som är eller harvarit verksam i företaget i betydande omfattning ochhar den högsta beskattningsbara förvärvsinkomsten.Optioner, konvertiblaskuldebrev m.m.Fåmansföretaget som du eller närstående ägerkva lificerade aktier/andelar i kan även ha gett utandra typer av finansiella instrument än just aktier/andelar. Det kan t.ex. röra sig om optioner, konvertiblaskulde brev, vinstandelsbevis eller kapitalandelsbevis.De särskilda regler som gäller för utdelningoch vinst på kvalificerade aktier och andelari fåmansföretag gäller i princip även för avkastningoch vinst på sådana delägarrätter.25

Vad gäller avkastningen får du på denna typ av delägarrätter inte använda någon förenklingsregel. Dukan således bara beräkna ditt gränsbelopp enligthuvudregeln. När du beräknar gränsbeloppet enligthuvudregeln finns dock viktiga skillnader mot hurdu beräknar gränsbeloppet för aktierna. En av dessaskillnader är att du inte får räkna på något lönebaseratutrymme. Dessutom är normalavkastningenbegränsad till 1 % plus statslåneräntan, d.v.s. 2,65 %.Har du sparat utdelningsutrymme som du ska läggatill årets gränsbelopp ska detta räknas upp medstatslåneräntan plus 1 %. Du multipli cerar såledesdet sparade utdelningsutrymmet med 102,65 % närdet gäller denna typ av delägarrätter.Vid vinstberäkningen är skillnaden att du inte fårräkna om omkostnadsbeloppet enligt indexregelneller kapitalunderlagsregeln på det sätt som du kandå försäljning skett av aktier/andelar.Avkastning och vinst på andra typer av kvalificeradedelägarrätter än aktier och andelar, redo-visar du påblankett K10A. Instruktioner om hur du fyller i blankettenfinner du på sidan 36 i dennabroschyr.Företräder du ett fåmansföretag?Tänk på att du i egenskap av företrädare för företageti vissa fall kan bli solidariskt betalnings an svarig omföretaget inte betalar skatter och avgifter.K10 vid gåva, arv m.m.Det kan vara svårt att avgöra vem som ska lämnablankett K10 det år aktierna överlåts via arv, gåvam.m. Det är nämligen beroende av om samtligaaktier överlåts samt om, och i så fall när, utdelningskett under året. För att få svar på vem som förväntaslämna blankett K10 i dessa fall kan man användasig av ett flödesschema som Skatteverket tagit fram.Läs mer på sidan 20.Utdelning till någon som inteär delägareDen som äger aktierna kan skänka en utdelningsrättt.ex. till en närstående. Då är det den som harutdelningsrätten som ska beskattas för utdelningenoch inte den som äger aktierna. Om den som fårutdelningsrätten sedan tidigare också äger ett antalegna aktier kan utdelningen vara större än vad sommotsvarar den del man äger. Om utdelningen avseraktier som är kvalificerade ska utdelningen påaktierna beskattas enligt de speciella regler somgäller för utdelning på kvalificerade andelar ifåmansföretag. Det gäller oavsett om man ägeraktier eller ej.Enligt praxis från Högsta förvaltningsdomstolengäller att det bara är den som äger aktierna som harrätt att beräkna gränsbelopp och tillgodoräkna sigsparat utdelningsutrymme. Det innebär följaktligenatt den som fått utdelning från ett fåmansföretag,utan att äga aktier, inte kan tillgodoräkna sig varesig gränsbelopp eller sparat utdelningsutrymme.Han eller hon kommer således inte kunna beskattanågon del av utdelningen i inkomstslaget kapital,utan hela utdelningen kommer att beskattas iinkomstslaget tjänst.Om utdelningsmottagaren äger aktier och utöverdet har extra utdelningsrätter får han eller hongivetvis beskatta den utdelning som motsvaras avden ägda andelen på vanligt sätt, d.v.s. på blankettK10 med gränsbeloppsberäkning och beskattningtill viss del i inkomstslaget kapital. Den del av utdelningensom erhållits p.g.a. utdelningsrätter, sominte har sin grund i motsvarande ägande, ska docktas upp i sin helhet i inkomstslaget tjänst.Den som fått utdelning som avser kvalificeradeandelar i ett fåmansföretag, trots att man inte ägeraktierna som berättigar till utdelning, behöver intelämna blankett K10. Det räcker att man fyller i helautdelningsbeloppet i ruta 22 i Inkomstdeklaration 1.Däremot ska man lämna en övrig upplysning om attutdelningen kommer från ett fåmansföretag i vilketman inte äger aktier. (Om utdelningsmottagarenfått utdelning även på egna aktier ska han eller hongivetvis ta upp den utdelningen på sin K10-blankett.)Är du delägare i flerafåmansföretag?Om du äger aktier i flera fåmansföretag har du bararätt att använda den s.k. förenklingsregeln somanvänds vid gränsbeloppsberäkningen i högst ett avföretagen. I de andra företagen måste huvudregelnanvändas.26

Deklarationsanvisningar– så här fyller du i blankett K10Du ska lämna blankett K10 om du äger kvalificeradeandelar i ett fåmansföretag. Det kan vara aktier i ettaktiebolag eller andelar i en ekonomisk förening.När vi på följande sidor talar om aktier avser vi ävenandelar i en ekonomisk förening.Blanketten består av fyra sidor. På de två förstasidorna räknar du ut ditt gränsbelopp och ser hurmycket av utdelningen som ska beskattas i inkomstslagetkapital respektive inkomstslaget tjänst. Du fårockså fram ditt eventuella sparade utdelningsutrymme.Om du har sålt hela eller delar av ditt aktieinnehavunder året redovisar du detta på sidan 3 iblanketten. På sidan 4 räknar du fram ditt lönebaseradeutrymme som sedan används i gränsbeloppsberäkningenpå sidan 2.Uppgifter om digoch företaget m.m.Längst upp på blanketten fyller du i ditt namn ochditt personnummer samt företagets namn och organisationsnummer.Fyll också i vilket datum du fyller iblanketten. Om du behöver rätta en tidigare lämnadblankett K10 fyller du i det datum då ändringsblankettenfylls i. Skatteverket kan då avgöra vilken blankettsom ska gälla genom att titta på datumet. Komihåg att du måste fylla i hela blanketten på nytt. Deträcker inte att du fyller i de rättade uppgifterna.Nytt för i år är att om du äger kvalificerade aktier iflera företag får förenklingsregeln bara användas ihögst ett av företagen. I övriga företag måste huvudregelnanvändas. Lämnar du flera blankett K10 kansåledes högst en av dessa ha sidan 1 ifylld.A UtdelningAlternativ 1 – Förenklingsregeln.Beräkning av gränsbeloppVid punkterna 1.1–1.5 beräknar du ditt gränsbeloppenligt förenklingsregeln ( se avsnitt ”Förenklingsregeln”på sidan 10 ).Du räknar vid punkterna 1.6–1.17 fram hur stor delav din utdelning som ska beskattas i inkomstslagetkapital och hur stor del som beskattas i inkomstslaget tjänst. Du får också fram hur stort ditt sparadeutdelningsutrymme är.Du kan också beräkna ditt gränsbelopp enligthuvudregeln på sidan 2 i blanketten. När du kommitfram till vilken regel (förenklingsregeln på sidan 1eller huvudregeln på sidan 2) som ger bäst resultatför dig är det viktigt att du ser till att bara den för digfördelaktigaste regeln är ifylld. Ger t.ex. förenklingsregelndig det mest fördelaktiga gränsbeloppetska sidan 2 inte vara ifylld när du lämnar in din K10-blankett.Kom ihåg att det är viktigt att du räknar fram dittgränsbelopp även om du inte fått någon utdelningunder året. Du räknar i så fall fram årets gränsbeloppoch lägger till det uppräknade sparade utdelningsutrymmetfrån förra året och för summanvidare till nästa år som ett nytt sparat utdelningsutrymme.På så sätt uppdaterar du gränsbeloppetvarje år inför kommande års utdelningar eller försäljning.Gränsbeloppet beräknas alltid vid årets ingång ochtillgodoräknas den som äger aktierna vid detta tillfälle.Om inte företaget är nystartat, eller om någonförändring i ägandet inte sker under året, saknar detegentligen betydelse när gränsbeloppet beräknas.Om man däremot startar företaget under året, ellerom det sker en ägarförändring, är det viktigt attkomma ihåg att en ny aktieägare aldrig kommer atttillgodoräknas något gränsbelopp avseende startellerinköpsåret. Det saknar även betydelse huruvidautdelning har skett före eller efter en eventuellförsäljning vilket tidigare kunde ha mycket storbetydelse för beskattningen av såväl säljaren somköparen.Punkt 1.1 Årets gränsbelopp enligt förenklingsregelnär vid 2013 års taxering 143 275 kr. Det är densom äger aktierna vid ingången av året som har rättatt beräkna och tillgodoräkna sig gränsbeloppet.Du ska bara ta med så stor del av gränsbeloppet sommotsvarar din ägda andel vid årets ingång. Ägde dut.ex. 50 % av aktierna vid året ingång fyller du i71 638 kr (50 % av 143 275 kr) vid punkt 1.1.Punkt 1.2 Här multiplicerar du ditt sparade utdelningsutrymmefrån förra året med 104,65 %. Du fårpå så sätt fram ditt sparade utdelningsutrymmeuppräknat med ränta. Hade du ett sparat utdelningsutrymmefrån förra året på 10 000 kr ska du alltsåfylla i 10 465 kr ( 10 000 kr x 104,65 % ) vid punkt 1.2.Hur stort ditt sparade utdelningsutrymme var förraåret får du reda på genom att titta i blankett K10 förtaxeringsåret 2012. Beloppet framgår vid punkt 1.9,1,11, 2.17 eller 2.19. Beloppet finns även förtryckt påspecifikationen till din Inkomstdeklaration 1.27

Punkt 1.3 Här summerar du de två belopp du harfått fram i punkt 1.1 och 1.2. Du får då fram dittgränsbelopp enligt förenklingsregeln.Om du vill kan du nu gå vidare till sidan 2 för atträkna ut om huvudregeln ger dig ett fördelaktigaregränsbelopp.Punkt 1.4 Vid punkt 1.4 ska du ställa dig frågan:Har jag avyttrat (eller gett bort) några aktier underåret? Om svaret är ja ska du fortsätta att ställa digfrågan: Har jag gjort denna avyttring (eller gåva)före jag tog utdelning eller har det inte skett någonutdelning avyttringsåret?Om svaret är ja även på den andra frågan (d.v.s. omdet skett en avyttring innan det skett en utdelning,eller om det skett en avyttring under ett år då någonutdelning inte skett) ska du nämligen flytta bortmotsvarande del av gränsbeloppet från den fortsattaberäkningen på sidan 1 i blanketten redan nu. Dendel som plockas bort vid punkt 1.4 kommer senareatt tas upp i punkt 3.7b i kapitalvinstberäkningen.Exempel:Caroline äger vid ingången av året alla aktier. Honkommer vid punkt 1.3 fram till ett gränsbelopp på150 000 kr. Caroline har under året sålt hälften avaktierna och senare under året har hon fått utdelning.Eftersom hon först sålt aktier och sedan fått utdelningfyller hon vid punkt 1.4 i 75 000 kr. Av sitttotala gränsbelopp på 150 000 kr kommer hon dåanvända 75 000 kr vid sin kapitalvinstberäkning(punkt 3.7b) och 75 000 kr vid beräkningen av hurutdelningen ska beskattas (punkt 1.7).Punkt 1.5 Vid punkt 1.5 får du fram det gränsbeloppsom du kan använda när du ska räkna fram hurdin utdelning ska fördelas mellan inkomstslagentjänst och kapital. (Om du inte tar utdelning i år bärdu med dig gränsbeloppet som ett sparat utdelningsutrymmetill nästa år, se punkt 1.9).Utdelning som ska beskattas i TJÄNSToch sparat utdelningsutrymmeI punkterna 1.6 till 1.11 ska du nu räkna ut om någondel av den utdelning du fått ska beskattas i inkomstslagettjänst och i så fall hur mycket. Här räknar duockså fram om du får något sparat utdelningsutrymmeatt ta med dig till nästa år eller till en eventuellförsäljning av aktierna efter att utdelning skett.Punkt 1.6 Här fyller du i den utdelning som du harfått på dina aktier.Punkt 1.7 Här fyller du i gränsbeloppet som du harfått fram vid punkt 1.5.Du tar nu beloppet i punkt 1.6, d.v.s. utdelningen,minus punkt 1.7, d.v.s. gränsbeloppet. Blir resultatetpositivt ska du fylla i beloppet vid punkt 1.8. Blir detlägre än 0 kr ska du i stället fylla i resultatet vidpunkt 1.9.Punkt 1.8 Om utdelningen är högre än gränsbeloppethamnar den överstigande delen i punkt 1.8.Denna del av utdelningen ska beskattas i tjänst.Kom ihåg att föra över detta belopp till ruta 22i din Inkomstdeklaration 1. För också ner beloppettill punkt 1.13.Nytt för i år är att det införts ett tak för hur storutdelning som kan beskattas i inkomstslaget tjänst.(Läs om detta på sidan 21.) Om beloppet är större än4 914 000 kronor ska du bara fylla i 4 914 000 kronorvid punkt 1.8. Du ska aldrig föra vidare ett beloppsom är större än 4 914 000 kronor från blankett K10p. 1.8 till Inkomstdeklaration 1.Punkt 1.9 Om utdelningen är mindre än gränsbeloppetkommer du inte att behöva beskatta någon deli tjänst. Du får dock spara den del av gränsbeloppetsom du inte utnyttjar nu till utdelningar kommandeår eller till en eventuell försäljning av aktierna efteren utdelning. Om vi t.ex. antar att du vid punkt 1.5räknat fram ditt gränsbelopp till 150 000 kr och duhar fått utdelning med 100 000 kr så blir ditt sparadeutdelningsutrymme 50 000 kr vid punkt 1.9.Om du inte har sålt några aktier efter utdelningstillfälletgår du nu vidare till punkt 1.12.Punkt 1.10 Om du efter utdelningstillfället har såltdelar av ditt aktieinnehav måste det sparade utdelningsutrymmetjusteras. Du ska minska ditt sparadeutdelningsutrymme med lika stor andel som du såltaktier. Om du t.ex. sålt 40 % av dina aktier ska ocksåditt utdelningsutrymme minskas med 40 %. Det äralltså den del av ditt sparade utdelningsutrymmesom du använder vid punkt 3.7a som här måste justerasbort inför kommande år. Den delen är ju förbrukadi och med att du använt den vid kapitalvinstberäkningen.Punkt 1.11 Den här rutan ska du bara fylla i om dusålt delar av ditt aktieinnehav efter utdelningstillfället.Beloppet i punkt 1.9 minus 1.10 blir detsparade utdelningsutrymmet som ska föras vidaretill nästa år.Utdelning som ska beskattas i KAPITALI punkterna 1.12 till 1.17 räknar du ut hur stor del avdin utdelning som ska beskattas i kapital.Punkt 1.12 Här fyller du i den utdelning du fått pådina aktier precis som du gjorde vid punkt 1.6.Punkt 1.13 Här drar du bort den del av utdelningensom ska beskattas i tjänst, d.v.s. det belopp du eventuelltfick fram i punkt 1.8. Om du fått utdelning som28

är mindre än eller lika stor som gränsbeloppet kommerdock ingen del att beskattas i tjänst och i så fallhar du heller inget att ta upp här. Kom ihåg att beloppetinte kan var större än 4 914 000 kronor.Punkt 1.14 Du tar nu beloppet i punkt 1.12 och drarbort det belopp du eventuellt fyllt i vid punkt 1.13.Du får då fram den utdelning som ska beskattas ikapital.Vid punkterna 1.15 till 1.17 räknar du fram hur stordel av den beskattningsbara utdelningen i kapitalsom ska kvoteras.Punkt 1.15 Här tar du beloppet i punkt 1.5 ochmultiplicerar med 2/3. Summan du får fram fyllerdu i vid punkt 1.15.Om gränsbeloppet som finns i punkt 1.5 är större änden utdelningen du ska beskattas för i kapital, d.v.s.beloppet vid punkt 1.14, ska du istället ta utdelningensom finns i 1.14 och multiplicera med 2/3. Iannat fall beskattas du för mer än utdelningen.Punkt 1.16 Den del av utdelningen som överstigergränsbeloppet ska beskattas utan kvotering till 2/3.Ta därför utdelningen i 1.14 och dra bort det beloppdu fyllt i vid 1.5. Summan fyller du i här vid punkt1.16. Om beloppet blir lägre än 0 kr fyller du i 0 kr.Punkt 1.17 Summan av beloppen i 1.15 och 1.16 skadu nu fylla i vid punkten 1.17. Kom ihåg att föraöver beloppet till ruta 50 i din Inkomstdeklaration1. Om det finns ett förifyllt belopp i Inkomstdeklaration1 fyller du i det rätta totalbeloppet i ruta 50.Alternativ 2 – huvudregeln.Beräkning av gränsbeloppPå sidan 2 i blankett K10 beräknar du ditt gränsbeloppenligt huvud regeln ( se avsnittet ”Huvudregeln”på sidan 10 ). Du räknar också fram hur stor del avdin utdelning som ska beskattas i kapital och hurstor del som ska beskattas i tjänst. Du får också framhur stort ditt sparade utdelningsutrymme är.Du kan också beräkna ditt gränsbelopp enligt förenklingsregelnpå sidan 1. När du kommit fram tillvilken regel (förenklingsregeln på sidan 1 ellerhuvudregeln på sidan 2) som ger bäst resultat för digär det viktigt att du ser till att bara den för dig fördelaktigasteregeln är ifylld. Ger t.ex. huvudregeln digdet mest fördelaktiga gränsbeloppet ska sidan 1 intevara ifylld när du lämnar in din K10-blankett.Kom ihåg att det är viktigt att du räknar fram dittgränsbelopp även om du inte fått någon utdelningunder året. Du räknar i så fall fram årets gräns beloppoch lägger till det uppräknade sparade utdelningsutrymmet från förra året och för summanvidare till nästa år som ett nytt sparat utdelningsutrymme.På så sätt uppdaterar du gränsbeloppetvarje år inför kommande års utdelningar eller försäljning.Gränsbeloppet beräknas alltid vid årets ingång ochtillgodoräknas den som äger aktierna vid detta tillfälle.Om inte företaget är nystartat, eller om någonförändring i ägandet inte sker under året saknar detegentligen betydelse när gränsbeloppet beräknas.Om man däremot startar företaget under året, ellerom det sker en ägarförändring, är det viktigt attkomma ihåg att en ny aktieägare aldrig kommer atttillgodoräknas något gränsbelopp avseende startellerinköpsåret. Det saknar även betydelse huruvidautdelning har skett före eller efter en eventuellförsäljning vilket tidigare kunde ha mycket storbetydelse för beskattningen av såväl säljaren somköparen.Punkt 2.1 Ta ditt omkostnadsbelopp och multipliceradet med 10,65 %. Fyll i summan vid punkt 2.1.Har du t.ex. ett omkostnadsbelopp på 100 000 kr fyllerdu vid punkt 2.1 i 10 650 kr. Begreppet omkostnadsbeloppförklaras under rubriken ”Huvudregeln”på sidan 10.Om du skaffat aktierna före 1992 kan du också väljaatt använda ditt omräknade omkostnadsbelopp. Sätti så fall kryss vid punkt 4.1 eller 4.2 på sidan 3beroende på vilken regel du använt för att räkna omditt omkostnadsbelopp. Läs mer om detta underrubriken ”Alternativ beräkning av omkostnadsbeloppet”på sidan 12.Punkt 2.2 Här fyller du i ditt lönebaserade utrymmesom du får fram under avsnitt D i blanketten. Hur duräknar fram detta belopp kan du läsa om på sidan 10under rubriken ”Beräkning av det löne baseradeutrymmet”. Se också anvisningarna till punkt6.1–6.15.Punkt 2.3 Här multiplicerar du ditt sparade utdelningsutrymmefrån förra året med 104,65 %. Du fårpå så sätt fram ditt sparade utdelningsutrymme uppräknatmed ränta. Hade du ett sparat utdelningsutrymmefrån förra året på 10 000 kr ska du alltså fyllai 10 465 kr vid punkt 2.3.Hur stort ditt sparade utdelningsutrymme var förraåret får du reda på genom att titta i blankett K10 förtaxeringsåret 2012. Beloppet framgår vid punkt 1.9,1,11, 2.17 eller 2.19. Beloppet finns även förtryckt påspecifikationen till din Inkomstdeklaration 1.Punkt 2.4 Summera punkterna 2.1–2.3 så får dufram ditt gränsbelopp enligt huvudregeln. Fyll isumman vid punkt 2.4.Jämför ditt gränsbelopp enligt huvudregeln med detgränsbelopp du fick fram enligt förenklingsregeln( punkt 1.3 ). Se till att bara den fördelaktigasteregeln är ifylld, d.v.s. se till att bara sidan 1 ellersidan 2 av blanketten är ifylld.Punkt 2.5 Vid punkt 2.5 ska du ställa dig frågan:Har jag avyttrat (eller gett bort) några aktier under29

året? Om svaret är ja ska du fortsätta att ställa digfrågan: Har jag gjort denna avyttring (eller gåva)före jag tog utdelning eller har det inte skett någonutdelning avyttringsåret?Om svaret är ja även på den andra frågan (d.v.s. omdet skett en avyttring innan det skett en utdelning,eller om det skett en avyttring under ett år då någonutdelning inte skett) ska du nämligen flytta bortmotsvarande del av gränsbeloppet från den fortsattaberäkningen på sidan 2 i blanketten redan nu. Dendel som plockas bort vid punkt 2.5 kommer senareatt tas upp i punkt 3.7b i kapitalvinstberäkningen.Exempel:Caroline äger vid ingången av året alla aktier. Honkommer vid punkt 2.4 fram till ett gränsbelopp på150 000 kr. Caroline har under året sålt hälften avaktierna och senare under året har hon fått utdelning.Eftersom hon först sålt och sedan fått utdelningfyller hon vid punkt 2.5 i 75 000 kr. Av sitt totalagränsbelopp på 150 000 kr kommer hon dåanvända 75 000 kr vid sin kapitalvinstberäkning(punkt 3.7b) och 75 000 kr vid beräkningen av hurutdelningen ska beskattas (punkt 2.15).Punkt 2.6 Vid punkt 2.6 får du fram det gränsbeloppsom du kan använda när du ska räkna fram hurdin utdelning ska fördelas mellan inkomstslagentjänst och kapital. (Om du inte tar utdelning i år bärdu med dig gränsbeloppet som ett sparat utdelningsutrymmetill nästa år, se punkt 2.10.)Utdelning som ska beskattas i TJÄNSToch sparat utdelningsutrymmeNär du är klar med gränsbeloppsberäkningen enligthuvudregeln fortsätter du vid punkt 2.7. I punkterna2.7 till 2.12 ska du nu räkna ut om någon del av denutdelning du fått ska beskattas i tjänst och i så fallhur mycket. Här räknar du också fram hur mycketsparat utdelningsutrymme du får ta med dig tillnästa år eller till en eventuell försäljning av aktiernaefter att utdelning skett.Punkt 2.7 Här fyller du i den utdelning som du fåttpå dina aktier.Punkt 2.8 Här fyller du i gränsbeloppet som du fåttfram vid punkt 2.6.Du tar nu beloppet i punkt 2.7, d.v.s. utdelningen,minus punkt 2.8, d.v.s. gränsbeloppet. Blir resultatethögre än 0 kr ska du fylla i beloppet vid punkt 2.9.Blir det lägre än 0 kr ska du i stället fylla i resultatet ipunkt 2.10.Punkt 2.9 Om utdelningen är högre än gränsbeloppethamnar den överstigande delen i punkt 2.9.Denna del av utdelningen ska beskattas i tjänst.Kom ihåg att föra över detta belopp till ruta 22i din Inkomstdeklaration 1. Du ska också föra nerbeloppet till punkt 2.14. Du ska också föra ner beloppettill punkt 2.14.Nytt för i år är att det införts ett tak för hur storutdelning som kan beskattas i inkomstslaget tjänst.(Läs om detta på sidan 21.) Om beloppet är större än4 914 000 kronor ska du bara fylla i 4 914 000 kronorvid punkt 2.9. Du ska aldrig föra vidare ett beloppsom är större än 4 914 000 kronor från blankett K10punkt 2.9 till Inkomstdeklaration 1.Punkt 2.10 Om utdelningen är mindre än gränsbeloppetkommer du inte att behöva beskatta någondel i tjänst. Du får däremot spara den del av gränsbeloppetsom du inte utnyttjar nu till utdel ningarkommande år eller till en eventuell försäljning avaktierna efter utdelningstillfället. Om vi t.ex. antaratt du vid punkt 2.6 räknat fram ditt gränsbelopp till150 000 kr och du har fått utdelning med 100 000 kr,blir ditt sparade utdelningsutrymme 50 000 kr vidpunkt 2.10.Om du inte har sålt några aktier efter utdelningstillfälletgår du nu vidare till punkt 2.13.Punkt 2.11 Om du efter utdelningstillfället har sålteller gett bort delar av ditt aktieinnehav måste detsparade utdelningsutrymmet justeras. Du skaminska ditt sparade utdelningsutrymme med likastor andel som du sålt aktier. Om du t.ex. sålt 40 % avdina aktier ska också ditt utdelningsutrymme minskasmed 40 %. Det är alltså den del av ditt sparadeutdelningsutrymme som du använder vid punkt 3.7asom här måste justeras bort inför kommande år.Den delen är ju förbrukad i och med att du använtden vid kapitalvinstberäkningen.Punkt 2.12 Den här rutan ska du bara fylla i om dusålt eller gett bort delar av ditt aktieinnehav efterutdelningstill fället. Beloppet i punkt 2.10 minus 2.11blir det sparade utdelnings utrymmet som ska fyllas ihär och föras vidare till nästa år.Utdelning som ska beskattas i KAPITALI punkterna 2.13–2.18 räknar du ut hur stor del avdin utdelning som ska beskattas i kapital.Punkt 2.13 Här fyller du i den utdelning du fått pådina aktier precis som du gjorde vid punkt 2.7.Punkt 2.14 Här drar du bort den del av utdelningensom ska beskattas i tjänst, d.v.s. det belopp du eventuelltfick fram vid punkt 2.9. Om du fått en utdelningsom är mindre än eller lika stor som gränsbeloppetkommer dock ingen del att beskattas i tjänstoch i så fall har du heller inget att ta upp här. Komihåg att beloppet inte kan vara större än 4 914 000kronor.30

Punkt 2.15 Du tar nu beloppet i punkt 2.13 och drarbort det belopp du eventuellt fyllt i vid punkt 2.14.Du får då fram den utdelning som ska beskattas ikapital.Vid punkterna 2.16 till 2.18 räknar du fram hur stordel av den beskattningsbara utdelningen i kapitalsom ska kvoteras.Punkt 2.16 Här tar du beloppet i punkt 2.6 ochmultiplicerar med 2/3. Summan du får fram fyllerdu i vid punkt 2.16.Om gränsbeloppet som finns i punkt 2.6 är större änden utdelningen du ska beskattas för i kapital, d.v.s.beloppet vid punkt 2.15, ska du istället ta utdelningensom finns i 2.15 och multiplicera med 2/3. Iannat fall beskattas du för mer än utdelningen.Punkt 2.17 Den del av utdelningen som överstigergränsbeloppet ska beskattas utan kvotering till 2/3.Ta därför utdelningen i 2.15 och dra bort det beloppdu fyllt i vid 2.6. Summan fyller du i här vid punkt2.17. Om beloppet blir lägre än 0 kr fyller du i 0 kr.Punkt 2.18 Summan av beloppen i 2.16 och 2.17ska du nu fylla i vid punkten 2.18. Kom ihåg attföra över beloppet till ruta 50 i din Inkomstdeklaration1. Om det finns ett förifyllt belopp iInkomstdeklaration 1 fyller du i det rätta totalbeloppeti ruta 50.B Avyttring av aktier/andelari fåmansföretagBeräkning av vinst/förlustPå sidan 3 i blanketten redovisar du din avyttring avaktier som skett under året. Med avyttring avses försäljning,byte och liknande överlåtelse. När vi nedanskriver försäljning avser vi alla typer av avyttringar.När du redovisar försäljning av aktier i fåmansföretagska, precis som vid andra aktieförsäljningar,genomsnittsmetoden användas. ( Läs mer omgenomsnittsmetoden i broschyren ”Försäljning avvärdepapper”, SKV 332. ) Den innebär att du beräknarditt omkostnadsbelopp enligt denna metod förvarje aktie av samma slag och sort. Det i sin turinnebär att du måste lämna en separat K10-blankettför varje aktie slag. Om du t.ex. sålt både A- och B-aktier i ditt fåmansföretag lämnar du två separataK10-blanketter.Du börjar med att fylla i hur många aktier som harsålts och vilket datum försäljningen skedde. Försäljningsdatumär det datum då bindande avtal harundertecknats.Punkt 3.1 Fyll här i den ersättning du fått för deavyttrade aktierna. Utgifter du haft för avyttringendrar du bort. Om du och köparen har avtalat om entilläggsersättning eller om försäljnings priset är beroendeav en framtida händelse kan du läsa mer omdetta under rubriken ”Avyttringstidpunkt och tillläggsersättning”på sidan 18.Punkt 3.2 Med ditt verkliga omkostnadsbeloppavses vad du faktiskt betalat för aktierna plus ovillkoradeaktieägartillskott ( se under rubriken”Huvudregeln” på sidan 10 ). Du ska beräkna omkostnadsbeloppetenligt den s.k. genomsnittsmetoden,se broschyren ”Försäljning av värdepapper”(SKV 332).Om du inte sålt hela ditt innehav utan endast en delfår du givetvis bara använda motsvarande del av omkostnadsbeloppet.Du drar nu bort beloppet vid punkt 3.2 från beloppetvid punkt 3.1. Är resultatet högre än 0 kr har du enkapitalvinst som du ska fylla i vid punkt 3.3. Är beloppetlägre än 0 kr har du en kapitalförlust som duska fylla i vid punkt 3.4a.Punkt 3.3 Här fyller du i om din försäljning resulterati en kapitalvinst. Du går sedan vidare till punkt3.5 och fortsätter din beräkning där.Punkt 3.4 a Om din försäljning resulterat i en kapitalförlustfyller du i denna här.Punkt 3.4 b Kapitalförlusten vid 3.4 a ska kvoterastill 2/3 vilket sker vid denna punkt. Den kvoteradekapitalförlusten för du sedan in på Inkomstdeklaration1 ruta 81. Om det finns ett förifylltbelopp i den gula rutan i din inkomstdeklarationstryker du det beloppet och fyller i det rätta totalbeloppeti ruta 81.Observera att du inte behöver tänka på om förlustenkan utnyttjas mot vinster (s.k. kvittning) eller hurstor del av förlusten som får dras av. Detta sköterSkatteverket med automatik. Du behöver alltsåbara se till så att du för över beloppet vid punkt3.4 b till ruta 81 på Inkomstdeklaration 1.Om din försäljning av kvalificerade fåmansaktierresulterat i en kapitalförlust är du nu klar med dinredovisning av försäljningen. Det enda som återstårvad gäller försäljningen är att gå vidare till rubriken”Försäljning av mottagna ( tillbytta ) andelar” längrener på sidan och sätta kryss om överlåtelsen avserandelar som förvärvats genom andelsbyte. ( Läs merom andelsbyten på sidan 23. )Vinst som beskattas i TJÄNSTPunkt 3.5 Här fyller du i den ersättning du fåttför dina aktier ( minus utgifter för avyttring ) precissom du gjorde vid punkt 3.1.Punkt 3.6 Här fyller du i antingen det omkostnadsbeloppdu fyllde i vid punkt 3.2 eller, om du skaffatdina aktier före 1992, ditt omräknade omkostnadsbelopp.Om du använder ett omräknat omkostnads-31

elopp ska du också sätta kryss vid punkt 4.1 eller4.2 beroende på vilken regel du använt för att räknaom ditt omkostnads belopp. Läs mer om omräknatomkostnadsbelopp under rubriken ”Alternativberäkning av omkostnadsbeloppet” på sidan 12.Om du inte sålt hela ditt innehav utan endast en delfår du givetvis bara använda motsvarande del avomkostnadsbeloppet eller det omräknade omkostnadsbeloppet.Punkt 3.7a Denna punkt ska du bara fylla i om dufått utdelning under året och innan försäljningen.I så fall har du redovisat denna utdelning på sidan 1eller 2. Du kan därför hämta ditt sparade utdelningsutrymmevid punkten 1.9 eller 2.10 och föra över dettill denna punkt.Om du endast har sålt en del av ditt innehav fyller dubara i motsvarande del av ditt sparade utdelningsutrymmevid denna punkt.Exempel: sparat utdelningsutrymmevid kapitalvinstberäkningAnders har sålt hälften av sina aktier. Tidigareunder året har han fått utdelning på aktierna vilkenhan redovisat på K10 :ans första sida. Hans sparadeutdelningsutrymme efter utdelningen uppgår till50 000 kr ( punkt 1.9 ). Vid kapitalvinstberäkningenska han därför utnyttja 25 000 kr av det sparadeutdelningsutrymmet vid punkt 3.7a.Punkt 3.7b I denna punkt fyller du i det belopp dueventuellt kom fram till i punkt 1.4 eller 2.5. Vid depunkterna justerade du nämligen bort en del avgränsbeloppet om du gjort en försäljning innan dutog utdelning (eller om en försäljning av aktiernaskett utan att det skett någon utdelning under året).Läs mer vid punkt 1.4 och 2.5.Punkt 3.8 Dra av beloppen vid 3.6 och 3.7 a eller3.7 b från 3.5. Du fyller i summan vid punkt 3.8.Beloppet vid punkt 3.8 för du vidare till ruta22 i Inkomstdeklaration 1. Om beloppet är störreän 5 460 000 kr ska du bara fylla i 5 460 000 kr vidpunkt 3.8. Du ska aldrig föra vidare ett belopp somär större än 5 460 000 kr från blankett K10 p. 3.8 tillInkomstdeklaration 1. Om beloppet skulle vara lägreän 0 kr fyller du i 0 kr vid punkt 3.8. Du behöver dåinte föra vidare beloppet 0 kr till Inkomstdeklaration1.Vinst som beskattas i KAPITALVid punkterna 3.9 till 3.11 beräknar du hur stor delav den totala kapitalvinsten som ska beskattas iinkomstslaget kapital.Punkt 3.9 Här fyller du i beloppet du fick fram vidpunkt 3.3.Punkt 3.10 Här fyller du i det belopp du eventuelltfick fram vid punkt 3.8. Kom ihåg att beloppet intekan vara större än 5 460 000 kr.Punkt 3.11 Om du har en beskattningsbar vinstsom ska beskattas i inkomstslaget tjänst, d.v.s. ettbelopp vid punkt 3.10, drar du nu bort det från dentotala kapitalvinsten ( beloppet vid punkt 3.9 ). Du fylleri summan vid 3.11. Om du inte har något beloppsom ska beskattas i inkomstslaget tjänst ska det ståsamma belopp vid punkt 3.11 som i 3.9.Vid punkterna 3.12 till 3.14 räknar du fram hur stordel av den beskattningsbara vinsten i kapital somska kvoteras.Punkt 3.12 Här tar du beloppet i 3.7a eller 3.7b,beroende på vilken av dessa punkter du fyllt i, ochmultiplicerar med 2/3. Summan du får fram fyllerdu i vid punkt 3.12.Om det sparade utdelningsutrymme som finns vid3.7a eller 3.7b är större än den kapitalvinst du skabeskattas för i kapital, d.v.s. beloppet vid punkt 3.11,ska du i stället ta kapitalvinsten som finns i 3.11 ochmultiplicera med 2/3. I annat fall beskattas du förmer än kapitalvinsten.Punkt 3.13 Den vinst som överstiger det sparadeutdelningsutrymmet ska beskattas utan en kvoteringtill 2/3. Ta därför vinsten i punkt 3.11 och drabort det belopp du fyllt i antingen i 3.7a eller 3.7boch fyll i summan här vid punkt 3.13. Om beloppetblir lägre än 0 kr fyller du i 0 kr.Punkt 3.14 Summan av beloppen vid 3.12 och 3.13ska du nu fylla i vid punkten 3.14 och sedan föra övertill Inkomstdeklaration 1 ruta 54. Observera att duinte behöver tänka på om vinsten kan kvittas motnågra förluster eller ej. Detta sköter Skatteverketmed automatik. Du behöver alltså bara se till såatt du för över beloppet vid punkt 3.14 till ruta54 på Inkomstdeklaration 1. Om det finns ett förifylltbelopp i Inkomstdeklaration 1 fyller du i deträtta totalbeloppet i ruta 54.Försäljning av mottagna ( tillbytta ) andelarDu är nu klar med din redovisning av försäljningen.Det enda som återstår vad gäller försäljningen är attgå vidare till rubriken ”Försäljning av mottagna ( tillbytta) andelar” längre ner på sidan och sätta kryssom överlåtelsen avser andelar som förvärvats genomandelsbyte. ( Läs mer om andelsbyten under rubriken”Andels byten och framskjuten beskattning” påsidan 23. )C Omräknat omkostnadsbeloppOm du skaffat aktierna före 1992 har du vid punkterna2.1 och 3.6 möjlighet att använda dig av ett omräknatomkostnadsbelopp. Omkostnads beloppet kan räk nas32

om enligt två olika regler, indexregeln och kapitalunderlagsregeln.Läs mer om detta på sidan 12.Punkt 4.1 Här sätter du ett kryss om du har använtdig av indexregeln för att räkna om ditt omkostnadsbelopp.Punkt 4.2 Här sätter du ett kryss om du har använtdig av kapitalunderlagsregeln för att räkna om dittomkostnadsbelopp.D Lönebaserat utrymmeOm du beräknar ditt gränsbelopp enligt huvudregelnskall en del som kallas lönebaserat utrymmemed i den beräkningen. Det lönebaserade utrymmeträknar du fram på sidan fyra i blanketten (och försen över till punkt 2.2 i blankett K10).För att överhuvudtaget få använda ett lönebaseratutrymme i din gränsbeloppsberäkning krävs att du,eller närstående till dig, tagit ut lön i en viss omfattning,ett s.k. lönekrav. Du kontrollerar att du uppfyllerlönekravet i avsnitt D 1 (punkterna 5.1 – 5.3).Mer om lönekravet kan du läsa på sidan 11.När du väl konstaterat att lönekravet är uppfyllt räknardu fram det lönebaserade utrymmet i avsnitt D 2(punkterna 6.1 – 6.15). Nytt för i år är att om du förvärvataktierna under det år löneunderlaget avser(år 2011 i tax 2013 års taxering) får du endast räknamed de ersättningar som betalats ut efter förvärvet.Äger du aktier som anskaffats både innan och underdet år löneunderlaget avser måste du numera skiljapå aktier du äger sedan tidigare och aktier duanskaffat under det år löneunderlaget avser. Beräkningenav det lönebaserade utrymmet har därfördelats upp i två steg i blanketten. I punkt 6.1 – 6.7räknar du ut det lönebaserade utrymmet för deaktier du ägt hela året. I punkt 6.8 – 6.14 beräknardu lönebaserat utrymme för de aktier du anskaffatunder 2011. I punkt 6.15 summerar du utrymmenaoch för till punkten 2.2 i gränsbeloppsberäkningenenligt huvudregeln.LönekravLönekravet uppfylls av närståendeOm det inte är du själv, utan en närstående somuppfyller lönekravet räcker det att du fyller i den personenspersonnummer vid avsnitt D1 punkt 1.Skatteverket kan sedan kontrollera hos denna personatt kravet uppfylls. Du går efter detta till avsnittD2 och beräknar ditt lönebaserade utrymme.beskattats i tjänst p.g.a. fåmansreglerna om beskattningav utdelning och kapitalvinst i inkomstslagettjänst. Om din ersättning täcks av statliga lönebidragska den räknas med.Om löneuttagen helt eller till viss del skett i dotterföretaganger du det i rutorna under punkt 5.3.Punkt 5.2 Vid denna punkt fyller du i den totalakontanta ersättning som betalats ut av företaget ochdess dotterföretag under 2011. Inte heller här skaobeskattade kostnadsersättningar, skattepliktigaförmåner eller belopp som beskattats i tjänst p.g.a.fåmansreglerna tas med. Ersättningar som täcks avstatliga lönebidrag ska räknas med. Din egen kontantaersättning som du fyllde i vid punkt 5.1 skaockså med vid punkt 5.2.Om löneuttagen helt eller till viss del skett i dotterföretaganger du det i rutorna under punkt 5.3.Punkt 5.3 Den totala kontanta ersättningen somdu fyllde i vid punkt 5.2 multiplicerar du här med 5 %och lägger sedan till beloppet 312 600 kr.Lönekravet innebär att din kontanta ersättning(punkt 5.1) måste vara lika med eller större än summandu fick fram i punkt 5.3 eller beloppet521 000 kr. Om du uppfyller kravet kan du nu gåvidare till avsnitt D2 och börja beräkna ditt lönebaseradeutrymme.Exempel: lönekravIda tog under 2011 ut lön från sitt företag med400 000 kr. Hon hade utöver det deltidsanställdai företaget. Totalt uppgick deras kontanta lönerunder 2011 till 300 000 kr.Ida kontrollerar att hon uppfyller lönekravet innanhon börjar räkna löne baserat utrymme vid gränsbeloppsberäkningenenligt huvudregeln. Det visarsig att Ida uppfyller lönekravet eftersom punkt 5.1är större än 5.3. Hennes beräkning i K10 ser du här.Delägarens personnummerD. Lönebaserat utrymme (att använda vid p. 2.2)1. LönekravLönebaserat utrymme får beräknas om du eller någon närstående, under 2011 erhållit kontant ersättning från företaget och dess dotterföretagsom uppgår till minst 521 000 kr. Lönebaserat utrymme får också beräknas om du eller någon närstående, under 2011 fått kontant ersättningsom uppgår till minst 312 600 kr med tillägg för fem procent av den sammanlagda kontanta ersättningen i företaget och dess dotterföretag.1. Lönekravet uppfylls av närstående (ange personnummer)2. Lönekravet uppfylls genom eget löneuttag5.1 Din kontanta ersättning från företaget och dess dotterföretagunder 20115.2 Sammanlagd kontant ersättning i företaget och dess dotterföretagunder 20115.3 (Punkt 5.2 x 5%) + 312 600 kr(=)Lönekrav: Punkt 5.1 måste vara lika med eller större än punkt 5.3 eller 521 000 kr.Om löneuttag enligt ovangjorts i dotterföretag2. Beräkning av lönebaserat utrymmeFör andelar ägda under hela 20116.1 Kontant ersättning till arbetstagare under 2011 16.2 Kontant ersättning under 2011 till arbetstagare i dotterföretag 1 i förhållandetill moderföretagets ägda andel och innehavstid under 20116.3 LöneunderlagOrganisationsnummer Organisationsnummer Organisationsnummer++=400 000700 000347 600Lönekravet uppfylls genom eget löneuttagPunkt 5.1 Här fyller du i din kontanta ersättningfrån företaget och dess dotterföretag under 2011.Du ska inte ta med obeskattade kostnadsersättningar,skattepliktiga förmåner eller belopp som har6.4 Löneunderlag enligt p. 6.3 x 25 %6.5 (Löneunderlag enligt p. 6.3 - 3 126 000 kr) x 25 %(beloppet kan inte bli lägre än 0 kr)6.6 Företagets lönebaserade utrymme6.7 Ditt lönebaserade utrymme för andelar ägda under hela 2011:Företagets lönebaserade x Antal ägda andelar under hela åretutrymme enligt p. 6.6Totala antalet andelarFör andelar anskaffade under 20116.8 Kontant ersättning till arbetstagare som betalats ut under den delav 2011 som andelarna ägts 16.9 Kontant ersättning under 2011 till arbetstagare i dotterföretag 1 iförhållande till moderföretagets ägda andel och innehavstid under2011 26.10 Löneunderlag avseende den tid under 2011 andelarna ägts++==++=110 24 04 12-086.11 Löneunderlag enligt p. 6.10 x 25 %+6.12 (Löneunderlag enligt p. 6.10 - 3 126 000 kr) x 25 %(beloppet kan inte bli lägre än 0 kr)+6.13 Företagets lönebaserade utrymme avseende den tidunder 2011 andelarna ägts=6.14 Ditt lönebaserade utrymme för andelar som anskaffats under 2011:Företagets lönebaserade x Antal andelar förvärvade under åretutrymme enligt p. 6.13Totala antalet andelar=6.15 Totalt lönebaserat utrymme (p. 6.7 plus 6.14) =1 Ersättningar som täcks av statliga lönebidrag ska inte räknas med.Beloppet förs till p. 2.233

Beräkning av lönebaserat utrymmeNär du konstaterat att du uppfyller lönekravet kandu nu gå vidare och beräkna ditt lönebaseradeutrymme. Har du anskaffat aktier under 2011 måstedu hålla isär dem och aktier du äger sedan tidigare.För aktier förvärvade under 2011 (året före beskattningsåret)får du nämligen bara räkna med ersättningarsom betalats ut under den del av 2011 somaktierna ägts. Blanketten är uppbyggd så att du ipunkt 6.1 – 6.7 räknar du ut det lönebaserade utrymmetför de aktier du ägt hela året. I punkt 6.8 – 6.14räknar du lönebaserat utrymme för de aktier duanskaffat under 2011.För andelar ägda under hela 2011Punkt 6.1 I punkt 6.1 fyller du i kontant ersättningtill arbetstagare under 2011. Din egen ersättningska också med i denna beräkning. Du ska dock inteta med obeskattade kostnadsersättningar, skattepliktigaförmåner eller ersättningar som beskattats itjänst p.g.a. fåmansreglerna om beskattning avutdelning och kapitalvinst. Ersättningar som täcksav statliga lönebidrag ska inte räknas med.Punkt 6.2 Här tar du med samma typ av ersättningar(och med samma begränsningar) sombeskrivs i punkt 6.1 men som har betalats ut tillarbetstagare i dotterföretag under 2011. Om dittföretag inte äger hela dotterföretaget eller endasthar ägt dotterföretaget en del av löneåret måste duta hänsyn till detta i din beräkning. Du ska i dessafall bara ta med så stor del av ersättningen som motsvararditt företags andel i dotterföretaget. Du skaockså bara ta hänsyn till ersättning som betalats utunder den tid ditt företag varit ägare.Exempel: kontant ersättning i dotterföretagDen 1 juli 2011 förvärvar AB ETT 60 % av aktiernai AB TVÅ. Under 2011 har det betalats ut totalt1 000 000 kr i kontanta löner i AB TVÅ. Underförsta halvan av året betalade företaget ut400 000 kr och under andra halvan 600 000 kr.När delägaren i AB ETT fyller i sin blankett K10 förtaxeringsåret 2013 fyller han vid punkt 6.2 i360 000 kr ( 600 000 kr x 60 % ).Punkt 6.3 Summera punkterna 6.1 och 6.2 så hardu ditt löneunderlag vid punkt 6.3. Utifrån detta skadu nu beräkna ditt lönebaserade utrymme.Punkt 6.4 Multiplicera ditt löneunderlag i punkt6.3 med 25 % och fyll i summan vid punkt 6.4.Punkt 6.5 Från ditt löneunderlag i punkt 6.3 drardu ifrån beloppet 3 126 000 kr. Om beloppet blirlägre än 0 kr fyller du i 0 kr i rutan. Blir beloppetdäremot mer än 0 kr multiplicerar du beloppet med25 % och fyller i summan vid punkt 6.5.Punkt 6.6 Summera punkterna 6.4 och 6.5 och fylli summan vid punkt 6.6. Du har nu företagets lönebaseradeutrymme. Ditt eget lönebaserade utrymmefår du fram vid punkt 6.7.Punkt 6.7 Multiplicera företagets lönebaseradeutrymme (som du fick fram vid punkt 6.6) med såstor andel av företaget som du ägt hela året. Om duinte anskaffat några aktier under 2011 för du nerbeloppet till punkt 6.15.För andelar anskaffade under 2011Har du anskaffat aktier under 2011 räknar du ut detlönebaserade utrymmet för dem här vid punkterna6.8 – 6.15. Om du anskaffat aktier i fler omgångarunder 2011, d.v.s. om du t.ex. köpt aktier i företagetvid två tillfällen under 2011, fungerar inte blankettK10. Då får då göra beräkningen av det lönebaseradeutrymmet för aktierna som anskaffats under2011 vid sidan om och summera beloppen under respektiverelevant punkt i 6.8-6.14.Punkt 6.8 Här fyller du i de kontanta ersättningartill arbetstagare som betalats ut under den del av2011 som du ägt aktierna. Har du t.ex. förvärvatsaktierna den 1 juli 2011 tar du med de ersättningarsom betalats ut fr.o.m. den 1 juli och fram till årsskiftet.Precis som gäller för aktier som ägts hela året skadin egen ersättning också med i denna beräkning.Du ska dock inte ta med obeskattade kostnadsersättningar,skattepliktiga förmåner eller ersättningarsom beskattats i tjänst p.g.a. fåmansreglernaom beskattning av utdelning och kapitalvinst.Ersättningar som täcks av statliga lönebidrag skainte räknas med.Punkt 6.9 Här fyller du i de ersättningar som betalatsut till arbetstagare i dotterföretaget. Det är dockbara ersättningar som betalats ut under den del av2011 som du ägt moderföretaget som ska beaktas.Utöver det måste du dessutom ta hänsyn till hur stordel av dotterföretaget som moderföretaget äger ochnär moderföretaget förvärvat dotterföretaget.Det är samma typ av ersättningar (och med sammabegränsningar) som beskrivs i punkt 6.8 som skatas med.34

Exempel:Den 1 juli 2011 köper A AB 50 % av aktierna i B AB.I B AB har det under 2011 betalats ut 1 Mkr/månadi löner.Sara köper den 1 december samtliga aktier i A AB.Även i A AB uppgår löneutbetalningarna till 1 Mkr/månad.När Sara ska räkna ut sitt lönebaserade utrymme iblankett K10 startar hon vid punkt 6.8 eftersomaktierna anskaffats under 2011. Vid punkt 6.8 fyllerhon i de ersättningar som betalats ut i moderföretagetA AB under den tid hon ägt aktierna.Från och med den 1 december 2011 fram till årsskiftetbetalades det ut 1 Mkr så detta belopp fyllerhon i vid punkt 6.8.Vid punkt 6.9 ska hon fylla i ersättningar sombetalats ut i dotterföretaget B AB. Det är baraersättningar under den tid Sara ägt aktierna somska beaktas, d.v.s. bara ersättningar fr.o.m. den1 december 2011 fram till årsskiftet. Dessutommåste Sara ta hänsyn till att moderföretaget A ABbara äger 50 % av B AB. Vid punkt 6.9 ska hon därförfylla i 500 000 kr (d.v.s. 50 % av de ersättningarsom betalats ut under december 2011 vilket var1 Mkr).Punkt 6.10 Summera punkterna 6.8 och 6.9 så hardu ditt löneunderlag för de aktier du anskaffat under2011 vid punkt 6.10. Utifrån detta ska du nu beräknaditt lönebaserade utrymme för de andelarna.Punkt 6.11 Multiplicera ditt löneunderlag i punkt6.10 med 25 % och fyll i summan vid punkt 6.11.Punkt 6.12 Från ditt löneunderlag i punkt 6.10 drardu ifrån beloppet 3 126 000 kr. Om beloppet blirlägre än 0 kr fyller du i 0 kr i rutan. Blir beloppetdäremot mer än 0 kr multiplicerar du beloppet med25 % och fyller i summan vid punkt 6.12.Punkt 6.13 Summera punkterna 6.11 och 6.12 ochfyll i summan vid punkt 6.13. Du har nu företagetslönebaserade utrymme avseende den tid under 2011som du ägt andelarna. Ditt eget lönebaseradeutrymme får du fram vid punkt 6.14.Punkt 6.14 Multiplicera företagets lönebaseradeutrymme (som du fick fram vid punkt 6.13) med såstor andel av företaget som du förvärvat under 2011.Punkt 6.15 Här fyller du i ditt lönebaseradeutrymme som sen ska flyttas över till punkt 2.2 igränsbeloppsberäkningen enligt huvudregeln. Hardu både aktier du ägt under hela 2011 och sådana duanskaffat under 2011 blir det en summa av punkterna6.7 och 6.14 du fyller i vid 6.15.Exempel: beräkning av lönebaserat utrymmenär andelar förvärvats under året förebeskattningsåretAdam äger 100 aktier av totalt 1 000 aktier vidingången av 2011. 1 juli 2011 förvärvar Adam ytterligare50 aktier. 1 Mkr har betalats ut i kontant löntill anställda i företaget varje månad. Adam harkontrollerat och konstaterat att han uppfyller dets.k. lönekravet.För de 100 aktier Adam ägt under hela 2011 beräknarAdam sitt lönebaserade utrymme i punkterna6.1-6.7. Totalt har det under året betalats ut12 000 000 kronor i kontanta ersättningar. Eftersomdet inte finns något dotterföretag är det likamed löneunderlaget. Företagets lönebaseradeutrymmet för aktierna som Adam ägt hela 2011beräknas enligt följande:(12 000 000 kr x 25 % +((12 000 000 kr – 3 126 000 kr) x 25 %)= 5 218 500 kr.Adams del av det löneutrymmet blir då(5 218 500 kr x (100/1000))=521 850 krFör de 50 aktier han förvärvat under 2011 beräknarhan det lönebaserade utrymmet enligt punkterna6.8-6.14. Under perioden 1 juli – 31 december2011 har det betalats ut 6 000 000 kr i kontantaersättningar. Eftersom det inte finns någotdotterföretag är det lika med löneunderlaget.Företagets lönebaserade utrymmet för aktiernasom Adam förvärvat under 2011 beräknas enligtföljande:(6 000 000 kr x 25 % + ((6 000 000 kr – 3 126 000 kr)x 25 %) = 2 218 500 krAdams del av det löneutrymmet blir dåDelägarens personnummerD. Lönebaserat utrymme (att använda vid p. 2.2)(2 218 1. Lönekrav 500 kr x (50/1000))=110 925 krLönebaserat utrymme får beräknas om du eller någon närstående, under 2011 erhållit kontant ersättning från företaget och dess dotterföretagsom uppgår till minst 521 000 kr. Lönebaserat utrymme får också beräknas om du eller någon närstående, under 2011 fått kontant ersättningsom uppgår till minst 312 600 kr med tillägg för fem procent av den sammanlagda kontanta ersättningen i företaget och dess dotterföretag.Sammanräknat får Adam tillgodoräkna sig ett1. Lönekravet uppfylls av närstående (ange personnummer)lönebaserat utrymme om 632 775 kr (521 850 kr +2. Lönekravet uppfylls genom eget löneuttag5.1 Din kontanta ersättning från företaget och dess dotterföretag110 925 kr) när han räknar sitt gränsbelopp enligtunder 20115.2 Sammanlagd kontant ersättning i företaget och dess dotterföretagunder 2011huvudregeln på sidan 2 i blankett K10.5.3 (Punkt 5.2 x 5%) + 312 600 kr(=)Så här Lönekrav: kommer Punkt 5.1 måste vara lika Adams med eller större K10 än punkt 5.3 att eller 521 se 000 kr. ut:SKV 2110 24 04 12-08Om löneuttag enligt ovangjorts i dotterföretag2. Beräkning av lönebaserat utrymmeFör andelar ägda under hela 20116.1 Kontant ersättning till arbetstagare under 2011 16.2 Kontant ersättning under 2011 till arbetstagare i dotterföretag 1 i förhållandetill moderföretagets ägda andel och innehavstid under 20116.3 Löneunderlag6.4 Löneunderlag enligt p. 6.3 x 25 %6.5 (Löneunderlag enligt p. 6.3 - 3 126 000 kr) x 25 %(beloppet kan inte bli lägre än 0 kr)6.6 Företagets lönebaserade utrymme6.7 Ditt lönebaserade utrymme för andelar ägda under hela 2011:Företagets lönebaserade x Antal ägda andelar under hela åretutrymme enligt p. 6.6Totala antalet andelarFör andelar anskaffade under 20116.8 Kontant ersättning till arbetstagare som betalats ut under den delav 2011 som andelarna ägts 16.9 Kontant ersättning under 2011 till arbetstagare i dotterföretag 1 iförhållande till moderföretagets ägda andel och innehavstid under2011 26.10 Löneunderlag avseende den tid under 2011 andelarna ägts6.11 Löneunderlag enligt p. 6.10 x 25 %6.12 (Löneunderlag enligt p. 6.10 - 3 126 000 kr) x 25 %(beloppet kan inte bli lägre än 0 kr)6.13 Företagets lönebaserade utrymme avseende den tidunder 2011 andelarna ägts6.14 Ditt lönebaserade utrymme för andelar som anskaffats under 2011:Företagets lönebaserade x Antal andelar förvärvade under åretutrymme enligt p. 6.13Totala antalet andelarOrganisationsnummer Organisationsnummer Organisationsnummer6.15 Totalt lönebaserat utrymme (p. 6.7 plus 6.14) =1 Ersättningar som täcks av statliga lönebidrag ska inte räknas med.2 Dessutom ska enbart ersättningar under den del av 2011 som du ägtandelen i moderföretaget beaktas.++=++==++=++==12 000 00012 000 0003 000 0002 218 5005 218 500521 8506 000 0006 000 0001 500 000718 5002 218 500110 925632 775Beloppet förs till p. 2.2K10-4-2013M35

Deklarationsanvisningar– så här fyller du i blankett K10ADu ska lämna blankett K10A om du äger andra kvalificeradedelägarrätter i ett fåmansföretag än aktieroch andelar. Det kan t.ex. röra sig om optioner, konvertiblaskuldebrev, vinstandelsbevis eller kapitalandelsbevis. Läs mer under rubriken ”Optioner, konvertiblaskulde brev m.m.” på sidan 25.Blanketten består av två sidor. På första sidan redovisardu den avkastning du fått på delägarrätterna.Även de år du inte får någon avkastning på delägarrätternabör du fylla i blankett K10A. Du räknardessa år fram årets gränsbelopp och lägger till detuppräknade sparade utdelningsutrymmet från förraåret och för detta vidare till nästa år. På så sätt uppdaterardu gränsbeloppet varje år inför kommandeårs avkastning eller försäljning.Om du under året avyttrat alla eller delar av dennatyp av delägarrätter redovisar du det på sidan 2.Uppgifter om digoch företaget m.m.Längst upp på blanketten fyller du i ditt namn och dittpersonnummer samt företagets namn och organi sationsnummer. Fyll också i vilket datum du fyller i blanketteni rutan ”Datum då blanketten fylls i”. Om dubehöver rätta en tidigare lämnad blankett K10A fyllerdu i det datum ändringsblanketten fylls i. Skatteverketkan då avgöra vilken blankett som ska gälla genom atttitta på datumet. Kom ihåg att du måste fylla i helablanketten på nytt. Det räcker inte att du fyller i derättade uppgifterna.A Ränta och annan inkomstBeräkning av gränsbeloppVid punkterna 1.1 till 1.5 räknar du ut ditt gränsbelopp.Gränsbeloppet beräknas alltid vid åretsingång och tillgodoräknas den som äger delägarrätternavid detta tillfälle. Om inte företaget är nystartat,eller om någon förändring i ägandet intesker under året saknar det egentligen betydelse närgränsbeloppet beräknas. Om man däremot startarföretaget under året, eller om det sker en ägarförändring,är det viktigt att komma ihåg att en nyägare aldrig kommer att tillgodoräknas något gränsbeloppavseende start- eller inköpsåret. Det saknaräven betydelse huruvida avkastning har skett föreeller efter en eventuell försäljning vilket tidigarekunde ha mycket stor betydelse för beskattningenav såväl säljaren som köparen.Kom ihåg att det är viktigt att du fyller i blankettK10A även om du inte fått någon avkastning underåret.Punkt 1.1 Här räknar du ut normalavkastningenpå ditt innehav. Du tar ditt omkostnadsbelopp fördel ägar rätterna och multiplicerar detta med 2,65 %.Om ditt omkostnadsbelopp för aktierna exempelvisär 100 000 kr ska du alltså fylla i 2 650 kr vidpunkt 1.1.Punkt 1.2 Det sparade utdelningsutrymmet frånförra året, som hör till den typ av delägarrätter somredovisas på K10A, ska du vid denna punkt multipliceramed 102,65 %. Du får på så sätt fram dittsparade utdelningsutrymme uppräknat med ränta.Hade du ett sparat utdelningsutrymme från förraåret på 10 000 kr ska du alltså fylla i 10 265 kr vidpunkt 1.2.Hur stort ditt sparade utdelningsutrymme var förraåret får du reda på genom att titta i blankett K10A förtaxeringsåret 2012 vid punkt 1.9 eller 1.11. Beloppetfinns även förtryckt på specifikationen till dinInkomstdeklaration 1.Punkt 1.3 Här summerar du de två belopp du harfått fram vid punkt 1.1 och 1.2. Du får då fram dittgränsbelopp.Punkt 1.4 Vid punkt 1.4 ska du ställa dig frågan:Har jag avyttrat (eller gett bort) några delägarrätterunder året? Om svaret är ja ska du fortsätta att ställadig frågan: Har jag gjort denna avyttring (eller gåva)före jag fick avkastning eller skedde det ingenavkastning avyttringsåret?Om svaret är ja även på den andra frågan (d.v.s. omdet skett en avyttring innan du fått ränta eller liknande,eller om det skett en avyttring under ett år dånågon avkastning inte skett) ska du nämligen flyttabort motsvarande del av gränsbeloppet från den fortsattaberäkningen på sidan 1 i blanketten redan nu.Den del som plockas bort vid punkt 1.4 kommersenare att tas upp i punkt 2.7b i kapitalvinstberäkningen.Punkt 1.5 Vid punkt 1.5 får du fram det gränsbeloppsom du kan använda när du ska räkna fram hurdin avkastning ska fördelas mellan inkomstslagentjänst och kapital. (Om du inte får någon avkastningi år bär du med dig gränsbeloppet som ett sparatutdelningsutrymme till nästa år, se punkt 1.9).36

Ränta m.m. som ska beskattas i TJÄNST ochsparat utdelningsutrymmeVid punkterna 1.6–1.11 ska du nu räkna ut om någondel av den avkastning du fått ska beskattas i tjänstoch i så fall hur mycket. Här räknar du också framhur mycket sparat utdelningsutrymme du får ta meddig till nästa år eller till en eventuell försäljning avdelägarrätterna (efter det att avkastning skett).Punkt 1.6 Här fyller du i den avkastning ( ränta ellerliknande ) som du fått på dina delägarrätter.Punkt 1.7 Här fyller du i gränsbeloppet som du fåttfram vid punkt 1.5.Du tar nu beloppet vid punkt 1.6 ( avkastningen ellerräntan ) minus beloppet vid punkt 1.7 ( gränsbeloppet). Blir resultatet högre än 0 kr ska du fylla i punkt1.8. Blir det lägre än 0 kr ska du i stället fylla ipunkt 1.9.Punkt 1.8 Om avkastningen är högre än gränsbeloppethamnar den överstigande delen vid punkt 1.8.Denna del av avkastningen ska beskattas i inkomstslagettjänst. Kom ihåg att föra över detta belopptill ruta 22 i din Inkomstdeklaration 1.Nytt för i år är att det införs ett tak för hur storavkastning som kan beskattas i inkomstslagettjänst. (Läs mer om detta på sidan 21.) Om beloppetär större än 4 914 000 kronor ska du bara fylla i4 914 000 kronor vid punkt 1.8. Du ska aldrig föravidare ett belopp som är större än 4 914 000 kronorfrån blankett K10A p. 1.8 till Inkomstdeklaration 1.Punkt 1.9 Om avkastningen är lägre än gränsbeloppetkommer du inte att behöva beskatta någondel i inkomstslaget tjänst. Du får dock spara den delav gränsbeloppet som du inte utnyttjar nu till avkastningarkommande år eller till en eventuell försäljningav delägarrätterna efter avkastningstillfället.Om du t.ex. vid punkt 1.5 räknat fram ditt gränsbelopptill 150 000 kr och du har fått avkastning på dinadelägarrätter med 100 000 kr, blir ditt sparade utdelningsutrymme50 000 kr vid punkt 1.9.Om du inte har sålt några delägarrätter efter avkastningstillfälletgår du nu vidare till punkt 1.12.Punkt 1.10 Om du efter avkastningstillfället harsålt delar av ditt innehav måste det sparade utdelningsutrymmet justeras. Du ska minska ditt sparadeutdelningsutrymme med lika stor del som du såltandelar. Om du t.ex. sålt 40 % av dina andelar ska duäven minska det sparade utdelningsutrymmet med40 %. Det är alltså den del av ditt sparade utdelningsutrymmesom du använder vid punkt 2.7a som härmåste justeras bort inför kommande år. Den delen ärju förbrukad i och med att du använt den vid kapitalvinstberäkningen.Punkt 1.11 Den här rutan ska du bara fylla i om dusålt eller gett bort delar av ditt innehav efter avkastningstillfället.Du ska fylla i summan av beloppet vidpunkt 1.9 minus beloppet vid punkt 1.10, vilket blirdet sparade utdelningsutrymmet som ska förasvidare till nästa år.Ränta m.m. som ska beskattas i KAPITALVid punkterna 1.12–1.17 räknar du ut hur stor del avdin avkastning som ska beskattas i kapital.Punkt 1.12 Här fyller du i den avkastning som dufått på dina delägarrätter precis som du gjorde vidpunkt 1.6.Punkt 1.13 Här drar du bort den del av avkastningensom ska beskattas i tjänst, d.v.s. det belopp du eventuellt fick fram vid punkt 1.8. Om du fått avkastningsom är mindre än eller lika stor som gränsbeloppetkommer dock ingen del att beskattas i tjänst och i såfall har du heller inget att ta upp här. Kom ihåg attbeloppet inte kan var större än 4 914 000 kronor.Punkt 1.14 När du dragit bort den eventuella delsom ska tjänstebeskattas från avkastningen får dukvar vad som ska beskattas i inkomstslaget kapital.Vid punkterna 1.15 till 1.17 räknar du fram hur stordel av den beskattningsbara avkastningen i kapitalsom ska kvoteras.Punkt 1.15 Här tar du beloppet i punkt 1.5 ochmultiplicerar med 2/3. Summan du får fram fyllerdu i vid punkt 1.15.Om gränsbeloppet som finns i punkt 1.5 är större änden avkastning du ska beskattas för i kapital, d.v.s.beloppet vid punkt 1.14, ska du istället ta avkastningensom finns i 1.14 och multiplicera med 2/3. Iannat fall beskattas du för mer än avkastningen.Punkt 1.16 Den del av avkastningen som överstigergränsbeloppet ska beskattas utan kvoteringtill 2/3. Ta därför avkastningen i 1.14 och dra bortdet belopp du fyllt i vid 1.5. Summan fyller du i härvid punkt 1.16. Om beloppet blir lägre än 0 kr fyllerdu i 0 kr.Punkt 1.17 Summan av beloppen i 1.15 och 1.16ska du nu fylla i vid punkten 1.17. Kom ihåg attföra över beloppet till ruta 50 i din Inkomstdeklaration1. Om det finns ett förifyllt belopp iInkomstdeklara-tion 1 fyller du i det rätta totalbeloppeti ruta 50.Om du inte har sålt några av dessa delägarrätter ärdu nu klar med blankett K10A. Om du sålt hela ellerdelar av innehavet går du däremot vidare till sidan 2och redovisar försäljningen där.37

B Avyttring av kvalificeradekonvertibler, optioner, vinst andelsbevism.m. i fåmansföretagPå sidan 2 av blankett K10A redovisar du din försäljningav andra kvalificerade delägarrätter än aktieroch andelar i ditt fåmansföretag.Beräkning av vinst/förlustDu börjar med att fylla i hur många delägarrätterdu sålt och vilket datum försäljningen skett. Försäljningsdatumär det datum du och köparen undertecknadedet bindande avtal.Punkt 2.1 Här fyller du i den ersättning du fått vidförsäljningen minus utgifter för avyttring.Punkt 2.2 Här fyller du i vad du betalat för delägarrätterna.Om du förvärvat delägarrätterna i omgångarska du beräkna omkostnadsbeloppet enligt den s.k.genomsnittsmetoden, se ”Försäljning av värdepapper”(SKV 332).Den ersättning ( minus utgifterna för avyttring ) dufått när du sålde minus ditt omkostnadsbelopp gerdig en vinst eller en förlust.Punkt 2.3 Om du gjort en vinst på dina del ägarrätterfyller du i denna vid punkt 2.3. Gå däreftervidare till punkt 2.5.Punkt 2.4 Om du gjort en förlust fyller du i den vidpunkt 2.4. Kom sedan ihåg att föra över dettabelopp till ruta 83 i din Inkomstdeklaration 1.Om det finns ett förifyllt belopp i den gula rutan iInkomstdeklaration 1 stryker du det beloppet ochfyller i det rätta totalbeloppet i ruta 83.Observera att du inte behöver tänka på om förlustenkan utnyttjas mot vinster (s.k. kvittning) eller hurstor del av förlusten som får dras av. Detta sköterSkatteverket med automatik. Du behöver alltsåbara se till så att du för över beloppet vid punkt2.4 till ruta 83 på Inkomstdeklaration 1.Om du gjorde en förlust då du sålde delägar rätternabehöver du inte fylla i fler uppgifter på sidan 2.Beräkning av vinst som beskattas i tjänstOm du gjort en vinst vid försäljningen ska du nu fortsättadin beräkning vid punkt 2.5 och framåt. Vidpunkterna 2.5 till 2.8 räknar du fram hur stor delav vinsten som ska beskattas i inkomstslaget tjänst.Punkt 2.5 Här fyller du i samma belopp som vidpunkt 2.1, d.v.s. vad du fått vid försäljningen minuskostnader för avyttringen.Punkt 2.6 Här är det samma belopp som vid punkt2.2 som ska in, d.v.s. ditt omkostnadsbelopp.Observera att när du räknar på omkostnadsbeloppetvid försäljning av andra delägarrätter än aktier ochandelar, ska du räkna på det verkliga omkostnadsbeloppet.Du kan alltså inte räkna om det enligt dens.k. indexregeln eller kapitalunderlagsregeln somdu kan då du redovisar en försäljning av aktier påblankett K10.Punkt 2.7 a Denna punkt ska du bara fylla i om dufått avkastning på dina delägarrätter under året ochinnan försäljningen. Om du fått avkastning innanförsäljningen och under året har du fyllt i sidan 1 vadgäller avkastningen.Om du sålt samtliga dina delägarrätter hämtar dudet sparade utdelningsutrymme som du räknadefram vid punkt 1.9 och fyller i det här.Om du inte sålt hela ditt innehav nu tar du bara såmycket av det sparade utdelningsutrymmet i punkt1.9 som hör till de avyttrade delägarrätterna. Om dittsparade utdelningsutrymme vid punkt 1.9 t.ex. är10 000 kr och du nu säljer 50 % av ditt innehav ska duvid punkt 2.7a bara fylla i hälften, d.v.s. 5 000 kr.Punkt 2.7b I denna punkt fyller du i det belopp dueventuellt kom fram till i punkt 1.4. Vid den punktenjusterade du nämligen bort en del av gränsbeloppetom du gjort en försäljning innan du fick avkastningpå delägarrätterna (eller om en försäljning av delägarrätternaskett utan att det skett någon avkastningunder året). Läs mer vid punkt 1.4.Punkt 2.8 När du drar bort ditt omkostnadsbelopp( punkt 2.6 ) och beloppet i punkterna 2.7a eller 2.7bfrån vad du fått betalt ( punkt 2.5 ) får du fram hurmycket som ska beskattas i inkomstslaget tjänst.Det beloppet ska du föra över till din Inkomstdeklaration1 ruta 22. Observera att om detbelopp du kommer fram till är större än 5 460 000 krska du fylla i 5 460 000 kr vid punkt 2.8. Om beloppetskulle vara lägre än 0 kr fyller du i 0 kr vid punkt 2.8.Du behöver då inte föra vidare beloppet 0 kr tillInkomstdeklaration 1.Beräkning av vinst som ska beskattas i kapitalVid punkterna 2.9 till 2.14 räknar du ut hur stor delav vinsten som ska beskattas i inkomstslaget kapital.Den del som ryms inom det sparade utdelningsutrymmetbeskattas till 2/3 i kapital. Resterande del,om den inte ska tjänstebeskattas, beskattas i sin helheti kapital.Punkt 2.9 Här fyller du i kapitalvinsten du komfram till vid punkt 2.3.Punkt 2.10 Om du fått fram ett belopp vid punkt2.8 som ska beskattas i tjänst fyller du i detta belopphär. Precis som vid punkt 2.8 ska du maximalt fylla i5 460 000 kr.Punkt 2.11 När du dragit bort det belopp som skabeskattas i tjänst från kapitalvinsten får du vid punkt2.11 fram vad som ska beskattas i inkomstslaget38

kapi tal. Om du inte har något belopp vid punkt 2.10ska det stå samma belopp vid 2.11 som vid 2.9.Punkt 2.12 Här ska du hämta beloppet från 2.7aeller 2.7b beroende på vilken av dessa rutor du fyllt i.Du tar sedan det beloppet gånger 2/3 och får då framdet belopp som du ska fylla i vid punkt 2.12.Om beloppet vid 2.7a eller 2.7b är större än den vinstdu ska beskatta, d.v.s. beloppet vid punkt 2.3, ska dui stället ta 2/3 av vinsten och fylla i det vid punkt2.12. I annat fall beskattas du för mer än vinsten.Punkt 2.13 Den del av vinsten som ska beskattas iinkomstslaget kapital och som överstiger det sparadeutdelningsutrymmet ska beskattas fullt ut ikapital ( d.v.s. ingen kvotering till 2/3 ). Du tar beloppetvid 2.11 minus det sparade utdelningsutrymmetvid antingen 2.7a eller 2.7b för att få fram det beloppsom ska beskattas fullt ut. Det beloppet fyller du ivid punkt 2.13.Punkt 2.14 Beloppen vid 2.12 och 2.13, d.v.s. denkvoter ade och den okvoterade delen av kapitalvinsten,slås samman och blir tillsammans dentotala vinst som ska beskattas i inkomstslaget kapital.Kom ihåg att föra över detta belopp ruta 54i din Inkomstdeklaration 1. Om det finns ett förifylltbelopp i Inkomstdeklaration 1 fyller du i deträtta totalbeloppet i ruta 54.39

Deklarationsanvisningar– så här fyller du i blankett K13Om du avyttrat kvalificerade aktier genom ett s.k.andelsbyte ska du lämna blankett K13 (avsnitt A).Blanketten ska i vissa fall även lämnas av den sommottagit andelar vid partiell fission (avsnitt B). Omdu tidigare (t.o.m. inkomståret 2002) avyttrat aktiergenom andelsbyte enligt de gamla reglerna då manfick uppskov istället för att skjuta fram beskattningenoch nu ska återföra ett sådant uppskov skadu också fylla i K13 (avsnitt C). Du kan läsa mer omreglerna kring andelsbyten på sidorna 23 och 24.Uppgifter om dig m.m.Längst upp på blanketten fyller du i ditt namn ochditt personnummer. Fyll också i vilket datum du fylleri blanketten. Om du behöver rätta en tidigarelämnad blankett K13 fyller du i det datum ändringsblankettenfylls i. Skatteverket kan då avgöra vilkenblankett som ska gälla genom att titta på datumet.Kom ihåg att du måste fylla i hela blanketten på nytt.Det räcker inte med att du fyller i de ändrade uppgifterna.Om du lämnar in flera blankett K13 numrerardu dem vid ”Numrering vid fler K13”. Lämnar dubara in en blankett K13 behöver du dock inte skrivanågot i denna ruta.Avsnitt A - Framskjuten beskattningAvsnitt A fyller du i om du avyttrat aktier genom etts.k. andelsbyte och uppfyller kraven för att få tilllämpareglerna om framskjuten beskattning. Du börjarmed att fylla i blankett K10 sidan 3 för att få framhur stor del av din vinst som skulle tagits upp i kapitaloch hur stor del som skulle tagits upp i tjänst ombeskattning skulle ske direkt vid bytet. (Hur du fylleri blankett K10 kan du läsa om under rubriken”Deklarationsanvisningar - så här fyller du i blankettK10” i denna broschyr.) Därefter ska du fylla i blankettK13.A1. Här fyller du i hur många aktier du avyttrat ochbeteckningen på dem.A1a. Här räknar du fram hur stor del av den kontantaersättning du fått som ska beskattas i tjänstdirekt vid bytet. Du räknar även fram hur stort ditttjänstebelopp för kapitalvinst är därefter.Punkt 1.1 Här fyller du i hur stor ersättning du fåtti pengar.Punkt 1.2 Från blankett K10 p. 3.11 hämtar dukapitalbeloppet, d.v.s. den del av kapitalvinsten somska beskattas i inkomstslaget kapital.Punkt 1.3 Om den ersättning du fått i pengar(p. 1.1) ryms inom kapitalbeloppet (p. 1.2) kommerinte någon del av den kontanta ersättningen attbehöva beskattas i tjänst. (Fyll inte i ett negativtbelopp vid punkt 1.3 utan fyll i 0 kr om kapitalbeloppetär större än den kontanta ersättningen.) Om denkontanta ersättningen däremot är större än kapitalbeloppetkommer den överskjutande delen attbeskattas i tjänst direkt vid andelsbytet. Beloppetska då flyttas över till din Inkomstdeklaration,ruta 22. Enligt den s.k. takregeln ska du aldrigbeskattas för mer än 100 inkomstbasbelopp(5 460 000 kr taxeringsåret 2013) i inkomstslagettjänst för kapitalvinster. Du kan läsa mer om takregelnför kapitalvinst på sidan 21 i denna broschyr.Punkt 1.4 Från blankett K10 p. 3.8 hämtar dutjänstebeloppet, d.v.s. den del av kapitalvinsten somska beskattas i inkomstslaget tjänst.Punkt 1.5 Från tjänstebeloppet drar du av deneventuella del av den kontanta ersättningen sombeskattas i tjänst direkt i samband med andelsbytet.Punkt 1.6 Här får du fram ditt kvarvarande tjänstebeloppför kapitalvinst. Detta belopp registreras avSkatteverket för att underlätta en korrekt beskattningvid en senare försäljning av de tillbyttaaktierna.A1b. Här räknar du fram hur stor del av den kontantaersättningen du fått som beskattas i kapitaldirekt vid bytet.Punkt 1.7 Här fyller du i hur stor ersättning du fåtti pengar. Om du vid punkt 1.3 kom fram till att en delav den kontanta ersättningen måste beskattas itjänst drar du bort den delen innan du fyller i punkt1.7.Punkt 1.8 Hämta det sparade utdelningsutrymmesom du fyllde i på blankett K10 vid p. 3.7a eller 3.7b(3.11 om vinsten där var större än det sparade utdelningsutrymmeti 3.7a eller 3.7b) och fyll i det här.Fyll dock inte i ett större belopp än vad du fyllt i vidpunkt 1.7.Punkt 1.9 Den del av den kontanta ersättningen(punkt 1.7) som överstiger det sparade utdelningsutrymmet(punkt 1.8) ska beskattas i kapital utankvotering. Om den kontanta ersättningen du fått(minus den del som eventuellt ska beskattas i tjänst)är mindre än ditt sparade utdelningsutrymme skadet däremot stå 0 kr vid punkt 1.9.40

Punkt 1.10 Ta det belopp du fick fram vid punkt1.8. Multiplicera beloppet med 2/3 och fyll i summanvid punkt 1.10.Punkt 1.11 Ta det belopp du fick fram i punkt 1.9och fyll i vid punkt 1.11.Punkt 1.12 Beloppet i 1.10 och beloppet i 1.11 utgörtillsammans den totala del av den kontanta ersättningensom ska beskattas i kapital direkt vid bytet.Du ska därför nu fylla i detta belopp på dinInkomstdeklaration 1, ruta 54. Om det finns ettförifyllt belopp i Inkomstdeklaration 1 fyller du i deträtta totalbeloppet i ruta 54.A1c. Det finns ett tak för hur mycket du ska beskattasför i inkomstslaget tjänst avseende mottagna(tillbytta) aktier som är kvalificerade enbart pågrund av andelsbytet. Det belopp som du högst skata upp är lika med vad du skulle tagit upp i inkomstslagettjänst om värdet av de mottagna aktiernaskulle ha beskattats som en utdelning vid bytestillfället.Exempel - tjänstebelopp för utdelningErik byter sina aktier i AB A mot aktier i AB B. Värdetpå aktierna i AB B är 1,5 miljoner kr. Utdelninghar gjorts på AB A-aktierna före andelsbytet med20 000 kr. I blankett K10 vid utdelningen påaktierna i AB A beräknas gränsbeloppet (punkt2.6) till 80 000 kr. Sparat utdelningsutrymme tillkommande ”försäljning” (punkt 2.10) beräknasdärefter till 60 000 kr (80 000 kr-20 000 kr).Erik får vid bytet aktier till ett värde av 1,5 miljonerkr. Om det beloppet hade varit en utdelningskulle 1 440 000 kr beskattats i inkomstslagettjänst. 1 440 000 kr är då det maximala utdelningsbeloppsom Erik ska beskattas för i inkomstslagettjänst. Erik fyller i beloppet 1 440 000 kr i blankettK13 avsnitt A1c. ”Uppgift om tjänstebelopp förutdelning”.När Erik beskattats i inkomstslaget tjänst med sammanlagt1 440 000 kr avseende utdelningar frånAB B ska ytterligare beskattning i tjänst inte skeutan resterande beskattning sker i inkomstslagetkapital.A2. Under A2 ska du ange vilka aktier du tagit emotvid bytet.A3. Om det fanns ett gammalt uppskovsbelopp knutettill de överlåtna aktierna ska du dessutom fylla iavsnitt A3. Detta uppskov ska föras över till de mottagnaaktierna.Avsnitt B – Partiell fissionVid partiell fission överlåts tillgångarna i en ellerflera verksamhetsgrenar från ett säljande (överlåtande)företag till ett köpande (övertagande) företag.Det köpande företaget betalar ersättning tillägarna i det säljande företaget. Ersättning betalas iform av andelar i det köpande företaget eller ipengar. Ersättningen ses som en utdelning men skainte beskattas till den del den avser mottagna andelar.De genom utdelning mottagna andelarna anseskvalifierade om andelarna i det säljande företaget ärkvalificerade.På samma sätt som vid andelsbyte ska tjänstebeloppför utdelning och tjänstebelopp för kapitalvinstberäknas för andelar som erhållits genom partiellfission. ”Tjänstebeloppet för utdelning” ska motsvaradet belopp som skulle tagits upp i inkomstslagettjänst om utdelningen som nu tagits emot iform av andelar i det köpande företaget hade varit enskattepliktig utdelning i pengar. ”Tjänstebeloppetför kapitalvinst” ska motsvara det belopp som skulletagits upp i inkomstslaget tjänst om de mottagnaandelarna hade avyttrats vid fissionstidpunkten. Ibåda fallen ska tjänstebeloppet reduceras med eventuelldel av kontantlikviden som beskattas i tjänst.B.1 I avsnitt B1 ska du lämna uppgift om namn ochorganisationsnummer på det överlåtande (säljande)företaget.B.2 Under B2 ska du ange namn och organisationsnummerpå det övertagande (köpande) företagetsamt hur många andelar du har fått i det köpandeföretaget. Du ska också ange ” Tjänstebelopp förkapitalvinst” och ”Tjänstebelopp för utdelning”.Avsnitt C – Återföring av uppskovDenna del av blanketten ska du bara fylla i om duska återföra uppskov till beskattning.C.1 Om du sålt eller på annat sätt slutligt avyttrataktier som är belastade med ett uppskovsbeloppredovisar du detta under C.1 om du vill använda degamla reglerna. Du anger vinst/förlust vid försäljningenoch tar även upp uppskovsbeloppet tillbeskattning. Om du i stället väljer att utnyttja reglernaom framskjuten beskattning redovisar du försäljningenendast på blankett K10.C.2 Du kan själv välja att ta upp ett medgivet uppskovinnan de mottagna aktierna har avyttrats, till exempelför att kvitta ett återfört uppskov mot en kapitalförlust.I det fall du flyttar från Sverige till ett land utanförEES-området ska du återföra medgivna uppskovtill beskattning. Sådan frivillig eller tvingande återföringska du redovisa under C.2.41

ExempelExempel 1: K10 utdelningAnna äger 100 % av aktierna i Anna Konsult AB.Hon startade bolaget 2001 och har ett omkostnadsbeloppför aktierna på 100 000 kr. Hon har etts.k. sparat utdelningsutrymme från förra året på10 000 kr. Några löner har inte betalats ut 2011.Hon har under 2012 fått utdelning från bolagetmed 90 000 kr.Så här gör AnnaAnna har fått utdelning under året och ska därförräkna ut hur hon ska beskattas för denna antingenenligt förenklingsregeln (sidan 1) eller huvudregeln(sidan 2). Hon börjar med förenklingsregelnpå sidan 1.Vid punkt 1.5 får hon fram ett gränsbelopp på153 740 kr.Samråd enligt SFS 1982:668 har skett med Näringslivets Regelnämnd.Du som har kvalificerade andelar i ett fåmansföretag ska lämnaden här blanketten.För en närmare beskrivning, se broschyren Skatteregler fördelägare i fåmansföretag, SKV 292. Ange belopp i hela krontal.Delägarens namnAnnaFöretagets namnAnna Konsult ABA 1. Utdelning alternativ 1 - Förenklingsregeln 1Beräkning av gränsbelopp1.1 Årets gränsbelopp enligt förenklingsregelnAntal ägda andelar vid årets ingång143 275 kr xTotala antalet andelar vid årets ingång+1.2 Sparat utdelningsutrymme från föregående år x 104,65 % +1.3 Gränsbelopp enligt förenklingsregeln=1.4 Vid avyttring eller gåva innan utdelningstillfället (eller dåutdelning inte sker avyttringsåret): gränsbelopp som ärhänförligt till de överlåtna andelarna -1.5 Gränsbelopp att utnyttja vid p. 1.7 =Utdelning som ska beskattas i TJÄNST och sparat utdelningsutrymme1.6 Utdelning +1.7 Gränsbeloppet enligt p. 1.5 ovan1.8 Utdelning som beskattas i tjänst (max 4 914 000 kr)1.9 Sparat utdelningsutrymme1.10 Vid delavyttring eller gåva efter utdelningstillfället:sparat utdelningsutrymme som är hänförligt till deöverlåtna andelarna enligt p. 3.7a(+)(-)Kvalificerade andelarFåmansföretagInkomstår2012-==-143 27510 465153 740153 740Datum då blanketten fylls iPersonnummer13-03-25OrganisationsnummerK102013XXXXXX-XXXXXXXXXX-XXXXOm beloppet är positivt ska detbeskattas i inkomstslaget tjänstoch förs till Inkomstdeklaration 1ruta 22 samt p. 1.13 nedan.Om beloppet är negativt sparasdet och kan användas vid beräkningav gränsbeloppet nästa år(eller vid vinstberäkning i år omutdelning skett innan avyttringen).1.11 Sparat utdelningsutrymme till nästa år =42Anna kontrollerar även vad hon får för gränsbeloppenligt huvudregeln på sidan 2 för att se omden kan ge ett fördelaktigare resultat för henne.Där får hon dock fram ett lägre gränsbelopp vidpunkt 2.6: 21 115 kr. Huvudregel är därför inte ettalternativ för Anna. Hon går tillbaka till sidan 1.Eftersom utdelningen är mindre än gränsbeloppetkommer hela utdelningen att beskattas i kapital.Punkt 1.8 ska därför vara tom.Vid punkt 1.9 framgår årets sparade utdelningsutrymmetpå 63 740 kr. Den del av gränsbeloppetsom hon inte utnyttjat i år får hon ju spara tillkommande år.I punkt 1.12 till 1.17 räknar hon ut hur utdelningenska beskattas i kapital. Har hon räknat rätt skadet i punkt 1.17 stå 60 000 kr eftersom utdelningpå kvalificerade fåmansaktier ska kvoteras till 2/3.Anna fyller slutligen i beloppet 60 000 kr som skabeskattas i inkomstslaget kapital i Inkomstdeklaration1, ruta 50.Vid ruta 50 finns redan ett förtryckt belopp på123 kr som Anna stryker och lägger ihop med sinskatte pliktiga utdelning på 60 000 kr. Hon fylleralltså i 60 123 kr i ruta 50.Samråd enligt SFS 1982:668 har skett SKV med Näringslivets 2110 24 Regelnämnd. 01 12-08SKV 2110 24 01 12-0812-08SKV 2110 24 02 Utdelning som ska beskattas i KAPITAL1.12 UtdelningSpara den ena som kopia!Allmän självdeklaration enligt lagen SFS 2001:1227Skatteverket0771-567 567I "Dags att deklarera" får du svarpå de flesta av dina frågor.Person-/organisationsnummer1Inkomster - TjänstLön, förmåner,sjukpenning m.m.KostnadsersättningarAllmän pension ochtjänstepension m.m.Privat pension ochlivräntaAndra inkomstersom inte ärpensionsgrundandeInkomster, t.ex. hobby,som du själv ska betalaegenavgifter förInkomst enligt bilaga K10, K10Aoch K132Avdrag - TjänstResor till och från arbetetDu får avdrag endast för den del somöverstiger 10 000 kr. Fyll i totalbeloppet.TjänsteresorTillfälligt arbete, dubbel bosättningoch hemresorÖvriga utgifterDu får avdrag endast för den del somöverstiger 5 000 kr. Fyll i totalbeloppet.3Allmänna avdragPensionssparande m.m.4 SkattereduktionerRot-/rutarbete enligtmeddelande ellersom förmånUnderlag för skattereduktionför gåvaFörenklingsregeln +Kvalificerade andelar gerFåmansföretag-bättre gränsbelopp!Inkomstår1.13 Belopp som beskattas i tjänst enligt p. 1.8 ovan(max 4 914 000 kr)Du som har kvalificerade andelar i ett fåmansföretag ska lämnaden här blanketten.1.14 För Utdelning en närmare i kapital beskrivning, se broschyren Skatteregler för =delägare i fåmansföretag, SKV 292. Ange belopp i hela krontal.Utdelning i p. 1.14 som ryms inom gränsbeloppet beskattas till 2/3 i inkomstslaget 2012 kapital.Resterande del beskattas i sin helhet i inkomstslaget kapital.Delägarens 1.15 Beloppet namn i p. 1.5 x 2/3. Om beloppet i p. 1.5 är större än utdelningeni 1.14 tas istället 2/3 av utdelningen i 1.14 upp.+1.16 A 2. Resterande Utdelning utdelning alternativ (p. 1.14 minus 2 p. - Huvudregeln1.5). Beloppet kan inteFöretagets bli lägre namn än 0 kr. +1.17 Beräkning Utdelning av som gränsbeloppska tas upp i kapital =1En 2.1 person Omkostnadsbelopp som äger andelar vid i flera årets företag ingång får (alternativt endast använda omräknat förenklingsregelnA i ett 1. av omkostnadsbelopp) Utdelning företagen. I övriga alternativ företag x 10,65 måste % huvudregeln 1 - Förenklingsregeln användas.1 +Beräkning av gränsbelopp2.2 Lönebaserat utrymme enligt avsnitt D p. 6.15+1.1 Årets gränsbelopp enligt förenklingsregelnAntal ägda andelar vid årets ingångLämna2.3143 Sparat 275gärnautdelningsutrymme kr xbilagan via e-tjänstenfrånInkomstdeklarationföregående år x 104,651 ("e-INK"),%www.skatteverket.se+Totala antalet andelar vid årets ingång+2.4 Gränsbelopp enligt huvudregeln+=1.2 Sparat utdelningsutrymme från föregående år x 104,65 %2.5 Vid avyttring eller gåva innan utdelningstillfället (eller dåutdelning inte sker avyttringsåret): gränsbelopp som är1.3 Gränsbelopp hänförligt till enligt de överlåtna förenklingsregeln andelarna=-1.4 Vid avyttring eller gåva innan utdelningstillfället (eller då2.6 utdelning Gränsbelopp inte sker att utnyttja avyttringsåret): vid p. 2.8gränsbelopp som är=hänförligt till de överlåtna andelarna -Utdelning som ska beskattas i TJÄNST och sparat utdelningsutrymme1.5 Gränsbelopp att utnyttja vid p. 1.7 =Utdelning 2.7 Utdelning som ska beskattas i TJÄNST och sparat utdelningsutrymme +1.6 2.8 Utdelning Gränsbeloppet enligt p. 2.6 ovan+-2.9 Utdelning som beskattas i tjänst (max 4 914 000 kr) (+) =1.7 Gränsbeloppet enligt p. 1.5 ovan-2.10 Sparat utdelningsutrymme(-) =2.11 Vid delavyttring eller gåva efter utdelningstillfället:1.8 Utdelning sparat utdelningsutrymme som beskattas i tjänst som (max är hänförligt 4 914 000 till kr) de (+) =överlåtna andelarna enligt p. 3.7a-2.12 Sparat utdelningsutrymme till nästa år =1.9 Sparat utdelningsutrymme(-) =1.10 Utdelning Vid delavyttring som ska eller beskattas gåva efter utdelningstillfället:i KAPITALsparat utdelningsutrymme som är hänförligt till deöverlåtna andelarna enligt p. 3.7a-2.13 Utdelning+1.11 2.14 Sparat Belopp utdelningsutrymme som beskattas i tjänst till nästa enligt år p. 2.9 ovan=(max 4 914 000 kr)-Utdelning som ska beskattas i KAPITAL2.15 Utdelning i kapital=1.12 Utdelning+Utdelning i p. 2.15 som ryms inom gränsbeloppet beskattas till 2/3 i inkomstslaget kapital.1.13 Resterande Belopp som del beskattas i tjänst sin helhet enligt i inkomstslaget p. 1.8 ovan kapital.(max 4 914 000 kr)-2.16 Beloppet i p. 2.6 x 2/3. Om beloppet i p. 2.6 är större än utdelningeni 2.15 tas istället 2/3 av utdelningen i 2.15 upp.+1.14 Utdelning i kapital=2.17 Resterande utdelning (p. 2.15 minus p. 2.6). Beloppet kan inteUtdelningbli lägrei p. 1.14än 0somkr.ryms inom gränsbeloppet beskattas till 2/3 i inkomstslaget kapital.+Resterande del beskattas i sin helhet i inkomstslaget kapital.1.152.18BeloppetUtdelningi p.som1.5skax 2/3.tasOmuppbeloppeti kapitali p. 1.5 är större än utdelningeni 1.14 tas istället 2/3 av utdelningen i 1.14 upp.=+1.16 Resterande utdelning (p. 1.14 minus p. 1.5). Beloppet kan intebli lägre än 0 kr. +1.17 Utdelning som ska tas upp i kapital =1En person som äger andelar i flera företag får endast använda förenklingsregelni ett av företagen. I övriga företag måste huvudregeln användas.Lämna gärna bilagan via e-tjänsten Inkomstdeklaration 1 ("e-INK"), www.skatteverket.seDeklarerasenast den 2 majgärna påInternet, smsellertelefonBelopp i kronor03051415161922Inkomstdeklaration 1 2013Inkomståret 2012Kontrollera beloppen som Skatteverket fyllt i. Om ett belopp är fel, stryk det och fyll i rätt beloppi den vita rutan. Fyll i totalbeloppet, dvs. summan av det ifyllda beloppet och din ändring.01080906437 Inkomster - KapitalRänteinkomster,utdelningar m.m.Vinst enligt bilagaK4 avsnitt C m.m.Överskott vid uthyrning av privatbostadVinst fondandelar m.m.Vinst enligt bilagaK4 avsnitt A och B,K10, K10A, K12avsnitt B och K13.Vinst ej marknadsnoteradefondandelar m.m. Vinst enligtbilaga K4 avsnitt D,K12 avsnitt E ochK15A/B m.m.Vinst enligt bilaga K5 och K6.Återfört uppskov från bilaga K2.Vinst enligt bilaga K7 och K8810 650-10 46521 11521 11590 000153 74063 74090 000090 00060 00060 000Avdrag - KapitalRänteutgifter m.m.Förlust enligt bilagaK4 avsnitt C m.m.FörvaltningsutgifterDu får avdrag endast för den del somöverstiger 1 000 kr. Fyll i totalbeloppet.Förlust fondandelar m.m.Förlust enligt bilagaK4 avsnitt A, K10,K12 avsnitt Boch K13.5361Förlust ej marknadsnoterade fondandelarm.m. Förlust enligt bilagaK4 avsnitt D, K10A,83K12 avsnitt E ochK15A/B.85Datum då blanketten fylls iPersonnummerDelägarens personnummerOrganisationsnummerFörs till Inkomstdeklaration 1ruta 50.K10-1-2013MOm beloppet är positivt ska det beskattasi inkomstslaget tjänst ochförs till Inkomstdeklaration 1ruta 22 samt p. 2.14 nedan.OmOmbeloppetbeloppetärärpositivtnegativtskasparasdetbeskattasdet och kani inkomstslagetanvändas vidtjänstberäkningoch försavtillgränsbeloppetInkomstdeklarationnästa år1ruta(eller22vidsamtvinstberäkningp. 1.13 nedan.i år omutdelning skett innan avyttringen).Om beloppet är negativt sparasdet och kan användas vid beräkningav gränsbeloppet nästa år(eller vid vinstberäkning i år omutdelning skett innan avyttringen).Förs till Inkomstdeklaration1 ruta 50.Förs till Inkomstdeklaration 1ruta 50.K10-1-2013MK10-2-2013MBelopp i kronor50123 60 123515464657581K102013XXXXXX-XXXX

Exempel 2: K10 Utdelning och försäljningIda har den 1 oktober 2012 fått utdelning från sittfåmansföretag Mandarin AB med 30 000 kr. Den1 december 2012 sålde hon 50 av totalt 100 aktier,d.v.s. 50 %, för 500 000 kr. Hon betalade 100 000 krför aktierna då hon startade bolaget 1988. Honhar även räknat ut ett omräknat omkostnadsbeloppenligt kapitalunderlagsregeln. Det uppgår till300 000 kr. Ida har ett sparat utdelningsutrymmefrån förra året på 10 000 kr. Inga löner har betalatsut under 2011.UtdelningenIda börjar med att redovisa sin utdelning. Honberäknar först sitt gränsbelopp enligt förenklingsregeln.Eftersom hon vid ingången av året ägersamtliga aktier får hon utnyttja hela schablonbeloppetpå 143 275 kr. Hennes sparade utdelningsutrymmeuppräknat med ränta uppgår till 10 465 kr( 10 000 kr x 104,65 % ). Hon kommer fram till ettgränsbelopp på 153 740 kr vid punkt 1.3.Samråd enligt SFS 1982:668 har skett med Näringslivets Regelnämnd.Du som har kvalificerade andelar i ett fåmansföretag ska lämnaden här blanketten.För en närmare beskrivning, se broschyren Skatteregler fördelägare i fåmansföretag, SKV 292. Ange belopp i hela krontal.Delägarens namnldaFöretagets namnMandarin ABA 1. Utdelning alternativ 1 - Förenklingsregeln 1Beräkning av gränsbelopp1.1 Årets gränsbelopp enligt förenklingsregelnAntal ägda andelar vid årets ingång143 275 kr xTotala antalet andelar vid årets ingång+1.2 Sparat utdelningsutrymme från föregående år x 104,65 % +1.3 Gränsbelopp enligt förenklingsregeln=1.4 Vid avyttring eller gåva innan utdelningstillfället (eller dåutdelning inte sker avyttringsåret): gränsbelopp som ärhänförligt till de överlåtna andelarna -1.5 Gränsbelopp att utnyttja vid p. 1.7 =Utdelning som ska beskattas i TJÄNST och sparat utdelningsutrymme1.6 Utdelning +1.7 Gränsbeloppet enligt p. 1.5 ovan1.8 Utdelning som beskattas i tjänst (max 4 914 000 kr)1.9 Sparat utdelningsutrymme1.10 Vid delavyttring eller gåva efter utdelningstillfället:sparat utdelningsutrymme som är hänförligt till deöverlåtna andelarna enligt p. 3.7a(+)(-)Kvalificerade andelar K10Fåmansföretag2013InkomstårDatum då blanketten fylls i201213-04-0109-04-01-==-143 27510 465153 740PersonnummerXXXXXX-XXXXOrganisationsnummerXXXXXX-XXXXOm beloppet är positivt ska detbeskattas i inkomstslaget tjänstoch förs till Inkomstdeklaration 1ruta 22 samt p. 1.13 nedan.Om beloppet är negativt sparasdet och kan användas vid beräkningav gränsbeloppet nästa år(eller vid vinstberäkning i år omutdelning skett innan avyttringen).1.11 Sparat utdelningsutrymme till nästa år =Utdelning som ska beskattas i KAPITALIda går sedan över till sidan 2 för att se om honmed hjälp av huvudregeln kan få ett bättre gränsbelopp.Hon kan här vid punkt 2.1 använda sig avhela sitt omräknade omkostnadsbelopp eftersomhon vid utdelningstillfället fortfarande äger allaaktier (300 000 kr x 10,65 % = 31 950 kr). Inga lönerhar betalats ut under 2011 varför hon hoppar överpunkt 2.2. Hennes sparade utdelningsutrymmeupp räknat med ränta uppgår till 10 465 kr( 10 000 kr x 104,65 % ). Totalt får hon ett gränsbeloppenligt huvudregeln på 42 415 kr. Ida kommerfram till att förenklingsregeln ger henne ett bättregränsbelopp så hon går tillbaka till sidan 1.SKV 2110 24 01 12-081.12 Utdelning1.13 Belopp som beskattas i tjänst enligt p. 1.8 ovan(max 4 914 000 kr)1.14 Utdelning i kapital+Förenklingsregeln - ger=bättre gränsbelopp!Utdelning i p. 1.14 som ryms inom gränsbeloppet beskattas till 2/3 i inkomstslaget kapital.Resterande del beskattas i sin helhet i inkomstslaget kapital.1.15 Beloppet i p. 1.5 x 2/3. Om beloppet i p. 1.5 är större än utdelningeni 1.14 tas istället 2/3 av utdelningen i 1.14 upp.+1.16 Resterande utdelning (p. 1.14 minus p. 1.5). Beloppet kan intebli lägre än 0 kr. +A 2. Utdelning alternativ 2 - Huvudregeln1.17 Utdelning som ska tas upp i kapital =1En Beräkning person som av äger gränsbeloppandelar i flera företag får endast använda förenklingsregelni ett av företagen. I övriga företag måste huvudregeln användas.2.1 Omkostnadsbelopp vid årets ingång (alternativt omräknatomkostnadsbelopp) x 10,65 %+2.2 Lönebaserat utrymme enligt avsnitt D p. 6.15+Lämna gärna bilagan via e-tjänsten Inkomstdeklaration 1 ("e-INK"), www.skatteverket.se2.3 Sparat utdelningsutrymme från föregående år x 104,65 % +2.4 Gränsbelopp enligt huvudregeln=2.5 Vid avyttring eller gåva innan utdelningstillfället (eller dåutdelning inte sker avyttringsåret): gränsbelopp som ärhänförligt till de överlåtna andelarna-2.6 Gränsbelopp att utnyttja vid p. 2.8=Utdelning som ska beskattas i TJÄNST och sparat utdelningsutrymme2.7 Utdelning +2.8 Gränsbeloppet enligt p. 2.6 ovan-2.9 Utdelning som beskattas i tjänst (max 4 914 000 kr) (+) =2.10 Sparat utdelningsutrymme(-) =2.11 Vid delavyttring eller gåva efter utdelningstillfället:sparat utdelningsutrymme som är hänförligt till deöverlåtna andelarna enligt p. 3.7a-2.12 Sparat utdelningsutrymme till nästa år =Utdelning som ska beskattas i KAPITAL31 95010 46542 415Delägarens personnummerXXXXXX-XXXXFörs till Inkomstdeklaration 1ruta 50.K10-1-2013MOm beloppet är positivt ska det beskattasi inkomstslaget tjänst ochförs till Inkomstdeklaration 1ruta 22 samt p. 2.14 nedan.Om beloppet är negativt sparasdet och kan användas vid beräkningav gränsbeloppet nästa år(eller vid vinstberäkning i år omutdelning skett innan avyttringen).2.13 Utdelning2.14 Belopp som beskattas i tjänst enligt p. 2.9 ovan(max 4 914 000 kr)2.15 Utdelning i kapital+-=Utdelning i p. 2.15 som ryms inom gränsbeloppet beskattas till 2/3 i inkomstslaget kapital.Resterande del beskattas i sin helhet i inkomstslaget kapital.Ida har i och för sig sålt aktier i år men inte innanutdelningstillfället och därför hoppar hon överpunkt 1.4 och fyller i 153 740 kr även vid 1.5Samråd enligt SFS 1982:668 har skett med Näringslivets Regelnämnd.SKV 2110 24 02 12-082.16 Beloppet i p. 2.6 x 2/3. Om beloppet i p. 2.6 är större än utdelningeni 2.15 tas istället 2/3 av utdelningen i 2.15 upp.+2.17 Resterande utdelning (p. 2.15 minus p. 2.6). Beloppet kan intebli lägre än 0 kr.+FåmansföretagDu 2.18 som Utdelning har kvalificerade som ska tas andelar upp i kapital i ett fåmansföretag ska lämna =den här blanketten.InkomstårFör en närmare beskrivning, se broschyren Skatteregler fördelägare i fåmansföretag, SKV 292. Ange belopp i hela krontal.2012Delägarens namnldaMandarin ABFöretagets namnA 1. Utdelning alternativ 1 - Förenklingsregeln 1Beräkning av gränsbelopp1.1 Årets gränsbelopp enligt förenklingsregelnAntal ägda andelar vid årets ingångX143 275 kr xTotala antalet andelar vid årets ingångx+ 1432751.2 Sparat utdelningsutrymme från föregående år x 104,65 % + 10 4651.3 Gränsbelopp enligt förenklingsregeln= 153 7401.4 Vid avyttring eller gåva innan utdelningstillfället (eller dåutdelning inte sker avyttringsåret): gränsbelopp som ärhänförligt till de överlåtna andelarna -1.5 Gränsbelopp att utnyttja vid p. 1.7 =Kvalificerade andelar K10Förs till Inkomstdeklaration20131 ruta 50.Datum då blanketten fylls i13-04-0109-04-01PersonnummerXXXXXX-XXXXOrganisationsnummerXXXXXX-XXXX153 740K10-2-2013MUtdelning som ska beskattas i TJÄNST och sparat utdelningsutrymme1.6 Utdelning +1.7 Gränsbeloppet enligt p. 1.5 ovan1.8 Utdelning som beskattas i tjänst (max 4 914 000 kr)1.9 Sparat utdelningsutrymme1.10 Vid delavyttring eller gåva efter utdelningstillfället:sparat utdelningsutrymme som är hänförligt till deöverlåtna andelarna enligt p. 3.7a-(+) =(-) =-Om beloppet är positivt ska detbeskattas i inkomstslaget tjänstoch förs till Inkomstdeklaration 1ruta 22 samt p. 1.13 nedan.Om beloppet är negativt sparasdet och kan användas vid beräkningav gränsbeloppet nästa år(eller vid vinstberäkning i år omutdelning skett innan avyttringen).1.11 Sparat utdelningsutrymme till nästa år =Utdelning som ska beskattas i KAPITAL1.12 Utdelning1.13 Belopp som beskattas i tjänst enligt p. 1.8 ovan(max 4 914 000 kr)+-SKV 2110 24 01 12-081.14 Utdelning i kapitalUtdelning i p. 1.14 som ryms inom gränsbeloppet beskattas till 2/3 i inkomstslaget kapital.Resterande del beskattas i sin helhet i inkomstslaget kapital.1.15 Beloppet i p. 1.5 x 2/3. Om beloppet i p. 1.5 är större än utdelningeni 1.14 tas istället 2/3 av utdelningen i 1.14 upp.+1.16 Resterande utdelning (p. 1.14 minus p. 1.5). Beloppet kan intebli lägre än 0 kr. +1.17 Utdelning som ska tas upp i kapital =1En person som äger andelar i flera företag får endast använda förenklingsregelni ett av företagen. I övriga företag måste huvudregeln användas.=Förs till Inkomstdeklaration 1ruta 50.43Lämna gärna bilagan via e-tjänsten Inkomstdeklaration 1 ("e-INK"), www.skatteverket.seK10-1-2013M

Eftersom utdelningen är mindre än gränsbeloppetkommer hela utdelningen att beskattas i inkomstslagetkapital. Punkt 1.8 ska därför vara tom.Vid punkt 1.9 framgår det sparade utdelningsutrymmetpå 123 740 kr. Den del hon inte utnyttjarnu kommer hon kunna använda vid den senareförsäljningen (se punkt 3.7a).I punkt 1.12–1.17 räknar hon ut hur utdelningenska beskattas i kapital. Har hon räknat rätt ska deti punkt 1.17 stå 20 000 kr eftersom utdelning påkvalificerade fåmansaktier ska kvoteras till 2/3( 2/3 x 30 000 kr ).44SKV 2000 22 01 K 12-08Spara den ena som kopia!Allmän självdeklaration enligt lagen SFS 2001:1227Skatteverket0771-567 567Deklarerasenast den 2 majgärna påInternet, smsellertelefonInkomstdeklaration 1 2013Inkomståret 2012försäljning. Hon fyller här i vad hon fått för aktiernaI "Dags att deklarera" får du svarpå de flesta av dina frågor.Person-/organisationsnummerKontrollera beloppen som Skatteverket fyllt i. Om ett belopp är fel, stryk det och fyll i rätt beloppi den vita rutan. Fyll i totalbeloppet, dvs. summan av det ifyllda beloppet och din ändring.1 Inkomster - TjänstBelopp i kronor7 Inkomster - KapitalLön, förmåner,03sjukpenning m.m.Ränteinkomster,Belopp i kronorutdelningar m.m.05Vinst enligt bilaga50KostnadsersättningarK4 avsnitt C m.m.20 000Allmän pension och1451tjänstepension m.m.Överskott vid uthyrning av privatbostad15Privat pension ochVinst fondandelar m.m.livräntaVinst enligt bilagaAndra som inte inkomsterK4 avsnitt A och B,pensionsgrundandeär1654K10, K10A, K12Ida fyller i den del av utdelningen avsnitt B och K13. som ska tas uppInkomster, t.ex. hobby,19som du själv ska betalaegenavgifter förfondandelar m.m. Vinst enligtVinst ej marknadsnoteradei inkomstslaget kapitalInkomst enligt bilaga K10, K10A22 i sin Inkomstdeklaration bilaga K4 avsnitt D,64 1,K12 avsnitt E ochoch K13K15A/B m.m.Vinst enligt bilaga K5 och K6.65ruta 50. 2 Avdrag - TjänstÅterfört uppskov från bilaga K2.Resor till och från arbetet0175Du får avdrag endast för den del somöverstiger 10 000 kr. Fyll i totalbeloppet.Vinst enligt bilaga K7 och K8088TjänsteresorAvdrag - KapitalTillfälligt arbete, dubbel bosättning09och hemresorRänteutgifter m.m.Övriga utgifter0653FörsäljningenDu får avdrag endast för den del somFörlust enligt bilagaöverstiger 5 000 kr. Fyll i totalbeloppet.K4 avsnitt C m.m.FörvaltningsutgifterDuöverstigerfår avdrag1 000endastkr. Fyll i den totalbeloppet.del som613Ida kan Allmänna nu gå avdrag vidare till sidan 3 för att redovisa sin43Förlust fondandelar m.m.Pensionssparande m.m.Förlust enligt bilagaK4 avsnitt A, K10,81K12 avsnitt B4 Skattereduktioneroch K13.Rot-/rutarbete enligtFörlust ej marknadsnoterade fondandelaroch vad hon betalat. Eftersomm.m. Förlusthonenligt bilagabara säljermeddelandesom förmånellerK4 avsnitt D, K10A,83Underlag för skattereduktionför gåvaK15A/B.K12 avsnitt E ochhälften av aktierna är det viktigt att hon kommer855 Underlag för fastighetsavgiftFörlust enligt bilaga K5 och K6ihåg att Småhus hon bara ska fylla i halva sitt omkostnads-88hel avgift 0,75 %Förlust enligt bilaga K7 och K8Småhushalv avgift 0,375 %9 Utländsk försäkring - Avkastningsskatt62Skatteunderlag för6 Underlag för fastighetsskattkapitalförsäkringfram till Småhus/ägarlägenhet: att hon gjort en vinst på 450 00063kr.tomtmark, byggnadSkatteunderlag förunder uppförande 1,0 %pensionsförsäkringNRV HB FÅMEftersom Ida gjort en vinst fortsätter hon sin be-belopp ( 100 000 kr x 50 % = 50 000 kr ). Ida kommerRegion Kontor Sektion Grupp Person-/organisationsnummer FåmansföretagTax.årräkning vid punkt 3.5. Hon använder nu sitt omräknadeomkostnadsbelopp eftersom det är högre än2013INK1-1-2013Kwww.skatteverket.sevad hon faktiskt betalt för aktierna. Även här ärdet viktigt att hon kommer ihåg att hon bara fåranvända hälften av det omräknade omkostnadsbeloppeteftersom hon säljer hälften av aktierna( 300 000 kr x 50 % = 150 000 kr ).Eftersom Ida har fått utdelning innan försäljningenfyller hon i sitt sparade utdelningsutrymme frånpunkt 1.9 vid punkt 3.7a. Hon får dock bara utnyttjaså stor del av det sparade utdelningsutrymmet Inkomstdeklaration 1 2013 somInkomståret 2012hänför sig till de sålda aktierna. Eftersom hon säljerhälften av aktierna får hon utnyttja halva detDeklarerasenast den 2 majSkatteverketgärna på0771-567 567sparade utdelningsutrymmet, Internet, smsd.v.s. 61 870 kr.ellertelefonI "Dags att deklarera" får du svarpå de flesta av dina frågor.-08Spara den ena som kopia!Allmän självdeklaration enligt lagen SFS 2001:1227Person-/organisationsnummer1Inkomster - TjänstLön, förmåner,sjukpenning m.m.KostnadsersättningarAllmän pension ochtjänstepension m.m.Privat pension ochlivräntaAndra inkomstersom inte ärpensionsgrundandeInkomster, t.ex. hobby,som du själv ska betalaegenavgifter förInkomst enligt bilaga K10, K10Aoch K132Avdrag - TjänstResor till och från arbetetDu får avdrag endast för den del somöverstiger 10 000 kr. Fyll i totalbeloppet.TjänsteresorTillfälligt arbete, dubbel bosättningoch hemresorÖvriga utgifterDu får avdrag endast för den del somöverstiger 5 000 kr. Fyll i totalbeloppet.3Allmänna avdragPensionssparande m.m.4 SkattereduktionerRot-/rutarbete enligtmeddelande ellersom förmånUnderlag för skattereduktionför gåva5 Underlag för fastighetsavgiftSmåhushel avgift 0,75 %Kontrollera beloppen som Skatteverket fyllt i. Om ett belopp är fel, stryk det och fyll i rätt beloppi den vita rutan. Fyll i totalbeloppet, dvs. summan av det ifyllda beloppet och din ändring.Belopp i kronor030514151619220108090643288 1307 Inkomster - KapitalRänteinkomster,utdelningar m.m.Vinst enligt bilagaK4 avsnitt C m.m.Överskott vid uthyrning av privatbostadVinst fondandelar m.m.Vinst enligt bilagaK4 avsnitt A och B,K10, K10A, K12avsnitt B och K13.Vinst ej marknadsnoteradefondandelar m.m. Vinst enligtbilaga K4 avsnitt D,K12 avsnitt E ochK15A/B m.m.Vinst enligt bilaga K5 och K6.Återfört uppskov från bilaga K2.Vinst enligt bilaga K7 och K88Avdrag - KapitalRänteutgifter m.m.Förlust enligt bilagaK4 avsnitt C m.m.FörvaltningsutgifterDu får avdrag endast för den del somöverstiger 1 000 kr. Fyll i totalbeloppet.Förlust fondandelar m.m.Förlust enligt bilagaK4 avsnitt A, K10,K12 avsnitt Boch K13.5361Förlust ej marknadsnoterade fondandelarm.m. Förlust enligt bilagaK4 avsnitt D, K10A,83K12 avsnitt E ochK15A/B.85Förlust enligt bilaga K5 och K688Förlust enligt bilaga K7 och K8Belopp i kronor50515464657581Samråd enligt SFS 1982:668 har skett med Näringslivets Regelnämnd.SKV 2110 24 01 12-08Du som har kvalificerade andelar i ett fåmansföretag ska lämnaden här blanketten.För en närmare beskrivning, se broschyren Skatteregler fördelägare i fåmansföretag, SKV 292. Ange belopp i hela krontal.Delägarens namnldaFöretagets namnMandarin ABA 1. Utdelning alternativ 1 - Förenklingsregeln 1Beräkning av gränsbelopp1.1 Årets gränsbelopp enligt förenklingsregelnAntal ägda andelar vid årets ingång143 275 kr xTotala antalet andelar vid årets ingång+1.2 Sparat utdelningsutrymme från föregående år x 104,65 % +1.3 Gränsbelopp enligt förenklingsregeln=1.4 Vid avyttring eller gåva innan utdelningstillfället (eller dåutdelning inte sker avyttringsåret): gränsbelopp som ärhänförligt till de överlåtna andelarna -SKV 2110 24 03 12-081.5 Gränsbelopp att utnyttja vid p. 1.7 =Utdelning som ska beskattas i TJÄNST och sparat utdelningsutrymme1.6 Utdelning +1.7 Gränsbeloppet enligt p. 1.5 ovan1.8 Utdelning som beskattas i tjänst (max 4 914 000 kr)1.9 Sparat utdelningsutrymme1.10 Vid delavyttring eller gåva efter utdelningstillfället:sparat utdelningsutrymme som är hänförligt till deöverlåtna andelarna enligt p. 3.7a1.11 Sparat utdelningsutrymme till nästa år =Utdelning som ska beskattas i KAPITAL1.12 Utdelning1.13 Belopp som beskattas i tjänst enligt p. 1.8 ovan(max 4 914 000 kr)1.14 Utdelning i kapitalUtdelning i p. 1.14 som ryms inom gränsbeloppet beskattas till 2/3 i inkomstslaget kapital.Resterande del beskattas i sin helhet i inkomstslaget kapital.1.15 Beloppet i p. 1.5 x 2/3. Om beloppet i p. 1.5 är större än utdelningeni 1.14 tas istället 2/3 av utdelningen i 1.14 upp.+1.16 Resterande utdelning (p. 1.14 minus p. 1.5). Beloppet kan intebli lägre än 0 kr. +1.17 Utdelning som ska tas upp i kapital =1En person som äger andelar i flera företag får endast använda förenklingsregelni ett av företagen. I övriga företag måste huvudregeln användas.Lämna gärna bilagan via e-tjänsten Inkomstdeklaration 1 ("e-INK"), www.skatteverket.seB. Avyttring av aktier/andelar i fåmansföretagBeräkning av vinst/förlustAntal sålda andelarFörsäljningsdatum50 12-12- 01(+)(-)Kvalificerade andelar K10Fåmansföretag2013InkomstårDatum då blanketten fylls i201213-04-01-==-+-=153 74030 000153 740123 74030 000030 00020 00020 0003.1 Ersättning minus utgifter för avyttring+3.2 Verkligt omkostnadsbelopp-3.3 Vinst(+) =3.4a Förlust(-) =3.4b Förlust i p. 3.4a x 2/3=Vinst som beskattas i TJÄNST3.5 Ersättning minus utgifter för avyttring (samma som p. 3.1 ovan) +3.6 Omkostnadsbelopp (alternativt omräknat omkostnadsbelopp) -3.7a Om utdelning erhållits under året och innan avyttring:sparat utdelningsutrymme enligt p. 1.9 eller 2.10 ovan,till den del det hör till de överlåtna andelarna-3.7b Om utdelning erhållits efter delavyttring eller utdelning inteerhållits under året: gränsbelopp enligt p. 1.4 eller 2.5-3.8 Skattepliktig vinst som ska beskattas i tjänst (max 5 460 000 kr) =Vinst som beskattas i KAPITAL3.9 Vinst enligt p. 3.3 ovan+3.10 Belopp som beskattas i tjänst enligt p. 3.8 (max 5 460 000 kr) -3.11 Vinst i inkomstslaget kapital=Vinst i p. 3.11 som ryms inom sparat utdelningsutrymme beskattas till 2/3 i inkomstslaget kapital.Resterande del beskattas i sin helhet i inkomstslaget kapital.3.12 Belopp antingen enligt p. 3.7a x 2/3 eller 3.7b x 2/3. Ombeloppet i p. 3.7a eller 3.7b är större än vinsten i p. 3.11tas istället 2/3 av vinsten i p. 3.11 upp. +3.13 Resterande vinst (p. 3.11 minus antingen p. 3.7a ellerp. 3.7b). Beloppet kan inte bli lägre än 0 kr.3.14 Vinst som ska tas upp i inkomstslaget kapitalFörsäljning av mottagna (tillbytta) andelar=PersonnummerXXXXXX-XXXXOrganisationsnummerXXXXXX-XXXXOm beloppet är positivt ska detbeskattas i inkomstslaget tjänstoch förs till Inkomstdeklaration 1ruta 22 samt p. 1.13 nedan.Om beloppet är negativt sparasdet och kan användas vid beräkningav gränsbeloppet nästa år(eller vid vinstberäkning i år omutdelning skett innan avyttringen).Förs till Inkomstdeklaration 1ruta 50.K10-1-2013MOm vinst fortsätt vid p. 3.5 nedan.Förs till Inkomstdeklaration 1ruta 81.Förs till Inkomstdeklaration 1ruta 22.Den i avsnitt B redovisade överlåtelsen avser avyttring (ej efterföljande byte) av andelar som har förvärvats genom andelsbyteC. Omräknat omkostnadsbeloppOm du vid punkterna 2.1 och 3.6 använt dig av omräknat omkostnadsbelopp anger du här hur det omräknade omkostnadsbeloppethar beräknats. För att räkna fram ditt omräknade omkostnadsbelopp kan du ta hjälp av Skatteverketshjälpblankett SKV 2110b som finns i broschyren Skatteregler för delägare i fåmansföretag - med deklarationsanvisningar,SKV 292 eller att hämta på www.skatteverket.se.4.1 Det omräknade omkostnadsbeloppet har beräknats enligt Indexregeln (andelar anskaffade före 1990)4.2 Det omräknade omkostnadsbeloppet har beräknats enligt Kapitalunderlagsregeln (andelar anskaffade före 1992)+143 27510 465153 740500 00050 000450 000500 000150 00061 870288 130Delägarens personnummerxxxxxx-xxxxFörs till Inkomstdeklaration 1ruta 54.Ida kan nu konstatera att hon kommer beskattasK10-3-2013Mför 288 130 kr i tjänst. Hon kan redan nu föra överdet beloppet till sin Inkomstdeklaration 1 ruta 22.

Ida fortsätter sin beräkning för att se hur stor del avresten av vinsten som ska tas upp i inkomstslagetkapital. Hon fortsätter att fylla i sin blankett vidpunkt 3.9 och framåt.B. Avyttring av aktier/andelar i fåmansföretagBeräkning av vinst/förlustAntal sålda andelar Försäljningsdatum50 12-12-013.1 Ersättning minus utgifter för avyttring+3.2 Verkligt omkostnadsbelopp-3.3 Vinst(+) =500 00050 000450 000Delägarens personnummerXXXXXX-XXXXOm vinst fortsätt vid p. 3.5 nedan.3.4a Förlust3.4b Förlust i p. 3.4a x 2/3(-)==Förs till Inkomstdeklaration 1ruta 81.Hon kommer till slut fram till att 141 247 kr skatas upp i inkomstslaget kapital. Hon för över detbeloppet till ruta 54 i sin Inkomstdeklaration 1.Inkomstdeklaration 1 2013Inkomståret 2012Vinst som beskattas i TJÄNST3.5 Ersättning minus utgifter för avyttring (samma som p. 3.1 ovan) +3.6 Omkostnadsbelopp (alternativt omräknat omkostnadsbelopp) -3.7a Om utdelning erhållits under året och innan avyttring:sparat utdelningsutrymme enligt p. 1.9 eller 2.10 ovan,till den del det hör till de överlåtna andelarna-3.7b Om utdelning erhållits efter delavyttring eller utdelning inteerhållits under året: gränsbelopp enligt p. 1.4 eller 2.5-3.8 Skattepliktig vinst som ska beskattas i tjänst (max 5 460 000 kr) =Vinst som beskattas i KAPITAL3.9 Vinst enligt p. 3.3 ovan+3.10 Belopp som beskattas i tjänst enligt p. 3.8 (max 5 460 000 kr) -3.11 Vinst i inkomstslaget kapital=Vinst i p. 3.11 som ryms inom sparat utdelningsutrymme beskattas till 2/3 i inkomstslaget kapital.Resterande del beskattas i sin helhet i inkomstslaget kapital.500 000150 00061 870288 130450 000288 130161 870Förs till Inkomstdeklaration 1ruta 22.Underlag K12 avsnitt E ochIda har reduktion förnu för skatte-gåvaK15A/B.bara 50 % av aktierna kvar. Hon 85 måste5 Underlag för fastighetsavgiftFörlust enligt bilaga K5 och K6Småhus88därför hel justera avgift 0,75 % det sparade utdelningsutrymme Förlust enligt bilaga K7 och K8somSmåhushalv avgift 0,375 %9 Utländsk försäkring - Avkastningsskatthon ska föra med sig till nästa år. Hon går därför62Skatteunderlag för6 Underlag för fastighetsskattkapitalförsäkringSmåhus/ägarlägenhet:tillbaka till sidan 1 och justerar det sparade utdelningsutrymmetmed hänsyn till hur mycket hon hartomtmark,63Skatteunderlag förunder uppförande byggnad1,0 %pensionsförsäkringNRV HB FÅMutnyttjat Region Kontor Sektion vid Gruppförsäljningen. Person-/organisationsnummer Fåmansföretag Ida Tax.år har alltså ett sparat2013INK1-1-2013Kwww.skatteverket.seutdelnings utrymme till nästa år på 61 870 kr( punkt 1.11 ).SKV 2000 22 01 K 12-08Spara den ena som kopia!Allmän självdeklaration enligt lagen SFS 2001:1227Skatteverket0771-567 567I "Dags att deklarera" får du svarpå de flesta av dina frågor.Person-/organisationsnummer1 Inkomster - TjänstLön, förmåner,sjukpenning m.m.KostnadsersättningarAllmän pension ochtjänstepension m.m.Privat pension ochlivräntaAndra inkomstersom inte ärpensionsgrundandeInkomster, t.ex. hobby,som du själv ska betalaegenavgifter förInkomst enligt bilaga K10, K10Aoch K132Avdrag - TjänstResor till och från arbetetDu får avdrag endast för den del somöverstiger 10 000 kr. Fyll i totalbeloppet.TjänsteresorTillfälligt arbete, dubbel bosättningoch hemresorÖvriga utgifterDu får avdrag endast för den del somöverstiger 5 000 kr. Fyll i totalbeloppet.3Allmänna avdragPensionssparande m.m.4 SkattereduktionerRot-/rutarbete enligtmeddelande ellersom förmånDeklarerasenast den 2 majgärna påInternet, smsellertelefonKontrollera beloppen som Skatteverket fyllt i. Om ett belopp är fel, stryk det och fyll i rätt beloppi den vita rutan. Fyll i totalbeloppet, dvs. summan av det ifyllda beloppet och din ändring.Belopp i kronor030514151619220108090643288 1307 Inkomster - KapitalRänteinkomster,utdelningar m.m.Vinst enligt bilagaK4 avsnitt C m.m.Överskott vid uthyrning av privatbostadVinst fondandelar m.m.Vinst enligt bilagaK4 avsnitt A och B,K10, K10A, K12avsnitt B och K13.Vinst ej marknadsnoteradefondandelar m.m. Vinst enligtbilaga K4 avsnitt D,K12 avsnitt E ochK15A/B m.m.Vinst enligt bilaga K5 och K6.Återfört uppskov från bilaga K2.Vinst enligt bilaga K7 och K88Avdrag - KapitalRänteutgifter m.m.Förlust enligt bilagaK4 avsnitt C m.m.FörvaltningsutgifterDu får avdrag endast för den del somöverstiger 1 000 kr. Fyll i totalbeloppet.Förlust fondandelar m.m.Förlust enligt bilagaK4 avsnitt A, K10,K12 avsnitt Boch K13.Förlust ej marknadsnoterade fondandelarm.m. Förlust enligt bilagaK4 avsnitt D, K10A,83Belopp i kronor505154646575536181141 24720 000SKV 2110 24 03 12-083.12 Belopp antingen enligt p. 3.7a x 2/3 eller 3.7b x 2/3. Ombeloppet i p. 3.7a eller 3.7b är större än vinsten i p. 3.11tas istället 2/3 av vinsten i p. 3.11 upp. +3.13 Resterande vinst (p. 3.11 minus antingen p. 3.7a ellerp. 3.7b). Beloppet kan inte bli lägre än 0 kr.+3.14 Vinst som ska tas upp i inkomstslaget kapital=Försäljning av mottagna (tillbytta) andelar41 247100 000141 247Förs till Inkomstdeklaration 1ruta 54.Den i avsnitt B redovisade överlåtelsen avser avyttring (ej efterföljande byte) av andelar som har förvärvats genom andelsbyteC. Omräknat omkostnadsbeloppOm du vid punkterna 2.1 och 3.6 använt dig av omräknat omkostnadsbelopp anger du här hur det omräknade omkostnadsbeloppethar beräknats. För att räkna fram ditt omräknade omkostnadsbelopp kan du ta hjälp av Skatteverketshjälpblankett SKV 2110b som finns i broschyren Skatteregler för delägare i fåmansföretag - med deklarationsanvisningar,SKV 292 eller att hämta på www.skatteverket.se.X4.1 Det omräknade omkostnadsbeloppet har beräknats enligt Indexregeln (andelar anskaffade före 1990)4.2 Det omräknade omkostnadsbeloppet har beräknats enligt Kapitalunderlagsregeln (andelar anskaffade före 1992)B. Avyttring av aktier/andelar i fåmansföretagBeräkning av vinst/förlustAntal sålda andelar3.2 Verkligt omkostnadsbelopp3.3 Vinst50Försäljningsdatum12-12-013.1 Ersättning minus utgifter för avyttring+-(+) =500 00050 000450 000K10-3-2013MDelägarens personnummerXXXXXX-XXXXOm vinst fortsätt vid p. 3.5 nedan.3.4a Förlust3.4b Förlust i p. 3.4a x 2/3(-)==Förs till Inkomstdeklaration 1ruta 81.Samråd enligt SFS 1982:668 har skett med Näringslivets Regelnämnd.Du som har kvalificerade andelar i ett fåmansföretag ska lämnaden här blanketten.För en närmare beskrivning, se broschyren Skatteregler fördelägare i fåmansföretag, SKV 292. Ange belopp i hela krontal.Delägarens namnldaFöretagets namnMandarin ABA 1. Utdelning alternativ 1 - Förenklingsregeln 1Beräkning av gränsbelopp1.1 Årets gränsbelopp enligt förenklingsregelnAntal ägda andelar vid årets ingång143 275 kr xTotala antalet andelar vid årets ingång+1.2 Sparat utdelningsutrymme från föregående år x 104,65 % +1.3 Gränsbelopp enligt förenklingsregeln=1.4 Vid avyttring eller gåva innan utdelningstillfället (eller dåutdelning inte sker avyttringsåret): gränsbelopp som ärhänförligt till de överlåtna andelarna -1.5 Gränsbelopp att utnyttja vid p. 1.7 =Utdelning som ska beskattas i TJÄNST och sparat utdelningsutrymme1.6 Utdelning +1.7 Gränsbeloppet enligt p. 1.5 ovan1.8 Utdelning som beskattas i tjänst (max 4 914 000 kr)1.9 Sparat utdelningsutrymme1.10 Vid delavyttring eller gåva efter utdelningstillfället:sparat utdelningsutrymme som är hänförligt till deöverlåtna andelarna enligt p. 3.7a1.11 Sparat utdelningsutrymme till nästa år =Utdelning som ska beskattas i KAPITAL(+)(-)Kvalificerade andelar K10Fåmansföretag08-04-012013InkomstårDatum då blanketten fylls i201213-04-01-==-143 27510 465153 740153 74030 000153 740123 74061 87061 870PersonnummerXXXXXX-XXXXOrganisationsnummerXXXXXX-XXXXOm beloppet är positivt ska detbeskattas i inkomstslaget tjänstoch förs till Inkomstdeklaration 1ruta 22 samt p. 1.13 nedan.Om beloppet är negativt sparasdet och kan användas vid beräkningav gränsbeloppet nästa år(eller vid vinstberäkning i år omutdelning skett innan avyttringen).SKV 2110 24 03 12-08Vinst som beskattas i TJÄNST3.5 Ersättning minus utgifter för avyttring (samma som p. 3.1 ovan) +3.6 Omkostnadsbelopp (alternativt omräknat omkostnadsbelopp) -3.7a Om utdelning erhållits under året och innan avyttring:sparat utdelningsutrymme enligt p. 1.9 eller 2.10 ovan,till den del det hör till de överlåtna andelarna-3.7b Om utdelning erhållits efter delavyttring eller utdelning inteerhållits under året: gränsbelopp enligt p. 1.4 eller 2.5-3.8 Skattepliktig vinst som ska beskattas i tjänst (max 5 460 000 kr) =Vinst som beskattas i KAPITAL3.9 Vinst enligt p. 3.3 ovan+3.10 Belopp som beskattas i tjänst enligt p. 3.8 (max 5 460 000 kr) -3.11 Vinst i inkomstslaget kapital=Vinst i p. 3.11 som ryms inom sparat utdelningsutrymme beskattas till 2/3 i inkomstslaget kapital.Resterande del beskattas i sin helhet i inkomstslaget kapital.3.12 Belopp antingen enligt p. 3.7a x 2/3 eller 3.7b x 2/3. Ombeloppet i p. 3.7a eller 3.7b är större än vinsten i p. 3.11tas istället 2/3 av vinsten i p. 3.11 upp. +3.13 Resterande vinst (p. 3.11 minus antingen p. 3.7a ellerp. 3.7b). Beloppet kan inte bli lägre än 0 kr.3.14 Vinst som ska tas upp i inkomstslaget kapitalFörsäljning av mottagna (tillbytta) andelar=Förs till Inkomstdeklaration 1ruta 22.Den i avsnitt B redovisade överlåtelsen avser avyttring (ej efterföljande byte) av andelar som har förvärvats genom andelsbyteC. Omräknat omkostnadsbeloppOm du vid punkterna 2.1 och 3.6 använt dig av omräknat omkostnadsbelopp anger du här hur det omräknade omkostnadsbeloppethar beräknats. För att räkna fram ditt omräknade omkostnadsbelopp kan du ta hjälp av Skatteverketshjälpblankett SKV 2110b som finns i broschyren Skatteregler för delägare i fåmansföretag - med deklarationsanvisningar,SKV 292 eller att hämta på www.skatteverket.se.X4.1 Det omräknade omkostnadsbeloppet har beräknats enligt Indexregeln (andelar anskaffade före 1990)4.2 Det omräknade omkostnadsbeloppet har beräknats enligt Kapitalunderlagsregeln (andelar anskaffade före 1992)+500 000150 00061 870288 130450 000288 130161 87041 247100 000141 247Förs till Inkomstdeklaration 1ruta 54.K10-3-2013M1.12 Utdelning1.13 Belopp som beskattas i tjänst enligt p. 1.8 ovan(max 4 914 000 kr)+-SKV 2110 24 01 12-081.14 Utdelning i kapitalUtdelning i p. 1.14 som ryms inom gränsbeloppet beskattas till 2/3 i inkomstslaget kapital.Resterande del beskattas i sin helhet i inkomstslaget kapital.1.15 Beloppet i p. 1.5 x 2/3. Om beloppet i p. 1.5 är större än utdelningeni 1.14 tas istället 2/3 av utdelningen i 1.14 upp.+1.16 Resterande utdelning (p. 1.14 minus p. 1.5). Beloppet kan intebli lägre än 0 kr. +1.17 Utdelning som ska tas upp i kapital =1En person som äger andelar i flera företag får endast använda förenklingsregelni ett av företagen. I övriga företag måste huvudregeln användas.=Förs till Inkomstdeklaration 1ruta 50.45

Exempel 3: K10AMaryam har konvertibla skuldebrev utställdapå sitt fåmansägda aktiebolag. Konvertiblernaär kvalificerade och avkastning eller försäljningav dem ska därför redovisas på blankett K10A.Maryam har ett omkostnadsbelopp på dessakonvertibler på 100 000 kr. Under året har honfått ränta på konvertiblerna med 7 000 kr. Honhar ett sparat utdelningsutrymme vad avserkonver tiblerna på 1 000 kr.Så här fylls Maryams deklaration i:Samråd enligt SFS 1982:668 har skett med Näringslivets Regelnämnd.SKV 2110a 07 01 12-08Du som har annan kvalificerad delägarrätt i fåmansföretagän aktier och andelar ska fylla i blanketten (t.ex. delägarrättersom konvertibler, optioner, kapitalandelsbevis och vinstandelsbevis).Se även broschyren Skatteregler för delägare i fåmansföretag,SKV 292. Ange belopp i hela krontal.Delägarens namnMaryamFöretagets namnBoutique ABA. Ränta och annan inkomstBeräkning av gränsbelopp1.1 Omkostnadsbelopp vid årets ingång x 2,65 % +1.2 Sparat utdelningsutrymme från föregående år x 102,65 % +1.3 Gränsbelopp=1.4 Vid avyttring eller gåva innan tidpunkten för ränta m.m.(eller då ränta inte erhålls avyttringsåret): gränsbeloppsom är hänförligt till de överlåtna andelarna-1.5 Gränsbelopp att utnyttja vid p. 1.7Ränta m.m. som ska beskattas i TJÄNST och sparat utdelningsutrymme1.6 Ränta m.m. +1.7 Gränsbelopp enligt p. 1.5 ovan-1.8 Belopp som ska beskattas i tjänst (max 4 914 000 kr)1.9 Sparat utdelningsutrymme1.10 Vid delavyttring eller gåva efter tidpunkten för räntam.m.: sparat utdelningsutrymme som är hänförligt tillde överlåtna delägarrätterna enligt p. 2.7a-1.11 Sparat utdelningsutrymme till nästa år =Ränta m.m. som ska beskattas i KAPITAL1.12 Ränta m.m.Inkomstår20121.13 Belopp som beskattas i tjänst enligt p. 1.8 ovan(max 4 914 000 kr)-1.14 Ränta m.m. i kapital=Ränta m.m. i p. 1.14 som ryms inom gränsbeloppet beskattas till 2/3 i inkomstslaget kapital.Resterande del beskattas i sin helhet i inkomstslaget kapital.1.15 Beloppet i p. 1.5 x 2/3. Om beloppet i p. 1.5 är större än räntani 1.14 tas istället 2/3 av räntan i 1.14 upp. +1.16 Resterande ränta (p. 1.14 minus p. 1.5). Beloppet kan intebli lägre än 0 kr. +1.17 Ränta som ska tas upp i kapital =www.skatteverket.se(+)(-)Kvalificerade övrigadelägarrätter===+2 6501 0273 6773 6777 0003 6773 3237 0003 3233 6772 4512 451Datum då blanketten fylls iPersonnummer13-04-25OrganisationsnummerK10A2013XXXXXX-XXXXXXXXXX-XXXXOm beloppet är positivt ska detbeskattas i inkomstslaget tjänst ochförs till Inkomstdeklaration 1ruta 22 samt p. 1.13 nedan.Om beloppet är negativt sparasdet och kan användas vid beräkningav gränsbeloppet nästa år(eller vid vinstberäkning i år omränta m.m. erhållits innan avyttringen).Förs till Inkomstdeklaration 1ruta 50.K10A-1-2013MMaryam beräknar sitt gränsbelopp till 3 677 kr(punkt 1.3). Därför kommer 3 323 kr av räntan attbeskattas i inkomstslaget tjänst (punkt 1.8).3 677 kr beskattas i inkomstslaget kapital(punkt 1.14), men bara 2/3 är skattepliktig varför2 451 kr (punkt 1.17) ska tas upp på Inkomstdeklaration1, ruta 50.SKV 2000 22 01 K 12-08Spara den ena som kopia!Allmän självdeklaration enligt lagen SFS 2001:1227Skatteverket0771-567 567I "Dags att deklarera" får du svarpå de flesta av dina frågor.Person-/organisationsnummerXXXXXX-XXXX1Inkomster - TjänstLön, förmåner,sjukpenning m.m.KostnadsersättningarAllmän pension ochtjänstepension m.m.Privat pension ochlivräntaAndra inkomstersom inte ärpensionsgrundandeInkomster, t.ex. hobby,som du själv ska betalaegenavgifter förInkomst enligt bilaga K10, K10Aoch K132Avdrag - TjänstResor till och från arbetetDu får avdrag endast för den del somöverstiger 10 000 kr. Fyll i totalbeloppet.TjänsteresorTillfälligt arbete, dubbel bosättningoch hemresorÖvriga utgifterDu får avdrag endast för den del somöverstiger 5 000 kr. Fyll i totalbeloppet.3Allmänna avdragPensionssparande m.m.4 SkattereduktionerRot-/rutarbete enligtmeddelande ellersom förmånUnderlag för skattereduktionför gåva5 Underlag för fastighetsavgiftSmåhushel avgift 0,75 %Småhushalv avgift 0,375 %6Underlag för fastighetsskattSmåhus/ägarlägenhet:tomtmark, byggnadunder uppförande 1,0 %NRVHBB. Avyttring av aktier/andelar i fåmansföretagBeräkning av vinst/förlustAntal sålda andelar649 Försäljningsdatum650FÅMwww.skatteverket.se3.1 Ersättning minus utgifter för avyttring3.2 Verkligt omkostnadsbelopp3.3 Vinst3.4a Förlust3.4b Förlust i p. 3.4a x 2/3Deklarerasenast den 2 majgärna påInternet, smsellertelefonBelopp i kronor03051415161922Beräkning av vinst som beskattas i TJÄNST3.5 Ersättning minus utgifter för avyttring enligt p. 3.1 ovan+3.6 Omkostnadsbelopp (alternativt omräknat omkostnadsbelopp)-3.7a Om utdelning erhållits under året: sparat utdelningsutrymmeenligt p. 1.7 eller 2.15 ovan, till den del det hör till deavyttrade andelarna*-3.7b Om utdelning inte erhållits under året: sparat utdelnings-utrymme från förra året, till den del det hör till de avyttradeandelarna, x 106,54 %*-3.8 Fördelningsvinst=3.9 Skattepliktig vinst som ska beskattas i tjänst. Normalt 50 % avbeloppet i p. 3.8 (max 4 590 000 kr) ** =Beräkning av vinst som beskattas i KAPITAL3.10 Vinst enligt p. 3.3 ovan3.11 Belopp som beskattas i tjänst enligt p. 3.9 (max 4 590 000 kr)3.12 Vinst i inkomstslaget kapitalInkomstdeklaration 1 2013Inkomståret 2012Kontrollera beloppen som Skatteverket fyllt i. Om ett belopp är fel, stryk det och fyll i rätt beloppi den vita rutan. Fyll i totalbeloppet, dvs. summan av det ifyllda beloppet och din ändring.01080906433 3237 Inkomster - KapitalRänteinkomster,utdelningar m.m.Vinst enligt bilagaK4 avsnitt C m.m.Överskott vid uthyrning av privatbostadVinst fondandelar m.m.Vinst enligt bilagaK4 avsnitt A och B,K10, K10A, K12avsnitt B och K13.Vinst ej marknadsnoteradefondandelar m.m. Vinst enligtbilaga K4 avsnitt D,K12 avsnitt E ochK15A/B m.m.Vinst enligt bilaga K5 och K6.Återfört uppskov från bilaga K2.Vinst enligt bilaga K7 och K8Avdrag - KapitalRänteutgifter m.m.Förlust enligt bilagaK4 avsnitt C m.m.FörvaltningsutgifterDu får avdrag endast för den del somöverstiger 1 000 kr. Fyll i totalbeloppet.Förlust fondandelar m.m.Förlust enligt bilagaK4 avsnitt A, K10,K12 avsnitt Boch K13.Region Kontor Sektion Grupp Person-/organisationsnummer FåmansföretagTax.år8Förlust ej marknadsnoterade fondandelarm.m. Förlust enligt bilagaK4 avsnitt D, K10A,83K12 avsnitt E ochK15A/B.85Förlust enligt bilaga K5 och K688Förlust enligt bilaga K7 och K8+-(+)=(-)==+-=5361INK1-1-2013K492406651654655657658659664608665666667668Belopp i kronor9 Utländsk försäkring - Avkastningsskatt62Skatteunderlag förkapitalförsäkring63Skatteunderlag förpensionsförsäkring2013505154646575812 451Delägarens personnummerOm vinst fortsätt vid p. 3.5 nedan.Förs till Inkomstdeklaration 1ruta 81.Förs till Inkomstdeklaration 1ruta 22.Vinst i p. 3.12 som ryms inom sparat utdelningsutrymme beskattas till 2/3 i inkomstslaget kapital.Resterande del beskattas i sin helhet i inkomstslaget kapital.3.13 Sparat utdelningsutrymme enligt p. 3.7a eller 3.7b. Om sparatutdelningsutrymme är större än vinsten i p. 3.12 tas iställetvinsten i p. 3.12 upp*3.14 I år utnyttjat sparat lättnadsutrymme (lättnadsutrymmet kanutnyttjas t.o.m. tax 2011)3.15 Sparat utdelningsutrymme efter utnyttjat sparat lättnadsutrymme(beloppet kan inte bli lägre än 0 kr)+-=6696886896903.16 Beloppet i p. 3.15 x 2/3+7363.17 Resterande vinst (p. 3.12 minus p. 3.7a eller 3.7b)(beloppet kan inte bli lägre än 0 kr)+737Förs till Inkomstdeklaration 13.18 Vinst som ska tas upp i inkomstslaget kapital=ruta 54.* Om sparat lättnadsutrymme är högre än det uppräknade sparade**Om du inte önskar tillämpa reglerna om hälftendelning av vinst ellerutdelningsutrymmet se broschyren Skatteregler för delägare iom avyttringen är en s.k. intern andelsöverlåtelse ska du fylla i detfåmansföretag (SKV 292).belopp du fick fram i p. 3.8 även i p. 3.9. Se broschyren Skattereglerför delägare i fåmansföretag (SKV 292).Försäljning av mottagna (tillbytta) andelar691Den i avsnitt B redovisade överlåtelsen avser avyttring (ej efterföljande byte)av andelar som har förvärvats genom andelsbyteK10-346

Exempel 4: K13 andelsbyteViktor har under några år drivit sitt fåmansägdaföretag Small IT AB. Under 2012 lade det storabörsnoterade BIG IT AB ett bud på Viktors bolagsom han accepterade. Han fick 50 000 kr kontantsamt 2 000 aktier, värda 950 000 kr, i BIG IT AB.Viktor har tagit reda på att han uppfyller kravenför att få beskattas enligt reglerna om framskjutenbeskattning. Detta innebär att bara den kontantadelen beskattas nu. Viktor måste redovisa bytetgenom att lämna blankett K10 och där räkna uthur mycket av vinsten som hamnar i tjänst och hurmycket som hamnar i kapital. Han lämnar också blankettK13 där han redovisar hur mycket av vinstensom ska skjutas fram och beskattas senare. Påblankett K13 räknar han också fram sitt tjänstebeloppför utdelning som avgör hur stor del somframöver ska beskattas i inkomstslaget tjänst.Aktierna i BIG IT AB kommer under innehavstidenatt behandlas som kvalificerade aktier trots att deär marknadsnoterade. Viktor kommer alltså attbehöva lämna en K10 varje år avseende BIG ITaktierna.När han i framtiden får utdelning på ellersäljer BIG IT-aktierna kommer också denna utdelning/försäljningatt redovisas som en utdelning påeller försäljning av kvalificerade aktier på blankettK10. Han kommer dock inte att beskattas för mer itjänst än det belopp han räknade fram vid bytetfrån Small IT-aktier till BIG IT-aktier. Förutsatt attViktor lämnar blankett K13 vid bytet, finns detbelopp som maximalt ska beskattas i tjänst registrerathos Skatteverket.Viktor har betalt 100 000 kr för sitt bolag Small ITAB. Eftersom han fått 50 000 kr kontant och950 000 kr i BIG IT-aktier har han alltså gjort envinst på 900 000 kr. Viktor har räknat ut ett gränsbelopppå 300 000 kr. Så här redovisar han bytetpå sidan 3 i blankett K10.B. Avyttring av aktier/andelar i fåmansföretagDelägarens personnummerXXXXXX-XXXXBeräkning av vinst/förlustAntal sålda andelar1003.2 Verkligt omkostnadsbelopp3.3 VinstFörsäljningsdatum2012-12-013.1 Ersättning minus utgifter för avyttring+-(+) =(-) =1 000 000100 000900 000Om vinst fortsätt vid p. 3.5 nedan.3.4a Förlust3.4b Förlust i p. 3.4a x 2/3=Förs till Inkomstdeklaration 1ruta 81.Vinst som beskattas i TJÄNST3.5 Ersättning minus utgifter för avyttring (samma som p. 3.1 ovan)3.6 Omkostnadsbelopp (alternativt omräknat omkostnadsbelopp)+-1 000 000100 0003.7a Om utdelning erhållits under året och innan avyttring:sparat utdelningsutrymme enligt p. 1.9 eller 2.10 ovan,till den del det hör till de överlåtna andelarna3.7b Om utdelning erhållits efter delavyttring eller utdelning inteerhållits under året: gränsbelopp enligt p. 1.4 eller 2.5300 0003.8 Skattepliktig vinst som ska beskattas i tjänst (max 5 460 000 kr)--=600 000Förs till Inkomstdeklaration 1ruta 22.Vinst som beskattas i KAPITAL3.9 Vinst enligt p. 3.3 ovan3.10 Belopp som beskattas i tjänst enligt p. 3.8 (max 5 460 000 kr)3.11 Vinst i inkomstslaget kapitalVinst i p. 3.11 som ryms inom sparat utdelningsutrymme beskattas till 2/3 i inkomstslaget kapital.Resterande del beskattas i sin helhet i inkomstslaget kapital.3.12 Belopp antingen enligt p. 3.7a x 2/3 eller 3.7b x 2/3. Ombeloppet i p. 3.7a eller 3.7b är större än vinsten i p. 3.11tas istället 2/3 av vinsten i p. 3.11 upp. +3.13 Resterande vinst (p. 3.11 minus antingen p. 3.7a ellerp. 3.7b). Beloppet kan inte bli lägre än 0 kr.3.14 Vinst som ska tas upp i inkomstslaget kapitalFörsäljning av mottagna (tillbytta) andelar+-=+=900 000600 000300 000200 0000200 000Förs till Inkomstdeklaration 1ruta 54.Den i avsnitt B redovisade överlåtelsen avser avyttring (ej efterföljande byte) av andelar som har förvärvats genom andelsbyteSKV 2110 24 03 12-08C. Omräknat omkostnadsbeloppOm du vid punkterna 2.1 och 3.6 använt dig av omräknat omkostnadsbelopp anger du här hur det omräknade omkostnadsbeloppethar beräknats. För att räkna fram ditt omräknade omkostnadsbelopp kan du ta hjälp av Skatteverketshjälpblankett SKV 2110b som finns i broschyren Skatteregler för delägare i fåmansföretag - med deklarationsanvisningar,SKV 292 eller att hämta på www.skatteverket.se.4.1 Det omräknade omkostnadsbeloppet har beräknats enligt Indexregeln (andelar anskaffade före 1990)4.2 Det omräknade omkostnadsbeloppet har beräknats enligt Kapitalunderlagsregeln (andelar anskaffade före 1992)K10-3-2013M47

Viktors vinst på 900 000 kronor ska alltså fördelasmed 200 000 kr i kapital (punkt 3.14 i blankett K10)och 600 000 kr i tjänst (punkt 3.8 i blankett K10). Vivet att den kontanta delen måste beskattas nu vidbytet. Den ska i första hand tas upp i kapital och iandra hand i tjänst. Viktor fyller i avsnitt 1a och 1bi blankett K13. När han gjort detta kommer hanfram till att 33 333 kr av den kontanta ersättningenska beskattas i kapital. Han för över beloppeti punkt 1.12 på blankett K13 till sin Inkomstdeklaration1, ruta 54.Gränsbeloppet på 300 000 kr minskas till250 000 kr (300 000 kr - 50 000 kr) i och med attden kontanta delen beskattas nu vid bytet(50 000 kr utnyttjas ju vid punkt 1.8).Viktor måste också beräkna sitt ”tjänstebelopp förutdelning”, vilket är det maximala belopp iinkomstslaget tjänst som hans utdelningar/kapitalvinsterpå BIG IT-aktierna kommer att beskattasmed. Utdelningar/kapitalvinster över det beloppetkommer att beskattas i inkomstslaget kapital.Hans tjänstebelopp för utdelning är värdet på demottagna andelarna, minus det sparade utdelningsutrymmetsom ska fördelas på de mottagnaandelarna. Det betyder att tjänstebeloppet förutdelning blir 950 000 kr - 250 000 kr = 700 000 kr.Viktor fyller i 700 000 kr på blankett K13 avsnitt1 c.SKV 2113 06 01 12-08Du som har avyttrat kvalificerade aktier/andelar genomandelsbyte m.m. ska lämna den här blanketten.Blanketten ska i vissa fall även lämnas av den sommottagit andelar vid partiell fission.Information om hur du fyller i blanketten finns i broschyrenSkatteregler för delägare i fåmansföretag SKV 292.Ange belopp i hela krontal.Den skattskyldiges namnA. Framskjuten beskattning (Andelsbyten fr.o.m. 1 januari 2003)1. Beräkning av tjänstebelopp för kapitalvinst och utdelningAntalViktor1.1 Ersättning i pengarBeteckning avyttrade andelar100 Small IT AB1.6 Framskjuten beskattning, tjänstebelopp för kapitalvinst2. Mottagna andelarAntal Beteckning mottagna andelar Organisationsnummerwww.skatteverket.seAndelsbyteKvalificerade andelar m.m.Inkomstår20121a. Ersättning i pengar som ska tas upp i tjänst och tjänstebelopp för kapitalvinst1.2 Kapitalvinst som beskattas i inkomstslaget kapital, K10 p. 3.11 -1.3 Ersättning i pengar som ska tas upp i inkomstslaget tjänst, Inkomstdeklaration1 ruta 22(beloppet kan inte bli lägre än 0 kr och inte högre än 100 inkomstbasbelopp).1.4 Kapitalvinst som beskattas i inkomstslaget tjänst, K10 p. 3.8 +1.5 Positivt belopp enligt p. 1.3 ovan1b. Ersättning i pengar som ska tas upp i kapital1.7 Ersättning i pengar minus ersättning som tas upp i inkomstslaget tjänst enligt p.1.3 +1.8 Sparat utdelningsutrymme (dock högst belopp i p. 1.7) 1 -1.9 Kapitalvinst som inte ska kvoteras1.10 Beloppet i p. 1.8. x 2/3 +1.11 Beloppet i p. 1.91.12 Ersättning i pengar som ska tas upp i inkomstslaget kapital, Inkomstdeklaration 1 ruta 541c. Uppgift om tjänstebelopp för utdelningTjänstebelopp för utdelning1 Det sparade utdelningsutrymmet finns i blankett K10 vid p. 3.7a eller 3.7b. Om beloppetär större än vinsten i p. 3.11 tas istället vinsten i p.3.11 upp.Datum då blanketten fylls iNumrering vid flera K13Person-/organisationsnummer+=-==+=13-04-05K13-1-2013MK132013XXXXXX-XXXX50 000300 0000600 000600 00050 00050 000033 333033 333700 0002000 BIG IT AB XXXXXX-XXXXInkomstdeklaration 1 2013Inkomståret 2012Skatteverket0771-567 567I "Dags att deklarera" får du svarpå de flesta av dina frågor.Deklarerasenast den 2 majgärna påInternet, smsellertelefonSKV 2000 22 01 K 12-08Spara den ena som kopia!Allmän självdeklaration enligt lagen SFS 2001:1227Person-/organisationsnummer1Inkomster - TjänstLön, förmåner,sjukpenning m.m.KostnadsersättningarAllmän pension ochtjänstepension m.m.Privat pension ochlivräntaAndra inkomstersom inte ärpensionsgrundandeInkomster, t.ex. hobby,som du själv ska betalaegenavgifter förInkomst enligt bilaga K10, K10Aoch K132Avdrag - TjänstResor till och från arbetetDu får avdrag endast för den del somöverstiger 10 000 kr. Fyll i totalbeloppet.TjänsteresorTillfälligt arbete, dubbel bosättningoch hemresorÖvriga utgifterDu får avdrag endast för den del somöverstiger 5 000 kr. Fyll i totalbeloppet.3Allmänna avdragPensionssparande m.m.4 SkattereduktionerRot-/rutarbete enligtmeddelande ellersom förmånUnderlag för skattereduktionför gåva5 Underlag för fastighetsavgiftSmåhushel avgift 0,75 %Småhushalv avgift 0,375 %6Underlag för fastighetsskattSmåhus/ägarlägenhet:tomtmark, byggnadunder uppförande 1,0 %NRVHBFÅMKontrollera beloppen som Skatteverket fyllt i. Om ett belopp är fel, stryk det och fyll i rätt beloppi den vita rutan. Fyll i totalbeloppet, dvs. summan av det ifyllda beloppet och din ändring.Belopp i kronor03051415161922010809067 Inkomster - KapitalRänteinkomster,utdelningar m.m.Vinst enligt bilagaK4 avsnitt C m.m.Överskott vid uthyrning av privatbostadVinst fondandelar m.m.Vinst enligt bilagaK4 avsnitt A och B,K10, K10A, K12avsnitt B och K13.Vinst ej marknadsnoteradefondandelar m.m. Vinst enligtbilaga K4 avsnitt D,K12 avsnitt E ochK15A/B m.m.Vinst enligt bilaga K5 och K6.Återfört uppskov från bilaga K2.Vinst enligt bilaga K7 och K8Avdrag - KapitalRänteutgifter m.m.Förlust enligt bilagaK4 avsnitt C m.m.FörvaltningsutgifterDu får avdrag endast för den del somöverstiger 1 000 kr. Fyll i totalbeloppet.Förlust fondandelar m.m.Förlust enligt bilagaK4 avsnitt A, K10,K12 avsnitt Boch K13.Region Kontor Sektion Grupp Person-/organisationsnummer FåmansföretagTax.årwww.skatteverket.se4385361Förlust ej marknadsnoterade fondandelarm.m. Förlust enligt bilagaK4 avsnitt D, K10A,83K12 avsnitt E ochK15A/B.85Förlust enligt bilaga K5 och K688Förlust enligt bilaga K7 och K8Belopp i kronor9 Utländsk försäkring - Avkastningsskatt62Skatteunderlag förkapitalförsäkring63Skatteunderlag förpensionsförsäkring201350515464657581INK1-1-2013K33 33348

Skaffa e-legitimationEn e-legitimation kallas ibland bank-id och är en elektronisk identitetshandling.Den fungerar ungefär som ett körkort eller ett vanligt id-kort. Skillnaden är att duanvänder den när du ska göra ärenden elektroniskt, t.ex. betala räkningar elleranvända tjänster hos myndigheter och kommuner. På www.skatteverket.se kandu bland annat göra följande om du skaffar en e-legitimation:• anmäla flyttning• anmäla bankkonto för skatteåterbäring• ansöka om skattejämkning (ändrad beräkning av preliminär skatt)• lämna din inkomstdeklaration inklusive de flesta bilagor• lägga till eller ändra uppgifter i inkomstdeklarationen• låta ett deklarationsombud lämna de flesta av dina deklarationer*• lämna kontrolluppgifter• lämna moms- eller arbetsgivardeklarationer• lämna din preliminära inkomstdeklaration• se saldot på ditt skattekonto• se hur mycket rot- eller rutavdrag du utnyttjat (s.k. köparintyg)• skriva ut personbevis.Du kan också använda din e-legitimation för att skaffa dig en säker elektroniskbrevlåda via www.minameddelanden.se. Då kan du få din myndighetspost denvägen i stället för på papper. För närvarande skickas bara några få meddelandenelektroniskt via Mina meddelanden, men fler är på gång.På www.verksamt.se kan du med din e-legitimation bland annat registrera dittföretag, ansöka om godkännande av F-skatt och skapa en affärsplan.Läs mer om e-legitimation och hur du gör för att skaffa en påwww.skatteverket.se/e-legitimation.*Använd e-tjänsten ”Anmäla behörig person” om du vill att ett ombud ska få tillgång till dinadeklarationer och ditt skattekonto.Självbetjäning dygnet runtWebbplats: skatteverket.seServicetelefon: 020-567 000Personlig serviceRing Skatteupplysningen,inom Sverige: 0771-567 567från utlandet: +46 8 564 851 60SKV 292 utgåva 21. Utgiven i februari 2013.