Sissejuhatus - Maksu- ja Tolliamet
Sissejuhatus - Maksu- ja Tolliamet
Sissejuhatus - Maksu- ja Tolliamet
You also want an ePaper? Increase the reach of your titles
YUMPU automatically turns print PDFs into web optimized ePapers that Google loves.
METSA VÕÕRANDAMISEST SAADUD TULU MAKSUSTAMINE<br />
Ettevõtluse tuvastamise lühijuhend<br />
<strong>Sissejuhatus</strong> ................................................................................................................... 1<br />
1. Metsa võõrandamise viisid .................................................................................... 1<br />
2. Metsamaa (kinnistu) võõrandamisest saadud tulu maksustamine......................... 2<br />
3. Kasvava metsa raieõiguse ning metsamater<strong>ja</strong>li võõrandamisest saadud tulu<br />
maksustamine ................................................................................................................ 3<br />
4. Töödeldud metsamater<strong>ja</strong>li <strong>ja</strong> kasutusvalduse maksustamine ................................ 4<br />
5. Ettevõtluse tuvastamine......................................................................................... 4<br />
6. Kuludega arvestamine ........................................................................................... 5<br />
7. Metsa uuendamise kulud ....................................................................................... 6<br />
<strong>Sissejuhatus</strong><br />
Olenevalt metsa võõrandamise as<strong>ja</strong>oludest <strong>ja</strong> tingimustest maksustatakse saadud tulu<br />
kas ettevõtlustuluna või kasuna vara võõrandamisest. Oluline on teada, kas<br />
tegemist on ettevõtlusega või vara võõrandamisega, sest maksustamise alused <strong>ja</strong><br />
maksukoormus on erinevad.<br />
Ettevõtluse puhul on võimalik kõik metsaga seotud kulutused kanda ettevõtluse<br />
kuludesse <strong>ja</strong> vähendada sellega maksustatavat tulu. Kuid ettevõtlustulult tuleb maksta<br />
sotsiaalmaksu. Kui aga metsa müügi puhul on tegemist kasuga vara võõrandamisest,<br />
siis sotsiaalmaksu ei tasuta, kuid üldiseid metsa ma<strong>ja</strong>ndamisega seotud kulusid saadud<br />
kasust maha arvata ei saa. Mahaarvamine laieneb ainult otseselt võõrandamisega<br />
seotud kuludele.<br />
<strong>Maksu</strong>maks<strong>ja</strong> ise ei saa metsa võõrandamise puhul otsustada, kas tegemist on<br />
ettevõtlusega või kasuga vara võõrandamisest, kuna ettevõtlus on objektiivne mõiste,<br />
mida tuleb tuvastada sellele viitavate as<strong>ja</strong>olude alusel.<br />
1. Metsa võõrandamise viisid<br />
Võõrandatakse:<br />
• metsamaad (kinnisasi)<br />
• kasvava metsa raieõigust (kasvav mets)<br />
• metsamater<strong>ja</strong>li (palk, paberi- <strong>ja</strong> küttepuu jne)<br />
• töödeldud metsamater<strong>ja</strong>li (lauad, prussid, elektripostid jne)<br />
• kasutusvaldust (kantakse kinnistusraamatusse, kasutusvalda<strong>ja</strong> kasutab as<strong>ja</strong> <strong>ja</strong><br />
omandab selle vilju)<br />
Tulu saadakse ka metsa rendile andmisest või mõne muu pikaa<strong>ja</strong>lise lepingu<br />
(ma<strong>ja</strong>ndus-, haldamis-, hooldusleping) alusel. Sellisel juhul maksumaks<strong>ja</strong> ise valib,<br />
kas on tegemist ettevõtluse tuluga või mitte, kuna erinevalt võõrandamisest on<br />
renditulu puhul maksumaks<strong>ja</strong>le antud tulumaksuseaduses valikuvõimalus.
2. Metsamaa (kinnistu) võõrandamisest saadud tulu<br />
maksustamine<br />
<strong>Maksu</strong>stamine/mittemaksustamine oleneb sellest, kuidas on metsamaa omandatud <strong>ja</strong><br />
kas seda on ettevõtluses kasutatud:<br />
• Kui võõrandatakse omandireformi õigustatud subjekti poolt temale<br />
omandireformi käigus tagastatud metsamaad, siis selliselt saadud tulu on<br />
maksuvaba, seda ka siis, kui metsamaad kasutati ettevõtluses.<br />
• Kui võõrandatakse metsamaad, mille soetamismaksumus on ettevõtlustulust<br />
maha arvatud, siis loetakse metsamaa müügihind või vahetuse teel saadud vara<br />
turuhind ettevõt<strong>ja</strong> ettevõtlustuluks.<br />
• Metsamaa, mille soetamismaksumus on kantud ettevõtluse kuludesse,<br />
isiklikku tarbimisse võtmisel (nt ettevõtluse lõpetamisel või pikaa<strong>ja</strong>lisel<br />
peatamisel) loetakse isiku ettevõtlustuluks metsamaa turuhind. Selle metsamaa<br />
hilisemat võõrandamist käsitletakse füüsilise isiku (mitte kui ettevõt<strong>ja</strong>) vara<br />
võõrandamisena <strong>ja</strong> saadud kasu maksustatakse tulumaksuga, kusjuures<br />
metsamaa soetamismaksumuseks loetakse ettevõtlustulule lisatud metsamaa<br />
turuhind.<br />
• Kinkimise või pärimise teel tasuta omandatud <strong>ja</strong> ettevõtluses kasutatud<br />
metsamaa võõrandamisel, mille soetamismaksumust ei ole ettevõtlustulust<br />
maha arvatud, loetakse saadud tulu reeglina eraisiku kasuks vara<br />
võõrandamisest ning müügihinda või vahetuse teel saadud vara turuhinda<br />
ettevõtlustulule ei lisata.<br />
• Kuigi vara omandamine läbi kingituse või pärandi saamise välistab üldjuhul<br />
olukorra, et see omandatakse müügi eesmärgil, ei ole välistatud siiski, et<br />
sellise vara võõrandamisest saadud tulu saab mõningal juhul ettevõtlustuluks<br />
lugeda. Näiteks isik kasutas vara pika a<strong>ja</strong> jooksul enda ettevõtluses, tegi selle<br />
parendamiseks hulgaliselt kulutusi, vara oli tema ettevõtluse oluliseks osaks<br />
jms.<br />
• Kui võõrandatakse ostetud või kinkimise/pärimise teel tasuta omandatud<br />
metsamaad, mida ei ole ettevõtluses kasutatud, siis loetakse võõrandamisest<br />
saadud tulu eraisiku kasuks vara võõrandamisest.<br />
• Kinnistute korduv ost-müük võib olla ettevõtlus.<br />
• Isegi ühe kinnistu võõrandamine võib osutada ettevõtluseks, kui tegemist on<br />
sihipäraselt planeeritud, iseseisva tegevusega, millel puuduvad juhuslikkusele<br />
viitavad as<strong>ja</strong>olud.
3. Kasvava metsa raieõiguse ning metsamater<strong>ja</strong>li võõrandamisest<br />
saadud tulu maksustamine<br />
Tulu maksustatakse kas ettevõtlustuluna või kasuna vara võõrandamisest:<br />
• Kui võõrandatakse raieõigust ettevõtluse objektiks olevalt metsamaalt, siis<br />
saadud tulu on ettevõtlustulu.<br />
• Kui võõrandatakse raieõigust ettevõtluse objektiks mitteolevalt metsamaalt,<br />
siis saadud tulu on eraisiku kasu vara võõrandamisest.<br />
• Kui võõrandatakse metsamater<strong>ja</strong>li ettevõtluse objektiks olevalt metsamaalt,<br />
olenemata sellest, kas maksumaks<strong>ja</strong> töötas metsa ise üles või kasutas selleks<br />
teenust, on saadud tulu ettevõtlustulu.<br />
• Kui võõrandatakse metsamater<strong>ja</strong>li ettevõtluse objektiks mitteolevalt<br />
metsamaalt, siis olenevalt metsa ülestöötamise viisist, metsamaa soetamise<br />
viisist <strong>ja</strong> otstarbest, võõrandamise as<strong>ja</strong>oludest jms, loetakse saadud tulu kas<br />
ettevõtlustuluks või eraisiku kasuks vara võõrandamisest.<br />
Kuna ei ole võimalik anda ammendavat loetelu as<strong>ja</strong>oludest, mille põh<strong>ja</strong>l<br />
sellisel viisil saadud tulu kas ettevõtluse tuluks või vara võõrandamisest<br />
saadud tuluks lugeda, siis hinnatakse as<strong>ja</strong>olusid iga juhtumi korral eraldi ning<br />
tehtud järeldust põhjendatakse hoolikalt.<br />
• Kui võõrandatakse ostetud metsa raieõigust või metsamater<strong>ja</strong>li, mille<br />
soetamismaksumus on ettevõtlustulust maha arvatud, siis loetakse raieõiguse<br />
või metsamater<strong>ja</strong>li müügihind või vahetuse teel saadud vara turuhind ettevõt<strong>ja</strong><br />
ettevõtlustuluks.<br />
• Kui võetakse isiklikku tarbimisse metsamater<strong>ja</strong>li, mille soetamismaksumus on<br />
ettevõtluskuludesse kantud, lisatakse ettevõtlustulule metsamater<strong>ja</strong>li turuhind.<br />
Kui selline metsamater<strong>ja</strong>l hiljem võõrandatakse <strong>ja</strong> saadud tulu on juhuslikku<br />
laadi, on see tulu maksuvaba.<br />
• Kui võõrandatakse kinkimise või pärimise teel tasuta omandatud <strong>ja</strong> ettevõtluse<br />
objektiks olevalt maalt raieõigust või metsamater<strong>ja</strong>li, mille<br />
soetamismaksumust ei ole ettevõtlustulust maha arvatud, loetakse saadud tulu<br />
reeglina kasuks vara võõrandamisest ning müügihinda või vahetuse teel<br />
saadud vara turuhinda ettevõtlustulule ei lisata.<br />
Samas võib sellise vara võõrandamisest saadud tulu käsitleda ettevõtlustuluna,<br />
eriti siis, kui isik kasutas vara pika a<strong>ja</strong> jooksul ettevõtluses, tegi selle<br />
parendamiseks ulatuslikke kulutusi, vara oli tema oluliseks osaks jne.<br />
• Kui võõrandatakse ostetud või kinkimise/pärimise teel tasuta omandatud<br />
raieõigust või metsamater<strong>ja</strong>li, mis ei ole ettevõtluse objektiks, loetakse saadud<br />
tulu kasuks vara võõrandamisest.<br />
• Metsamater<strong>ja</strong>li võõrandamise mõningatel juhtumitel hinnatakse, kas ei ole<br />
tegemist isiklikus tarbimises oleva vallasas<strong>ja</strong> maksuvaba võõrandamisega.
4. Töödeldud metsamater<strong>ja</strong>li <strong>ja</strong> kasutusvalduse maksustamine<br />
Töödeldud metsamater<strong>ja</strong>li <strong>ja</strong> kasutusvalduse võõrandamise korral lähtutakse<br />
maksustamisel ülaltoodud põhimõtetest. Igal konkreetsel juhtumil veendutakse, kas<br />
tegemist on ettevõtlusega või tuleb saadud tulu maksustada nagu kasu vara<br />
võõrandamisest.<br />
5. Ettevõtluse tuvastamine<br />
Metsa ma<strong>ja</strong>ndamine eeldab ettevõtlusega tegelemist, mistõttu metsa võõrandamisest<br />
saadud tulu maksustamisel on oluline teada, kas konkreetsel maksustamise juhtumil<br />
on tegemist maksumaks<strong>ja</strong> ettevõtlusega või mitte.<br />
Kui tegemist on ettevõtlusega, siis saadud tulu maksustatakse vastavalt, kuid ainult<br />
äriregistrisse kantud või <strong>Maksu</strong>- <strong>ja</strong> <strong>Tolliamet</strong>i piirkondlikus maksukeskuses<br />
registreeritud ettevõt<strong>ja</strong> võib teha oma ettevõtlustulust mahaarvamisi.<br />
Kui puuduvad as<strong>ja</strong>olud, mis viitavad ettevõtlusele, maksustatakse saadud tulu kui<br />
kasu vara võõrandamisest. Tulu maksustamine kasuna vara võõrandamisest eeldab, et<br />
metsaga seonduvalt ei toimu tulu saamisele suunatud iseseisvat ma<strong>ja</strong>ndustegevust ega<br />
tehta ettevõtluskulude mahaarvamist.<br />
Ettevõtlust iseloomustavad järgmised objektiivsed tunnused (kõik tingimused ei pea<br />
olema alati täidetud):<br />
• tegutsemisel on korrapärane vorm (oma üksus), ka minimaalne<br />
• olemas erialased teadmised/oskused<br />
• osaletakse turul<br />
• tegutsetakse avalikult<br />
• võetakse iseseisvalt riske<br />
• tehakse investeeringuid kapitali/töösse<br />
• tegevused on planeeritud<br />
• tegevust iseloomustab kestvus<br />
• esineb kavatsus kasumit teenida<br />
Tulumaksuseaduse kohaselt on ettevõtlus isiku iseseisev ma<strong>ja</strong>ndus- või kutsetegevus,<br />
mille eesmärgiks on tulu saamine kauba tootmisest, müümisest või vahendamisest,<br />
teenuse osutamisest või muust tegevusest.<br />
Seega tulumaksuseaduse mõtte kohaselt on ettevõtlusega tegemist siis, kui vara<br />
omandati või valmistati müügi eesmärgil, kuid ettevõtlus ei pea olema igal juhul <strong>ja</strong><br />
alati isiku püsiv või peamine tegevus, mistõttu metsalt saadav ettevõtlustulu võib olla<br />
ka ühekordne ning seda võivad saada näiteks ka palgatööta<strong>ja</strong>d või muud püsivat tulu<br />
saavad isikud. Samas ei saa ettevõtlustulu olla juhuslikku laadi, kuna ettevõtlus kui<br />
selline on korrapärane iseseisev tegevus, mida iseloomustab kindel suunitlus (tulu<br />
saamine).
Metsa võõrandanud maksumaks<strong>ja</strong> ettevõtluse määratlemisel pööratakse tähelepanu<br />
kõikidele maksustamisel tähtsust omavatele as<strong>ja</strong>oludele, sh:<br />
• kuidas <strong>ja</strong> mis eesmärgil on vara (kinnistu) soetatud<br />
• kas vara on omandis oleku a<strong>ja</strong> jooksul ma<strong>ja</strong>ndatud (pidades silmas ettevõtluse<br />
eesmärki – tulu saamist)<br />
• missugust liiki raiet on metsas tehtud<br />
• kas metsamater<strong>ja</strong>l on üles töötatud maksumaks<strong>ja</strong> enda või palgatud tööjõu<br />
poolt või kasutati selleks teenust<br />
• võõrandamise kordade arv<br />
• maksumaks<strong>ja</strong> selgitused metsa soetamise <strong>ja</strong> ülestöötamise kohta<br />
• muud as<strong>ja</strong>olud<br />
Kui as<strong>ja</strong>olud ei viita üheselt <strong>ja</strong> selgelt ettevõtlusele, siis metsa võõrandamist<br />
käsitletakse vara võõrandamisena. Vaidluse korral maksuhaldur kindlasti arvestab<br />
maksumaks<strong>ja</strong> poolt antud kir<strong>ja</strong>like <strong>ja</strong> faktiliselt tõendatud selgitustega. Üldjuhul<br />
tulebki esmaseks pidada maksumaks<strong>ja</strong> enda tahteavaldust tulude deklareerimisel <strong>ja</strong><br />
temalt täiendavalt saadud selgitusi, millega ta kinnitab vara võõrandamist <strong>ja</strong><br />
ettevõtlusega mittetegelemist. Eeldatavasti teab maksumaks<strong>ja</strong> kõiki tema tegevusega<br />
seonduvaid as<strong>ja</strong>olusid paremini kui maksuhaldur.<br />
6. Kuludega arvestamine<br />
Metsa võõrandamisest saadud tulu maksustamisel on müügihinnast õigus maha arvata<br />
metsa müügi või vahetamisega otseselt seotud dokumentaalselt tõendatud kulud.<br />
Puidu töötlemise, ladustamise, vedamise jms teenuse sisseostmisega seotud kulud,<br />
mida tehakse kasu saamiseks vara võõrandamisest, on müügiga otseselt seotud<br />
kulud. Sarnasteks kulutusteks on ka kinnisvara hindamise teenuse ostmine enne selle<br />
võõrandamist, kulud, mis on seotud kinnistu <strong>ja</strong>gamise ning märgistamisega enne<br />
müüki jne. Müügiga otseselt seotud kulu ei ole aga näiteks metsa ülestöötamisega<br />
keskkonnale tekitatud kahju hüvitamine (seaduse alusel määratud trahvid).<br />
Ka ei saa pidada võõrandamisega otseselt seotud kuludeks kulusid ülestöötamiseks<br />
va<strong>ja</strong>liku tehnika soetamisele juhul, kui ülestöötamine toimub kas maksumaks<strong>ja</strong> enda<br />
või palgatud tööjõu poolt, kuna selline tegutsemise viis viitab ettevõtlusele kui<br />
iseseisvale ma<strong>ja</strong>ndustegevusele.<br />
Sisseostetud teenuse abil ülestöötatud <strong>ja</strong> transporditud metsamater<strong>ja</strong>li müügist saadud<br />
tulu võib deklareerida kasuna vara võõrandamisest ning müügihinnast arvatakse siis<br />
maha müügiga otseselt seotud kuluna teenustasuna makstud metsa ülestöötamise <strong>ja</strong><br />
transportimise kulutused.<br />
Vara müügiga otseselt seotud kuludeks on konkreetse võõrandamistehinguga seotud<br />
hädava<strong>ja</strong>likud kulud, ilma milleta ei saa tehingut sooritada või mis võimaldavad<br />
tehingut edukamalt sooritada või mis oleksid tehingu mittetoimumisel jäänud<br />
kandmata. Kui näiteks metsamater<strong>ja</strong>li poleks müüdud, ei oleks olnud va<strong>ja</strong>lik ka<br />
kasvava metsa ülestöötamise <strong>ja</strong> metsamater<strong>ja</strong>li transportimise kulutusi teha. Selline
lähenemine on võimalik üksnes siis, kui ülejäänud as<strong>ja</strong>olud ei viita selgelt <strong>ja</strong> üheselt<br />
ettevõtluse olemasolule.<br />
7. Metsa uuendamise kulud<br />
Kasvava metsa raieõiguse võõrandamisel loetakse võõrandamisega seotud kuludeks<br />
ka metsa uuendamisega seonduvad dokumentaalselt tõendatud kulud.<br />
<strong>Maksu</strong>maks<strong>ja</strong>l on õigus arvata need maha alates 2004. aastast samal või järgmistel<br />
maksustamisperioodidel metsa raieõiguse võõrandamisest saadud tulust, kui:<br />
• tegemist on metsa uuendamisega metsaseaduse tähenduses<br />
• metsaomanik on metsauuendustööde kohta esitanud keskkonnateenistusele<br />
metsateatise <strong>ja</strong> keskkonnateenistus ei ole keelanud teatises kavandatud<br />
tegevust.
Change language