Darja Seme - Planet GV
Darja Seme - Planet GV
Darja Seme - Planet GV
You also want an ePaper? Increase the reach of your titles
YUMPU automatically turns print PDFs into web optimized ePapers that Google loves.
26.3.2012<br />
ZLORABA IN IZČRPAVANJE<br />
POVEZANIH DRUŽB<br />
<strong>Darja</strong> <strong>Seme</strong><br />
Portorož, marec 2012<br />
Kriminal belih ovratnikov oz. poslovne prevare<br />
Trikotnik prevar po Cresseyu<br />
Prevara je izid priložnosti, pritiskov in racionalizacije<br />
Tehtnica prevar po Albrechtu<br />
Verjetnost prevare je odvisna od stiske posameznika, priložnosti in osebne integritete:<br />
1
26.3.2012<br />
Raziskava poslovnih prevar v ZDA leta 2009<br />
Delež prevar glede na storilca<br />
Srednja vrednost škode glede na storilca<br />
Povezana družba : povezana stranka<br />
Povezane družbe po ZGD<br />
Matična in hčerinske družbe, koncernske družbe, vzajemno kapitalsko udeležene družbe,<br />
odvisne družbe, družbe povezane s podjetniškimi pogodbami<br />
Povezane stranke po MRS 24<br />
Zgornje družbe<br />
+ neposredno ali posredno usmerjane<br />
+ fizične osebe kot poslovodstvo in pomembni družbeniki,<br />
+ družbe z istim poslovodstvom<br />
+ družbe z istim večinskim družbenikom / delničarjem<br />
+ družinske povezave<br />
+ skupno obvladovane družbe<br />
Konsolidacija<br />
Nadrejena družba in podrejene kapitalske ali dvojne družbe<br />
2
26.3.2012<br />
Izčrpavanje podjetij in prevare v računovodskih izkazih<br />
Prevara je namerno dejanje enega ali več članov poslovodstva, pristojnih za upravljanje,<br />
zaposlenih ali tretjih oseb, da se z goljufijo pridobijo neupravičene ali nezakonite<br />
koristi<br />
Prevarantsko računovodsko poročanje obsega namerne napačne navedbe, vključno z<br />
opustitvami zneskov ali razkritij v računovodskih izkazih, katerih namen je zavesti<br />
uporabnike računovodskih izkazov.<br />
Namen prikrojevanja računovodskih izkazov<br />
- Prikrivanje poslovnega izida<br />
- Znižanje obdavčitve<br />
- Managerski odkupi<br />
- Obramba pred prevzemi<br />
- Lažno prikazovanje boljšega položaja in poslovnega izida<br />
- Pridobitve posojil<br />
- Prikrivanje insolventnosti<br />
- Ohranjanje poslovanja<br />
Najpogostejši načini prirejanja računovodskih izkazov<br />
Dejanje Rezultat Cilj<br />
Opustitev<br />
oblikovanja<br />
rezervacij<br />
Izboljšanje<br />
poslovnega izida<br />
Podaljševanje<br />
poslovanja,<br />
prikrivanje<br />
insolventnosti<br />
Prenos<br />
obveznosti na<br />
drugo družbo<br />
Povečanje<br />
kapitala<br />
Oškodovanje<br />
upnikov<br />
prenesenih<br />
obveznosti<br />
Prodaja zaradi<br />
poplačila<br />
Pobot<br />
Privilegiranje<br />
enega upnika na<br />
škodo ostalih<br />
Izločanje<br />
premoženja,<br />
prodaja pod ceno<br />
Zmanjšanje<br />
poslovnega izida<br />
Zmanjšanje<br />
premoženjske<br />
mase<br />
3
26.3.2012<br />
Najpogostejši načini prirejanja računovodskih izkazov<br />
Dejanje Rezultat Cilj<br />
Prodaja<br />
premoženja nad<br />
knjigovodsko<br />
vrednostjo<br />
Povečanje<br />
prihodkov in<br />
izboljšanje<br />
poslovnega izida<br />
Podaljševanje<br />
poslovanja,<br />
prikrivanje<br />
insolventnosti<br />
Fiktivno<br />
zaračunavanje<br />
storitev<br />
Povečanje<br />
prihodkov in<br />
izboljšanje<br />
poslovnega izida<br />
Podaljševanje<br />
poslovanja,<br />
prikrivanje<br />
insolventnosti<br />
Napačno<br />
vrednotenje<br />
sredstev<br />
Povečanje<br />
sredstev in<br />
kapitala<br />
Podaljševanje<br />
poslovanja,<br />
prikrivanje<br />
insolventnosti<br />
Izdaja<br />
neupravičenih<br />
super rabatov<br />
Zmanjšanje<br />
poslovnega izida,<br />
“odpis” terjatev<br />
Zmanjšanje<br />
premoženjske<br />
mase<br />
Opustitev<br />
oblikovanja<br />
rezervacij<br />
Izboljšanje<br />
poslovnega izida<br />
Podaljševanje<br />
poslovanja,<br />
prikrivanje<br />
insolventnosti<br />
Poslovni izid<br />
Rezervacije in<br />
dolgoročne PČR<br />
4
26.3.2012<br />
Posledice opustitve oblikovanja rezervacij v družbi MM v<br />
bilanci stanja<br />
100%<br />
80%<br />
60%<br />
40%<br />
Rezervacije<br />
20%<br />
0%<br />
-20%<br />
Prikazano<br />
Realno<br />
Dolgoročne obveznosti Kratkoročne obveznosti Kapital<br />
Rezervacije Dolgoročna sredstva Kratkoročna sredstva<br />
AČR<br />
Prenos obveznosti<br />
na drugo družbo<br />
Povečanje<br />
kapitala<br />
Oškodovanje<br />
upnikov<br />
prenesenih<br />
obveznosti<br />
Izredni prihodki,<br />
poslovni izid in<br />
kapital<br />
Obveznosti ali<br />
rezervacije<br />
Obveznosti ali<br />
rezervacije<br />
Izredni prihodki,<br />
poslovni izid in<br />
kapital<br />
Prenosnik<br />
Prevzemnik<br />
5
26.3.2012<br />
Posledice prenosa delavcev Mure na hčerinske družbe<br />
Oškodovanje delavcev<br />
> 12,000.000 €<br />
Prodaja zaradi<br />
poplačila<br />
Pobot<br />
Privilegiranje enega<br />
upnika na škodo<br />
ostalih<br />
Dolgoročna<br />
sredstva<br />
Dolgoročna<br />
sredstva<br />
Obveznosti do<br />
kupca<br />
Terjatve do<br />
prodajalca<br />
Prodajalec<br />
Pobot<br />
Kupec<br />
6
26.3.2012<br />
Prodaja premoženja zaradi poplačila<br />
Izločanje<br />
premoženja,<br />
prodaja pod ceno<br />
Zmanjšanje<br />
poslovnega izida<br />
Zmanjšanje<br />
premoženjske mase<br />
Terjatve /<br />
denarna sredstva<br />
Odhodki<br />
Denarni tok<br />
Izterljivost<br />
Dolgoročna<br />
sredstva<br />
Poslovni izid<br />
Bilanca stanja<br />
Izkaz poslovnega izida<br />
7
26.3.2012<br />
Posledice prodaje premoženja pod ceno v bilanci stanja<br />
12000000<br />
10000000<br />
8000000<br />
6000000<br />
4000000<br />
2000000<br />
0<br />
-2000000<br />
-4000000<br />
Pred prodajo<br />
Po prodaji<br />
Dolgoročne obveznosti Kratkoročne obveznosti Kapital<br />
Kratkoročne terjatve Kratkoročna sredstva Dolgoročna sredstva<br />
Zmanjšanje čiste vrednosti premoženja<br />
prodaja premoženja po knjigovodski vrednosti nelikvidnemu kupcu<br />
Pred dejanjem<br />
Po dejanju<br />
Sredstva 100.000 = 100.000<br />
A. Dolgoročna sredstva 80.000 > 0<br />
B. Kratkoročna sredstva 20.000 < 100.000<br />
…<br />
Obveznosti do virov sredstev 100.000 = 100.000<br />
A. Kapital 10.000 = 10.000<br />
B. Rezervacije in PČR 0 = 0<br />
C. Fin. in posl. obveznosti 90.000 = 90.000<br />
…<br />
Čista vrednost premoženja 10.000 = 10.000<br />
8
26.3.2012<br />
Zmanjšanje čiste vrednosti premoženja<br />
prikaz začetne stečajne bilance<br />
Brez dejanja 50% izterljivost 0% izterljivost<br />
Sredstva 100.000 90.000 90.000<br />
A. Osnovna sredstva 80.000 0 0<br />
B. Terjatve 20.000 60.000 20.000<br />
C. Začetna stečajna izguba 0 30.000 70.000<br />
Obveznosti do virov sredstev 100.000 90.000 90.000<br />
A. Obveznosti do lastnikov 10.000 0 0<br />
B. Prijavljene terjatve 90.000 90.000 90.000<br />
Čista vrednost premoženja 10.000 -30.000 -70.000<br />
Delež poplačila 100% 66,66% 22,22%<br />
Prodaja premoženja<br />
nad knjigovodsko<br />
vrednostjo<br />
Povečanje prihodkov<br />
in izboljšanje<br />
poslovnega izida<br />
Podaljševanje<br />
poslovanja,<br />
prikrivanje<br />
insolventnosti<br />
Terjatve /<br />
denarna<br />
sredstva<br />
Dolgoročna<br />
sredstva<br />
Prihodki<br />
Denarni tok<br />
Izterljivost<br />
Kapital<br />
Poslovni izid<br />
Bilanca stanja<br />
Izkaz poslovnega izida<br />
9
26.3.2012<br />
Prodaja premoženja nad knjigovodsko vrednostjo<br />
Opredmetena<br />
osnovna<br />
sredstva<br />
POSLOVNI<br />
IZID<br />
Terjatve<br />
PRIHODKI<br />
BILANCA STANJA<br />
POSLOVNI IZID<br />
Prodaja premoženja nad knjigovodsko vrednostjo in<br />
konsolidacija<br />
Prodajalec Kupec Konsolidirana<br />
Pred<br />
bilanca stanja<br />
dejanjem Učinek Po<br />
Pred<br />
Po<br />
Učinek<br />
dejanju dejanjem<br />
dejanju pred in po dejanju<br />
Sredstva 900 1300 100 0 1300 1000<br />
A. Dolgoročna sredstva 800 - 800 0 0 + 1000 1000 800<br />
B. Kratkoročna<br />
sredstva<br />
100 + 1200 1300 100 +200 300 200<br />
C. AČR 0 0 0 0<br />
Obveznosti do virov<br />
sredstev<br />
900 1300 100 0 1300 1000<br />
A. Kapital 300 +200 500 100 100 400<br />
B. Rezervacije in PČR 0 0 0 0 0<br />
C. Dolgoročne<br />
obveznosti<br />
Č. Kratkoročne<br />
obveznosti<br />
500 500 0 0 500<br />
100 +200 300 0 + 1200 1200 100<br />
D. Kratkoročne PČR 0 0 0 0 0<br />
10
26.3.2012<br />
Učinki transakcij in izločanje družb iz konsolidacije<br />
Fiktivno<br />
zaračunavanje<br />
storitev<br />
Povečanje prihodkov<br />
in izboljšanje<br />
poslovnega izida<br />
Podaljševanje<br />
poslovanja,<br />
prikrivanje<br />
insolventnosti<br />
Terjatve<br />
Prihodki<br />
Preusmeritev<br />
denarnih tokov<br />
Bilanca stanja<br />
Kapital<br />
Poslovni izid<br />
Izkaz poslovnega izida<br />
11
26.3.2012<br />
Napačno<br />
vrednotenje<br />
sredstev<br />
Povečanje sredstev<br />
in kapitala<br />
Podaljševanje<br />
poslovanja,<br />
prikrivanje<br />
insolventnosti<br />
Dolgoročna sredstva<br />
Presežek iz<br />
prevrednotenja<br />
kot postavka<br />
kapitala<br />
Odgovornost revizorjev<br />
Obvladovanje tveganj zaradi prevar<br />
12
26.3.2012<br />
Revizorjeva odgovornost (57/3 čl. ZGD-1)<br />
Revizor je odgovoren družbi in delničarjem ali družbenikom<br />
družbe za škodo, ki jim jo povzroči s kršitvijo pravil o<br />
revidiranju, določenih z zakonom, ki ureja revidiranje. Revizor<br />
je odgovoren za škodo iz prejšnjega stavka do višine 150.000<br />
eurov za majhne kapitalske družbe, do višine 500.000 eurov<br />
za srednje kapitalske družbe in do višine 1.000.000 eurov za<br />
velike kapitalske družbe. Omejitev odškodninske odgovornosti<br />
po prejšnjem stavku ne velja, če je bila škoda povzročena<br />
namenoma ali iz hude malomarnosti.<br />
Namen revizije je dati utemeljeno zagotovilo, da so računovodski izkazi kot<br />
celota brez bistveno napačnih navedb, kakršne povzročajo prevare ali<br />
napake. Obvezna sestavina revizorjevega poročila po 57. čl. ZGD je med<br />
drugim tudi mnenje, v katerem mora biti jasno navedeno, ali računovodsko<br />
poročilo kaže resničen in pošten prikaz finančnega položaja.<br />
Revizorjeva odgovornost<br />
Primer Ultramares Corporation vs. Touche<br />
Fred Stern & Co<br />
Revidirana bilanca:<br />
$ 2,5 mio premoženja<br />
$ 1 mio čisto premoženje<br />
Dejansko stanje<br />
$ 0 čisto premoženje<br />
REVIZIJA<br />
B d.o.o.<br />
Touche, Niven & Co<br />
Ultramares<br />
Corporation<br />
13
26.3.2012<br />
14
Change language