TERMS OF REFERENCE FOR INTERNAL REVIEWS - IOM

ТЕХНІЧНЕ ЗАВДАННЯ
ДЛЯ ПРОВЕДЕННЯ ФІНАНСОВОЇ ПЕРЕВІРКИ
(Виконання погоджених процедур)
1. Основні принципи
1.1 Фінансова перевірка проектів (далі у тексті - "фінансова перевірка") має здійснюватися
незалежним аудитором (далі у тексті - "Аудитор"'), який має необхідні професійні знання і
досвід, та згідно із загальноприйнятими міжнародними стандартами аудиту.
1.2 Дане Технічне завдання (далі у тексті - "ТЗ") визначає повноваження
Аудитора у зв'язку з фінансовою перевіркою проектів/програм співробітництва/партнера, що їх
виконує (далі у тексті - "партнер") за підтримки Федерального Депертаменту Закордонних Справ
(далі у тексті – “ФДЗС”). Фінансова перевірка базується на професійних вимогах та керівних
принципах, які регулюють професійну діяльність Аудитора у зв'язку із виконанням погоджених
процедур.
1.3 При плануванні, проведенні перевірки та підготовці звіту про фінансову перевірку Аудитор
належно враховує такі аудиторські та інші стандарти, які застосовуються міжнародними
професійними організаціями:
ISA - Міжнародні стандарти аудиту,
IFAC – Міжнародна Федерація Бухгалтерів
Крім тогo, Аудитор має брати до уваги відповідні місцеві стандарти бухгалтерії, а також чинне
місцеве законодавство щодо бухгалтерського обліку та звітності у країні, де проводиться
фінансова перевірка.
2. Основні складові фінансової перевірки
Від Аудитора вимагається планувати, виконувати та звітувати про результати фінансової перевірки з
метою формування професійної думки з таких питань, які стосуються діяльності та організації
партнера:
2.1 Фінансова коректність
2.2 Існування, адекватність та ефективність Системи внутрішнього контролю (ICS)
2.3 Відповідність цілям проекту та дотримання умов контракту
2.4 Економне ведення господарської діяльності та ефективне використання фінансових
ресурсів
3. Базові документи
Такі документи повинні розглядатися Аудитором як базові для цілей виконання фінансової перевірки:
Законодавство:
національне законодавство
Проект/програма: Угода про співробітництво, що стосується проекту або партнерської організації;
Проектний документ / Технічне завдання (ТЗ),
Бюджети, фінансові плани, програми проектної діяльності;
Процедури управління проектом;
Будь-які інші документи щодо проекту.
Version February 2010 1

Бухгалтерський облік: документація бухгалтерського обліку, що підлягає
фінансовій перевірці;
Фінансовий та операційний звіти по проекту/програмі.
Аудитор:
Поточні повноваження та відповідне технічне завдання для проведення
фінансової перевірки;
Попередні внутрішні та зовнішні аудиторські звіти партнера;
Будь-яка інша інформація, що вимагається від партнера Аудитором.
4. Планування фінансової перевірки
Аудитор належним чином планує фінансову перевірку до початку роботи та забезпечує ефективне
виконання фінансової перевірки на найвищому професійному рівні за погодженим графіком.
На основі інформації, отриманої на етапі планування та включаючи оцінку ризиків, Аудитор визначає:
• типи операцій, які підлягають перевірці, і метод перевірки (повністю чи вибірково);
• види фізичної перевірки та об”єкти, які відбираються для цілей перевірки;
• кількість місць, які плануються для відвідання.
Аудитор зобов'язується забезпечити цілісність і послідовність підходів до проведення перевірки, а
також підходів ревізійної групи, навіть якщо керівник ревізійної групи змінився протягом останнього
року.
5. Місце проведення фінансової перевірки
Фінансова перевірка має поводитися в межах середовища проекту (адміністративні офіси та/або
відокремлені місця розташування, якщо такі є).
6. Заява про відповідальність керівництва за повне розкриття інформації
Аудитор має отримати Заяву про відповідальність керівництва, підписану керівництвом організації, яка
підлягає перевірці, що засвідчує наступне:
a) відповідальність організації за ведення бухгалтерського обліку та підтвердження того, що усі
фінансові документи є правильними, повними, достовірними, відносяться до подій, що дійсно
мали місце відповідно до цілей проекту, а також інших проектних документів (опис проекту,
контракти, бюджети, тощо) та національного законодавства
b) усі облікові записи, підтверджуючі документи, протоколи та будь-які інші документи, що
відносяться до них та необхідні для проведення перевірки, надані аудитору
c) повноту інформації стосовно майна та матеріальних цінностей
d) повноту інформації стосовно фінансування отриманого або такого, що має бути отримане, а також
власного внеску за звітний період по проекту, що перевіряється
e) готовність надати будь-яку інформацію та пояснення в усній чи письмовій формі, які може
затребувати аудитор у ході виконання перевірки
f) у випадках надання фінансування у формі внеску для проектів місцевих неприбуткових організацій
заява має містити підтвердження повноти інформації щодо фінансування, отриманого або такого,
що має бути отримане, власного внеску за звітний період по проекту, що перевіряється, а також
щодо перевірки консолідованої фінансової звітності організації. Консолідована фінансова
звітність, включаючи баланс та звіт про прибутки/збитки проекту мають докладатися до заяви про
відповідальність керівництва та бути його невід”ємною частиною. Ця заява докладається до звіту
про фінансову перевірку.
7. Детальні процедури фінансової перевірки
Для формування професійного судження з питань, що визначаються нижче, Аудитором мають
застосовуватися належні процедури перевірки. Незалежно від того, чи застосовуються ці процедури
до повного чи відібраного об”єму інформації, вони можуть включати: засоби контролю, перевірку,
оцінку, інспекцію, співбесіди, аналіз та інші методики перевірки. При відборі процедур перевірки
Аудитор бере до уваги результати оцінки ризиків (на етапі планування та у ході здійснення перевірки).
Таким чином, Аудитор має визначити та застосувати відповідні процедури перевірки з метою
отримання інформації по вищезазначених аспектах до того, як він проведе оцінку окремих одержаних
даних та зробить остаточний незалежний висновок.
Версія лютий 2010 2

Аудитору слід відбирати та застосовувати будь-які інші ревізійні процедури, які, на його погляд, є
необхідними для професійного виконання завдань фінансової перевірки.
По отриманні звіту про фінансову перевірку ФДЗС або будь-яка третя сторона, призначена ФДЗС,
зберігає право вимагати застосування інших процедур перевірки відповідно до змін в обставинах
проекту або партнерської організації.
Приклади можливих процедур перевірки:
7.1 Фінансова коректність – Складова 2.1
Питання, що стосуються проектів:
a) Затвердження/погодження видатків та дійсність підтверджуючих документів,
b) Детальні характеристики коштів, отриманих для проекту, та звірка з інформацією,
наданою донором (донорами),
c) Фізичне існування та рух товарів, що складають майно проекту (основні фонди,
матеріально-виробничі запаси, оборотні фонди),
d) Розподіл витрат згідно з бюджетом (бюджетами),
e) Відповідність місцевих контрактів чинному місцевому законодавству,
f) Використання та здійснення спостережень, коригувань та рекомендацій за результатами
попередніх звітів про фінансову перевірку.
Питання стосовно бухгалтерського обліку:
g) Арифметична точність рахунків, підтверджуючих документів, фінансових відомостей та звітів,
h) Вірність бухгалтерських записів,
i) Своєчасність реєстрації господарських операцій на рахунках,
j) Узгодженість фінансових відомостей та звітної інформації з рахунками,
k) Повнота та регулярність обліку усіх прибутків,
l) Оцінка дебіторської заборгованості та авансових сум; обґрунтування рахунків,
неврегульованих протягом більше одного місяця,
m) Звірка залишків готівки в касі та на банківських рахунках із відповідними записами в головній
книзі,
n) Використання та здійснення спостережень, коригувань та рекомендацій за результатами
попередніх звітів фінансової перевірки.
7.2 Існування, адекватність та ефективність Системи внутрішнього контролю – Складова 2.2
a) Адекватність внутрішньої організації (структури, функції, завдання, повноваження,
відповідальність, методи, процедури, розподіл обов'язків тощо),
b) Ефективність процесів проектного та фінансового обліку і звітності,
c) Дотримання чинного законодавства, нормативних актів та інструкцій,
d) Фізичне збереження активів,
e) Запобігання помилкам в обліку та фінансовому шахрайству,
f) Адекватність та повнота систем інформації та фінансової звітності.
7.3 Відповідність проектному завданню та дотримання умов контрактів – Складова 2.3
а) Узгодженість операцій, витрат та прибутків з основними документами проекту (опис
проекту, програми діяльності, контракти, технічне завдання, бюджети, тощо);
b) Підтвердження того, що товари, куплені за виділені кошти, використовуються за
призначенням і є у наявності або були використані/продані згідно з процедурами,
визначеними у проектному договорі/контракті;
с) Перевірка дотримання положень проектного договору/контракту;
d) Перевірка того, що витрати відповідають погодженим кошторисам. Аналіз відхилень між
закладеними у бюджеті і фактичними витратами, обґрунтування основних бюджетних
відхилень (±10% від запланованих бюджетних показників);
е) Перевірка моніторингу надійності банку, у якому відкрито проектний рахунок.
7.4 Економне ведення господарської діяльності та ефективне використання фінансових
ресурсів – Складова 2.4
а) Фінансові ресурси використовуються для діяльності, як обумовлено проектною угодою,
контрактом з консультантом/виконавцем проекту та технічним завданням, завжди із
забезпеченням відповідного рівня витрат та прибутків;
b) Існування та застосування адекватних заходів внутрішнього контролю щодо використання
виділених ресурсів;
Версія лютий 2010 3

с) Застосування процедур управління, які стосуються різноманітних операцій у межах проекту.
Зокрема, адекватний розподіл обов'язків за такими важливими функціями і процесами, як
взяття зобов'язань, затвердження та звітування по витратах, звірка готівки в касі та на
банківських рахунках, поточна робота по довгостроковій заборгованості від дебіторів та
кредиторам; фізичний контроль матеріально-виробничих цінностей, тощо);
d) Витрати відповідають погодженим бюджетним позиціям;
e) Будь-які відхилення фактичних витрат від погоджених бюджетних показників мають
обґрунтовані пояснення та адекватні підтвердження;
f) Існування адекватних процедур продажу та купівлі, наприклад, коефіцієнт найкращої
вартості/користі матеріалів та послуг, відповідність цінових пропозицій існуючій на місцевому
рівні практиці та вартісним рівням;
g) Підтвердження того, що ціни та тарифи постійно перевіряються, і що облікова система,
що використовується, є адекватною як інструмент управління, зокрема, коли йдеться про
аналіз витрат;
h) Перегляд та обґрунтування усіх витрат місцевих та іноземних експертів/консультантів
(оренда, відрядження, проживання, добові, тощо);
і) Перегляд та обгрунтування усіх витрат місцевого персоналу (службові оклади до
оподаткування, соціальні та пенсійні відрахування, прибуткові податки, тощо);
j) Існування журналу користування автотранспортними засобами та підтвердження
виставлення рахунків та оплати такого користування в приватних цілях.
k) Перевірка виставлення рахунків за користування мобільним та стаціонарним телефонним
зв”язком персоналом у приватних цілях.
7.5. Висновки та рекомендації
У звіті про фінансову перевірку Аудитор має:
дати кількісне визначення будь-яким коригувальним та/або
перекваліфікаційним записам, а також
сформулювати рекомендації щодо удосконалення середовища внутрішнього
контролю (ICS), а також проектних та облікових процедур.
8. Заключна зустріч
Після завершення процедури перевірки і до того, як залишити приміщення проекту або місця
розташування організації-партнера, Аудитор проводить заключну зустріч з особами,
відповідальними за проект/програму (директорами) та персоналом, відповідальним за облік та
звітування. Така зустріч присвячується результатам перевірки проекту з обговоренням основних
"вузьких місць" в адміністративному та фінансовому управлінні (включаючи повноваження окремих
працівників) і рекомендаціям щодо удосконалення управління проектом, процедур бухгалтерського
обліку та системи внутрішнього контролю.
Зміст заключної зустрічі повинен бути зафіксований у письмовому вигляді і підписуватися як
представниками партнера, що здійснює проект, так і керівником ревізійної групи. Цей протокол
додається до звіту про фінансову перевірку (див 9.1.13).
9. Звіт про фінансову перевірку
Звіт Аудитора про фінансову перевірку повинен містити чітке судження стосовно складових частин
перевірки, визначених у пункті 2. вище.
Фінансова коректність та існування системи внутрішнього контролю мають бути позитивно
підтверджені Аудитором.
Питання адекватності та ефективності системи внутрішнього контролю, відповідність цілям проекту та
дотримання положень контракту, а також економне ведення господарської діяльності та ефективне
використання фінансових ресурсів мають бути виражені шляхом так званого „негативного
підтвердження”, що базується на здійснених аудиторських перевірках.
Наступне формулювання очікується у звіті:
“У ході нашої перевірки нічого не привернуло нашу увагу, що б змусило нас зробити висновок про те,
що
Версія лютий 2010 4

- організація системи внутрішнього контролю є неадекватною або неефективною
- виконання проекту не відповідає цілям проекту або положенням контракту
- господарська діяльність ведеться неекономно та фінансові ресурси використовуються
неефективно.”
При складанні звіту про результати фінансової перевірки Аудитор висвітлює такі питання і
дотримується такої структури звіту:
9.1 Зміст та структура звіту про фінансову перевірку
9.1.1 Висновок Аудитора (з особливим наголосом на 4 основних складових, зазначених у пункті 2.)
9.1.2 Назва проекту та партнерської організації, включаючи субпідрядні організації
9.1.3 Стисла характеристика відповідної інформації про партнера (історія, система управління,
система бухгалтерського обліку, система внутрішнього контролю, діяльність, що не
стосується проекту, який фінансується ФДЗС, тощо)
9.1.4 Період часу, який перевіряється в межах даної фінансової перевірки
9.1.5 Дата та місце перевірки, назва аудиторської компанії та можливі відхилення від початкової
програми перевірки
9.1.6 Опис процедур перевірки, що застосовуються, а також висновки стосовно фінансової звітності,
що перевіряється:
Баланс
Звіт про прибутки та збитки (звіт про фінансові результати)
Перелік пропонованих коригувань
інші відповідні питання
9.1.7 Аналіз коштів, отриманих від ФДЗС
9.1.8 Аналіз коштів, отриманих від інших донорів (у відповідних випадках)
9.1.9 Рекомендації щодо управління проектом, процедур бухгалтерського обліку та системи
внутрішнього контролю (ICS)
9.1.10 Коментар щодо дотримання проектної угоди/контракту та технічного завдання за проектом
9.1.11 Порівняння бюджетних/фактичних витрат по проекту, включаючи коментарі по суттєвих
відхиленнях
9.1.12 Перелік матеріальних цінностей та основних засобів, придбаних проектом протягом звітного
періоду
9.1.13 Протокол завершальної зустрічі (згідно пункту 8).
9.1.14 Заява про відповідальність керівництва за складання фінансової звітності (згідно пункту 6).
9.2. Валюта та мова звіту про фінансову перевірку
Фінансова інформація, що міститься у звіті Аудитора, повинна бути відображена у валюті,
передбаченій контрактом. Звіт Аудитора та усі інші документи, що є результатом перевірки, повинні
бути складені англійською мовою.
9.3. Підпис
Звіт про фінансову перевірку підписується представником Аудитора, а також керівником ревізійної
групи.
Місце та дата:
_____________________________________
Від імені ФДЗС:
_____________________________________
Від імені Аудитора:
_____________________________________
Версія лютий 2010 5