Regnskabsvejledning 14: Indkomstskatter. Oplistning af væsentlige ...

Regnskabsvejledning 14: Indkomstskatter.
Oplistning af væsentlige begreber/forhold i Rvl 14: Afsnit:
Årets skat i resultatopgørelsen:
Årets aktuelle skat:
Skat af skattepligtig indkomst XXX
+ Regulering af tidl. års aktuelle skat +/- XXX
I alt XXX 4
+ Årets udskudte skat:
Ændring i udskudt skat fra primo til ultimo
i regnskabsåret +/- XXX 5
Årets skat XXX 6
- Skat ef egenkapitalbevægelser +/- XXX 7
Skat af årets resultat XXX 8
Værdibegreber:
Regnskabsmæssig værdi:
Er den værdi, hvormed et aktiv henholdsvis en forpligtelse
er indregnet i årsregnskabet 9
Skattemæssig værdi:
Er den værdi, der er knyttet til et aktiv henholdvis en
forpligtelse ved opgørelse af den skattepligtige indkomst 10
Udskudt skat:
Er skatten af midlertidige forskelle, som forventes afregnet
ved fremtidig udligning af midlertidige forskelle. Udskudt
skat omfatter såvel udskudte skatteforpligtelser
som udskudte skatteaktiver.
Regnskabsmæssig værdi XXX 1.000 1.000
- Skattemæssig værdi XXX - 900 1.100
Midlertidig forskel +/- XXX 11
Skattepligtig midlertidig forskel 100 12
= Udskudt skatteforpligtelse 15
Fradragsberettiget midlertidig forskel - 100 13
= Udskudt skatteaktiv 16

Indregning:
Af aktuelle skatteforpligtelser og aktuelle skatteaktiver:
Manglende/resterende betalte skatter skal indgå som en for forpligtelse
(skyldig skat) 24
Af aktuelle skatteaktiver:
Tilgodehavende, for meget betalt skat skal indgå som et aktiv 24
Kan forekomme ved for meget betalt a'conto betalt skat
Af udskudte skatteforpligtelser:
Beregnes ved anvendelse af den skatteprocent, der forventes at
være gældende i de regnskabsår, hvor de forventes udlignet 28
Af udskudte skatteaktivr:
Vurderes og indregnes med den værdi, de forventes at kunne realiseres
til, enten ved modregning i udskudte skatteforpligtelser
eller ved udligning i skat af fremtidig indkomst 28
Undtagelser:
Forekommer i tilfælde, hvor skatteelementet ikke er relevant,
f.eks. ikke-skattemæssig/fradragsberettiget goodwill og andre
aktiver m.v., der ikke er skattemæssigt afskrivningsberettigede 29-31
Måling af skattemæssig værdi:
Er den værdi, der er knyttet til et aktiv henholdsvis en forpligtelse
ved opgørelse af den skattepligtige indkomst 32
under hensyntagen til:
- virksomhedens planlagte fremtidige anvendelse
eller realisation 33
Skattereglerne er oftest forskellige ved fortsat anvendelse og realisation.
Se eksempler på måling af skattemæssig værdi:
Af aktiver 34

Af kapitalandele 35
Af forpligtelser 36
I andre tilfælde, f.eks. skattemæssigt underskud 37
Midlertidige forskelle:
Opstår som følge af:
* At indtægter og udgifter medtages i forskellige perioder i årsregnskabet
og skatteregnskabet 38
* At regnskabsmæssig (pligtig)omvurdering af aktiver og forplig
telser ved virksomhedsoverdragelser uden ændring i den
skattemæssige værdiansættelse 39
* At det skattemæssige afskrivningsgrundlag ikke svarer til aktivets
kostpris på anskaffelsestidspunktet 40
* At der løbende foretages en regulering af et aktivs skattemæssige
afskrivningsgrundlag 41
Definition af og opdeling af midlertidige forskelle i skattepligtige
og fradragsberettigede midlertidige forskelle:
Skattepligtige midlertidige forskelle 11,12,15
42-43
Fradragsberettigede midlertidige forskelle 11,13,16
45-46
Eksempler på midlertidige forskelle: 44+46
* Forskel i regnskabs- og skattemæssige af- og nedskrivninger
på anlægsaktiver
* Forskel i regnskabs- og skattemæssig værdi af f.eks.:
Varebeholdninger
Igangværende arbejder for fremmed regning
* Forskel i indregning af indtægter/udgifter i årsregnskabet
og skatteregnskabet, f.eks.
Hensættelse til tab på debitorer, retssager m.v., garanti-

forpligtelser m.v.
Udviklingsomkostninger
Koncerninterne avancer m.v.
* Regnskabsmæssig opskrivning/nedskrivning af aktiver
* Uudnyttede skattemæssige underskud
Opgørelse af udskudt skat:
* Foretages med forventet, gældende skatteprocent i udligningsåret.
Normalt nugældende skatteprocent. 48
* Tilbagediskontering er ikke tilladt 52
Vurdering af udskudte skatteaktiver:
* Vurderes til den værdi , de forventes at kunne realiseres til: 53
Ved modregning i udskudte skatteforpligtelser
Ved udligning i fremtidig indtjening
* Problemområder:
Kan skatteaktivet rummes i bestående eller “fremtidige”
skatteforpligtelser ? 54
Er fremtidig indtjening sandsynlig ? 55
Er det skattemæssige underskud følge af en enkeltstående
begivenhed ? 56
Er der begrænsninger i tid og/eller art af underskudsfremførselsmuligheden
? 57
Indregning af årets skat:
* Hovedregel , i resultatopgørelsen: 58
Skatteeffekten af følgende poster
Årets resultatførte indtægter og udgifter 59
Følge af: 60
Ændret skattelovgivning
Ændret vurdering af et skatteaktiv

Ændret hensigtmed et aktiv eller en forpligtelse
Korrektioner til tidl. års aktuelle eller udskudte skat
* Biregel , på egenkapitalen 58+60
Indregning i egenkapitalbevægelserne:
* Skatteeffekten af posteringer direkte på egenkapitalen, skal
“modposteres” på egenkapitalen 61
* Eksempler: 62
Opskrivning af aktiver og tilbageførsel heraf
Regnskabpraksisændringer
Valutakursændringer i forskellige poster
Udskudt skat hidrørende fra en virksomhedsoverdragelse: 64
* Udskudt skat afsættes af “omfordeling” af mer- eller mindreværdier
af aktiver/forpligtelser, der opstår ved overdragelsen.
Modpost er goodwill/badwill.
Præsentation i regnskabet:
* Aktuelle skatteforpligtelser og -aktiver skal fremgå som selvstændige
poster - dog normalt modregnet 65
* Udskudte skatteforpligtelser og - aktiver skal præsenteres
som selvstændige poseter - dog normalt modregnet 66
* Skat af året resultat, skal fremgå som en særskilt post for
Det ordinære resultat, og 68
Det ekstraordinære resultat 69
Oplysning om anvendt regnskabspraksis: 70
omfattende
* Indregning af:
Årets skat i resultatopgørelse og egenkapitalbevægelser
Aktuelle skatteforpligtelser og skatteaktiver
Udskudte skatteforpligtelser og skatteaktiver

* Skattemæssige fordelingsmetoder ved sambeskatning
Oplysning (noter) vedrørende årets skat og udskudt skat:
Vedrørende årets skat: 71-73
* Specifikation af årets skat omfattende aktuel og udskudt skat
* Fordeling af årets skat mellem skat af ordinært og ekstraordinært
resultat samt egenkapitalbevægelser
* Forklaring på sammenhængen mellem årets resultat før skat
og skat af årets resultat
Skatteafstemning med udgangspunkt i gældende skatteprocent
eller beregnet skatteprocent
Vedrørende udskudt skat: 74
* Om anvendt skatteprocent og eventuel ændring heri
* Specifikation af udskudt skat i hovedposter
* Om skatteaktiver:
- Arten, størrelsen og vurderingsgrundlaget for indregnede
aktiver, hvis værdien er baceret på fremtidig indtjening, uanset
om skatteaktiver modregnes i udskudte skatteforpligtelser
eller fremgår som et udskudt netto-skatteaktiv
* Om ikke-indregnede skatteaktiver (Eventualaktiver):
- Arten, størrelsen og begrænsninger i anvendelsesmulighederne,
hvis oplysningerne er væsentlige for forståelsen af
af årsregnskabet
Eventuelle yderligere oplysninger: 75
En uddybende beskrivelse af skattemæssige forhold skal gives i ledelsesberetningen,
såfremt dette er nødvendig for forståelsen af årsregnskabet