Afledt af ikrafttrædelse af de internationale standarder om revision ...

REVU’s UDTALELSE OM SUPPLERENDE OPLYSNINGER I DEN
UAFHÆNGIGE REVISORS ERKLÆRING
(REVU har i juli 2012 foretaget enkelte præciseringer i den oprindelige udtalelse fra januar 2012. De berørte
afsnit er markeret med *)
Afledt af ikrafttrædelsen af de internationale standarder om revision og yderligere krav ifølge dansk
revisorlovgivning for revisioner af regnskaber for perioder, der begynder 15. december 2010 eller
senere, har Revisionsteknisk Udvalg (REVU) udarbejdet er række eksempler på supplerende
oplysninger i revisors erklæring. Eksemplerne er udarbejdet i overensstemmelse med ISA 706,
”Supplerende oplysninger vedrørende forståelse af regnskabet og supplerende oplysninger
vedrørende forståelse af revisionen i den uafhængige revisors erklæring”, samt erklærings-
bekendtgørelsen.
Sammen med ”REVU’ s udtalelse om modifikationer til konklusionen i den uafhængige revisors
erklæring” erstatter denne udtalelse UR 2007-3, ”Modifikationer af den uafhængige revisors
påtegning (forbehold og supplerende oplysninger).”
Danske tilpasninger til eksemplerne på supplerende oplysninger i de
internationale standarder om revision:
• Særligt dansk oplysningskrav
• Brug af begreber og overskrifter.
Særligt dansk oplysningskrav
Erklæringsbekendtgørelsen § 7, stk. 2, kræver, at revisor i sin påtegning skal give supplerende
oplysninger, hvis lovgivningens bestemmelser om bogføring og opbevaring af regnskabsmateriale
ikke er overholdt, og den pågældende overtrædelse ikke er uvæsentlig.
Endvidere skal der særskilt gives supplerende oplysninger vedrørende forhold, som revisor er
blevet bekendt med under sin revision, og som giver en begrundet formodning om, at medlemmer
af ledelsen kan ifalde erstatnings- eller strafansvar for handlinger eller undladelser, der berører
virksomheden, tilknyttede virksomheder, virksomhedsdeltagere, kreditorer eller medarbejdere,
herunder altid om forhold, der vedrører:
• Straffelovens kapitel 28 samt skatte-, afgifts – og tilskudslovgivning,
• den for virksomheden fastsatte selskabsretlige eller tilsvarende lovgivning, eller
• lovgivning om regnskabsaflæggelse, herunder om bogføring og opbevaring af
regnskabsmateriale.
Supplerende oplysninger af denne art skal angives i et særskilt afsnit med overskriften
”Supplerende oplysninger vedrørende andre forhold”.
Brug af begreber og overskrifter
ISA 706 omhandler to former for supplerende oplysninger:
(a) Supplerende oplysninger vedrørende forståelse af regnskabet
Formålet med supplerende oplysninger vedrørende forståelse af regnskabet er at give revisor
mulighed for i tilknytning til sin konklusion at påpege forhold i regnskabet, som efter revisors
vurdering er af en sådan vigtighed, at det er afgørende for brugernes forståelse af
1

REVU’s UDTALELSE OM SUPPLERENDE OPLYSNINGER I DEN
UAFHÆNGIGE REVISORS ERKLÆRING
regnskabet. Visse forhold i regnskabet vil dog altid kræve, at revisor medtager supplerende
oplysninger vedrørende forståelse af regnskabet. Standardens krav til supplerende
oplysninger vedrørende forståelse af regnskabet omfatter således kravet i
erklæringsbekendtgørelsen § 7, stk. 1, der foreskriver, at revisor i sin påtegning skal give
supplerende oplysninger vedrørende forhold i regnskabet, som revisor ønsker at påpege
uden at tage forbehold. Ifølge samme paragraf stk. 4 skal oplysningerne angives i et særskilt
afsnit under overskriften ”Supplerende oplysninger vedrørende forhold i regnskabet”.
Afsnittet skal medtages umiddelbart efter konklusionen.
Bekendtgørelsens krav kan ikke fraviges, og den i § 7 stk. 4 angivne overskrift skal derfor
anvendes, når revisors i sin erklæring giver denne form for supplerende oplysninger.
(b) Supplerende oplysninger vedrørende forståelse af revisionen
Formålet med supplerende oplysninger vedrørende forståelse af revisionen er at give revisor
mulighed for at henvise til eller oplyse om forhold, der ikke allerede er oplyst i regnskabet,
og som efter revisors vurdering er relevante for brugernes forståelse af revisionen, revisors
ansvar eller revisors erklæring.
Erklæringsbekendtgørelsen regulerer ikke denne form for supplerende oplysninger, der, når
det er relevant, skal anføres i et særskilt afsnit under overskriften ”Supplerende oplysninger
vedrørende forståelse af revisionen”. Afsnittet skal medtages umiddelbart efter ”Supplerende
oplysninger vedrørende forhold i regnskabet” eller umiddelbart efter konklusionen i de
tilfælde, hvor supplerende oplysninger vedrørende forhold i regnskabet ikke er relevante.
Erklæringsbekendtgørelsens krav om, at revisor skal give supplerende oplysninger i tilfælde af
visse lovovertrædelser og muligt ledelsesansvar betragtes i relation til de internationale standarder
som en ”Erklæring i henhold til anden lovgivning og øvrig regulering”.
Præsentationen og placeringen i revisors erklæring af denne form for supplerende oplysninger er
således, som det er tilfældet med revisors udtalelse om ledelsesberetningen, omfattet af
retningslinjerne i ISA 700, ”Udformning af en konklusion og afgivelse af erklæring om et
regnskab”. En nærmere omtale heraf findes i ”REVU’s udtalelse om den uafhængige revisors
erklæringer uden modifikationer og supplerende oplysninger ved revision af et fuldstændigt
regnskab med generelt formål” fra november 2011.
Som det fremgår her, er det REVU’s anbefaling, at man i de tilfælde, hvor yderligere
erklæringsforpligtelser alene omfatter en enkelt erklæring, eksempelvis supplerende oplysninger
vedrørende andre forhold eller revisors udtalelse om ledelsesberetningen, ændrer den i ISA 700,
afsnit 38, foreskrevne overskrift (”Erklæring i henhold til anden lovgivning eller øvrig regulering”)
til ”Supplerende oplysninger vedrørende andre forhold”, henholdsvis ”Udtalelse om
ledelsesberetningen”.
Omfatter yderligere erklæringsforpligtelser både supplerende oplysninger vedrørende andre forhold
og revisors udtalelse om ledelsesberetningen, anvendes overskriften ”Erklæringer i henhold til
anden lovgivning og øvrig regulering” efterfulgt af to særskilte afsnit benævnt henholdsvis
”Supplerende oplysninger vedrørende andre forhold” og ”Revisors udtalelse om
ledelsesberetningen” i den her nævnte rækkefølge.
2

REVU’s UDTALELSE OM SUPPLERENDE OPLYSNINGER I DEN
UAFHÆNGIGE REVISORS ERKLÆRING
Eksempler, der knytter sig til nærværende udtalelse, er udarbejdet under forudsætning af, at
regnskabet indeholder en ledelsesberetning, og revisor derfor udover en ”Supplerende oplysning
vedrørende andre forhold” afgiver en udtalelse om ledelsesberetningen.
Supplerende oplysninger vedrørende forståelse af regnskabet 1 henholdsvis
forståelse af revisionen
ISA 706 omhandler supplerende oplysninger vedrørende forståelse af regnskabet henholdsvis
forståelse af revisionen. Yderligere vejledning i brugen af supplerende oplysninger kan findes i
erklæringsvejledningens afsnit 5.6 - 5,6.1
I den forbindelse skal nævnes følgende væsentlige forhold, som revisor skal iagttage, når revisor
overvejer og udformer supplerende oplysninger vedrørende regnskabet i sin erklæring.
Generelt 2
• Supplerende oplysninger vedrørende forståelse af regnskabet må ikke tilføre regnskabslæserne
nye oplysninger, men skal alene henlede læserens opmærksomhed på særlige forhold i
regnskabet.
• Supplerende oplysninger vedrørende forståelse af regnskabet må ikke anvendes til at afhjælpe
væsentlige mangler i regnskabet. Er der væsentlige mangler, skal revisor altid tage forbehold.
• Supplerende oplysninger vedrørende forståelse af regnskabet forudsætter, at revisor har
opnået tilstrækkeligt og egnet revisionsbevis for, at det pågældende forhold er behandlet på
passende vis og er oplyst specifikt i regnskabet på en måde, der gør det muligt for revisor at
henvise specifikt til den information om forholdet, der er oplyst i regnskabet.
Eksempler på omstændigheder, hvor revisor kan finde det nødvendigt at medtage en
supplerende oplysning vedrørende forståelse af regnskabet 3
• Usikkerheder, hvis udfald kan påvirke regnskabet væsentligt, og hvis afklaring afhænger af
fremtidige begivenheder, eksempelvis udfaldet af en usædvanlig retstvist eller et lovindgreb.
• Vurdering af væsentlige poster eller forhold i regnskabet, der er forbundet med væsentlig
usikkerhed.
• Implementering før standardens ikrafttrædelse (hvor dette er tilladt) af en ny regnskabs-
standard, som har gennemgribende indvirkning på regnskabet
• En større katastrofe, som har haft eller fortsat vil have betydelig indvirkning på virksomhedens
finansielle stilling.
Omstændigheder, der altid skal omtales i en supplerende oplysning vedrørende
forståelse af regnskabet, når det er relevant, jf. ISA 706 Bilag 1:
1 Ifølge Erklæringsbekendtgørelsen § 7, stk. 4, benævnt ” Supplerende oplysninger vedrørende forhold i
regnskabet”. Denne benævnelse anvendes alene som overskrift i erklæringseksemplet.
2 ISA 706, afsnit 6, og erklæringsvejledningen afsnit 5.6.1.
3 ISA 706, afsnit A1, og erklæringsvejledningen afsnit 5.6.1.
3

REVU’s UDTALELSE OM SUPPLERENDE OPLYSNINGER I DEN
UAFHÆNGIGE REVISORS ERKLÆRING
• Forudsætningen om fortsat drift er passende, men forbundet med en væsentlig usikkerhed.
Revisor vurderer, at regnskabet indeholder fyldestgørende oplysninger om forholdet og skal
derfor udtrykker en konklusion uden forbehold for den fortsatte drift, jf. ISA 570, afsnit 19.
• En regnskabsmæssig begrebsramme foreskrevet ved lov eller anden regulering anses for
uacceptabel, men regnskabet indeholder yderligere oplysninger for at hindre, at regnskabet er
misvisende, jf. ISA 210, afsnit 19.
• Regnskabet justeres på grund af en begivenhed, der indtræffer efter datoen for revisors
erklæring, men før datoen for regnskabets offentliggørelse, jf. ISA 560, afsnit 12b 4 , og
de ansvarlige for regnskabet har mulighed (og gør brug af denne mulighed) for at
begrænse deres godkendelse af det ”justerede” regnskab til kun at omfatte
indvirkningen af den konkrete begivenhed, der har givet anledning til justeringen, og
revisors yderligere revisionshandlinger begrænses tilsvarende til kun at vedrøre den
konkrete begivenheds indvirkninger på regnskabet, på hvilket grundlag revisor
forsyner regnskabet med en ny eller ændret erklæring.
• Regnskabet justeres på grund af en begivenhed, der indtræffer efter datoen for regnskabets
offentliggørelse, og der gøres brug af ovennævnte mulighed for at begrænse godkendelsen og
revisionen af det ”justerede” regnskab til kun at omfatte indvirkningen på regnskabet af den
konkrete begivenhed, der har givet anledning til justeringen, jf. ISA 560, afsnit 16 4 .
• Regnskabet er udarbejdet i overensstemmelse med en regnskabsmæssig begrebsramme med
særligt formål og kan derfor være uegnet til andre formål, jf. ISA 800 afsnit 14.
Eksempler på omstændigheder, der altid skal omtales i en supplerende oplysning
vedrørende forståelse af revisionen, når det er relevant, jf. ISA 706 Bilag 2 5 :
• En tidligere periodes regnskab, der fremgår som sammenligningstal 6 , er ikke revideret 7 , jf. ISA
710, afsnit 14.
• Revisors konklusion i en erklæring på et regnskab til sammenligning 6 afviger fra den
konklusion, revisor tidligere har udtrykt på dette regnskab, jf. ISA 710 afsnit 16.
• Regnskabet til sammenligning er revideret af en anden revisor, jf. ISA 710 afsnit 17 og 19.
4 Kan i stedet vælges medtaget under supplerende oplysninger vedrørende forståelse af revisionen, når det er
passende.
5 Bilag 2 henviser også til ISA 560 afsnit 12 b og 16, der i denne udtalelse kun er nævnt under supplerende
oplysninger vedrørende forståelse af regnskabet, samt til ISA 710 afsnit 13, som ikke er relevant efter dansk
lovgivning.
6 Forskellen mellem sammenligningstal og regnskaber til sammenligning har betydning for revisors konklusion.
For sammenligningstal henviser revisors konklusion om regnskabet således alene til den aktuelle periode, mens
revisor i sin konklusion ved regnskaber til sammenligning henviser til hver periode, der er præsenteret et
regnskab for.
7 Dette forudsætter, at lovgivning eller anden regulering tillader, at der indgår ikke reviderede
sammenligningstal i et revideret regnskab, hvilket i Danmark eksempelvis vil være tilfældet, når et selskab
bliver omfattet af revisionspligt.
4

REVU’s UDTALELSE OM SUPPLERENDE OPLYSNINGER I DEN
UAFHÆNGIGE REVISORS ERKLÆRING
• Andre oplysninger i et dokument 8 , der indeholder et revideret regnskab, indeholder fejl, som
revisor mener, at det er nødvendigt at rette, jf. ISA 720, afsnit 10 a).
Andre forhold, der ifølge standarderne kan give anledning til supplerende oplysninger
Udover de standarder, der er henvist til i ISA 706, bilag 1 og 2, skal opmærksomheden henledes
på ISA 210 afsnit 21, der omhandler de situationer, hvor lov eller øvrig regulering stiller krav om
en speciel opstilling eller formulering af revisors erklæring, der muligvis afviger betydeligt fra
kravene i ISA. I en sådan situation skal revisor vurdere, om:
• Den lovkrævede erklæring kan give anledning til, at brugerne af erklæringen kan
misforstå den sikkerhed, der er opnået ved revisors revision af opgaven, og såfremt
dette er tilfældet, om yderligere forklaring i revisors erklæring kan mindske risikoen
for misforståelse.
Er begge disse kriterier opfyldt, skal den nødvendige yderligere forklaring i revisors erklæring
medtages som en supplerende oplysning vedrørende forståelse af revisionen.
Om revisors muligheder for at udtrykke overensstemmelse med de internationale standarder om
revision og yderligere krav ifølge dansk revisorlovgivning, når revisor ikke har overholdt alle de for
opgaven relevante standarder, henvises til ISA 210.
Erklæring i henhold til anden lovgivning og øvrig regulering (Supplerende
oplysninger vedrørende andre forhold, jf. erklæringsbekendtgørelsen § 7, stk.
2)
Generelt
• Kravet om supplerende oplysninger vedrørende andre forhold er kun relevant i forbindelse med
revision af og påtegninger på regnskaber, som disse defineres i erklæringsvejledningen fra
marts 2009, afsnit 4.2.
• Revisor skal ikke særskilt tilrettelægge sin revision med det formål at konstatere, om der er
forhold, der kræves oplyst i henhold til erklæringsbekendtgørelsens § 7, stk. 2. Det er således
alene de forhold, som revisor støder på under udførelsen af sin revision, der danner grundlag
for revisors identifikation og rapportering af denne form for supplerende oplysninger. 9
• Revisor skal alene omtale eventuelle ansvarspådragende forhold. Navne på ledelses-
medlemmer eller oplysninger om mulig erstatning eller straf, som disse medlemmer i givet fald
kan ifalde, skal ikke oplyses.
• Det er normalt kun lovovertrædelser, der er udført med forsæt eller groft uagtsomt, herunder
uforsvarlig adfærd, der vil kunne medføre erstatnings- eller strafansvar for selskabets ledelse.
Overtrædelse af lovgivning eller anden regulering, der giver revisor en begrundet
formodning om, at ledelsen kan ifalde erstatnings- eller strafansvar.
8 Eksempelvis en supplerende beretning i en årsrapport.
9 Der henvises til ISA 240 henholdsvis ISA 250 for de tiltag, som revisor som led i sin revision skal iværksætte
med henblik på at kunne be- eller afkræfte forhold, der kan give anledning til mistanke om besvigelser eller
andre ansvarspådragende forhold af betydning for regnskabet, herunder også de forhold, der i særlig grad
knytter sig til ledelsen.
5

REVU’s UDTALELSE OM SUPPLERENDE OPLYSNINGER I DEN
UAFHÆNGIGE REVISORS ERKLÆRING
Revisors ansvar i relation til at identificere og rapportere om eventuelle ansvarspådragende forhold
for ledelsen er som nævnt baseret på den lovpligtige revision.
ISA 250, ”Overvejelser vedrørende love og øvrige reguleringer ved revision af regnskaber”, samt
revisors kontrol af formalia efter selskabslovens § 147 er således af særlig betydning i relation til at
fastlægge rammerne for de ansvarspådragende forhold, som revisor kan forventes at identificere
og rapportere om.
Revisors mål efter ISA 250:
(a) Opnå tilstrækkeligt og egnet revisionsbevis for overholdelse af den lovgivning og anden
regulering, der normalt kan anses at have en direkte indvirkning på fastsættelsen af
væsentlige beløb i regnskabet
(b) Udføre nærmere beskrevne revisionshandlinger, der har til formål at identificere tilfælde af
manglende overholdelse af anden lovgivning og anden regulering, der kan have en væsentlig
indvirkning på regnskabet
(c) Reagere passende på manglende eller mistanke om manglende overholdelse af lovgivning og
anden regulering konstateret under revisionen.
Den relevante lovgivning og de relaterede revisionshandlinger vil således være afhængig af den
pågældende virksomheds aktiviteter, organisationsform m. v. Følgende lovgivning vil dog
almindeligvis indgå i revisors overvejelser:
• Årsregnskabsloven eller anden lovgivning om regnskabsaflæggelse
• Bogføringsloven
• Selskabsloven
• Skatte- og afgiftslovgivningen
• Tilskudslovgivningen.
Revisors kontrol efter selskabsloven § 147, stk.2
Som led i revisionen af et årsregnskab påhviler det revisor jf. selskabsloven § 147, stk.2, at påse,
om selskabets ledelse overholder sine forpligtelser til at udarbejde forretningsorden og til at
oprette og føre bøger, fortegnelser og protokoller, samt om reglerne om forelæggelse og
underskrivelse af revisionsprotokollen er overholdt. Bestemmelsen har som formål at bidrage til at
sikre en betryggende administration af selskaberne. Revisor skal, såfremt disse forpligtelser ikke er
overholdt, udfærdige en særlig erklæring (redegørelse) herom, der skal vedlægges årsrapporten til
generalforsamlingen 10 .
Ansvarspådragende forhold
Der henvises til den relevante lovgivnings regler om erstatnings- og strafansvar vedrørende
afgørelsen af, om overtrædelser eller mulige overtrædelser af lovgivning medfører ledelsesansvar,
10 Erklæringen, der forelægges generalforsamlingen efter selskabslovens § 147, fritager ikke revisor fra
eventuelt at tage forbehold eller give supplerende oplysninger i forbindelse med revisors behandling af
selskabets årsrapporter, hvis der er krav herom efter erklæringsbekendtgørelsen. Kilde Selskabsloven med
kommentarer af Lars Bunch og Ida Rosenberg, § 147, note 6.
6

REVU’s UDTALELSE OM SUPPLERENDE OPLYSNINGER I DEN
UAFHÆNGIGE REVISORS ERKLÆRING
I selskabsloven fremgår disse af kapitel 22 og 23, hvor opmærksomheden specielt bør rettes mod
§ 367, der indeholder en oplistning af samtlige selskabslovens bestemmelser, som ved
overtrædelse kan straffes med bøde til ledelsens medlemmer og derfor skal oplyses i en
supplerende oplysning vedrørende andre forhold, såfremt revisionen afdækker overtrædelser af
disse og dermed muligt ledelsesansvar.
* Konstateret overtrædelse eller mulig overtrædelse af nedenstående bestemmelser i
selskabslovens § 367 må generelt forventes overvejet af revisor som led i revisionen af
årsregnskabet:
• Det centrale ledelsesorgans ansvar, såfremt ledelsen uberettiget har gjort brug af
muligheden for at undlade indhentelse af vurderingsberetning ved stiftelse, jf. § 38, stk.2.
• Pligt til at føre ejerbog, jf. § 50, og protokol over forhandlinger i det øverste ledelsesorgan,
jf. § 128, til at underskrive revisionsprotokollen, jf. § 129, samt krav om bestyrelsens eller
tilsynsrådets forretningsorden, jf. § 130 11 .
• Forbud mod dispositioner, der er åbenbart egnet til at skaffe visse kapitalejere eller andre en
utilbørlig fordel på andre kapitalejeres eller på kapitalselskabets bekostning, jf. § 127.
• Pligt til at give den generalforsamlingsvalgte revisor de oplysninger, som må anses
nødvendige for revisionens gennemførelse, samt til at give revisor adgang til at foretage de
fornødne undersøgelser, så revisor kan udføre sit hverv, jf. § 133.
• Ledelsens ansvar for en forsvarlig udlodning af selskabets midler, jf. §§ 180 og 183.
• Det centrale ledelsesorgans ansvar, såfremt ledelsen uberettiget har gjort brug af
muligheder for at undlade indhentelse af vurderingsberetning ved udlodning af andre værdier
end kontanter som ordinært udbytte, jf. § 181, eller ved kapitalnedsættelse, jf. § 190.
• Erhvervelse eller tegning af egne aktier, jf. § 198 henholdsvis § 205.
• Ydelse af lån eller sikkerhedsstillelse for lån til kapitalejere eller ledelsesmedlemmer, jf. §
210.
Ovenstående oversigt er ikke udtømmende. For det fulde overblik henvises der til selskabsloven.
* Andre konstaterede ansvarspådragende forhold hos ledelsen kan eksempelvis være manglende
eller fejlagtige indberetninger af A-skat, moms og andre afgifter eller manglende overholdelse af
tilskudslovgivning.
Overtrædelse af bogføringsloven, herunder reglerne om opbevaring af regnskabs-
materiale
Vedrørende bogføringsloven og reglerne om opbevaring af regnskabsmateriale gælder det særlige,
at overtrædelser ikke alene kræves oplyst i en supplerende oplysning i de situationer, hvor revisor
har en begrundet formodning om, at ledelsen kan ifalde ansvar. Overtrædelser af denne art
kræves således altid oplyst, med mindre den pågældende overtrædelse er uvæsentlig.
* Tilpasset juli 2012
* Tilpasset juli 2012
7

REVU’s UDTALELSE OM SUPPLERENDE OPLYSNINGER I DEN
UAFHÆNGIGE REVISORS ERKLÆRING
Om en overtrædelse skal betragtes som ikke uvæsentlig eller ej, vurderes på grundlag af
oplysningens betydning for modtagerens opfattelse af virksomhedens data- og bogføringsdisciplin.
Det er således ikke afgørende, om overtrædelserne har haft betydning for regnskabets retvisende
billede og i den forbindelse måtte have givet anledning til en modifikation til revisors konklusion
om regnskabet eller ej.
Bestemmelsen skal betragtes som en ordensbestemmelse med det formål at advare
regnskabsbrugerne om en virksomheds manglende overholdelse af regler. For en nærmere
redegørelse henvises til afsnit 5.6.2 i erklæringsvejledningen fra marts 2009.
Eksempler
Supplerende oplysninger skal altid udarbejdes under hensyntagen til den konkrete situation.
Eksemplerne, der knyttes til denne udtalelse, er derfor alene tænkt som inspiration.
JANUAR 2012 (ajourført JULI 2012)
REVISIONSTEKNISK UDVALG
8

REVU’s UDTALELSE OM SUPPLERENDE OPLYSNINGER I DEN
UAFHÆNGIGE REVISORS ERKLÆRING
Den uafhængige revisors erklæringer
Til kapitalejerne i Selskab BC
Påtegning på årsregnskabet
Vi har revideret årsregnskabet for Selskab BC for regnskabsåret 1. januar – 31. december 201x,
der omfatter [anvendt regnskabspraksis, resultatopgørelse, balance, egenkapitalopgørelse,
pengestrømsopgørelse og noter. 11 Årsregnskabet udarbejdes efter årsregnskabsloven.
Ledelsens ansvar for årsregnskabet
Ledelsen har ansvaret for udarbejdelsen af et årsregnskab, der giver et retvisende billede i
overensstemmelse med årsregnskabsloven. Ledelsen har endvidere ansvaret for den interne
kontrol, som ledelsen anser nødvendig for at udarbejde et årsregnskab uden væsentlig
fejlinformation, uanset om denne skyldes besvigelser eller fejl.
Revisors ansvar
Vores ansvar er at udtrykke en konklusion om årsregnskabet på grundlag af vores revision. Vi har
udført revisionen i overensstemmelse med internationale standarder om revision og yderligere krav
ifølge dansk revisorlovgivning. Dette kræver, at vi overholder etiske krav samt planlægger og
udfører revisionen for at opnå høj grad af sikkerhed for, om årsregnskabet er uden væsentlig
fejlinformation.
En revision omfatter udførelse af revisionshandlinger for at opnå revisionsbevis for beløb og
oplysninger i årsregnskabet. De valgte revisionshandlinger afhænger af revisors vurdering,
herunder vurdering af risici for væsentlig fejlinformation i årsregnskabet, uanset om denne skyldes
besvigelser eller fejl. Ved risikovurderingen overvejer revisor intern kontrol, der er relevant for
virksomhedens udarbejdelse af et årsregnskab, der giver et retvisende billede. Formålet hermed er
at udforme revisionshandlinger, der er passende efter omstændighederne, men ikke at udtrykke en
konklusion om effektiviteten af virksomhedens interne kontrol. En revision omfatter endvidere
vurdering af, om ledelsens valg af regnskabspraksis er passende, om ledelsens regnskabsmæssige
skøn er rimelige samt den samlede præsentation af årsregnskabet.
Det er vores opfattelse, at det opnåede revisionsbevis er tilstrækkeligt og egnet som grundlag for
vores konklusion.
Revisionen har ikke givet anledning til forbehold.
Konklusion
Det er vores opfattelse, at årsregnskabet giver et retvisende billede af selskabets aktiver, passiver
og finansielle stilling pr. 31. december 201x samt af resultatet af selskabets aktiviteter og
pengestrømme for regnskabsåret 1. januar – 31. december 201x i overensstemmelse med
årsregnskabsloven.
11 Tilpasses regnskabets elementer
9

REVU’s UDTALELSE OM SUPPLERENDE OPLYSNINGER I DEN
UAFHÆNGIGE REVISORS ERKLÆRING
Supplerende oplysninger vedrørende forhold i regnskabet
(a) Uden at modificere vores konklusion henleder vi opmærksomheden på note X i regnskabet,
som beskriver den usikkerhed, der er forbundet med udfaldet af en retssag, der er anlagt af
XYZ modselskabet. 12
(b) Uden at modificere vores konklusion henleder vi opmærksomheden på note X i regnskabet,
(c)
hvoraf fremgår, at selskabet har haft et tab på ZZZ i regnskabsåret, der sluttede xx.xx 201X,
og at selskabets forpligtelser pr. denne dato overstiger selskabets aktiver med YYY. Disse
forhold sammen med de i note X øvrige nævnte forhold indikerer, at der er en væsentlig
usikkerhed, der kan rejse betydelig tvivl om selskabets mulighed for at fortsætte driften. 13
* Uden at modificere vores konklusion gør vi opmærksom på, at der er væsentlig usikkerhed,
der kan rejse betydelig tvivl om selskabets mulighed for at fortsætte driften. Vi henviser til
note x i regnskabet, hvoraf fremgår, at det for indeværende er usikkert, om der opnås
tilsagn om de begærede lån til finansiering af driften og de nødvendige investeringer i de
førstkommende år, men at det er ledelsens vurdering, at et sådan tilsagn vil blive opnået,
hvorfor årsregnskabet i overensstemmelse hermed er udarbejdet under forudsætning af
virksomhedens fortsatte drift.
(d) Uden at modificere vores konklusion henleder vi opmærksomheden på note X i regnskabet,
hvor anvendt regnskabspraksis beskrives. Regnskabet er udarbejdet med henblik på at
hjælpe ABC Selskab til at overholde de regnskabsmæssige bestemmelser i ovennævnte
kontrakt. Som følge heraf kan regnskabet være uegnet til andet formål.
Vores erklæring er udelukkende udarbejdet til brug for ABC selskab og DEF selskab og bør
ikke udleveres til eller anvendes af andre parter end ABC selskab og DEF Selskab. 14
(e) Uden at modificere vores konklusion henleder vi opmærksomheden på note X i regnskabet,
hvor anvendt regnskabspraksis beskrives. Regnskabet er udarbejdet med henblik på at
hjælpe interessenterne i ABC I/S til at udfylde deres personlige selvangivelse. Som følge
heraf kan regnskabet være uegnet til andet formål.
Vores erklæring er udelukkende udarbejdet til brug for ABC I/S og dets interessenter og bør
ikke udleveres til eller anvendes af andre parter end ABC I/S og dets interessenter. 14
(f) Uden at modificere vores konklusion henleder vi opmærksomheden på note X i regnskabet,
hvor anvendt regnskabspraksis beskrives. Regnskabet er udarbejdet med henblik på at
hjælpe ABC Selskab til at overholde lovgivende myndighed DEF’s krav. Som følge heraf kan
regnskabet være uegnet til andet formål. 14
12 ISA 706, Supplerende oplysninger vedrørende forståelse af regnskabet og supplerende oplysninger
vedrørende forståelse af revisionen i den uafhængige revisors erklæring
13 ISA 570, Fortsat drift (Going Concern)
* Tilpasset juli 2012
14 Item (d) - (h) er alle eksempler på supplerende oplysninger, der knytter sig til brug af en regnskabsmæssig
begrebsramme med særligt formål jf. ISA 800, Særlige overvejelser - revision af regnskaber med særlig
formål. Overskriften supplerende oplysning om forståelse af regnskabet henholdsvis revisionen kan jf. ISA 800,
afsnit 14, ændres til en efter de aktuelle forhold mere passende overskrift, som eksempelvis, ” Supplerende
oplysning om anvendt regnskabspraksis og om begrænsning i distribution og anvendelse”. Dette gælder,
uanset om den supplerende oplysning knytter sig til et regnskab, jf. item (d) - (f) eller en bestanddel, jf. ISA
805, jf. item (g) til (h).
10

REVU’s UDTALELSE OM SUPPLERENDE OPLYSNINGER I DEN
UAFHÆNGIGE REVISORS ERKLÆRING
(g) Uden at modificere vores konklusion henleder vi opmærksomheden på note X i bestanddelen,
der redegør for anvendt regnskabspraksis. Bestanddelen er udarbejdet med det formål at
give oplysninger til kreditor XYZ. Som følge heraf kan bestanddelen være uegnet til andet
formål. 14
(h) Uden at modificere vores konklusion henleder vi opmærksomheden på note X i opgørelsen,
hvori anvendt regnskabspraksis beskrives. Opgørelsen er udarbejdet for at hjælpe ABC
forsikringsselskab til at opfylde Myndighed DEF’s krav. Som følge heraf kan opgørelsen være
uegnet til andet formål. 14
Vores erklæring er alene udarbejdet til brug for ABC Forsikring Selskab og Myndighed DEF og
bør ikke udleveres til eller anvendes af andre parter end ABC I/S og dets interessenter.
Supplerende oplysninger vedrørende forståelse af revisionen
(a) ABC Selskab har udarbejdet et særskilt regnskab for regnskabsåret 201X i
overensstemmelse med International Financial Reporting Standards. Dette regnskab har vi
den x. X 201X har forsynet med en påtegning.
(b) Den supplerende beretning på side x-x i regnskabet er ikke omfattet af vores revision. Vi har
i overensstemmelse med internationale standarder om revision og yderligere krav ifølge
dansk revisorlovgivning gennemlæst den supplerende beretning med henblik på at
identificere eventuelle væsentlige forhold heri, der er inkonsistente med oplysningerne i det
reviderede årsregnskab og koncernregnskab.
Af afsnittet ” Virksomheden i år 201x-2x,” fremgår det, at virksomheden inden for de
kommende 10 år forventer et kapitalafkast på xxxx pr. aktie. Dette er ikke konsistent med,
at ledelsen i årsregnskabets note 1 korrekt har oplyst om den eksisterende usikkerhed ved
virksomhedens fortsatte drift med henvisning til et endnu manglende tilsagn om lån til
finansiering af driften og nødvendige investeringer i det kommende år. 15
(c) Selskabet er med virkning for indeværende regnskabsår blevet omfattet af revisionspligt.
Sammenligningstallene i årsregnskabet er derfor ikke revideret, som det også fremgår af
regnskabet. 16
(d) NN Institution har i overensstemmelse med [begrebsramme] som sammenligningstal i
resultatopgørelsen for regnskabsåret 201x medtaget det af bestyrelsen pr. xx.xxxx.201x
godkendte resultatbudget for 201x. Disse sammenligningstal [Resultatbudgettet] har, som
16, 17
det også fremgår af årsregnskabet, ikke været underlagt revision.
Erklæring i henhold til anden lovgivning og øvrig regulering
Supplerende oplysninger vedrørende andre forhold
15 ISA 720, Revisors ansvar i forbindelse med andre oplysninger i dokumenter, der indeholder reviderede
regnskaber.
16 ISA 710, afsnit 14.
17 En supplerende oplysning af den karakter forudsætter, at lovgivningen stiller krav til brug af en
begrebsramme, der foreskriver budgettal vist som sammenligningstal. I relation til regnskaber udarbejdet efter
årsregnskabsloven, vil noten være relevant for virksomheder i regnskabsklasse A, der frivilligt lader deres
årsregnskab underkaste revision, jf. Erhvervs og Selskabsstyrelsens udtalelse Juni 2010.
11

REVU’s UDTALELSE OM SUPPLERENDE OPLYSNINGER I DEN
UAFHÆNGIGE REVISORS ERKLÆRING
(a) Det foreslåede udbytte er efter vores opfattelse i strid med selskabslovens bestemmelser, og
bestyrelsen kan ifalde ansvar herfor.
(b) Selskabet har ikke overholdt bogføringsloven, og bestyrelsen kan ifalde ansvar herfor.
(c) Selskabet har i strid med selskabsloven § 210, stk.1, ydet et lån til en af selskabets
kapitalejere, og bestyrelsen kan ifalde ansvar herfor.
(d) Selskabet ikke har overholdt bogføringslovgivningens krav om, at bogføringen skal
tilrettelægges og udføres i overensstemmelse med god bogføringsskik under hensyn til
virksomhedens art og omfang.
[Selskabets ledelse kan ifalde ansvar for overtrædelsen af bogføringslovgivningen.]
Udtalelse om ledelsesberetningen
Vi har i henhold til årsregnskabsloven gennemlæst ledelsesberetningen. Vi har ikke foretaget
yderligere handlinger i tillæg til den udførte revision af årsregnskabet. Det er på denne baggrund
vores opfattelse, at oplysningerne i ledelsesberetningen er i overensstemmelse med årsregnskabet.
X-by (revisors kontorsted), dato
statsautoriseret/registreret/godkendt revisionsfirma
NN
statsautoriseret revisor/registreret revisor
12