DM Revision A/S Att.: Merete Leth Ulstrupvej 10 4682 Tureby ...
DM Revision A/S Att.: Merete Leth Ulstrupvej 10 4682 Tureby ...
DM Revision A/S Att.: Merete Leth Ulstrupvej 10 4682 Tureby ...
You also want an ePaper? Increase the reach of your titles
YUMPU automatically turns print PDFs into web optimized ePapers that Google loves.
<strong>DM</strong> <strong>Revision</strong> A/S<br />
<strong>Att</strong>.: <strong>Merete</strong> <strong>Leth</strong><br />
<strong>Ulstrupvej</strong> <strong>10</strong><br />
<strong>4682</strong> <strong>Tureby</strong><br />
Afgørelse vedrørende undersøgelse af vurderingsberetning afgivet<br />
af registreret revisor <strong>Merete</strong> <strong>Leth</strong><br />
Indledning<br />
Erhvervs- og Selskabsstyrelsen har foretaget en undersøgelse af den<br />
afgivne vurderingsberetning af 31. oktober 2008 for K ApS, jf. Lov om<br />
godkendte revisorer og revisionsvirksomheder (revisorloven) § 37.<br />
Erhvervs- og Selskabsstyrelsen anmodede i brev af 31. august 2009 om<br />
revisors arbejdspapirer på erklæringsopgaven. Erhvervs- og Selskabsstyrelsen<br />
har den 29. september 2009 modtaget kopi af revisors arbejdspapirer,<br />
der ligger til grund for den afgivne vurderingsberetning.<br />
Erhvervs- og Selskabsstyrelsen har ved brev af 18. december 2009<br />
fremsendt et høringsbrev til registreret revisor <strong>Merete</strong> <strong>Leth</strong> med anmodning<br />
om at fremkomme med bemærkninger til sagen.<br />
Erhvervs- og Selskabsstyrelsen har ved brev af 25. januar 20<strong>10</strong> og mail<br />
af 31. januar 20<strong>10</strong> modtaget revisors svar på høringsbrevet. Revisors<br />
kommentarer til høringsbrevet er indarbejdet i afgørelsen nedenfor.<br />
Afgørelse<br />
Erhvervs- og Selskabsstyrelsen skal i medfør af lov om godkendte revisorer<br />
og revisionsvirksomheder (revisorloven) § 40, nr. 1 påtale, at<br />
det udførte arbejde og den efterfølgende afgivelse af vurderingsberetningen<br />
af 31. oktober 2008 for kapitalforhøjelsen på 3.585.000 kr. i K<br />
ApS, ikke er i overensstemmelse med revisorloven.<br />
Påtalen er begrundet i, at registreret revisor <strong>Merete</strong> <strong>Leth</strong> ikke har efterlevet<br />
god revisorskik, jf. revisorlovens § 16, stk. 2 ved afgivelsen af<br />
vurderingsberetningen af 31. oktober 2008 for kapitalforhøjelsen på<br />
3.585.000 kr. i K ApS.<br />
A var medlem af ledelsen i alle tre selskaber, og dette medførte en forøget<br />
risiko for fejlinformation på erklæringsopgaven, hvorved registreret<br />
revisor <strong>Merete</strong> <strong>Leth</strong> skulle have foretaget yderligere arbejdshandlinger<br />
for at sikre et tilstrækkeligt og egnet bevis for eksistensen af<br />
vurderingsberetningens omhandlede aktiv. Registreret revisor <strong>Merete</strong><br />
<strong>Leth</strong> skulle have søgt bekræftelse hos ledelsen i D A/S for, at B på<br />
vegne af D A/S havde den tilstrækkelige bemyndigelse til at underskrive<br />
overdragelsesaftalen af 13. oktober 2008 med C ApS.<br />
19. marts 20<strong>10</strong><br />
Sag 2009-0019036<br />
/ave<br />
ERHVERVS- OG<br />
SELSKABSSTYRELSEN<br />
Kampmannsgade 1<br />
1780 København V<br />
Tlf. 33 30 77 00<br />
Fax 33 30 77 99<br />
CVR-nr <strong>10</strong> 15 08 17<br />
eogs@eogs.dk<br />
www.eogs.dk<br />
ØKONOMI- OG<br />
ERHVERVSMINISTERIET
Påtalen er ligeledes begrundet i, at registreret revisor <strong>Merete</strong> <strong>Leth</strong> burde<br />
have taget forbehold i vurderingsberetningen for, at der forelå usikkerhed<br />
om fordringens eksistens, jf. erklæringsbekendtgørelsens § 15,<br />
stk. 1.<br />
Denne afgørelse kan indbringes for Erhvervsankenævnet, Kampmannsgade<br />
1, Postboks 2000, 1780 København V, senest 4 uger efter,<br />
at afgørelsen er meddelt dig, jf. revisorlovens § 51, stk. 1. Styrelsen<br />
skal til orientering oplyse, at Erhvervsankenævnet i forbindelse med en<br />
eventuel klage opkræver et gebyr, der helt eller delvis kan tilbagebetales,<br />
såfremt du får medhold i din klage.<br />
Sagsfremstilling og begrundelse<br />
1) Faktiske forhold<br />
Erhvervs- og Selskabsstyrelsens nægtelse af registrering af kapitalforhøjelse<br />
i K ApS<br />
Erhvervs- og Selskabsstyrelsen nægtede i mail af 19. februar 2009 at<br />
registrere en kapitalforhøjelse i K ApS. Kapitalforhøjelsen beløb sig til<br />
3.385.000 kr., hvorefter anpartskapitalen i selskabet ville udgøre<br />
3.7<strong>10</strong>.000 kr. Kapitalforhøjelsen skulle gennemføres ved, at C ApS<br />
indskød en fordring på D A/S på 3.588.016,19 kr. i K ApS mod at få<br />
anparter i selskabet.<br />
Erhvervs- og Selskabsstyrelsen begrundede registreringsnægtelsen<br />
med, at der var skabt tvivl om grundlaget for kapitalforhøjelsen, idet<br />
debitor, D A/S, bestred fordringens eksistens.<br />
Advokat E har i brev af 15. december 2008 på vegne af B oplyst, at<br />
overdragelsesaftalen mellem C ApS og D A/S ikke er underskrevet af<br />
tegningsberettigede personer i henhold til selskabets tegningsregel.<br />
Erhvervsankenævnets kendelse af registreringsnægtelsen<br />
Erhvervsankenævnet stadfæstede Erhvervs- og Selskabsstyrelsens afgørelse<br />
i kendelse af 24. november 2009, j.nr. 2009-0018966.<br />
Erhvervsankenævnet begrunder stadfæstelsen med følgende:<br />
”Erhvervs- og Selskabsstyrelsen modtog inden registreringen<br />
af den anmeldte kapitalforhøjelse en indsigelse fra<br />
kuratellet for C ApS under konkurs om, at debitor til den<br />
fordring, som danner grundlag for C ApS’ tegning af nye<br />
anparter, ikke vedstår aftalen, der ligger til grund for<br />
fordringen. Efter kuratellets vurdering var der derfor tvivl<br />
om fordringens eksistens og værdi.<br />
Erhvervs- og Selskabsstyrelsen har herefter hos den revisor,<br />
som har udarbejdet vurderingsberetningen af appor-<br />
2/13
tindskuddet, søgt oplyst, om den fra kuratellet fremkomne<br />
oplysning ændrer ved revisors konklusion i vurderingsberetningen.<br />
Forelagt kuratellets oplysninger er revisor ikke<br />
fremkommet med bemærkninger. Som sagen foreligger<br />
oplyst for ankenævnet ses anmelder heller ikke at have foretaget<br />
sig yderligere for at få tilvejebragt en fornyet vurdering<br />
fra revisor.<br />
På denne baggrund tiltræder ankenævnet, at styrelsen på<br />
det foreliggende grundlag ikke har kunnet afgøre, hvorvidt<br />
der eksisterer en fordring og dermed om der har<br />
kunnet foretages en kapitalforhøjelse på grundlag heraf.”<br />
Overdragelsesaftale mellem C ApS og D A/S<br />
Det fremgår af overdragelsesaftalen, at D A/S skulle overtage lejemålet<br />
og erhverve al inventar og EDB fra C ApS. Den samlede overdragelsessum,<br />
inkl. forudbetalt husleje, beløb sig til 3.588.016,19 kr. inklusiv<br />
moms.<br />
C A/S kunne ifølge aftalen uden D A/S’ samtykke frit overdrage samtlige<br />
rettigheder i henhold til overdragelsesaftalen til F ApS og dets tilhørende<br />
datterselskaber.<br />
Overtagelsesdagen for lejemålet og Edb-udstyret var den 13. oktober<br />
2008, og betalingen skulle afregnes senest 30 dage netto efter datoen<br />
for overdragelsesaftalens underskrivelse.<br />
Overdragelsesaftalen er underskrevet den 13. oktober 2008. A har underskrevet<br />
på vegne af C ApS, og B har underskrevet på vegne af D<br />
A/S.<br />
C ApS har den 13. oktober 2008 udstedt faktura til D A/S, der omfatter<br />
det aftalte overdragelsesbeløb, og af fakturaen fremgår også, at betalingen<br />
skal ske netto kontant.<br />
Tegningsreglerne og ledelsesregistreringerne i D A/S<br />
Det fremgår af punkt 11 i vedtægterne for D A/S af 21. maj 2007, der<br />
også var gældende den 13. oktober 2008, at selskabets tegningsregel er:<br />
”Selskabet tegnes af formanden eller næstformanden for<br />
bestyrelsen i forening med to bestyrelsesmedlemmer eller<br />
af formanden eller næstformanden for bestyrelsen i forening<br />
med et bestyrelsesmedlem og en direktør.”<br />
Selskabets vedtægter og oplysninger om tegningsregel er offentlige tilgængelige<br />
på www.cvr.dk.<br />
Det fremgår af en fuldstændig udskrift for D A/S, at pr. 13. oktober<br />
2008 var A bestyrelsesformand i D A/S, og B var næstformand i D<br />
3/13
A/S. B udtrådte af selskabets bestyrelse den 31. oktober 2008 og indtrådte<br />
som administrerende direktør samme dag.<br />
Der er ikke i sagen fremlagt dokumentation for, at direktionen i D A/S<br />
havde bemyndigelse til at underskrive overdragelsesaftaler af ovennævnte<br />
karakter.<br />
Referat af bestyrelsesmøde i D A/S den 21. oktober 2008<br />
Registreret revisor <strong>Merete</strong> <strong>Leth</strong> har den 31. januar 20<strong>10</strong> fremsendt kopi<br />
af referat af bestyrelsesmøde i D A/S den 21. oktober 2008 til Erhvervs-<br />
og Selskabsstyrelsen.<br />
Af bestyrelsesreferatet fremgår følgende (i uddrag):<br />
[Bestyrelsesreferatet er anonymiseret, idet D A/S har kapitalandele<br />
optaget til handel på et reguleret marked.<br />
Det kan af hensyn til offentliggørelsen oplyses, at A ansatte<br />
B som administrerende direktør den 13. oktober<br />
2008, og bestyrelsen godkendte ansættelsen på bestyrelsesmødet<br />
den 21. oktober 2008.<br />
Det fremgår tillige af bestyrelsesreferatet, at B informerede<br />
bestyrelsesmedlemmerne om, at D A/S havde indgået<br />
den omtalte overdragelsesaftale mellem D A/S og C ApS<br />
den 13. oktober 2008. B skulle drøfte overdragelsesaftalen<br />
med D A/S’ bankforbindelse.]<br />
Overdragelsesaftale mellem K ApS og C ApS<br />
I henhold til overdragelsesaftalen erhvervede K ApS faktura af 13. oktober<br />
2008 af C ApS. Købesummen skulle berigtiges ved, at C ApS<br />
tegnede anparter i K ApS for et pålydende beløb på 3.858.000 kr. til<br />
kurs <strong>10</strong>0,084.<br />
Overdragelsesaftalen er underskrevet den 31. oktober 2008, og A har<br />
underskrevet aftalen på vegne af både K ApS og C ApS.<br />
As ledelseshverv i de tre selskaber<br />
A var ledelsesmedlem i alle tre omtalte selskaber i perioden 13. oktober<br />
2008 – 31. oktober 2008.<br />
A var bestyrelsesmedlem i D A/S i perioden 2. juni 2008 – 2. februar<br />
2009. A var tillige direktør i D A/S i perioden 12. januar 2009 – 2. februar<br />
2009.<br />
A var direktør i C ApS i perioden 26. februar 1996 – 27. november<br />
2008, og A har været direktør i K ApS siden 13. oktober 2008, samme<br />
dag som selskabet blev stiftet.<br />
4/13
Vurderingsberetning afgivet af registreret revisor <strong>Merete</strong> <strong>Leth</strong><br />
Registreret revisor <strong>Merete</strong> <strong>Leth</strong> afgav vurderingsberetningen på den<br />
registreringsnægtede kapitalforhøjelse:<br />
”Til Anpartshaverene i K ApS<br />
Indledning<br />
Direktionen har i henhold til Anpartsselskabslovens §9<br />
udpeget os som uvildige, sagkyndige vurderingsmænd jf.<br />
Anpartsselskabslovens §7, i forbindelse med selskabets<br />
erhvervelse, indenfor 24 måneder efter registreringen af<br />
selskabets stiftelse. Vi har accepteret opgaven og udarbejdet<br />
efterfølgende vurderingsberetning i overensstemmelse<br />
med aktieselskabslovens §6b og Anpartsselskabslovens<br />
§7.<br />
Aktiverne overdrages på vilkår, der er aftalt mellem køber<br />
og sælger. Direktionen har ansvaret for de fastsatte vilkår,<br />
herunder vederlagets rimelighed, og har erklæret sig<br />
herom i denne vurderingsberetning.<br />
Det er vor opgave som vurderingsmænd at udtale os om,<br />
hvorvidt værdien af de overtagne aktiver mindst svarer til<br />
det aftalte vederlag.<br />
Beskrivelse af erhvervelsen<br />
Erhvervelsen består af faktura af 13. oktober 2008 mellem<br />
C ApS og D A/S stor kr. 3.588.015,19 skriver tremillionerfemhundredeottiottetuseindeogseksten<br />
00/<strong>10</strong>0.<br />
Fakturaen er i overensstemmelse med overdragelsesaftalen<br />
af lejemål, inventar, edb, depositum og forudbetalt<br />
husleje mellem C ApS og D A/S af 13. Oktober 2008.<br />
Værdien heraf ansættes til kurs <strong>10</strong>0.<br />
Vederlag for erhvervelsen<br />
Fordringen erhverves i forbindelse med kapitalforhøjelse<br />
i K ApS, hvor kapitalen forhøjes fra kr. 125.000 med kr.<br />
3.385.000,- til kr. 3.7<strong>10</strong>.000.<br />
Kapitalforhøjelsen sker til kurs <strong>10</strong>0,084133612<br />
Det udførte arbejde<br />
Vi har udført vore undersøgelser i overensstemmelse med<br />
den danske revisionsstandard om erklæringsopgaver med<br />
sikkerhed (RS3000) med henblik på at opnå høj grad af<br />
sikkerhed for vor konklusion.<br />
5/13
Arbejdet har omfattet gennemgang af direktionens redegørelse<br />
jf. aktieselskabslovens §6 b og c og Anpartsselskabslovens<br />
§ 7 og 9.<br />
Konklusion<br />
Det er vor opfattelse, at den ansatte værdi af erhvervelserne<br />
mindst svarer til det aftalte vederlag, herunder den<br />
pålydende værdi af de anparter, der skal udstedes, med<br />
tillæg af overkurs.”<br />
Vurderingsberetningen er underskrevet af registreret revisor <strong>Merete</strong><br />
<strong>Leth</strong> den 31. oktober 2008.<br />
Revisors udførte arbejde på vurderingsberetningen<br />
Registreret revisor <strong>Merete</strong> <strong>Leth</strong> udarbejdede accept af kundeforholdet,<br />
herunder foretog hun en uafhængighedsvurdering og stillingtagen til<br />
kundens integritet mv.<br />
Revisor har i dokumentet ”Særlige erklæringer” vurderet, at opgaven<br />
er tilstrækkeligt oplyst, og det er påset, at alle væsentlige oplysninger<br />
er modtaget og indgået i overvejelserne i forbindelse med udførelsen af<br />
opgaven. Revisor har desuden påset, at oplysningerne fremtræder uden<br />
indre modsætninger og vurderes ikke at være fejlbehæftede.<br />
Revisor har i dokumentet ”Arbejdets udførelse” beskrevet de arbejdshandlinger,<br />
der er udført og resultatet heraf:<br />
”<br />
1. Overdragelse gennemgået, anført købesum stemmer til faktura,<br />
aftalen er korrekt underskrevet og alle sider er signeret.<br />
2. Faktura korrekt udstedt og eftertalt – stemmer.<br />
3. Der er modtaget kontokort med underliggende bilag, der stikprøvevist<br />
er gennemgået og fundet ok. Sælger har erhvervet det<br />
modtagne.<br />
4. Lejekontrakt og udlejers repr. Advf. F har bekræftet overdragelsen<br />
af lejemålet på uændrede vilkår til D A/S.<br />
5. Overdragelsesaftale er gennemlæst, anførte beløb stemmer og<br />
aftalen er korrekt underskrevet.<br />
6. Udover denne fysiske gennemgang er afholdt møde med A for<br />
en drøftelse og gennemgang af sagen. A er bestyrelsesformand i<br />
D A/S.<br />
Konklusion: Det indhentede materiale og vort arbejde hermed har ikke<br />
givet anledning til bemærkninger. Erklæring kan afgives.”<br />
2) Revisors kommentarer<br />
Vedrørende den indgåede overdragelsesaftale<br />
6/13
Det er registreret revisor <strong>Merete</strong> <strong>Leth</strong>s opfattelse, at der blev indgået en<br />
ubetinget overdragelsesaftale den 13. oktober 2008. Hertil påpeges det<br />
i høringssvaret, at såfremt B mener, at der var tale om en betinget aftale,<br />
der krævede godkendelse af såvel bestyrelsen som bankforbindelsen,<br />
er det uforstående, at der ikke af overskriften fremgår ”Betinget<br />
overdragelsesaftale”, og at aftalen ikke indeholder de betingelser, der<br />
gøres gældende i de fremlagte anbringender.<br />
Registreret revisor <strong>Merete</strong> <strong>Leth</strong> fremfører desuden, at det ikke fremgår<br />
klart af bestyrelsesreferatet, at overdragelsesaftalen var betinget af<br />
bankforbindelsens godkendelse.<br />
Vedrørende tegningsreglerne og ledelsesregistreringerne i D A/S<br />
Registreret revisor <strong>Merete</strong> <strong>Leth</strong> er uenig med styrelsen i, at tegningsreglerne<br />
i forbindelse med underskrivelsen af overdragelsesaftalen ikke<br />
var opfyldte.<br />
Hertil fremføres det, at en aftale af den pågældendes størrelsesorden i<br />
et større børsnoteret selskab om handel af edb-udstyr, møbler og overtagelse<br />
af lejemål ikke kræver, at en ubetinget overdragelsesaftale skal<br />
underskrives efter tegningsreglerne<br />
Registreret revisor <strong>Merete</strong> <strong>Leth</strong> oplyser desuden, at B blev ansat den<br />
13. oktober 2008 som administrerende direktør i D, om end selve registreringen<br />
af ansættelsen først sker efterfølgende. Anmeldelsen blev<br />
formentlig foretaget af E, der tillige var bestyrelsesmedlem i D og fra<br />
bl.a. bestyrelsesmødet var vidende om, at B blev ansat allerede den 13.<br />
oktober 2008.<br />
3) Retligt grundlag og Erhvervs- og Selskabsstyrelsens vurdering<br />
Vedrørende overdragelsesaftalen mellem D A/S og C ApS samt tegningsreglerne<br />
i D A/S<br />
Det fremgår af aktieselskabslovens § 51, stk. 1, at bestyrelsen skal ansætte<br />
en direktion bestående af et til tre medlemmer, medmindre vedtægterne<br />
kræver en større direktion.<br />
Det fremgår af aktieselskabslovens § 54, stk. 2, at direktionen varetager<br />
den daglige ledelse af selskabet og skal derved følge de retningslinjer<br />
og anvisninger, som bestyrelsen har givet. Den daglige ledelse omfatter<br />
ikke dispositioner, der efter selskabets forhold er af usædvanlig<br />
art eller stor betydning. Sådanne dispositioner kan direktionen kun foretage<br />
efter særlig bemyndigelse fra bestyrelsen, medmindre bestyrelsens<br />
beslutning ikke kan afventes uden væsentlig ulempe for selskabets<br />
virksomhed.<br />
Det fremgår af aktieselskabslovens § 60, stk. 1, at medlemmer af bestyrelsen<br />
og af direktionen repræsenterer selskabet udadtil.<br />
7/13
Det fremgår af aktieselskabslovens § 60, stk. 2, at selskabet forpligtes<br />
ved retshandler, som på selskabets vegne indgås af den samlede bestyrelse<br />
eller et medlem af bestyrelsen eller af en direktør.<br />
Det fremgår af aktieselskabslovens § 60, stk. 3, at den tegningsret, som<br />
efter stk. 2 tilkommer det enkelte medlem af bestyrelsen eller af direktionen<br />
kan i vedtægterne begrænses således, at tegningsretten kun kan<br />
udøves af flere medlemmer i forening eller af en eller flere bestemte<br />
medlemmer hver for sig eller i forening.<br />
Det fremgår af aktieselskabslovens § 61, stk. 1, nr. 1, at en retshandel,<br />
der er indgået på selskabets vegne af nogen, der efter § 60 har tegningsret,<br />
forpligter selskabet, medmindre de tegningsberettigede har<br />
handlet i strid med de begrænsninger i deres beføjelser, som er fastsat i<br />
aktieselskabsloven.<br />
Ifølge tegningsreglerne kunne D A/S kun forpligtes til at opfylde overdragelsesaftalen,<br />
såfremt bestyrelsesformanden eller næstformanden i<br />
bestyrelsen i forening med enten to andre bestyrelsesmedlemmer eller<br />
et bestyrelsesmedlem og en direktør underskrev aftalen.<br />
Overdragelsesaftalen er imidlertid kun underskrevet af næstformanden<br />
for bestyrelsen i D A/S, B. Bestyrelsesformanden i D A/S, A, har desuden<br />
underskrevet aftalen, men på vegne af modparten, C ApS.<br />
De vedtægtsbestemte tegningsregler i D A/S var derfor ikke opfyldte,<br />
da B underskrev overdragelsesaftalen på vegne af D A/S.<br />
Det fremgår desuden ikke af bestyrelsesreferatet, at bestyrelsen i D A/S<br />
godkendte den indgåede overdragelsesaftale mellem D A/S og C ApS<br />
på bestyrelsesmødet den 21. oktober 2008. Det fremgår alene af referatet,<br />
at B informerede bestyrelsen om, at der var indgået en lejeaftale,<br />
således at D A/S overtog C ApS’ lejemål mm.<br />
Hvorvidt overdragelsesaftalen var gyldigt indgået afhænger i så fald af,<br />
om direktionen i D A/S havde en særlig bemyndigelse af bestyrelsen til<br />
at kunne indgå pågældende retshandler, jf. aktieselskabslovens § 54,<br />
stk. 2.<br />
Registreret revisor <strong>Merete</strong> <strong>Leth</strong> har ikke fremlagt dokumentation for, at<br />
B havde en sådan bemyndigelse til at underskrive overdragelsesaftalen<br />
mellem D A/S og C ApS den 13. oktober 2008, på vegne af D A/S.<br />
Desuden tiltrådte B tidligst som administrerende direktør i D A/S den<br />
21. oktober 2008, jf. aktieselskabslovens § 51, stk. 1. En ansættelse af<br />
en direktør i et aktieselskab kræver bestyrelsens godkendelse, og den<br />
godkendelse blev først givet den 21. oktober 2008 på det pågældende<br />
bestyrelsesmøde. Bestyrelsesformanden, A, kunne ikke alene i henhold<br />
til aktieselskabsloven ansætte B som direktør i D A/S.<br />
8/13
Registreret revisor <strong>Merete</strong> <strong>Leth</strong> har ikke fremlagt anden dokumentation<br />
for, at B havde en bemyndigelse til at underskrive overdragelsesaftalen<br />
den 13. oktober 2008.<br />
Vedrørende planlægningen og det udførte arbejde på vurderingsberetningen<br />
Revisor er offentlighedens tillidsrepræsentant under udførelse af erklæringsopgaver<br />
omfattet af revisorlovens § 1, stk. 2. Revisor skal udføre<br />
opgaverne i overensstemmelse med god revisorskik, herunder udvise<br />
den nøjagtighed og hurtighed, som opgavernes beskaffenhed tillader.<br />
God revisorskik indebærer desuden, at revisor skal udvise integritet,<br />
objektivitet, fortrolighed, professionel adfærd, professionel kompetence<br />
og fornøden omhu ved udførelsen af opgaverne, jf. revisorlovens §<br />
16, stk. 1.<br />
RS 3000 fastlægger de faglige normer, revisor må forventes at efterleve<br />
ved afgivelse af vurderingsberetninger, og udfylder derfor god revisionsskik<br />
på området.<br />
Det fremgår af RS 3000, afsnit 3, at revisionsstandarden er udformet til<br />
generel anvendelse på andre erklæringsopgaver med sikkerhed end revision<br />
eller review af historiske finansielle oplysninger, der omfattes af<br />
specifikke revisionsstandarder. Selvom revisionsstandarderne om revision<br />
og review af historiske finansielle oplysninger ikke gælder for andre<br />
erklæringsopgaver med sikkerhed, kan de alligevel vejlede revisor.<br />
Det fremgår af RS 3000, afsnit 12, at revisor skal planlægge opgaven,<br />
så den udføres effektivt.<br />
Det fremgår af RS 3000, afsnit 14, at revisor skal planlægge og udføre<br />
en erklæringsopgave med sikkerhed under udvisning af professionel<br />
skepsis med erkendelse af, at der kan være omstændigheder, der medfører,<br />
at emneindholdet indeholder væsentlig fejlinformation.<br />
Det fremgår af RS 3000, afsnit 15, at revisor skal opnå en tilstrækkelig<br />
forståelse af erklæringsemnet og andre omstændigheder ved opgaven<br />
til at vurdere risikoen for, at emneindholdet indeholder væsentlig fejlinformation,<br />
og til at planlægge og udføre yderligere bevisindsamling.<br />
Det fremgår af RS 3000, afsnit 22, at revisor skal overveje væsentlighed<br />
og opgaverisiko ved planlægning og udførelse af en erklæringsopgave<br />
med sikkerhed.<br />
Det fremgår af RS 3000, afsnit 24, at revisor skal reducere opgaverisikoen<br />
til et acceptabelt lavt niveau efter omstændighederne.<br />
9/13
Det fremgår af RS 315, afsnit <strong>10</strong>0, at revisor skal identificere og vurdere<br />
risici for væsentlig fejlinformation bl.a. på revisionsmålsniveau for<br />
transaktionstyper.<br />
Det fremgår af RS 315, afsnit <strong>10</strong>8, at som en del af risikovurderingen<br />
skal revisor fastlægge, hvilke af de identificerede risici der efter revisor<br />
bedømmelse er risici, der kræver særlig revisionsovervejelse.<br />
Det fremgår af RS 330, afsnit 7, at revisor skal udforme og udføre<br />
yderligere revisionshandlinger, hvis art, tidsmæssig placering og omfang<br />
er reaktioner på de vurderede risici for væsentlig fejlinformation<br />
på revisionsmålsniveau.<br />
Det fremgår af RS 550, afsnit 2, at revisor skal udføre handlinger, der<br />
er planlagt til at tilvejebringe tilstrækkeligt og egnet bevis om ledelsens<br />
identifikation af og oplysning om nærtstående parter og effekten af<br />
transaktioner med nærtstående parter, som er væsentlige for regnskabet.<br />
Det fremgår af RS 550, afsnit 3, at på grund af den grad af usikkerhed,<br />
der er forbundet med revisionsmål om fuldstændighed vedrørende<br />
nærtstående parter, vil de revisionshandlinger, der fremgår af RS 550,<br />
give tilstrækkelig og egnet revisionsbevis om disse revisionsmål,<br />
medmindre revisor identificerer forhold, som forøger risikoen for væsentlig<br />
fejlinformation ud over det, der normalt forventes, eller indikerer,<br />
at væsentlig fejlinformation omkring nærtstående parter forekommer.<br />
Når der er en indikation af sådanne forhold, skal revisor udføre tilpassede,<br />
udvidede eller yderligere revisionshandlinger, som er hensigtsmæssige<br />
under de gældende omstændigheder, jf. RS 550, afsnit 3, sidste<br />
pkt.<br />
Ved eksistensen af nærtstående parter og transaktioner mellem sådanne<br />
skal revisor være opmærksom på bl.a., at kilden til revisionsbevis påvirker<br />
revisors vurdering af deres pålidelighed. Generelt kan en større<br />
grad af sikkerhed tilknyttes revisionsbevis, der er tilvejebragt eller udarbejdet<br />
af ikke-nærtstående parter, jf. RS 550, afsnit 6.<br />
Når revisor undersøger identificerede transaktioner med nærtstående<br />
parter, skal revisor opnå tilstrækkeligt og egnet revisionsbevis for, om<br />
disse transaktioner er blevet behørigt registreret og oplyst, jf. RS 550,<br />
afsnit 13.<br />
Det fremgår af RS 550, afsnit 14, at da der kun i begrænset omfang kan<br />
opnås egnet revisionsbevis om transaktioner mellem nærtstående parter,<br />
overvejer revisor at udføre revisionshandlinger, såsom at indhente<br />
bekræftelse fra eller drøfte oplysninger med personer, der er associeret<br />
med transaktionen.<br />
<strong>10</strong>/13
B blev af A ansat som den administrerende direktør i D A/S den 13.<br />
oktober 2008 og underskrev overdragelsesaftalen mellem D A/S og C<br />
ApS på vegne af D A/S, selvom A ikke alene i henhold til aktieselskabslovens<br />
bestemmelser kunne ansætte B.<br />
Samme dag blev K ApS stiftet, og A blev indsat som direktør i selskabet.<br />
Den 31. oktober 2008 underskrev A overdragelsesaftalen mellem<br />
C ApS og K ApS på vegne af begge parter, og den indgåede aftale om<br />
overtagelse af huslejemålet mm. mellem D A/S og C ApS blev anvendt<br />
som indskudskapital i forbindelse med kapitalforhøjelsen i K ApS.<br />
Overdragelsesaftalen blev underskrevet af A på vegne af begge selskaber.<br />
As involvering i den øverste ledelse i alle tre selskaber og det faktum,<br />
at han ansatte B som den administrerende direktør i D A/S, selvom han<br />
ikke havde beføjelserne hertil efter aktieselskabsloven, indikerer, at der<br />
forelå en forøget en risiko for væsentlig fejlinformation på erklæringsopgaven.<br />
Overdragelsesaftalerne mellem D A/S og C ApS samt mellem C ApS<br />
og K ApS indikerer ligeledes at der er foretaget en transaktion mellem<br />
nærtstående parter.<br />
Transaktioner mellem nærtstående parter medfører en risiko for, at opgaven<br />
indeholder væsentlig fejlinformation. Revisor skal derfor i disse<br />
tilfælde foretage yderligere arbejdshandlinger for at nedbringe risikoen<br />
for væsentlig fejlinformation i opgaven. I den sammenhæng skal revisor<br />
anvende de øvrige revisionsstandarder som vejledning til at identificere<br />
og reagere på den forøgede risiko, der opstår ved transaktioner<br />
med nærtstående parter.<br />
I denne sag kunne en henvendelse til de øvrige ledelsesmedlemmer i D<br />
A/S have afdækket og sikret revisor den tilstrækkelige dokumentation<br />
for, om der var indgået en endelig aftale, og om B havde den tilstrækkelige<br />
bemyndigelse til at underskrive overdragelsesaftalen på vegne af<br />
D A/S.<br />
Det fremgår af revisors arbejdspapirer, at revisor har afholdt møde med<br />
A, der var bestyrelsesformand i D A/S på erklæringstidspunktet. Det<br />
fremgår imidlertid ikke af arbejdspapirerne, om revisor har fået bekræftet<br />
de oplysninger, der er givet af A på mødet fra anden side, eksempelvis<br />
ved en henvendelse til den øvrige ledelse i D A/S.<br />
Det fremgår heller ikke af arbejdspapirerne, at tegningsreglerne for D<br />
A/S blev gennemgået, idet dette i så fald burde have resulteret en undersøgelse<br />
af, om B havde den tilstrækkelige bemyndigelse til at indgå<br />
overdragelsesaftalen på vegne af D A/S.<br />
11/13
Registreret revisor <strong>Merete</strong> <strong>Leth</strong> har af disse grunde ikke foretaget de<br />
nødvendige yderligere arbejdshandlinger forud for afgivelsen af vurderingsberetningen<br />
for K ApS, for at afdække den usikkerhed, der eksisterede<br />
med hensyn til Bs bemyndigelse til at underskrive overdragelsesaftalen<br />
på vegne af D A/S.<br />
Vedrørende den afgivne vurderingsberetning<br />
Ved revisors afgivelse af andre erklæringer med sikkerhed, skal revisor<br />
tage forbehold i erklæringen, hvis usikkerheder ikke er tilstrækkeligt<br />
oplyst, og denne usikkerhed ikke er uvæsentlig, jf. erklæringsbekendtgørelsens<br />
§ 15, stk. 1, 2. pkt.<br />
Registreret revisor <strong>Merete</strong> <strong>Leth</strong> afgav, som nævnt ovenfor, den 31. oktober<br />
2008 en vurderingsberetning for kapitalforhøjelsen i K ApS. Kapitalforhøjelsen<br />
skulle gennemføres ved, at C ApS indskød en fordring<br />
på D A/S på 3.588.016,19 kr. i K ApS mod at få anparter i selskabet.<br />
På baggrund af de ovenstående forhold, er det styrelsens vurdering, at<br />
revisor skulle have afgivet et forbehold i vurderingsberetningen om, at<br />
der forelå usikkerhed omkring fordringens eksistens, idet det er omtvistet,<br />
hvorvidt B havde bemyndigelse til at underskrive overdragelsesaftalen<br />
mellem C A/S og D A/S.<br />
Afslutning<br />
Styrelsen offentliggør denne afgørelse, jf. revisorlovens § 41, idet sagen<br />
indeholder sådanne principielle eller konkrete omstændigheder, der<br />
kunne tale for en offentliggørelse.<br />
Afgørelsen vil blive anonymiseret mht. en række oplysninger om de<br />
faktiske forhold i sagen. Kopi af den tekst, der vil blive offentliggjort,<br />
er vedlagt denne afgørelse.<br />
Offentliggørelsen er begrundet i, at sagen indeholder principielle udtalelser<br />
om revisors arbejdshandlinger, når der foreligger transaktioner<br />
mellem nærtstående parter, som medfører en forøget risiko for væsentlig<br />
fejlinformation i erklæringsopgaven.<br />
12/13
Såfremt du har eventuelle spørgsmål eller kommentarer til dette brev er<br />
du velkommen til at kontakte undertegnede.<br />
Med venlig hilsen<br />
Allan Vestergaard<br />
Fuldmægtig<br />
Tlf. direkte 3330 7574<br />
E-post ave@eogs.dk<br />
13/13