Kunstnernes beskatning - BKF
Kunstnernes beskatning - BKF
Kunstnernes beskatning - BKF
Create successful ePaper yourself
Turn your PDF publications into a flip-book with our unique Google optimized e-Paper software.
endvidere være fradragsberettigede på linie med driftsomkostninger.<br />
Det vil sige, at fradraget har en større<br />
skattemæssig værdi end som negativ kapitalindkomst.<br />
En del af virksomhedens overskud i det enkelte år<br />
udgør kapitalafkast af virksomhedens nettoaktiver<br />
(kapitalafkastgrundlag) og beskattes som kapitalindkomst.<br />
Det medfører, at der ikke skal betales AM- eller<br />
SP-bidrag af denne andel af virksomhedens overskud.<br />
Denne overskudsandel kan ikke midlertidigt beskattes<br />
med virksomhedsskat, dvs. rent teknisk overføres den<br />
til privatøkonomien ultimo året.<br />
Endelig sikrer virksomhedsordningen, at underskud<br />
ved selvstændig virksomhed under visse betingelser får<br />
en skattemæssig fradragsværdi, der svarer til marginal<strong>beskatning</strong>en<br />
af personlig indkomst.<br />
Rent teknisk er ordningen etableret således, at der<br />
regnskabsmæssigt foretages en adskillelse af privatøkonomien<br />
og virksomhedens økonomi svarende til etablering<br />
af et »selskab«. Der skal således holdes styr på<br />
overførsler og mellemregninger mellem privatøkonomien<br />
og virksomhedsøkonomien, idet disse overførsler<br />
har betydning for den endelige <strong>beskatning</strong> af virksomhedens<br />
overskud.<br />
Virksomhedens indkomst opgøres som indtægter med<br />
fradrag for driftsudgifter og renteudgifter af gæld i<br />
virksomhedsordningen.<br />
Den del af virksomhedsindkomsten, der overføres til<br />
privatøkonomien, beskattes inkl. AM/SP-bidrag som<br />
personlig indkomst i det år, hvor overførslen sker. Den<br />
del af virksomhedsindkomsten, der forbliver under<br />
virksomhedsordningen, beskattes som nævnt foreløbigt<br />
med virksomhedsskat på 25 %, der opkræves<br />
som en del af årets B-skat. Den del af årets overskud,<br />
der er beskattet med virksomhedsskat kaldes »opsparet<br />
overskud«. Dette beløb beskattes endeligt, når det overføres<br />
til privatøkonomien og senest i forbindelse med<br />
virksomhedsophør.<br />
Begrebet ”opsparet overskud” har intet at gøre med den<br />
sædvanlige forståelse af ordet, men betyder, at man har<br />
udskudt betaling af en del af skatten, nemlig forskellen<br />
mellem den betalte virksomhedsskat (25%) og den på<br />
hævetidspunktet aktuelle marginal<strong>beskatning</strong>ssats<br />
(50% til ca. 63%)<br />
Hvis der i et år konstateres underskud i virksomheden,<br />
skal dette modregnes i virksomhedens opsparede overskud.<br />
40<br />
Herved får virksomhedsordningen en indkomstudjævnende<br />
effekt. Den er således særlig anvendelig for<br />
kunstnere med stærkt svingende indtægter.<br />
Hvis virksomhedsskatteordningen har været anvendt,<br />
og en person, f.eks. i forbindelse med pensionering, har<br />
”opsparet overskud” vil efterfølgende hævninger påvirke<br />
den skattepligtige indkomst, således at indkomstafhængige<br />
ydelser (fx folkepension, boligsikring, den<br />
livsvarige kunstnerydelse mv.) vil blive påvirket heraf.<br />
For den livsvarige kunstnerydelse er der dog i lov om<br />
Statens Kunstfond § 11, stk. 4 en særregel, hvoraf det<br />
fremgår, at hvis ophøret skyldes sygdom eller pensionering,<br />
kan den livsvarige ydelse beregnes på grundlag<br />
af forventet indkomst og ikke på grundlag af faktisk<br />
skattepligtig indkomst for tidligere år.<br />
Kapitalafkastordningen<br />
En anden valgmulighed for selvstændigt erhvervsdrivende<br />
kunstnere er kapitalafkastordningen. Den går ud<br />
på, at en del af en virksomheds indkomst kan beskattes<br />
som kapitalindkomst. Man beregner kapitalafkastet<br />
med en fast rentesats på grundlag af værdien af virksomhedens<br />
aktiver.<br />
Ved ordningen opnås dels en lavere <strong>beskatning</strong> af den<br />
del af overskuddet, der beskattes som kapitalafkast,<br />
fordi der ikke beregnes AM-bidrag heraf, dels opnås<br />
fuld fradragsværdi for en skematisk beregnet andel af<br />
renteudgifterne.<br />
Konjunkturudligning<br />
Ordningen beskrives ikke, da den kræver 70% hensat<br />
på en bunden konto i et pengeinstitut og resten 30%<br />
betalt som b-skat.<br />
Ordningen er ikke så fleksibel som udligningsordningen<br />
for kunstnere.<br />
Udligningsordning for kunstnere<br />
Endelig kan kunstnere med svingende indkomster<br />
anvende en lempelig udjævningsordning. (Virksomhedsskattelovens<br />
§ 22d)<br />
Ordningen kan anvendes af forfattere og andre skabende<br />
kunstnere, svarende til den afgrænsning, der hidtil<br />
har været anvendt, hvis man ønskede at bruge fordelingsreglen<br />
for ekstraordinære store indtægter – ligningslovens<br />
§ 7 O (se ovenfor i afsnittet ”Skattepligtige<br />
indtægter”).<br />
For ordningen gælder følgende betingelser:
Change language