Die mehrwertsteuerliche Behandlung von Beiträgen im Sanierungsfall

TAX EXPERT International AG
Zürich � Zug
A-fonds-perdu
Zuschuss
Forderungsverzicht auf
gewährten Darlehen
Darlehen mit Vorzugskonditionen
Forderungsverzicht für
Lieferung und Leistung
• Eigentlicher à-fonds-perdu Zuschuss
• Darlehensgewährung mit gleichzeitiger
Abgabe einer Rangrücktrittserklärung,
ohne den glaubhaften Nachweis, dass das
Unternehmen nach der Sanierung das
Darlehen zurückbezahlen kann
• Verzicht auf Rückforderung eines Darlehens
• Nachträgliche Erklärung des Rangrücktritts
für ein bereits gewährtes Darlehen,
ohne den glaubhaften Nachweis, dass das
Unternehmen nach der Sanierung das
Darlehen zurückbezahlen kann
• Forderungsverzicht, über den vor Eintritt
des Sanierungsfalls eine entsprechende
Verzichtsvereinbarung abgeschlossen
wurde
• Zinsreduktion
• Zinsverzicht
Beiträge durch
Beteiligte 3
• Qualifikation als
Sanierungsleistung,
falls
- die Mehrheit der
Beteiligten einen
Beitrag leistet oder
- die den Beitrag
leistenden Gesellschafter
gemeinsam
mind. 20% der
Kapitalbeteiligung
innehaben
• Ansonsten Qualifikation
als Spende
• Qualifikation als Spende
Beiträge durch
Dritte 3
• Qualifikation als
Spende
• Qualifikation als
Sanierungsleistung,
falls der Darlehensverzicht
aus der Sicht
des Darlehensgebers
geschäftlich begründbar
ist
• Qualifikation als Spende (vgl. Spezialbroschüre
Nr. 6, Ziffer 1.2.3.5)
• Leistungsempfänger:
Keinen Anspruch auf Geltendmachung der Vorsteuer bzw. Vorsteuerkorrektur aufgrund
nicht bezahlter steuerbarer Leistungen
• Leistungserbringer:
Forderungsverzicht qualifiziert aus mehrwertsteuerlicher Sicht als Entgeltsminderung
3 Gemäss aktueller Auffassung der Mehrwertsteuerverwaltung werden Beiträge durch sog. „nahestehende Personen“ (z.B. Schwestergesellschaften)
der Kategorie „Beiträge durch Dritte“ zugewiesen (Ausn.: Gruppenbesteuerung, vgl. MB 23, Ziff. 4.1).
Die Qualifikation eines Beitrags als Spende kann zudem infolge einer sog. Nutzungsänderung die Eigenverbrauchssteuer
auslösen, da in diesem Fall der nicht zum Vorsteuerabzug berechtigte Umsatz im Verhältnis
zum Gesamtumsatz stark zunehmen kann. Bei Wegfall dieser Beiträge bzw. Spenden im Folgejahr
kann jedoch möglicherweise wiederum eine Einlageentsteuerung vorgenommen werden (vgl. Spezialbroschüren
Nr. 5 und 6).
Das MB 23 reflektiert die Praxis der Mehrwertsteuerverwaltung, welche bisher noch nicht von der Eidg.
Steuerrekurskommission bzw. vom Bundesgericht bestätigt worden ist.
Autoren: Richard J. Wuermli, dipl. Steuerexperte, Managing Partner, TAX EXPERT International AG
Bruno Beer, dipl. Steuerexperte, Manager, TAX EXPERT International AG
Franziska Spreiter, lic. oec. publ., Tax Consultant, TAX EXPERT International AG
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