Nicht entnommene Gewinne begünstigt - ADS

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GEld & rEcht
TiPPS füR DiE PRAxiS
Steuersparmodell für Mit- und Einzelunternehmer
Nicht entnommene
Gewinne begünstigt
Ob EiNzEluNtErNEhmEr oder Gesellschafter einer Kapital-
oder Personengesellschaft: Jeder fragt sich regelmäßig,
welche Möglichkeiten es gibt, um Steuern zu sparen. ADS-
Autor Nils Wüster beschreibt in seinem Beitrag für die Leser
der EDEKA handelsrundschau Modelle, die für die verschiedenen
Rechtsformen von Unternehmen infrage kommen.
in der ein Unternehmen betrieben wird,
gibt es unterschiedliche Besteuerungsgrundsätze.
So hat etwa der Gesellschafter
einer Kapitalgesellschaft lediglich
den an ihn ausgeschütteten Gewinn mit
seinem persönlichen Steuersatz im Rahmen
seiner Einkommensteuererklärung
zu ver steuern.
Bei Einzelunternehmern oder Gesellschaftern
einer Personengesellschaft –
also einem sogenannten Mitunternehmer
– wird dagegen regelmäßig der
in dem Wirtschaftsjahr erwirtschaftete
Gewinn oder Gewinnanteil besteuert.
Der von der Kapitalgesellschaft erwirtschaftete
Gewinn wird lediglich mit
15 Prozent Körperschaftsteuer zuzüglich
Fotos: Fotolia, ADS Gerade im Hinblick auf die Rechtsform,
5,5 Prozent Solidaritätszuschlag sowie
Gewerbesteuer belastet.
Dies führt im Ergebnis zu einer ungleichen
Besteuerung. Daher war der
Gesetzgeber dazu angehalten, eine Belastungsneutralität
zwischen den Gesellschaftsformen
zu ermöglichen.
Es besteht ein Wahlrecht
Um dies zu erreichen, hat er Mitunternehmern
sowie Einzelunternehmern das
Wahlrecht eingeräumt, ihren Gewinn aus
Gewerbebetrieb, selbstständiger Tätigkeit
sowie Land­ und Forstwirtschaft ähnlich
wie Kapitalgesellschaften zu versteuern.
Zu diesem Zweck wird der nicht entnommene
Gewinn des Betriebs oder des Mitunternehmeranteils
auf Antrag im Rah­
Auf EiNEN blick: Die aktuellen Regelungen
men der Einkommensteuer erklärung mit
einem besonderen Einkommensteuersatz
von 28,25 Prozent zuzüglich 5,5 Prozent
Solidaritätszuschlag und gegebenenfalls
Kirchensteuer belegt. Diese Sonderregelung
ist betriebs­ und personenbezogen.
Es erhält also nur derjenige die Vergünstigung,
der auf die private Entnahme seines
Gewinns verzichtet und diesen dem
Unternehmen weiterhin zur Verfügung
stellt. Dies führt zusätzlich zu einer Verbesserung
der Eigenkapitalquote, einer
Kennziffer, die auch von Banken beim
Rating stets zugrunde gelegt wird.
Wird der begünstigte Gewinn in Folgejahren
entnommen oder der Betrieb aufgegeben
oder veräußert, führt dies zu
einer Nachversteuerung in Höhe von
Kreis der Antrags­ n Gewerbetreibender n selbstständig Tätiger n Land­ und Forstwirt
berechtigten n Mitunternehmer, wenn Beteiligung am Gewinn > 10 % oder > 10 000 €
Steuersatz 28,25 % Einkommensteuer zuzüglich 5,5 % Solidaritätszuschlag und ggf. Kirchensteuer;
die Gewerbesteuer wird daneben „normal“ berechnet
Begünstigter Gewinn lt. Jahresabschluss abzüglich Saldo aus Entnahmen und Einlagen = nicht entnommener (begünstigter) Gewinn.
Gewinn
Ausgenommen:
n begünstigter Gewinn aus Betriebsveräußerung oder Betriebsaufgabe eines Gewerbebetriebs
n weitere ermäßigt besteuerte Aufgabegewinne
n nur zu 50 % steuerpflichtige Vergütungen an Beteiligte einer vermögensverwaltenden Gesellschaft
Nachversteuerung Steuersatz für Nachversteuerung:
n 25 % Einkommensteuer zuzüglich 5,5 % Solidaritätszuschlag sowie ggf. Kirchensteuer
n bei Entnahme des begünstigten Gewinns in Folgejahren sowie bei Betriebsaufgabe oder ­veräußerung
handelsrundschau 12 | 2012

25 Prozent Einkommensteuer zuzüglich
5,5 Prozent Solidaritätszuschlag und gegebenenfalls
Kirchensteuer.
Ein Vergleich lohnt sich
Beispiel: Ein Kaufmann erzielte im Jahr
2011 einen steuerpflichtigen Gewinn
von 200 000 Euro. Es fielen Entnahmen
in Höhe von 80 000 Euro und Einlagen in
Höhe von 30 000 Euro an. Der Unternehmer
stellt einen Antrag auf begünstigte
Besteuerung. Sein persönlicher Steuersatz
liegt bei 40 Prozent.
Steuerpflichtiger Gewinn 200 000 �
Entnahmenüberschuss
Entnahmen 80 000 �
Einlagen ./. 30 000 � ./. 50 000 �
Nicht entnommener,
begünstigter Gewinn 150 000 �
Der Vergleich im Kasten rechts soll zeigen,
wie die Gesamtsteuerbelastung des
Kaufmanns zum einen von der Rechtsform
seines Unternehmens abhängt sowie
zum anderen seine Belastung mit
und ohne Steuerbegünstigung veranschaulichen.
Um den Belastungsvergleich zu vereinfachen,
wurde die Kirchensteuer in diesem
Fall nicht berücksichtigt. Die Beteiligung
an der Kapitalgesellschaft hält der
Unternehmer im Privatvermögen.
Der Belastungsvergleich macht deutlich,
dass die Inanspruchnahme die­
ser Begünstigung nur dann sinnvoll ist,
wenn der individuelle Steuersatz an den
Spitzensteuersatz von 45 Prozent grenzt
und wenn die Gewinne langfristig im Betrieb
belassen und dort zu einem angemessenen
Zinssatz angelegt werden. Der
Zinsertrag muss in dem jeweiligen Zeit­
AutOr
Nils Wüster (38),
leiter der zweigniederlassung
kassel
ADS Allgemeine DeutscheSteuerberatungsgesellschaft
mbH, Druseltalstraße 5­9
34131 Kassel, Telefon: 0561 / 98357–0,
Telefax: 040 / 6377–42915,
Nils.Wuester@ads­steuer.de
raum die steuerliche Mehrbelastung kompensieren.
Wen diese Gestaltungsmöglichkeit
näher interessiert, sollte sich an
seinen ADS­Berater wenden. t
Die ADS­Berater geben
gern weitere Auskünfte.
bElAstuNGsVErGlEich: Wie hoch sinD Die steueRn?
kapitalgesellschaft Personengesellschaft /
Einzelunternehmer
(ohne Gewerbesteuer, da diese auf die
Einkommensteuer angerechnet wird)
Regelbesteuerung Begünstigte
Besteuerung
Steuerpflichtiger Gewinn 200 0000 200 000 150 000
steuer auf Ebene der Gesellschaft
KSt. 15 % 30 000
Soli 5,5 % 1 650
GewSt., Hebesatz 400 % 28 000 Keine Auswirkung wegen Anrechnung
steuer auf Ebene des Gesellschafters
ESt. 40 % bzw. 28,25 % 80 000 42 375
Soli 5,5 % 4 400 2 331
ESt. 40 % auf 50 000 € 20 000
Soli 5,5 % 1 100
steuerbelastung 2011 59 650 84 400 65 806
Nachversteuerungspflichtiger
Betrag
150 000
­44 706
105 294
Abgeltungsteuer / ESt. 25 % 26 323 26 323
Soli 5,5 % 1 448 1 448
Gesamtsteuerbelastung 87 421 84 400 93 577
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