Besprechung von Klausuraufgaben im WS 2008-09 Zur ...

Zur Plankostenrechnung:
SS 2008: Aufgabe II
Besprechung von Klausuraufgaben im WS 2008‐09
Eine Privatklinik setzt die flexible Plankostenrechnung auf Teilkostenbasis ein. In der Kostenstelle
Zentrallabor wird die Leistung über die Zahl der angefertigten Analysen als Bezugsgröße gemessen. Für den
Monat Juli ergibt sich aus der Jahresplanung der folgende Kostenplan für die Gemeinkosten der
Kostenstelle Zentrallabor.
Kostenplan der Kostenstelle Zentrallabor für Juli
Planbeschäftigung 1.680 Analysen
Plankosten fix variabel gesamt
Personalkosten
Laborbedarf
Verbandmittel
Sonstige Kosten
8.600,00
650,00
200,00
1.134,00
3.600,00
9.300,00
…………
1.106,00
……………
……………
……………
……………
Summe …………. ………… ……………
Plankostenverrechnungssatz …………. ………… 18,00
a. Vervollständigen Sie den Kostenplan um die fehlenden Kostenbeträge und berechnen Sie den fixen und
den variablen Plankostenverrechnungssatz.
b. Aufgrund einer atypischen Entwicklung der Krankheits- und Unfälle werden im Juli nur 1.260 Analysen
durchgeführt. Ergänzen Sie für diese Beschäftigung den folgenden Kostenbericht (Soll-Ist-Vergleich).
Planbeschäftigung
Istbeschäftigung
Beschäftigungsgrad
Personalkosten
Laborbedarf
Verbandmittel
Sonstige Kosten
Soll-Ist-Vergleich der Kostenstelle Zentrallabor für Juli
1.680 Analysen
1.260 Analysen
………… %
variable Sollkosten variable Istkosten Verbrauchsabweichung
………………….
………………….
………………….
………………….
2.820,00
7.700,00
4.667,50
874,50
…………………
…………………
…………………
…………………
Summe …………………. ……………….. …………………
verrechnete
variable Plankosten
Nutzkosten
Leerkosten
………………….
………………….
………………….
c. Erläutern Sie, warum bei Einsatz der flexiblen Plankostenrechnung auf Teilkostenbasis die Leerkosten
betragsmäßig mit der Beschäftigungsabweichung der flexiblen Plankostenrechnung auf Vollkostenbasis
übereinstimmen. Worin liegt auch der inhaltliche Unterschied dieser beiden Größen?
1

Zu a.:
Kostenplan der Kostenstelle Zentrallabor für Juli
Planbeschäftigung 1.680 Analysen
Plankosten fix variabel gesamt
Personalkosten
Laborbedarf
Verbandmittel
Sonstige Kosten
8.600,00
650,00
200,00
1.134,00
3.600,00
9.300,00
5.650,00
1.106,00
12.200,00
9.950,00
5.850,00
2.240,00
Summe 10.584,00 19.656,00 30.240,00
Plankostenverrechnungssatz 6,30 11,70 18,00
Zu b.:
Planbeschäftigung
Istbeschäftigung
Beschäftigungsgrad
Personalkosten
Laborbedarf
Verbandmittel
Sonstige Kosten
Soll-Ist-Vergleich der Kostenstelle Zentrallabor für Juli
1.680 Analysen
1.260 Analysen
75 %
variable Sollkosten variable Istkosten Verbrauchsabweichung
2.700,00
6.975,00
4.237,50
829,50
2.820,00
7.700,00
4.667,50
874,50
120,00
725,00
430,00
45,00
Summe 14.742,00 16.062,00 1.320,00
verrechnete
variable Plankosten
Nutzkosten
Leerkosten
14.742,00
7.938,00
2.646,00
(= 1.260 • 11,70 = 0,75 • 19.656 a.)
(= 1.260 • 6,30 = 0,75 • 10.584 a.)
(= 10.584 • 0,25 = 10.584 – 7.938 )
Zu c.:
In der flexiblen Plankostenrechnung auf Vollkostenbasis gibt die Beschäftigungsabweichung bei einem
Beschäftigungsgrad unter 100 % die aufgrund der Kalkulation mit Vollkostensätzen zu wenig verrechneten
Fixkosten an. Sie bezeichnet den Wert der nicht ausgelasteten Kapazität.
Die flexible Plankostenrechnung auf Teilkostenbasis ist mit einer Kalkulation mit variablen Kostensätzen
verbunden. Die fixen Kosten werden hier stets in voller Höhe in die Ergebnisrechnung in Form der
Deckungsbeitragsrechnung geschleust. Da bei der Teilkostenrechnung kein Verrechnungsfehler bezüglich
der Fixkosten auftritt, wird bei diesem Rechnungssystem der Wert der nicht ausgelasteten Kapazität der
Information halber als Leerkosten berechnet. Diese müssen mit der Beschäftigungsabweichung der
Vollkostenrechnung übereinstimmen, die ebenfalls den Wert der nicht ausgelasteten Kapazität beschreibt.
2

SS 2005: Aufgabe IV
Für das kommende Jahr werden dem Leiter der Kostenstelle 101 die folgenden Werte vorgegeben:
Planbeschäftigung: 330 Maschinenstunden/Monat
Planstückkosten: 30 €/Maschinenstunde.
Nach Ablauf eines Monats im Planjahr werden
1. eine Istbeschäftigung von 330 Stunden und Istkosten* von 10.300 €
2. eine Istbeschäftigung von 360 Stunden und Istkosten* von 10.800 €
festgestellt.
* bewertet zu Planpreisen
Wie ist die jeweilige Situation zu beurteilen? Ziehen Sie mögliche Schlussfolgerungen.
3

Lösung:
= starre Plankostenrechnung
Zu 1.:
Plankosten = 30 x 330 = 9.900 € = (!) verr. Plankosten
GA = 10.300 – 9.900 = + 400 €/Monat
(Keine Preisabweichung)
Ist‐ u. Planbeschäftigung sind identisch. Keine Beschäftigungsabweichung.
Die Abweichung stellt deshalb eine Verbrauchsabweichung dar.
Zu 2.:
Plankosten = 9.900
Verr. Plankosten = 30 x 360 = 10.800 €
GA = 10.800 – 10.800 = 0 €/Monat
(Keine Preisabweichung)
GA ist Null.
Aber Istbeschäftigung > Planbeschäftigung.
Deshalb Beschäftigungsabweichung, die mit der Verbrauchsabweichung identisch
ist (saldiert sich auf Null). Doch das ist hier nicht feststellbar (da starre Plako).
4

SS 2006: Aufgabe V
Für die Plankalkulation liegen in einem Unternehmen die folgenden Kosten- u. Leistungsdaten vor:
a. Einzelkostenplanung:
Fertigungsmaterial (Materialeinzelkosten) 150.000 €/Monat
Fertigungslöhne (Fertigungseinzelkosten) der Montagestelle 90.000 €/Monat
b. Kostenstellenkostenplanung:
Kostenstelle
Material
Teilefertigung
Montagefertigung
Verwaltung u. Vertrieb
Kostenstellenkosten
variabel fix
(€/Monat) (€/Monat)
4.500 9.600
84.550 57.950
42.300 88.200
8.900 54.350
Bezugsgröße
Materialeinzelkosten
Fertigungsstunden
Fertigungseinzelkosten
Herstellkosten
Die Planbeschäftigung der Teilefertigungsstelle beläuft sich im betrachteten Monat auf 950
Fertigungsstunden.
Für die Kalkulation eines Stückes des Produktes A stehen folgende Plandaten zur Verfügung:
Materialplaneinsatzmenge Metall 12,5 kg/Stück
Materialplanpreis Metall 7,20 €/kg
Materialplaneinsatzmenge Keramik 1,25 kg/Stück
Materialplanpreis Keramik 17,40 €/kg
Fertigungszeit Teilefertigung 45 Min./Stück
Fertigungseinzelkosten Montagestelle 37,60 €/Stück
Sondereinzelkosten d. Vertriebs 22,90 €/Stück.
Berechnen Sie die Planselbstkosten eines Stückes auf Voll- und auf Teilkostenbasis.
5

Lösung:
Verrechnungssätze:
Gemeinkostenart
Material-GK
Teilefert.-GK
Montagefert.-GK
Vw/Vtr.
Kostenstellenkosten
Verrechnungssatz
voll variabel
Bezugsgröße
voll variabel
14.100
142.500
130.500
63.250
4.500
84.550
42.300
8.900
150.000
950
90.000
527.100 /
371.350
9,4 %
150 €/h
145 %
12 %
6
3 %
89 €/h
47 %
2,4 %

Plankalkulation:
Kalkulationsposition Plankosten
auf Vollkostenbasis Grenzplankosten
Planfertigungsmaterial Metall
12,5 kg/St. x 7,20 €/kg
Planfertigungsmaterial Keramik
1,25 kg/St. x 17,40 €/kg
90,00 90,00
21,75 21,75
Planfertigungsmaterial gesamt 111,75 111,75
Planmaterial-GK
9,4 % v. 111,75 €/St.
3 % v. 111,75 €/St.
10,50
3,35
Planmaterialkosten 122,25 115,10
Planfertigungs-GK d. Teilefert.
0,75 h/St. x 150 €/h
0,75 h/St. x 89 €/h
112,50
66,75
Planfertigungslöhne d. Montagefert. 37,60 37,60
Planfert.-GK d. Montagefert.
145 % v. 37,60 €/St.
47 % v. 37,60 €/St.
54,52
17,67
Planfertigungskosten gesamt 204,62 122,02
Planherstellkosten 326,87 237,12
Planverw.- u. –vtr.-GK
12 % v. 326,87 €/St.
2,4 % v. 237,12 €/St.
39,22
5,69
Plansondereinzelk. d. Vtr. 22,90 22,90
Planselbstkosten 388,99 265,71
7

SS 2004: Aufgabe III
Im Rahmen der Budgetierung wurde in der Kostenstelle „Teilefertigung“ auch der Hilfsstoffverbrauch
geplant. Für Emulsionen wurde mit einem beschäftigungsabhängigen Verbrauch von 40 l pro
Fertigungsstunde sowie mit einem fixen Verbrauch von 24.000 l pro Jahr gerechnet. Die
Beschäftigungsplanung sah 2.400 Fertigungsstunden für das laufende Jahr vor. Als Planpreis wurden 0,50
€/l zugrunde gelegt.
Die Abrechnung des Monats Juni liefert die folgenden Zahlen:
- Istkosten zu Istpreisen: 6.615 €
- Istpreis: 0,54 €/l
- Istbeschäftigung: 240 Fertigungsstunden
Erstellen Sie eine Abweichungsanalyse für Juni im System der flexiblen Plankostenrechnung auf
Vollkostenbasis. Geben Sie auch für jede Abweichung deren Wirkung auf das Betriebsergebnis an.
8

Lösung:
Budgetierung:
Proportionale Kosten = 2.400 h/Jahr x 40 l/h x 0,50 €/l = 48.000 €/Jahr (= 4.000 €/Monat)
Fixe Kosten = 12.000 €/Jahr (= 1.000 €/Monat)
Gesamte Plankosten = 60.000 €/Jahr (= 5.000 €/Monat)
Datenaufbereitung:
Verbrauchsmenge =
6.615 € (Istkosten zu Istpreisen) : 0,54 €/l (Istpreis) = 12.250 l
Plankostenverrechnungssatz = 60.000 € : 2.400 h = 25 €/h
Verrechnete Plankosten (Juni) = 25 €/h x 240 h = 6.000 €
Sollkosten (Juni) =
1.000 € + (4.000 € : 200 h x 240 h) = 1.000 € + 4.800 € = 5.800 €
Abweichungsanalyse:
Istkosten zu Istpreisen 6.615 €
- Istkosten zu Planpreisen 6.125 € (12.250 l x 0,5 €/l oder 6.615 € : 0,54 €/l x 0,5 €/l)
= Preisabweichung 490 € (ergebnisverschlechternd)
Istkosten zu Planpreisen 6.125 €
- Sollkosten 5.800 €
= Verbrauchsabweichung 325 € (ergebnisverschlechternd)
Sollkosten 5.800 €
- verrechnete Plankosten 6.000 €
= Beschäftigungsabweichung - 200 € (ergebnisverbessernd)
Gesamtabweichung = 490 + 325 – 200 = 615 € (ergebnisverschlechternd)
9

SS 2003: Aufgabe IV
Der Betriebsleiter eines Zementwerkes will die Wirtschaftlichkeit des Einsatzfaktors Strom überprüfen. Dabei
geht er von folgenden Annahmen für den nächsten Monat aus:
Die geplante Ausbringungsmenge soll 20.000 t Zement betragen. Im folgenden Monat wird unabhängig von
der Zementausbringungsmenge für 50.000 € Strom verbraucht werden. Für die geplanten 20.000 t Zement
werden insgesamt 2.000.000 kWh Strom benötigt. Der Betriebsleiter geht davon aus, dass der Preis pro
kWh Strom auch im nächsten Monat bei 0,125 €/kWh liegt.
Am Ende des Monats erhält der Betriebsleiter von der Kostenrechnung folgende Angaben:
Tatsächlicher Strompreis: 0,12 €/kWh
Tatsächliche Stromkosten: 240.000 €/Monat
Beschäftigungsabweichung: 10.000 €/Monat
Preisabweichung: - 10.000 €/Monat.
a. Bestimmen Sie den Istverbrauch von Strom in kWh/Monat.
b. Ermitteln Sie die tatsächliche Ausbringungsmenge der Kostenstelle (BG Ist ).
c. Bestimmen Sie die Verbrauchsabweichung in €/Monat.
10

Lösung:
Zu a.:
Istverbrauch (kWh/Monat) • 0,12 €/kWh = 240.000 €/Monat
Istverbrauch (kwh/Monat) = 2.000.000
Zu b.:
Besch.abw. = Sollkosten – verrechnete Plankosten
10.000 €/Monat = 50.000 €/M.
2,5 BG Ist = 40.000 €/Monat
BG Ist = 16.000 t/Monat
Zu c.:
+ (200.000 €/M. : 20.000 t/M.) x BG Ist
– (250.000 €/M. : 20.000 t/M.) x BG Ist
Verbrauchsabw. = Planpreis x Istverbrauchsmenge – Sollkosten
= 0,125 €/kWh x 2.000.000 kWh/M – 210.000 €/M.
= 40.000 €/M.
11

Zu Ergebnisanalysen/Entscheidungsrechnungen:
SS 2008: Aufgabe IV
In einem Unternehmen werden vier Fahrräder (Mountain, Ironman, Holland und City) in zwei Produktgruppen
(Sport-Fahrräder und Freizeit-Fahrräder) hergestellt. Es gelten folgende Daten:
Einheit Sport-Fahrräder Freizeit-Fahrräder
Mountain Ironman Holland City
Hergestellte Menge Stück 3.500 2.500 8.000 9.000
Abgesetzte Menge Stück 2.500 2.000 7.000 8.500
Fertigungslöhne € 315.000 287.500 560.000 765.000
Fertigungsmaterial € 420.000 337.500 1.000.000 900.000
Variable Fertigungs- u.
Materialgemeinkosten
€ 122.500 102.500 160.000 162.000
Variable Verwaltungs- u.
€ 50.000 60.000 119.000 136.000
Vertriebsgemeinkosten
Variable Sondereinzelkosten des Vertriebs € 30.000 22.000 63.000 59.500
Verkaufspreis €/Stück 300 360 270 240
Die Fixkosten betragen insgesamt 350.000 €.
a. Führen Sie eine einstufige Deckungsbeitragsrechnung durch (Direct Costing). Interpretieren Sie die
Ergebnisse.
b. Führen Sie eine mehrstufige Deckungsbeitragsrechnung (stufenweise Fixkostendeckungsrechnung)
durch. Interpretieren Sie die Ergebnisse.
Die gesamten Fixkosten in Höhe von 350.000 € lassen sich wie folgt aufspalten:
Einheit Sport-Fahrräder Freizeit-Fahrräder
Mountain Ironman Holland City
Produktfixkosten € 30.000 35.000 95.000 85.000
Produktgruppenfixkosten € 18.500 56.500
Die restlichen Fixkostenbestandteile sind Unternehmensfixkosten.
c. Nennen Sie Fälle, in denen die mehrstufige Deckungsbeitragsrechnung als produktpolitisches
Steuerungsinstrument nicht geeignet ist.
12

Lösung:
Zu a.:
Mountain Ironman Holland City
Erlöse 750.000 720.000 1.890.000 2.040.000
Fertigungslöhne 225.000
(315.000 : xp • xa)
Fertigungsmaterial 300.000
(420.000 : xp • xa)
var. FGK u. MGK 87.500
(122.500 : xp • xa)
var. Vw.‐ u. Vtr.GK 50.000
var. SEK d. Vtr.
30.000
Su. var. Kosten
692.500 664.000 1.687.000 1.921.000
DB 57.500 56.000 203.000 119.000
DB gesamt 435.500
Fixe Kosten 350.000
BE 85.500
Interpretation:
Alle Produkte erzielen einen positiven DB.
Die Fixkosten können gedeckt werden.
Es wird ein Gewinn erzielt.
Zu b.:
Mountain Ironman Holland City
Erlöse
750.000 720.000 1.890.000 2.040.000
‐ var. Kosten
692.500 664.000 1.687.000 1.921.000
DB I
57.500 56.000 203.000 119.000
‐ Produktfixkosten
30.000 35.000 95.000 85.000
DB II 27.500 21.000 108.000 34.000
‐ Produktgruppenfixkosten 18.500 56.500
DB III 30.000 85.500
‐ Unternehmensfixkosten 30.000
BE 85.500
Interpretation:
Alle Produkte erzielen einen positiven DB.
Die Fixkosten können auf allen Ebenen gedeckt werden. Es besteht somit kein
Handlungsbedarf.
Es wird ein Gewinn erzielt.
13

Zu c.:
Ungeeignet
- in der Einführungsphase von Produkten (können db‘s vergleichsweise gering
oder negativ sein).
- bei komplementären Produkten (können diese einen hohen DB
erwirtschaften und damit einen negativen DB bei einem anderen Produkt
kompensieren).
- bei Produkten, die als Imageträger für das Unternehmen anzusehen sind.
- wenn Fixkosten nicht eindeutig bestimmten Hierarchieebenen zugeordnet
werden können.
14

SS 2007: Aufgabe II
Ein Unternehmen kann die zwei Produkte A und B produzieren, es verfügt über eine monatliche
Fertigungszeit von 600 Stunden.
Sowohl von Produkt A als auch von B sind im Monat 100 Stück abzusetzen, wobei für Produkt A ein
Stückpreis von 80 € und für B ein Preis von 60 € erzielbar ist. Produkt A benötigt eine Fertigungszeit von 3
Stunden pro Stück, es verursacht variable Stückkosten von 60 €; B benötigt 2 Stunden pro Stück bei
variablen Stückkosten von 40 €.
Das Unternehmen hat die Möglichkeit, einen Zusatzauftrag zur Herstellung der Produkte C und/oder D
anzunehmen.
Von Produkt C würden 150 Stück zu einem Preis von 90 €/Stück abgenommen, dieses Produkt würde
voraussichtlich variable Kosten von 80 €/Stück verursachen und 2 Fertigungsstunden pro Stück benötigen.
Von Produkt D werden 200 Stück zu einem Preis von 100 €/Stück gewünscht, die variablen Kosten betragen
für dieses Produkt 82 €/Stück bei einer Fertigungszeit von 1,5 Stunden/Stück.
a. Wie gestaltete das Unternehmen ihr optimales Produktionsprogramm, bevor ihr der Zusatzauftrag
angeboten wurde und wie groß war ihr Gewinn pro Monat?
b. Sollte das Unternehmen den Zusatzauftrag annehmen? Woraus besteht in diesem Fall das
Produktionsprogramm und welchen Gewinn erzielt das Unternehmen?
c. Angenommen, es erweist sich als notwendig, sämtliche Produkte in einer weiteren Stufe einer
Qualitätskontrolle zu unterziehen. Hierfür stehen in der Kontrollabteilung 200 Stunden pro Monat zur
Verfügung. Produkt A erfordert 1 Stunde zu Kontrolle, Produkt B 0,7 Stunden, C 0,7 Stunden und D
0,8 Stunden pro Stück. Beeinflusst diese zusätzliche Kontrolle das optimale Produktionsprogramm
und die Gewinnsituation des Unternehmens?
15

Lösung:
Zu a.:
Produkt Max. Absatz Fertigungszeit Kapazitätsbelastung
A
B
100
100
Kein Produktionsengpass.
G = (80 – 60) x 100 + (60 – 40) x 100 = 4.000 €
Zu b.:
3
2
300
200
500
Produkt Max. Absatz Fertigungszeit Kapazitätsbeslastung
C
D
Engpass.
150
200
2
1,5
Produkt p k var. db h db/h Rang
A
B
C
D
80
60
90
100
60
40
80
82
20
20
10
18
Opt. Produktionsprogramm:
3
2
2
1,5
6 2/3
10
5
12
3
2
4
1
300
300
600
Produkt Max. Absatz Prod.menge h Kap.belastung
D
B
A
200
100
100
D voll, A wird reduziert.
200
100
33,3
1,5
2
3
300
200
100
600
G = (100 – 82) x 200 + (60 – 40) x 100 + (80 – 60) x 33,3 = 6.266 €
16

Zu c.:
Zweistufiger Prozess mit 2 Engpässen.
Produkt h Rel. Kap.beanspruchung (%)*
Fert. Qual. Fert. Qual.
A 3 1 0,5**
0,5
B 2 0,7 0,33
0,35
C 2 0,7 0,33
0,35
D 1,5 0,8 0,25
0,4
Kapazität 600 200
* zur Ermittlung d. “größeren” Engpasses
** 3 v. 600 = 0,5%
Bei B – D ist die relative Kapazitätsbelastung größer der Beanspruchung in der
Fertigung (bei A gleich). Damit bildet die Qualitätskontrolle – unabhängig von der
Produktionsprogrammzusammensetzung – den Engpass.
Produkt db h rel. db Rang max. Absatz x p Kap.bel.
A
B
C
D
20
20
10
18
1
0,7
0,7
0,8
20
28,57
14,29
22,50
G = 20 x 100 + 18 x 162,5 = 4.925 €
3
1
4
2
100
100
150
200
0
100
0
162,5
70
17
130
200

SS 2007: Aufgabe III
Ein Unternehmen kann in der kommenden Periode vier Erzeugnisse produzieren und absetzen. Zur
Produktion wird ein bestimmter Rohstoff benötigt; von ihm stehen in der kommenden Periode nur 4.000 kg
zur Verfügung.
Es gelten folgende Daten für die kommende Periode:
KF = 3.000 €
Erzeugnis A B C D
Absatzhöchstmenge (Stück)
Rohstoffeinsatz (kg/Stück)
Absatzpreis (€/Stück)
Variable Stückkosten (€/Stück)
a. Ermitteln Sie das gewinnmaximale Produktions- und Absatzprogramm und den Gewinn für die
kommende Periode.
b. Es gilt die gleiche Datensituation wie in der Aufgabe a. Das Unternehmen hat aber zusätzlich die
Möglichkeit, die Produkte A und C fremd zu beziehen. Der Fremdbezugspreis für Produkt A beträgt
24 €/Stück und der für Produkt C liegt bei 38 €/Stück. Berechnen Sie das gewinnmaximale
Produktions- und Absatzprogramm und den Gewinn.
c. Es gilt wieder die Datensituation der Aufgabe a. Nun wird dem Unternehmen die Abwicklung eines
Zusatzauftrages über 200 Stück zum Preis von 50 €/Stück angeboten. Die Bearbeitung des
Zusatzauftrages würde zu variablen Stückkosten von 28 €/Stück führen, und pro Stück wären 4 kg
des Rohstoffes erforderlich. Ermitteln Sie das gewinnmaximale Produktions- und Absatzprogramm
und den Gewinn der kommenden Periode für diese Situation. Soll der Zusatzauftrag angenommen
werden? Wo liegt seine kurzfristige Preisuntergrenze?
500
2
30
20
500
2
40
28
500
5
60
40
400
6
54
36
18

Lösung:
a.:
Erzeugnis A B C D ∑
p
30 40 60 54
k v
20 28 40 36
db
10 12 20 18
Rohstoffbedarf 2 2 5 6
rel. db
5 6 4 3
Rang
2 1 3 4
max. Absatzmenge 500 500 500 400
opt. Absatzmenge 500 500 400 0
Rohstoffbedarf (1.000) (1.000) (2.000) (0) (4.000)
DB
5.000 6.000 8.000 0 19.000
Fixkosten
3.000
Gewinn 16.000
19

.
C wird auf jeden Fall fremd bezogen, da der Fremdbezugspreis
unterhalb der variablen Kosten liegt. C konkurriert damit nicht um
die knappe Kapazität. Der DB liegt damit aufgrund des
Fremdbezugs bei
60 – 38 = 22 --> • 500 Stück = 11.000 €.
A mit einem Fremdbezugspreis von 24 € und k v i. H. v. 20 € geht
mit den Mehrkosten des Fremdbezugs ggü. der Eigenfertigung in
die Programmplanung mit ein (in Tabelle kursiv). B und E werden
mit ihrem rel. db berücksichtigt. Dient der Rangfestlegung.
Aus der Tabelle ist ersichtlich, dass bei A – aufgrund des Rangs 3 –
300 Stück eigengefertigt werden (was zu einem DB von 3.000 €
führt. Der Rest (200 Stück von 500 Stück) wird fremdbezogen (da
auch positiver db bzw. DB). Es geht bei A durch diese
Vorgehensweise darum, wie viel eigengefertigt und wie viel fremd
bezogen wird.
Erzeugnis A B D ∑
db oder Mehrkosten bei
Fremdbezug
Rohstoffbedarf
rel. db oder relative
Mehrkosten
Rang
max. Absatzmenge
opt. Absatzmenge
Rohstoffbedarf
DB
DB aus Fremdbezug A
DB aus Fremdbezug C
Fixkosten
4
2
2
3
500
300
(600)
3.000
1.200
*
12
2
6
1
500
500
(1.00
0)
18
6
3
2
400
400
(2.40
0)
(4.000)
6.000 7.200 16.200
1.200
11.000
**
3.000
Gewinn 25.400
* Fremdbezug von 200 Stück zu einem db von 6 €
** Fremdbezug von 500 Stück zu einem db von 22 €
20

c.
Erzeugnis A B C D Z ∑
db
10 12 20 18 22
Rohstoffbedarf 2 2 5 6 4
rel. db
5 6 4 3 5,5
Rang
3 1 4 5 2
max. Absatzmenge 500 500 500 400 200
opt. Absatzmenge 500 500 240 0 200
Rohstoffbedarf (1.000) (1.000) (1.200) (0) (800) (4.000)
DB
5.000 6.000 4.800 0 4.400 20.200
Fixkosten
3.000
Gewinn 17.200
Zusatzauftrag wird angenommen. Gewinn steigt von 16.000 auf
17.200.
Preisuntergrenze:
Z verursacht variable Kosten von 28 €/Stück.
Zudem verdrängt er C.
Z hat einen Rohstoffbedarf von 4 kg/Stück. Die hätte man sonst für
C eingesetzt und pro kg 4 € Deckungsbeitrag erwirtschaftet.
kurzfr. PUG: 28 € + (4 kg/Stück • 4 €/kg) = 28 + 16 = 44 €/Stück.
oder:
Für die PUG muss gelten, dass
rel. db Z = rel. db verdrängtes Produkt
PUG – 28 = 4
4
PUG = 44 €/Stück
21

SS 2006: Aufgabe II
Die ZEISIG GmbH fertigt Industrieschläuche mit 100 Meter Standardlänge.
Für 1.500 Industrieschläuche des ersten Halbjahres sind 1.300.000 € Kosten angefallen, während für 1.900
Industrieschläuche des zweiten Halbjahres Kosten in Höhe von 1.500.000 € registriert worden sind. Für
einen einzelnen Industrieschlauch wird im Durchschnitt ein Absatzpreis von 900 € erzielt.
1. Berechnen Sie die variablen Kosten für einen Industrieschlauch mit Standardlänge
Wie hoch sind die fixen Kosten des Halbjahres?
2. Welchen Deckungsbeitrag und welches Betriebsergebnis erreicht die ZEISIG GmbH für jedes der
beiden Halbjahre und für das Gesamtjahr?
3. Bestimmen Sie den Break Even–Punkt (Break Even–Menge und –Umsatz) für ein Halbjahr.
4. Die ZEISIG GmbH veranschlagt in ihrem Plan eine Gewinnvorgabe für ein einzelnes Halbjahr von
150.000 €. Welche Anzahl an Industrieschläuchen muss sie absetzen, und wie hoch ist der zu
erreichende Umsatz?
5. Alternativ plant die ZEISIG GmbH einen festen Stückgewinn von 100 € je Industrieschlauch für das
Halbjahr. Ermitteln Sie den modifizierten Break Even–Punkt.
22

Lösung:
Zu 1.:
k v = (1.500.000 – 1.300.000) : (1.900 – 1.500) = 500 €/ME
K F = 1.500.000 – (500 x 1.900) = 550.000 €/Halbjahr
Zu 2.:
Zu 3.:
oder:
1.300.000 – (500 x 1.500) = 550.000 €/Hj.
Break‐Even‐Punkt:
900 x = 550.000 + 500 x
Deckungsbeitrag
Fixe Kosten
BE
1. Hj. 2. Hj. Gesamtjahr
600.000
550.000
50.000
BEM = x = 550.000 : 400 = 1.375 ME/Hj.
BEU = 1.237.500 €/Hj.
Zu 4.:
900 x = 550.000 + 500 x + 150.000
BEM = x = 1.750 ME/Hj.
BEU = 1.575.000 €/Hj.
Zu 5.:
900 x = 550.000 + 500 x + 100 x
BEM = 1.834 ME/Hj.
BEU = 1.650.000 €/Hj.
760.000
550.000
210.000
1.360.000
1.100.000
260.000
23

SS 2006: Aufgabe III
Ein Unternehmen fertigt Schaltschränke in den drei Produktarten A, B und C auf zwei
Mehrzweckaggregaten. Vom ersten Aggregattyp stehen vier Aggregate mit je 200 Stunden im Monat zur
Verfügung, vom zweiten Aggregattyp drei Aggregate mit je 150 Stunden im Monat.
Es liegen folgende weitere geplante Daten vor:
Produktionsprogramm
A
Absatzhöchstmenge
B C
(ME/Monat)
Absatzmindestmenge
2.500 4.000 1.500
(ME/Monat)
Absatzpreis
1.000 2.000 0
(€/ME)
Variable Stückkosten
150 100 280
(€(ME)
Aggregatbeanspruchung
(h/ME)
90
0,25
50
0,125
Die Planfixkosten des Monats betragen 250.000 € und sind durch die monatsbezogene Produktfertigung
nicht veränderbar.
Die Absatzmindestmenge ist immer zu erfüllen.
1. Bestimmen Sie das ergebnismaximale Produktionsprogramm des Monats und geben Sie die
Produktmengen, die Produktionsprogrammzusammensetzung sowie den Deckungsbeitrag und den
Gewinn des Produktionsprogramms an.
2. Ein Kunde bietet einen Zusatzauftrag für einen Schaltschrank der Produktart Z im Umfang von 500
Stück im Monat zu einem Festpreis in Höhe von 250 €/ME an. Die Kalkulation erbringt variable
Stückkosten von 136 €; die Fertigungssteuerung veranschlagt eine Aggregatbeanspruchung von 0,3
Stunde/ME.
2.1. Soll der Zusatzauftrag angenommen werden? Welches Betriebsergebnis des Monats wird
erreicht?
2.2 Welche zeitliche Aggregatbeanspruchung pro ME des Zusatzauftrages führt dazu, dass
dessen Annahme oder Ablehnung keine Ergebnisauswirkung hat?
160
0,4
24

Lösung:
Zu 1.:
Maximal verfügbare Zeit:
(4 x 200 h/Monat) + (3 x 150 h/Monat) = 1.250 h/Monat
Reihenfolge:
Produktionsprogramm
A B C
Absatzpreis (€/ME) 150 100 280
Variable Stückkosten (€(ME) 90 50 160
Absoluter db (€/ME) 60 50 120
Rel. db (€/h) 240 400 300
Rang 3 1 2
Auch A muss mit der Mindestmenge vertreten sein.
Produktionsprogramm Gesamt
Produkt B C A
Rang 1 2 3
Menge 4.000 1.250 1.000
DB 200.000 150.000 60.000 410.000
Kapazitätsbedarf 500 h 500 h 250 h 1.250 h
Restkapazität 750 250 0
A nur mit der geforderten Mindestmenge.
DB der Produkte 410.000 €
Fixkosten 250.000 €
BE 160.000 €
25

Zu 2.:
Zu 2.1.:
Z (optional) besitzt Rang 2.
Produktionsprogramm
Produkt A B C Z
Absatzpreis 150 100 280 250
var. Stückkosten 90 50 160 136
abs. db 60 50 120 114
rel. db 240 400 300 380
Rang 4 1 3 2
Produktionsprogrammzusammensetzung Gesamt
Produkt B Z C A
Rang 1 2 3 4
Menge 4.000 500 875 1.000
DB 200.000 57.000 105.000 60.000 422.000
Kap.bedarf (h) 500 150 350 250 1.250
Restkap. 750 600 250 0
Die Zeit für Z muss von C zur Verfügung gestellt werden, da die Mindestmenge von
A zur Verfügung gestellt werden muss.
DB 422.000 €
Fixkosten 250.000 €
BE 172.000 €
Es entsteht ein um 12.000 € höheres BE.
26

Zu 2.2.:
Z konkurriert mit C.
D. h. die Fertigung von Z mit einem Zeitbedarf von 150 h verdrängt eine
Fertigungszeit von 150 h bei C.
Der engpassbezogene db von Z muss dem von C gleich sein.
Es gilt die Deckungsbeziehung:
(db Z : t Z) = (db C) : t C)
t Z = (db Z : db C) x t C
t Z = (114 : 120) x 0,4 = 0,38 h/ME = 22,8 Min./ME
Wächst die Aggregatbeanspruchung von Z auf 0,38 h/ME, hat die Annahme oder
Ablehnung des Zusatzauftrages keinerlei Ergebnisauswirkung.
27

11 SS 2006: Aufgabe IV
Ein anderes Unternehmen stellt vier Produkte in einer Produktgruppe her. Die Plansituation stellt sich wie
folgt dar:
Produkt Absatzpreis Absatzhöchstmenge Variable Stückkosten Fertigungszeitbeanspruchung
(€/ME) (ME/Monat)
(€/ME)
(Min./ME)
A 180 3.000 90 12
B 220 2.000 100 18
C 300 1.000 140 30
D 280 1.400 130 30
Die geplanten Fixkosten des Monats belaufen sich auf 680.000 €.
1. Stellen Sie die Ergebnisrechnung des Monats nach dem Direct Costing auf, wenn die
Absatzhöchstmengen realisiert werden können.
2. Infolge eines Teilausfalls in der Fertigungsstraße stehen im kommenden Monat 1.600
Fertigungsstunden zur Verfügung.
Erstellen Sie das deckungsbeitragsmaximale Produktprogramm für diesen Monat und ermitteln Sie
Programmdeckungsbeitrag und Betriebsergebnis:
3. Durch eine Fertigungsflussoptimierung infolge des Teilausfalls konnte die Fertigungszeit von C um 9
Minuten/ME gesenkt werden. Die variablen Stückkosten ändern sich dadurch nicht.
Bestimmen Sie nun das optimierte Produktprogramm und das Betriebsergebnis.
28

Lösung:
Zu 1.:
Zu 2.:
Produkt A B C D
Erlöse
Variable Kosten
DB
540.000
270.000
270.000
440.000
200.000
240.000
DB 880.000
Fixe Kosten 680.000
BE 200.000
300.000
140.000
160.000
Produkt A B C D
Absatzpreis 180 220 300 280
k v 90 100 140 130
db 90 120 160 150
Rel. db 7,5 6,666.. 5,333.. 5,0
Rang 1 2 3 4
392.000
182.000
210.000
29

Produktionsprogrammzusammensetzung:
Zu 3.:
Produktionsprogrammzusammensetzung Gesamt
Produkt A B C D
Rang 1 2 3 4
Menge 3.000 2.000 800 0
DB 270.000 240.000 128.000 0 638.000
Kap.bedarf (h) 600 600 400 0 1.600
Restkap. 1.000 400 0 0
DB 638.000 €
Fixe Kosten 680.000 €
BE - 42.000 €
Produkt A B C D
Absatzpreis 180 220 300 280
k v 90 100 140 130
db 90 120 160 150
Rel. db 7,5 6,666.. 7,62 5,0
Rang 2 3 1 4
30

Produktionsprogrammzusammensetzung Gesamt
Produkt C A B D
Rang 1 2 3 4
Menge 1.000 3.000 2.000 100
DB 160.000 270.000 240.000 15.000 685.000
Kap.bedarf (h) 350 600 600 50 1.600
Restkap. 1.250 650 50 0
DB 685.000 €
Fixe Kosten 680.000 €
BE 5.000 €
oder als Veränderungsrechnung:
BE alt - 42.000 €
DB C zusätzlich (200 x 160) + 32.000 €
DB D zusätzlich (100 x 150) + 15.000 €
BE neu + 5.000 €
31