Inhaltsverzeichnis Mehrwertsteuer der EU - Erich Schmidt Verlag

Mehrwertsteuer der EU
Die 6., 8. und 13. USt-Richtlinie mit Erläuterungen
Von
Dr. Wolfram Birkenfeld
Richter am Bundesfinanzhof
unter Mitwirkung von
Dipl.-Finw. Assessor iur. Jürgen Hille
5., büberarbeitete und erweiterte Auflage

Bibliografische Information der Deutschen Bibliothek
Die Deutsche Bibliothek verzeichnet diese Publikation in der Deutschen
Nationalbibliografie; detaillierte bibliografische Daten sind im Internet über
http:/dnb.ddb.de abrufbar.
Sonderausgabe
aus dem Loseblattwerk
Hartmann/Metzenmacher
„Umsatzsteuergesetz“
Die 1.-3. Auflage erschienen unter dem Titel
Birkenfeld/Forst
„Das Umsatzsteuerrecht im Europäischen Binnenmarkt“
1. Auflage 1992
2. Auflage 1994
3. Auflage 1998
4. Auflage 2001
5. Auflage 2003
ISBN 3 503 06355 2
Alle Rechte vorbehalten
© Erich Schmidt Verlag GmbH & Co., Bielefeld 2003
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Vorwort zur 5. Auflage
Das Mehrwertsteuerrecht hat seine Eigendynamik seit dem Erscheinen der Vorauflage
behalten. Die 6. USt-RL ist seitdem mehrfach geändert worden. Es ist
schon schwierig, den Überblick über den geltenden Gesetzestext zu behalten.
Noch mühsamer ist es, dessen Anwendung nachzuvollziehen. Dabei bindet das
Gemeinschaftsrecht in der Auslegung durch den EuGH den Gesetzgeber, die Verwaltung
und die Rechtsprechung in den Mitgliedstaaten.
Für die praktische Rechtsanwendung in der Umsatzsteuer sind die neuen Erkenntnisse
des EuGH zur Auslegung der Bestimmungen der 6. USt-RL unverzichtbar.
Ohne diese Kenntnis ist die zutreffende Handhabung des nationalen Umsatzsteuerrechts
nicht möglich. Schwierigkeit und Reiz der Beurteilung von Umsatzsteuerfällen
liegt in dem Nebeneinander von Gemeinschaftsrecht und nationalem
Recht, von Rechtsprechung des EuGH und von Entscheidungen der nationalen
Finanzgerichte. Ohne die Kenntnis des Rechts der 6. USt-RL und der Auslegung
dieses Rechts durch den EuGH sind die Möglichkeiten und Risiken der Umsatzbesteuerung
nicht mehr zuverlässig zu beurteilen.
Die Erläuterungen schließen die Entscheidungen des EuGH bis Februar 2003 ein.
Die zahlreichen Nachweise sollen dem Leser die Kontrolle und die eigenständige
Weiterarbeit ermöglichen.
Ich habe wiederum bewusst vermieden, die spröden Gesetzestexte und die teilweise
nur schwer verständlichen Entscheidungen des EuGH in leicht lesbare Erläuterungen
zu „übersetzen“. Damit würde die Schwierigkeit der Materie verharmlost.
Es bestünde die Gefahr einer Fehlinterpretation des EuGH. Der Leser
wäre schockiert, wenn er sich danach mit den wirklichen Texten der Bestimmungen
der 6. USt-RL und der Entscheidungen des EuGH beschäftigen müsste.
Gleichwohl will ich den Leser ermutigen, sich dem europäischen Recht und der
Rechtsprechung dazu zu öffnen. Je eher und je weiter die Bereitschaft zu neuem
Denken besteht, desto größer ist der Gewinn.
München, im April 2003 Dr. Wolfram Birkenfeld
5

Inhaltsübersicht
Vorwort ........................................................................................................... 5
Literaturauswahl ........................................................................................... 15
A.
TEIL 1: ERLÄUTERUNGEN
Grundlagen ......................................................................................... 19
1. Die 1. und 2. USt-RL ..................................................................... 19
2. Die 6. USt-RL ................................................................................ 20
3. Andere USt-RL .............................................................................. 22
II. Rechtsnatur der gemeinschaftsrechtlichen USt-Bestimmungen .......... 22
1. Richtlinien zur Umsatzsteuer ......................................................... 22
2. Andere für die USt bedeutsame Rechtsakte................................... 24
III. Auslegung der 6. USt-RL..................................................................... 25
IV. Verhältnis zu den nationalen Umsatzsteuervorschriften....................... 28
V. Anwendungsvorrang und richtlinienkonforme Auslegung .................. 29
VI. Richtlinienkonforme Auslegung des einzelstaatlichen Rechts............. 35
VII. Bestandskraft von gemeinschaftsrechtswidrigen Steuerbescheiden .... 37
VIII. Schadensersatz ..................................................................................... 38
IX. Allgemeine Grundsätze der 6. USt-RL ................................................ 39
1. Allgemeine Grundsätze .................................................................. 39
2. Systemtragende Leitlinien der 6. USt-RL ...................................... 41
2.1 Zweck der 6. USt-RL............................................................. 41
2.2 Eigenständige Begriffe des Gemeinschaftsrechts.................. 41
2.2.1 Neutralität ................................................................... 42
2.2.2 Vermeidung einer Doppelbesteuerung........................ 46
2.2.3 Gleichgewicht von Steuer und Vorsteuer.................... 47
2.3 Einfache Anwendung............................................................. 48
B. Einzelheiten......................................................................................... 49
I. Voraussetzungen für die Anwendung der 6. USt-RL
(Abschn. I bis III) ................................................................................. 49
1. Steueranwendungsbereich (Art. 2)................................................. 49
1.1 Handeln als Steuerpflichtiger................................................. 50
7

Inhaltsübersicht
1.2 Zuordnung von Eingangsleistungen ...................................... 51
1.3 Leistung an einen bestimmbaren Leistungsempfänger ......... 52
1.4 Leistungsaustausch ................................................................ 53
1.5 Entgeltlichkeit........................................................................ 54
2. Geltungsbereich der 6. EG-Richtlinie (Art. 3)............................... 55
2.1 Die verschiedenen Gebiete .................................................... 55
2.2 Gemeinschaftsgebiet und Drittlandsgebiet............................ 56
II. Steuerpflichtiger und steuerbarer Umsatz (Abschn. IV und V) .......... 56
1. Steuerpflichtiger (Art. 4)................................................................ 56
2. Wirtschaftliche Tätigkeit des Steuerpflichtigen............................. 56
3. Selbstständigkeit ............................................................................ 62
4. Organschaft .................................................................................... 62
5. Juristische Person des öffentlichen Rechts als Steuerpflichtiger... 62
6. Umsätze durch Lieferung oder Dienstleistung .............................. 65
7. Lieferung von Gegenständen (Art. 5) ............................................ 66
7.1 Lieferung eines körperlichen Gegenstands
(Art. 5 Abs. 2-5) .................................................................... 66
7.1.1 Grundstückslieferungen.............................................. 66
7.1.2 Sonstige lieferbare Gegenstände ................................ 67
7.1.3 Bauleistungen ............................................................. 67
7.2 Verfügung über einen Gegenstand ........................................ 68
7.3 Dingliche Nutzungsrechte an Grundstücken
(Art. 5 Abs. 3)........................................................................ 69
7.4 Einer Lieferung gegen Entgelt gleichgestellte Umsätze
(Art. 5 Abs. 6)........................................................................ 69
7.5 Aufgabe einer wirtschaftlichen Tätigkeit
(Art. 5 Abs. 7) ....................................................................... 71
7.6 Vermögensübertragungen (Art. 5 Abs. 8).............................. 72
8. Dienstleistungen (Art. 6)................................................................ 72
8.1 Dienstleistungen gegen Entgelt gleichgestellte Umsätze
(Art. 6 Abs. 2)........................................................................ 73
8.1.1 Verwendung eines Gegenstands ................................. 73
8.1.2 Unentgeltliche Erbringung von Dienstleistungen
für den privaten Bedarf............................................... 75
8.1.3 Unentgeltliche Dienstleistungen an das Personal....... 75
9. Einfuhr (Art. 7) .............................................................................. 76
8

Inhaltsübersicht
III. Orte für steuerbare Umsätze (Abschn. VI)........................................... 77
1. Ort für Lieferungen (Art. 8 Abs. 1, 2)............................................ 77
2. Ort für Dienstleistungen (Art. 9) .................................................... 78
IV. Entstehung der Steuer, Besteuerungsgrundlage und Steuersätze
(Abschn. VI bis IX) .............................................................................. 81
1. Steuertatbestand und Steueranspruch (Art. 10).............................. 81
1.1 Steueranspruch und Vorsteuerabzugsanspruch ...................... 82
1.2 Anzahlungen .......................................................................... 82
1.3 Sonstige Entstehungszeitpunkte ............................................ 82
1.4 Einfuhr ................................................................................... 82
2. Besteuerungsgrundlage (Art. 11) ................................................... 83
2.1 Gegenleistung bei entgeltlichen Umsätzen............................ 83
2.2 Besteuerungsgrundlage bei unentgeltlichen Umsätzen ......... 87
3. Steuersätze (Art. 12) ...................................................................... 89
V. Steuerbefreiungen (Abschn. X)............................................................ 90
1. Systematik der Steuerbefreiungen (Art. 13-15) ............................. 91
1.1 Steuerbefreiungen ohne Vorsteuerabzug................................ 92
1.1.1 Dem Gemeinwohl dienende steuerfreie Umsätze
(Art. 13 Teil A) ........................................................... 92
1.1.2 Befreiungen für Einrichtungen, die im öffentlichen
Interesse tätig sind ...................................................... 95
1.1.3 Sonstige Steuerbefreiungen (Art. 13 Teil B) .............. 97
1.1.3.1 Versicherungsumsätze
(Art. 13 Teil B Buchst. a) ............................. 97
1.1.3.2 Vermietung und Verpachtung von
Grundstücken (Art. 13 Teil B Buchst. b) ..... 98
1.1.3.3 Ausschließlich für steuerfreie Tätigkeit
verwendete Gegenstände
(Art. 13 Teil B Buchst. c) ............................. 100
1.1.3.4 Geld- und Kreditumsätze
(Art. 13 Teil B Buchst. d) ............................ 100
1.1.3.5 Umsätze, die unter das Grunderwerbsteuergesetz
fallen
(Art. 13 Teil B Buchst. g, h)......................... 102
1.2 Option (Art. 13 Teil C)........................................................... 102
1.3 Steuerbefreiungen mit Vorsteuerabzug (Art. 15) ................... 103
1.3.1 Ausfuhrlieferungen (Art. 15 Nr. 1, 2)......................... 103
9

Inhaltsübersicht
1.3.2 Lohnveredelung für ausländische Auftraggeber
(Art. 15 Nr. 3)............................................................. 103
1.3.3 Dienstleistungen im Zusammenhang mit der
Ein-, Aus- und Durchfuhr (Art. 15 Nr. 13)................. 104
VI. Vorsteuerabzug und Vorsteuerberichtigung (Abschn. XI) ................... 104
1. Voraussetzungen für den Vorsteuerabzug (Art. 17-20).................. 104
1.1 Systematik ............................................................................. 104
1.2 Entstehung (Art. 17 Abs. 1) .................................................. 105
2. Umfang des entstandenen Rechts auf Vorsteuerabzug
(Art. 17 Abs. 2) .............................................................................. 108
2.1 Zusammenhang mit besteuerten Ausgangsumsätzen ............ 108
2.2 Voraussetzungen .................................................................... 110
2.3 Leistungsbezug durch einen Steuerpflichtigen für sein
Unternehmen ......................................................................... 110
2.4 Besteuerter Leistungsbezug von einem anderen
Unternehmer .......................................................................... 112
2.5 Vorsteueranspruch auf An- und Vorauszahlungen................. 113
3. Vorsteuerausschluss und Ausnahmen vom Vorsteuerausschluss
(Art. 17 Abs. 2 und 3) .................................................................... 113
3.1 Zusammenhang ..................................................................... 115
4. Vorsteuerabzug bei gemischter Verwendung (Art. 17 Abs. 5)....... 116
5. Weitere Vorsteuerausschlüsse (Art. 17 Abs. 6 und 7).................... 116
6. Ausübung des Rechts auf Vorsteuerabzug (Art. 18)...................... 118
7. Berechnung des Pro-rata-Satzes (Art. 19) ..................................... 120
8. Vorsteuerberichtigung (Art. 20) ..................................................... 120
8.1 Voraussetzungen .................................................................... 120
8.2 Berichtigungsumfang ............................................................ 122
8.3 Berichtigung bei Lieferung ................................................... 122
8.4 Vereinfachungen .................................................................... 123
VII. Steuerschuldner und seine Pflichten (Abschn. XII, XIII).................... 123
1. Steuerschuldner (Art. 21)............................................................... 123
1.1 Grundsätze............................................................................. 123
1.2 Reverse charge....................................................................... 124
1.3 Steuervertreter ....................................................................... 124
2. Verpflichtungen der Steuerschuldner (Art. 22, 23)........................ 125
2.1 USt-IdNr. ............................................................................... 125
10

Inhaltsübersicht
2.2 Rechnung ............................................................................... 126
2.2.1 Rechnungsausstellung................................................. 126
2.2.2 Rechnungsinhalt ......................................................... 126
2.2.3 Rechnungsberichtigung .............................................. 128
2.3 Weitere Verpflichtungen ........................................................ 129
VIII. Sonderregelungen, Vereinfachungen, Übergangsregelungen
(Abschn. XIV bis XVI) ........................................................................ 129
1. Kleinunternehmer (Art. 24)............................................................ 129
2. Landwirte (Art. 25) ........................................................................ 130
3. Reisebürounternehmer (Art. 26) .................................................... 130
4. Sonderregelung für die Lieferung von Gebrauchtgegenständen
und Kunstgegenständen (Art. 26a) ................................................ 132
5. Sonderregelung für Anlagegold (Art. 26b) .................................... 133
6. Sonderregelung für elektronische Dienstleistungen (Art. 26c)...... 134
7. Ermächtigung für abweichende Regelungen (Art. 27)................... 135
8. Übergangsbestimmungen (Art. 28) ................................................ 137
IX. Übergangsregelungen für die Besteuerung des Handels zwischen
den Mitgliedstaaten (Abschn. XVIa).................................................... 139
1. Übergangsregelungen für die Besteuerung des Handels
zwischen den Mitgliedstaaten (Art. 28a-28n) ................................ 139
2. Innergemeinschaftlicher Erwerb (Art. 28a) ................................... 140
2.1 Der Grundfall des innergemeinschaftlichen Erwerbs ............ 140
2.2 Ort des innergemeinschaftlichen Erwerbs ............................. 140
2.3 Steuerbefreiung des innergemeinschaftlichen Erwerbs ......... 141
2.4 Besteuerungsgrundlage und Steuersatz.................................. 141
2.5 Entstehung der Steuerschuld und Steuerschuldner................ 141
2.6 Vorsteuerabzug....................................................................... 141
2.7 Innergemeinschaftlicher Erwerb von nicht vorsteuerabzugsberechtigten
Erwerbern .............................................. 142
2.7.1 Verbrauchsteuerpflichtige Waren................................ 142
2.7.2 Neue Fahrzeuge .......................................................... 142
3. Innergemeinschaftliche Lieferungen (Art. 28c) ............................. 142
3.1 Der Grundfall......................................................................... 142
3.2 Innergemeinschaftliche Lieferung zwischen
regelbesteuerten Steuerpflichtigen......................................... 143
3.3 Innergemeinschaftliche Lieferung an nichtvorsteuerabzugsberechtigte
Steuerpflichtige ........................................ 143
11

Inhaltsübersicht
3.4 Nachweis der Voraussetzungen ............................................. 144
3.5 Abrechnung ........................................................................... 144
4. Unternehmensinternes innergemeinschaftliches Verbringen
eines Gegenstands.......................................................................... 144
4.1 Unternehmensinternes Verbringen als
innergemeinschaftliche Lieferung ......................................... 144
4.2 Unternehmensinternes Verbringen als
innergemeinschaftlicher Erwerb............................................ 146
5. Versandhandelsgeschäfte ............................................................... 146
5.1 Grundlagen ............................................................................ 146
5.2 Geeignete Erwerber ............................................................... 147
5.3 Besonderheiten für besondere Lieferungsgegenstände ......... 147
5.4 Weitere Voraussetzungen für den Lieferer ............................ 148
5.5 Abrechnung und Vorsteuerabzug........................................... 148
6. Werklieferungen in einem anderen Mitgliedstaat .......................... 148
7. Innergemeinschaftliches Dreiecksgeschäft.................................... 149
8. Innergemeinschaftliche Dienstleistungen ...................................... 150
8.1 Innergemeinschaftliche Güterbeförderung und damit
verbundene Leistungen.......................................................... 150
8.1.1 Dienstleistungsort für innergemeinschaftliche
Güterbeförderung (Art. 28b Teil C) ........................... 150
8.1.2 Dienstleistungsort Vor- und Nachbeförderungen
(Art. 28b Teil C Abs. 1).............................................. 150
8.1.3 Dienstleistungsort für Nebentätigkeiten zur
innergemeinschaftlichen Güterbeförderung
(Art. 28b Teil D)......................................................... 151
8.2 Innergemeinschaftliche Vermittlungen
(Art. 28b Teil E)..................................................................... 151
8.3 Innergemeinschaftliche Lohnveredelung
(Art. 28b Teil F)..................................................................... 152
9. Besteuerungsverfahren................................................................... 152
10. Kontrollsystem............................................................................... 153
10.1 USt-IdNr................................................................................ 153
10.2 Zusammenfassende Meldungen............................................ 154
X. Sonstige Übergangsbestimmungen, Mehrwertsteuerausschuss,
Verschiedene Vorschriften, Schlussbestimmungen
(Abschn. XVIb bis XIX)...................................................................... 154
1. Ausschuss für Mehrwertsteuer (Art. 29)........................................ 154
12

Inhaltsübersicht
2. Verschiedene Vorschriften (Art. 30-33).......................................... 154
3. Schlussbestimmungen (Art. 34-38)................................................ 156
XI. Andere USt-RL..................................................................................... 156
1. Die 8. USt-RL ................................................................................ 156
1.1 Zweck und Anwendungsbereich............................................ 157
1.2 Erstattungsberechtigter Steuerpflichtiger .............................. 157
1.2.1 Keine Vorsteuerberechtigung im
Ansässigkeitsmitgliedstaat.......................................... 158
1.2.2 Verwendung des Leistungsbezugs für
gemischte Umsätze ..................................................... 158
1.3 Das Verfahren......................................................................... 159
2. Die 13. USt-RL .............................................................................. 160
C. Übersicht über wichtige EuGH-Entscheidungen ............................ 162
D. Der USt-RL entsprechende Vorschriften im UStG ......................... 172
TEIL 2: TEXTE
Sechste Richtlinie des Rates vom 17. Mai 1977 zur Harmonisierung
der Rechtsvorschriften der Mitgliedstaaten über die Umsatzsteuern
– Gemeinsames Mehrwertsteuersystem: einheitliche steuerpflichti ge
Bemessungsgrundlage (77/388/EWG) ............................................................ 179
Achte Richtlinie des Rates vom 6. Dezember 1979 zur Harmonisierung
der Rechtsvorschriften der Mitgliedstaaten über die Umsatzsteuern
– Verfahren zur Erstattung der Mehrwertsteuer an nicht im
Inland ansässige Steuerpflichtige (79/1072/EWG) ......................................... 323
Dreizehnte Richtlinie des Rates vom 17. November 1986 zur Harmonisierung
der Rechtsvorschriften der Mitgliedstaaten über die Umsatzsteuern
– Verfahren der Erstattung der Mehrwertsteuer an nicht im Gebie t der
Gemeinschaft ansässige Steuerpflichtige (86/560/EWG) ............................... 337
Verordnung (EWG) Nr. 218/92 des Rates vom 27. Januar 1992 über
die Zusammenarbeit der Verwaltungsbehörden auf dem Gebiet der
indirekten Besteuerung (MWSt.)..................................................................... 343
Stichwortverzeichnis ..................................................................................... 361
13

Literaturauswahl
Literaturauswahl
Schlienkamp, Die Ratsentscheidung vom 21.10. und 16.12.1976 über die
6. Richtlinie zur Harmonisierung der Umsatzsteuern, UR 1977, 1; Wachweger/
Schlienkamp/Schütz, Die 6. Richtlinie zur Harmonisierung der Umsatzsteuer,
UR 1977, 121 ff., 165 ff., 185; Schlienkamp, Auswirkungen der 6. Mehrwertsteuerrichtlinie
– Richtlinie der EWG auf das deutsche Umsatzst euerrecht, BB
1977, Beilage 5 zu Heft 31; Wachweger, Die 6. EG-Richtlinie zur Harmonisierung
der Umsatzsteuern in den Europäischen Gemeinschaften, Bonn 1977;
Klezath, Umsatzsteuer und Binnenmarkt – Die Übergangsregelung ab 1.1.1 993,
UR 1992, 61; Springsguth, Die Grundzüge des neuen Mehrwertsteuerrechts in
der Europäischen Gemeinschaft – Wesentlicher Inhalt der Richtli nie des Ministerrates
vom 16.12.1991 zur Umsatzbesteuerung ab 1.1.1993, BB 1992, 747; Rokos,
Die Übergangsregelung bei der Umsatzsteuer für grenzüberschreitende Umsätze
im Europäischen Binnenmarkt ab 1993 – Änderung der 6. EG-Richtl inie, UR
1992, 89 ff., 129 ff.; Kraeusel, Die Übergangsregelung für die Besteuerung des
Waren- und Dienstleistungsverkehrs zwischen den Mitgliedstaaten, UVR 1992,
97 ff., 129 ff., 161 ff.; Langer, Umsatzsteuer im Binnenmarkt-, Übergangsregelung
ab 1.1.1993, DB 1992, 340 ff., 395; ders., Die „neue“ 6. EG-Richtlinie –
Umsatzsteuerliche Übergangsregelung im Rahmen der Vollendung des Binnenmarktes
ab 1.1.1993, NWB Beilage 2/1992 zu Heft 19/1992; Langer/Rokos, Die
6. EG-Umsatzsteuer-Richtlinie, Köln 1992; Schlienkamp, EG-Binnenmarkt-
Richtlinie vom 16.12.1991; Endgültige Regelungen zur Änderung des gemeinsamen
Mehrwertsteuersystems, UR 1992, 157 ff., 189 ff.; Nieskens, Vereinfachungsmaßnahmen
aufgrund der EG-Vereinfachungsrichtlinie, NWB Fach 7,
4255 (Heft 21/1993); Langer, Änderungen bei der befristeten umsatzsteuerrechtlichen
Übergangsregelung ab 1.1.1993, DB 1993, 602; Coopers/Lybrand, A
Guide to VAT in the EC – the 1993 Changes, Deventer 1993; Terra/Kajus, Guide
to the European VAT Direction, Amsterdam 1993; Farmer/Lyal, EC Tax Law,
Oxford, 1994; Langer, Änderungen bei der Umsatzsteuer durch die 2. Vereinfachungs-Richtlinie,
DB 1995, 995; Nieskens/Theler, Die Sechste Mehrwertsteuer-Richtlinie:
Überrecht, Widerrecht oder Interpretationshilfe, BB 1997, 2134;
Tumpel, Mehrwertsteuer im innergemeinschaftlichen Warenverkehr, Wien 1997;
Terra/Wattel, Europen Tax Law, 2. Aufl., Rotterdam 1997; Langer, Umsatzsteuer
2000 – Chance für ein endgültiges Mehrwertsteuersystem?, DB 1998, 19;
Borgsmidt, Stand der Harmonisierung des gemeinsamen Mehrwertsteuersystems,
UR 1999, 1; Lohse/Peltner, 6. MwSt-Richtlinie und Rechtsprechung des
EuGH, 2. Aufl., München 1999; Langer in Reiß/Kraeusel/Langer, Umsatzsteuergesetz,
Kommentar, Kommentierung der 6. EG-RL; Langer in Peter/Burhoff/
Stöcker, Umsatzsteuer Kommentar, Harmonisierung der Umsatzsteuern in der
Europäischen Gemeinschaft, Einführung, S. 61 ff; ders., Umsatzsteuerliche Behandlung
innergemeinschaftlicher Umsätze im europäischen Binnenmarkt ab
1.1.1993, Einführung, S. 119 ff.; Hagen/Reiß, Die Zukunft der Umsatzsteuer als
EG-Steuer?, UR 2000, 106; Burgmaier, Europarecht und Umsatzsteuer, StB
15

Literaturauswahl
2001, 161; Vellen, Neufassung der 6. EG-Richtlinie, UR 2002, 500; P. Kirchhof,
Entwicklungsmöglichkeiten der Umsatzsteuer im Rahmen von Verfassungs- und
Europarecht, UR 2002, 541; Heidner, Wirkungsweise von EG-Richtlinien im
deutschen Steuerrecht, UR 2003, 69.
16