Erfolgsneutrale Buchungen

Prof. Dr. Joachim Buch 

Folien zur Veranstaltung 

Buchführung 

1

� Die Studierenden 

Ziele der Veranstaltung 

� kennen den grundsätzlichen Aufbau des betrieblichen Rechnungswesens 

und der Buchführung, 

� verstehen den Zusammenhang zwischen Bilanz und GuV, 

� beherrschen die betriebswirtschaftlichen Rechengrößen, 

� sind in der Lage, betriebliche Vorgänge buchhalterisch abzubilden. 

2

Lerneinheit 1: Grundlagen 

Aufbau der Veranstaltung und Termine 

Lerneinheit 2: Aktivierung, 

Bestandsveränderungen, 

Buchungen in wichtigen 

Sachbereichen des 

Unternehmens 

Lerneinheit 3: Jahresabschlussbuchungen 

Termine 

Präsenz e-learning 

1.10 und 11.10. ab 11.10. – 25.10. 

25.10. ab 25.10. – 15.11. 

15.11. ab 15.11. 

3

Literatur 

� Deitermann, Manfred/ Schmolke, Siegfried: Industrielles Rechnungswesen 

IKR, 38. Auflage, Braunschweig 2010 

� Deitermann, Manfred/ Schmolke, Siegfried: Industrielles Rechnungswesen 

IKR: Übungen zur Finanzbuchhaltung, 1. Auflage, Braunschweig 2010 

� Schindler / Reißenweber / Stenglein, Lernprogramm zu Industrielles 

Rechnungswesen – IKR, 1. Teil Finanzbuchhaltung � über HS-Server zu 

bearbeiten 

� Von Känel, Siegfried, Doppelte Buchführung, 2007 

4

Lerneinheit 1 

Grundlagen 

5

Notwendigkeit des Rechnungswesens 

� Warum leisten sich Unternehmen ein Rechnungswesen? 

� Nur wenn man die Vorgänge im Unternehmen 

� zahlenmäßig erfasst, 

� sie auswertet und 

� interpretiert 

sind diese Vorgänge beherrschbar, d.h. planbar, steuerbar, und kontrollierbar. 

� Das betriebliche Rechnungswesen dient damit der 

� Entscheidungsvorbereitung 

� Dokumentation 

� Kontrolle 

� Steuerung 

� Eine dezentrale Steuerung des Unternehmens, die mit einer Delegation von 

Entscheidungen und Verantwortung verbunden ist, erfordert Informationen 

über die Auswirkungen von Entscheidungen und Maßnahmen auf allen 

Führungsebenen 

6

Integration des Rechnungswesens in den Betriebsprozess 

Quelle: Von Känel, Doppelte Buchführung, 2007, S. 16 

1 � Betriebsprozess 

2 � Finanzprozess 

3 � Beziehung zum 

Staat 

7

Gliederung des betrieblichen Rechnungswesens 

externes Rechnungswesen: 

basiert auf gesetzlichen oder durch 

internationale Vereinbarungen 

geregelten Vorschriften 

Informationen über die Vermögensund 

Ertragslage des Unternehmens 

Betrachtungsobjekt: Unternehmen 

Ursprünglich für externe Adressaten 

internes Rechnungswesen: 

basiert auf betriebswirtschaftlichtheoretischen 

Überlegungen zur 

optimalen Unternehmenssteuerung 

Informationen zur Kontrolle, Planung und 

Steuerung des Unternehmens 

Betrachtungsobjekte: Alle interessierenden 

BO: Produkte, Teileinheiten des 

Unternehmens, Regionen usw. 

Ursprünglich für interne Adressaten 

Entwicklungstendenz: Harmonisierung des Rechnungswesens 8

Merkmale des betrieblichen Rechnungswesens 

Kriterium Externes Rechnungswesen Internes Rechnungswesen 

Informationsadressaten 

Externe Adressaten: 

Eigenkapitalgeber, Kreditinstitute, 

Staat, Lieferanten und Kunden, 

Öffentlichkeit 

Aufgaben Zahlungsbemessungsfunktion 

(Ermittlung des ausschüttbaren 

Jahresüberschusses) 

Interne Adressaten: 

Management 

Informationen zur Planung, 

Steuerung und Kontrolle des 

betrieblichen Geschehens 

Erfolgsgrößen 

Informationsfunktion 

(Dokumentations-, 

Rechenschaftslegungs- und 

Publizitätsfunktion) 

Aufwendungen und Erträge Kosten und Leistungen 

Zeitbezug Vergangenheitsorientiert Vergangenheits-, gegenwartsund 

zukunftsorientiert 

Bezugsgrößen Periode 

(i.d.R. Geschäftsjahr) 

Vorschriften HGB sowie AO, EStG, EstR und 

diverse Spezialgesetze 

Quelle: Fischbach, Grundlagen der Kostenrechnung (2001), S. 19 

Stück und Periode 

(z.B. Jahr, Quartal, Monat) 

Freiwillig; grundsätzlich keine 

gesetzlichen Vorschriften 

9

Teilgebiete des betrieblichen Rechnungswesens 


10

Buchführung - Begriffsbestimmung 

„Die Buchführung ist das grundlegende Instrument zur 

� laufenden, lückenlosen und sachlich geordneten 

� Erfassung, Aufzeichnung und Auswertung der 

� mengen- und wertmäßigen Seite aller Geschäftsvorfälle, 

die durch die Tätigkeit eines Unternehmens im Verlaufe eines Geschäftsjahres 

ausgelöst bzw. verursacht werden.“ (von Känel, Doppelte Buchführung, S. 70) 

Geschäftsvorfälle sind wirtschaftliche Aktivitäten eines Unternehmens, die 

� die Struktur des Vermögens und / oder der Schulden verändern, 

� die die Höhe des Vermögens und / oder der Schulden insgesamt verändern 

� die den Erfolg des Unternehmens verändern. 

� HGB (Handelsgesetzbuch) und Abgabenordnung (AO) verpflichten zur 

Buchführung. 

11

Buchführung und betriebliches Rechnungswesen 

Die Buchführung bildet damit die Grundlage für 

� die externe Rechnungslegung � Jahresabschluss auf Basis “gesetzlicher“ 

Regelungen 

� das interne Rechnungswesen (Unternehmenssteuerung mit Hilfe der Kostenund 

Leistungsrechnung, Controlling) 

� die Besteuerung des Unternehmens 

Das betriebliche Rechnungswesen hat u.a. die Aufgabe, am Ende jedes 

Geschäftsjahres einen Jahresabschluss nach den gültigen handels- und 

steuerrechtlichen Vorschriften zu erstellen. Diese Vorschriften werden im Rahmen 

der Vorlesung „Rechnungslegung“ behandelt. 

Es besteht eine wechselseitige Abhängigkeit: Die Buchführung erfasst die 

Geschäftsvorfälle für die Rechnungslegung – Vorschriften der Rechnungslegung 

beeinflussen die Abbildung der Geschäftsvorfälle in der Buchführung. 

12

Aufbau des betrieblichen Rechnungswesens 


13

Stichtags- und zeitraumbezogene Abbildung 

� Aussagen über die Vermögenslage und die Kapitalstruktur eines 

Unternehmens erfordern eine stichtagsbezogene Rechnung, die mit Hilfe von 

Bestandsgrößen erstellt wird. 

� Aussagen über die wirtschaftlichen Ergebnisse des Geschäftsbetriebes 

erfordern eine zeitraumbezogene Abbildung mit Hilfe von Stromgrößen. 

� Stichtagsbezogene Rechnungen sind Inventar und Bilanz, die zu Beginn des 

Geschäftsbetriebes und zum Schluss jeden Geschäftsjahres (vgl. § 240 Abs. 1 

HGB) zu erstellen sind. Sie enthalten Bestandsgrößen wie Grundstücke, 

Forderungen, Bargeldbestand usw. 

� Im Rahmen der zeitraumbezogenen Rechnungen werden alle Veränderungen 

der Bestandsgrößen erfasst. Sie werden durch Abbildung der ökonomischen 

Ströme in Form von Finanz- und Wertgrößen abgebildet. 

14

Auszahlung 

Ausgabe 

Übersicht über die Rechengrößen 

Aufwand 

Investitionsrechnung 

Liquiditätsrechnung 

Kosten 

(öffentliche Haushalte) 

externes Rewe 

internes Rewe 

Einzahlung 

Einnahme 

Ertrag 

Leistung/Erlös 

15

Rechengrößen - Definitionen 

� Einzahlungen: alle tatsächlichen Zahlungsmittelzuflüsse des UN 

� Auszahlungen: alle tatsächlichen Zahlungsmittelabflüsse des UN 

� Einnahmen: Wert aller veräußerten Leistungen pro Periode 

� Ausgaben: Wert aller zugegangenen Güter und Dienstleistungen pro Periode 

(Beschaffungswert) 

� Ertrag: alle erfolgswirksamen Wertzuflüsse in das UN durch erstellte Güter oder 

Dienstleistungen 

� Aufwand: Wertverzehr für Güter und Dienstleistungen in einer 

Rechnungsperiode 

� Leistungen / Erlöse: Wert der Leistungerstellung und –verwertung 

� Kosten: bewerteter, sachzielbezogener Güterverzehr 

16

Entstehung der Rechengrößen im Zeitablauf - Beispiele 

Wareneingang Verbrauch Bezahlung 

(Ausgabe) 

Aufwand Auszahlung 

Warenausgang Bezahlung 

Ertrag Einzahlung 

17

Auszahlung 

1. 2. 

3. 

Ausgabe 

4. 5. 6. 

Rechengrößen – Abgrenzungen I 

Aufwand 

Kosten 

Zahlungsmittel 

7. 8. 9. 

Geldvermögen 

Reinvermögen 

Einzahlung 

10. 11. 12. 

Betriebsvermögen 

Einnahme 

13. 14. 15. 

Ertrag 

16. 17. 

Erlös 

18

Rechengrößen - Abgrenzungen II 

1. 

2. 

Auszahlung, keine Ausgabe - Begleichung einer Lieferantenverb. 

Auszahlung, Ausgabe - Bareinkauf von Rohstoffen 

Differenzen 

immer bei 

3. Ausgabe, keine Auszahlung - Zieleinkauf von Rohstoffen 

Kreditvorgängen 

4. 

5. 

6. 

Ausgabe, kein Aufwand - Kauf und Lagerung von Rohstoffen 

Ausgabe = Aufwand - Kauf und Einsatz von Rohstoffen 

Aufwand, keine Ausgabe - Einsatz von Rohstoffen, die in 

vergangenen Perioden beschafft wurden 

Differenzen 

immer bei 

Lagervorgängen 

7. Aufwand, keine Kosten (neutraler Aufwand) - Katastrophenschäden 

8. Aufwand = Kosten (Zweckaufwand bzw. Grundkosten) - Verbrauch von Rohstoffen 

9. Kosten, kein Aufwand - kalkulatorische Kosten 

10. Einzahlung, keine Einnahme - Begleichung einer Forderung 

11. Einzahlung, Einnahme - Barverkauf von Erzeugnissen 

Differenzen 

immer bei 

12. Einnahme, keine Einzahlung - Zielverkauf von Erzeugnissen 

Kreditvorgängen 

13. Einnahme, kein Ertrag - Lagerverkauf von Erzeugnissen zu HK 

14. Einnahme = Ertrag - Produktion und Verkauf von Erzeugnissen 

Differenzen 

immer bei 

15. Ertrag, keine Einnahme - Produktion von Erzeugnissen auf Lager Lagervorgängen 

16. Ertrag, keine Leistung ist der neutrale Ertrag - betriebsfremde Erträge 

17. Ertrag = Leistung 

19

1 

2 

3 

Neutraler 

Aufwand 

2 

Aufwand 

Aufwand und Kosten 

Zweckaufwand 

1 

Grundkosten 

Kosten 

Aufwand = Kosten - solchen Aufwand nennt man auch Zweckaufwand, die 

Kosten Grundkosten - Bsp.: Verbrauch von Rohstoffen, Personalkosten 

Aufwand, keine Kosten ist der neutrale Aufwand - Bsp.: Spenden 

Kosten, kein Aufwand - solche Kosten nennt man kalkulatorische Kosten 

3 

Kalkulatorische Kosten 

Anderskosten Zusatzkosten 

20

Ökonomische Ströme 


21

Geschäftsvorfall 

Übung 1: Rechengrößen 

Kreuzen Sie bitte an, um welche Rechengrößen es sich handelt; es sind mehrere Eintragungen pro Zeile möglich! 

Rückzahlung eines Lieferantenkredites von 10.000 € in bar. 

Kauf eines LKW für 25.000 € gegen Überweisung vom Girokonto. 

Ein nicht versicherter LKW im Wert von 10.000 € wird gestohlen. 

Verkauf eines Warenpostens im Wert von 10.000 € für 12.000 € auf Ziel. 

Verkauf eines Warenpostens im Wert von 10.000 € für 12.000 € auf Ziel mit einer 

Anzahlung von 4.000 €. 

Ein vorübergehend auf 50.000 € abgeschriebenes Grundstück wird bilanziell wieder 

mit dem Anschaffungswert von 70.000 € bewertet. 

Auf das eigene Girokonto werden 10.000 € in bar eingezahlt. 

Ein mit 60.000 € in der Bilanz stehendes Grundstück für diesen Preis verkauft; die 

Zahlung soll in drei Monaten erfolgen. 

Bundesanleihen im Wert von 50.000 € werden für 58.000 € gegen bar verkauft. 

Bundesanleihen im Wert von 50.000 € werden für 58.000 €, zur Tilgung eines 

Kredites in gleicher Höhe, verkauft. 

Auszahl. 

Ausgabe 

Aufwand 

Einzahl. 

Einnahme 

Quelle: Bitz, Michael, Übungen in Betriebswirtschaftslehre, 4. A., 1994, S.3 

Ertrag 

22

� Inventar 

Instrumente I 

� Inventur und Inventar stellen die Grundlage für die Bilanz dar. 

� Inventur ist die mengen- und wertmäßige Bestandsaufnahme aller 

Vermögensgegenstände und Schulden zu einem bestimmten Stichtag. 

� Das Inventar resultiert aus der Inventur und ist ein Verzeichnis, das alle – 

zu einem bestimmten Stichtag erfassten – Vermögensgegenstände und 

Schulden eines Unternehmens in Staffelform ausweist. 

� Bilanz 

� stichtagsbezogene wertmäßige Gegenüberstellung von Vermögen (Aktiva) 

und Kapital (Passiva) eines Unternehmens in Kontoform. 

� Die Bilanz ist eine (nicht die einzige) Form der Abbildung der wirtschaftlichen 

Lage des Unternehmens zum jeweiligen (Bilanz-)Stichtag. 

23

A. Anlagevermögen 

B. Umlaufvermögen 

C. Rechnungsabgrenzungsposten 

Grobstruktur der Bilanz 

Aktiva Passiva 

geregelt in § 266 HGB 

A. Eigenkapital 

B. Rückstellungen Fremdkapital 

C. Verbindlichkeiten 

D. Rechnungsabgrenzungsposten 

Die Vermögensposten der Aktivseite sind nach Liquidität, die Kapitalposten der 

Passivseite nach Fälligkeit sortiert. 

Es gilt: 

Aktiva = Passiva oder 

Vermögen = Kapital oder 

Kapitalverwendung = Kapitalherkunft 

24

Grundstruktur einer Bilanzgliederung 


I. Anlagevermögen I. Eigenkapital 

Immaterielle Anlagen z.B. Gezeichnetes Kapital; 

z.B. Patente, Lizenzen Rücklagen, Gewinn-/Verlust- 

Sachanlagen vortrag, Jahresüberschuss/ 

z.B. Grundstücke, Gebäude, Jahresfehlbetrag 

Geschäftseinrichtung 

Finanzanlagen II. Fremdkapital 

z.B. Beteiligungen, langfristige langfristig 

Darlehen z.B. Anleihen, Hypotheken 

II. Umlaufvermögen kurzfristig 

Vorräte z.B. Lieferantenverbindlichkeiten, 

z.B. Roh-, Hilfs- und Schuldwechsel, sonstige 

Betriebsstoffe, fertige und Verbindlichkeiten 

unfertige Erzeugnisse, 

Waren 

Finanzumlaufvermögen 

z.B. Forderungen, Bankguthaben, 

Bargeld 

25

� Gewinn- und Verlustrechnung (GuV) 

Instrumente II 

� „ … hat die Aufgabe, durch eine zweckmäßige Gliederung einzelner 

Erfolgskomponenten einen möglichst guten Einblick in die Ertragslage des 

Unternehmens zu ermöglichen.“ (Wöhe, 2010, S. 802) 

� ist eine Zeitraum-Rechnung in Staffelform 

� kann in Form des Gesamtkostenverfahrens und des Umsatzkostenverfahrens 

erstellt werden 

26

Grundstruktur der GuV 

Umsatzerlöse 

+/- Bestandsveränderung 

+ sonstige betriebliche Erträge 

- Materialaufwand 

- Personalaufwand 

- Abschreibungen 

- sonst. betr. Aufwendungen 

+ Erträge aus Beteiligungen und Wertpapieren 

+ sonstige Zinsen und ähnliche Erträge 

- Zinsen und ähnliche Aufwendungen 

= Ergebnis der gewöhnlichen Geschäftstätigkeit 

+/- außerordentliche Erträge und Aufwendungen 

- Steuern vom Einkommen und vom Ertrag 

- sonstige Steuern 

= Jahresüberschuss / Jahresfehlbetrag 

27

Struktur der GuV (§275 HGB) 

28

� Stromgrößen- bzw. Periodenrechnung 

Ergebnisermittlung 

� Ergebnis als Saldo aus positiven und negativen Veränderungen des 

Reinvermögens 

� Der Saldo wird ermittelt als Erträge ./. Aufwendungen 

� Beispiel: 

Der Obsthändler kauft 10 Kilo Äpfel für 10 € (Aufwand) und verkauft sie im 

Verlauf des Markttages für insgesamt 15 € an diverse Kunden. 

� Stichtagsvergleich bzw. Bilanzvergleich 

� Das Ergebnis spiegelt sich in einer Veränderung des Eigenkapitals wieder 

� Das Eigenkapital wird ermittelt als Vermögen ./. Verbindlichkeiten 

� Beispiel: 

Der Obsthändler besitzt zu Beginn des Markttages einen Apfelbestand im 

Wert von 10 €. Am Ende des Markttages sind alle Äpfel verkauft (Wert des 

Apfelbestandes = 0), der Kassenbestand beträgt 15 €. 

Apfelbestand 10 € Eigenkapital 5 € 

Schulden 5 € 

Apfelbestand 0 € 

Kasse 15 € 

Eigenkapital 10 € 

Schulden 5 € 

29

� Konto / Konten 

Elemente der Finanzbuchhaltung 

� Konten sind Verrechnungsstellen für das Verbuchen von 

Geschäftsvorfällen. 

� Grundgedanke bei der Führung eines Kontos ist, jede Position der Bilanz 

gesondert festzuhalten und die Veränderungen dieser Position jeweils 

einzeln darzustellen. 

� Kontenrahmen 

� Empfehlung für die einheitliche Gliederung und Bezeichnung der Konten 

� Beispiele: Gemeinschaftskontenrahmen, Industriekontenrahmen 

� Kontenplan 

� Verzeichnis der im betrachteten Unternehmen notwendigen Konten. 

� Dieses vom Rechnungswesen des Unternehmens definierte 

Gliederungsschema lehnt sich üblicherweise an einen Kontenrahmen an. 

� Der Kontenplan ist die Summe aller im Unternehmen verwendeten Konten. 

� Moderne IT-Systeme können mehrere Kontenpläne verwalten. Sie werden 

durch eine Kontenplan-Nr. unterschieden. 30

Konto 

� In einem Konto werden jeweils in zwei voneinander getrennten Spalten 

sachlich zusammengehörende Vorgänge erfasst 

� Linke Seite = Soll-Seite (Debit Seite) 

� Rechte Seite = Haben-Seite (Credit-Seite) 

� T-Konto 

S Kassekonto H 

1.1.02 Anfangsbestand 5.000 4.1.02 Auszahlung Frachten 500 

4.1.02 Einzahlung Kunde A 3.000 5.1.02 Auszahlung Löhne 2.000 

5.1.02 Einzahlung Mieten 2.000 

Datum Text Betrag 

31

Systematisierung der Konten 


32

Kontenrahmen 

� Kontenrahmen können nach dem Bilanz- oder nach dem Prozessgliederungsprinzip 

aufgebaut sein. 

� Beim Bilanzgliederungsprinzip bedient man sich der Struktur der Bilanz, um 

Kontengruppen zu systematisieren und z.B. fünf Kontenklassen bilden: 

� Vermögenskonten 

� Kapitalkonten 

� Aufwandkonten 

� Ertragskonten 

� Abschlusskonten 

� Beim Prozessgliederungsprinzip werden die Konten entsprechend dem 

Betriebsablauf angeordnet, z. B. 

�Klasse 0: Ruhende Konten, Anlage-, Kapitalkonten 

�Klasse 1: Finanzkonten 

�Klasse 2: Abgrenzungskonten 

�Klasse 3: Konten der Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe 

und Wareneinkaufskonten 

�Klasse 4: Aufwandskonten 

� Klasse 5-7: frei; oft „Konten“ der 

Kosten- und Leistungsrechnung 

� Klasse 8: Ertragskonten 

� Klasse 9: Abschlusskonten 

33

Buchen von Geschäftsvorfällen und Kontenabschluss 

� Geschäftsvorfälle werden während des Geschäftsjahrs auf den eröffneten 

Konten gebucht 

� Vorfälle, die Bestand mehren -> Seite wie AB 

� Vorfälle, die Bestand mindern -> Gegenseite 

S Aktiv-Konto H S Passiv-Konto H 

AB Abgänge Abgänge AB 

Zugänge Soll-Saldo Habensaldo Zugänge 

(Endbestand) (Endbestand) 

� Abschluss der Konten: 

� Addition der wertmäßig stärkeren Seite 

� Übertrag dieser Summe auf die schwächere Seite 

� Ermittlung des Saldos (Endbestand) 

� Eintragung des Saldos auf der schwächeren Seite 

34

Organisation der Finanzbuchhaltung als 

Doppelte Buchführung 

� Grundprinzip 

� Jeder zu buchende Geschäftsvorfall wird bei einem Konto (oder mehreren 

Konten) im Soll und beim Gegenkonto (oder mehreren Konten) im Haben 

erfasst. 

� Es gilt: Summe Soll = Summe Haben 

� Grundsatz: Keine Buchung ohne Gegenbuchung 

� Formalisiert wird die Buchung im Buchungssatz 

� Zuerst Konto, bei dem im Soll gebucht wird 

� An zweiter Stelle Konto, bei dem im Haben gebucht wird 

� Beide Konten verknüpft durch „an“ 

� Zu buchende Betrag 

� Beispiel: Kunde begleicht durch Barzahlung in Höhe von 2.000 EUR 

Verbindlichkeiten gegenüber der Firma ABS, die bei ABS (uns) als Forderung 

aus Lieferung und Leistung erfasst wurden. 

Buchungssatz: Kasse an Forderungen L.u.L. 2.000 

35

Beziehungen zwischen Bilanz und GuV - 

Erfolgsneutrale und erfolgswirksame Buchungen 

� Bilanz und Gewinn- und Verlustrechnung sind keine voneinander losgelösten 

Rechnungen, sondern über das System der doppelten Buchführung eng 

miteinander verbunden. 

� Beide weisen dasselbe Ergebnis aus - den Jahresüberschuss 

� Sie sind über die erfolgswirksamen Geschäftsvorfälle verbunden, bei denen 

jeweils ein Bilanz- und ein GuV-Konto angesprochen wird 

� Man unterscheidet erfolgsneutrale und erfolgswirksame Vorgänge im 

Unternehmen. 

� Erfolgsneutrale Vorgänge wirken sich nur auf Konten der Bilanz aus. 

� Erfolgswirksame Vorgänge wirken sich dagegen in der Bilanz und in der 

Gewinn- und Verlustrechnung aus und zwar stets so, dass beide 

Instrumente denselben Jahresüberschuss ermitteln. 

36

� Aktivtausch: 

Erfolgsneutrale Buchungen - Typen 

� Zunahme eines Vermögenskontos / Aktivkontos bei gleichzeitiger 

Abnahme eines anderen Vermögenskontos / Aktivkontos 

� Keine Veränderung der Bilanzsumme 

� Bsp.: Kauf eines Grundstücks durch Banküberweisung 

� Passivtausch: 

� Zunahme eines Kapitalkontos /Passivkontos bei gleichzeitiger Abnahme 

eines anderen Kapitalkontos / Passivkontos 

� Keine Veränderung der Bilanzsumme 

� Bsp.: Tilgung einer Lieferantenschuld durch Fremdkapital (Bankkredit) 

37

� Bilanzverlängerung: 

Erfolgsneutrale Buchungen - Typen 

� Zunahme eines Vermögenskontos / Aktivkontos bei gleichzeitiger 

Zunahme eines Kapitalkontos / Passivkontos 

� Bilanzsumme der Aktiv-Seite und der Passiv-Seite werden um den 

gleichen Betrag erhöht 

� Bsp.: Kauf von Rohstoffen auf Ziel (d.h. Inanspruchnahme eines 

Lieferantenkredits) 

� Bilanzverkürzung: 

� Abnahme eines Vermögenskontos / Aktivkontos bei gleichzeitiger 

Abnahme eines Kapitalkontos / Passivkontos 

� Bilanzsumme der Aktiv-Seite und der Passiv-Seite werden um den 

gleichen Betrag vermindert 

� Bsp.: Tilgung einer Bankschuld durch Überweisung vom Girokonto 

38

Erfolgsneutrale Buchungen 

�Bitte erstellen Sie für die folgenden Beispiele Bilanz und GuV 

(Die Beispiele bauen aufeinander auf!) 

�Beispiel 1: Das Unternehmen kauft eine Maschine und bezahlt bar (5 000 €). 

�Buchungssatz: 

�Beispiel 2: Das Unternehmen kauft Rohstoffe auf Ziel (1 000 €). 

�Buchungssatz: 

�Es hat durch diese Vorgänge kein Wertzuwachs und kein Wertverzehr 

stattgefunden. Also wird die GuV-Rechnung nicht berührt. 

39

Erfolgsneutrale Buchungen – Beispiele als T-Konten 

Kasse 5 000 

Bilanz 1.1. lfd. Jahr 

E-Kap. 5 000 

Bilanz nach Bsp 2 


40

Erfolgswirksame Buchungen 

� Erfolgswirksame Geschäftsvorfälle verändern den Erfolg des Unternehmens 

und berühren damit die GuV. 

� Bei erfolgswirksamen Geschäftsvorfällen wird immer ein GuV-Konto und ein 

Bilanzkonto angesprochen. 

� Erfolgswirksame Buchungen bilden entweder einen Werteverzehr (Aufwand) 

oder eine Werteentstehung (Ertrag) ab. 

� Beispiel 3: 

� Ein Unternehmen setzt Rohstoffe aus dem Lager im Produktionsprozess 

ein (1 000 €). 

� Buchungssatz: 


� Die produzierten Güter werden für 1 200 € verkauft (bar) 

� Buchungssatz: 

41

Erfolgswirksame Buchungen – Beispiele als T-Konten 

Bilanz nach Bsp 3 GuV 

Umsatz 0 


42

Bank 5 000 

Bilanz 1.1. lfd. Jahr 

E-Kap. 5 000 


Lösung 

Sachanlagen 5 000 

Bank 0 


E-Kap. 5 000 

Summe 5 000 Summe 5 000 Summe 5 000 Summe 5 000 


Rohstoffe 1 000 

Bank 0 

E-Kap. 5 000 

Verbindlichkeiten aus 

Lieferungen und Leistungen 1 000 

Summe 6 000 Summe 6 000 

43


Rohstoffe 0 

Bank 0 

Fehlbetrag 1 000 


Lösung: 


E-Kap. 5 000 





Rohstoffe 0 

Bank 1 200 

E-Kap. 5 000 

JÜ 200 




Umsatz 0 

Materialaufwand 1 000 

Fehlbetrag - 1 000 

GuV 

Umsatz 1 200 

Materialaufwand 1 000 

JÜ 200 

44


Begründung der Lösung 

� Es findet ein Wertverzehr statt, der in gleicher Weise den Jahresüberschuss (JÜ) in 

Bilanz und GuV-Rechnung mindern muss (und hoffentlich später zu Ertrag führt). 

� In der GuV-Rechnung ist es ein Aufwand, in der Bilanz sinkt das Bestandskonto 

Rohstoffe um demselben Betrag. 

� Buchungssatz: Materialaufwand an Rohstoffe 1000 € 

� Der Ausgleich von Passiv- und Aktivseite wird durch den Fehlbetrag (negativer 

Jahresübeschuss) bewirkt. 


� Die produzierten Güter werden für 1 200 GE verkauft (bar) 

� Es findet ein Wertzuwachs statt, der in gleicher Weise den JÜ in Bilanz und GuV- 

Rechnung erhöhen muss. 

� In der GuV-Rechnung ist es ein Ertrag, in der Bilanz erhöht sich die Aktivseite 

(Bank) um 1200 €. 

� Buchungssatz: Bank an Umsatz 1200 € 

� Der Ausgleich der Aktiv- und Passivseite durch Erhöhung des Eigenkapitals, hier 

separat als Jahresüberschuss ausgewiesen. 

45

Zusammenhang Bilanz - Konto 

� Zu jedem Bilanzposten wird ein Konto gebildet 

� Der Anfangsbestand (AB) erscheint auf derselben Seite wie in der Bilanz 

� Vermögenskonten (Aktiva): AB steht links 

� Kapitalkonten (Passiva): AB steht rechts 

S Aktiv-Konto H 

Anfangsbestand 

S Bilanzkonto H 


S Passiv-Konto H 

Anfangsbestand 

46

Eröffnungsbilanz und -buchungen 

� Jahresbeginn: Auflösung der Bilanz in Bestandskonten: 

� Buchungen: 

� Aktivkonto an Eröffnungsbilanzkonto 

� Eröffnungsbilanzkonto an Passivkonto 

47

Zusammenfassende Darstellung – Eröffnungsbilanz und Konto 


48

Erstellen der Schlussbilanz 

Buchungen: 

� SBK an Aktivkonto 

� Passivkonto an SBK 

SBK = Schlussbilanzkonto 

49

Bsp. Buchung von Geschäftsfällen und Abschluss der 

Bestandskonten 

BGA an Bank 

Rohstoffe an Verb. aLL. 

Bank an Forderungen aLL 

Verb. aLL an Bank 

Verb. aLL an Darlehen 

50

Eigenkapitalkonto und GuV 

� Besonderheiten des Eigenkapitalkontos 

� Eigenkapitalkonto ist ein Bilanzkonto 

� Unterkonten sind die Erfolgskonten (Aufwand und Ertrag) 

� Zustandekommen des Periodenerfolgs wird mit Hilfe von Erfolgskonten erfasst 

� Aufwandskonten -> mindern Periodenerfolg 

� Ertragskonten -> erhöhen Periodenerfolg 

� Erfolgskonten haben keine Anfangsbestände 

� Erfolgskonten werden auf das Gewinn- und Verlustkonto abgeschlossen 

� Das Gewinn- und Verlustkonto wird wiederum auf das Eigenkapitalkonto 

abgeschlossen, welches wiederum auf das Schlussbilanzkonto 

abgeschlossen wird. 

51

S Ertragskonto H 

Saldo Erträge 

Schematische Darstellung 

S Gewinn- und Verlustkonto H 

Salden der 

Aufwandskonten 

Saldo 

Salden der 

Ertragskonten 

S Eigenkapitalkonto H 

S Aufwandskonto H 

Aufwendungen Saldo 

Saldo des GuV- 

Kontos (Gewinn) 

52

Beispiele für erfolgswirksame Buchungen - Buchungen 

1. Mieteinnahmen aus Vermietung von Lagerräumen in der laufenden Periode: 

2.000 € bar. 

2. Steuernachzahlung für die Vorperiode: 1.000 € in bar 

3. Zinszahlungen für ein aufgenommenes Darlehen in der laufenden Periode: 

300 € in bar 

Buchungen: Kasse an Mietertrag 

Steueraufwand an Kasse 

Zinsaufwand an Kasse 

Mietertrag an G&V 

G&V an Steueraufwand 

G&V an Zinsaufwand 

G&V an EK-Konto 

53

Beispiele für erfolgswirksame Buchungen – T-Konten 

54

Beispiel Buchung auf Bestands- und Erfolgskonten 

Ausgangssituation: Eröffnungsbilanz 

55


Geschäftsvorfälle 

23.300,00 

56


T-Konten 

57

Erfolgsneutrale Buchungen

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