Kostenrechnung - Volker-imhoff.de

31.07.01 Kostenrechnung 

WS 98/99 

von Volker Imhoff 

Rechnungswesen 

Finanzbuchhaltung 

• ordentlich/ außerordentlich 

• betriebstypisch/ betriebsfremd 

• § 238 I HGB Buchführungspflicht 

• GuV 

• Handelsbilanz (für Aktionäre interessant) 

• Steuerbilanz (für das Finanzamt) 

• Konsolidierungsbilanz (bei Unternehmen mit Tochtergesellschaften) 

1 

Betriebsbuchhaltung (Erfolgsrechnung) 

• Kostenartenrechnung 

• Kostenstellenrechnung (Produktionsstätte) 

• Kostenträgerrechnung (Produkt wie Stuhl) 

• Kostenkontrolle 

• Betriebsergebnis (Erfolgsrechnung) 

• Plankostenrechnung 

• Betriebsstatistik/ Analysen 

Unternehmerisches Rechnungswesen 

Dokumentarfunktion 

⇒ Erfassung nach steuer- und handelsrechtlichen Kriterien 

⇒ Daten nach außen geben (Finanzamt, Kapitalgeber, Gesellschafter), bei AG: muß 

Instrumentalfunktion 

⇒ Aufbereitung der Daten (d.h. aus benötigten Daten werden Abweichungen bzw. Kontrollen 

sowie Strategien erarbeitet.) 

Unternehmerisches betriebliches Rechnungswesen 

Instrumentalfunktion 

Planungsrechnung 

• Prognosen 

− Umsatz/ Leistung ⎤ Budget (für ein Jahr) 

− Kosten ⎬ mittelfristige Planung (für drei Jahre, aus Eckwerten) 

− Betriebsergebnis ⎦ langfristige Planung (für 10 Jahre, aus Szenarien) 

Lenkungsfunktion 

• Verrechnungspreise 

Entscheidungsfunktion 

• Controlling


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Teilgebiete des Rechnungswesens 

extern 

• Finanzbuchhaltung 

• Geschäftsbuchhaltung 

• Bilanzbuchhaltung 

• Ergebnis-/ Erfolgsrechnung 

2 

intern 

• Betriebsbuchhaltung (Kostenarten-, Kostenstellen-, Kostenträgerrechnung) 

• Planungsrechnung (Controlling) 

• Analysen/ Betriebsstatistiken 

Geschäftsbuchhaltung 

Finanzbuchhaltung Bilanzbuchhaltung Ergebnis- und Finanzrechnung 

Erfolgsrechnung 

Kreditoren/ Debitoren Jahresabschluß Spartenrechnung Cash-Management 

(Kalk. Zinsen) 

Sachkonten Steuerbilanz Produktrechnung Finanzbedarf 

Zahlungsverkehr Handelsbilanz Profit-Center 

(Anlagen, Wertpapiere, 

nicht Pro- 

Liquiditätsplan 

(Einnahmen-/ 

Ausgabenrechnung) 

Provision GuV dukte, Personal) Finanzkontrolle 

Reisekostenabrechnung Lagebericht 

=> Controlling 

Sonderbilanzen 

Umsatzrendite 

Betriebsbuchhaltung (betr. Abläufe) 

Anlagenbuchhaltung Material Löhne und Gehälter KLR 

Erfassung des materiellen und Zu- / Abgänge aus dem Löhne und Gehälter 

immateriellen Wirtschaftsguts Magazin 

=> Abschreibung 

berechnen u. auszahlen 

Ermittlung der SV 

Ermittlung + Berechnung 

von Überstunden


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Kosten- und Leistungsrechnung 

+ Produktionsplan (Preis vom Markt festgelegt) 

+ Absatzplan (Preiskalkulation – Unternehmen bestimmt Preis) 

+ Beschaffungsplan (Betriebsmittel, Werkstoffe) 

+ Personalplan (Personalbedarfsplan, Personalstellenplan) 

+ Personalkostenplan 

+ Finanzplan 

+ Investitionsplan 

= Betriebserfolg 

 

Gewinnschwelle = Zone zwischen Gewinn und Verlust 

 

Beobachtung des Kapitals 

 

Wirtschaftlichkeitsrechnung (Cash flow, Rendite etc.) 

 

Optimierungsrechnung (Kostenstruktur minimieren, Umsatzstruktur maximieren) 

3 

Aufgaben des KLR (Definition) 

Ermittlungsfunktion 

→ Abbildung des Betriebsprozesses 

• Vergangenheit 

• Gegenwart (Ist) 

• Zukunft 

= Informationsbasis und Kalkulation = Planungsrechnung 

Lenkungsfunktion 

→ Steuerung des Betriebsprozesses 

Kontrollfunktion 

→ Kontrolle des Betriebsprozesses (Plan Soll-Ist-Vergleich) 

Aufgaben der Kostenrechnung + Leistungsrechnung (inhaltlich) 

Kontrollfunktion 

• Betriebserfolg (monatlich/ jährlich das Kostenstellenergebnis ermitteln) 

• Kostenkontrolle (täglich/ monatlich, jährlich wäre zu spät) 

Planungsrechnung 

• Ermittlung der Kalkulation (Kostenträger) 

• Beschäftigungsplanung 

• Sortimentsplanung 

• Produktionsplanung bzw. -prozeß 

• Betriebsgrößenplanung 

Dokumentationsrechnung 

Bestandsbewertung 

• Investitionsplanung } Anlagenbuchhaltung 

• Inventur }


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Vergangenheit Gegenwart Zukunft 

Normalkosten Istkosten Plankosten 

Vollkostenrechnung Normalkosten auf ============> flexible Plankosten 

Vollkostenbasis 

auf Vollkostenbasis 

Teilkostenrechnung Normalkosten auf ============> Teilkostenrechnung 

Teilkostenbasis (DB) 

N.menge * N.preis Istmenge * Istpreis Planmenge 1 * 

Planpreis 2 

N.zeit * N.preis Istzeit * Istpreis Planzeit * Planpreis 

(Durchschnittswerte) 

1) aus dem Ist sowie aus dem Produktions- und Absatzplan abgeleitet 

2) aus der Kalkulation, aus der Vergangenheit und vom Markt abgeleitet (2* Normal, 1 * Ist 

und von der Summe der Durchschnitt). Problem: Preise aus der Vergangenheit 

berücksichtigen keine aktuellen Marktveränderungen wie Preiserhöhungen 

Vollkosten 

Teilkosten 

Plan 

Soll 

= alle Kosten, die im gesamten betrieblichen Ablauf anfallen (fixe und 

proportionale Kosten 

= proportionale Kosten (= variable Kosten = Grenzkosten) 

= produktionsabhängige Kosten 

= produktionsunabhängige Kosten 

Sollkosten = Planmenge * Planpreis * Beschäftigungsgrad 


• Ausgabe = alle Werte, welche die Unternehmung in Geldbeträgen verlassen 

• Aufwand = Werteverzehr der Unternehmung in einer Rechnungsperiode 

• Zweckaufwand = Güter und Dienstleistungen, die der betrieblichen Leistungserstellung 

dienen 

• Ertrag = gesamtes Werteschaffen im Rahmen des gesamten Unternehmens 

=> Unternehmensergebnis = Unternehmenserfolg = Erträge - Aufwand = Betriebsergebnis ± 

neutrales Ergebnis 

Betriebsbuchhaltung 

• Kosten = leistungsbedingter Verbrauch im Rahmen des betriebstypischen Geschehens 

• Leistung = Werteschaffen im Rahmen des betriebstypischen Geschehens 

• Grundkosten = aufwandsgleiche Kosten = Zweckaufwand 

• Zusatzkosten = Kosten, die kein Aufwand sind 

=> Betriebsergebnis = Leistung - Kosten


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Auszahlung, nicht Ausgabe = Privatentnahme, Anzahlung, Begleichung einer Verb. 

Auszahlung = Ausgabe = Bareinkauf von Waren 

Ausgabe nicht Auszahlung = Einkauf auf Ziel 

Ausgabe nicht Aufwand = Kauf und Lagerung von Rohstoffen 

Ausgabe = Aufwand = just-in-time-Verbrauch von Rohstoffen 

Aufwand nicht Ausgabe = Verbrauch von Rohstoffen vom Lager 

Aufwand nicht Kosten = nicht betriebsbedingte Aufwendungen 

Aufwand = Kosten = Löhne 

Kosten nicht Aufwand = kalk. Kosten 

Einzahlung nicht Einnahme = Kunde begleicht eine Forderung 

Einzahlung = Einnahme = Barverkauf 

Einnahme nicht Einzahlung = Verkauf auf Ziel 

Einnahme nicht Ertrag = Verkauf vom Lager (!!) 

Einnahme = Ertrag = Verkauf von Waren 

Ertrag nicht Einnahme = Produktion auf Lager (!!) 

Ertrag nicht Betriebsertrag = betriebsfremde Erträge (Zinsen) 

Ertrag = Betriebsertrag = betriebsbedingte Erträge (Umsatzerlöse) 

Betriebsertrag nicht Ertrag =kalk. Betriebserträge (FiBu-KR) 

Neutraler Aufwand 

Gesamter Aufwand 

Zweckaufwand 

Als Kosten verrechneter Nicht als Kosten 

Zweckaufwand verrechneter 

Zweckaufwand 

Grundkosten Anderskosten Zusatzkosten 

Kalk. Kosten 

Gesamte Kosten 


Betriebsbuchhaltung 

Lohnfortzahlung bar 100.000 DM 

Löhne an Kasse 100.000 DM KSt-Prod.stelle an Löhne (BAB) 

(Auszahlung, Ausgaben) 

Zweckaufwand = Grundkosten 

Rohstoffeinkauf gegen Scheck am 01.10 und Rohstoffverbrauch am 30.12 

Rohstoffe an Bank 

KSt-Produktion an Rohstoffe 

(Auszahlungen, Ausgabe) 

Zweckaufwand 

Kauf einer Maschine auf Ziel am 10.12 

Maschine an Verbindlichkeiten 

(Ausgabe) 

Bezahlung am 01.04 

Verbindlichkeiten an Bank 

(Auszahlung) 

KSt AfA-Maschine 

(Zweckaufwand) 

Kauf eines Grundstücks für die Produktion per Scheck 

Gebäude an Bank (neutrales Ergebnis)


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Kauf eines Gebäudes per Scheck 

KST Gebäude (kalk. AfA) an Ist-AfA 

Kauf von Wertpapieren per Scheck 

Wertpapiere an Bank (neutrales Ergebnis) 

Zweckaufwand, der nicht in die Kosten eingeht, ist z.B. eine Maschine mit einer Laufzeit, die 

nach zwei Jahren Schrott ist. 

Merke: 

• Ausgabe hängt von der Fälligkeit ab! 

• Abstimmdifferenz = betrieblicher Aufwand - Kosten 

Kostenarten 

• Anderskosten (sie verhalten sich in der FiBu anders) 

− Abschreibungen 

− Zinsen 

− Wagnisse (Wertberichtigungen) 

• Zusatzkosten (in der FiBu keinen Aufwand) 

− Unternehmerlohn (Geschäftsführergehalt) 

− Miete (für eigenes Gebäude) 

• Grundkosten 

Gesamtkosten 

Produktionsfaktoren 

dispositiver Faktor 

- menschliche Arbeit (RS-Verarbeitung) - Geschäftsleitung (Entscheidungsträger) 

- Betriebsmittel 

- Dienstleistungen - Planung und Organisation (Unternehmensstruktur) 

- Werkstoffe 

sprungfixe Kosten sind fixe Kosten, die bei Erreichen einer bestimmten Menge die Kosten 

ansteigen läßt 

K G = Gesamtkosten 

remanente Kosten 

fixe Kosten (K f ) variable/ proportionale Kosten (K v ) 

Nutzenkosten (K N ) Leerkosten (K L ) progressive Kosten (Ü-Std) 

Kosten der genutzten => unproduktiv degressive Kosten (Rabatte) 

Kapazität 

= Stillstandskosten


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Remanente Kosten 

Bei rückläufiger Beschäftigung sinken die kosten nicht im gleichen Maße wie sie bei 

zunehmender Beschäftigung entstanden sind. Fixkosten hinken der Beschäftigungsänderung 

nach. Es handelt sich um Leerkosten, die aufgrund interner oder externer Restriktionen nicht 

abgebaut werden können. 

Leerkosten stellen keine echte Kostenabweichung dar. Sie bezeichnen lediglich den Teil der 

fixen Kosten, der nichtgenutzten Kapazität entspricht. Mit den Leerkosten läßt sich also der 

Auslastungsgrad der Kapazität feststellen. 

Grenzkosten = ∆K = Differenzkosten = Zuwachs der nächsten Beschäftigungseinheit 

Kostenzuwachs ∆K = (K G2 - K G1 ) / (x 2 -x 1 ) 

K G2 = K f + k v * x - immer die letzte Größe nehmen! 

k v = Kostenzuwachs / Mengenzuwachs = 200/20 = 10 

K G = 400+ 10 * 20 

Aufgabe: K G1 = 220.000 DM, K G2 = 244.000 DM, x 1 = 2.000 LE, x 2 = 2.400 LE 

Lösung: 

∆K = (244.000-220.000)/ (2.400 - 2.000) = 60 DM/ LE 

K G2 = K f + k v * x - immer die letzte Größe nehmen! 

220.000 = K f + 60 * 2.000 

100.000 = K f 

Aufgabe 

x 3 = 2.600; K 93 = 256.000 

x 4 = 2.900; K 94 = 274.000 

x 5 = 3.400; K 95 = 304.000 

Produktivität: 

Wirtschaftlichkeit: abgeleitet aus dem Betrieb (Produktionsfaktoren?) 

Rentabilität: abgeleitet aus der FiBu und Bilanz (eingesetztes Kapital) 

Aufgabe 

Mai - Kauf einer Maschine von 200.00 DM 

Juli - Lieferung der Maschine 

Aug - Zahlung der Maschine 

Sept - Produktion 

mtl. - Kalk. AfA von 5.000 DM 

AfA - in vier Jahren linear 

Wann und in welcher Höhe entstehen die diesen Geschäftsvorfällen entsprechenden 

Auszahlungen, Ausgaben, Aufwendungen und Kosten in der Periode 

a) Kalendermonat 

b) Kalenderjahr


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Lösung: 

Mai: Kaufvertrag hat keine buchhalterische Wirkung 

Juli: Ausgabe 200.000 

Aug: Auszahlung 200.000 

Sept: Aufwendungen 

Kosten (k. AfA) 5.000 

Okt: Kosten (k. AfA) 5.000 

Nov: Kosten (k. AfA) 5.000 

Dez: Kosten (k. AfA) 5.000 

Kosten (AfA) 25.000 

Aufwendungen 25.000 

b) kein Unterschied zu a), abgesehen davon, daß hier nicht in Monate unterteilt wird. 

Kapazität 

• qualitativ (Werteverzehr der Produkte für den Markt => Betriebsergebnis; kalk. Wagnisse 

wegen eventuellen Maschinenausfall) 

• quantitativ 

− Maximum: hoher Verschleiß, geeignet für einmalige Zusatzaufträge 

− optimal: Maschine läuft am günstigsten, z.B. Energieverbrauch 

Plangröße 

− normal: tastet sich an das Optimum heran 

− Minimum: zu hohe Leerkosten 

Berechnung der Kapazität 

• Fertigungsquerschnitt 

• Fertigungsintensität 

• Fertigungsleistung 

= Länge * Breite * Höhe 

= Leistungseinheit (Durchmesser eines Pipelinerohrs) 

= Geschwindigkeit 

= Länge der Nutzungszeit (Leerzeit + Rüstzeit, 

Rüstzeit = Wartung + Reparaturarbeiten) 

Aufgabe 

Fqu = 110 LE, Fi = 20 h, Fl = 30 Tg, Maximalkapazität ? 

=> Fertigungszeit = 30 Tg * 24h 

Lösung: 110 LE * 30*24 / 20 = 3.960 

Beschäftigungsgrad (Auslastung der Maschine) 

Ist-Leistung Ist-Intensität Ist-Zeit 

-------------- + ----------------- + ---------- 

Soll-Leistung Soll-Intensität Soll-Zeit 

Aufgabe: 

geg. Fqu = 100 LE, Fi = 22 h, Fl = 25 Tg, Beschäftigungsgrad ?


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Lösung: 

Ist = 100 *(25*25) / 22 = 2.727 

=> Beschäftigungsgrad = 2727/ 3960 = 68,5 % 

Kapazität = absolute Zahl 

Beschäftigung = prozentuale Zahl 

BeBu: kalk. Wagnisse 

FiBu: Wertberichtigungen auf Forderungen 

Kalk. Kosten sind die Kosten in der Betriebsbuchhaltung, welche die Kontinuität bewahrt. 

Erklärungsfunktion (verbal in Szenarien) 

Funktionsbereiche 

Betriebswirtschaftliche Theorien 

- FiBu Informationen - Beschaffungstheorie (just in time) 

- Produktion (Fertigung) Kapazität - Investitionstheorie (Optimierung von 

- Absatz (Vertrieb/ Marketing) Produktion und Vertrieb ermitteln; Ersatzund 

Neubedarf) 

Organisation, woher ich die 

- Produktionstheorie und Kostentheorie 

Informationen erhalte 

(menschliche Arbeit, Werkstoffe etc.) 

- Finanztheorie 

- Absatz- bzw. Preistheorie 

Erklärungsfunktion (aus der FiBu heraus) 

Kosteneinflußfaktoren 

• Qualität ] 

• Beschäftigung (Maschinen, Personal) (Proportionen, Quantität) ] variabel 

• Preis (Markt) ] 

• Betriebsgröße 

} relativ 

• Fertigungsprogramm 

} konstant 

Gestaltungstheorie 

K G (Faktoreinsatz) = Faktoreinsatzmenge * Faktoreinsatzpreis 

K G = r * p 

K G = (r 1 + r 2 + r 3 ....) *(p 1 + p 2 + p 3 ....)


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Produktionstheorie 

Die Produktionsfunktion ist der Zusammenhang zwischen dem mengenmäßigen Ertrag 

(Output) und dem eingesetzten Faktoreinsatzmengen (Input) 

Typ A Typ B Typ C 

frei variierende Faktoreinsatzmenge Kosteneinflußgrößen 

Einsatzfaktoren ist nicht variierbar, werden durch Parameter 

sondern abhängig zur bestimmt 

Ausbringungsmenge 

(Kapazität) 

 

praxisnah 

Produktionstyp A 

Ertragszuwachs ist abhängig von 

• Fertigungsquerschnitt = Fertigungsmaterial 

• Fertigungsintensität (Arbeit/ Leistung) 

• Fertigungszeit 

Stückkosten 

Gesamtnutzen 

Einheitsnutzen 

Differential 

kosten 

Gesamtdifferent. 

x K G E K =K G / x N = p*x -k Ne = p - k dk = F'(x) DK 

0 34.700,00 0,00 0,00 -34.700,00 0,00 0,00 0,00 

10 48.400,00 9.500,00 4.840,00 -38.900,00 -3.890,00 1.370,00 13.700,00 

20 58.500,00 19.000,00 2.925,00 -39.500,00 -1.975,00 1.010,00 20.200,00 

30 65.600,00 28.500,00 2.186,67 -37.100,00 -1.236,67 710,00 21.300,00 

40 70.300,00 38.000,00 1.757,50 -32.300,00 -807,50 470,00 18.800,00 

50 73.200,00 47.500,00 1.464,00 -25.700,00 -514,00 290,00 14.500,00 

60 74.900,00 57.000,00 1.248,33 -17.900,00 -298,33 170,00 10.200,00 

70 76.000,00 66.500,00 1.085,71 -9.500,00 -135,71 110,00 7.700,00 

x = Einheiten 

K = F(x) = Gesamtkosten 

K’ = F(x) / x = Durchschnittskosten, Stückkosten 

dk = Differentialkosten 

DK = Gesamtdifferentialkosten 

E = Gesamterlös 

Ne = Nutzen je Einheit 

N = Gesamtnutzen 

Produktionstyp B 

Die Produktionsfunktion von Typ B entspricht dem Kombinationsgesetz der betrieblichen 

Leistungserstellung, d.h. die Gesetzmäßigkeit zwischen Faktorertrag und Faktoreinsatz. 

Im Gegensatz zur Produktionsfunktion vom Typ A werden die Faktoreinsatzmengen nicht 

mehr unmittelbar als Funktionen der Ausbringungsmenge (x), sondern als Funktion der 

Betriebsmittelleistung (d) verstanden.


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Merke 

• Basis des Maßstabes ist der Erlös 

DM 

1,4 

1,2 

1 

0,8 

0,6 

0,4 

0,2 

0 

4000 

6000 

8000 

10000 

12000 

Menge 

kf 

k' 

kg 

p 

Bei Typ A können Fertigintensität, -querschnitt und -zeit sich beliebig ändern. Kein 

proportionaler Verlauf sondern progressiver. 

Bei Typ B können nur die Kosten, Preise oder die Menge geändert werden, allerdings jeweils 

nur ein Parameter. 

Produktionsfunktion von Typ C 

Die Produktionsfunktion von Typ C ist eine Weiterentwicklung von Typ A und Typ B. 

Schönfeld erwartet von der Produktionsfunktion C neue Denkanstösse für die Entwicklung 

wirtschaftspraktisch orientierter Kostenmodelle. Eigentlich praxisfremd, nur bei Szenarien 

von einem zehnjährigen Zeitraum sinnvoll. 

Anpassungsprozesse 

Arten 

• Quantitative Anpassung => multiple( Aufbau-Kostensprünge, Abbau-Kostenremanenzen) 

= >mutative (variable Kosten) 

• Zeitliche Anpassung (in Form von Überstunden – variabel) 

• Intensitätsmäßige A. (Produktionsgeschwindigkeit) 

Hoch- und Tiefpunktverfahren 

K v = (K G2 – K G1 ) / (x 2 – x 1 ) 

Anwendung: Gesamtkosten und Fertigungsstunden gegeben, k v und K f gesucht 

Immer die Extremwerte (Anfangswert und Endwert) nehmen


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Kostenverläufe 

Gewinnschwelle 

=> K = E 

Gewinnmaximum => G‘(x) = 0; wenn G‘(x) ≠ 0, dann Maximum in der maximalen 


Durchschnittskosten => K = (K f /x) + K v 

Variable Durchschnittskosten => K‘ = K v 

Grenzkosten 

=> K v * x 

Beschäftigungsgrad => Ist / Soll * 100 

Nutzkosten 

Leerkosten 

Kapazität 

quantitative K. 

einer Periode 

qualitative K. 

= Anteil der ausgelasteten/ genutzten Fixkosten 

= Anteil der ungenutzten Fixkosten 

= Leistungsvermögen (aktiver Begriff)/ Fassungsvermögen 

(passiver Begriff) 

= in Mengeneinheiten ausgedrücktes Leistungsvermögen in 

= in Qualität oder in Güte mit der ein Betriebsmittel in der Lage 

ist, einen Arbeitsgang durchzuführen 

=> Querschnitt * Zeit * Intensität 

Beschäftigungsgrad = Auslastung der Kapazität in % 

= tatsächliche Fertigungsstunden / geplante Fertigungsstunden 

Gewinnrate 

= Umsatzrendite = Gewinn/ Umsatz 

Fertigungszeitgrad = geplante Fertigungsstunden / maximale Fertigungsstunden 

Nutzkosten 

= Kosten * Beschäftigungsgrad 

Leerkosten in Stk = (Gesamtkosten – Nutzkosten) / 

(Gesamtmenge – Ist-Menge) 

Das Betriebsminimum entspricht dem Beschäftigungsgrad, wo Erlös und variable Kosten 

deckungsgleich sind (meistens am Nullpunkt) 

Das Betriebsmaximum entspricht dem Beschäftigungsgrad, wo nur die variablen Kosten 

noch eine Deckung durch den Erlös erhalten. 

Das Kostenminimum entspricht dem Beschäftigungsgrad, bei dem die Stückkosten am 

niedrigsten und der Stückgewinn am höchsten sind (Kostenfaktoren optimieren, nicht 

Optimum) 

Die Nutzungsschwelle entspricht dem Beschäftigungsgrad, bei dem der Betrieb die 

Gewinnzone erreicht (Break-even-point). Der Punkt, wo die fixe und proportionalen Kosten 

gedeckt sind bzw. wo der Gewinn = 0 ist (Vollkostenrechnung) 

Die Nutzungsgrenze entspricht dem Beschäftigungsgrad, bei dem der die Gewinnzone 

verläßt. Durch progressive Kosten verliere ich soviel Gewinn, daß ich unter die 

Nutzungsschwelle komme. Tendenz zum DBV. 

Das Nutzenmaximum entspricht dem Beschäftigungsgrad, der den höchsten Gesamtgewinn 

erzielt. Der Punkt des höchsten Deckungsbeitrags, danach progressive Kosten 

12


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Die Klasseneinteilung des allgemeinen Kontorahmens 

0 Ruhende Konten bzw. Anlage und Kapitalkonten (Gebäude, Grundstücke, Maschinen, 

Darlehen und Pensionsrückstellungen) 

1 Finanzkonten (Bank, Kasse, Forderungen und Verbindlichkeiten) 

2 Abgrenzungskosten (Rechnungen, die Leistungen des nächsten Jahres betreffen) 

3 Konten der RHB bzw. Wareneingangskonten 

4-7 Kosten der betrieblichen Kosten- und Leistungsrechnung 

4: Kosten 

5: Kostenstellenrechnung 

6: Kostenträgerrechnung 

7: Bestände der Halbfabrikate und Fertigfabrikate 

8: Erlöskonten, Warenverkaufskonten 

9: Abschlußkonten 

Kontenrahmen gibt einheitliche Kontengliederung/ Kontenuntergliederung für Unternehmen 

vor. Ziel: Einheitlichkeit der buchhalterischen Bearbeitung 

Industrie-Kontenrahmen 

0-8: Rechnungskreislauf I - FiBu 

⇒ pagatorische Kosten (= Kosten, die in der FiBu abgearbeitet werden 

⇒ Dokumentarfunktion 

9: Rechnungskreislauf II - Kostenrechnung 

Integralfunktion (innerbetriebliche Verrechnungen und Abgrenzungen) 

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Wirtschaftlichkeit 

Grundsätze der Kostenrechnung 

Maximalprinzip 

Minimalprinzip 

Ökonomisches Prinzip 

Erfolg = Ertrag - Aufwand 

a) Wirtschaftlichkeit = Soll/ Istgröße 

Ergiebigkeitsgrad = Istleistung/ Solleistung (Nutzenmaximum) 

Je näher wir uns der 1 nähern, desto vollkommener die Wirtschaftlichkeit und umgekehrt 

Wirtschaftlichkeitsgrad = Sollumsatz / Istumsatz (Sparsamkeitsgrad) 

bei 1 liegt das Optimum, je tiefer bzw. höher ich gehe, desto unwirtschaftlicher


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b) Produktivität 

Output/ Input = Faktorertrag / Faktoreinsatzmenge 

Wirtschaftlichkeit der betrieblichen Leistungserstellung, die in technischer und 

menschlicher Produktivität unterteilt ist 

c) Rentabilität 

Gesamtrentabilität = (Reingewinn + Fremdkapitalzinsen) / Unternehmenskapital 

=> aus meinem Fremdkapital Gewinn gemacht (i = 7 %) 

Eigenkapitalrentabilität = Reingewinn / Eigenkapital 

Umsatzrentabilität = Reingewinn / Umsatz 

=> von jeder Mark, die ich am Markt verdiene, sind 5 % Gewinn 

Beispiel: 

Umsatz: 800 TDM, FK-Zins: 12 TDM, EK: 300 TDM, FK = 100 TDM, Gewinn: 40 TDM 

GK = 52 / 400 = 13 % 

UR = 40 / 800 = 5 % 

ER = 40 / 300 = 13,3 % 

Grundsätze der Kostenrechnung 

Kausalität und Proportionalität 

• Bezugsgrößenerfassung 

• Kostenplanung 

• Kostenkontrolle 

• Beschäftigungsgrad 

• Entscheidungsvorbereitung 

• Entscheidungskontrolle 

• flexible Plankostenrechnung auf Voll- bzw. Teilkostenbasis 

• direkte Zuordnung 

• Geschlossenheit 

• Einmaligkeit (Kostenstruktur in einer best. Form nur einmal darstellen, d.h. Kosten 

dürfen nur auf der Kostenstelle sein, wo sie verursacht sind) 

• Stetigkeit 

• Belegpflicht (keine Buchung ohne Beleg) 

Eine Kostenrechnung ist nur aussagefähig, wenn sie bestimmte materielle und formale 

Mindestanforderungen erfüllt. 

Fertigungsmaterialkosten = i.w. Bestandteil eines Erzeugnisses können diesen unmittelbar 

zugerechnet werden (z.B. Rohstoffe, Holz, Eisen) 

Fertigungsmaterial = Einzelkosten 

Gemeinkostenmaterial 

Hilfsstoffe 

= unwesentliche Bestandteile eines Erzeugnisses (z.B. 

wie Farben, Leim etc.) = Hilfsstoffe sind GK, wenn eine direkte 

Zuordnung nicht möglich ist


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Betriebsstoffe = 

Unechte GK 

Echte GK 

kein Bestandteil der Erzeugnisse, sondern Betreiben von 

Betriebsmitteln( Benzin) 

= sind vom Produkt direkt zuordbar 

= werden verschlüsselt 

Gemeinkosten 

- Hilfs- und Betriebsstoffe 

- Energie 

- Gehälter und Hilfslöhne 

- Sozialkosten 

- Steuern 

- Instandhaltung 

- Mieten 

KA-Rechnung 

Berechnung des mengenmäßigen Verbrauchs 

• Inventurmethode V = Zugang + AB - EB 

- Schwund und Diebstahl enthalten 

• Skontrationsmethode Summe der Materialentnahmescheine 

sehr aufwendig 

• retrograder Rechnung von Stückzahl auf die Summe der Einsatzstoffe ermitteln 

- nur Sollverbrauch, dadurch mangelhafte Stücke unberücksichtigt 

• Sofortverbrauch 

Berechnung des wertmäßigen Verbrauchs 

• durchschnittliche Einstandspreise 

=> Summe der einzelnen DM-Beträge/ Summe der Gesamtmenge 

• mit Verrechnungspreisen 

• gleitende Durchschnitte 

Inventurmethode 

Befundrechnung Skontrationsmethode Retrograde Rechnung 

Anfangsbestand (Lagerwert) Bisherigen Bestand Fertigprodukt 

+ Zugänge (lt. Anlagenbuchhaltung) ./. Materialverbrauch 

- Endbestand + Zugang (lt. Beleg) = Stücklisten 

= Verbrauch ./. Abgang (lt. Beleg) 

= Neubestand Stückliste 

Nicht produktiver Verbrauch Mengen- und Wertkontraktion - genaue Rezeptur notwendig 

(Schwund etc.) HK > VP => a.o. AfA => Plausibilitätsrechnung 

- nur ein Produktionsstrang (Gläubigerschutz) 

- großzügig mit der Kartei 

+ einfach u. kostengünstig Anlagenbuchhaltung 

Lagerbuchhaltung 

Bewertung zu AK-Preisen Materialentnahmeschein 

(beachte das Niederstwertprinzip) 

Die richtige Methode


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Auftragsfertigung => Anfertigung des Produktes nach Auftrag 

= Anschaffungspreis 

Vorratsfertigung 

= Durchschnittspreis 

= Tagespreis (Getreide) 

= Wiederbeschaffungspreis 

Kalkulatorische Kosten 

Kalk. Kosten 

= Kosten, die in der KR verrechnet werden, denen kein oder ein 

anderer Aufwand in der FiBu gegenübersteht 

Grundkosten Echte Zusatzkosten Unechte Zusatzkosten (Anderskosten) 

- Fertigungsmaterial - kalk. Zinsen auf EK - kalk. AfA 

- Fertigungslöhne - kalk. Miete - kalk. Zinsen auf FK 

- Sondereinzelkosten - kalk UL - kalk. Wagnisse 

Wagnisse sind effektiv angefallende Aufwendungen, wie Gewährleistungsfälle und 

Forderungsausfälle. Sie gehen in die GuV, während kalk. Wagnisse in die BE eingehen. 

Verdrängter Erfolg = (DBV/ Zeitkapazität) * Mengenkapazität pro Produkt / gesamte 

Zeitkapazität 

Einbettung in den Kontorahmen 

Tatsächliche Zinsen in Höhe von 500 DM 

kalkulatorische Zinsen in Höhe von 700 DM 

• Kalk. Zinsen an verr. kalk. Zinsen 

• kalk. Zinsen an Betriebsergebnis 

• verr. kalk. Zinsen an neutrales Ergebnis 

• Zinsen an Bank 

• neutrales Ergebnis an Zinsen 

• Betriebsergebnis an GuV 

• neutrales Ergebnis an GuV 

Kalk. AfA 

• Anschaffungsjahr 

• Anschaffungshalbjahr 

• Anschaffungskosten der Hauptanlage (Abschreibung) 

• Anschaffungskosten der Betriebsstoffe (Verbrauch wird durch Inventurmethode ermittelt, 

s. echte und unechte GK) 

• Montagekosten 

Wirtschaftliche Nutzungsdauer (tatsächliche Nutzungsdauer) 

Jährliche Abschreibungsrate (kalk. Abschreibungssatz) 

Geringwertige GWG 

Zugang = Abgang


WS 98/99 


17 

Nicht abzuschreibende Anlagegüter 

- Grund und Boden 

- Beteiligungen (Stammkapital) 

- Wertpapiere (AK-Wert) 

Kalk. Buchwert 

linear 

arithmetisch degressiv 

= Anschaffungskosten – Liquidationserlös 

=> gleichmäßige Verteilung 

= > Summe der einzelnen Jahr von der Nutzungsdauer ermitteln 

(Nenner) und die aufsteigende Jahreszahl als Zähler 

d.h. bei einer Nutzungsdauer von 4 Jahre: 4/10; 3/10 etc. 

Abschreibungsrate = kalk. Buchwert * Kennziffer (1/10) 

Anfangsbuchwert = AK, so daß am Ende der Laufzeit der 

Liquidationserlös übrig bleibt 

Restwertverfahren => Summe von zwei aufeinanderfolgenden Restbuchwert *0,5 * 

i 

(für Zinsen) 

(0,5, da durchschnittliche Kapitalbindung) 

Verfahrensmöglichkeiten, wenn man feststellt, daß sich die Nutzungsdauer verlängert 

1) Bestimmung des neuen Abschreibungsbetrags durch Berücksichtigung der neuen 

Nutzungsdauer, d.h. kalk. Abschreibungsbetrag = Buchwert / neue Nutzungsdauer 

2) Bestimmung des neuen Abschreibungsbetrags, indem der Restbuchwert mit der 

verbleibenden Nutzungsdauer dividiert wird 

3) Fortlaufende Abschreibung (Verlängerung der Laufzeit wird ignoriert, wodurch der 

Buchwert negativ wird) 

=> die Numerierung entspricht auch der Rangfolge, welche Methode am sinnvollsten ist 

Kalk. Zinsen 

Eigen oder fremd 

Betriebsnowendiges Kapital/ betriebsnotwendiges Vermögen 

./. zinsfreies Abzugskapital 

./. zinsloses Darlehen 

./. zinslose Vorauszahlung des Kunden 

./. Lieferantenkredit 

Aktiva 

Grundstücke 

Gebäude 

Maschinen 

BGA 

Fuhrpark 

Beteiligungen 

Passiva 

Eigenkapital = betriebsnotwendiges Kapital 

Verb. aus L. u. L aus dem AV 

Zinsfreie Kundenvorauszahlung 

Unfertige und fertige Erzeugnisse 

Rohstoffe 

Liquide Mittel


WS 98/99 


Forderungen 

Sonstiges 

Ermittlung der Zinsen 

1. Ermittlung des betriebsnotwendigen Vermögens 

./. Bei bebauten Grundstücken betriebsfremdes Vermögen herausrechnen 

+ Stille Reserven auflösen 

+ GWG einbuchen, da dies auch Kapital bindet 

./. betriebsfremde Anteile 

18 

2. Ermittlung des betriebsnotwendigen Kapitals 

betriebsnotwendiges Vermögen 

./. zinslose Verbindlichkeiten (Verb. aus L. u. L, Anzahlungen) 

3. Ermittlung der Zinsen 

4: Zinseinnahmen aus Beteiligungen abziehen 

Durchschnittsmethode 

Kalk. Zinsen = [(AK - Liquiditationserlös) * 0,5 + Liquiditationserlös) * i * 1/12 

Restwertmethode 

(AK - Liquiditationserlös) * i * 1/12 * 0,5 

Kostenstellenrechnung 

Hauptkostenstelle Nebenkostenstelle Hilfskostenstelle 

Primäre Kosten 

Sekundäre Kosten 

=> direkt zuordbar => nicht direkt zuordbar 

Einzelkosten 

Fertigungskosten 

Materialkosten 

Umgrenzung der KST 

Gemeinkosten 

Funktionen Verantwortungsbereich Räumlicher Bereich 

- Rechnerische Kriterien 

z. B. Energie, Strom, Öl 

- Verrechnungstechnische 

Kriterien


WS 98/99 


19 

Allgemeine KST 

+ Entwicklungs- u. Versuchs-KST = Forschungs-KST (nicht direkt auf ein Produkt 

zuordbar) 

+ Fertigungshilfskostenstelle (z.B. Fertigung von Autositzen in der Automobilindustrie wie 

VW) 

+ Fertigungshauptkostenstelle (der Verantwortliche kann nur die primären Kosten, aber 

nicht die innerbetrieblichen Kostensätze beeinflussen) 

+ Material-KST (Beschaffung und Verbrauch, Lagerung => Einkauf und Magazin) 

= Herstellkosten 

Vertriebs- und Verwaltungs-KST (Hauptkostenstelle, die aus Gemeinkosten besteht, wird auf 

das Produkt verteilt) 

Innerbetriebliche Leistungsverrechnung 

‣Stufenleiterverfahren 

KST = primäre Gemeinkosten + Verbrauch an andere KST * Kostensatz) / erstellte 

Leistungseinheiten - Eigenverbrauch - bis dahin abgegebene Leistungseinheiten an andere 

Hilfs-KST) 

‣Anbauverfahren 

KST = primäre Gemeinkosten / insgesamt erstellte Leistungseinheiten 

‣Gleichungsverfahren 

Gesamte Leistung der KST = Primärkosten + sekundären Kosten 

Aufgabe 

Gesamterlös = 100 Mio. 

k v Verkaufskosten = 5 Mio. 

Nettoerlös 

Fertigungsmaterial = 25 Mio. 

Fertigungslohn = 15 Mio. 

Sonstige k v 

= 5 Mio. 

AfA 

= 10 Mio. 

Gehälter 

= 20 Mio. 

Steuersatz = 50 % 

Lösung: 

k v : Fertigungsmaterial, Fertigungslöhne, sonstige k v , aber nicht k v Verkaufskosten 

K f : Gehälter, AfA 

Gewinn vor Steuern: 20 Mio. 

Gewinn nach Steuern: 10 Mio. 

DB: 50 Mio. 

Cash flow: 20 Mio.


WS 98/99 


20 

DM 

Gewinnzone 

DPU 

E 

Gewinnzone 

DBV 

K G 

Verlustfeld 

K f 

K v 

Menge 

Gesamt 

• Betriebsminimum = meist bei der Produktion gleich null 

• Verlustfeld = Feld zwischen Nullpunkt und Linie des Deckungsbeitrages 

• Gewinnzone = rechts vom Deckungsbeitrag 

• DBU = Schnittpunkt von E und K g (auch Gewinnschwelle oder Breakeven-point 

genannt) 

• Gewinn = an der vertikalen Linie die Spanne zwischen Erlös und 

Gesamtkosten 

• DBV = an der vertikalen Linie die Spanne zwischen K v und Erlös 

• fixe Kosten = an der vertikalen Linie Spanne zwischen variablen Kosten und 

Gesamtkosten 

• Nutzengrenze = beim Kapazitätsmaximum (beim linearen Verlauf auch das 

Betriebs- bzw. Nutzenmaximum) unter der Abszisse beschriften 

• Betriebsoptimum = beim Kapazitätsmaximum (auch Nutzenmaximum genannt) 

Merke: 

• Bei der Bestimmung der variablen und fixen Kosten immer vom Nettoverkaufserlös 

ausgehen 

• Cash flow = Gewinn nach Steuern + Abschreibungen + Pensionsrückstellungen 

Aufgabe der KST: Kostenkontrolle und Darstellung der Unternehmensstruktur


WS 98/99 


21 

Aufbau einer Kostenkalkulation 

Fertigungsmaterial (unmittelbar, direkt zuordbar) 

+ Materialgemeinkosten (mittelbar) 

+ Fertigungslöhne (unmittelbar) 

+ Fertigungsgemeinkosten (mittelbar) 

= Herstellkosten ohne Sondereinzelkosten 

+ Sondereinzelkosten der Fertigung (mittelbar) 

= Herstellkosten mit Sondereinzelkosten 

+ Verwaltungsgemeinkosten (mittelbar) 

+ Vertriebskosten (mittelbar) 

+ Sondereinzelkosten des Vertriebs (unmittelbar) 

= Selbstkosten der Fertigung => Kostenträger 

+ kalk. Gewinn (UL + Wagnisse) 

= Selbstkosten 

+ Gewinn => Erfolgsrechnung 

= Verkaufspreis 

./. Skonto 

= Verkaufspreisnetto 

HK auf Vollkostenbasis = alle für die betriebliche Leistungserstellung anfallenden fixen und 

variablen Kostenbestandteile fließen in die Kalkulationssätze ein 

HK auf Teilkostenbasis = nur die variablen Kosten fließen in die Kalkulationssätze ein 

Pagatorisch bedeutet auf Zahlungsvorgängen beruhend. Als pagatorische Kosten finden in 

der Finanzabteilung alle aufwandsgleiche Ausgaben (neutraler Aufwand und Zweckaufwand) 

erfaßt und verrechnet. In der Betriebsbuchhaltung arbeitet man mit kalkulatorischen Kosten 

(Grund- und Zusatzkosten). 

Deckungsbeitragsrechnung 

Gewinnbestimmung 

Produkt 

Produkt Gewinnplanung 

Finanzbericht 

Preisfindung 

Dokumentarfunktion Instrumentalfunktion Entscheidungsfindung 

(extern) (intern) Kostenkontrolle 

Ziel 

Zielformulierung Zielsteuerung Zielerfüllung 

- Idealziel - Erfolgsengpaß u. - Gewinnrechnung 

- Realziel - Wachstumsengpaß - Liquiditätsrechnung 

Strategische Planung => Abweichungsanalyse - zukunftssichere Planung 

 

Gegensteuerung 

z.B. hat Mercedes extra lange 

Lieferzeiten


WS 98/99 


Verantwortlich: Strategisches Management, operatives Management (KST-Verantwortlicher) 

Rechnen mit Deckungsbeiträgen 

Rangfolge durch den Stückdeckungsbeitrag pro Bezugsgröße des Engpasses (min, kg etc.) 

ermitteln 

22 

Preisuntergrenze 

= Grenzselbstkosten des Zusatzproduktes + Opportunitätskosten 

= k vZ + Engpaßbelastung Z in Min/Stk * db/min verzichtetes Produkt 

Ist es sinnvoll bei zusätzlichen Fixkosten einen Auftrag annehmen? 

zusätzliche Fixkosten / db ergibt die Menge, die zusätzlich mehr verlauft werden muß, 

damit es sich lohnt 

Ist es sinnvoll, bei gestiegenen Grenzkosten zu verkaufen? 

ja, wenn der neue db positiv ist 

Vollkostenrechnung 

Teilkostenrechnung 

Zuschlagsbasen Bezugsgrößen DBR auf Einzelkostenbasis 

- Einzelkosten - Grenzkosten - Leistungs-/ Bereit- 

- Gemeinkosten - fixe Kosten schaftskosten 

Verzicht auf die Kostenauflösung Kostenauflösung nach Anstelle der Kosten- 

Überwälzungsprinzip Verursacherprinzip auflösung Kostenzurechnung 

nach Identitäts- 

Prinzip 

Gesamtkostenverfahren Umsatzkostenverfahren Umsatzkostenverfahren 

Erlöse 

Erlöse 

./. Gesamtkosten (EK + GK) ./. Grenzkosten Erlöse 

= Betriebserfolg (Grenz-EK + Grenz-GK) ./. Leistungskosten 

+ / - Bestandsveränderung = Deckungsbeitrag (DBV) (direkt zurechenbare EK) 

= Gewinn / Verlust ./. Fixkosten ./. unechte GK 

= Betriebserfolg = DBV O 

+ / - Bestandsveränderung ./. direkt zurechenbare 

= Gewinn / Verlust Bereitschaftskosten 

= DBV II 

./. Bereitschaftskosten 

= DBV III 

Proportionale Kosten des Verlaufs 

Brutto- 

Fertigungsmaterial K v erlös 

Fertigungslöhne Netto- DB DBV 

Sonstige variablen Kosten 

Erlös 

Fixkosten 

Gewinn


WS 98/99 


23 

Vollkostenrechnung: E = K G bzw. p * x = K f + k v * x 

Kritische Menge: x db = K f / db 

Kritischer Preis: 

p krit = K f / x + k v 

Kritische variablen Kosten: k v krit = p - K f / x 

Kritische Fixkosten: k f krit = db * x 

Kritische Sicherheitsspanne (x plan – x db ) / x plan * 100 

Deckungsumsatz: DPU = U krit = K f / DG 

Deckungsgrad: 

G = db / p 

Kapazitätskoeffizienten KK = DBV / K f 

Sicherheitskoeffizienten (U Plan – DPU) / U Plan * 100 

Beschäftigungsgrad BG = DPU / U Plan 

Sonstiges 

Blatt 12.01.99/1 

e Verkaufspreis 3,00 DM 

- K v Produktionskosten 65' DM 1,30 DM (x p = 50) 

Verwaltungs- u. Vertriebskosten 15' DM 0,25 DM (x v = 60) 

= db Deckungsbeitrag 1,45 DM 

- K f Normalbeschäftigung 84' / 70' 1,20 DM (x n = 70) 

= g Gewinn 0,25 DM 

Effektive Produktion = 10.000 * 0,5 + 18.000 * 2/3 + 43.000 = 50.000 Stk 

FE = UE * Kostenwert 

Vertriebssteuerung 

Typ A Typ B Typ C Typ D 

Geplante Menge 22.000 Stk 25.000 Stk 75.000 Stk 40.000 Stk 

Verkaufspreis 5, 455 DM/ Stk 5,60 DM 1,20 DM 1,25 DM 

Variable Kosten 4,555 DM/ Stk 2,40 DM 0,40 DM 0,25 DM 

fixe Kosten 

160.000 DM 

Typ db DBV U DG Rangfolge 

A 0,90 20.000 120.000 16,7 % 4 

B 3,20 80.000 140.000 57,1 % 3 

C 0,80 60.000 90.000 66,7 % 2 

D 1,00 40.000 50.000 80 % 1 

Summe 200.000 400.000 

Gewinn = 200.000 - 160.000 = 40.000 DM 

r U = 40.000 / 400.000 = 10 %


WS 98/99 


24 

50 

0 

-50 

-100 

0 50 140 280 400 

DB 

DBU 

-150 

-200 

Berechnung 

Fixkosten Umsatz 

- 160.000 DM 

DBV von D 40.000 DM 50.000 DM 

- 120.000 DM 

DBV von C 60.000 DM 90.000 DM 

- 60.000 DM 140.000 DM 

DBV von B 80.000 DM 140.000 DM 

20.000 DM 280.000 DM 

DBV von A 20.000 DM 120.000 DM 

40.000 DM 400.000 DM 

Umsatzkostenverfahren auf Grenzkosten 

Bruttoerlös 

./. Erlösschmälerungen 

Nettoerlös (= Umsatzerlöse) 

./. variable Kosten (Materialkosten + MGK; Fertigungslöhne + FGK; Hilfslöhne; 

vertriebsabhängige Kosten) 

= Deckungsbeitrag 

./. fixe Kosten (Gehälter, Instandhaltung, kalk. Kosten, Verwaltungskosten) 

./. Bestandsveränderungen 

= Betriebsergebnis (operativer Erfolg) 

± neutrales Ergebnis 

= Gewinn vor Steuern 

Normalkostenrechnung 

Ist-Herstellkosten 

Ist-Selbstkosten 

Ist-Selbstkosten pro Stk. 

= K v * (Ist-BG / Normal-BG) 

= K v * (Ist-BG / Normal-BG) + K f 

= Ist-HK / [(Ist-BG / Normal-BG) * Produktionsmenge] 

+ K f / Normalbeschäftigungsmenge


WS 98/99 


25 

Rechnungswesen 

• Buchhaltung (FiBu) - gesetzliche Verpflichtung 

• Kalkulation – Kostenträgerrechnung 

• Erfassung und Bewertung aller Geschäftsvorfälle 

• Bilanz, GuV 

• Sicherung der Liquidität 

• Sonderbilanzen bei Fusionen 

Kostenrechnung 

→ Ermittlung, in welcher Abteilung/ Produkt man Gewinn macht 

Kostenartenrechnung 

→ Abgrenzung (zwischen betriebstypisch und –fremden Kosten) 

Erfassung (reine betriebswirtschaftliche Bewertungen wie Abschreibungen) 

Systematisierung (Einzelkosten und Gemeinkosten) 


→ Kosten werden den Abteilungen zugeordnet, Verrechnungspreise für Leistungen 

untereinander (innerbetrieblicher Leistungsverrechnung, Kalk. Sätze) 

Kostenträgerrechnung (= Kalkulation) 

→ wie viel kostet ein Stück und wie viel 1.000 Stk. 

Aufgaben des Controllings 

• Servicefunktion 

• Informationsversorgung des Managements 

• Aufbau von Systemen 

• Moderation im Planungsprozess 

• betriebswirtschaftliche Kompetenz 

• interner Berater 

Rechnungsziele der Kostenrechnung 

• Ermittlungsfunktion (Abbildung des Betriebsprozesses, dient als Informationsbasis für 

die Disposition-, Planungs- und Kontrollaufgaben 

• Lenkungsfunktion (d.h. für die Steuerung des Betriebsprozesses relevanten Daten sind 

zur Verfügung zu stellen, Prüfung einer Produktreinigung bzw. verstärkte 

Wettbewerbsmaßnahmen eines Produktes) 

• Kontrollfunktion (d.h. Kontrolle des Betriebsprozesses. Im Vordergrund stehen 

Kostenvergleiche (Perioden-, Zeitvergleich, Plan-Soll-Ist-Vergleich, 

zwischenbetriebliche Vergleiche)) 

Produktionsfaktoren = alle Sachgüter und Leistungen für Erstellung und Vermarktung für 

betriebliche Leistungen 

Unternehmung = juristische Einheit


WS 98/99 


Betrieb 

= Ort der Leistungserstellung (Gutenberg sieht dies genau anders 

rum) 

26 

• systemindifferente 

- Kombination von Produktionsfaktoren 

- Wirtschaftlichkeitsprinzip 

- finanzielles Gleichgewicht 

• systembezogene Tatbestände 

- Autonomieprinzip – Organprinzip 

- Privateigentum – Gemeineigentum 

- Marktwirtschaft – Planwirtschaft 

Determinanten des Betriebstyps 

Wirtschaftlichkeit 

W = Zielgröße/ Mitteleinsatz => Max-/ Min-Prinzip 

1) technische Wirtschaftlichkeit 

= Produktivität = Ausbringung an Produkteinheiten / Einsatzmenge eines 

Produktionsfaktors 

= 6000 Stk / 3000 kg = 25 Stk/ kg 

= 20 t / 8 h = 2,5 t/h 

2) wertmäßige W. 

W = Ertrag/ Aufwand 

3) Kostenwirtschaftlichkeit 

W = Istkosten / Sollkosten 

4) Rentabilität = Gewinn/ eingesetztes Kapital 

5) Eigenkapitalrentabilität = Gewinn / EK 

6) Umsatzrentabilität = Gewinn / Umsatz 

7) Gesamtrentabilität = (Gewinn + Fremdkapitalzinsen) / eingesetztes Gesamtkapital 

8) R.O.I. - Return on Investment (Gesamtkapitalrendite) 

r = G/K = G/K * U/K 

r = Eigenkapitalrentabilität = Umsatzrentabilität * Kapitalumschlag 

keine Ausgabe, aber eine Auszahlung: 

Auszahlung, aber kein Aufwand: 

Ausgabe, aber kein Aufwand: 

Kosten, aber kein Aufwand: 

Einzahlung, aber keine Einnahme: 

Einnahme, aber keine Einzahlung: 

Einnahme, aber nicht Ertrag: 

Lohnvorschuß 

Zieleinkauf 

Materialkauf, was nicht in die Fertigung ging 

Kalk. Kosten 

erhaltene Anzahlung 

Verkauf auf Ziel 

Verkauf von Lagerware (Leistung nicht in dieser 

Periode)


WS 98/99 


Ertrag, aber nicht Einnahme: 

Betriebsertrag, aber nicht Ertrag: 

Produktion auf Lager 

Erträge werden anders bewertet als in der KR 

27 

Bsp. 

Januar Bestellung => kein finanzbuchhalterischer Vorgang 

März Lieferung => Ausgabe 

April Produktion => Aufwand und Kosten, Ertrag 

Juni Zahlung => Auszahlung 

Merke: 

• Nachzahlung von Steuern nicht zur Periode gehörig 

• Niederstwertprinzip beachten 

• LVA => Fertigerzeugnisse 

Kalk. Kosten 

Berechnung der kalk. Zinsen 

1) Ausklammerung nicht betriebsnotwendiger Vermögensteile 

2) Ansatz des Umlaufvermögens mit durchschnittlich in einer Periode gebundenen Werten 

3) Nicht abnutzbares Anlagevermögen wird mit Wiederbeschaffungspreisen bewertet 

4) Berechnungsmethoden für das abnutzbare Anlagevermögen (Durchschnittsverzinsung/ 

Restwertverzinsung) 


Aufgaben der KSt-Rechnung 

• Kontrolle der Wirtschaftlichkeit (Kostenkontrolle der Gemeinkosten) 

• Bildung von Kalkulationssätzen zur Kalkulation 

• Bereitstellung relevanter Kosten für Entscheidungsrechnungen 

Bildung von Kostenstellen 

• selbständiger Verantwortungsbereich (nur einen Leiter) 

• genaue Maßgrößen der Kostenverursachung (Bezugsgrößen) 

• Kontierung der Ist-Belege (genaue Zuordnung notwendig => notwendige 

Differenzierung) 

Beispiele: 

Material-, Fertigungs-, Vertriebs-, Verwaltungsstellen und allgemeine Kostenstellen 

Nach Art der Abrechnung 

• Hauptkostenstellen: ihre Kosten werden direkt auf die KTR verrechnet 

• Hilfskostenstellen: KST, deren Kosten nicht direkt auf KTR, sondern auf andere Hilfsoder 

Haupt-KST zurechnet werden ⇒ interne Verrechnungspreise, z.B. für 

Gebäudereinigung, Feuerwehr, Kantine 

Aufgaben des BAB 

BAB = organisatorisches Hilfsmittel für KST, KTR und KA 

1. Verteilung der primären Kostenarten auf die Kostenstelle nach dem Verursacherprinzip


WS 98/99 


2. innerbetriebliche Leistungsrechnung 

3. Bildung von Kalkulationssätzen 

4. Kostenkontrollen 

28 

Personalnebenkosten 

• gesetzliche (SV) 

• tarifliche (Weihnachtsgeld, Urlaubsgeld) 

• freiwillige (Mittagessen, Fahrgeld, Betriebsrente für ltd. Angestellte) 

Personalkosten = Löhne/ Gehälter ( 1 + PNK/100) 

Verfahren der innerbetrieblicher Leistungsverrechnung 

• mit Ist-Preisen 

− Gleichungsverfahren 

− Stufenleiterverfahren 

− Anbauverfahren 

• mit Verrechnungspreisen 

auf Vollkostenbasis oder Grenzkostenbasis 

Zweck: 

Problematik: 

Ziel: 

Verteilung der Kosten der Hilfs-KST auf die Haupt-KST, sowie die 

Leistungsverrechnung untereinander durchführen 

Interdependenzenproblem der IBL, d.h. Eigenverbrauch der KST und 

Leistungsaustausch der Hilfs-KST untereinander 

Ermittlung von Verrechnungspreisen für jede Leistungseinheit einer Hilfs- 

KST 

Gleichstellungsverfahren 

insgesamt Kostensatz = primäre Kosten der Hilfs-KST 

erstellte LE * für eine LE = + sekundäre Kosten der Hilfs-KST 

der Hilfs-KST dieser Hilfs-KST (die von anderen KST empfangenen 

Leistungen bewertet mit deren Kostenansatz) 

z.B. 

KST 1: 

500 q1 = 2800 DM + 50q2 +5 q3 

300 q2 = 1500 DM + 20q1 + 5q3 

100 q3 = 2400 DM + 40q1 + 200q2 

Stufenleiterverfahren 

Es wird eine Hilfs-KST mit wenig Leistungsempfang herausgesucht. Diese wird zunächst auf 

die anderen Stellen verrechnet. Danach wird die zweite abgerechnet etc. 

Schritte 

KST 1 

KST 2 

= Primäre GK der KST 1/ (erstellte Leistungseinheiten - Eigenverbrauch) 

= (primäre GK der KST 2 + bewertete Leistungen der vorherigen KST) 

----------------------------------------------------------------------------------------- 

(erstellte Leistungseinheiten der KST 2 - Leistungen an die schon


WS 98/99 


abgerechneten KST inkl. Eigenverbrauch) 

29 

z.B. 

Hilfs-KST1 = 2.800 DM / 500 m² = 5,60 DM/ m² 

Hilfs-KST2 = [1.500 DM + (20*5,6 DM)] / [200 t- 50 t] = 10,75 DM/ t 

Hilfs-KST3 = [1.400 DM + (40 * 5,6 DM) + (100 * 10,75 DM)] / [100 - 5- 5] = 41,10 DM 

Kritik: 

• Keine genauen Ergebnisse, da Interdependenzen des Leistungsaustausches vernachlässigt 

wird 

• Anordnungsproblem 

• Wenig Aufwand, wird in der Praxis angewendet, wenn kaum Fehler durch geringen 

Leistungsaustausch vorkommen) 

Anbauverfahren 

Völlige Vernachlässigung des Leistungsaustausches zwischen den Hilfsstellen. 

KST = primäre Kosten der KST / an Haupt-KST abgegebene Leistungen 

Kritik: 

• Sehr grobes Verfahren, deswegen nur dann vertretbar, wenn der Leistungsaustausch unter 

den Hilfs-KST kaum ins Gewicht fällt 

Festpreisverfahren 

Methoden: 

• Als Normpreis (als Durchschnittssatz der vergangenen Methoden abzuleiten) 

• Als Plankostensatz (aus der Kostenplanung abgeleitet) 

Auf Vollkostenbasis: umfasst auch die fixen Kosten 

Auf Grenzkostenbasis: nur die variablen Kosten. Die fixen Kosten werden dann direkt ins 

Betriebsergebnis gebucht 

z.B. 

KST 1 2 3 

Su primäre Kosten 2.800 DM 1.500 DM 2.400 DM 

Grundstücke 112 DM 224 DM 

Dampferzeugung 

1.075 DM 

Reparaturwerkstatt 

SU sekundäre Kosten 0 DM 112 DM 1.299 DM 

SU Gesamtkosten 2.800 DM 1.612 DM 3.699 DM 

Kostenansatz 5,60 DM 10,75 DM 41,10 DM 

Plan Kostenansatz 6,50 DM 9,00 DM 36,00 DM


WS 98/99 


Merke: 

• Mehr verrechnet als angefallen => Überdeckung (-) 

30 

Bildung von Kalkulationssätzen 

Kalkulationssatz der KST = Gesamtkosten / Bezugsgröße 

Gesamtkosten: (Ist-, Normal, Plan- / Voll-, Teil-, Grenzkosten) 

Bezugsgrößen : Wertgrößen (DM/DM = %) oder Mengengrößen (DM/Mengeneinheit) 

Kostenkontrolle 

Normal-KR: Gegenüberstellung von Ist-Kosten und verrechneten Normalkosten 

Plan-KR: Gegenüberstellung von Ist-Kosten und Sollkosten bzw. Plankosten 

Die entstehenden Differenzen sind Über- bzw. Unterdeckungen, welche die Schwankungen 

der Kosten um einen verrechneten Durchschnittswert ausweisen. 

Für die Kostenkontrolle ist auf den einzelnen KST eine Aufgliederung der Gesamtabweichung 

in Preis-, Beschäftigungs- und Verbrauchsabweichungen erforderlich. Allerdings müssen vor 

der Kostenkontrolle die Kosten in fixe und variable Bestandteile aufgelöst werden. 

Verfahren der Kostenauflösung 

‣Buchtechnische Analyse 

Der Fixkostenanteil wird dadurch bestimmt, indem man überprüft, welcher Anteil der 

Kostenart in der KST bei Rückgang der Beschäftigung gegen null anfällt. 

Mischkostenarten 

Abschreibungen werden in Gebrauchsverschleiß (K v ) und Zeitverschleiß (K f ) bestimmt. 

Abschreibungsrate = AK / Zeitverschleiß + (AK / Gebrauchsverschleiß - AK/ 

Zeitverschleiß) 

Weitere Mischkostenarten sind Energiekosten, Reparaturen und Betriebsstoffe. 

‣Hoch-Tiefpunkt-Verfahren 

Die variablen Kosten erhält man durch das Hoch-Tiefpunkt-Verfahren: 

K v = (KG2 - KG1) / (x2 - x1). 

‣Methode der Reihenhälften 

Vorgehensweise wie beim Hoch-Tiefpunkt-Verfahren. Aber vorher Durchschnittsbildung 

aus den Werten eines gesamten Jahres durch die Bildung von zwei Reihenhälften, d.h. den 

Durchschnitt der sechs Monaten mit den höchsten Kosten und den der mit den niedrigsten 

Kosten bilden. 

‣Streupunktdiagramme 

‣Methode der kleinsten Quadrate


WS 98/99 


31 

Ermittlung der Herstellkosten des Umsatzes 

Herstellkosten der Fertigung 

./. Sondereinzelkosten der Fertigung 

./. aktivierte Eigenleistung 

./. Bestandszugang der unfertigen Erzeugnisse 

+ Bestandsabgang der UE 

= Herstellkosten der Fertigerzeugnisse 

./. Bestandszugang der Fertigerzeugnisse 

+ Bestandsabgang der FE 

= Herstellkosten des Umsatzes 

Kostenträgerrechnung 

Aufgaben der Kostenträgerrechnung 

• Bewertung der Bestände 

• Ermittlung relevanter Daten für Entscheidungen 

• Ermittlung der Ausgangsdaten für die Planungsrechnung 

• Preisbildung 

Merke: 

• KSR: Herstellkosten Bil: Herstellungskosten 

• Sondereinzelkosten kann man nicht einem einzigen Stück, aber einem einzigen Auftrag 

zuordnen. 

• Verkaufspackung = Materialkosten in der KR, aber nicht im Sinne des HR 

• Umsatzprovision wird auf der Basis des Barverkaufspreises ermittelt 

• bei Massenprodukten: genaue Rechnung mit Kommastellen 

bei Auftragsprodukten: runden möglich 

• Trotz Kalkulation des Preises habe ich nicht den Verkaufspreis ermittelt, weil diesen 

meistens der Markt bestimmt. 

Verkaufspreiskalkulation 

Selbstkosten 

+ kalkulatorischer Gewinn 

= Basisverkaufspreis 

+ Umsatzprovision 

= Barverkaufspreis 

+ Kundenskonti 

= Zielverkaufspreis 

+ Kundenrabatte 

= Netto-Angebotspreis


WS 98/99 


32 

Preistreppe bei öffentlichen Aufträgen 

• Marktpreise (PC-Computer) 

• Selbstkostenpreise, verbindlich auf Basis einer Vorkalkulation. Sie sind vorrangig zu 

vereinbaren (z.B. Ein Festpreis für olivfarbene Pullover für die Bundeswehr wird 

vereinbart); Gefahr: Mehrkosten 

• Selbstkostenrichtpreise, die auf einer Vorkalkulation basieren. Vor Beendigung des 

Auftrages sind sie in einer neuen Verhandlung in einen Fest- oder Erstattungspreis zu 

überführen (z.B. Jäger 90 - bei teuren Projekten, die meist eine lange Entwicklungszeit 

haben, werden immer nur Projektstufen freigegeben) 

• Selbstkostenerstattungspreise werden aufgrund einer Nachkalkulation erstattet. 

Selbstkosten + Gewinn erhält man. Diese Methode wird nur angewendet, wenn es nicht 

anders möglich (Geräte für den Weltraum) 

Bei der Kalkulation der Selbstkosten nach LSP handelt es sich um eine Vollkostenkalkulation 

(k f + k v ) Mengen- und Wertansätze (Abschreibungen, Zinsen und kalk. Kosten) sind in den 

Richtlinien der LSP festgelegt. Die LSP geht weiterhin meistens von Istkosten aus. Bei 

Anwendung einer Normal- oder Plankostenrechnung können Unterdeckungen oder 

Abweichungen berücksichtigt, wenn diese nachgewiesen werden kann. 

Preisuntergrenzen als Hilfsmittel für die Festlegung von Marktpreisen 

Einflussfaktoren bei der Preisbildung 

• Selbstkosten 

• Wettbewerb 

• Nachfrageelastizität 

• Transparenz der Märkte 

Arten der Preisuntergrenze 

• erfolgsbezogene kurzfristige Preisuntergrenze (= Deckung des DBV) 

• erfolgsbezogene langfristige Preisuntergrenze (= Deckung der Vollkosten) 

• liquiditätsbezogene (kfr, lfr) Preisuntergrenze (= liquitätswirksame Kosten) 

Die absolut kurzfristige Preisuntergrenze beinhaltet die Grenzselbstkosten, sofern frei 

Kapazitäten vorhanden sind. 

Beispiel von S. 44 

K f = 13.000 DM/ Monat 

k v = 3,50 DM 

Kapazität = 43.000 min 

Produktart Menge Preis Masch. Beanspruchung 

A 5.000 Stk 15,00 DM/ Stk 3 min/ Stk 

B 7.000 Stk 16,00 DM/ Stk 4 min/ Stk 

a) Zusatzauftrag (C) = 2.000 Stk zu 25 DM/ Stk bei 6 min Maschinenbeanspruchung 

DBV A = 15 - 3,50 *3 = 4,50 DM


WS 98/99 


DBV B = 16 - 3,50 * 4 = 2,00 DM 

DBV C = 25 - 3,50 * 6 = 4,00 DM 

=> bei Annahme des Zusatzauftrages muss ich von den anderen weniger produzieren, 

wodurch ich keinen wirtschaftlichen Nachteil haben darf. 

33 

relativer DBV => DM/ Min 

Produkt A = 4,50 DM / 3 = 1,50 DM / min 

Produkt B = 2,00 DM / 4 = 0,50 DM / min 

Produkt C = 4,00 DM / 6 = 0,66 DM / min 

=> folglich verzichte ich auf eine Teilproduktion von B. Ich benötige für C 12.000 min, 

folglich habe ich noch eine freie Kapazität von 16.000 min (4 * 7000 - 6 * 2000). Das 

bedeutet, dass ich vom Produkt B noch 4.000 Stk herstellen kann. 

Der Zusatzauftrag muss also eine Preisuntergrenze haben 

k v = 6 min * 3,50 DM = 21,00 DM 

+ Opportunitätskosten: 6.000 DM : 2000 Stk = 3,00 DM 

=> Preisuntergrenze = 24,00 DM, folglich nehmen wir den Auftrag bei 25,00 DM 

Verkaufspreis an. 

Opportunitätskosten = DBV B * verzichtete Menge 

bei freien Kapazitäten ist jeder Auftrag interessant, der einen positiven DB bringt. 

bei ausgelasteten Kapazitäten bestimmt der relativer DB meine Entscheidung (die 

Opportunitätskosten müssen gedeckt werden) 

Kalkulation und Bestandsbewertung 

interne Bewertung: frei von Vorschriften 

externe Bewertung: HK 

Pflichtbestandteile 

Materialeinzelkosten 

+ Fertigeinzelkosten 

+ Sondereinzelkosten der Fertigung 

------------------------------------------ 

= Wertuntergrenze der HK 

Kannbestandteile: 

+ Materialgemeinkosten 

+ Fertigungsgemeinkosten 

+ Abschreibungen 

+ Allg. Verwaltungskosten 

+ Aufw. für soziale Einrichtungen (freiwillige u. soziale Leistungen) und Altersversorgung 

--------------------------------------------------------------------------------------------------------- 

= Wertobergrenze der HK


WS 98/99 


34 

Kalkulationsverfahren 

Rechentechnik zur Bestimmung der HK oder SK 

1) Divisionskalkulation 

• einfache Divisionskalkulation 

• mehrstufige Divisionskalkulation 

• mehrfache Divisionskalkulation 

• Äquivalenzziffernrechnung 

2) Zuschlagskalkulation 

Massenfertigung: 

Sortenfertigung: 

Serienfertigung: 

Einzelfertigung: 

Divisionskalkulation 

Divisions-, Äquivalenzziffern-, Zuschlags- und Bezugsgrößenkalkulation 

Äquivalenzziffern-, Zuschlags- und Bezugsgrößenkalkulation 

Zuschlags- und Bezugsgrößenkalkulation 

Einfache Divisionskalkulation 

Selbstkosten = gesamte Kosten einer Periode / Ausbringungsmenge der Periode 

Voraussetzung: 

• keine Bestandsveränderung 

• Ein-Produktunternehmen 

Das Unternehmen Y ist ein Ein-Produktunternehmen, welches ausschließlich den Artikel A 

herstellt. Es sind für 12.000 Stk dieses Artikels angefallen: 

MK 

150.000 DM 

FL 

225.000 DM 

Hilfsmaterial 

40.000 DM 

div. kalk. Kosten 

25.000 DM 

Verwaltungskosten 140.000 DM 

Vertriebskosten 

110.000 DM 

Die Herstellmenge entspricht der Absatzmenge. Wie hoch wäre der Angebotspreis für den 

Artikel bei einem Gewinnaufschlag von 20 %? 

SK = 690.000 DM / 12.000 Stk = 57,50 DM 

SK 

57,50 DM 

+ 20 % Gewinn 11,50 DM 

-------------------------------------------------- 

Angebotspreis 

69,00 DM 

Einfache, mehrstufige Divisionskalkulation 

Absatzmenge ≠ Produktionsmenge 

HK / Produktionsmenge und VVGK / Absatzmenge


WS 98/99 


35 

Das Unternehmen Z ist ein Ein-Produktunternehmen, welches den Artikel B herstellt. 

Folgende Kosten sind angefallen: 

Rohmaterial 

50.000 DM 

Fertigungskosten 1 75.000 DM 

Fertigungskosten 2 40.000 DM 

Stromkosten für Fertigung 30.000 DM 

Verwaltungskosten 45.000 DM 

Vertriebskosten 

70.000 DM 

In der Periode wurden 15.000 Stk produziert, aber nur 11.500 Stk abgesetzt. Es besteht ein 

Fertigwarenlager. Wie hoch sind die Herstell- und Selbstkosten je Stk? 

HK = 

VtK + VwK = 

210.000 DM 

115.000 DM 

HK = 210.000/ 15.000 = 14,00 DM/ Stk 

VW = 115.000 / 11.500 = 10,00 DM/ Stk 

------------------------------------------------- 

Selbstkosten 

24 DM/ Stk 

mehrstufige Divisionskalkulation 

Die Herstellkosten jeder Stufe werden durch die Fertigungsmenge der Stufe dividiert, die 

Verwaltungs- und Vertriebskosten werden durch die Absatzmenge dividiert. 

Absatz: 450 Stk 

Lagerungsprozesse Lageranfangsbestand Lagerendbestand Kosten 

Fertigungsstufe 1 100 Stk 180 Stk 5.280 DM 



Ferner wurden 3.375 DM Verwaltungs- und Vertriebskosten in der Abrechnungsperiode 

gemessen, die den abgesetzten Erzeugnissen angelastet werden. 

Ermitteln Sie die Herstellkosten pro Stk. und die Selbstkosten pro Stk. 

III AB + Zu - EB = V 

200 + 400 - 150 = 450 

II 100 + 400 - 100 = 400 

I 100 + 480 - 180 = 400 

k HI = 5.280 DM / 480 Stk = 11 DM/ Stk 

k HII = (400 * 11 + 5.400 DM) / 400 Stk = 24,50 DM /Stk 

k HIII = (400 * 24,50 + 6.000 DM) / 400 Stk = 39,50 DM/ Stk 

k Hg = (400 * 39,50 + 3.375 DM) / 450 Stk = 47,00 DM/ Stk


WS 98/99 


36 

Beispiel 

1. Stufe 

Rohstoffeinsatz 

Bearbeitungskosten 


2. Stufe 


Einsatzmenge 


3. Stufe 


Einsatzmenge 


4. Stufe 


Einsatzmenge 


Absatzmenge: 

Vt + Vw 

Sondereinzelkosten des Vt 

30.000 DM 

10.000 DM 

5.000 kg 

28.400 DM 

4.000 kg 

3.800 kg 

47.025DM 

5.700 kg 

5.985 kg 

16.836 DM 

6.900 kg 

6.762 kg 

6.500 Stk 

9.750 DM 

0,50 DM 

Lagerbewegungen 

Zwischenlager 1 + 1.000 kg Bestandserhöhung 

Zwischenlager 2 - 1.900 kg Bestandsminderung 

Zwischenlager 3 

- 915 kg 

Fertigwarenlager 

262 kg 

Herstellkosten pro Stk 

S 1= 50.000 DM / 5.000 kg = 10 DM/ kg 

S 2= (4.000 kg * 10 DM + 28.400) / 3.800 kg = 18 DM/ kg 

S 3= (5.700 kg * 18 DM + 47.025 DM) / 5985 kg = 25 DM/ kg 

S 4= (6.900 kg * 25 DM + 16.836 DM) / 6.762 kg = 28 DM/ kg 

=> Die Stückherstellkosten betragen 28 DM/ kg 

Stückherstellkosten 28,00 DM 

VtGK + VwGK 1,50 DM (9.750: 6.500) 

Sondereinzelkosten des Vt 0,50 DM 

------------------------------------------------- 

Stückselbstkosten 

30,00 DM


WS 98/99 


37 

Wert der Bestandsveränderungen 

Lagerart Menge Einheitspreis DM-Betrag 

Zwischenlager 1 1.000 kg 10 DM 10.000 DM 

Zwischenlager 1 1.900 kg 18 DM 34.200 DM 

Zwischenlager 1 915 kg 25 DM 22.875 DM 

Fertiglager 262 kg 28 DM 7.336 DM 

Wenn Divisionskalkulation in der Klausur, dann solch eine !!! 

mehrfache Divisionskalkulation 

Vorgehensweise: 

1. Herstellkosten der Fertigung für alle Produkte ermitteln 

2. Zuschlag der Verwaltungs- und Gemeinkosten auf der Grundlage der Herstellkosten des 

Umsatzes ermitteln 

3. Den Zuschlagssatz auf alle Produkte anwenden 

Eimer Gießkannen Schüsseln 

Herstellkosten 309.000 DM 177.500 DM 92.000 DM 

Vw + Vt 76.000 DM 20.700 DM 23.000 DM 

Lagerbestand am 01.01 0 Stk 0 Stk 0 Stk 

Produktion 412.000 Stk 71.000 Stk 230.000 Stk 

Lagerbestand am 31.12 32.000 Stk 2.000 Stk 0 Stk 

a) hk? 

b) sk? 

Eimer Gießkannen Schüsseln 

hk (DM / Stk) 309.000/ 412.000 

= 0,75 DM 

177.500 / 71.000 

= 2,50 DM 

92.000 / 230.000 

= 0,40 DM 

abgesetzte Menge 380.000 Stk 69.000 Stk 230.000 Stk 

k Vt, Vw 76.000 / 380.000 

= 0,20 DM 

20.700 / 69.000 

= 0, 30 DM 

23.000 / 230.000 

= 0,10 DM 

sk 0,95 DM 2,80 DM 0,50 DM 

Äquivalenzziffernkalkulation 

Voraussetzung: 

• Artähnliche Produkte 

• Keine Lagerbestandsveränderungen 

Kostensatz je Einheitssorte = Gesamtkosten / (Produktionsmenge * Äquivalenzziffer) 

Kostensatz je Sorte = Kosten der Einheitssorte * Äquivalenzziffer 

Zuschlagkalkulation 

Lohnzuschlagskalkulation 

= Ermittlung des FGK-Satzes


WS 98/99 


Differenz. Betriebszuschlagkalkulation 

Kostenstellenzuschlagskalkulation 

Bezugsgrößenkalkulation 

= FGK wird noch mal in material- und fertigungsstundenabhängig 

unterteilt 

= Zuschläge auf die einzelnen Kostenstellen 

= Summe einer KST / Bezugsgröße der KST (Stunden, Stk etc.) 

Maschinenstundensatzrechnung 

Einsatz in Fertigungskostenstellen, in denen Maschinen unterschiedlicher Kostenstruktur 

stehen. Die KST-Kosten werden deshalb in maschinenstundenabhängige und sonstige 

Gemeinkosten aufgeteilt. 

38 

Maschinenstundensatz = maschinenstundenabhängige Kosten / 

Maschinenlaufstunden 

Drehbänke 

Fräserei 

Schleiferei 

I) mechanische Bearbeitung => 1 KST ≅ 1 Kostensatz = DM/ Bearbeitungsminute 

Problem: Ungenauigkeit 

Lösung: Maschinenstundensätze + pauschaler Zuschlag für die restlichen Kosten 

II) differenzierte KST (= für jede eigene KST ≅ eigener Kostensatz) 

1. DM/ Drehminute 

2. DM/ Fräsminute 

3. DM/ Schleifminute 

Kuppelprodukte 

Kuppelproduktion = Produktionsprozesse, bei denen zwangsweise mehrere Erzeugnisse 

gleichzeitig entstehen 

Beispiele: 

• Kokerei - Koks, Gas, Teer 

• Molkerei - Milch, Käse, Fette (mehrfache) 

• Raffinerien - Benzin, Öle, Gase 

Problem: Aufteilung der Kosten nach dem Verursacherprinzip nicht möglich 

Rechenverfahren 

‣Restwertrechnung (ein Hauptprodukte mit mehreren Nebenprodukten) 

Kosten des Hauptproduktes = Gesamtkosten - Nettoerlöse der Nebenprodukte 

------------------------------------------------------------- 

Menge der Hauptprodukte 

Anschließend Divisionskalkulation 

Anmerkung: Wertansatz der Nebenprodukte sind die Marktpreise 

‣Kostenverteilungsmethode/ 

Keine Unterscheidung in Haupt und Nebenprodukte, statt dessen wird die 

Äquivalenzziffermethode angewandt


WS 98/99 


39 

Aufg) 

Produkt Marktpreis Menge Recheneinheit Gesamtkosten pro Stück Stückgewinn 

A 100 DM 1.000 100.000 90.000 DM 90 DM 10 DM 

B 60 DM 500 30.000 27.000 DM 54 DM 6 DM 

C 30 DM 600 18.000 16.200 DM 27 DM 3 DM 

D 10 DM 200 2.000 1.800 DM 9 DM 1 DM 

Summe 150.000 135.000 DM 

Faktor = 135.000 / 150.000 = 0,9 

a) Berechnen Sie die Selbstkosten der einzelnen Produkte nach der 

Marktpreisäquivalenzziffernmethode. 

b) Welche Aussagekraft haben auf dieser Grundlage ermittelten Stückgewinne der 

Erzeugnisse. 

=> keine Aussagekraft, da gleichmäßige Verteilung 

c) Angenommen für die drei Nebenprodukte fallen zusätzlich Weiterverarbeitungskosten von 

2.000 für B, 1.500 für C und 500 DM für D an. Wie hoch ist der Stückgewinn für Produkt A 

nach der Restwertmethode? 

Hauptprodukte = A 

Kosten des Prozesses 135.000 DM 

./. Nettoerlöse Nebenprodukte 46.000 DM 

-------------------------------------------------------- 

Restwert 

89.000 DM: 1.000 Stk 

Stückgewinn 

89 DM 

Die kurzfristige Erfolgsrechnung 

KA 

FiBu ⎯⎯⎯⎯⎯⎯→ KA-Rechnung Einzelkosten 

Gemeinkosten 

KSt-Rechnung 

BAB 

=> IBL 

Kostensätze 

Betriebsergebnisrechnung 

KTK-Rechnung/ Kalkulation 

kurzfristige Erfolgsrechnung 

Erlöse 

Gewinn/ Betriebsgewinn


WS 98/99 


FiBu 

GuV 

40 

Gesamtkostenverfahren 

• wird ausschließlich auf Vollkostenbasis durchgeführt 

• Bestandsveränderung wird durch eine permanente Inventur ermittelt 

• Erfolgsbeitrag/ Erfolgsdifferenzierung ist aus dieser Methode nicht erforderlich 

• Verfahren nur für Einprodukt-Unternehmen geeignet (siehe Kritik) 

Ermittlung des Betriebserfolgs 

Umsatz 

+/- Bestandsveränderungen 

+ aktivierte Eigenleistungen 

./. gesamte Kosten 

Darstellung in Kontenform 

Kosten nach KA und Leistungen nach KTR 

Kritik 

+ Aufbau wie Gliederung der GuV der Finanzbuchhaltung (ohne neutrales Ergebnis) 

+ Einfache Integration in Kontensystem möglich 

+ Einfacher Aufbau, da sich Gesamtkosten direkte der Kostenartenrechnung entnehmen 

lassen 

- monatliche Ermittlung der Bestandsveränderungen erforderlich 

- Kostenstellen- und Kostenträgerrechnung erforderlich, um Bewertung der UE und FE 

sowie der aktivierten Eigenleistung vorzunehmen 

- Keine aussagekräftige Transparenz über den Erfolg der einzelnen Produkte 

Umsatzkostenverfahren 

• kann auf Vollkostenbasis und Grenzkostenbasis durchgeführt werden 

• nur der Umsatz und deren zugeordneten Kosten werden für den Betriebserfolg benötigt 

• Bestandsveränderung wird nicht berücksichtigt, also ist eine Inventur nicht nötig 

Ermittlung des Betriebserfolgs auf Vollkostenbasis 

= Umsatzerlöse - Kosten der abgesetzten Erzeugnisse 

Darstellung in Kontenform: nur nach KTR 

Kritik: 

+ Keine Inventur und Bestandsrechnung notwendig 

+ Produktorientierter Erfolgsausweis 

+ Aussagekräftigkeit der Erfolgsträchtigkeit der einzelnen Produkte ist gegeben 

- Keine Übereinstimmung in der Gliederung mit der GuV der FiBu 

- KSt-Rechnung und KTr-Rechnung erforderlich 

- Bei kurzfristigen Entscheidungen stellen die Vollkosten keine geeignete Dispositionshilfe 

dar, da die Fixkosten oft keine relevanten Kosten sind 

Ermittlung des Betriebserfolgs auf Grenzkostenbasis 

= Deckungsbeitrag - fixe Kosten


WS 98/99 


41 

Die Ergebnisse des Umsatzkostenverfahrens auf Vollkostenbasis stimmt nicht mit dem auf 

Grenzkostenbasis überein, wenn Produktionsmenge von der Absatzmenge abweicht! Also, nur 

dann, wenn keine Bestandsveränderungen vorliegen. 

Kritik: 

+ Nur durch den Deckungsbeitrag kann man erkennen, ob sich ein Produkt lohnt oder nicht 

- Nicht für Saisonartikel geeignet 

Kostenrechnungssysteme 

Istkostenrechnung 

Istkosten = Kosten, die in einer Periode effektiv angefallen sind = Istmenge * Istpreis 

Allerdings ist eine reine Istkostenrechnung aufgrund der kalkulatorischen Abgrenzungen und der antizipativen 

Abgrenzungen ( Abgrenzung von Kosten und Auszahlung) nicht möglich. 

Zielsetzung: lückenlose Überwälzung der erfassten Istkosten auf die Kostenträger, d.h. der Schwerpunkt liegt in 

der Nachkalkulation. 

Kritik: 

- Keine Möglichkeit für eine laufende Kostenkontrolle 

- Schwankende Ergebnisse der Nachkalkulation können nicht auf Ursachen zurückgeführt werden 

- Istkosten sind Vergangenheitswerte, und somit nicht zukunftsgerichtet 

Istkostenrechnung bei Verwendung von fester Verrechnungspreise 

Feste Verrechnungspreise geben die Möglichkeit, eine Kostenkontrolle durchzuführen. 

Normalkostenrechnung 

Da man monatlich die Istsätze für den Leistungsaustausch neu ermitteln musste, ging man auf feste 

Verrechnungspreise über, wodurch der Grundsatz der vollständigen Kostenüberwälzung aufgegeben wurde. Dies 

hatte folgende Auswirkungen: 

• Vereinfachung der Abrechnung 

• Bessere Vergleichbarkeit der KR Ergebnisse 

• Beschleunigung der monatlichen Abrechnung 

• Differenzen zu den Istkosten 

Problem: für die Nachkalkulation benötigt man aber monatlich Kostensätze. Folglich werden die entstehenden 

Über- und Unterdeckungen auf den nächsten Monat verschoben. Aus diesem Grund bildete man 

Normalgemeinkosten für längere Zeit. Diese Kosten sind statistische Durchschnittswerte aus der Vergangenheit. 

starre Normalkostenrechnung 

lediglich die Vereinfachung der Istkostenrechnung sollte erreicht werden, indem man Normalkostensätze 

mit einem Zeitraum von zwölf Monaten. Die Bildung aktualisierter Normalkostensätze diente der 

Vermeidung größerer Über-/ Unterdeckungen. Ursachen waren Lohn-, Preisänderungen und Änderung der 

Fixkostenstruktur, die eingearbeitet wurden. 

Kritik: 

- Große Vereinfachung der laufenden Kostenrechnung, da eine Nachkalkulation mit Istkostensätzen entfällt. 

- Über- und Unterdeckungen sind für die Kostenkontrolle ungeeignet, da man nicht mit aktuellen Werte 

vergleicht 

+ Solange sich Über- und Unterdeckungen im Zeitablauf ausgleichen, erfolgt langfristig eine vollständige 

Kostenüberwälzung 

Flexible Normalkostenrechnung


WS 98/99 


Diese entstand, weil man erkannte, dass die starre Normalkostenrechnung für eine Kostenkontrolle völlig 

unzulänglich gewesen war. Aus diesem Grund spaltete man die Gemeinkosten in fixe und proportionale Kosten 

auf. Damit wollte man die Beschäftigungsabweichungen eliminieren. 

Vorgehensweise 

1) Ermittlung der korrigierten Istgemeinkosten für jede Kostenstelle 

2) Kostenanalyse: Aufspaltung in fixe und proportionale Anteile 

3) Kostensatz für jede Beschäftigung = K v / zugehörige Beschäftigung 

4) Als Normalbeschäftigung wird die Durchschnittsbeschäftigung oder die Vollbeschäftigung der KST gewählt. 

5) Verrechnete Normalgemeinkosten = Istfertigungsstunden der einzelnen Abrechnungsperioden * gesamter 

Gemeinkostensatz 

6) Unter-/ Überdeckung = Istgemeinkosten - verrechnete Gemeinkosten 

7) Normgemeinkosten = fixe Normalgemeinkosten + Istbeschäftigung * prop. Normalgemeinkosten 

8) Beschäftigungsabweichung = Normalgemeinkosten - verrechnete Gemeinkosten 

42 

Plankostenrechnung 

Plankosten = Mengen- und Zeitgerüst der Kosten wie auch der Preise sind geplante Größen. 

Zielsetzung: Kostenkontrolle und Verbindung zwischen Kostenrechnung und der 

betrieblichen Planung. Die dispositiven Aufgaben der Kostenrechnung treten in den 

Vordergrund, d.h. die Kostenplanung geht von den geplanten Produktions- und Absatzmengen 

aus und löst sich dabei von den Istkosten der Vergangenheit. 

Starre Plankostenrechnung 

Aufbau 

• Festlegung von Planpreisen zur Bewertung der Verbrauchsmengen 

• Einzelkosten zu Planpreisen 

• Innerbetriebliche Leistungen werden wie von außen bezogene Wirtschaftsgüter und Leistungen mit festen 

Verrechnungssätzen geplant und abgerechnet 

• Gemeinkostenplanung je KST für alle KST (Haupt- und Hilfs-KST) 

1) Auswahl der Bezugsgröße 

2) Festlegung der Planbeschäftigung 

3) Durchführung von Verbrauchsanalysen und technischen Berechnungen für die Gemeinkostenplanung 

4) Planpreisen * Planpreisen (für jede Kostenart in jeder Kostenstelle) 

5) Summe der Plankostenbeträge aller Kostenarten für jede Kostenstelle bilden 

6) Plankostenverrechnungssatz der KST = gesamte Plankosten / Planbezugsgröße 

7) Vorgehensweise analog für alle KST 

Kritik: 

+ Aussagefähige Kostenkontrolle möglich 

- Vollkostenrechnung, so dass dispositive Aufgaben nicht immer möglich sind 

Flexible Plankostenrechnung 

Die fixen und proportionalen Kosten werden voneinander getrennt. Damit können die 

Plankosten an Beschäftigungsschwankungen angepasst werden. 

Aufbau 

• Festlegung von Planpreisen zur Bewertung der Verbrauchsmengen


WS 98/99 


• Einzelkosten zu Planpreisen 

• Innerbetriebliche Leistungen werden wie von außen bezogene Wirtschaftsgüter und 

Leistungen mit festen Verrechnungssätzen geplant und abgerechnet 

• Gemeinkostenplanung je KST für alle KST (Haupt- und Hilfs-KST) 

1) Auswahl der Bezugsgröße 

2) Festlegung der Planbeschäftigung 

3) Bewertung des ermittelten Planverbrauchs mit Planpreisen 

4) Summe der Plankostenbeträge aller Kostenarten bilden die Plankosten einer KST 

5) Errechnung der Plankostenverrechnungssätze => k (p) = K (p) / x (p) 

43 

Kosten 

Sollkosten 

K(p) 

Kv 

Kf k2(p) Kf 

k1(p) 

x(i) x(p) Beschäftigung (Menge) 

6) Kostenauflösung, d.h. Aufspaltung der Kosten in fixe und proportionale Bestandteile 

7) Sollkostenfunktion: K (s) = K f (p) + k v (p) * x 

8) Durchführung der Abweichungsanalyse 

Istkosten Istkosten Sollkosten 

./. verr. Plankosten ./. Sollkosten ./. verr. Plankosten 

= Gesamtabweichung = Verbrauchsabweichung = Beschäftigungsabweichung 

∆ G ∆ V ∆ BG 

=> Kostenstelle => nicht vom KST-Leiter zu 

∆ G = ∆V + ∆BG Verantwortl. KST-Leiter verantworten 

Sollkosten = Plankosten * Istbeschäftigung 

Kritik: 

+ Mit der Umrechnung der Plankosten auf die jeweilige Istbeschäftigung können die 

Sollkosten als echte Maßgröße zu Kostenkontrolle den Istkosten gegenüberstellt werden 

- Die rechnerische Proportionalisierung der fixen Kosten bei der Verrechnung der Kosten 

auf die Kostenträger führt aber noch zu Fehlentscheidungen 

Grenzkostenplanung 

Die Vollkostenrechnung verstößt gegen das Verursachungsprinzip, da auch Fixkosten auf 

Leistungen verteilt werden. Darum verwendet man die Grenzkostenplanung. Grenzkosten sind 

bei linearem Gesamtkostenverlauf die variablen Kosten. 

Der Aufbau ist zunächst identisch mit dem Aufbau der flexiblen Plankostenrechnung auf 

Vollkostenbasis. (erst ab 5 ändert sich es)


WS 98/99 


44 

1) Grenzkostensatz = variable Plankosten der KST / Planbezugsgröße 

2) Verrechnete Plankosten = Grenzkostensatz * Istbeschäftigung 

3) Sollkosten = fixe Plankosten + variable Plankosten * Beschäftigungsgrad 

4) Abweichungsanalyse vornehmen 

Verbrauchsabweichung = Istkosten - Sollkosten 

Beschäftigungsabweichung = Sollkosten - verr. Plankosten 

Gesamtabweichung = Istkosten - verr. Plankosten 

Kf 

kv 

Auf die KTR verrechnet 

Ins Betriebsergebnis verrechnet 

Ansonsten wie bei der flexiblen Plankostenrechnung auf Vollkostenbasis (s. auch unten) 

Kritik: 

- Eine Bestandsbewertung zu Grenzkosten ist in der Handels- und Steuerbilanz nicht 

zulässig 

- Grenzkostenkalkulation löst die latente Gefahr von Preissenkungen aus, die der Angebotsund 

Nachfragesituation eines Betriebes nicht entsprechen. Grenzkosten sind allenfalls ein 

Instrument für die Betriebsleitung zur Vertriebssteuerung, aber nicht zur Erzielung von 

Auftragsabschlüssen geeignet. 

Kalk. Satz = DM / Bezugsgrößeneinheit 

k (p) = K (p) / x (p) = gesamte Plankosten der KST / Planbeschäftigung der KST 

S. 113) 

Sollkosten = 150.000 + (279.000 - 150.000)/ 12.000 * x 

Grenzkostensatz = 10,75 DM / Std. = K v (p) / x (p) 

verr. Kosten bei 9.000 Std. 

1) 9.000 Std. * 10,75 DM/ Std. = 96.750 DM (auf KTR) 

k (verr) 

K(s) 

111,11 

200,00 

Auf die KTR verrechnet 

in das Betriebsergebnis verrechnet 

k (p) = Plankosten verr. Satz = K (p) / x (p) = 36.000/ 180 = 200,00 DM


WS 98/99 


k s (p) = Grenzkostensatz = k v (p) / x (p) = 20.000 / 180 = 111,11 Std. 

=> K (s) = 16.000 + 111,11 *x 

45 

∆V = K (i) - K (s) = 48.000 - (16.000 + 111,11 *200) = 9.778 

∆BG = K (s) - K (verr) = 38.222 * [200 DM * 200 Std.] = - 1.778 (Überdeckung) 

∆G = ∆V + ∆BG = K (i) - K (verr) = 48.000 - 40.000 = 8.000 

∆V = K (i) - K (s) = 48.000 - 38.222 = 9.778 

Klausuraufgabe 

Planbezugsgröße = 160 Std., Istbeschäftigung = 150 Std. 

K G K v K f I K S K Abw ∆% 

FL 4.560 4.500 4.120 4.275 -155 - 3,6% 

Hilfslöhne 1.250 750 500 1.000 1.203 - 203 - 16,8% 

LNK 4.067 3.717 350 3.835 3.835 - - 

Energie 740 540 200 650 706 - 56 -8,0 

Rep. 200 100 100 180 194 - 14 - 7,2 

Kalk. Abs. 5.154 5.154 5.154 5.154 - - 

Kalk. Zinsen 837 837 837 837 - - 

Gesamt 16.808 9.667 7.141 15.856 16.204 - 348 - 2,1 

Vollkostensatz 

Grenzkostensatz 

16.808 / 160 = 105,05 DM 

9,667 / 160 = 60,42 DM 

Kalk. Abs: 285.000 * 1,085 / 5 / 12 

Kalk. Zinsen: 309.225 * 0,5 * 0,065 / 12 

LNK auf Fertigungslöhne und Hilfslöhne 

Fazit: 

Istkostenrechnung: Nachkalkulation, Erfolgsrechnung mit nachkalkulierten Istkosten 

Flexible Plankostenrechnung: laufende Kostenkontrolle 

Grenzplankostenrechnung: Erfolgsanalyse, Gewinnplanung, dispositive Aufgaben der KR 

Aufspaltung der Kosten 

Istkosten = Plankosten +/- Summe der Abweichungen 

Festpreise: 

Preisabweichungen 

Geplante Einzelkosten: Einzelkostenabweichung 

Normalsätze: 

Über-/ Unterdeckungen 

Starre PlanKR 

Planabweichungen der Gemeinkosten 

Flexible PlanKR 

Verbrauchs- und Beschäftigungsabweichungen 

GrenzplanKR 

Verbrauchsabweichungen, spez. Abweichungen 

Grundzüge der Plankostenrechnung


WS 98/99 


46 

Planung der Einzelmaterialkosten 

1) Planung der Netto-Planeinzelmaterialmengen (lt. Stückliste) 

2) Festlegung der Abfall- und Ausschussquoten 

3) Bestimmung der Bruttoplanverbrauchsmengen 

4) Bewertung mit den Planpreisen 

Beispiele 

• Rohstoffe 

• Fremdbezogene Fertigteile 

• Hilfsstoffe (gelegentlich als Gemeinkosten) 

• Betriebsstoffe (als Gemeinkosten verrechnet) 

Planung der Lohneinzelkosten 

1) Ermittlung der Planarbeitszeiten 

2) Bewertung mit den Planlohnsätzen 

Beispiele: 

in der Regel sind dies nur die Fertigungslöhne. Hilfslöhne, Gehälter, Sozialkosten und 

sonstige Personalkosten hingegen sind Gemeinkosten, genauso wie Mehrarbeitszuschläge, 

Prämien und Zusatzlöhne 

Planung der Gemeinkosten 

Vorbereitende Maßnahmen 

• Kostenartengliederung 

• Kostenstellengliederung 

• Bezugsgrößenauswahl 

• Festlegung des Planungs- und Kontrollzeitraums 

Eigentliche Maßnahmen der Kostenplanung 

• Festlegung der Planpreise 

• Festlegung der Planbezugsgröße 

• Kostenplanung je Kostenart (Verbrauchsmengen, Bewertung mit dem Planpreis) 

• Kostenauflösung in fixe und proportionale Bestandteile 

• Festlegung des Sollkostenverlaufs 

• Bildung von Kalkulationssätzen 

Kalkulation in der Plankostenrechnung 

In Unternehmungen mit standardisierten Erzeugnissen wird eine auftragsweise Vor- und Nachkalkulation 

verzichtet, statt dessen wird eine Plankalkulation erstellt 

Plankalkulation heißt, dass die geplanten Selbstkosten pro Erzeugniseinheit für eine Planungsperiode ermittelt 

werden. Mit anderen Worten Plankalkulationen sind jahresbezogene Durchschnittskalkulationen. Eine Änderung 

der Plankalkulation erfolgt jedoch nur, sofern nachhaltige Veränderungen wesentlicher Kalkulationsdaten 

vorliegen. 

In der Auftragsfertigung wird eine Vorkalkulation als Angebotskalkulation bzw. Auftragskalkulation erstellt. 

Prozesskostenrechnung


WS 98/99 


Mit dessen Hilfe die Kosten der indirekten Unternehmensbereiche besser geplant und 

gesteuert bzw. auf die Produkte oder Leistungen zugerechnet werden können. Der Grund für 

diese Entwicklung besteht darin, dass sich die Anforderungen des Managements an die 

Kostenrechnung geändert haben, so haben die Gemeinkosten als Anteil am Gesamtvolumen 

zugenommen, während die Einzelkosten immer weiter sinken. Die Folge ist, dass der 

Deckungsbeitrag seine Aussagefähigkeit verliert. 

Kritik an der Grenzkostenplanung 

• Nur kurzfristig ausgelegt 

• Deckungsbeiträge werden bei abnehmenden Einzelkosten tendenziell immer höher und verlieren an 

Aussagekraft 

• Bei Ausbau zu einer Vollkostenrechnung erfolgt eine Fixkostenschlüsselung, die nicht der 

Kostenverursachung entspricht. 

Vorgehensweise 

1. Auswahl eines geeigneten Untersuchungsbereichs (KST-Verantwortliche und GS- 

Handbuch) 

2. Prozesse definieren / Aktivitäten 

3. Maßgrößen festlegen 

4. Plan-Prozessmenge planen 

5. Plan-Ressourcenverbrauch 

47 

Pro 

Systematischer kontinuierlicher Ansatz Gh- 

Controlling 

Ablösung des Tragfähigkeitsprinzips 

Prozessoptimierung 

Kosten von Prozessen werden transparent 

Contra 

Aufwand der Einführung und der 

Datenerhebung 

Anwendbarkeit prüfen 

Vollkostenrechnung (Proportionalisierung der 

Fixkosten) 

Proportionalisierung von lmn-Kosten 

Hauptprozess 

Teilprozess 

mehreren 

Lmi 

Lmn 

= Bearbeitung eines Kundenauftrags 

= Kette von Aktivitäten, innerhalb einer Kostenstelle, die eine oder 

Hauptprozessen zugeordnet werden können 

= leistungsabhängig 

= leistungsunabhängig (Abteilung leiten) 

Ausgangspunkt 

• Prozess- oder Aktivitätenanalyse als erster Schritt der Prozesskostenrechnung 

• Festhalten in der jeder KST ablaufenden Teilprozesse 

• Festhalten der benötigten Bearbeitungszeitpunkt 

• Ermittlung von Maßgrößen (Teilprozesse) und Cost-Drivern (Hauptprozesse) 

Prozesskostensatz lmi 

Umlagesatz lmn je Prozess 

Gesamtprozesskostensatz 

= Prozesskosten lmi / Prozessmenge lmi 

= (Summe lmn-Plankosten * Prozesskostensatz) 

/ Summe Lmi-Plankosten 

= Prozesskostensatz + Umlagesatz 

(1) Ermittlung der Kosten einer Kostenstelle


WS 98/99 


(2) Ermittlung der Plankosten = (Kostenstellenkosten * Bezugsgröße pro Prozess) / 

gesamte Bezugsgröße 

(3) Ermittlung der Prozesskosten = Plankosten / Planmenge 

(4) Ermittlung des Umlagesatzes = (Prozesskosten + lmn-Kosten) * Prozesskosten 

(5) Ermittlung der Gesamtprozesskosten pro Prozess 

(6) Übertragung der Gesamtprozesskosten in die Hauptprozesskosten 

(7) Ermittlung des Hauptprozesskostensatzes der in Kalkulation einfließt 

48 

Target Costing 

Target Costing = Zielkostenmanagement stellt ein umfassendes Kostenplanungs-, 

Kostensteuerungs- und Kostenkontrollkonzept dar, kurz Kostenmanagement-Konzept. 

Entscheidend ist hier bei, dass man von der Frage ausgeht, was darf das Produkt kosten, um 

auf dem Markt zu bestehen. Dabei geht man wie folgt vor: 

1. Ermittlung der maximalen Kosten 

= Ermittlung des Marktpreises ./. angestrebter Gewinn 

2. Mit der Zielkostenspaltung prüfen, wie das Unternehmen die Kosten reduzieren kann 

Festlegung der Funktionsstruktur des neuen Produktes auf der Basis des vom Markt verlangten 

Leistungsprofils. Dabei wird zwischen harten (technische Leistung) und weichen (Bedienerfreundlichkeit) 

unterschieden. => kurz: Wertanalyse 

3. Durchführung von Kundenbefragungen, welchen Wert sie den einzelnen Funktionen beimessen 

4. Erstellung eines Grobentwurfs für das neue Produkt 

5. Kostenplanung und Kalkulation der Produktkomponenten 

6. Gewichtung der Produktkomponenten für die Realisierung der harten und weichen Funktionen 

7. Errechnung von Zielkostenindices für die einzelnen Produktkomponenten 

8. Optimierung von Zielkostenindices mit Hilfe eines Zielkostenkontrolldiagramms 

9. Realisierung notwendiger, weiterer Kostensenkungen bis zur Erreichung der gewünschten Kostenhöhe. 

Geg. Funktionen (2), Gewichtungsfaktoren der Funktionen (3) , prozentualer Kostenanteil bei 

den verschiedenen Kostenstellen (5) 

Ges.: 

Gewichtete Verknüpfung = Funktionen x Produktkomponenten * Gewichtungsfaktoren 

Zielkostenindex = Summe der gewichteten Verknüpfung einer Komponente * prozentualen 

Kostenanteil 

Bei allen Komponenten, deren Kostenindices über 1 liegen, müssen die Kosten gesenkt 

werden. 

Ergebnisrechnung in Form einer DB-Rechung


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Umsatz 

./. Grenzselbstkosten 

= DB 

./. fixe Kosten 

= Gewinn/ Verlust 

Produkt 1 Produkt 2 Gesamt 

49 

Merke: 

• Eine Aussage über das beste Produkt kann man nur machen, wenn die 

Deckungsbeiträge bekannt sind. 

• Produkte mit negativem Deckungsbeitrag streichen, wenn kein nicht-wirtschaftlicher 

Grund vorliegt (Image, Komplementärprodukt, Großkunde etc.) 

• Deckungsbeitrag immer vom Nettoerlös 

• Sondereinzelkosten sind in der Deckungsbeitragsrechnung fixe Kosten (?) 

• Mit der Vollkostenrechnung kann ich nicht steuern, da sie mir nicht sagt, welches 

Produkt ich bevorzugen soll. Dies kann nur der DB. 

• Produktionsmenge = Produktion - AB + EB 

• Bei Kapitalbindung wie Zinsen mit 0,5 multiplizieren (durchschnittliche Zinsen) 

• Zuschlagskalkulation nie mit Istkostensätze, sondern immer mit Plankostensätzen 

rechnen 

• Bei der Zuschlagskalkulation sind besondere Einzelteile Materialkosten und keine 

Sondereinzelkosten 

• Provision und Gewinn als Umsatzrendite vom Umsatz (Umsatz = 100 %) 

• Bei der Bestimmung der variablen und fixen Kosten immer vom Nettoverkaufserlös 

ausgehen 

• Cash flow = Gewinn nach Steuern + Abschreibungen + Pensionsrückstellungen

Kostenrechnung - Volker-imhoff.de

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