PRIVATE PKW-NUTZUNG - Das Finanzamt Trier
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<strong>Finanzamt</strong><br />
<strong>Trier</strong><br />
<strong>PRIVATE</strong> <strong>PKW</strong>-<strong>NUTZUNG</strong><br />
Rosita Kasel<br />
19.01.2012<br />
Private <strong>PKW</strong>-Nutzung 19. Januar 2012 Folie 1
Private Pkw-Nutzung<br />
Inhalt:<br />
I. Gesetzliche Grundlagen<br />
II. Ermittlung des geldwerten Vorteils<br />
1. individueller Nutzungswert<br />
a) Fahrtenbuch<br />
b) Gesamtkosten<br />
c) Beispiel<br />
2. pauschaler Nutzungswert<br />
a) Bruttolistenpreis<br />
b) Privatfahrten<br />
c) Fahrten Wohnung/ Arbeitsstätte<br />
d) Fahrten doppelte Haushaltsführung<br />
e) Beispiel<br />
III. Besonderheiten<br />
Private <strong>PKW</strong>-Nutzung 19. Januar 2012 Folie 2
I. Gesetzliche Grundlagen<br />
§ 8 EStG<br />
Begriff der Einnahmen (Abs. 1) und<br />
Bewertung der Sachbezüge (Abs. 2)<br />
- private <strong>PKW</strong>-Nutzung (Satz 2)<br />
- Fahrten zwischen Wohnung<br />
und Arbeitsstätte (Satz 3)<br />
- tatsächliche Kosten (Satz 4)<br />
- doppelte Haushaltsführung (Satz 5)<br />
§19 EStG<br />
Vorteile für eine Beschäftigung im öffentlichen<br />
oder privaten Dienst sind Arbeitslohn<br />
Private <strong>PKW</strong>-Nutzung 19. Januar 2012 Folie 3
I. Gesetzliche Grundlagen<br />
Überlassung eines Pkws<br />
• zu betrieblichen Fahrten eigenbetriebliches Interesse<br />
• zu Privatfahrten Nutzungsvorteil<br />
Arbeitslohn,<br />
wenn<br />
die Überlassung aufgrund<br />
des Dienstverhältnisses<br />
durch den Arbeitgeber oder<br />
einen Dritten erfolgt<br />
Private <strong>PKW</strong>-Nutzung 19. Januar 2012 Folie 4
II. Ermittlung des geldwerten Vorteils<br />
1. Individuelle Methode<br />
Einzelnachweis der tatsächlichen Kosten<br />
2. Prozent-Methode<br />
Pauschaler Nutzungswert<br />
Private <strong>PKW</strong>-Nutzung 19. Januar 2012 Folie 5
II. Ermittlung des geldwerten Vorteils<br />
1. individueller Nutzungswert<br />
Anteil an den gesamten Kfz-Kosten,<br />
der auf die private Nutzung und<br />
auf die Nutzung zu Fahrten zwischen Wohnung<br />
und Arbeitsstätte entfällt<br />
Voraussetzung:<br />
Ermittlung und Nachweis der Gesamtkosten<br />
des überlassenen <strong>PKW</strong><br />
ordnungsgemäßes Fahrtenbuch<br />
Private <strong>PKW</strong>-Nutzung 19. Januar 2012 Folie 6
II. 1. Individueller Nutzungswert<br />
a) Ordnungsgemäßes Fahrtenbuch<br />
Voraussetzungen:<br />
zeitnahe Führung in geschlossener Form<br />
vollständige Aufzeichnung aller Fahrten in<br />
fortlaufendem Zusammenhang mit<br />
- Datum<br />
- Kilometerstand<br />
- Reiseziel<br />
- Reisezweck<br />
- Name und Anschrift der<br />
Geschäftspartner<br />
Privatfahrten - Kilometerstand<br />
Private <strong>PKW</strong>-Nutzung 19. Januar 2012 Folie 7
II. 1. Individueller Nutzungswert<br />
b) Gesamtkosten<br />
Gesamtkosten<br />
alle tatsächlichen Kosten zuzüglich Umsatzsteuer<br />
des Arbeitgebers oder eines Dritten,<br />
die unmittelbar dem Halten und dem Betrieb des<br />
Fahrzeugs dienen und mit der Nutzung typischerweise<br />
anfallen.<br />
Schätzung von Kostenanteilen ist nicht zulässig<br />
Private <strong>PKW</strong>-Nutzung 19. Januar 2012 Folie 8
II. 1. Individueller Nutzungswert<br />
b) Gesamtkosten<br />
ja<br />
AfA<br />
Betriebsstoffkosten<br />
Haftpflicht-<br />
Fahrzeugversicherung<br />
Kfz-Steuer<br />
Leasingzahlungen<br />
Reparaturkosten<br />
Wartungskosten<br />
nein<br />
Parkberechtigungen<br />
Parkkosten<br />
Garagenkosten<br />
Insassenversicherungen<br />
Mautgebühren<br />
Schutzbriefe<br />
Ordnungs-, Bußgelder<br />
Zinsen für Anschaffungsdarlehen<br />
Private <strong>PKW</strong>-Nutzung 19. Januar 2012 Folie 9
II. 1. Individueller Nutzungswert<br />
b) Gesamtkosten<br />
• AfA-Basis<br />
= tatsächlicher Kaufpreis,<br />
(Rabatte bzw. Gebrauchtwagenpreis werden berücksichtigt)<br />
• Zuzahlungen des AN<br />
mindern den geldwerten Vorteil<br />
• Unfallkosten<br />
keine Gesamtkosten<br />
aber Vereinfachungsregelung:<br />
< 1.000 € = Reparaturkosten = Gesamtkosten<br />
> 1.000 € = geldwerter Vorteil für den AN<br />
Private <strong>PKW</strong>-Nutzung 19. Januar 2012 Folie 10
II. 1. Individueller Nutzungswert<br />
c) Beispiel/Sachverhalt<br />
Anschaffung <strong>PKW</strong> Januar 2011<br />
Rabatt 10%<br />
MWSt 19%<br />
Kaufpreis<br />
Laufende Kosten 2011 gesamt<br />
Treibstoff netto 3.000 €, Wartung netto 500 €<br />
Kraftfahrzeugsteuer 220 €<br />
Haftpflicht-, Vollkaskovers. 1.198,75 €<br />
Jahresfahrleistung lt. Fahrtenbuch gesamt<br />
davon Privatfahrten<br />
davon Wohnung – Arbeitsstätte 30kmx2x225 Tg.<br />
Zuzahlung des AN für Privatfahrten<br />
Keine Zuzahlung für Fahrten Wohnung - Arbeitsstätte<br />
30.000,00 €<br />
3.000,00 €<br />
5.130,00 €<br />
32.130,00 €<br />
4.918,75 €<br />
30.000 km<br />
5.000 km<br />
13.500 km<br />
0,10 €/km<br />
Private <strong>PKW</strong>-Nutzung 19. Januar 2012 Folie 11
II. 1. Individueller Nutzungswert<br />
c) Beispiel/Lösung<br />
Kostenermittlung:<br />
AfA 12,5% von 32.130 € 4.016,25 €<br />
Treibstoffkosten zzgl. MWSt 3.570,00 €<br />
Wartung zzgl. MWSt 595,00 €<br />
Versicherungen 1.418,75 €<br />
gesamt 9.600,00 €<br />
Kosten pro km (9.600€./.30.000 km) 0,32 €<br />
geldwerter Vorteil:<br />
Privatfahrten 5.000 km x 0,32 € 1.600,00 €<br />
Zuzahlung 5.000 km x 0,10 € ./. 500,00 €<br />
Verbleiben 1.100,00 €<br />
Fahrten Wohnung/Arbeitsstätte 13.500 km x 0,32 € 4.320,00 €<br />
gesamt 5.420,00 €<br />
Private <strong>PKW</strong>-Nutzung 19. Januar 2012 Folie 12
II. 1. Individueller Nutzungswert<br />
c) Beispiel/Versteuerung<br />
geldwerter Vorteil 5.420,00 €<br />
Versteuerung nach Steuerklasse 5.420,00 €<br />
WK beim AN 30 km x 0,30 € x 225 AT 2.025,00 €<br />
oder:<br />
Pauschale Versteuerung durch AG 15 % v. 2.025,00 €<br />
Individuelle Versteuerung nach Stkl. 3.395,00 €<br />
keine WK beim AN, aber in Höhe von 2.025,00 €<br />
sozialversicherungsfrei<br />
Private <strong>PKW</strong>-Nutzung 19. Januar 2012 Folie 13
II. Ermittlung des geldwerten Vorteils<br />
2. Pauschaler Nutzungswert<br />
Basis: inländischer Bruttolistenpreis (BLP)<br />
des Fahrzeugs<br />
Bemessung des Nutzungswertes:<br />
für Privatfahrten: 1% v. BLP/Monat<br />
für Fahrten Wohnung-Arbeitsstätte 0,03% v. BLP/Monat/km<br />
Fahrten bei doppeltem Haushalt 0,002% v. BLP/km/Fahrt<br />
Private <strong>PKW</strong>-Nutzung 19. Januar 2012 Folie 14
II. 2. Pauschaler Nutzungswert<br />
a) Bruttolistenpreis<br />
Ermittlung des Bruttolistenpreises (BLP):<br />
unverbindliche Preisempfehlung des Herstellers*<br />
+ Sonderausstattung*<br />
+ Umsatzsteuer*<br />
= Bruttolistenpreis<br />
* im Zeitpunkt der Erstzulassung<br />
abgerundet auf volle 100 €<br />
Private <strong>PKW</strong>-Nutzung 19. Januar 2012 Folie 15
II. 2. Pauschaler Nutzungswert<br />
a) Bruttolistenpreis<br />
ja<br />
nein<br />
ABS<br />
Airbag<br />
Anhängerkupplung<br />
Autoradio<br />
Diebstahlsicherung<br />
Elektronisches Fahrtenbuch<br />
Feuerlöscher<br />
Gasantrieb<br />
Katalysator<br />
Klimaanlage<br />
Navigationsgerät<br />
Umsatzsteuer<br />
Autotelefon<br />
Freisprechanlage<br />
Überführungskosten<br />
Winterreifen mit Felgen<br />
(zusätzlich zur<br />
Normalbereifung)<br />
Zulassungskosten<br />
Private <strong>PKW</strong>-Nutzung 19. Januar 2012 Folie 16
II. 2. Pauschaler Nutzungswert<br />
b) Privatfahrten<br />
geldwerter Vorteil<br />
1% vom abgerundeten Bruttolistenpreis/Monat<br />
Voraussetzung:<br />
tatsächliche Überlassung eines Firmenwagens<br />
zur privaten Nutzung<br />
Möglichkeit der Nutzung ausreichend<br />
Private <strong>PKW</strong>-Nutzung 19. Januar 2012 Folie 17
II. 2. Pauschaler Nutzungswert<br />
b) Privatfahrten<br />
Fallkonstellationen:<br />
Regelung im Arbeitsvertrag geldwerter Vorteil<br />
Überlassung zu betrieblichen Fahrten und<br />
Privatnutzung möglich, kein Verbot <br />
Privatnutzung möglich, aber untersagt,<br />
keine Kontrolle <br />
geldwerter Vorteil<br />
geldwerter Vorteil<br />
Privatnutzung möglich, aber untersagt,<br />
regelmäßige Kontrolle kein geldwerter Vorteil<br />
Privatnutzung nicht möglich kein geldwerter Vorteil<br />
Private <strong>PKW</strong>-Nutzung 19. Januar 2012 Folie 18
II. 2. Pauschaler Nutzungswert<br />
c) Fahrten Wohnung/Arbeitsstätte<br />
geldwerter Vorteil<br />
mtl. 0,03 % des BLP für jeden km der<br />
einfachen Entfernung/Monat<br />
fahrzeugbezogener Km-Satz 0,001% des BLP<br />
bei Nutzung an durchschnittlich 15 AT pro Monat<br />
Private <strong>PKW</strong>-Nutzung 19. Januar 2012 Folie 19
II. 2. Pauschaler Nutzungswert<br />
d) Fahrten bei doppeltem Haushalt<br />
geldwerter Vorteil<br />
0,002% vom BLP je Entfernungs-km/Fahrt<br />
kein geldwerter Vorteil wenn WK-Abzug möglich<br />
= 1 Familienheimfahrt wöchentlich<br />
Private <strong>PKW</strong>-Nutzung 19. Januar 2012 Folie 20
II. 2. Pauschaler Nutzungswert<br />
e) Beispiel/Sachverhalt<br />
Anschaffung <strong>PKW</strong> Januar 2011<br />
Rabatt 10%<br />
MWSt 19%<br />
Kaufpreis<br />
Laufende Kosten 2011 gesamt<br />
Treibstoff netto 3.000 €, Wartung 500 €<br />
Kfz-Steuer 220<br />
Haftpflicht-, Vollkaskovers. 1.198,75 €<br />
Jahresfahrleistung lt. Fahrtenbuch gesamt<br />
davon Privatfahrten<br />
davon Wohnung – Arbeitsstätte 30kmx2x225 Tg.<br />
Zuzahlung des AN für Privatfahrten<br />
Keine Zuzahlung für Fahrten Wohnung -<br />
Arbeitsstätte<br />
30.000,00 €<br />
3.000,00 €<br />
5.130,00 €<br />
32.130,00 €<br />
4.918,75 €<br />
30.000 km<br />
5.000 km<br />
13.500 km<br />
0,10 €/km<br />
Private <strong>PKW</strong>-Nutzung 19. Januar 2012 Folie 21
II. 2. Pauschaler Nutzungswert<br />
e) Beispiel/Lösung<br />
inländischer Listenpreis 30.000 €<br />
MWSt 5.700 €<br />
Bruttolistenpreis 35.700 €<br />
geldwerter Vorteil:<br />
Privatfahrten: 1% v 35.700 € 357 €<br />
Zuzahlung: 400 km x 0,10 € ./. 40 €<br />
Fahrten Wohnung/Arbeitsstätte<br />
0,03% v 35.700 € x 30 km 321 €<br />
monatlich 638 €<br />
Pauschaler Jahreswert – 7.656 €<br />
Individueller Jahreswert – 5.420 €<br />
Private <strong>PKW</strong>-Nutzung 19. Januar 2012 Folie 22
III. Besonderheiten<br />
1. Nutzung mehrerer Firmenwagen<br />
geldwerter Vorteil 1% für teuerstes Kfz,<br />
wenn Nutzung nur durch AN möglich<br />
geldwerter Vorteil 1% für jedes Kfz,<br />
wenn Nutzung durch andere Personen aus dem<br />
privaten Umfeld des AN möglich<br />
2. BFH-Urteil aus 22.09.2010<br />
Einzelbewertung der Fahrten W/A mit 0,002% je<br />
Entfernungs-km und Anzahl der Arbeitstage<br />
Private <strong>PKW</strong>-Nutzung 19. Januar 2012 Folie 23
III. Besonderheiten<br />
3. BFH- Urteil vom 21.04.2010<br />
„ Anscheinsbeweis“<br />
Anwendung nur bei Poolfahrzeugen<br />
und<br />
BFH vom 06.10.2011<br />
Anschluss an o.g. Urteil, bisher nicht veröffentlicht<br />
und nicht anzuwenden<br />
Private <strong>PKW</strong>-Nutzung 19. Januar 2012 Folie 24
III. Besonderheiten<br />
4. Anhängiges Verfahren zum Ansatz BLP auch<br />
bei gebrauchten Fahrzeugen<br />
Az: 9 K 394/10<br />
Private <strong>PKW</strong>-Nutzung 19. Januar 2012 Folie 25
Vielen Dank<br />
für Ihre<br />
Aufmerksamkeit<br />
Private <strong>PKW</strong>-Nutzung 19. Januar 2012 Folie 26
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