Schlussbericht 2012 - Neckar-Odenwald-Kreis

Schlussbericht 2012
des Rechnungsprüfungsamtes

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Neckar-Odenwald-Kreis
Rechnungsprüfungsamt Schlussbericht 2012 Seite 2
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Rechnungsprüfungsamt
Schlussbericht
über die Prüfung des
Jahresabschlusses
2012
Herausgeber:
Landratsamt Neckar-Odenwald-Kreis
Rechnungsprüfungsamt
Renzstr. 7
74821 Mosbach
Tel. 06261-841040
Email: Wulfrin.Schatz@Neckar-Odenwald-Kreis.de
http://www.neckar-odenwald-kreis.de

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Neckar-Odenwald-Kreis
Rechnungsprüfungsamt Schlussbericht 2012 Seite 3
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Abkürzungsverzeichnis
AfA
ARAP
ATZ
BGB
BW
BWLV
ELB
ErgHH
FAG
FB
FD
FKSH
GemHVO
GemKVO
GemO
GG
ggf.
GPA
HGB
i.H.v.
i.V.m.
IKS
KIVBF
KMZ
KVJS
LKrO
LOWiG
LRKG
NKHR
NOK
o.e.
ÖPNV
owi21
PG
PRAP
PSCD
PWB
rd.
RPA
Rz
SAP
SAP-DVV
SGB
SHV
SoBEG
THH
UVB
UVG
VJ
VK
VwV
VRG
WAUS
z.B.
Absetzung für Abnutzungen (Abschreibungen)
aktiver Rechnungsabgrenzungsposten
Altersteilzeit
Bürgerliches Gesetzbuch
Baden-Württemberg
Baden-Württembergischer Landesverband für Prävention und Rehabilitation
Erster Landesbeamter
Ergebnishaushalt
Finanzausgleichsgesetz
Fachbereich
Fachdienst
Frauen- und Kinderschutzhaus
Gemeindehaushaltsverordnung
Gemeindekassenverordnung
Gemeindeordnung
Grundgesetz
gegebenenfalls
Gemeindeprüfungsanstalt
Handelsgesetzbuch
in Höhe von
in Verbindung mit
Internes Kontrollsystem
Kommunale Informationsverarbeitung Baden-Franken
Kreismedienzentrum
Kommunalverband für Jugend und Soziales
Landkreisordnung
Landesordnungswidrigkeitengesetz
Landesreisekostengesetz
Neues Kommunales Haushalts- und Rechnungswesen
Neckar-Odenwald-Kreis
oben erwähnt
Öffentlicher Personen Nachverkehr
EDV-Programm Ordnungswidrigkeiten
Produktgruppe NKHR
passiver Rechnungsabgrenzungsposten
SAP-Debitorenbuchhaltung
Pauschalwertberichtigung
rund
Rechnungsprüfungsamt
Randziffer
Softwareanbieter
SAP-Personalabrechnungsprogramm
Sozialgesetzbuch
Sachbuch für haushaltsfremde Vorgänge
Sonderbehördeneingliederungsgesetz
Teilhaushalt
Untere Verwaltungsbehörde
Unterhaltsvorschussgesetz
Vorjahr
Vollkräfte
Verwaltungsvorschrift
Verwaltungsreformgesetz
EDV-Programm Wiederkehrende Ausgaben
zum Beispiel

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Rechnungsprüfungsamt Schlussbericht 2012 Seite 4
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I N H A L T S V E R Z E I C H N I S
Abkürzungsverzeichnis 3
Das Wichtigste in Kürze...................................................................................................... 5
1. Rechnungsprüfung und Schlussbericht.................................................................................. 8
1.1 Stellung des Schlussberichtes ................................................................................................ 8
1.2 Rechnungsprüfungsamt ......................................................................................................... 8
1.3 Prüfungsstandards, Internes Kontrollsystem und Korruptionsprävention ............................. 9
1.4 Verwendungsnachweise, Kostenerstattungen...................................................................... 10
1.5 Stand der überörtlichen Prüfungen ...................................................................................... 10
1.5.1 Haushalts-, Kassen- und Rechnungsführung ....................................................................... 10
1.5.2 Bauausgaben ........................................................................................................................ 11
2. Haushaltsplanung 2012........................................................................................................ 11
2.1 Haushaltsplan 2012.............................................................................................................. 11
3. Jahresabschluss 2012 ........................................................................................................... 13
3.1 Schlussbilanz 2012 .............................................................................................................. 16
3.2 Prüfung Jahresabschluss 2012 ............................................................................................. 18
3.2.1 Immaterielle Vermögensgegenstände (Konto 00) ............................................................... 18
3.2.2 Unbebaute Grundstücke und grundstücksgleiche Rechte (Konto 01) ................................. 18
3.2.3 Bebaute Grundstücke und grundstücksgleiche Rechte (Konto 02) ..................................... 18
3.2.4 Infrastrukturvermögen (Konto 03)....................................................................................... 19
3.2.5 Bauten auf fremden Grundstücken (Konto 04).................................................................... 20
3.2.6 Kunstgegenstände, Kulturdenkmäler (Konto 05) ................................................................ 20
3.2.7 Maschinen und technische Anlagen, Fahrzeuge (Konto 06) ............................................... 20
3.2.8 Betriebs- und Geschäftsausstattung (Konto 07) .................................................................. 20
3.2.9 Vorräte (Konto 08)............................................................................................................... 21
3.2.10 Geleistete Anzahlungen, Anlagen im Bau (Konto 09) ........................................................ 21
3.2.11 Anteile an verbundenen Unternehmen (Konto 10).............................................................. 22
3.2.12 Sonstige Beteiligungen und Kapitaleinlagen in Zweckverbänden, Stiftungen oder anderen
kommunalen Zusammenschlüssen (Konto 11).................................................................... 22
3.2.13 Sondervermögen (Konto 12) ............................................................................................... 23
3.2.14 Ausleihungen (Konto 13)..................................................................................................... 23
3.2.15 Wertpapiere, Sonstige Einlagen (Konto 14) ........................................................................ 24
3.2.16 Öffentlich-rechtliche Forderungen (Konto 15).................................................................... 25
3.2.17 Forderungen aus Transferleistungen (Konto 15) ................................................................. 26
3.2.18 Privatrechtliche Forderungen (Konto 16) ............................................................................ 27
3.2.19 Liquide Mittel (Konto 17).................................................................................................... 28
3.2.20 Aktive Rechnungsabgrenzungsposten (Konto 18)............................................................... 29
3.2.21 Sonderposten für geleistete Investitionszuschüsse (Konto 18)............................................ 30
3.2.22 Basiskapital (Konto 20) ....................................................................................................... 30
3.2.23 Rücklagen (Konto 20).......................................................................................................... 30
3.2.24 Sonderposten für Investitionszuweisungen (Konto 21)....................................................... 31
3.2.25 Anleihen (Konto 22) ............................................................................................................ 32
3.2.26 Verbindlichkeiten aus Kreditaufnahmen (Konto 23)........................................................... 32
3.2.27 Verbindlichkeiten, die Kreditaufnahmen wirtschaftlich gleichkommen (Konto 24) .......... 33

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Rechnungsprüfungsamt Schlussbericht 2012 Seite 5
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3.2.28 Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen (Konto 25).......................................... 34
3.2.29 Verbindlichkeiten aus Transferleistungen (Konto 26)......................................................... 34
3.2.30 Sonstige Verbindlichkeiten (Konto 27) ............................................................................... 34
3.2.31 Rückstellungen (Konto 28).................................................................................................. 37
3.2.32 Passive Rechnungsabgrenzung (Konto 29) ......................................................................... 40
3.3 Ergebnisrechnung 2012 ....................................................................................................... 41
3.3.1 Gesamtergebnisrechnung 2012 und Haushaltsausgleich ..................................................... 41
3.3.2 Kennzahlen im NKHR......................................................................................................... 42
3.3.3 Kennzahl Netto-Steuer-Quote (NSQ).................................................................................. 42
3.3.4 Kennzahl Finanzausgleichsquote (FAGQ) .......................................................................... 43
3.3.5 Kennzahl Sozialaufwandsquote (SAQ) ............................................................................... 43
3.3.6 Kennzahl Personalaufwandsquote (PAQ) ........................................................................... 44
3.4 Finanzrechnung 2012........................................................................................................... 45
3.4.1 Gesamtfinanzrechnung 2012 ............................................................................................... 45
3.4.2 Kennzahl Nettoinvestitionsrate (NIR) und –quote (NIQ).................................................... 46
3.4.3 Kennzahl Reinvestitionsquote (RIQ)................................................................................... 46
3.4.4 Kassenüberwachung ............................................................................................................ 47
3.5 Einhaltung des Haushaltsplanes, Haushaltsübertragungen.................................................. 47
3.6 Anhang und Rechenschaftsbericht....................................................................................... 50
4. Weitere Prüfungen ............................................................................................................... 52
4.1 Vorbemerkungen ................................................................................................................. 52
4.2 Teilhaushalt 1: Innere Verwaltung....................................................................................... 53
4.2.1 Postdienstleistungen ............................................................................................................ 53
4.3 Teilhaushalt 2: Sicherheit und Ordnung .............................................................................. 53
4.3.1 Zuschüsse Feuerwehrwesen................................................................................................. 53
4.4 Teilhaushalt 5: Soziales und Jugend.................................................................................... 54
4.4.1 Frauen- und Kinderschutzhaus ............................................................................................ 54
4.4.2 Betreuungsverein Neckar-Odenwald-Kreis ......................................................................... 55
4.4.3 Zahlungsströme zwischen Landkreis und Jobcenter............................................................ 56
4.4.4 Abrechnung Gesamtverwaltungskosten zwischen Landkreis und Jobcenter ...................... 58
4.5 Teilhaushalt 9: Verkehrsflächen und –anlagen, ÖPNV....................................................... 59
4.5.1 Fähre und Neckarbrücke Zwingenberg................................................................................ 59
4.5.2 Schadstellen- und Deckenprogramm bei Bundes-, Landes- und Kreisstraßen.................... 59
4.5.3 Abrechnung und Prüfung Gemeinschaftsaufwand Kreisstraßen ......................................... 60
4.6 Prüfungen im Personalbereich ............................................................................................. 61
4.7 Betätigungsprüfung.............................................................................................................. 61
4.7.1 Wirtschaftlichkeit der Beteiligungsunternehmen ................................................................ 63
5. Feststellungsbeschluss ......................................................................................................... 64

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Rechnungsprüfungsamt Schlussbericht 2012 Seite 6
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Das Wichtigste in Kürze
Das System der Internen Kontrollsysteme ist von Ausnahmen abgesehen noch zu verbessern (Rz.
1.3).
*
Nach der Kreisumlagesenkung von 35,8% auf 35% lag der Neckar-Odenwald-Kreis noch mit 1,27
Prozentpunkten über dem Landesdurchschnitt (VJ 1,53%). Bei dem wesentlich aussagefähigeren
Wert der Kreisumlage pro Einwohner nach dem Haushaltsvergleich des Landkreistages lag der
Neckar-Odenwald-Kreis dagegen mit rd. 309 € um rd. 25 €/Einw. (VJ 7 €) nach wie vor unter dem
Landesdurchschnitt (Rz. 2.1).
Die Kreisumlage reicht nicht aus, um den Gesamtzuschussbedarf des Teilhaushaltes 5 zu decken.
Der Anteil der Kreisumlage ist auf 91,4% gesunken, liegt rd. 3,96 Mio. € unter dem Gesamtzuschussbedarf
und verursacht eine Sozialaufwandsquote von 39,55 % bzw. 346,55 € pro Einwohner
(Rz. 3.3.5).
*
Die gesamten liquiden Mittel haben sich gegenüber 2011 von rd. 14,5 Mio. € auf rd. 17.4 Mio. €
erhöht. Die vorhandene Liquidität war im Jahresablauf ausreichend, weil jeweils zur Quartalsmitte,
bevor die Finanzzuweisungen eingehen, noch ausreichend liquide Mittel vorhanden waren. Aus der
Fortschreibung der gesamten Liquiditätsdarstellung im Finanzplanzeitraum bis 2016 ergibt sich
unter Berücksichtigung der noch vorhandenen Kreditermächtigung 2012 sowie der Haushaltsübertragungen
2013 allerdings ein Absinken der Liquidität (incl. Festgelder) auf 8,5 Mio. €. (Rz. 3.2.19).
*
Die Verbindlichkeiten aus Kreditaufnahmen (ohne Darlehensschulden der Beteiligungsgesellschaften)
sind auf rd. 26,3 Mio. € oder 185,67 € je Einwohner gesunken. Gemessen an der Bilanzsumme
ergibt dies eine Fremdkapitalquote von 18,50 % (Rz. 3.2.26).
*
Das ordentliche Ergebnis von rd. 2.236 TEUR erfüllt die Haushaltsausgleichsvorschrift. Die Abschreibungen
wurden damit erwirtschaftet. Zusammen mit dem positiven außerordentlichen Ergebnis
von rd. 89 TEUR (Rz. 3.3.1) stehen in den entsprechenden Rücklagen rd. 5,4 Mio. € zur
Verfügung (Rz. 3.2.23).
*
Die Nettoinvestitionsrate gibt den Betrag an, der vom Zahlungsmittelüberschuss des Ergebnishaushaltes
nach Abzug der Kredittilgung für Investitionen zur Verfügung steht. Sie betrug rd. 8,357
Mio. € (Rz. 3.4.2).

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Rechnungsprüfungsamt Schlussbericht 2012 Seite 7
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Die Haushaltsübertragungen 2012 haben ein Volumen von rd. 7,9 Mio. € (Rz. 3.5).
*
*
Die bilanzierte Vermögens- und Finanzlage des Landkreises ist zu einen von den bei Rz. 3.2.4 (Konto
03910000 Stützmauern), Rz. 3.2.12 (Konto 11 Beteiligung Zweckverband KIVBF), Rz.
3.2.16(Konto 15 PWB UVG-Leistungen), Rz. 3.2.30 (Konto 27993140 Schlüsselgeldkaution Asylbewerberunterkunft)
und Rz. 3.2.31 (Konto 28 Rückstellung UVG-Leistungen) erwähnten Prüfungsfeststellungen,
zum anderen vom Ergebnis der Prüfung der Eröffnungsbilanz und der Jahresabschlüsse
2010 und 2011 durch die GPA tangiert.
Die Korrektur der GPA-Prüfung erfolgt abschließend im Jahresabschluss 2013.
Gleichwohl kann der Jahresabschluss 2012 in der vorgelegten Form vom Kreistag beschlossen
werden (Rz. 5).

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Rechnungsprüfungsamt Schlussbericht 2012 Seite 8
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1. Rechnungsprüfung und Schlussbericht
1.1 Stellung des Schlussberichtes
Das Rechnungsprüfungsamt hat nach der Prüfung des Jahresabschlusses (vgl. Rz. 3) nach §
110 der Gemeindeordnung im Schlussbericht das Ergebnis des Jahresabschlusses unter
Berücksichtigung prüfungsrelevanter Erkenntnisse zu würdigen. Der Kreistag als
Hauptorgan des Landkreises kann u.a. auch damit seine Kontrollmöglichkeit gegenüber der
Verwaltung wahrnehmen.
Um die Informationsqualität zu steigern, enthält der Schlussbericht darüber hinaus ggf.
auch aktuelle Informationen und Hinweise, die über den reinen Rechenschafts- oder Erläuterungscharakter
für das Jahr 2012 hinausgehen. Dieser Schlussbericht ist nicht das
Werk eines Einzelnen, sondern das Produkt der Teamarbeit des Rechnungsprüfungsamtes.
Aus Gründen der Übersichtlichkeit und der besseren Lesbarkeit sind erwähnenswerte
Prüfungsergebnisse in grün kursiver Schrift dargestellt.
1.2 Rechnungsprüfungsamt
Das Rechnungsprüfungsamt hat nach § 110 Abs. 1 der GemO Pflichtaufgaben (z.B. Beachtung
der Recht- und Gesetzmäßigkeit) und nach § 112 Abs. 2 der GemO durch Kreistagsbeschluss
übertragene freiwillige Aufgaben (insbesondere Prüfung der Organisation und
Wirtschaftlichkeit). Die Arbeit ist dabei von der Absicht geprägt, die Verwaltung bei ihren
Aufgaben mit Rat und Tat konstruktiv zu unterstützen, ohne die besondere Aufgabenstellung
der Prüfung dabei zu vernachlässigen. Dabei beschränkt sich die Prüfung nicht
nur auf bloße Vergangenheitsbewältigung, sondern will nach Möglichkeit über beratende
Hinweise auch zukunftsorientiert wirken. Bei der Durchführung der Prüfungsaufgaben
wird neben der Beachtung der Recht- und Gesetzmäßigkeit oder der Berücksichtigung von
Sicherheitsaspekten auch Augenmerk auf Wirtschaftlichkeit und Zweckmäßigkeit gelegt.
Hierbei werden organisatorische und wirtschaftliche Aspekte stärker gewichtet und
Schwerpunktprüfungen umfassender ausgerichtet. Die Rechnungsprüfung hat damit im
Vergleich zu der reinen Jahresabschlussprüfung durch Wirtschaftsprüfer eine weiter- und
tiefergehende Aufgabenstellung.
Die Landkreisverwaltung ist als Einheitsverwaltung sowohl kommunale Selbstverwaltungsbehörde
(Landkreis) als auch staatliche Behörde (Untere Verwaltungsbehörde, § 1
Abs. 3 Satz 2 LKrO). Entscheidungen der Landratsämter als Untere Verwaltungsbehörden
sind "staatliche Akte", die mangels einer besonderen gesetzlichen Ermächtigung grundsätzlich
nicht im Rahmen der kommunalen (örtlichen und überörtlichen) Rechnungsprüfung
geprüft werden können. Nach § 11 Abs. 3 FAG bzw. § 2 LOWiG werden aber die festgesetzten
Gebühren und Bußgelder der Unteren Verwaltungsbehörde den Landkreisen als
eigene Einnahmen überlassen. Hieraus folgt eine Veranschlagung im Haushaltsplan und
eine Verbuchung im Jahresabschluss. Dadurch besteht nach § 110 Abs. 1 GemO eine Prüfungspflicht
auch in diesem Bereich. Eine sachliche Prüfung der ureigenen UVB-Tätigkeit

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Rechnungsprüfungsamt Schlussbericht 2012 Seite 9
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ist selbstverständlich nicht Prüfungsgegenstand. Ungeachtet dessen wurde Mitte 2012 auf
Wunsch des ELB mit einer Prüfung von Landschaftspflegemaßnahmen der Jahre 2008
bis 2012 durchgeführt.
Die vielfältigen Aufgaben der Rechnungsprüfung in Verbindung mit der Personalausstattung
erfordern es, von dem in § 15 der Gemeindeprüfungsordnung verankerten Recht
Gebrauch zu machen und sich bei der Prüfung auf Stichproben zu beschränken, Prioritäten
zu setzen, teilweise größere Prüfungsabstände oder sogar Prüfungslücken in Kauf zu nehmen.
Dies gilt um so mehr, als die Aufgaben der Rechnungsprüfung mit der Personalausstattung
(derzeit 4,75 VK) in Einklang zu bringen sind und die sich trotz vermehrter Aufgaben
und höheren Anforderungen z.B. durch die Verwaltungsreform 2005 und der Einführung
der Doppik nicht erhöht haben. Beide Ereignisse haben definitiv die Prüfungsaufgaben
nicht verringert. Insbesondere das NKHR in Verbindung mit der EDV-Software verursacht
aufgrund seiner höheren Komplexität einen bleibenden Mehraufwand mit entsprechend erhöhten
Anforderungen, die bei der Finanzverwaltung und der Landkreiskasse zu erhöhter
Personalbesetzung geführt haben.
Die wesentlichen Ergebnisse aus der Prüfung 2012 sind in den nachfolgenden Randziffern
dargestellt.
1.3 Prüfungsstandards, Internes Kontrollsystem und Korruptionsprävention
Die Berücksichtigung von Sicherheitsaspekten bei der Rechnungsprüfung werden seit
2009 durch sog. sicherheitsorientierte Prüfungsstandards für verschiedene Bereiche sichergestellt.
Fertig gestellt wurden bisher Prüfungsstandards für die kameralen Kassenprüfungen
bei SAP-Anwendern, für den Sozialbereich und für die Bezügeabrechnung mit
SAP-DVV-Personal. Durch die Einführung des NKHR wurde der Prüfungsstandard für die
Kassenprüfungen angepasst und für die doppische Jahresabschlussprüfung neu entwickelt.
Die Führungskräfte sind in den Fachbereichen dafür verantwortlich, dass für alle wesentlichen
Geschäftsprozesse ein funktionierendes Steuerungs- und Überwachungssystem besteht.
Für den Jahresabschluss ist dieses auch als IKS (Internes Kontrollsystem) bekannte
Verfahren aufgrund § 95 GemO, §§ 34-35 GemHVO verpflichtend und seitens des FB 1
für die Erstellung des Jahresabschlusses auch umgesetzt (vgl. Rz. 3).
Die entsprechende Teilumsetzung in den Fachbereichen sowie das IKS für sonstige wesentlichen
Geschäftsprozesse ist von Ausnahmen abgesehen noch zu verbessern.
Das Rechnungsprüfungsamt ist gerne bereit, an der Umsetzung mit Rat und Tat mitzuwirken.
Es gehört nach unserem Verständnis auch zur Fürsorgepflicht des Dienstherrn, durch geeignete
Maßnahmen im Rahmen der Korruptionsprävention die Gefahren strafbarer Handlungen
(z.B. Unterschlagungen) zu minimieren. Eine Arbeitsgruppe beim Landkreistag hat
hierzu einen Fragebogen entwickelt, der abschließend mit empfehlenden Charakter vom
Landkreistag zur Anwendung empfohlen wurde. Der Fragenkatalog mit Fragen zum Führungsbereich,
zur Organisation, Korruptionsprävention und Datenschutz wendet sich in

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Rechnungsprüfungsamt Schlussbericht 2012 Seite 10
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erster Linie an die Behördenleitung und Führungskräfte, die im Wege eines Self-Audit den
eigenen Verantwortungsbereich realistisch einschätzen und bewerten sollen. Landrat Dr.
Brötel hat daher in diesem Sinne den Fragekatalog an die Fachbereichsleitungen weitergeleitet.
Die Führungskräfte sollten zunächst eine Analyse ihres Arbeitsumfeldes vornehmen
und die Wirksamkeit interner Kontrollen verbessern. Die Gefahren strafbarer Handlungen
können damit zwar nicht vollständig verhindert werden, Ziel muss es jedoch sein, solche
Verstöße zu erschweren oder ggf. rechtzeitig zu entdecken. Hierbei darf eine vernünftige
und angemessene Korruptionsprävention aber nicht auf Verweis auf einen angeblichen Datenschutz
geopfert werden, der damit zum Täterschutz mutieren würde.
1.4 Verwendungsnachweise, Kostenerstattungen
Das Rechnungsprüfungsamt soll jedes Jahr aufgrund von Nebenbestimmungen in den Zuwendungsbescheiden
die Verwendungsnachweise zur Abrechnung verschiedener Zuwendungen
prüfen und bestätigen, obwohl diese Prüfung sowohl von den in Rz. 1.2 erwähnten
gesetzlichen oder übertragenen Aufgaben als auch von den geänderten Nebenbestimmungen
zum Zuwendungsbescheid nicht gedeckt ist. Dies betrifft z.B. dies Zuschüsse zur Förderung
der Leader-Geschäftsstelle, Strukturen in der Tagespflege, Förderung von sozialpsychiatrischen
Diensten, Ausbau von Kreisstraßen, Zuschuss Suchtberatung für den
BWLV, Erstattung von Fahrgeldausfällen für die unentgeltliche Beförderung schwerbehinderter
Menschen im ÖPNV nach dem SGB IX, das Aktionsprogramm Kindertagespflege
aus Mittel des Europäischen Sozialfonds, die Bundesinitiative Netzwerke Frühe Hilfen und
Familienhebammen und die Kostenerstattungsfälle nach den §§ 106, 108 SGB XII, 89
SGB VIII, die seit dem 01.01.2005 mit dem Kommunalverband für Jugend und Soziales
Baden-Württemberg (KVJS) als überörtlichen Träger halbjährlich abgerechnet werden.
Die Prüfung dieser Verwendungsnachweise ist teilweise sehr aufwändig und hochsensibel,
insbesondere wenn eine Förderung mit EU-Mitteln erfolgt und muss mit den knappen
personellen Ressourcen des Rechnungsprüfungsamtes und den Grundsätzen einer
risikoorientierten Prüfungsstrategie in Einklang gebracht werden. Aus diesem Grund
wird versucht, nur noch Verwendungsnachweise zu prüfen, die im Eigeninteresse des
Landkreises liegen.
1.5 Stand der überörtlichen Prüfungen
1.5.1 Haushalts-, Kassen- und Rechnungsführung
Die letzte überörtliche Prüfung der Haushalts-, Kassen- und Rechnungsführung des Neckar-Odenwald-Kreises
durch die Gemeindeprüfungsanstalt betraf die Eröffnungsbilanz
2010 sowie die Haushaltsjahre 20010 bis 2011. Die Unterrichtung des Kreistages über
den wesentlichen Inhalt des Prüfungsberichtes vom 18.02.2013 und der Stellungnahme der
Verwaltung ist am 06.05.2013 erfolgt. Das Prüfungsverfahren wurde mit Schreiben des
Regierungspräsidiums vom 22.07.2013 für abgeschlossen erklärt.

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Rechnungsprüfungsamt Schlussbericht 2012 Seite 11
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1.5.2 Bauausgaben
Die letzte überörtliche Prüfung der Bauausgaben des Neckar-Odenwald-Kreises durch die
Gemeindeprüfungsanstalt betraf die Haushaltsjahre 2006 bis 2009. Die Unterrichtung des
Kreistages über den wesentlichen Inhalt des Prüfungsberichtes vom 21.03.2011 und der
Stellungnahme der Verwaltung ist am 20.07.2011 erfolgt. Das Prüfungsverfahren wurde
mit Schreiben des Regierungspräsidiums vom 05.12.2011 für abgeschlossen erklärt, der
Kreistag hierüber am 02.05.2012 unterrichtet.
2. Haushaltsplanung 2012
2.1 Haushaltsplan 2012
Der Haushalt 2012 des Neckar-Odenwald-Kreises war aufgrund der damaligen Verhältnisse
am Arbeitsmarkt und den gestiegenen Steuereinnahmen zum einen von Zuversicht, zum
anderen aber auch wegen der Unsicherheiten um die künftige Wirtschafts- und Finanzentwicklung
von Sorge geprägt.
Trotz dieser zweigeteilten Aussichten wurde der Kreishaushalt mit sehr viel Mut und Zuversicht
aufgestellt. So wurde sogar der Kreisumlagehebesatz von 35,8% auf 35,0% gesenkt,
was geplante Einnahmen von rd. 45,2 Mio. € zur Folge hatte. Damit lag der Neckar-
Odenwald-Kreis noch mit 1,27 Prozentpunkten über dem Landesdurchschnitt (VJ 1,53%).
Bei dem wesentlich aussagefähigeren Wert der Kreisumlage pro Einwohner nach dem
Haushaltsvergleich des Landkreistages lag der Neckar-Odenwald-Kreis dagegen mit rd.
309 € um rd. 25 €/Einw. (VJ 7 €) nach wie vor unter dem Landesdurchschnitt. Hätte der
Neckar-Odenwald-Kreis die landesdurchschnittlichen Kreisumlageeinnahmen von rd. 334
€/Einw. erzielen können, so hätte das Gesamtaufkommen statt rd. 45,2 Mio. € bei rd. 48,8
Mio. € gelegen. Hierzu wäre allerdings aufgrund der schwächeren Steuerkraftsumme der
kreisangehörigen Gemeinden ein Kreisumlagehebesatz von 37,84% notwendig gewesen.
Beim tatsächlichen Kreisumlageaufkommen bzw. beim Pro-Kopf Aufkommen je Einwohner
zeigt sich im mehrjährigen Vergleich dementsprechend folgende Entwicklung:
Jahr NOK Einw. BW Einw. Einw.Diff. NOK tats. Anteil ord. Ertr.
2010 314,27 350,28 -36,01 46.571.913 36,23%
2011 320,02 327,14 -7,12 47.428.730 35,83%
2012 308,62 333,69 -25,07 45.196.242 33,67%
Auch aufgrund der gesenkten Kreisumlage konnte trotz Veranschlagung eines globalen
Minderaufwandes von 450.000 € kein ausgeglichener Ergebnishaushalt vorgelegt werden.
Dieser schloss mit einem negativen veranschlagten Gesamtergebnis von 587.536 € ab. Die
gesetzliche Ausgleichsverpflichtung nach § 24 GemHVO, nach der die veranschlagten Abschreibungen
i.H.v. rd. 6,7 Mio. € unter dem Gesichtspunkt des Ressourcenverbrauchskonzepts
zu erwirtschaften sind, war nicht erfüllt. Nach Artikel 13 Abs. 6 der Übergangsbestimmungen
des Gesetzes zur Reform des NKHR können aber sog. Frühumsteiger für den

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Rechnungsprüfungsamt Schlussbericht 2012 Seite 12
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Haushaltsausgleich ersatzweise die bisherigen Regelungen sinngemäß anwenden. Dies bedeutet,
dass im Finanzhaushalt der Zahlungsmittelüberschuss des Ergebnishaushaltes (alte
Zuführungsrate) höher sein muss, als die Kredittilgung. Dies war wie unten ersichtlich der
Fall.
Im Finanzhaushalt betrugen die Auszahlungen für Investitionen rd. 8 Mio. € (Vorjahr rd.
3,18 Mio. €). Nach Abzug der Einzahlungen für Investitionen betrug der zu finanzierende
Saldo rd. 5,3 Mio. €, der durch den Zahlungsmittelüberschuss des Ergebnishaushaltes von
rd. 2,5 Mio. € und Kreditaufnahmen von 1,73 Mio. € auf rd. 1,1 Mio. € reduziert wurde.
Zusammen mit der Kredittilgung von rd. 1,7 Mio. € ergab sich eine Verringerung der Liquidität
von rd. 2,8 Mio. €.
Der Finanzhaushaltsplan als Übersicht:
Gesamtfinanzhaushalt
Plan
Auszahlungen 2012
Investitionsförderung -3.171.222
Erwerb von Grundstücken und Gebäuden -330.000
Bewegliches Vermögen -1.327.600
Finanzvermögen -70.500
Baumaßnahmen -3.127.000
-8.026.322
Einzahlungen
Investitionszuwendungen 2.701.797
Veräußerung von Sachvermögen 10.000
Rückflüsse Ausleihungen 5.000
2.716.797
Saldo aus Investitionstätigkeit -5.309.525
Zahlungsmittelüberschuss ErgHH 2.456.557
Finanzierungsmittelbedarf -2.852.968
Kredittilgung -1.685.690
Saldo -4.538.658
Kreditaufnahme 1.730.000
Endsaldo aus Finanzierungstätigkeit -2.808.658
Die geplante Nettoneuverschuldung betrug 44.310 €.
Der Haushaltsplan 2012 wurde in der Kreistagssitzung am 23.11.2011 einstimmig angenommen.
Das Regierungspräsidium Karlsruhe hat am 20.12.2011 die Gesetzmäßigkeit der Haushaltssatzung
bestätigt und die Kreditaufnahmen und Verpflichtungsermächtigungen genehmigt.

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3. Jahresabschluss 2012
Nach dem Gesetz zur Reform des Gemeindehaushaltsrechts vom 04.05.2009 wurde die
Kameralistik, die jahrzehntelang das beherrschende System für Haushaltsrecht und Rechnungswesen
war, abgelöst und durch die kommunale Doppik ersetzt. Die kommunale
Doppik entspricht jedoch nicht vollständig der Doppik nach Handelsrecht, sondern weist
zahlreiche Besonderheiten aus, die mit dem System der öffentlichen Haushalte begründet
wurden. Das neue Recht muss spätestens ab dem Haushaltsjahr 2020 angewendet werden.
Der Kreistag hat am 07.07.2008 die Einführung des Neuen kommunalen Haushalts- und
Rechnungswesens bereits zum 01.01.2010 beschlossen.
Der Landkreis hat nach § 95 GemO zum Schluss eines jeden Haushaltsjahres einen Jahresabschluss
aufzustellen. Der Jahresabschluss ist nach den Grundsätzen ordnungsmäßiger
Buchführung unter Berücksichtigung der besonderen gemeindehaushaltsrechtlichen Bestimmungen
aufzustellen und muss klar und übersichtlich sein. Der Jahresabschluss hat
sämtliche Vermögensgegenstände, Schulden, Rückstellungen, Rechnungsabgrenzungsposten,
Erträge, Aufwendungen, Einzahlungen und Auszahlungen zu enthalten, soweit nichts
anderes bestimmt ist. Er hat die tatsächliche Vermögens-, Ertrags- und Finanzlage des
Landkreises darzustellen.
Die wesentlichen Rechtsgrundlagen für die Erstellung des Jahresabschlusses sind
die Gemeindeordnung in der Fassung des Gesetzes zur Reform des Gemeindehaushaltsrechts
vom 04.05.2009,
die Gemeindehaushaltsverordnung (GemHVO) vom 11.12.2009,
die VwV Produkt und Kontenrahmen vom 11.03.2011,
der auf der VwV Produkt und Kontenrahmen basierende Kontenrahmen und die Zuordnungsvorschriften,
der Leitfaden zur Bilanzierung in der Fassung vom Januar 2011.
Der Jahresabschluss besteht aus der Ergebnisrechnung, der Finanzrechnung und der Vermögensrechnung
(Bilanz). Der Jahresabschluss ist um einen Anhang zu erweitern, der mit den
Rechnungen eine Einheit bildet und durch einen Rechenschaftsbericht der Verwaltung zu
erläutern ist.
Dem Anhang sind die Vermögensübersicht, die Schuldenübersicht und eine Übersicht über
die in das folgende Jahr zu übertragenden Haushaltsermächtigungen als Anlagen beizufügen.
Der Jahresabschluss ist innerhalb von sechs Monaten nach Ende des Haushaltsjahres aufzustellen,
vom Landrat unter Angabe des Datums zu unterzeichnen und vom Kreistag innerhalb
eines Jahres nach Ende des Haushaltsjahres festzustellen (§ 95b GemO).
Das Rechnungsprüfungsamt hat nach § 110 GemO den Jahresabschluss vor der Feststellung
durch den Kreistag daraufhin zu prüfen, ob

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Rechnungsprüfungsamt Schlussbericht 2012 Seite 14
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1. bei den Erträgen, Aufwendungen, Einzahlungen und Auszahlungen sowie bei der Vermögens-
und Schuldenverwaltung nach dem Gesetz und den bestehenden Vorschriften
verfahren worden ist,
2. die einzelnen Rechnungsbeträge sachlich und rechnerisch in vorschriftsmäßiger Weise
begründet und belegt sind,
3. der Haushaltsplan eingehalten worden ist und
4. das Vermögen sowie die Schulden und Rückstellungen richtig nachgewiesen worden
sind.
Das Rechnungsprüfungsamt hat die Prüfung innerhalb von vier Monaten nach Aufstellung
des Jahresabschlusses durchzuführen. Es legt dem Landrat einen Bericht über das Prüfungsergebnis
vor und fasst seine Bemerkungen in einem Schlussbericht zusammen, der dem
Kreistag vorzulegen ist.
Die Aufstellung des Jahresabschlusses erfolgt nach einer Checkliste des FB 1, an deren Inhalt
auch das Rechnungsprüfungsamt mitgewirkt hat und die festlegt, welche Arbeiten wann
vom wem zu erledigen sind, damit ein zeitnaher, vollständiger und zutreffender Jahresabschluss
ermöglicht wird. Damit wird der Einrichtung eines funktionsfähigen rechnungslegungsbezogenen
Internen Kontrollsystems (IKS) zur Verbesserung der Qualität der Buchführung
Rechnung getragen.
In diesem Sinne erfolgte die Prüfung durch das Rechnungsprüfungsamt begleitend
schon ab Januar 2013. So wurden insbesondere zahlreiche Forderungs-, Verbindlichkeits-,
Bank- und Verrechnungskonten im Vorfeld vom Rechnungsprüfungsamt gesichtet
und ggf. auf eine Korrektur dieser Konten hingewirkt. Gleichermaßen galt dies für die
Korrektur des Grunderwerbs bei verschiedenen Kreisstraßen, die mit einer Berichtigung
der Eröffnungsbilanz (vgl. Rz. 3.2.22 Konto 20 Basiskapital) verbunden waren.
Breiten Raum nahm auch die Mitwirkung des Rechnungsprüfungsamtes bei der Prüfung
der Eröffnungsbilanz und der Jahresabschlüsse 2010 und 2011 durch die GPA ein. Teilweise
sind die Prüfungsergebnisse bereits im Jahresabschluss 2012 enthalten; abschließend
werden sie im Jahresabschluss 2013 berücksichtigt.
Die endgültige Fassung des Jahresabschlusses wurde dem RPA am 23.05.2013 in ausgedruckter
Form zur Verfügung gestellt. Die endgültige vom Landrat unterschriebene
Schlussbilanz trägt das Datum 03.06.2013 und ist im Hinblick auf die Sechs-Monats-Frist
des § 95b GemO rechtzeitig erstellt.
Die Prüfung des dritten Jahresabschlusses nach Einführung des NKHR erfolgte wegen
der grundsätzlichen Bedeutung in Schwerpunkten nach den Grundsätzen ordnungsmäßiger
Buchführung unter Berücksichtigung der besonderen gemeindehaushaltsrechtlichen
Bestimmungen, die alle wesentlichen Bilanzpositionen umfasste.
Der Grundsatz der Vollständigkeit, der als einer der Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung
in der GemHVO in § 26 (vollständige Erfassung der Einzahlungen und Forderungen),
§ 35 (vollständige Führung der Bücher) und § 40 (vollständige Bilanzierung)
seinen Niederschlag gefunden hat, konnte bei der Prüfung des Jahresabschlusses nur
soweit einbezogen werden, wie diese Tatbestände in den einzelnen Fachbereichen auch

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Rechnungsprüfungsamt Schlussbericht 2012 Seite 15
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tatsächlich berücksichtigt wurden. Nach den Erkenntnissen der Rechnungsprüfung sind
vor allem die Grundsätze der vollständigen Bilanzierung (z.B. insbesondere Forderungen,
Verbindlichkeiten) aufgrund der Dezentralität der Buchungsvorgänge wenig bekannt
und sollten durch geeignete Maßnahmen verbessert werden. Hierzu zählt auch die
Unsitte, Zahlungseingänge häufig erst nach Zahlungseingang und Hinweisen der Landkreiskasse
per Annahmeanordnung in Forderung bzw. Ertrag zu buchen.
Die Erfahrungen aus der Jahresabschlussprüfung im NKHR zeigen, dass nach den gesetzlichen
Vorgaben gegenüber der Prüfung der bisherigen Jahresrechnung der Prüfungsaufwand
erheblich zugenommen hat. Zusätzlich sind auch die erhöhten Anforderungen
an die komplexere EDV zu bewältigen. Dieser Mehraufwand geht zu Lasten der
sonstigen Prüfungstätigkeiten, bei der allerdings auch die neue Rechnungslegung zu einem
aufwändigeren Ressourceneinsatz führt.

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3.1 Schlussbilanz 2012
Die nachfolgend dargestellte Schlussbilanz 2012 wird bei Rz. 3.2 im Einzelnen erläutert.
31.12.2011 31.12.2012
A K T I V A
1. Vermögen
1.1 Immaterielle Vermögensgegenstände 75.967,29 65.750,36
1.2 Sachvermögen
1.2.1 Unbebaute Grundstücke u.-stücksgl. Rechte 205.455,30 160.015,97
1.2.2 Bebaute Grundstücke und -stücksgl. Rechte 47.287.722,73 45.255.922,64
1.2.3 Infrastrukturvermögen 44.669.321,32 43.738.264,06
1.2.4 Bauten auf fremden Grundstücken 0,00 0,00
1.2.5 Kunstgegenstände, Kulturdenkmäler 26.183,01 26.183,01
1.2.6 Maschinen und technische Anlagen, Fahrzeuge 3.215.246,21 3.194.248,89
1.2.7 Betriebs- und Geschäftsausstattung 2.245.268,26 2.514.873,97
1.2.8 Vorräte 297.389,20 299.322,81
1.2.9 Geleistete Anzahlungen, Anlagen im Bau 2.055.000,07 4.580.403,70
Summe Sachvermögen 100.001.586,10 99.769.235,05
1.3 Finanzvermögen
1.3.1 Anteile an verbundenen Unternehmen 4.271.400,00 3.798.452,88
1.3.2 Beteiligungen 177.691,37 219.343,53
1.3.3 Sondervermögen 2.150,00 2.200,00
1.3.4 Ausleihungen 48.824,59 2.543.824,59
1.3.5 Wertpapiere 10.500.000,00 16.620.013,89
1.3.6 Öffentl.-rechtl. Forderungen 5.616.393,32 889.572,13
1.3.7 Forderungen aus Transferleistungen 1.694.836,01 2.024.108,21
1.3.8 Privatrechtliche Forderungen 321.210,86 617.258,38
1.3.9 Liquide Mittel 4.044.411,39 790.075,22
Summe Finanzvermögen 26.676.917,54 27.504.848,83
2. Abgrenzungsposten
2.1 Aktive Rechnungsabgrenzung 2.143.017,84 4.563.349,52
2.2 Sonderposten für geleistete Invest.Zuschüsse 11.688.542,58 10.443.957,78
S U M M E A K T I V A 140.586.031,35 142.347.141,54

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31.12.2011 31.12.2012
P A S S I V A
1. Kapitalposition 40.956.133,55 43.241.351,01
1.1 Basiskapital 37.858.846,71 37.809.126,69
1.2 Rücklagen
1.2.1 Rückl. Überschüsse des ord. Ergebnisses 2.336.736,46 4.573.665,61
1.2.2 Rückl. Überschüsse des Sonderergebnisses 641.280,59 730.627,41
1.2.3 Zweckgebundene Rücklagen 119.269,79 127.931,30
Summe Rücklagen 3.097.286,84 5.432.224,32
1.3 Fehlbeträge ord. Ergebnis
1.3.1 Fehlbeträge aus Vorjahren 0,00 0,00
1.3.2 Jahresfehlbetrag ohne Deckung aus Erg.rücklagen 0,00 0,00
Summe Fehlbeträge ord. Ergebnis 0,00 0,00
2. Sonderposten
2.1 für Investitionszuweisungen 48.040.154,63 46.248.392,29
2.2 für Investitionsbeiträge 0,00 0,00
2.3 für Sonstiges 285.791,10 227.046,43
Summe Sonderposten 48.325.945,73 46.475.438,72
3. Rückstellungen
3.1 Lohn- und Gehaltsrückstellungen 1.828.699,24 1.357.922,00
3.2 Unterhaltsvorschussrückstellungen 373.794,08 389.248,59
3.3 Rekultivierungs- und Nachsorgerückstellung 16.066.045,16 16.692.994,36
3.4 Gebührenüberschussrückstellungen 46.153,74 129.851,39
3.5 Altlastensanierungsrückstellungen 0,00 0,00
3.6 Rückst.droh.Verluste Bürgsch.,Gewährl.,Gerichtsverf. 98.668,99 238.659,00
3.7 Sonstige Rückstellungen 169.640,33 925.710,66
Summe Rückstellungen 18.583.001,54 19.734.386,00
4. Verbindlichkeiten
4.1 Anleihen 0,00 0,00
4.2 Verbindlichkeiten aus Kreditaufnahmen 26.438.434,67 26.336.744,75
4.3 Verbindl. die Kreditaufnahmen wirtsch. gleichkommen 0,00 0,00
4.4 Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen 1.190.770,40 2.595.373,52
4.5 Verbindlichkeiten aus Transferleistungen 0,00 4.226,49
4.6 Sonstige Verbindlichkeiten 4.521.670,99 703.651,22
Summe Verbindlichkeiten 32.150.876,06 29.639.995,98
5. Passive Rechnungsabgrenzung 570.074,47 3.255.969,83
S U M M E P A S S I V A 140.586.031,35 142.347.141,54

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Rechnungsprüfungsamt Schlussbericht 2012 Seite 18
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3.2 Prüfung Jahresabschluss 2012
3.2.1 Immaterielle Vermögensgegenstände (Konto 00)
Unter „immaterielle Vermögensgegenstände“ sind alle werthaltigen, abgrenzbaren und unkörperlichen
Vermögensgegenstände zu verstehen, die nicht Sachen i. S. v. § 90 BGB sind.
Sie müssen einzeln existent sein und selbstständig bewertet werden können. Allen immateriellen
Vermögensgegenständen ist gemeinsam, dass sie physisch nicht existent sind, ggf.
jedoch durch einen körperlichen Träger vermittelt werden, insbesondere z.B. Lizenzen,
Software. Immaterielles Vermögen wird nur aktiviert, wenn es entgeltlich erworben wurde
(§ 40 Abs. 3 GemHVO) und ist in Höhe der Anschaffungskosten einschließlich Nebenkosten
zu aktivieren.
Bei den Konten der immaterielle Vermögensgegenstände wurde folgendes Vermögen bilanziert:
Gesamtbetrag 65.750,36 €
Davon:
00210000 Lizenzen 44.250,52 €
00250000 Software 21.499,84 €
Die bilanzierten Werte stimmen mit den Werten aus dem Anlagenbestand 2012
(Anlg.Klasse A0510 und A0520) überein.
3.2.2 Unbebaute Grundstücke und grundstücksgleiche Rechte (Konto 01)
Unbebaute Grundstücke sind Grundstücke auf denen sich keine benutzbares Gebäude oder
Infrastrukturvermögen befindet.
Bei den Konten der unbebauten Grundstücke wurde folgendes Vermögen bilanziert:
01910000 Sonstige unbebaute Grundstücke 160.015,97 €
Die bilanzierten Werte stimmen mit den Werten aus dem Anlagenbestand 2012
(Anlg.Klasse A1060) überein. Die Doppelerfassungen im Zusammenhang mit den
Grunderwerbskosten der Transversale (K 3972) wurden korrigiert.
3.2.3 Bebaute Grundstücke und grundstücksgleiche Rechte (Konto 02)
Bebaute Grundstücke sind Grundstücke, auf denen sich benutzbare Gebäude befinden.
Bei den Konten der bebauten Grundstücke und der Gebäude wurde folgendes Vermögen
bilanziert:
Gesamtbetrag 45.255.922,64 €
Davon:

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Rechnungsprüfungsamt Schlussbericht 2012 Seite 19
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02110000 Grund und Boden bei Wohnbauten 65.100,00 €
Asylbewerberwohnheim
02120000 Gebäude bei Wohnbauten 77.280,38 €
Asylbewerberwohnheim
02210000 Grundstücke soz. Einrichtungen, unverändert 6.423,00 €
Kirstetter Hof
02220000 Gebäude soz. Einrichtungen, unverändert 1,00 €
Kirstetter Hof
02310000 Grundstücke mit Schulen, unverändert 2.445.891,16 €
02320000 Schulgebäude 32.309.414,34 €
02910000 Grundstücke Dienst- und Betriebsgebäude, unv. 2.491.475,40 €
02920000 Dienst- und Betriebsgebäude 7.860.337,36 €
Die bilanzierten Werte stimmen mit den Werten aus dem Anlagenbestand 2012
(Anlg.Klasse A1200 – A1650) überein.
3.2.4 Infrastrukturvermögen (Konto 03)
Hierbei handelt es sich um die Kreisstraßen. Die Kreisstraßen bestehen aus den eigenständigen
Vermögensgegenständen Grund und Boden, Straßenkörper und Straßenzubehör sowie
Bauwerken.
Die Kreisstraßen wurden entsprechend dem Bilanzierungsleitfaden der Straßenart 1 mit einer
Nutzungsdauer von 30 Jahren zugeordnet. Die Zugänge des Jahres 2012 wurden mit den
tatsächlichen Anschaffungs- oder Herstellungskosten aktiviert. Straßenzubehör (z.B. Schilderbrücken,
Wegweisungen, Signalanlagen) sind darin enthalten.
Bauwerke (z.B. Brücken, Stützmauern) sind grundsätzlich separat zu aktivieren und abzuschreiben.
Bei den Konten des Infrastrukturvermögens wurde folgendes Vermögen bilanziert:
Gesamtbetrag 43.738.264,06 €
Davon:
03110000 Grund und Boden 4.504.396,95 €
Die Doppelerfassungen der K 3954 im Zusammenhang mit den Grunderwerbskosten der
Transversale (K 3972) wurden gegen das Basiskapital korrigiert.
03210000 Brücken und Tunnel 4.283.195,76 €
03310000 Gleisanlage Bahnhof Neckarelz 2.184,85 €
03510000 Straßenkörper und Straßenzubehör 34.331.040,67 €
03910000 Stützmauern 617.445,83 €
Die bisherigen Kosten für Stützmauern, die noch versehentlich auf den Straßenkörper
aktiviert und bilanziert wurden, werden 2013 korrigiert.
Die bilanzierten Werte stimmen mit den Werten aus dem Anlagenbestand 2012
(Anlg.Klasse A2000 – A2380) überein.

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Neckar-Odenwald-Kreis
Rechnungsprüfungsamt Schlussbericht 2012 Seite 20
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3.2.5 Bauten auf fremden Grundstücken (Konto 04)
Bauten auf fremden Grundstücken hat der Neckar-Odenwald-Kreis nicht.
3.2.6 Kunstgegenstände, Kulturdenkmäler (Konto 05)
Grundsätzlich sind Kunstwerke mit den Anschaffungs- und Herstellungskosten zu bewerten.
Eine Abschreibung erfolgt nicht. Die Aktivierung erfolgt nach der Inventurrichtlinie wie
beim beweglichen Anlagevermögen.
Bei den Kunstgegenständen wurde folgendes Vermögen bilanziert:
05110000 Kunstgegenstände, unverändert 26.183,01 €
Die bilanzierten Werte stimmen mit den Werten aus dem Anlagenbestand 2012
(Anlg.Klasse A3000) überein.
3.2.7 Maschinen und technische Anlagen, Fahrzeuge (Konto 06)
Bei den Maschinen, technische Anlagen und Fahrzeugen wurde folgendes Vermögen bilanziert:
Gesamtbetrag 3.194.248,89 €
Davon:
06110000 Fahrzeuge 1.192.293,44 €
06210000 Maschinen 1.881.753,39 €
06310000 Technische Anlagen 120.202,06 €
Die bilanzierten Werte stimmen mit den Werten aus dem Anlagenbestand 2012
(Anlg.Klasse A3200 – A3450) überein.
3.2.8 Betriebs- und Geschäftsausstattung (Konto 07)
Bei der Betriebs- und Geschäftsausstattung wurde folgendes Vermögen bilanziert:
Gesamtbetrag 2.514.873,97 €
Davon:
07110000 Betriebsvorrichtungen 822.080,09 €
07210000 Betriebs- und Geschäftsausstattung 1.692.793,88 €
Die bilanzierten Werte stimmen mit den Werten aus dem Anlagenbestand 2012
(Anlg.Klasse A3500 – A3600) nach der prüfungsbedingten Korrektur überein.

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Neckar-Odenwald-Kreis
Rechnungsprüfungsamt Schlussbericht 2012 Seite 21
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3.2.9 Vorräte (Konto 08)
Vorräte sind Vermögensgegenstände, die nicht dauerhaft dem Geschäftsbetrieb des Landkreises
dienen, wie Rohstoffe (z.B. Streusalz), Hilfsstoffe und Betriebsstoffe (z.B. Heizöl).
Nach dem Prinzip der Einzelbewertung sind alle Vermögensgegenstände und Schulden (und
in diesem Sinne auch die Vorräte) grundsätzlich einzeln zu bewerten. Die Bewertung der
Vorräte erfolgt zu den Anschaffungs- oder Herstellungskosten nach dem Niederstwertprinzip.
Durch die Befreiung von der Pflicht zur Inventarisierung von beweglichen Vermögensgegenständen
bis zu einem Wert von 1.000 € ohne Umsatzsteuer entfällt weitgehend eine
Vorratsbewertung, so das lediglich die Vorrate an Streusalz und Heizöl bewertet wurden.
Die tatsächliche Bewertung erfolgte nach der Verbrauchsfolgebewertung nach dem FIFO-
Verfahren (First in - First out). Das FIFO-Verfahren wird gewählt, wenn das zuerst beschaffte
Material auch zuerst verbraucht wird. Der Endbestand wurde daher mit den Preisen
der letzten Zugänge bewertet.
Bei Konto 08 wurden folgende Vorräte bilanziert:
Gesamtbetrag 299.322,81 €
Davon:
08110100 Streusalz 242.000,00 €
08310100 Heizöl 57.322,81 €
3.2.10 Geleistete Anzahlungen, Anlagen im Bau (Konto 09)
Die Aufwendungen für einen Vermögensgegenstand, der noch nicht fertig gestellt worden
ist, werden auf das spezielle Konto „Anlagen im Bau“ gebucht und erscheinen in der Bilanz,
auch wenn der Vermögensgegenstand noch nicht betriebsbereit ist. Es erfolgt keine Abschreibung.
Erst bei Fertigstellung des Vermögensgegenstands wird der Wert auf das entsprechende
Aktivkonto gebucht und ab diesem Zeitpunkt abgeschrieben.
Bei Konto 09 wurden folgende Anlagen im Bau bilanziert:
Gesamtbetrag 4.580.403,70 €
Davon:
Hochbau Verwaltungsgebäude 8 (Post) 1.896.972,05 €
Hochbau Asylbewerberunterkunft Hardheim 805.452,43 €
09611000 Zwischensumme Hochbau 2.702.424,48 €
Tiefbau Kreisstraßen K 3905 Rosenberg - Sindolsheim 2.078,93 €
Tiefbau Kreisstraßen K 3913 Neusaß – Glashofen 605.502,18 €
Tiefbau Kreisstraßen K 3972 Transversale 1.270.398,11 €
09612000 Zwischensumme Tiefbau 1.877.979,22 €
Die bilanzierten Werte stimmen mit den Werten aus dem Anlagenbestand 2012
(Anlg.Klasse A4010 und A 4020) überein.

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Neckar-Odenwald-Kreis
Rechnungsprüfungsamt Schlussbericht 2012 Seite 22
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3.2.11 Anteile an verbundenen Unternehmen (Konto 10)
Eine Beteiligung nach den §§ 103 und 103a GemO (unmittelbare Beteiligungen, mittelbare
nach § 105a GemO fallen nicht darunter) im gemeindewirtschaftsrechtlichen Sinn liegen
vor, wenn der Landkreis Anteile an einem rechtlich selbstständigen Unternehmen mit der
Absicht erwirbt, einen dauerhaften Einfluss auf die Betriebsführung des Unternehmens zur
Aufgabenerfüllung auszuüben. In Anlehnung an § 271 HGB ist die Kommune dann an einem
verbundenen Unternehmen beteiligt, wenn sie auf das Unternehmen einen beherrschenden
Einfluss ausübt, also z.B. die Mehrheit der Stimmrechte innehat.
In der Kontengruppe 1013 wurden folgende Anteile an verbundenen Unternehmen mit einem
Anteil von mehr als 50% bilanziert:
Gesamtbetrag 3.798.452,88 €
Davon:
Neckar-Odenwald-Kliniken gGmbH 100% 2.527.052,88 €
Der Wert des Anteils war lt. GPA-Prüfungsbericht zur Eröffnungsbilanz wegen des negativen
Eigenkapitals entsprechend zu vermindern. Der Anteilswert entspricht der Bilanz
der Neckar-Odenwald-Kliniken zum 31.12.2011.
Energieagentur (EAN) 100% 25.000,00 €
Dienstleistungsgesellschaft (DIGENO) 80% 20.800,00 €
WiNO in Liquidation 100% 25.600,00 €
Die Auswirkungen der Liquidation der WiNO (vgl. Kreistag 23.11.2011) erfolgen erst im
Jahresabschluss 2013.
Abfallwirtschaftsgesellschaft (AWN) 100% 1.200.000,00 €
Die bilanzierten Werte stimmen mit den Werten aus dem Anlagenbestand 2012
(Anlg.Klasse A5020) überein.
3.2.12 Sonstige Beteiligungen und Kapitaleinlagen in Zweckverbänden, Stiftungen
oder anderen kommunalen Zusammenschlüssen (Konto 11)
Eine sonstige Beteiligung der Kommune liegt vor, wenn sie keinen beherrschenden Einfluss
auf das Unternehmen ausüben kann, jedoch zum Aufbau einer Geschäftsbeziehung eine Beteiligung
mit einem Anteil von weniger als 50% hält.
In der Kontengruppe 11130000 wurden folgende Beteiligungen mit einem Anteil von weniger
als 50% bilanziert:
Gesamtbetrag 219.343,53 €
Davon:
Grundstückseigentümergemeinschaft
Regionales Rechenzentrum Heidelberg GbR 4,04% 114.060,57 €
Die ausgewiesene Beteiligung entspricht dem Beteiligungsverhältnis zum 31.12.2012.

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Neckar-Odenwald-Kreis
Rechnungsprüfungsamt Schlussbericht 2012 Seite 23
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Zweckverband KIVBF 0,76% 91.882,96 €
Die ausgewiesene Beteiligung entspricht nicht dem Beteiligungsverhältnis zum
31.12.2011, der tatsächliche Wert liegt 479,64 € niedriger.
Die Mitteilung des Zweckverbandes KIVBF über den Wert der Beteiligung per
31.12.2012 stand zum Zeitpunkt der Jahresabschlusserstellung noch aus.
Bioenergieregion HOT GmbH 33,33% 10.000,00 €
LBBW Immobilien Landsiedlung GmbH 0,08% 2.600,00 €
Heilbronner Verkehrsverbund GmbH 0,05% 800,00 €
Zweckverband Isolier- und Quarantänestationsverband
Kirnhalden 0,00 €
Die Berichtigung der Eröffnungsbilanz und die Ertragsabwicklung des Restvermögens
erfolgt wegen des erst 2013 stattfindenden Zahlungseingang erst 2013.
Die bilanzierten Werte stimmen ansonsten mit den Werten aus dem Anlagenbestand 2012
(Anlg.Klasse A5220) überein.
3.2.13 Sondervermögen (Konto 12)
Nach § 96 GemO zählen zum Sondervermögen mit Sonderrechnung das Gemeindegliedervermögen,
das Vermögen der rechtlich unselbständigen örtlichen Stiftungen, wirtschaftliche
Unternehmen ohne eigene Rechtspersönlichkeit, öffentliche Einrichtungen, für die aufgrund
gesetzlicher Vorschriften Sonderrechnungen geführt werden sowie rechtlich unselbständige
Versorgungs- und Versicherungseinrichtungen. Zweckverbände zählen nicht zum Sondervermögen
nach § 96 GemO.
In der Kontengruppe 12110000 wurde folgendes Sondervermögen bilanziert:
Badischer Gemeindeversicherungsverband Karlsruhe 2.220 €
Die bilanzierten Werte stimmen mit den Werten aus dem Anlagenbestand 2012
(Anlg.Klasse A5300) überein.
3.2.14 Ausleihungen (Konto 13)
Ausleihungen sind ausschließlich finanzielle Forderungen, z. B. Hypotheken, Grund- und
Rentenschulden und Darlehen, nicht aber Waren- und Leistungsforderungen. Hierzu zählen
auch Genossenschaftsanteile.
Bei Konto 13 wurden folgende Ausleihungen bilanziert:
Gesamtbetrag 2.543.824,59 €
Davon:
Konto 13151010 2.500.000,00 €
Liquiditätsdarlehen an die Neckar-Odenwald-Kliniken gGmbH für die Zeit vom 14.12.2012
bis 31.03.2013.

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Neckar-Odenwald-Kreis
Rechnungsprüfungsamt Schlussbericht 2012 Seite 24
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Konto 13152010 5.000,00 €
Das Darlehen wurde 2009 mit ursprünglich 25.000 € für die Gründung der Neckar-
Odenwald-Kliniken Service GmbH gewährt (Kreistag 17.11.2008) und beinhaltete die Ausstattung
mit dem Stammkapital. Das Darlehen wird in 5 Jahresraten getilgt.
Konto 13163010 25.564,59 €
Der zinslose Vorschuss an den Betreuungsverein Neckar-Odenwald-Kreis e.V. wurde 2004
mit Beschluss durch den Ausschuss für Gesundheit und Soziales vom 23.03.1994 und mit
Beschluss des Kreistages vom 14.12.1994 mit ursprünglich 20.000 DM bzw. 30.000 DM
zur Sicherung der Liquidität bewilligt. Der Vorschuss ist zu verrechnen oder ggf. zurückzuzahlen,
sobald dem Verein genügend Barreserven zur Deckung der lfd. Kosten zur Verfügung
stehen.
Nachdem die bisherigen aufsummierten Jahresergebnisse des Betreuungsvereins seit
1992 einen Gesamtverlust von 5.299,46 € ausweisen (vgl. Rz. 4.4.2), ist nach Einschätzung
des Rechnungsprüfungsamtes absehbar mit keiner Rückzahlung des Vorschusses
zu rechnen.
Konto 13173020 Volksbank Franken eG, Buchen,
Genossenschaftsanteil 300,00 €
Konto 13183010 Familienheim Buchen-Tauberbischofsheim,
Anteile am Geschäftsguthaben 12.960,00 €
3.2.15 Wertpapiere, Sonstige Einlagen (Konto 14)
Bei Konto 1492* wurden folgende Geldanlagen bilanziert:
Konto 14920100 SPK 5.600.000,00 €
Konto 14920200 VOBA 11.020.013,89 €
Gesamtbetrag 16.620.013,89 €
Die Geldanlagen haben sich gegenüber dem Jahresabschluss 2011 um rd. 6,1 Mio. € erhöht.
Die Geldanlagen stellen eine Stichtagszahl dar, die von den Finanzzuweisungen am
10.12.2012 wesentlich beeinflusst sind, vgl. im übrigen die Hinweise zur Liquidität bei
Rz. 3.2.19 (Konto 17).
Geldanlagen waren 2012 ganzjährig möglich. Nachdem das Zinsniveau der
Festgeldanlagen 2012 deutlich gesunken ist (∅ Zins 0,81%), haben sich die
Zinseinnahmen dadurch um rd. 21.000 € auf rd. 132.000 € verringert.
Der bilanzierte Betrag stimmt mit den Unterlagen aus der Prüfung der Festgeldanlagen
2012 überein, wobei berücksichtigt werden muss, dass die Beträge auf dem KCM-Konto
nicht als Tagesgeld, sondern als Kassenbestand im Tagesabschluss enthalten sind.
Nach der Einschätzung des Rechnungsprüfungsamtes wird die Disposition der Festgeldanlagen
durch den Kassenverwalter in Verbindung mit dem Kreditmanagement durch
den FB 1 nach wie vor gut gestaltet.

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Neckar-Odenwald-Kreis
Rechnungsprüfungsamt Schlussbericht 2012 Seite 25
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3.2.16 Öffentlich-rechtliche Forderungen (Konto 15)
Forderungen (öffentlich-rechtliche sowie privatrechtliche) der Kommune sind grundsätzlich
mit ihrem Nominalwert anzusetzen. Abzinsungen sind nicht vorzunehmen.
Bei Konto 15 wurden folgende Forderungen bilanziert:
Gesamtbetrag 889.572,13 €
Davon:
15110000 Öffentlich-rechtliche Forderungen 538.858,98 €
Hierbei handelt es sich überwiegend um Gebühren der UVB.
Eine Analyse des bilanzierten Forderungsbetrages ergab, dass hiervon am Prüfungstag
07.03.2013 insgesamt lediglich noch 164.382,79 € offen waren. Größere Beträge ab 500 €
und Buchungsdatum bis 31.12.2011 wurden überprüft.
Niedergeschlagen wurden im Jahr 2012 über das Aufwandskonto 47213000 insgesamt
39.477,76 €.
15110100 Abfallgebühren 70.213,45 €
15110101 Abfallgebühren: Mahngeb., Säumnis- und Verzugsz. 10.004,15 €
15110102 Abfallgebühren: Bankspesen 74,30 €
15190100 Abfallgebühren: Zweifelhafte Forderungen - 12.583,48 €
15190000 Zweifelhafte öffentl.-rechtl. Forderungen - 8.255,27 €
Gemäß dem Bilanzierungsleitfaden müssen zweifelhafte Forderungen wertberichtigt werden.
Zu diesen zweifelhaften Forderungen gelten u.a. Forderungen gegen Schuldner bei denen
ein Insolvenzverfahren läuft. Die Verbuchung erfolgt über das Aufwandskonto
47212000 in der Ergebnisrechnung.
15910000 übrige Öffentlich-rechtliche Forderungen 148.822,99 €
Hierbei handelt es sich überwiegend um durchlaufende Gelder.
Eine Analyse des bilanzierten Forderungsbetrages ergab, dass hiervon am Prüfungstag
11.03.2013 lediglich noch 24.566,57 € offen waren. Ältere Forderungen mit größeren Beträgen
und Überzahlungen wurden überprüft.
Niedergeschlagen wurden im Jahr 2012 über das Aufwandskonto 47213000 insgesamt 0
€.
15911128 Forderungen Finanzverwaltung 150,00 €
Hierbei handelt es sich um einen in unregelmäßigen Abständen abzurechnenden Auslagenvorschuss.
15912150 Forderungen iTunes Karten KMZ Buchen 15,83 €
Für die iPad’s des KMZ Buchen werden Gutscheine erworben, mit denen kostenpflichtige
Apps finanziert werden.

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Neckar-Odenwald-Kreis
Rechnungsprüfungsamt Schlussbericht 2012 Seite 26
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15913150 Forderungen Soziale Hilfen - Lastenausgleich 10.125,01 €
Bei dem bilanzierten Betrag handelt es sich um die zum Bilanzstichtag noch offene Forderung
gegenüber der AOK Sachsen-Anhalt, die die Krankenbehandlung für alle LAG-
Berechtigten übernimmt. Die Kosten werden zu 75 % vom Träger der Sozialhilfe und 25 %
vom Bund übernommen. Das Sozialamt zahlt vierteljährliche Abschlagszahlungen an die
AOK und entsprechend den tatsächlich angefallenen Kosten wird nachträglich mit der AOK
abgerechnet.
15913210 Forderungen owi21 131.866,17 €
15913625 Forderungen Jugendhilfe Programm Stärke 280,00 €
15915430 Forderungen Gemeinschaftsaufwand Land 0,00 €
Die Zuweisungen des Landes waren früher höher als die abgerechneten Aufwendungen. Daher
war in der Eröffnungsbilanz 2010 bei Konto 27995421 eine Verbindlichkeit in Höhe
von 354.953,72 € ausgewiesen. Diese Bedarfsschwankungen sollten von den Landkreisen
über mehrere Haushaltsjahre ausgeglichen werden. Mittlerweile sind die Zuweisungen des
Landes niedriger als die Aufwendungen, so dass der ungedeckte Betrag aus dem Jahresabschluss
2011 von rd. 390.000 € auf nunmehr 578.460,40 € angestiegen ist. Nachdem die
Verhandlungen mit dem Land über einen rückwirkenden finanziellen Ausgleich gescheitert
sind, wurde die Forderung 2011 im Jahresabschluss 2012 beim Ertragskonto 34810000 abgesetzt.
Bezüglich der Verbindlichkeit gegenüber dem Bund vgl. 27995420.
15 Forderungen Leader-Geschäftsstelle 0 €
Die Förderungen des Landes aus der EU-Förderung der Leader-Geschäftsstelle ab 2008
(max. 618.035 € für 2008 – 2015 für alle 3 betroffenen Landkreise, Anteil NOK 41,9%)
sind bisher größtenteils noch nicht ausbezahlt. Lediglich für die Personalkosten 2008-
2009 wurden im März 2013 insgesamt 122.347 € bewilligt. Die geforderten
Abschlagszahlungen der Kofinanzierungspartner für die verbleibenden Kosten bis 2011
sind zeitversetzt bis 2012 eingegangen. Die endgültige Abrechnung kann erst nach Vorliegen
aller Förderbescheide erfolgen. Daher sind im Jahresabschluss 2012 auch keine
Forderungen an die Kofinanzierungspartner enthalten.
3.2.17 Forderungen aus Transferleistungen (Konto 15)
Bei Konto 15 wurden folgende Forderungen aus Transferleistungen bilanziert:
Gesamtbetrag 2.024.108,21 €
Davon:
15310098 Forderungen WAUS 1.440.235,33 €
Hierbei handelt es sich um die Forderungen im Sozialbereich (ohne UVG).
15310030 Forderungen UVG 1.904.634,65 €
15390030 Pauschalwertberichtigung Forderungen UVG - 1.320.761,77 €

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Neckar-Odenwald-Kreis
Rechnungsprüfungsamt Schlussbericht 2012 Seite 27
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Nach den Erfahrungen der Jahre 2005 bis 2009 beträgt die tatsächliche durchschnittliche
Rückgriffsquote, die aus dem Verhältnis Ausgaben zu Einnahmen ermittelt wurde,
im Landkreis rd. 30%. Daher wurden seit der Eröffnungsbilanz 70% der bilanzierten
Forderung pauschal wertberichtigt.
Für eine Pauschalwertberichtigung ist jedoch nicht das Verhältnis Ausgaben zu Einnahmen
maßgebend, sondern das Verhältnis der tatsächlichen zu den geforderten Einnahmen.
Nach einer entsprechenden Berechnung des Rechnungsprüfungsamtes für den Zeitraum
2002 bis 2012 ergibt sich eine Einnahmequote von 65,31%. Die Pauschalwertberichtigung
wird daher ab 2013 dementsprechend mit 35% berechnet und die Eröffnungsbilanz
entsprechend korrigiert.
Die Berechnung der Pauschalwertberichtigung ergäbe für 2012 auf dieser Basis lediglich
666.622,13€.
Nachdem zwei Drittel der Forderungen UVG dem Land zustehen, wurde bei Konto
28310000 eine entsprechende Rückstellung bilanziert (Vgl. Rz. 3.2.31).
3.2.18 Privatrechtliche Forderungen (Konto 16)
Bei Konto 16 wurden folgende Forderungen bilanziert:
Gesamtbetrag 617.258,38 €
Davon:
16110000 Privatrechtliche Forderungen 613.801,00 €
Hierbei handelt es sich überwiegend um Forderungen, die früher als sonstige Verwaltungsund
Betriebseinnahmen, Erstattungen, Mieten und Pachten oder Abgabe von Essen verbucht
wurden.
Eine Analyse des bilanzierten Forderungsbetrages ergab, dass hiervon am Prüfungstag
18.03.2013 lediglich noch 21.942,89 € offen waren. Ältere Forderungen mit größeren
Beträgen und Überzahlungen wurden überprüft und während der Prüfung bereinigt.
Eine Auswertung offener Posten mit Bankeinzug ergab eine Auswertung von 276 offenen
Forderungen mit einem Volumen von rd. 14.000 €, die bis nach 2010 zurückreichen.
Offene Posten mit Bankeinzug kann es vom Grundsatz her eigentlich gar nicht geben, da
nach dem Bankeinzug die Forderung ja bezahlt ist. Aufgrund von Eingabefehlern konnte
der Bankeinzug jedoch nicht durchgeführt werden, auch eine Mahnung und Beitreibung
konnte nicht erfolgen. Aufgrund des Prüfungshinweises wird versucht, diese Fälle
zu bereinigen.
Niedergeschlagen wurden im Jahr 2012 über das Aufwandskonto 47213000 insgesamt
373,56 €.
16810100 Umsatzsteuer Vorsteuer Vorjahr 3.457,38 €

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Neckar-Odenwald-Kreis
Rechnungsprüfungsamt Schlussbericht 2012 Seite 28
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3.2.19 Liquide Mittel (Konto 17)
Im NKHR werden die liquide Mittel gemäß Kontenrahmen Baden-Württemberg in Sichteinlagen
bei Banken und Kreditinstituten und Bargeld unterschieden. Als Teil des Finanzvermögens
sind liquide Mittel zu ihrem Nennwert (Nennbetrag, Nominalwert) zu bewerten.
Bei Konto 17 wurden folgende liquide Mittel bilanziert,:
Gesamtbetrag 790.075,22 €
Davon:
Konto 1711 (Sichteinlagen bei Banken und Kreditinstituten):
17110100 Sparkasse Neckartal-Odenwald 226.679,03 €
17110200 Volksbank Mosbach 260.084,74 €
17110300 Volksbank Franken Walldürn 17.720,95 €
17110500 Tagegeld (KCM) Sparkasse Neckartal-Odenwald 220.000,00 €
17110600 Sparkasse Neckartal-Odenwald Müllgebühren 28.088,25 €
17110700 Volksbank Mosbach Müllgebühren 24.666,74 €
Zusammen 777.239,71 €
Die Summe der Sichteinlagen bei Banken und Kreditinstituten stimmen mit dem Kontoauszügen
zum 31.12.2012 überein.
Konto 1731 (Bargeld):
17310000 Zahlstelle Zulassung Buchen 3.402,45 €
17310001 Zahlstelle Zulassung Mosbach 2.513,06 €
Zusammen 5.915,51 €
Die Summe der Bargeldbestände stimmen nach der Prüfung mit den Handkassenabrechnungen
zum 31.12.2012 überein.
Konto 17410100 Gesamtbetrag der Handvorschüsse 6.920,00 €
Zur Erledigung von Kassengeschäften, zur Leistung geringfügiger Barzahlungen oder als
Wechselgeld haben die am Bilanzstichtag vorhandenen 38 Zahlstellen und Handvorschüsse
nach den §§ 3 und 4 der GemKVO den bilanzierten Gesamtvorschuss.
Die gesamten liquiden Mittel 2012 (incl. Geldanlagen) haben sich gegenüber dem Jahresabschluss
2011 um rd. 2,9 Mio. € erhöht:
Negativer Saldo aus Investitionstätigkeit -6.615.641,82
Zahlungsmittelüberschuss Ergebnisrechnung 9.798.605,99
Finanzierungsmittelüberschuss 3.182.964,17
Kreditaufnahme 1.340.000,00
Kredittilgung -1.441.689,92
Haushaltsunwirksame Zahlungen -6.342.530,42
Veränderung Zahlungsmittelbestand -3.261.256,17
Liquide Mittel 2011 lt. Finanzrechnung 4.044.411,39
Liquide Mittel 2012 lt. Finanzrechnung (ohne Handvorschüsse) 783.155,22
Geldanlagen 16.620.013,89
Gesamtliquidität 17.403.169,11

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Neckar-Odenwald-Kreis
Rechnungsprüfungsamt Schlussbericht 2012 Seite 29
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Die vorhandene Liquidität war im Jahresablauf ausreichend, weil jeweils zur Quartalsmitte,
bevor die Finanzzuweisungen eingehen, noch ausreichend liquide Mittel vorhanden
waren.
Aus der Fortschreibung der gesamten Liquiditätsdarstellung im Finanzplanzeitraum bis
2016 ergibt sich unter Berücksichtigung der noch vorhandenen Kreditermächtigung
2012 sowie der Haushaltsübertragungen 2013 allerdings ein Absinken der Liquidität
(incl. Festgelder) auf 8,5 Mio. €.
Entwicklung der Liquidität
20.000.000,00
18.000.000,00
16.000.000,00
14.000.000,00
12.000.000,00
10.000.000,00
8.000.000,00
6.000.000,00
4.000.000,00
2.000.000,00
0,00
Erg. Erg. Erg. Plan Plan Plan Plan
2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016
Mit einer prognostizierten Liquidität von 8,5 Mio. € sind die bilanzierten Rückstellungen
von rd. 19,7 Mio. € allerdings nicht zu bezahlen. Dieser Zusammenhang wird in künftigen
Haushaltsjahren zu beachten sein; zeigt aber auch die Notwendigkeit einer gesetzlichen
Änderung bezüglich einer möglichen Kreditaufnahme, die derzeit nicht zulässig
wäre.
3.2.20 Aktive Rechnungsabgrenzungsposten (Konto 18)
Bei Konto 18 wurden folgende aktive Rechnungsabgrenzungsposten bilanziert:
Gesamtbetrag 4.563.349,52 €
Davon
18010000 Kreditorenaufwendungen 2013 in 2012 ausbezahlt 118.512,47 €
18011100 ARAP aus Bankschwebeposten 2.504.828,45 €
18012600 WAUS-Aufwendungen 2013 in 2012 ausbezahlt 1.274.936,31 €
18012800 Beamtenbezüge Januar 2013 in 2012 ausbezahlt 663.878,20 €
18012800 Vorschüsse 1.194,09 €

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Neckar-Odenwald-Kreis
Rechnungsprüfungsamt Schlussbericht 2012 Seite 30
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3.2.21 Sonderposten für geleistete Investitionszuschüsse (Konto 18)
Nach § 40 Absatz 4 Satz 1 GemHVO sollen vom Landkreis geleistete Investitionszuschüsse
als Sonderposten in der Bilanz ausgewiesen und entsprechend abgeschrieben werden. Diese
Sonderposten betreffen
Investitionszuschüsse für nicht geförderte Baumaßnahmen in den beiden Krankenhäusern
und
sonstige Investitionszuschüsse (z.B. für Feuerwehrfahrzeuge, Restaurierung von
Kleindenkmalen, Freilandmuseum Gottersdorf, Sportstättenbau, S-Bahn-Fahrzeuge,
Buswartehäuschen oder Breitbandnetz).
Bei Konto 1803 wurden daher folgende Sonderposten bilanziert:
Gesamtbetrag 10.443.957,78 €
Die bilanzierten Werte stimmen mit den Werten aus dem Anlagenbestand 2012
(Anlg.Klasse A0900) und den Investitionsaufträgen 2012 überein.
3.2.22 Basiskapital (Konto 20)
Das Basiskapital des Landkreises ist die im Zuge der Aufstellung der Eröffnungsbilanz ermittelte
Saldogröße aus der rechnerischen Differenz zwischen Vermögen und Abgrenzungsposten
der Aktivseite sowie Rücklagen, Sonderposten, Rückstellungen, Verbindlichkeiten
und Rechnungsabgrenzungsposten der Passivseite (§ 61 Nr. 6 GemHVO), die später
in den jeweiligen Jahresabschlussbilanzen fortgeschrieben wird und für evtl. Abdeckung
von Fehlbeträgen zur Verfügung steht, vgl. § 25 GemHVO.
Nach § 63 Abs. 3 GemHVO können Berichtigungen letztmals im vierten der Eröffnungsbilanz
folgenden Jahresabschluss vorgenommen werden, d.h. im NOK letztmals im Jahresabschluss
2013.
Die Verringerung des Basiskapitals um 49.720,02 € auf 37.809.126,69 € basiert auf den
Korrekturen des Anlagevermögens.
Gemessen an der veränderten Bilanzsumme ergibt sich damit eine Basiskapitalquote von
26,56 % (Eröffnungsbilanz 28,47 %).
3.2.23 Rücklagen (Konto 20)
Rücklagen sind im NKHR Teil der Kapitalposition der Bilanz. Eine Überleitung der kameralen
allgemeinen Rücklage ins NKHR gab es nicht. Nach § 23 der GemHVO gibt es folgende
Rücklagenarten:
Rücklagen aus Überschüssen des ordentlichen Ergebnisses,
Rücklagen aus Überschüssen des Sonderergebnisses und
Zweckgebundene Rücklagen.

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Neckar-Odenwald-Kreis
Rechnungsprüfungsamt Schlussbericht 2012 Seite 31
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Folgende Rücklagen wurden bilanziert:
Gesamtbetrag 5.432.224,32 €
Davon
20110000 Überschuss ord. Ergebnis 2010 99.478,34 €
20110000 Überschuss ord. Ergebnis 2011 2.237.258,12 €
20110000 Überschuss ord. Ergebnis 2012 2.236.929,15 €
20110000 Gesamtüberschüsse ord. Ergebnis 4.573.665,61 €
20210000 Überschuss a.o. Ergebnis 2010 650.586,94 €
20210000 Fehlbetrag a.o. Ergebnis 2011 - 9.306,35 €
20210000 Überschuss a.o. Ergebnis 2012 89.346,82 €
Das außerordentliche positive Ergebnis von 89.346,82 € basiert auf Schadensersatzleistungen
im Zusammenhang mit dem Wasserschaden der
GTO 2011 (vgl. Schul-, Kultur- und Partnerschaftsausschuss vom
07.11.2011) in Höhe von 59.456,76 € sowie auf 29.890,06 € Veräußerungserlösen.
20210000 Gesamtüberschüsse a.o. Ergebnis 730.627,41 €
20410000 zweckgebundene Rücklage Jugendfonds 127.931,30 €
Der Sozialausschuss des Neckar-Odenwald-Kreises hat am 26.09.2001 der Einrichtung eines
Jugendfonds zugestimmt. Der Jugendfonds besteht aus einem Geldstock von ursprünglich
50.000 €, der vom Land und Landkreis gespeist wurde. Aus den Erträgen und Zuwendungen
des Jugendfonds sollen spezielle Jugendprojekte gefördert werden.
Der Betrag des Jugendfonds hat sich seit 2008 wie folgt entwickelt
Stand Ende 2008 101.601,91 €
Stand Ende 2009 105.555,46 €
Stand Ende 2010 112.239,09 €
Stand Ende 2011 119.269,79 €
Erträge 2012 11.257,06 €
Verzinsung 1.832,16 €
Aufwendungen für Projekte (39% der Erträge) - 4.427,71 €
Stand Ende 2012 127.931,30 €
3.2.24 Sonderposten für Investitionszuweisungen (Konto 21)
Nach § 40 Absatz 4 Satz 2 GemHVO wurden empfangene Investitionszuweisungen als
Sonderposten bilanziert und entsprechend der voraussichtlichen Nutzungsdauer aufgelöst.
Investitionszuschüsse werden bilanziert, wenn die Zuwendung dem Grunde und der Höhe
nach konkret feststeht (Realisationsprinzip).
Bei Konto 21 wurden folgende Sonderposten bilanziert: 46.475.438,72 €
Davon:

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Neckar-Odenwald-Kreis
Rechnungsprüfungsamt Schlussbericht 2012 Seite 32
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Konto 21100000
Kreisstraßen, Gebäude und bewegliches Anlagevermögen 46.248.392,29 €
Die bilanzierten Werte stimmen mit den Werten aus dem Anlagenbestand 2012
(Anlg.Klasse A9000) überein.
Konto 21910000 sonstige Sonderposten: Sachspenden 25.046,43 €
Die bilanzierten Werte stimmen mit den Werten aus dem Anlagenbestand 2012
(Anlg.Klasse A9400) überein.
Konto 21910000 sonstige Sonderposten:
Investitionszuweisungen für Kreisstraßen im Bau 202.000,00 €
Die bilanzierten Werte stimmen mit den Werten aus dem Anlagenbestand 2012
(Anlg.Klasse A9901) überein.
3.2.25 Anleihen (Konto 22)
Anleihen hat der Neckar-Odenwald-Kreis nicht ausgegeben.
3.2.26 Verbindlichkeiten aus Kreditaufnahmen (Konto 23)
Kredite dürfen nur unter den Nachrangigkeitsvoraussetzungen des § 78 Abs. 3 GemO (nur
wenn eine andere Finanzierung nicht möglich ist oder wirtschaftlich unzweckmäßig wäre)
und nur im Finanzhaushalt für Investitionen, Investitionsförderungsmaßnahmen und zur
Umschuldung aufgenommen werden. Kredite sind in Höhe des Rückzahlungsbetrages zu
passivieren.
Bei Konto 23 wurden folgende Verbindlichkeiten
aus Kreditaufnahmen bilanziert: 26.336.744,75 €
Davon 23171000 1-5 Jahre Restlaufzeit 478.537,32 €
Davon 23173000 >5 Jahre Restlaufzeit 23.859.939,51 €
Trotz dem bei Rz. 3.2.19 erwähnten positiven Finanzierungsmittelüberschuss des Jahres
2012 in Höhe von rd. 9,8 Mio. € wurden von der geplanten Kreditaufnahme (1,73 Mio. €)
1,34 Mio. € zinsgünstig realisiert. Die Verbindlichkeiten aus Kreditaufnahmen (ohne
Darlehensschulden der Beteiligungsgesellschaften) sind um 101.690 € auf rd. 23,8 Mio. €
gesunken; dies sind 185,67 € je Einwohner.

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35.000.000,00 €
30.000.000,00 €
25.000.000,00 €
20.000.000,00 €
15.000.000,00 €
10.000.000,00 €
5.000.000,00 €
0,00 €
2008 2009 2010 2011 2012
Gemessen an der Bilanzsumme ergeben die Verbindlichkeiten aus Kreditaufnahmen eine
Fremdkapitalquote von 18,50 % (Vorjahr 18,81 %).
Die Fremdkapitalzinslastquote, also das Verhältnis der Fremdkapitalzinsen zu den Verbindlichkeiten
betrug 4,20% (Vorjahr 4,44%).
3.2.27 Verbindlichkeiten, die Kreditaufnahmen wirtschaftlich gleichkommen
(Konto 24)
Hierunter fallen z.B. kreditähnliche Rechtsgeschäfte. Zu bilanzieren ist die tatsächliche Zahlungsverpflichtung.
Der Landkreis hat im Jahr 2009 zwei Energiecontractingverträge für Verwaltungs- und
Schulgebäude, bei denen bei einer Laufzeit von rd. 10 Jahren erheblicher "Erhaltungsaufwand"
(Heizungskessel, Lampen etc) von den Firmen vorfinanziert und in jährlichen Raten
abbezahlt wird, abgeschlossen. Das Regierungspräsidium hat zumindest den letzten Vertrag
als kreditähnliches Rechtsgeschäft genehmigt. Damit wären die Verbindlichkeiten zu bilanzieren,
die zum 31.12.2012 noch in Höhe von 6.234.361,55 € bestehen.
Nach den Umständen und Inhalt der konkreten Verträge ist jedoch der Tatbestand des kreditähnlichen
Rechtsgeschäfts zweifelhaft, so dass aus auch Gründen der Refinanzierung der
Contractingraten von einer Bilanzierung abgesehen wurde.
Nach § 42 GemHVO sind unter der Vermögensrechnung (Bilanz), sofern sie nicht auf der
Passivseite auszuweisen sind, die Vorbelastungen künftiger Haushaltsjahre zu vermerken,
so z.B. auch eingegangene Verpflichtungen. Dies ist in Bezug auf die Contractingraten,
Bürgschaften und Verpflichtungsermächtigungen im Rechenschaftsbericht der Verwaltung
dargestellt.

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Neckar-Odenwald-Kreis
Rechnungsprüfungsamt Schlussbericht 2012 Seite 34
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3.2.28 Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen (Konto 25)
Verbindlichkeiten sind die am Abschlussstichtag der Höhe und der Fälligkeit nach feststehenden
Verpflichtungen. Grundsätzlich sind sämtliche Verbindlichkeiten zu passivieren, um
dem Grundsatz der Vollständigkeit gerecht zu werden. Diese sind zum Abschlussstichtag
einzeln zu bewerten.
Dementsprechend wurden bei Konto 25 folgende Verbindlichkeiten bilanziert:
Gesamtbetrag 2.595.373,52 €
Davon:
25110000 Lieferungen und Leistungen 2.476.861,05 €
Hierbei handelt es sich um Verbindlichkeiten aus der Kreditorenbuchhaltung, die gegenüber
dem Vorjahr um rd. 1,4 Mio. € zugenommen haben.
25110020 Kreditorenaufwendungen aus Rechnungsangrenzung 118.512,47 €
Die Verbindlichkeiten betreffen die Aufwendungen aus Auszahlungsanordnungen, die mit
Buchungsdatum 01.01.2013 oder später erfasst wurden, von der Kasse aber schon mit Zahllauf
in 2012 ausgeführt werden mussten. Durch den im Jahr 2012 vorgenommenen Zahllauf
(Verbindlichkeit an Bank) wären ohne Abgrenzungsbuchung die Verbindlichkeiten in der
Schlussbilanz 2012 zu niedrig bzw. für 2013 entsprechend zu hoch. Aufgrund dessen wurden
diese Buchungen in einer Summe in der Schlussbilanz 2012 korrigiert (ARAP
18010000 an Verbindlichkeit 25110020, vgl. Rz. 3.2.20).
3.2.29 Verbindlichkeiten aus Transferleistungen (Konto 26)
Transferaufwendungen sind Aufwendungen ohne unmittelbar damit zusammenhängende
Gegenleistung (§ 61 Nr. 39 GemHVO). Transferleistungen sind z.B. Leistungen im sozialen
Bereich. Verbindlichkeiten aus Transferleistungen werden dann bilanziert, wenn die Kommune
ihre rechtliche Verpflichtung zur Zahlung noch nicht erfüllt hat.
26110098 Verbindlichkeiten WAUS 4.226,49 €
3.2.30 Sonstige Verbindlichkeiten (Konto 27)
Unter dieser Sammelposition wurden folgende Verbindlichkeiten bilanziert:
Gesamtbetrag 703.651,22 €
Davon:
27910100 Klärungsbestand - 75,00 €
Dieses Konto stellt den ungeklärten Bestand der Debitoren-Zahlungsklärung dar und sollte
zum Jahresende keinen Saldo ausweisen.
Die Verbindlichkeit ist geklärt.

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Neckar-Odenwald-Kreis
Rechnungsprüfungsamt Schlussbericht 2012 Seite 35
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27910200 ungeklärte Zahlungseingänge 3.253,31 €
Dieses Konto beinhaltet tatsächliche oder angebliche Überzahlungen aus der Debitorenbuchhaltung,
die bei rechtzeitiger Sollstellung oder Rückzahlung nicht bestehen dürften.
Nach einer Auswertung zum 31.01.2013 waren lediglich noch 54,71 € ungeklärt
27910285 ungeklärte Zahlungseingänge
aus dem Müllprogramm IS-Waste 6.636,86 €
Der Anstieg gegenüber dem Vorjahr (948,36 €) ist groß. Nachdem die Abfallgebührenzahlstelle
Überzahlungen nur nach Hinweis abarbeitet, wurde die Landkreiskasse gebeten,
ältere Verbindlichkeiten auszuwerten und der Abfallgebührenzahlstelle zur Abarbeitung
zuzuleiten.
27910300 Rückzahlungen aus PSCD 702,02 €
Eine Auswertung zum Prüfungszeitpunkt 31.01.2013 zeigt, dass alle Positionen erledigt
sind.
27910400 Klärungsbestand WAUS 336,21 €
Der bilanzierte Betrag aus dem Vorverfahren WAUS war am 18.01.2013 ausgeglichen.
27910500 Klärungsbestand aus dem Müllprogramm IS-Waste - 104,67 €
Zusammensetzung und Ursachen der „Forderung“ war zum Prüfungszeitpunkt unklar.
27920100 Umsatzsteuer aus Vorjahr Ausgangssteuer 179,88 €
27970000 Umsatzsteuer Vorsteuer Zahllast 0,28 €
27991124 Sicherheitseinbehalte Immobilienmanagement 47.224,22 €
Der Saldovortrag 2010 in Höhe von 6.455,20 € betrifft einen Sicherheitseinbehalt, vom
dem 2012 1.251,98 € ausbezahlt wurden. Der Zugang von 42.021 € ist jedoch eine Verbindlichkeit
gegen einen Contractinggeber im Schulbereich.
27991128 Verbindlichkeiten Sportförderung 6.790,00 €
Der Landkreis fördert nach seinen Richtlinien den Bau- und Ausbau von Sportstätten nach
den Vorschlägen der Sportkreise.
Die Verbindlichkeit beinhaltet zurückgezahlte Kreiszuschüsse, deren endgültige Auszahlung
vom Fachbereich noch überprüft werden muss.
27991220 Jagdabgabe 4.246,55 €
Die zusammen mit den Jagdscheingebühren erhobene Jagdabgabe steht dem Land zu und
muss daher abgegrenzt werden.
27992* Jugendbegleiterprogramme 9.417,70 €
Durchlaufende Posten aus dem Jugendbegleiterprogramm der genannten Schulen (Einzahlungen
der Jugendstiftung BW, Auszahlungen laufend)
davon

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Neckar-Odenwald-Kreis
Rechnungsprüfungsamt Schlussbericht 2012 Seite 36
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27992110 Jugendbegleiterprogramm GTO 734,50 €
27992111 Jugendbegleiterprogramm ZGS 952,00 €
27992112 Jugendbegleiterprogramm ABS 870,00 €
27992131 Jugendbegleiterprogramm LES 986,00 €
27992132 Jugendbegleiterprogramm FSW 2.075.20 €
27992133 Jugendbegleiterprogramm GS Mosbach 2.000,00 €
27992134 Jugendbegleiterprogramm HWS Buchen 1.800,00 €
27992130 Schließfachkaution LES Mosbach 1.750,00 €
27992800 Lohnsteueranmeldung Dezember 2012 296.203,81 €
Der bilanzierte Betrag aus dem Vorverfahren DVV Personal für Dezember 2012 war im
09.01.2013 ausgeglichen.
27993000 Überzahlungen WAUS 62.849,37 €
Am Bilanzstichtag verbliebene Überzahlungen müssen dem Forderungsbestand 15310098
(Rz. 3.2.17) dazugeschlagen und parallel als Verbindlichkeiten verbucht werden.
27993110 Soziale Hilfen, Beitragsabrechnung mit AOK - 21.960,00 €
Bei dem bilanzierten Betrag handelt es sich aufgrund des Vorzeichens um die zum Bilanzstichtag
noch offene Forderung über noch nicht abgerechnete Abschlagszahlungen
gegenüber der AOK Stuttgart, die die Krankenbehandlung für SGB XII-Empfänger
übernimmt. Das Sozialamt zahlt vierteljährliche Abschlagszahlungen an die AOK und
entsprechend den tatsächlich angefallenen Kosten wird nachträglich mit der AOK abgerechnet.
27993140 Schlüsselgeldkaution Asylbewerberunterkunft 2.955,00 €
Für die Aushändigung eines Zimmerschlüssels ist von den Heimbewohnern eine Kaution
von derzeit 20 € zu erbringen. Diese wird beim Auszug aus der Gemeinschaftsunterkunft
nach Rückgabe des Schlüssels wieder zurückgezahlt.
Die Fortschreibung der Schlüsselgeldkautionen 2012 basiert zum einen auf der angenommen
Gesamtkaution 2011 von 2.000 €, auf während der Kassenprüfung im Mai 2013
festgestellten unzutreffenden Eintragungen sowie auf Ein- und Auszahlungen, die mit
den Handkassenabrechnungen 2012 nicht übereinstimmen. Der FD wurde erneut aufgefordert,
eine zutreffende Fortschreibung zu erstellen und die Verbuchung zu berichtigen.
27993210 Rückzahlungen owi21 291,10 €
27993603 Verbindlichkeiten Jugendamt AK Sucht 9.609,59 €
27993630 Mündelgelder 19.601,07 €
Hierbei handelt es sich um die durchlaufenden Gelder des ehemaligen SHV 4.4990.1001.3,
die aus Unterhaltszahlungen für Beistand- oder Vormundschaftsfälle stammen. Nach dem
Rundschreiben des Landkreistages 328/2012 sollen diese Forderungen und Verbindlichkeiten
saldiert werden, dies ist ab 2012 erfolgt.

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Neckar-Odenwald-Kreis
Rechnungsprüfungsamt Schlussbericht 2012 Seite 37
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27995420 Gemeinschaftsaufwand
Kreisstraßenunterhaltung Bund 221.956,41 €
Die Zuweisungen des Bundes waren früher höher als die abgerechneten Aufwendungen.
Daher war in der Eröffnungsbilanz eine Verbindlichkeit in Höhe von 554.276,59 € ausgewiesen.
Mittlerweile sind die Zuweisungen des Bundes niedriger als die Aufwendungen, so
dass die Verbindlichkeit auf den bilanzierten Betrag gesunken ist.
Bezüglich der Forderung 15915430 gegenüber dem Land vgl. Rz.. 3.2.16.
Wegen der geringfügig fehlerhaften Abrechnung des Gemeinschaftsaufwandes 2012 beträgt
die richtige Verbindlichkeit 222.030,69 €, vgl. Rz. 4.5.3.
27995540 Naturschutz Sicherheitsleistungen 30.677,51 €
3.2.31 Rückstellungen (Konto 28)
Nach § 90 Abs. 2 GemO sind für ungewisse Verbindlichkeiten und für hinsichtlich ihrer
Höhe oder des Zeitpunkts ihres Eintritts unbestimmte Aufwendungen Rückstellungen zu
bilden. Rückstellungen sind für Aufwendungen zu bilden, die wirtschaftlich dem abzuschließenden
Haushaltsjahr zuzuordnen sind, jedoch hinsichtlich ihrer Höhe und/oder ihrer
Fälligkeit ungewiss sind. Mit einer Inanspruchnahme der Kommune muss ernsthaft zu rechnen
sein. Rückstellungen dienen somit der periodengerechten Zuordnung von Aufwendungen,
die erst in künftigen Haushaltsjahren zu Auszahlungen führen. Sie sind in Höhe des Erfüllungsbetrages
anzusetzen, d.h. in Höhe desjenigen Betrags, welcher zum Zeitpunkt der
künftigen Inanspruchnahme tatsächlich aufzubringen ist (einschließlich eventueller künftiger
Preis- und Kostensteigerungen).
§ 41 Abs. 1 der GemHVO präzisiert diese Verpflichtung, wonach Rückstellungen für folgende
ungewisse Verbindlichkeiten und unbestimmte Aufwendungen zu bilden sind
(Pflichtrückstellungen):
1. die Lohn- und Gehaltszahlung für Zeiten der Freistellung von der Arbeit im Rahmen
von Altersteilzeitarbeit und ähnlichen Maßnahmen,
2. die Verpflichtungen aus der Erstattung von Unterhaltsvorschüssen,
3. die Stilllegung und Nachsorge von Abfalldeponien,
4. den Ausgleich von Gebührenüberschüssen,
5. die Sanierung von Altlasten und
6. drohende Verpflichtungen aus Bürgschaften, Gewährleistungen und anhängigen Gerichtsverfahren.
Folgende Rückstellungen wurden bilanziert:
Gesamtbetrag 19.734.386,00 €
Davon:

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Neckar-Odenwald-Kreis
Rechnungsprüfungsamt Schlussbericht 2012 Seite 38
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28230000 Altersteilzeitverpflichtungen 1.357.922,00 €
Pflichtrückstellung nach § 41 Abs. 1 Ziffer 1 GemHVO für die Vergütungsverpflichtungen
in der Freistellungsphase der Altersteilzeit.
28310000 Unterhaltsvorschussleistungen 389.248,59 €
Pflichtrückstellung nach § 41 Abs. 1 Ziffer 2 GemHVO für die evtl. Zahlungsverpflichtung
gegenüber dem Land.
Die bei den Forderungen aus Transferleistungen (Rz. 3.2.17) erwähnte Berechnung der
Pauschalwertberichtung wirkt sich auch auf die Rückstellungsberechnung aus. Die
Rückstellung wird ab 2013 richtig berechnet und die Eröffnungsbilanz entsprechend korrigiert.
Die Berechnung der Rückstellung ergäbe für 2012 auf dieser Basis 825.341,68 €.
28410100 Rekultivierung Deponie Sansenhecken 15.805.692,82 €
Pflichtrückstellung nach § 41 Abs. 1 Ziffer 3 GemHVO für den benötigten Rekultivierungsaufwand.
Die Höhe der Rückstellung errechnet sich aus dem Wert der Eröffnungsbilanz zuzüglich des
erforderlichen Zuführungsbetrages nach dem Gutachten und zuzüglich einer Verzinsung
von 3%.
28410200 Rekultivierung Bodenaushubdeponien 887.301,54 €
Pflichtrückstellung nach § 41 Abs. 1 Ziffer 3 GemHVO für den benötigten Rekultivierungsaufwand.
Die Höhe der Rückstellung errechnet sich aus dem Wert der Eröffnungsbilanz zuzüglich der
in der Ergebnisrechnung 2011 vereinnahmten Gebührenanteile, die der Landkreis von den
Betreibergemeinden erhält und zuzüglich einer Verzinsung von 3%.
Eine Risikobewertung für diese Bodenaushubdeponien liegt nicht vor.
28520000 Ausgleichspfl. Gebührenüberschüsse Abfall 129.851,39 €
Pflichtrückstellung nach § 41 Abs. 1 Ziffer 4 GemHVO für den Ausgleich von Gebührenüberschüssen.
Am Ende des Gebührenbemessungszeitraums entstehende Kostenüberdeckungen sind in
den Gebührenkalkulationen der folgenden fünf Jahre zwingend gebührenmindernd zu berücksichtigen.
Die Kostenüberdeckung hat damit den Charakter einer Verbindlichkeit gegenüber
dem Gebührenzahler und ist daher zu bilanzieren.
Das finanzielle Ergebnis der Abfallwirtschaft sieht 2012 wie folgt aus:
Kostenart Beschreibung Ist 2012
-
Erträge
9.252.828,29
Ausgleich
Kalkulation
erf. Rückstellung
Aufwendungen 9.288.595,97
Interne Leistungsverrechnungen 347.968,23
Kalkulatorische Zinsen -456.437,97
Kostenüberdeckung 2012 -72.702,06 -11.219,93 -83.921,99
Kostenunterdeckung Vorjahre -57.149,05
Kostenüberdeckung/Rückstellung gesamt -129.851,11 -129.851,39

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Neckar-Odenwald-Kreis
Rechnungsprüfungsamt Schlussbericht 2012 Seite 39
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Der tatsächlich geringfügig um 0,28 € höhere Rückstellungsbetrag erklärt sich durch
Rundungsdifferenzen bei der Rückstellungsberechnung.
286 Sanierung von Altlasten 0 €
Pflichtrückstellung nach § 41 Abs. 1 Ziffer 5 GemHVO.
Ist die Kommune zur Sanierung von Altlasten verpflichtet, so hat sie dafür Rückstellungen
zu bilden. Voraussetzung ist, dass die Altlast zum Bilanzstichtag vorliegt und der Kommune
bekannt ist. Unter Altlasten versteht man hierbei eine gefahrenträchtige Verunreinigung des
Bodens oder des Grundwassers (Kontamination). Die Rückstellung ist in Höhe des Erfüllungsbetrages
zu bilden.
Der Landkreis ist letztendlich auch für die Nachsorge von 6 Übergangsdeponien (ehemalige
Hausmülldeponien, Vorgängerdeponien vor Sansenhecken) zuständig. Diese Übergangsdeponien
sind wesentlich risikobehafteter als die Bodenaushubdeponien. Die GPA
hat im Prüfungsbericht über die Eröffnungsbilanz in Kenntnis des nur evtl. Sanierungsbedarfs
noch keinen Anlass für eine Pflichtrückstellung gesehen.
28720000 drohende Verpflichtungen aus Bürgschaften,
Gewährleistungen und anhängigen Gerichtsverfahren 238.659,00 €
Pflichtrückstellung nach § 41 Abs. 1 Ziffer 6 GemHVO für derartige Verpflichtungen.
Drohende Verpflichtungen aus anhängigen Gerichtsverfahren. Aus Bürgschaften und
Gewährleistungen waren keine Risiken ersichtlich.
Nach § 41 Abs. 2 GemHVO können weitere Rückstellungen (sog. Wahlrückstellungen) gebildet
werden. Wahlrückstellungen dürfen nur für ungewisse Verbindlichkeiten und unbestimmte
Aufwendungen gebildet werden (z.B. Aufwandsrückstellungen für unterlassene Instandhaltung).
Folgende Wahlrückstellungen wurden bilanziert:
Gesamtbetrag 925.710,66 €
Davon:
28910400 Unterlassene Instandhaltung Gebäude 180.000,00 €
Für die im Haushaltsplan 2012 veranschlagten Instandhaltungsmaßnahmen für Fenster/Fassade
(Geb.1), Fassade (Geb. 2) und energetische Sanierung Forst Schwarzach, die
spätestens 2014 nachgeholt werden sollen.
28910500 Rückstellung Energiecontracting 602.300,82 €
Differenz der bisher gezahlten Abschlagszahlungen zu den vertraglich vereinbarten Abschlagszahlungen,
eine Endabrechnung ist bisher nicht erfolgt.
28910600 Rückstellung Rückzahlung Bildung und Teilhabe 143.409,84 €
Evtl. Rückzahlungsbetrag zwischen erhaltener Quote 2012 für Bildung und Teilhabe (5,4 %
der Istausgaben für Kosten der Unterkunft) abzüglich gezahlter Nettoausgaben für Bildung
und Teilhabe.

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Neckar-Odenwald-Kreis
Rechnungsprüfungsamt Schlussbericht 2012 Seite 40
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3.2.32 Passive Rechnungsabgrenzung (Konto 29)
Bei Konto 29 wurden folgende passive Rechnungsabgrenzungsposten bilanziert, weil in dieser
Höhe die liquiden Mittel des Jahres 2012 begünstigt waren, die Aufwendungen aber erst
2013 anfallen.
Gesamtbetrag 3.255.969,83 €
Davon:
29111000 Direktaufwand Unterhaltung Landesstraßen 155.000,00 €
Zweckgebundene Zuweisungen für Umrüstung und Bau von Ampelanlagen an Landesstraßen.
29111000 Kommunale Gesundheitskonferenz 29.902,20 €
Noch auszahlbare Spenden- und Fördermittel.
29111000 Kursgebühren Fachwart Obst und Garten 2.975,00 €
29111000 Schülerbeförderung 50.000,00 €
Die Bildung eines passiven Rechnungsabgrenzungspostens für vertragliche Verpflichtungen
aus der Schülerbeförderung gegenüber dem Hohenloher Verkehrsverbund war
buchhalterisch falsch, richtig wäre eine Rückstellung gewesen.
29111100 PRAP aus Bankschwebeposten 2.522.421,58 €
29112700 Rechnungsabgrenzung WAUS 495.671,05 €

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Neckar-Odenwald-Kreis
Rechnungsprüfungsamt Schlussbericht 2012 Seite 41
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3.3 Ergebnisrechnung 2012
3.3.1 Gesamtergebnisrechnung 2012 und Haushaltsausgleich
Erträge und Aufwendungen Plan 2012 Ergebnis 2012 Vergl. Ist – Plan.
Steuern und ähnliche Abgaben -377.000,00 -369.008,31 -7.991,69
Zuweisungen und Zuwendungen, Umlagen -101.667.742,85 -103.304.268,06 1.636.525,21
Sonstige Transfererträge -5.364.800,00 -6.186.522,68 821.722,68
Öffentlich-rechtliche Entgelte -9.117.584,00 -9.012.599,50 -104.984,50
Privatrechtliche Leistungsentgelte -657.296,60 -1.107.149,33 449.852,73
Kostenerstattungen und Kostenumlagen -13.737.896,60 -12.935.050,31 -802.846,29
Zinsen und ähnliche Erträge -196.200,00 -277.572,95 81.372,95
Akt. Eigenlstg. u. Bestandsveränderungen -24.909,91 24.909,91
Sonstige ordentliche Erträge -2.213.200,00 -1.018.014,64 -1.195.185,36
Ordentliche Erträge -133.331.720,05 -134.235.095,69 903.375,64
Personalaufwendungen 31.060.469,83 30.647.024,65 413.445,18
Versorgungsaufwendungen 866.000,00 856.559,96 9.440,04
Aufwendungen für Sach-/Dienstleistungen 13.032.523,86 12.827.948,72 204.575,14
Planmäßige Abschreibungen 6.704.241,68 7.707.786,88 -1.003.545,20
Zinsen und ähnliche Aufwendungen 1.398.692,00 1.108.175,06 290.516,94
Transferaufwendungen 56.474.957,00 56.064.872,19 410.084,81
Sonstige ordentliche Aufwendungen 24.382.372,00 22.785.799,08 1.596.572,92
Ordentliche Aufwendungen 133.919.256,37 131.998.166,54 1.921.089,83
Ordentliches Ergebnis 587.536,32 -2.236.929,15 2.824.465,47
Ordentl.Ergebnis einschl.Fehlbetragsabd. 587.536,32 -2.236.929,15 2.824.465,47
Außerordentliche Erträge -89.346,82 89.346,82
Außerordentliche Aufwendungen
Sonderergebnis -89.346,82 89.346,82
Gesamtergebnis 587.536,32 -2.326.275,97 2.913.812,29
Wesentliches Kernstück des NKHR ist neben der beabsichtigten besseren Steuerungsmöglichkeit
die Umstellung von der bisherigen zahlungsorientierten Darstellungsform auf eine
vollständige Abbildung des Ressourcenverbrauchs durch Erfassung von Aufwendungen
und Erträgen anstelle von Ausgaben und Einnahmen. Zentrales Element und zugleich finanzwirtschaftlich
gravierende Konsequenz des Ressourcenverbrauchskonzeptes ist der
Deckungsgrundsatz, wonach in jedem Rechnungsjahr der Ressourcenverbrauch (Aufwand)
durch das Ressourcenaufkommen (Ertrag) zu decken ist und damit Abschreibungen zu
erwirtschaften sind. Der Haushaltsausgleich im NKHR nach § 80 GemO bzw. § 24
GemHVO wird daher auf die Gesamtergebnisrechnung bezogen und kann durch gestufte
Ausgleichsregelungen vorgesehen werden. Für sog. Frühstarterkommunen, die vor dem
Jahr 2016 umgestellt haben, gelten notfalls Sonderregelungen.
Nach § 24 GemHVO soll als erster Schritt zum Haushaltsausgleich das ordentliche Ergebnis
ausgeglichen sein.
Dieses Ziel wurde mit der Planvorgabe von – 587.536 € nicht prognostiziert, mit dem
Ergebnis von 2.236.929 € (trotz neuer Wahlrückstellungen in Höhe von 925.710 €) aber
deutlich übertroffen und damit erreicht. Die Abschreibungen wurden somit erwirtschaftet.
Nähere Einzelheiten zu den Hintergründen der Planabweichungen sind aus dem
Rechenschaftsbericht der Verwaltung ersichtlich.

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Neckar-Odenwald-Kreis
Rechnungsprüfungsamt Schlussbericht 2012 Seite 42
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Nach § 2 Abs. 2 GemHVO sind unter den Posten „außerordentliche Erträge“ und „außerordentliche
Aufwendungen“ die außerhalb der gewöhnlichen Verwaltungstätigkeit anfallenden
Erträge und Aufwendungen, insbesondere Gewinne und Verluste aus Vermögensveräußerung,
auszuweisen, soweit sie nicht von untergeordneter Bedeutung sind.
Das außerordentliche Ergebnis, das im Rechenschaftsbericht der Verwaltung näher erläutert
ist, setzt sich wie folgt zusammen:
Empf. Schadensersatzleistungen u.ä.
Wasserschaden der GTO 2011 (vgl. Schul-, Kultur- und Partnerschaftsausschuss
vom 07.11.2011) -59.456,76
50*
51* Aufwendungen 0,00
Zwischenergebnis -59.456,76
53* Erträge aus Veräußerungen -29.890,06
Endergebnis 89.346,82
3.3.2 Kennzahlen im NKHR
Nach § 6 der GemHVO soll der Vorbericht zum Haushaltsplan sowie der Nachtragshaushaltsplan
eine durch Kennzahlen gestützte, wertende Analyse der Haushaltslage und ihrer
voraussichtlichen Entwicklung enthalten. Diese können gleichermaßen für die Beurteilung
der Jahresabschlüsse herangezogen werden. Das Rechnungsprüfungsamt hat in den nachfolgenden
Randziffern versucht, auf der Basis des Finanzkennzahlenvergleichs des Landkreistages
einige wesentliche Kennzahlen für den Neckar-Odenwald-Kreis darzustellen.
3.3.3 Kennzahl Netto-Steuer-Quote (NSQ)
Die Netto-Steuer-Quote zeigt das Verhältnis der allgemeinen Deckungsmittel zu den ordentlichen
Erträgen an.
Ertrag/Aufwand 2010 2011 2012
Schlüsselzuweisungen nach § 8 FAG -18.350.540,10 -17.392.961,20 -20.445.470,10
Soziallastenausgleich § 21 FAG 0,00 0,00 0,00
Grunderwerbsteuer (§ 11 Abs. 2 FAG) -2.622.581,60 -3.293.671,64 -2.507.686,37
Kreisumlage -46.571.912,56 -47.428.730,00 -45.196.242,09
FAG-Umlage 5.190.320,00 5.146.681,60 4.699.021,30
-62.354.714,26 -62.968.681,24 -63.450.377,26
Einwohnerzahl 31.12. 147.006 146.158 141.847
Netto-Steuer-Quote (NSQ) in €/Einw. 424,16 430,83 447,32
ordentliche Erträge der Ges.ErgR 128.561.611,23 132.383.834,14 134.235.095,69
Netto-Steuer-Quote (NSQ) in % 48,50% 47,57% 47,27%
Kreisumlagequote in % 36,23% 35,83% 33,67%
Nach dieser Kennzahl beträgt der Anteil der sog. allgemeinen Deckungsmittel an den ordentlichen
Erträgen der Gesamtergebnisrechnung im Neckar-Odenwald-Kreis 47,27 %
bzw. 447,32 € pro Einwohner.

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Neckar-Odenwald-Kreis
Rechnungsprüfungsamt Schlussbericht 2012 Seite 43
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3.3.4 Kennzahl Finanzausgleichsquote (FAGQ)
Die Finanzausgleichsquote zeigt das Verhältnis der FAG-basierten Erträge zu den ordentlichen
Erträgen an.
Ertrag/Aufwand 2010 2011 2012
Schlüsselzuweisungen nach § 8 FAG -18.350.540,10 -17.392.961,20 -20.445.470,10
Zuweisungen UVB § 11 Abs. 1 FAG -1.801.264,40 -1.792.705,20 -1.778.998,60
Grunderwerbsteuer § 11 Abs. 2 FAG -2.622.581,60 -3.293.671,64 -2.507.686,37
Gebühren UVB § 11 Abs. 3 FAG -3.257.783,40 -3.256.533,05 -3.294.314,73
Zuweisungen SoBEG § 11 Abs. 4 FAG -1.729.760,00 -1.520.411,00 -1.588.909,00
Zuweisungen VRG § 11 Abs. 5 FAG -7.667.580,00 -7.515.847,00 -7.684.958,00
Sachkostenbeiträge § 17 FAG -4.628.891,00 -4.685.752,50 -4.801.898,00
Schülerbeförderung § 18 Abs. 3 FAG -3.587.000,00 -3.587.000,00 -4.009.000,00
Soziallastenausgleich § 21 FAG 0,00 0,00 0,00
Status-Quo-Ausgleich LWV § 22 FAG -2.407.730,00 -2.450.824,00 -2.981.632,00
Verkehrslastenausgleich § 25 FAG -2.288.090,00 -2.335.160,00 -2.358.110,00
ÖPNV § 28 FAG -384.111,00 -383.766,00 -383.117,00
Ausbildung gD § 29 FAG -9.532,00 -14.583,00 -14.832,00
Kleinkindbetreuung § 29c FAG -46.005,00 -57.485,00 -157.363,00
FAG-Umlage § 1a FAG 5.190.320,00 5.146.681,60 4.699.021,30
-43.590.548,50 -43.140.017,99 -47.307.267,50
Einwohnerzahl 31.12. 147.006 146.158 141.847
Finanzausgleichsquote (FAGQ) in €/Einw. 296,52 295,16 333,51
ordentliche Erträge der Ges.ErgR 128.561.611,23 132.383.834,14 134.235.095,69
Finanzausgleichsquote (FAGQ) in % 33,91% 32,59% 35,24%
3.3.5 Kennzahl Sozialaufwandsquote (SAQ)
In Ergänzung zum Rechenschaftsbericht der Verwaltung stellt sich der soziale Zuschussbedarf
im Zeitvergleich wie folgt dar:
Zuschussbedarf 2010 2011 2012
Nettoressourcenbedarf THH 5 48.497.817 49.265.370 49.036.620
Umlage LBWiA und KVJS 488.836 427.936 488.904
Erstattung Land SGB II -227.906 -377.034 -369.008
Gesamtzuschussbedarf 48.758.747 49.316.272 49.156.516
Kreisumlage 46.571.913 47.428.730 45.196.242
Kreisumlagedeckung in % 95,51% 96,17% 91,94%
Ungedeckter Aufwand 2.186.834 1.887.542 3.960.274
ord. Aufw. Ges.ErgR ohne AfA 121.681.341 123.000.435 124.290.380
Sozialaufwandsquote 40,07% 40,09% 39,55%
Einwohnerzahl 31.12. 147.006 146.158 141.847
Gesamtzuschussbedarf/Einw. 331,68 337,42 346,55

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Rechnungsprüfungsamt Schlussbericht 2012 Seite 44
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Tausende
4.500
4.000
3.500
3.000
2.500
2.000
1.500
1.000
500
97,00%
96,00%
95,00%
94,00%
93,00%
92,00%
91,00%
90,00%
Ungedeckter Aufw and
Kreisumlagedeckung in %
0
89,00%
2012
2011
2010
Die Übersicht zeigt, dass die Kreisumlage nicht ausreicht, den Gesamtzuschussbedarf zu
decken. Der Anteil der Kreisumlage ist auf 91,94% gesunken und liegt mit rd. 3,96 Mio. €
unter dem Gesamtzuschussbedarf. Gemessen an den um die Abschreibungen bereinigten
ordentlichen Aufwendungen der Gesamtergebnisrechnung verursacht der soziale Zuschussbedarf
eine Sozialaufwandsquote von 39,55 % bzw. 346,55 € pro Einwohner (Vorjahr
40,09 % bzw. 337,42 €).
3.3.6 Kennzahl Personalaufwandsquote (PAQ)
In Ergänzung zum Rechenschaftsbericht der Verwaltung stellt sich der Personalaufwand
im Zeitvergleich wie folgt dar:
Aufwendungen für 2010 2011 2012 Diff. VJ
Besoldung Beamte 8.614.423 8.704.877 8.868.906 164.029
Vergütungen Beschäftigte 14.752.652 14.904.803 15.283.482 378.680
Versorgung Beamte 1.684.006 1.728.010 1.819.347 91.337
ZVK Beschäftigte 1.262.307 1.278.361 1.308.505 30.143
SV Beschäftigte 2.947.650 3.027.640 3.088.202 60.562
Beihilfeumlagen 740.772 743.839 740.779 -3.060
Zuführung Rückstellung ATZ 137.128 -20.792 -462.196 -441.404
Versorgung Ruhestandsbeamte 480.341 495.880 543.292 47.412
Beihilfeumlagen Ruhestandsbeamte 304.553 336.260 313.268 -22.992
Gesamtaufwendungen 30.923.830 31.198.878 31.503.585 304.706
Haushaltsansatz 31.485.306 31.445.328 31.926.470
Diff. zum Haushaltsansatz -561.476 -246.449 -422.885
Mehrausgaben zum VJ 359.560 275.049 304.706
Mehrausgaben in % zum VJ 1,18 % 0,89 % 0,98 %
ord. Aufw. Ges.ErgR ohne AfA 121.681.341 123.000.435 124.290.380
Personalaufwandsquote 25,41% 25,36% 25,35%
Einwohnerzahl 31.12. 147.006 146.158 141.847
Personalaufwandsquote/Einw. 210,36 213,46 222,10

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Rechnungsprüfungsamt Schlussbericht 2012 Seite 45
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Die Gesamtaufwendungen zeigen, dass der Haushaltsansatz um 422.885 € unterschritten
wurde.
Die Steigerung der Gesamtaufwendungen gegenüber dem Vorjahr mit lediglich 304.706 €
(0,98 %) ist allerdings ganz wesentlich von der verminderten Zuführung zur Altersteilzeitrückstellung
beeinflusst. Weitere Informationen sind im Rechenschaftsbericht der Verwaltung
erläutert.
Gemessen an den um die Abschreibungen bereinigten ordentlichen Aufwendungen der
Gesamtergebnisrechnung verursacht der NKHR-Personalaufwand eine Personalaufwandsquote
von 25,35 % bzw. 222,10 € pro Einwohner.
3.4 Finanzrechnung 2012
3.4.1 Gesamtfinanzrechnung 2012
Die Gesamtfinanzrechnung stellt sich komprimiert wie folgt dar:
Gesamtfinanzrechnung
Plan Ergebnis
Auszahlungen 2012 2012
Investitionsförderung -3.171.222 -424.231,66
Erwerb von Grundstücken und Gebäuden -330.000 -495.836,44
Bewegliches Vermögen -1.327.600 -1.028.403,67
Finanzvermögen -70.500 -50,00
Baumaßnahmen -3.127.000 -3.061.325,99
sonstige Investitionen -2.500.000,00
-8.026.322 -7.509.847,76
Einzahlungen
Investitionszuwendungen 2.701.797 830.328,79
Veräußerung von Sachvermögen 10.000 38.269,65
Veräußerung bew. Vermögen 0 0,00
Veräußerung von Finanzvermögen 0 0,00
sonstige Investitionstätigkeit 5.000 25.607,50
Investitionsbeiträge 0 0,00
2.716.797 894.205,94
Saldo aus Investitionstätigkeit -5.309.525 -6.615.641,82
Zahlungsmittelüberschuss ErgHH 2.456.557 9.798.605,99
Finanzierungsmittelbedarf -2.852.968 3.182.964,17
Kredittilgung -1.685.690 -1.441.689,92
Saldo -4.538.658 1.741.274,25
Kreditaufnahme 1.730.000 1.340.000,00
Änderung Finanzierungsmittelbestand -2.808.658 3.081.274,25
Haushaltsunwirksame Zahlungen -6.342.530,42
Veränderung Zahlungsmittelbestand -3.261.256,17
Endbestand liquide Mittel (Konto 17), vgl. Rz.
3.2.19 783.155,22

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Rechnungsprüfungsamt Schlussbericht 2012 Seite 46
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Nähere Einzelheiten zu den Hintergründen der Planabweichungen sind aus dem Rechenschaftsbericht
der Verwaltung ersichtlich.
3.4.2 Kennzahl Nettoinvestitionsrate (NIR) und –quote (NIQ)
Die Nettoinvestitionsrate (NIR) gibt den Betrag an, der vom Zahlungsmittelüberschuss des
Ergebnishaushaltes nach Abzug der Kredittilgung für Investitionen zur Verfügung steht.
Die Nettoinvestitionsquote (NIQ) sagt aus, zu wieviel Prozent der Saldo aus der Investitionstätigkeit
durch die Nettoinvestitionsrate gedeckt ist, unabhängig davon, ob zur Finanzierung
der Investitionen Kredite aufgenommen wurden.
2010 2011 2012
Zahlungsmittelüberschuss ErgHH 4.551.980,35 7.065.838,44 9.798.605,99
Kredittilgung -1.809.611,38 -1.634.229,96 -1.441.689,92
Nettoinvestitionsrate (NIR) 2.742.368,97 5.431.608,48 8.356.916,07
Nettoinvestitionsrate (NIR) pro Einw. 18,65 37,16 58,92
Saldo aus Investitionstätigkeit 3.944.268,56 1.884.459,55 6.615.641,82
abzüglich Kreditaufnahme 0,00 0,00 -1.340.000,00
Nettosaldo aus Investitionstätigkeit 3.944.268,56 1.884.459,55 5.275.641,82
Nettoinvestitionsquote (NIQ) 69,53% 288,23% 158,41%
Finanzierung von Investitionen durch Eigenmittel: 2.742.368,97 1.884.459,55 5.275.641,82
Einwohnerzahl 31.12. 147.006 146.158 141.847
Die Nettoinvestitionsrate (NIR) hat sich 2012 nochmals deutlich verbessert und lag über
dem Saldo aus der Investitionstätigkeit. Die Nettoinvestitionsquote (NIQ) war dadurch
auch 2012 positiv.
Die Finanzierung von Investitionen durch Eigenmittel hat den bei Rz. 3.4.1 erwähnten
Endbestand der liquiden Mittel maßgeblich beeinflusst.
3.4.3 Kennzahl Reinvestitionsquote (RIQ)
Die Reininvestitionsquote gibt an, ob die Investitionen im betreffenden Jahresabschluss
ausreichen, um den Werteverlust durch die Abschreibungen am Vermögen auszugleichen,
d.h., ob das Vermögen zu- oder abgenommen hat. Liegt die Quote über 100%, so hat sich
das Vermögen durch Neuinvestitionen erhöht.
2010 2011 2012
Auszahlungen 6.648.669,74 4.528.749,72 4.585.616,10
Abschreibungen -5.219.768,98 -5.341.632,44 -5.466.539,88
Vermögensveränderung 1.428.900,76 -812.882,72 -880.923,78
Reinvestitionsquote (RIQ) 127,37% 84,78% 83,89%
2012 war somit erneut eine „Vermögensabnahme“ zu verzeichnen.

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Rechnungsprüfungsamt Schlussbericht 2012 Seite 47
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3.4.4 Kassenüberwachung
Das Rechnungsprüfungsamt hat nach § 112 Abs. 1 Nr. 2 der Gemeindeordnung i.V.m. § 1
der Gemeindeprüfungsordnung die Landkreiskasse zu überwachen und insbesondere Kassenprüfungen
vorzunehmen. Die Kassenprüfung erfolgt seit 2007 nach dem bei Rz. 1.3 erwähnten
Prüfungsstandard, der mit 9 umfangreichen Themenbereichen den in § 2 der Gemeindeprüfungsordnung
normierten Prüfungsumfang abdeckt. Im sicherheitsrelevanten
Bereich werden dabei ggf. auch mathematisch-statische Prüfmethoden angewendet. Wegen
des Umfangs der Prüfungshandlungen erfolgt die Prüfung mit jährlich wechselnden
Schwerpunkten.
Unvermutete Kassenprüfungen sind bei der Landkreiskasse jährlich vorzunehmen. Außerdem
ist eine Kassenprüfung vorzunehmen, wenn ein neuer Kassenverwalter bestellt wird.
Über die Kassenprüfung aus Anlass des Kassenverwalterwechsels zum 01.03.2012 wurde
mit Prüfungsbericht vom 14.03.2012 berichtet.
Bei Handvorschüssen, Zahlstellen und Beauftragungen der Landkreiskasse bestehen differenzierte
Regelungen. Die gesamten Kassenprüfungsvorgänge erstrecken sich somit auf die
Landkreiskasse sowie aktuell auf zusätzliche 38 Handvorschüssen, Zahlstellen und Beauftragungen,
die zum Bilanzstichtag einen Gesamtbetrag von Hand- und Wechselgeldvorschüssen
i.H.v. 6.920 € verwalten (vgl. Rz. 3.2.19). Wesentlich bedeutsamer sind jedoch
die von den Zahlstellen und Handvorschüssen verarbeiteten Geldumsätze, die deutlich im
sechsstelligen Bereich liegen.
Wegen der möglichen Brisanz, die in der Verwaltung und Abwicklung derartiger umfangreicher
Kassengeschäfte steckt, werden entsprechend der gesetzlichen Verpflichtung alle
Zahlstellen und Handvorschüsse in eine zwei- bis mehrjährige Überwachung einbezogen.
Prüfungsschwerpunkte des Jahres 2012 waren außerhalb der Kassenprüfung aus Anlass des
Kassenverwalterwechsels insbesondere Abstimmungskontrollen, Überzahlungen und
Rückzahlungen vom Vertragsgegenstandskonto, Belegprüfung Auszahlungsanordnungen,
Festgeldanlagen, Dienstanweisung Landkreiskasse, Berechtigungsverwaltung, Geschäftspartneranlage
sowie die Prüfungen bei Zahlstellen und Handvorschüssen.
Schwerwiegende Probleme haben sich nicht ergeben. Notwendige Verbesserungen bei
den Abstimmungskontrollen und den anderen Themen wurden besprochen und abgestimmt.
Die bei den Prüfungen der Zahlstellen und Handvorschüsse leider recht zahlreich
vorgefundenen Mängel wurden durch entsprechende Hinweise der Rechnungsprüfung
versucht abzustellen.
3.5 Einhaltung des Haushaltsplanes, Haushaltsübertragungen
Der Jahresabschluss ist nach § 110 der Gemeindeordnung u.a. daraufhin zu prüfen, ob der
Haushaltsplan eingehalten worden ist. Hierbei spielen neben den Haushaltsübertragungen
aus dem Vorjahr die über- oder außerplanmäßigen Aufwendungen (Haushaltsüberschreitungen
des Ergebnishaushaltes) eine entscheidende Rolle. Sie sind nach § 84 der Gemein-

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Rechnungsprüfungsamt Schlussbericht 2012 Seite 48
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deordnung nur zulässig, wenn ein dringendes Bedürfnis besteht und die Deckung gewährleistet
ist oder wenn sie unabweisbar sind und kein erheblicher Fehlbetrag entsteht oder ein
geplanter Fehlbetrag sich nur unerheblich erhöht. Überplanmäßige und außerplanmäßige
Auszahlungen (Haushaltsüberschreitungen des Finanzhaushaltes) sind nur zulässig, wenn
ein dringendes Bedürfnis besteht und die Finanzierung gewährleistet ist oder wenn sie unabweisbar
sind.
Für die Beurteilung der Haushaltsüberschreitungen sind die Vorgaben der GemHVO zu
beachten, so
o § 4 Abs. 2, wonach jeder Teilhaushalt eine Budgeteinheit bildet,
o § 19 Abs. 2, wonach der Haushaltsplan regelt, dass Mehrerträge bestimmte Aufwendungsansätze
des Ergebnishaushalts erhöhen oder Mindererträge bestimmte Aufwendungsansätze
vermindern,
o § 20 Abs. 1, wonach Budgets gegenseitig deckungsfähig sind, wenn der Haushaltsplan
nichts anderes bestimmt,
o § 20 Abs. 2, wonach weitergehende Deckungsfähigkeiten im Haushaltsplan vereinbart
werden können und
o § 21, in dem die Übertragbarkeit von Haushaltsansätzen geregelt ist (Haushaltsübertragungen).
Die Ansätze für Auszahlungen für Investitionen und Investitionsförderungsmaßnahmen
im Finanzhaushalt bleiben bis zur Fälligkeit der letzten Zahlung für ihren Zweck
verfügbar, bei Baumaßnahmen und Beschaffungen längstens jedoch zwei Jahre nach
Schluss des Haushaltsjahres, in dem der Bau oder der Gegenstand in seinen wesentlichen
Teilen in Benutzung genommen werden kann (§ 21 Abs. 1 GemHVO).
Ansätze für Aufwendungen und Auszahlungen eines Budgets können ganz oder teilweise
für übertragbar erklärt werden. Sie bleiben bis längstens zwei Jahre nach Schluss
des Haushaltsjahres verfügbar (§ 21 Abs. 2 GemHVO).
Nach der Hauptsatzung des Neckar-Odenwald-Kreises ist für die Übertragung nicht benötigter
Ansätze für Aufwendungen und Auszahlungen eines Budgets der Landrat zuständig,
soweit es sich um Sachkonten handelt, bei denen die Verwaltung durch Planvermerk im
Haushaltsplan zur Übertragung ermächtigt ist, ansonsten der Ausschuss. Der Haushaltsplan
2012 enthält auf S. 53 ff. entsprechende Planvermerke.
Sind die übrigen Haushaltsüberschreitungen nach Umfang oder Bedeutung erheblich, bedürfen
sie der vorherigen Zustimmung des zuständigen Gremiums. Nach der für 2009 gültigen
Hauptsatzung des Neckar-Odenwald-Kreises bestanden für die Genehmigung von
über- oder außerplanmäßigen Ausgaben folgende Zuständigkeiten:
a) wenn die Deckung durch Minderausgaben im gleichen Haushaltsjahr gewährleistet
ist
bis 25.000,00 € Landrat
von 25.000,01 – 50.000 € Ausschuss
ab 50.000,01 € Kreistag
b) ansonsten

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bis 5.000,00 € Landrat
von 5.000,01 – 25.000 € Ausschuss
ab 25.000,01 € Kreistag
Die Erheblichkeit der Haushaltsüberschreitungen beurteilt sich nach deren Verhältnis zu
den Ansätzen im Haushaltsplan. Ein weiteres wesentliches Kriterium für die Erheblichkeit
muss in den Zuständigkeiten nach der Hauptsatzung gesehen werden. Davon ausgehend
wäre die Erheblichkeit im Fall a) ab 25.000,01 € und im Fall b) schon ab 5.000,01 € gegeben.
Durch die Vielzahl der im Haushaltsplan dargestellten Deckungskreise ist die Feststellung,
bei welchen Planansätzen letztendlich noch verbleibende Haushaltsüberschreitungen
entstanden sind, mit einem vernünftigen zeitlichen Aufwand nicht möglich und
wurde vom Rechnungsprüfungsamt daher nicht geprüft. Dies ist in Anbetracht der Tatsache,
dass in dem jährlichen Feststellungsbeschluss zum Jahresabschluss die überund
außerplanmäßigen Aufwendungen und Auszahlungen nachträglich pauschal genehmigt
werden, auch vertretbar.
Die Haushaltsübertragungen nach § 21 der GemHVO haben im NKHR die Wirkung,
dass in der Höhe der beschlossenen Haushaltsübertragungen des Vorjahres die entsprechenden
Haushaltsansätze des laufenden Jahres überschritten werden können und nicht zu
überplanmäßigen Ausgaben führen.
Im neuen Anhang sind u.a. die in das folgende Haushaltsjahr übertragenen Ermächtigungen
(Haushaltsübertragungen) sowie die nicht in Anspruch genommenen Kreditermächtigungen
anzugeben. Die Übertragung ist nur zulässig, wenn dadurch das geplante Gesamtergebnis
nicht gefährdet ist und die Kreditaufnahmevorschriften beachtet werden (§ 18 Abs.
2 GemHVO).
Ausgehend von einer Gesamtbetrachtung des Ergebnis- und Finanzhaushaltes waren
die verfügbaren Mittel nicht überschritten:
Verfügbare Mittel
HÜB 2011 Ansatz 2012
Über-
/außer-pl.
Ausg.
Ergebnis 2012
Differenz
verfügbar
HÜB 2012
ErgHH Ord. Aufwendungen 1.562.547 133.919.256 1.251.620 131.998.167 4.735.257 1.657.510
FinHH Ausz. Investitionstätigkeit 4.669.792 8.026.322 -4.600 7.509.848 5.181.666 6.288.666
6.232.339 7.946.176

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Die Haushaltsübertragungen 2012 sind budget- bzw. investitionsbezogen im Anhang/Rechenschaftsbericht
der Verwaltung aufgeführt und betrugen im Zeitvergleich:
Haushaltsübertragungen
9.000.000
8.000.000
7.000.000
6.000.000
5.000.000
4.000.000
3.000.000
2.000.000
1.000.000
0
2010 2011 2012
Haushaltsübertragungen von Erträgen und Einzahlungen sieht das NKHR nicht vor. Lediglich
nach § 87 Abs. 3 der GemO gilt die Kreditermächtigung weiter, bis die Haushaltssatzung
für das übernächste Jahr erlassen ist.
3.6 Anhang und Rechenschaftsbericht
Der Jahresabschluss ist um einen Anhang zu erweitern, der mit der Ergebnisrechnung, der
Finanzrechnung und der Vermögensrechnung (Bilanz) eine Einheit bildet und durch einen
Rechenschaftsbericht der Verwaltung zu erläutern ist (§ 95 Abs. 2 GemO).
Dem Anhang sind nach § 95 Abs. 2 GemO als Anlagen beizufügen
1. die Vermögensübersicht,
2. die Schuldenübersicht und
3. eine Übersicht über die in das folgende Jahr zu übertragenden Haushaltsermächtigungen.
Obwohl hier nicht ausdrücklich erwähnt, gehört dazu auch die Forderungsübersicht.
In den Anhang sind nach § 53 GemHVO diejenigen Angaben aufzunehmen, die zu den einzelnen
Posten der Ergebnisrechnung, der Finanzrechnung und der Vermögensrechnung vorgeschrieben
sind.
Der FB 3 hat den Anhang in den Rechenschaftsbericht integriert, er ist beim RPA am
27.08.2013 in der endgültigen Fassung eingegangen.
Im Anhang sind ferner anzugeben
1. die auf die Posten der Ergebnisrechnung und der Vermögensrechnung angewandten Bilanzierungs-
und Bewertungsmethoden,
Angabe im Rechenschaftsbericht der Verwaltung auf Seite 37.
2. Abweichungen von Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden samt Begründung; deren
Einfluss auf die Vermögens-, Finanz- und Ertragslage ist gesondert darzustellen,

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Die drohenden Verpflichtungen aus anhängigen Gerichtsverfahren (Rückstellung
28720000, Rz. 3.2.31) wurden 2012 im Gegensatz zu 2011 vollumfänglich zurückgestellt;
der Hinweis hierzu im Rechenschaftsbericht der Verwaltung fehlt.
3. Angaben über die Einbeziehung von Zinsen für Fremdkapital in die Herstellungskosten,
Angabe im Rechenschaftsbericht der Verwaltung fehlt.
4. der auf den Landkreis entfallende Anteil an den beim Kommunalen Versorgungsverband
Baden-Württemberg auf Grund von § 27 Abs. 5 GKV gebildeten Pensionsrückstellungen,
Angabe im Rechenschaftsbericht der Verwaltung auf Seite 43.
5. die Verwendung liquider Mittel zur Finanzierung der Investitionen (§ 22 Abs. 2, § 50
Satz 2),
Angabe im Rechenschaftsbericht der Verwaltung auf Seite 41.
6. die in das folgende Haushaltsjahr übertragenen Ermächtigungen (Haushaltsübertragungen)
sowie die nicht in Anspruch genommenen Kreditermächtigungen,
Angabe im Rechenschaftsbericht der Verwaltung auf Seite 50.
7. die unter der Vermögensrechnung aufzuführenden Vorbelastungen künftiger Haushaltsjahre,
insbesondere Bürgschaften, Gewährleistungen, eingegangene Verpflichtungen
(z.B. Leasingverträge) und in Anspruch genommene Verpflichtungsermächtigungen
(§ 42),
Angabe im Rechenschaftsbericht der Verwaltung auf Seite 41.
8. den Landrat und die Mitglieder des Kreistages, auch wenn sie im Haushaltsjahr ausgeschieden
sind, mit dem Familiennamen und mindestens einem ausgeschriebenen Vornamen.
Angabe im Rechenschaftsbericht der Verwaltung auf Seite 57.
Hinzu kommen:
9. Abweichungen und Begründungen von der Form der Darstellung, insbesondere die
Gliederung der aufeinanderfolgenden Ergebnisrechnungen, Vermögensrechnungen (Bilanzen)
und Finanzrechnungen, soweit in Ausnahmefällen wegen besonderer Umstände
Abweichungen erforderlich waren (§ 47 Abs. 1 GemHVO),
Wurden bei der Prüfung nicht festgestellt.
10. In der Ergebnisrechnung, der Vermögensrechnung und der Finanzrechnung ist zu jedem
Posten der entsprechende Betrag des vorhergehenden Haushaltsjahres anzugeben. Sind
die Beträge nicht vergleichbar, so ist dies im Anhang anzugeben und zu erläutern. Wird
der Vorjahresbetrag angepasst, so ist auch dies im Anhang anzugeben und zu erläutern
(§ 47 Abs. 2 GemHVO),
Die Vorjahresbeträge sind angegeben. Soweit sie nicht vergleichbar sind oder der
Vorjahresbetrag angepasst wurde (z.B. öffentlich-rechtliche Forderungen 15913632
und Verbindlichkeiten 27993630 Mündelgelder in der Bilanz) ist die Erläuterung im
Rechenschaftsbericht der Verwaltung auf S. 40.
11. Fällt ein Vermögensgegenstand oder eine Schuld unter mehrere Posten der Vermögensrechnung,
so ist die Mitzugehörigkeit zu anderen Posten bei dem Posten, unter dem der
Ausweis erfolgt ist, zu vermerken oder im Anhang anzugeben, wenn dies zur Aufstellung
eines klaren und übersichtlichen Jahresabschlusses erforderlich ist (§ 47 Abs. 3
GemHVO),
Wurden bei der Prüfung nicht festgestellt.

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12. Eine weitere Untergliederung der Posten ist zulässig; dabei ist jedoch die vorgeschriebene
Gliederung zu beachten. Neue Posten dürfen hinzugefügt werden, wenn ihr Inhalt
nicht von einem vorgeschriebenen Posten gedeckt wird. Die Ergänzung ist im Anhang
anzugeben und zu begründen (§ 47 Abs. 4 GemHVO),
Wurden bei der Prüfung nicht festgestellt.
13. Außerordentliche Erträge und Aufwendungen hinsichtlich ihres Betrags und ihrer Art,
soweit sie für die Beurteilung der Ertragslage nicht von untergeordneter Bedeutung sind
(§ 49 Abs. 4 GemHVO),
Angabe im Rechenschaftsbericht der Verwaltung auf Seite S. 3, 4 und 8.
14. Berichtigungen der EB (§ 63 Abs. 2 GemHVO).
Angabe im Rechenschaftsbericht der Verwaltung auf Seite 40.
Der Rechenschaftsbericht der Verwaltung soll nach § 54 Abs. 2 GemHVO auch darstellen
1. die Ziele und Strategien,
2. Angaben über den Stand der kommunalen Aufgabenerfüllung,
3. Vorgänge von besonderer Bedeutung, die nach dem Schluss des Haushaltsjahres eingetreten
sind,
4. zu erwartende positive Entwicklungen und mögliche Risiken von besonderer Bedeutung
und
5. die Entwicklung und Deckung der Fehlbeträge.
Angabe im Rechenschaftsbericht der Verwaltung auf Seite 4 und 51.
Im Rechenschaftsbericht der Verwaltung sind der Verlauf der Haushaltswirtschaft und die
wirtschaftliche Lage der Gemeinde unter dem Gesichtspunkt der Sicherung der stetigen Erfüllung
der Aufgaben so darzustellen, dass ein den tatsächlichen Verhältnissen entsprechendes
Bild vermittelt wird. Dabei sind die wichtigsten Ergebnisse des Jahresabschlusses und
erhebliche Abweichungen der Jahresergebnisse von den Haushaltsansätzen zu erläutern und
eine Bewertung der Abschlussrechnungen vorzunehmen.
Nach § 80 der GemO sollen im Haushaltsplan zusätzlich Schlüsselprodukte und die bei diesen
zu erbringenden Leistungsziele dargestellt werden. § 4 Abs. 2 der GemHVO präzisiert
diese Forderung, wonach in den Teilhaushalten die Produktgruppen darzustellen sind, zusätzlich
sollen Schlüsselprodukte, die Leistungsziele und die Kennzahlen zur Messung der
Zielerreichung dargestellt werden.
Hierüber sind im Haushaltsplan und Rechenschaftsbericht erste Aussagen enthalten.
4. Weitere Prüfungen
4.1 Vorbemerkungen
Das Rechnungsprüfungsamt möchte mit dem Schlussbericht dem Kreistag als Hauptorgan
des Landkreises neben der bei Rz. 3.2 dargestellten Jahresabschlussprüfung auch eine Zusammenfassung
des sonstigen wesentlichen Prüfungsgeschehens vermitteln. Aus diesem
Grunde haben wir in den nachfolgenden Randziffern einige weitere Ergebnisse aus der
Prüfungstätigkeit dargestellt. Um die Informationsqualität zu steigern, enthalten die nach-

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Neckar-Odenwald-Kreis
Rechnungsprüfungsamt Schlussbericht 2012 Seite 53
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folgenden Randziffern ggf. auch aktuelle Informationen und Hinweise, die über den reinen
Rechenschafts- oder Erläuterungscharakter für das Jahr 2012 hinausgehen. Der
Schlussbericht ist auf der Hompage des Neckar-Odenwald-Kreises (www.neckarodenwald-kreis.de)
unter Landratsamt – Verwaltung – Rechnungsprüfungsamt – Broschüren
und Formulare eingestellt.
4.2 Teilhaushalt 1: Innere Verwaltung
4.2.1 Postdienstleistungen
Im Rahmen einer beratenden Äußerung hat sich das Rechnungsprüfungsamt mit den Erfordernissen
einer evtl. Ausschreibung von Postdienstleistungen und deren finanziellen Einsparung
befasst. Grund für die beratende Äußerung waren Erkenntnisse aus anderen Landkreisen,
die ein Einsparungspotential von 5,4 % bis 20 % ergeben hatten.
Nach der Vergabeverordnung und der Verordnung (EU) Nr. 1251/2011 ist eine europaweite
Ausschreibung verbindlich vorgeschrieben, wenn der geschätzte Auftragswert (ohne Umsatzsteuer)
über dem Schwellenwert von 200.000 € liegt,. Bis zu diesem Betrag wird eine
Ausschreibung lediglich empfohlen. Die Aufwendungen des Neckar-Odenwald-Kreises liegen
an der Grenze zu diesem Schwellenwert.
Im Rahmen der beratenden Äußerung hat das Rechnungsprüfungsamt einige Empfehlungen
über die vorbereitenden Arbeiten und evtl. Umsetzung einer Ausschreibung ausgesprochen.
4.3 Teilhaushalt 2: Sicherheit und Ordnung
4.3.1 Zuschüsse Feuerwehrwesen
Geprüft wurden die Zuschüsse des Landes und des Kreises an die Gemeinden zur Anschaffung
von Feuerwehrfahrzeugen der Jahre 2012 und 2013. Ferner wurden die Kreiszuschüsse
ab 1991 mit der Alarmkartei abgestimmt.
Prüfungsgegenstand waren insbesondere die Förderkonzeption, die Höhe der Zuwendungen
sowie die korrekten Anwendungen der in der VwV-Z-Feu festgelegten Nebenbestimmungen
zur Zweckbindung, Rückzahlung und Unwirksamkeit der Zuwendungsbescheide.
Die Förderung des Landkreises richtet sich nach der Höhe der Zuwendungen durch das
Land. Der Fördersatz beträgt 30 % der Landesförderung, die Landesförderung muss mindestens
25.564,50 € betragen.
Aus den Beschlüssen des Ausschusses für Verwaltung und Finanzen geht hervor, dass in
den Jahren 2009 bis 2013 Kreismittel in Höhe von 506.400 € bewilligt wurden; zur Auszahlung
hiervon kamen bis zum 27.06.2013 insgesamt 93.318 €. Für zwei der abgerechneten
Fahrzeuge wurden aufgrund einer geänderten Ausstattung jeweils 216 € weniger ausgezahlt.
Zwei der bewilligten Fahrzeuge (Bewilligungen aus dem Jahr 2009) wurden jedoch nach der

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Neckar-Odenwald-Kreis
Rechnungsprüfungsamt Schlussbericht 2012 Seite 54
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Antragstellung und Bewilligung doch nicht beschafft, wodurch sich die tatsächlichen Zuschüsse
auf 476.718 € und die offenstehenden Maßnahmen auf 383.400 € reduzieren.
In den bisherigen Haushaltsplänen (PG 126000) sind jeweils Verpflichtungsermächtigungen
in Höhe von 200.000 für künftige Haushaltsjahre enthalten. Nach dem derzeitigen Stand
sind davon 134.700 € erforderlich:
offenstehenden Maßnahmen 383.400 €
abz. Haushaltsübertragungen 2012 - 198.150 €
abz. Haushaltsansatz 2013 - 50.550 €
möglicher Haushaltsansatz 2014 134.700 €
Die Prüfung ergab, dass die Einhaltung der Zweckbindungsfristen bisher so gut wie
nicht überprüft und die Vorschriften der VwV-Z-Feu hinsichtlich der Zuwendungen des
Landes bisher teilweise nicht beachtet wurden.
Die Kreiszuschüsse wurden korrekt berechnet. Wir haben aber empfohlen, die Richtlinien
des Landkreises über die Förderung des Feuerwehrwesens zu überarbeiten und die
analoge Anwendung der VwV-Z-Feu und der ANBest-K festzuschreiben. Die Konzeption
über förderfähige Feuerwehrfahrzeuge sollte verbessert werden.
4.4 Teilhaushalt 5: Soziales und Jugend
4.4.1 Frauen- und Kinderschutzhaus
Das Frauen- und Kinderschutzhaus (FKSH) wurde in Zusammenarbeit mit dem Main-
Tauber-Kreis zum 01.01.1994 gegründet. Grundlage für die Gründung war der Beschluss
des Kreistages vom 31.03.1993.
Nach der ab 01.01.2008 gültigen Vereinbarung zwischen dem Neckar-Odenwald-Kreis und
dem Main-Tauber-Kreis vom 01.12.2007 (Beschluss des Sozialausschusses vom
07.05.2007) finanziert sich das FKSH über einen festgelegten Tagessatz pro Person und
Belegungstag, der ab 01.01.2011 in Höhe von 66,51 € berechnet wird. Die vorher gewährten
Festbetragszuschüsse der beiden Landkreise sowie die unentgeltlichen Sachleistungen
des NOK sind ab 2008 entfallen. Ein evtl. entstehendes Defizit wird von den beiden Landkreisen
je hälftig getragen.

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Rechnungsprüfungsamt Schlussbericht 2012 Seite 55
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Für das Jahr 2012 ist ein Jahresverlust von 27.808,25 € entstanden, der insbesondere auf
den erneuten Belegungsrückgang auf 24,06% zurückzuführen ist.
Auslastung %
50,00
40,00
30,00
20,00
10,00
0,00
2008 2009 2010 2011 2012
Auslastung % 41,26 34,01 27,38 29,80 24,06
Die tatsächliche Belegung für 2012 lag lt. FKSH bei 1.233 Tagen, die sich folgendermaßen
aufteilen:
Belegungsanteile
14,36%
80,21%
5,43%
NOK MTK Außerh.
4.4.2 Betreuungsverein Neckar-Odenwald-Kreis
Das Gesetz zur Reform des Rechts der Vormundschaft und Pflegschaft für Volljährige
(Betreuungsgesetz) ist mit Wirkung vom 1. Januar 1992 in Kraft getreten. Im Landesausführungsgesetz
hierzu wurden die Landkreise als örtliche Betreuungsbehörden bestimmt.
Nach dem Betreuungsgesetz ist sowohl eine Behördenbetreuung als auch eine Vereinsbetreuung
möglich. Die finanziell für den Landkreis günstigere Möglichkeit liegt in einer
Vereinsbetreuung, weil nur ein Verein seine Aufwendungen mit der Justizkasse abrechnen
kann.

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Rechnungsprüfungsamt Schlussbericht 2012 Seite 56
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Deshalb wurde im Ausschuss für Gesundheit und Soziales am 07.09.92 der Beschluss zur
Gründung eines Betreuungsvereines Neckar-Odenwald-Kreis mit Sitz in Mosbach gefasst.
Die Eintragung im Vereinsregister ist am 7. Dezember 1992 erfolgt. Mitglieder des Betreuungsvereines
sind u.a. die Gemeinden des Landkreises sowie der Landkreis selbst.
Der Neckar-Odenwald-Kreis und der Betreuungsverein haben über ihre Zusammenarbeit
auf dem Gebiet des Betreuungsrechts einen Kooperationsvertrag geschlossen. Im Zusammenhang
mit dem Umzug des Betreuungsvereines in das Freiwilligenzentrum wurde der
Kooperationsvertrag mit Kreistagsbeschluss vom 28.11.2001 geändert. Ab 01.01.2002 erhält
der Betreuungsverein einen festen Zuschuss von 41.000 €. Die Sachleistungen werden
nach dem Beschluss des Kreistages vom 18.10.1995 weiterhin unentgeltlich gewährt.
Die Mitgliederversammlung des Betreuungsvereines hat in ihrer Sitzung vom 16.03.1994
beschlossen, dass das Rechnungsprüfungsamt des Neckar-Odenwald-Kreises die Jahresabschlüsse
prüfen soll. Die Jahresabschlussprüfung des Rechnungsprüfungsamtes ist in der
o.e. Sachleistung enthalten.
Diese Tätigkeit stellt eine freiwillige Aufgabe des Rechnungsprüfungsamtes dar. Die Aufgabenübertragung
auf das Rechnungsprüfungsamt nach § 112 Abs. 2 der Gemeindeordnung
wurde am 22.06.1994 vom Kreistag beschlossen.
Aus den Einzelheiten der Jahresabschlussprüfung 2012 ist aus finanzieller Sicht des
Landkreises interessant, dass im Jahr 2012 der Bruttojahresfehlbetrag zunächst
42.290,84 € betragen hat. Nach Abzug des Landkreiszuschusses in Höhe von 41.000 €
und den vom Landkreis direkt gezahlten Sachaufwand in Höhe von 7.978,43 € verbleibt
ein Jahresüberschuss von 6.687,59 € (Vorjahr 3.124,90 €).
Die aufsummierten Jahresergebnisse seit 1992 weisen einen Gesamtverlust von 5.299,46
€ (Vorjahr: 11.987,05 €) aus, der niedriger ist als die bisherigen Abschreibungen in Höhe
von 28.627,94 €.
Trotz des o.e. aufsummierten Gesamtverlustes ist die Liquidität des Betreuungsvereins
noch gegeben. Dies hat seine Ursache in dem bei Rz. 3.2.14 erwähnten zinslosen Vorschuss.
4.4.3 Zahlungsströme zwischen Landkreis und Jobcenter
Prüfungsgegenstand waren die Zahlungsströme und Abrechnungen zwischen dem Jobcenter
(gem. Einrichtung nach § 44b SGB II) und dem NOK im Jahr 2011, insbesondere die
Abrechnung der Gesamtverwaltungskosten (Personal- und Sachkosten) nach § 46 Abs. 3
SGB II, die Abrechnung der Kosten der Unterkunft nach § 46 Abs. 5,6 SGB II sowie die
Auswirkungen der Leistungsgewährung auf die Kosten der Unterkunft.
Die Transferleistungen der Aufwandsart 43310000 Bildung und Teilhabe wurden nicht
geprüft.

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Rechnungsprüfungsamt Schlussbericht 2012 Seite 57
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Die finanziellen Auswirkungen stellen sich wie folgt dar:
2010 2011 2012
Erträge -4.584.950,09 -5.606.409,88 -5.032.669,66
Personalaufwendungen 1.619.340,17 1.698.964,31 1.778.259,08
Sach- und Dienstleistungen 23.454,08 25.889,60 1.554,52
Transferleistungen BuT 100.572,75 204.745,08
Sonst. Ord. Aufwendungen 9.882.735,73 9.638.917,72 9.314.995,63
Ordentliches Ergebnis 6.940.579,89 5.857.934,50 6.266.884,65
Interne Leistungen 552.743,80 593.486,17 618.013,44
Nettoressourcenbedarf 7.493.323,69 6.451.420,67 6.884.898,09
Abrechnung der Gesamtverwaltungskosten
Die Aufgaben der Grundsicherung für Arbeitssuchende SGB II werden ab 01.01.2011 im
Jobcenter erfüllt. Dieses hat sich aus der Neckar-Odenwald-Arbeitsgemeinschaft entwickelt
und ist als „Gemeinsame Einrichtung“ nach § 44b SGB II etabliert. Der Landkreis
trägt zunächst die Personalaufwendungen und die Kosten der Sach- und Dienstleistungen
des landkreiseigenen Personals im Jobcenter. Die Erstattung erfolgt im Rahmen der Abrechnung
der Gesamtverwaltungskosten und ist in den o.e. Erträgen enthalten.
Die Abrechnung der Gesamtverwaltungskosten hat sich 2011 in die Abrechnung der Personal-
und Sachkosten unterteilt.
Tatsächlich wurden die Personalkosten 2011 zunächst mit monatlichen Abschlagszahlungen
von einem Zwölftel des Haushaltsansatzes und danach mit der vorläufigen Höhe der
Personalkosten abgerechnet.
Die Abrechnung nach der endgültigen Höhe der Personalkosten auf der Basis der
NKHR-Verbuchung wurde versäumt, so dass 27.347,97 € nachgefordert werden mussten.
Konkrete Abrechnungsgrundlage für die Abrechnung der Sachkosten bis 2011 war die geänderte
Vereinbarung über die Errichtung einer Arbeitsgemeinschaft und Übertragung von
Aufgaben gemäß § 44 b SGB II (Öffentlich-rechtlicher Vertrag gemäß §§ 53 ff. SGB X)
zwischen Landkreis und Bundesagentur vom 12.09.2005. Nach § 20 dieser Vereinbarung
regelt das Nähere der Budgetplan. Die Pauschale für die Sachkosten, die seinerzeit von der
ARGE mit monatlich 663,88 € pro Mitarbeiter festgelegt war, wurde auch für das Jobcenter
so übernommen.
Die Abrechnung dieser Sachkostenpauschale ergab keine Beanstandungen.
Der Anteil des Bundes an den Gesamtverwaltungskosten der gemeinsamen Einrichtungen
beträgt nach § 46 Abs. 3 SGB II 84,8 Prozent. Der Landkreisanteil von 15,2 Prozent ist
2011 mit 551.523,02 € in den o.e. Sonstigen ordentlichen Aufwendungen enthalten.

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Rechnungsprüfungsamt Schlussbericht 2012 Seite 58
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Auswirkungen der Leistungsgewährung auf die Kosten der Unterkunft
Ein weiterer Prüfungsschwerpunkt waren die Auswirkungen der Leistungsgewährung auf
die Kosten der Unterkunft.
Hierbei haben wir uns als Stichprobe auf die 40 Fälle beschränkt, die von der Internen Revision
SGB II (Revisionsstützpunkt Hessen) 2012 geprüft wurden. Dadurch war gewährleistet,
dass die grundlegenden Voraussetzungen für die Hilfegewährung an sich und die
Zahlung der anderen Leistungskomponenten von Bundesseite intensiv geprüft waren, so
dass unser Hauptaugenmerk auf die Kosten der Unterkunft beschränkt werden konnte.
In den 40 geprüften Fällen ergaben sich bei den vom Landkreis zu tragenden Kosten der
Unterkunft keine Beanstandungen.
Abrechnung der Kosten der Unterkunft
Das Jobcenter erfasst im jeweiligen Fall die Kosten der Unterkunft in ihrem EDV-
Programm. Auf dieser Basis werden vom BA Service Haus in Nürnberg im Internet tägliche
Listen über die Gesamtsummen der verausgabten Kosten der Unterkunft zur Verfügung
gestellt und beim Landkreis abgebucht. Diese Kosten sind mit rd. 8,769 Mio. € in den
o.e. Sonstigen ordentlichen Aufwendungen enthalten.
Der Bund beteiligt sich nach § 46 Abs. 5 und 6 SGB II zweckgebunden mit 39,8% an den
Leistungen für Unterkunft und Heizung. Diese Erstattungen in Höhe von rd. 3,528 Mio. €
sind in den o.e. Erträgen enthalten.
Eine Überprüfung dieses Verfahrens ist praktisch kaum möglich. Wir haben uns daher
lediglich in Stichproben von der Übereinstimmung mit den Fällen und der rechnerischen
Richtigkeit überzeugt. Abweichungen wurden keine festgestellt.
4.4.4 Abrechnung Gesamtverwaltungskosten zwischen Landkreis und Jobcenter
Die Aufgaben der Grundsicherung für Arbeitssuchende SGB II werden ab 01.01.2011 im
Jobcenter erfüllt. Der Landkreis trägt zunächst die Personalaufwendungen und die Kosten
der Sach- und Dienstleistungen des landkreiseigenen Personals im Jobcenter. Die Erstattung
erfolgt ab 2012 im Rahmen der Abrechnung der Gesamtverwaltungskosten nach der
Verwaltungskostenfeststellungsverordnung (VKFV). Diese Verordnung regelt die verschiedenen
Erstattungstatbestände, die teilweise pauschal, teilweise spitz abrechenbar sind.
Die dem Landkreis zustehenden Erstattungsbeträge wurden von verschiedenen Mitarbeitern
im FB 1 in einer gemeinsam erarbeiteten Excelliste zusammengestellt und abgerechnet.
Das Abrechnungsvolumen betrug knapp 2 Mio. €. Angesichts der äußerst komplexen
Abrechnungszusammenhänge war die erste Abrechnung nach der VKFV nahezu vollständig.
Lediglich in wenigen Teilbereichen in einer Größenordnung von rd. 10.000 € bestand
noch Abrechnungsbedarf, der ab 2013 berücksichtigt werden soll.

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4.5 Teilhaushalt 9: Verkehrsflächen und –anlagen, ÖPNV
4.5.1 Fähre und Neckarbrücke Zwingenberg
Die Neckarquerung in Zwingenberg war bis einschließlich Mai 2011 durch eine Fähre sichergestellt.
Mit der Fertigstellung und Freigabe der Brücke im Juni 2011 besteht nun eine
feste Verkehrsverbindung. In der Vereinbarung zwischen dem Neckar-Odenwald-Kreis
und der Gemeinde Zwingenberg vom 02.12.2004/17.01.2005 wurde detailliert geregelt,
dass sich der Landkreis am Defizit der Neckarfähre und ersatzweise auch an den Kosten
des Betrieb und Unterhaltung der Neckarbrücke finanziell mit zwei Drittel, max. 22.000 €
jährlich, beteiligt. Diese Vereinbarung war zuvor Gegenstand der Beratungen im Ausschuss
für Wirtschaft, Umwelt und Verkehr am 08.11.2004 (TOP 4 NÖ) und im Kreistag
am 22.11.2004 (TOP 6).
Die bei der Prüfung der Kostenbeteiligung für die Neckarbrücke festgestellten Überzahlungen
für die Jahre 2005 und 2006 in Höhe von knapp 1.300 € sollten bei der nächsten
Abrechnung verrechnet werden.
4.5.2 Schadstellen- und Deckenprogramm bei Bundes-, Landes- und Kreisstraßen
Die Ausschreibung des Schadstellenprogramms Bund/Land ist getrennt von der des Deckenprogramms
Landkreis als jeweils eine Gesamtausschreibung erfolgt:
Schadstellenprogramm Submission 13.07.2011 569.493,41 €
Deckenprogramm Submission 11.08.2011 348.644,43 €
Die formalen Abläufe der Vergabe sowie die Angebotsprüfung wurden durch den FD Straßen
gewissenhaft vorgenommen.
Die Prüfung des Rechnungsprüfungsamtes hat sich auf vergleichende Aspekte zwischen
beiden Programmen sowie auf die Abweichungen zwischen Submissionsergebnis und
Schlussrechnungen beim Deckenprogramm (27.325,64 €) konzentriert. Die Mehrkosten
konnten vom FD Straßen begründet werden.

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4.5.3 Abrechnung und Prüfung Gemeinschaftsaufwand Kreisstraßen
Die Abrechnung des geprüften Gemeinschaftsaufwandes 2012 stellt sich wie folgt dar:
lt. richtiger Abrechnung Gesamt Anteil Bund Anteil Land Anteil NOK
Personalausgaben 3.051.189,28
Sachausgaben incl. Winterdienst 1.315.724,04
Anlagevermögen

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4.6 Prüfungen im Personalbereich
Die Prüfungen im Personalbereich betrafen die Gewährung und Berechnung der Vollstreckungsvergütung,
die nach den bundes- bzw. landesrechtlichen Vorschriften den
kreiseigenen „Vollstreckungsbeamten“ als erfolgsabhängiger Vergütungsbestandteil zustehen.
Die Berechnung als solche war bis auf geringfügige Differenzen nachvollziehbar.
Hingewiesen wurde aber auf das ab 2008 geänderte Tarifrecht, nach der auch an nichtbeamtete
„Vollstreckungsbeamte“ wieder dieser erfolgsabhängige Vergütungsbestandteil
gezahlt werden kann.
Weitere Prüfungsaktivitäten betrafen die Auswertung des Personalabrechnungssystems
DVV-Personal nach den gezahlten Sekundär- und Primärlohnarten 2010 und 2011 (besondere
Entgeltbestandteile wie unständige Bezügebestandteile, Zulagen, Sonderzahlungen
etc.) und deren sachliche Berechtigung und rechnerischen Richtigkeit. Die personellen
Angelegenheiten der Kreisbediensteten sind in diesem Bereich mit der erforderlichen
Fachkenntnis bearbeitet worden. Die Lohnzulagen und Besitzstände wurden richtig berechnet
und festgesetzt. Prüfungsbeanstandungen in Einzelfällen wurden während der
Prüfung erledigt.
4.7 Betätigungsprüfung
Nach § 112 Abs. 2 der Gemeindeordnung hat der Kreistag des Neckar-Odenwald-Kreises
mit Beschluss vom 02.09.1977 dem Rechnungsprüfungsamt die Prüfung der Betätigung
des Landkreises als Gesellschafter in Unternehmen mit eigener Rechtspersönlichkeit übertragen.
Bei der Betätigungsprüfung handelt es sich um eine formelle Prüfung, ob der Landkreis
bei seiner wirtschaftlichen Betätigung die Vorschriften der Gemeindeordnung zur
wirtschaftlichen Betätigung beachtet hat.
Einige wesentliche Themen der Betätigungsprüfung sind zum Beispiel:
Zulässigkeitsvoraussetzungen für die Gründung von Unternehmen oder die Beteiligung
an solchen,
Mittelbare Beteiligungen der Unternehmen an anderen Unternehmen,
Sicherstellung des angemessenen Landkreiseinflusses auf das Unternehmen,
Wirksame Vertretung der Landkreisinteressen, Beachtung der Weisungen des Kreistages,
Einhaltung der Zuständigkeiten von Gesellschafterversammlung und Aufsichtsrat,
Ordnungsmäßigkeit der Geschäftsführung,
Finanzielle Berührungspunkte zwischen Unternehmen und Landkreis,
Steuerung und Überwachung der Unternehmen, wirtschaftliche Situation der Unternehmen,
Prüfung der Unternehmen, Offenlegung der Jahresabschlüsse und Beteiligungsbericht.

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Rechnungsprüfungsamt Schlussbericht 2012 Seite 62
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Neben der rein handelsrechtlichen Jahresabschlussprüfung durch den Wirtschaftsprüfer
erfolgen bei allen GmbH’s, an denen der Landkreis beteiligt ist, keine weitergehenden
sachlichen Prüfungen.
Im Neckar-Odenwald-Kreis betraf die Betätigungsprüfung 2011
o die Abfallwirtschaftsgesellschaft (AWN) mit ihren aktuell noch 8 Beteiligungen,
o die Dienstleistungsgesellschaft (DIGENO),
o die Wirtschaftsförderungsgesellschaft (WiNO) mit der Beteiligung an der EAN (bis
31.12.2011),
o die Energieagentur Neckar-Odenwald (EAN),
o die Neckar-Odenwald-Kliniken gGmbH mit ihren aktuell 2 Beteiligungen sowie
o die Bioenergie-Region Hohenlohe-Odenwald-Tauber (HOT).
Die aktuellen Beteiligungsstrukturen und Kenzahlen sind in dem neu strukturierten Beteiligungsbericht
der Verwaltung ausführlich dargestellt, der zuletzt in der Kreistagssitzung am
17.09.2012 vorgestellt wurde.
Daneben bestehen an der Heilbronner-Hohenloher-Haller-Nahverkehr GmbH sowie bei
verschiedenen anderen Unternehmen und Banken Minderheitsbeteiligungen von unter
10%. Bei diesen Unternehmen findet aufgrund der betragsmäßig geringen Geschäftsanteile
keine tiefer greifende Betätigungsprüfung statt, weil es sich um keine wirtschaftlich bedeutsamen
Vorgänge im Sinne des § 34 Abs. 2 Nr. 8 der Landkreisordnung handelt.
Das Fazit einer Betätigungsprüfung kann naturgemäß erst gezogen werden, wenn der Jahresabschluss
des Unternehmens aufgestellt, vom Wirtschaftsprüfer geprüft und durch den
Prüfungsbericht erläutert worden ist. Aufgrund der hierfür erforderlichen Zeitvorgaben
kann in diesem Schlussbericht nur über die Betätigungsprüfung 2011 berichtet werden,
wobei allerdings die aktuelle Weiterentwicklung berücksichtigt wurde, soweit diese dem
Rechnungsprüfungsamt bekannt ist.
Veränderungen auf Seiten der Rechnungsprüfung (z.B. veränderte Anforderungen in
qualitativer und quantitativer Hinsicht durch das NKHR) haben dazu geführt, dass bei
der Betätigungsprüfung die rein formellen Anforderungen ggf. unberücksichtigt bleiben.
Diese können und sollten durch die Geschäftsführungen sichergestellt und durch
die Beteiligungsverwaltung überwacht werden. Wesentlicher Inhalt der Betätigungsprüfungen
sind nur noch Grundsatzfragen (z.B. Kreistagszuständigkeit, finanzielle Verflechtungen).
In diesem Sinne haben wir darauf hingewiesen, dass eine vollständige
Übernahme einer bisherigen mittelbaren Minderheitsbeteiligung (BEO) eine Angelegenheit
darstellt, für die die Gesellschafterversammlung zuständig ist und einem Weisungsbeschluss
des Kreistages unterliegt. Weitere Hinweise betrafen die zeitliche Abfolge
der Behandlung des Jahresabschlusses im Aufsichtsrat der EAN.

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Rechnungsprüfungsamt Schlussbericht 2012 Seite 63
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4.7.1 Wirtschaftlichkeit der Beteiligungsunternehmen
Der Landkreis hat ein Unternehmen in einer Rechtsform des privaten Rechts, an dem er mit
mehr als 50 vom Hundert beteiligt ist, so zu steuern und zu überwachen, dass der öffentliche
Zweck nachhaltig erfüllt und das Unternehmen wirtschaftlich geführt wird (§ 103 Abs.
3 GemO). Nach § 105 GemO hat der Landkreis in einem Beteiligungsbericht u.a. die wirtschaftliche
Lage der Beteiligungsunternehmen darzustellen. Dem wird durch den Abdruck
der jeweiligen aktuellen Bilanz und G&V sowie der Nennung von Kennzahlen Rechnung
getragen.
Komprimiert für die Beteiligungsunternehmen AWN, DIGENO, WiNO, EAN und HOT
stellen sich die Jahresabschlussergebnisse 2012 wie folgt dar:
Jahr Unternehmen Ergebnis kumuliert
2012 AWN 221.546,29 4.572.585,27
2012 DIGENO -20.785,69 1.406.226,03
2011 WiNO in Liquidation 16.940,10 657,43
2012 EAN -8.326,43 13.439,71
2012 HOT 1.572,63 6.730,39
2012 Jahresüberschuss 210.946,90 5.999.638,83
Die bisherigen Ergebnisse sprechen unter Berücksichtigung besonderer Faktoren wie z.B.
die Zuschussabhängigkeit bei der WiNO, EAN und HOT für eine wirtschaftliche Führung.
Wesentlich schlechter stellen sich die Neckar-Odenwald-Kliniken gGmbH dar, die seit
ihrer Gründung von 2006 bis 2011 rd. 20,5 Mio. € Verlustausgleich erfordert haben.
Nachweislich der Information über den Haushalt 2013 in der Sitzung des Ausschusses für
Verwaltung und Finanzen am 08.07.2013 soll der Jahresfehlbetrag 2012 bei rd. 5 Mio. €
liegen.
In 10 Jahren zuvor lag der vergleichbare Verlustausgleich lediglich bei rd. 3 Mio. €. Nach
den Gesamtumständen stellt sich die Frage, ob der Landkreis seine aus Art. 28 Abs. 2 Satz
1 GG abzuleitenden gemeinwohlorientierten Handlungsspielräume angesichts offensichtlich
fehlender Kontroll- und Steuerungsinstrumente zusehends verliert.

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Rechnungsprüfungsamt Schlussbericht 2012 Seite 64
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5. Feststellungsbeschluss
Die Jahresabschluss ist nach § 110 der Gemeindeordnung daraufhin zu prüfen, ob
1. bei den Erträgen, Aufwendungen, Einzahlungen und Auszahlungen sowie bei der Vermögens-
und Schuldenverwaltung nach dem Gesetz und den bestehenden Vorschriften
verfahren worden ist,
2. die einzelnen Rechnungsbeträge sachlich und rechnerisch in vorschriftsmäßiger Weise
begründet und belegt sind,
3. der Haushaltsplan eingehalten worden ist und
4. das Vermögen sowie die Schulden und Rückstellungen richtig nachgewiesen worden
sind.
Der Jahresabschluss hat unter Beachtung der Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung
unter Berücksichtigung der besonderen gemeindehaushaltsrechtlichen Bestimmungen ein
den tatsächlichen Verhältnissen entsprechendes Bild der Vermögens- und Finanzlage des
Landkreises zu vermitteln.
Die bilanzierte Vermögens- und Finanzlage des Landkreises ist zu einen von den bei Rz.
3.2.4 (Konto 03910000 Stützmauern), Rz. 3.2.12 (Konto 11 Beteiligung Zweckverband
KIVBF), Rz. 3.2.16(Konto 15 PWB UVG-Leistungen), Rz. 3.2.30 (Konto 27993140
Schlüsselgeldkaution Asylbewerberunterkunft) und Rz. 3.2.31 (Konto 28 Rückstellung
UVG-Leistungen) erwähnten Prüfungsfeststellungen, zum anderen vom Ergebnis der
Prüfung der Eröffnungsbilanz und der Jahresabschlüsse 2010 und 2011 durch die GPA
tangiert.
Die Korrektur der GPA-Prüfung erfolgt abschließend im Jahresabschluss 2013.
Gleichwohl kann der Jahresabschluss 2012 in der vorgelegten Form vom Kreistag beschlossen
werden.
Mosbach, den 28. August 2013
Wulfrin Schatz
Leiter Rechnungsprüfungsamt