Arbeitgeberfinanzierte Pensionszusage - Infothek

Arbeitgeberfinanzierte Pensionszusage 


mit Rückdeckungsversicherung


Die arbeitgeberfinanzierte Pensionszusage: 

Stufe 1: Pensionszusage 

Stufe 2: Rückdeckungsversicherung 

LKFV-bAV - 201101 

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Vertriebschancen: 

Wie auch die anderen Durchführungswege in der betrieblichen Altersversorgung 

bietet die Pensionszusage in Verbindung mit einer korrespondierenden 

Rückdeckungsversicherung hervorragende Vertriebschancen: 

� Langfristige Kundenbindung in stornosicherem Geschäftsfeld 

� Hohe Versicherungssummen, v.a. im Bereich der GGF-Versorgung 

� Individuelle Absicherung aller Versorgungsrisiken durch umfangreiche und 

flexible Produktpalette der NLV 

� Gute Möglichkeiten für Anschlussgeschäft, z.B. bei Erhöhung der bestehenden 

Versorgung oder bei einer Ablösung der Pensionszusage durch 

Unterstützungskasse oder Pensionsfonds 

� Kompetente Unterstützung durch NÜRNBERGER Beratungs- und 

Betreuungsgesellschaft für betriebliche Altersversorgung und 

Personaldienstleistungen mbH 

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Pensionszusage 

Verbreitung der Durchführungswege: 

Bei den Unternehmen: 

� 11% Pensionszusage 

� 19% Pensionskasse/-fonds 

� 65% Direktversicherung 

� 54% Unterstützungskasse 

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Versorgungsberechtigte in den 

einzelnen Durchführungswegen: 

� 45% Pensionszusage 

� 19% Pensionskasse/-fonds 

� 25% Direktversicherung 

� 11% Unterstützungskasse 

Auszug aus Verbreitung der betrieblichen Altersversorgung, Abschlussbericht 

von Infratest Sozialforschung, Stand Oktober 2003 

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Prozentuale Aufteilung der Deckungsmittel in 

der bAV Ende 2008; Gesamt: 453,80 Mrd. EUR 

• Pensionszusage, rund 7,6 Mio. AN (54,01 %) 245,10 Mrd. EUR 

• Pensionskassen (23,58 %) 107,00 Mrd. EUR 

• Unterstützungskassen (8,17 %) 37,10 Mrd. EUR 

• Direktversicherungen (11,04 %) 50,10 Mrd. EUR 

• Pensionsfonds (3,20 %) 14,50 Mrd. EUR 

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Pensionszusage 

54,01% 

Direktversicherung 

11,04% 

Pensionskasse 

23,58% 

Pensionsfonds 

3,20% 

U-Kasse 8,17% 

Quelle: aba 

Quelle: aba 

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Definition: 

Eine Pensionsverpflichtung ist die Verpflichtung eines Unternehmens, seinen 

Arbeitnehmern und ihren Hinterbliebenen für das Alter und für den Fall des Todes 

oder der Invalidität aus betrieblichen Mitteln eine Versorgung zu gewähren. 

Entscheidendes Merkmal der Pensionsverpflichtung ist, dass das Unternehmen 

selbst Träger der Versorgung ist. Deshalb bezeichnet man die Pensionsverpflichtung 

auch als “Direktzusage” oder als “unmittelbare Versorgungszusage”. 

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Zustandekommen der Pensionszusage: 

� Regelung durch Tarifvertrag - Vereinbarung muss schriftlich zwischen den 

tariffähigen Parteien getroffen werden und gilt unmittelbar und zwingend für die 

betroffenen Mitglieder der Parteien. 

� Regelung durch Betriebsvereinbarung - Vereinbarung nur möglich, wenn für 

den Betrieb keine einschlägige tarifliche Regelung besteht. Sie gilt unmittelbar 

und zwingend für alle von der Betriebsvereinbarung betroffenen Arbeitnehmer 

des Betriebes. 

� Regelung durch Gesamtzusage - einseitig vom Arbeitgeber erlassene 

Versorgungsordnung. Sie bindet den Arbeitgeber sofern sie von ihm in 

geeigneter Weise bekannt gegeben wurde (z.B. Aushändigung im Rahmen einer 

Betriebsversammlung oder Aushang am „Schwarzen Brett“). 

� Regelung durch betriebliche Übung - Ruhegeldverpflichtung entsteht, wenn 

ein Arbeitgeber gleichbleibend Ruhegelder gewährt und hieraus der 

Arbeitnehmer nach Treu und Glauben schließen darf, der Arbeitgeber werde 

auch in Zukunft entsprechend verfahren. 

� Regelung durch Individualzusage - Ruhegeldverpflichtung entsteht, indem 

einzelnen oder mehreren Arbeitnehmern eine individuelle Versorgungszusage 

erteilt wird. Hierbei ist der arbeitsrechtliche Gleichbehandlungsgrundsatz zu 

beachten. 

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Vorteile für den Arbeitnehmer: 

� Individuelle Versorgungsmöglichkeiten 

(Alter, Tod, Invalidität) 

� Wahl zwischen Renten- und 

Kapitalleistungen 

� Sofortige finanzielle Absicherung 

� Besteuerung erst bei Rentenbezug - 

hohe Freibeträge 

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Lohnsteuerliche Behandlung beim Arbeitnehmer: 

� vor Eintritt des Versorgungsfalles: 

Keine Auswirkungen, da dem Arbeitnehmer noch keine Leistungen zufließen. 

� nach Eintritt des Versorgungsfalles: 

Die Versorgungsleistungen gehören beim Arbeitnehmer zu den Einkünften aus 

nichtselbständiger Arbeit (§ 19 Abs. 1 Nr. 2 EStG). Sie sind deshalb 

lohnsteuerpflichtig. 

Allerdings bleiben im Rahmen des Versorgungsfreibetrages 30,4% der 

Versorgungsbezüge, max. 2.280,-- € (+ max. 684,-- € Zuschlag) / 

Prozentsatz bis 2040 stetig auf 0% sinkend im Veranlagungszeitraum steuerfrei - 

gemäß § 19 Abs. 2, S. 1 EStG. 

Desweiteren kann der Arbeitnehmerpauschbetrag in Höhe von 102,-- € sowie die 

Vorsorgeaufwendungen (§ 10 EStG) in Anrechnung gebracht werden. 

Da es sich bei betrieblichen Pensionszahlungen i.d.R. um eine Vergütung für eine 

mehrjährige Tätigkeit handelt, kann bei einer Kapitalisierung der Rente der 

Abfindungsbetrag gem. § 34 Abs. 1 EStG ermäßigt besteuert werden. 

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Sozialversicherungsrechtliche Behandlung beim 

Arbeitnehmer: 

� vor Eintritt des Versorgungsfalles: 

Keine Auswirkungen, da beim Arbeitnehmer keine sozialversicherungspflichtigen 

Einkünfte vorliegen. 

� nach Eintritt des Versorgungsfalles: 

Versorgungsleistungen sind in der gesetzlichen Renten- und 

Arbeitslosenversicherung beitragsfrei. 

Ist der Rentner in der gesetzlichen Kranken- und Pflegeversicherung versichert, so 

besteht Beitragspflicht, wenn die beitragspflichtigen Versorgungsbezüge (V) 1/20 

der monatlichen Bezugsgröße übersteigen; z.B. in 2010: (V) > 127,50 € (Alte BL). 

Der Beitragssatz beträgt in diesem Fall 100% des allgemeinen Beitragssatzes der 

zuständigen Krankenkasse zzgl. dem vollen Beitrag zur Pflegeversicherung. 

Werden Rentenzusagen kapitalisiert oder werden Kapitalzusagen fällig, so wird ein 

monatlicher Zahlbetrag in Höhe von 1/120 der Kapitalleistung angenommen. Dieser 

wird längstens für 120 Monate mit Kranken- und Pflegeversicherungsbeiträgen 

belegt. 

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Vorteile für das Unternehmen: 

� Langfristige Steuerstundung durch 

Rückstellungen 

� Zusätzliche Liquidität in der 

Anwartschaftsphase 

� Steuerbegünstigter Aufbau einer 

Versorgung 

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Einschränkungen für das 

Unternehmen: 

� Bilanzielle Auswirkungen 

� PSV-pflichtig 

� Verwaltungsaufwendig - auch in der 

Rentenphase 

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Rückstellungen: 

� Was versteht man eigentlich unter Rückstellungen? 

� Warum müssen Rückstellungen gebildet werden? 

� Welche Voraussetzungen für die Bildung von Pensionsrückstellungen müssen 

gemäß § 6a EStG erfüllt werden? 

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Definition von Rückstellung: 

Rückstellungen sind Verbindlichkeiten, die der Art nach bekannt sind, nicht aber 

nach Höhe und Fälligkeit. 

Passivposten in der Bilanz: 

Die Bildung von Rückstellungen führt zu einer Erhöhung der Passiva. 

Buchungstechnischer Posten: 

Der buchhalterische Aufwand mindert den Gewinn des Unternehmens 

(Aufwand für Pensionsverpflichtungen an Rückstellungen für 

Pensionsverpflichtungen) 

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Warum müssen Rückstellungen gebildet werden? 

� Grundlage bildet § 249 HGB - Ausweis von Verbindlichkeiten 

� „Merkposten“ in Bilanz 

� Grundsatz der Bilanzwahrheit 

� Steuerrechtliche Gründe (Substanz würde dem Unternehmen entzogen werden) 

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Gliederung einer Bilanz - siehe nächste Seite 

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Pensionsrückstellungen - 

allgemeine Anforderungen 

� Steuerlich anerkanntes Arbeitsverhältnis 

� Klarheit der Versorgungsvereinbarung (Schriftform) 

� Keine Überversorgung 

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Pensionsrückstellungen - 

Anforderungen des § 6a EStG 

Voraussetzungen für die Bildung von Pensionsrückstellungen:: 

� Der Pensionsberechtigte muss einen Rechtsanspruch auf einmalige oder 

laufende Pensionsleistungen haben. 

� Keine steuerschädlichen Vorbehalte - z.B. Widerrufsvorbehalte 

� Die Pensionszusage muss schriftlich erteilt sein; die Pensionszusage muss 

eindeutige Angaben zu Art, Form, Voraussetzungen und Höhe der in Aussicht 

gestellten künftigen Leistungen enthalten. 

� Bildung einer Rückstellung für Anwartschaften erstmals im Jahr der 

Zusageerteilung - frühestens jedoch im Alter 27/28. 

Bildung der Erstrückstellung altersunabhängig bei AN-finanzierter VO 

� Für Versorgungszusagen ab dem 1.1.1987 besteht eine Bilanzierungspflicht 

(Unterlassene Rückstellungen dürfen erst bei Eintritt eines Versorgungsfalles 

nachgeholt werden!) 

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Rückstellungen - das Teilwertverfahren: 

Ziel des Teilwertverfahrens ist die Verteilung des voraussichtlichen Aufwands 

der Pensionsleistung auf die Zeit der aktiven Tätigkeit des 

versorgungsberechtigten Arbeitnehmers und die Verrechnung mit dem Ertrag der 

entsprechenden Arbeitsleistung. 

Für die Berechnung des Teilwerts schreibt § 6a Abs. 3 Satz 3 EStG die Anwendung 

der anerkannten Regeln der Versicherungsmathematik und einen 

Rechnungszinsfuß (Abzinsungsfaktor) von 6 % p.a. vor. 

Der versicherungsmathematischen Methode liegen Erhebungen über die 

Sterbe- und Invaliditätshäufigkeit zugrunde, die nach mathematischen Regeln 

ausgewertet werden. Der Rückgriff auf statistische Hilfsmittel ist erforderlich, weil die 

Höhe der Pensionsverpflichtung nicht exakt bestimmbar ist. Die Finanzverwaltung 

wendet hierbei die „RICHTTAFELN 2005 G“ der Heubeck-Richttafeln GmbH an. 

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Beispiel: 

1.000 € Alters- und BU-Rente mtl. mit 60% Witwenrente, Mann (Jahrgang 1971) 

13.149 

3.945 8.225 

14.968 

22.122 

45.838 

32.701 

29 34 40 45 51 56 62 67 

LKFV-bAV - 201101 


Steuervorteil (30 %) 

27.417 

49.892 

73.740 

109.004 

152.793 

EUR 

20


Beispiel: 


LKFV-bAV - 201101 



27.417 

8.225 

73.740 

22.122 

152.793 

45.838 

139.368 

41.810 

119.564 

35.869 

40 45 51 56 62 67 72 78 83 

EUR 

21


Beispiel: 


LKFV-bAV - 201101 



27.417 

8.225 

73.740 

22.122 

152.793 

45.838 

85.337 

26.268 

73.805 

22.142 

40 45 51 56 62 67 72 78 83 

EUR 

22


Beispiel: 


LKFV-bAV - 201101 



166.579 

49.973 

27.417 

8.225 

163.893 

49.168 

152.793 

45.838 

119.564 

35.869 

40 45 51 56 62 67 72 78 83 

EUR 

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1.000 € Alters- und BU-Rente mtl. mit 60% Witwenrente (Jahrgang 1971) 

160000 

140000 

120000 

100000 

80000 

60000 

40000 

20000 

0 

40 

42 

44 

Auffüllungsrisiko 

46 

48 

50 

52 

54 

56 

58 

60 

62 

Teilwert Witwenrentenbarwert 

Auflösungsrisiko 

64 

66 

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Finanzierbarkeit der Pensionszusage: 

Wirtschaftlich nicht erfüllbare Pensionszusagen werden von der Finanzverwaltung 

nicht akzeptiert. 

Bei Eintritt eines Versorgungsfalles (z.B. Invalidität oder Tod) ist der Barwert der zu 

zahlenden Renten zum nächsten Bilanzstichtag in der Bilanz auszuweisen und es 

besteht die Gefahr einer Überschuldung („Bilanzsprungrisiko“), sofern nicht ein 

entsprechender Ausgleich in der Bilanz hergestellt werden kann. 

Durch den Abschluss einer entsprechenden NÜRNBERGER 

Rückdeckungsversicherung ist stets gewährleistet, dass die 

Versorgungsverpflichtungen, die durch die Erteilung der Pensionszusage an den 

GGF entstanden sind, erfüllt werden können. 

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Die arbeitgeberfinanzierte Pensionszusage: 

Stufe 1: Pensionszusage 

Stufe 2: Rückdeckungsversicherung 

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NÜRNBERGER Rückdeckungsversicherung: 

Um sich von den betriebsfremden Risiken aus einer Pensionszusage zu befreien 

und im Versorgungsfall das notwendige Kapital zur Verfügung zu haben, empfehlen 

wir dem Arbeitgeber den Abschluss einer NÜRNBERGER 

Rückdeckungsversicherung. 

Versicherungsnehmer, Beitragszahler und Bezugsberechtigter der Versicherung ist 

der Arbeitgeber. Der Arbeitnehmer ist lediglich die versicherte Person. Er kann seine 

Ansprüche ausschließlich gegenüber seinem Arbeitgeber, nicht aber gegenüber der 

Versicherungsgesellschaft geltend machen. 

Pensionszusage und Rückdeckungsversicherung sind zwei getrennte Vorgänge, die 

auch getrennt zu bilanzieren sind (Saldierungsverbot)! 

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Startmaske BAVplus: 

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Software 

Informationen 

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Angebot Rückdeckungsversicherung (barwertorientiert): 

LKFV-bAV - 201101 

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LKFV-bAV - 201101 

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Beispiel (barwertorientiert): 

In 2011 40-jähriger Arbeitnehmer (Jahrgang 1971), Endalter 67, Ehefrau Alter 37 

Jahre, 1.000,-- € Alters- und BU-Rente mtl., mit 60 % Witwenrente 

Bei Berufsunfähigkeit 

jährliche Rente 

Bei Tod im 1. 

Versicherungsjahr (2011) 

Bei Beginn der 

Altersrente 

LKFV-bAV - 201101 

Die Verpflichtung Die Absicherung*) 

12.000,-- € 

113.438,-- € 

12.000,-- € 

113.443,-- € 

152.793,-- € 152.792,-- € 

*) NÜRNBERGER 

Rückdeckungsversicherung 

34


Die Steuer- und Liquiditätsrechnung: 

Aus der Pensionszusage: 

Gewinnminderung 

durch Rückstellungen: 152.793,-- € 

Liquiditätsgewinn 

durch Steuerersparnis 

(30%): 

LKFV-bAV - 201101 

45.838,-- € 

Liquiditätsgewinn gesamt: 58.971,-- € 

Aus der Rückdeckungsversicherung: 

Ablaufleistung: 152.792,-- € 

abzgl. gezahlte 

Beiträge: 134.031,-- € 

Gewinnerhöhung: 18.761,-- € 

Gezahlte Steuer (30%): 5.628,-- € 

Liquiditätsgewinn: 13.133,-- € 

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Angebot Rückdeckungsversicherung (rentenorientiert): 

LKFV-bAV - 201101 

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LKFV-bAV - 201101 

37



LKFV-bAV - 201101 

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LKFV-bAV - 201101 

39


Beispiel (rentenorientiert): 

In 2011 40-jähriger Arbeitnehmer, Endalter 65, Ehefrau Alter 37 Jahre 

1.000,-- € Alters- und BU-Rente mtl., mit 60 % Witwenrente 

Bei Berufsunfähigkeit 


Bei Tod - 

jährliche Witwenrente 

Bei Beginn der Altersrente, 


LKFV-bAV - 201101 

Die Verpflichtung Die Absicherung*) 

12.000,-- € 

7.200,-- € 

12.000,-- € 

12.000,-- € 12.000,-- € 

*) NÜRNBERGER 

Rückdeckungsversicherung 

7.200,-- € 

40


Die Steuer- und Liquiditätsrechnung (rentenorientiert): 

Aus der Pensionszusage: 

Gewinnminderung 

durch Rückstellungen: 152.793,-- € 

Liquiditätsgewinn 

durch Steuerersparnis 

(30%): 

LKFV-bAV - 201101 

45.838,-- € 

Liquiditätsgewinn gesamt: 73.908,-- € 

Aus der Rückdeckungsversicherung: 

Aktivwert: 277.134,-- € 

abzgl. gezahlte 

Beiträge: 237.034,-- € 

Gewinnerhöhung: 40.100,-- € 

Gezahlte Steuer (30%): 12.030,-- € 

Liquiditätsgewinn: 28.070,-- € 

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Bilanzielle Auswirkungen beim Arbeitgeber: 

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vor Eintritt des 

Versorgungsfalles 

nach Eintritt des 

Versorgungsfalles 

Gewinnminderung Gewinnerhöhung 

- Rückstellungen 

- Beiträge zur Rückdeckungsversicherung 

- Zuwachs des 

Versicherungswertes 

- Bezahlte Renten - Auflösung der 


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Argumente für den Abschluss 

einer Rückdeckungsversicherung: 

� Planmäßiger Vermögensaufbau 

� Höhere Kreditwürdigkeit 

� Erleichterter Firmenverkauf 

� Erleichterte Übertragung der Pensionsverpflichtung 

� Keine betriebsfremden Risiken 

� Kein Auffüllungsrisiko 

� Kein Auflösungsrisiko 

� Insolvenzschutz durch Verpfändung 

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Praxistip: Abwicklung (PC-Angebotsprogramme 

der NÜRNBERGER Beratungstechnologie) 

Im Rahmen eines Rückdeckungsversicherungsabschlusses: 

� LV-Antrag: VN+Bezugsrecht = Arbeitgeber, VP = Arbeitnehmer 

� wichtig bei beherrschenden GGF: Verpfändungsvereinbarung 

NÜRNBERGER Service: 

� Musterzusage 

� Verpfändungsvereinbarung 

� Muster Gesellschafterbeschluss 

� Vers.math. Gutachten 

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Musterverträge - Fachinformationen 

Musterverträge sowie nützliche Informationen zu den Themen „Pensionszusage“, 

„GGF-Versorgung“, „Pensionszusage durch Entgeltumwandlung“ sowie 

„Finanzierungslücken bei Pensionszusagen“ sind in der Software der 

Beratungstechnologie hinterlegt! 

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Verkaufsunterstützung 

Angebotssoftware 

Fachinformationen (BA520 – PZ AG) / (BA521 PZ EU) / (BA820 GGF) 

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Impressum 

Herausgeber 

NÜRNBERGER 

Lebensversicherung AG 

Ostendstraße 100 

90334 Nürnberg 

Internet: www.nürnberger.de 

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© Copyright 

Dieses Werk ist urheberrechtlich geschützt. Die dadurch begründeten Rechte, insbesondere 

die der Übersetzung, des Nachdrucks, des Vortrags, der Entnahme von 

Abbildungen und Tabellen, der Funksendung, der Mikroverfilmung oder der Vervielfältigung 

auf anderen Wegen und der Speicherung in Datenverarbeitungsanlagen, 

bleiben, auch bei nur auszugsweiser Verwertung, vorbehalten. Eine Vervielfältigung 

dieses Werkes oder von Teilen dieses Werkes ist auch im Einzelfall nur 

in den Grenzen der gesetzlichen Bestimmungen des Urheberrechtsgesetzes der 

Bundesrepublik Deutschland vom 9. September 1965 in der jeweils gültigen Fassung 

zulässig. Zuwiderhandlungen können den Strafbestimmungen des Urheberrechtsgesetzes 

unterliegen. 

Haftungsausschluss 

Die Informationen in diesem Foliensatz wurden aus Daten erarbeitet, von deren 

Richtigkeit ausgegangen wurde; wir übernehmen jedoch weder Haftung noch irgendeine 

Garantie. Die in diesem Foliensatz gemachten Aussagen können ohne 

Vorankündigung geändert werden. 

- nur zur internen Verwendung – keine Weitergabe an Dritte! 

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