Folien zur KLR - Dipl.-Kfm. Marcus Ermers

Grundzüge der Kostenund 

Leistungsrechnung 

StB Dipl.-Kfm. Marcus Ermers 

Inhaltsverzeichnis 

• Überblick/Aufgaben/Definitionen in der KLR 

• Teilbereiche/Aufbau der KLR 

- Kostenarten 

- Kostenstellen 

- Kostenträger 

• Kostenrechnungsverfahren (IST, Normal, 

Plan, Vollkosten, Teilkosten) 

• Betriebsabrechnungsbogen (BAB) 

• Kalkulation 

• DB-Rechnung 

1

Rechnungswesen 

• Finanzbuchhaltung, 

• Kosten- und Leistungsrechnung, 

• Statistik und 

• Planungsrechnung. 

Aufgaben KLR 

• Dokumentation 

• Ermittlung des Betriebsergebnisses 

(= operatives Ergebnis) 

• Ermittlung der Selbstkosten –> 

Preiskalkulation 

• Kurzfristige Erfolgsrechnung 

• Bewertung von unfertigen und fertigen 

Erzeugnissen beim Jahresabschluss 

• Kontrolle der Wirtschaftlichkeit 

2

Aufbau KLR 

• Kostenartenrechnung 

Erfassung und Gliederung der Kosten, 

Aufspaltung der Kosten in Einzelkosten und 

Gemeinkosten. 


• Kostenstellenrechnung 

Verrechnung der Gemeinkosten auf die Orte 

ihres Entstehens (Kostenstellen), 

Überwachung der Kostenstellen. 

3


• Kostenträgerrechnung 

als… 

- Kostenträgerstückrechnung = (Kalkulation) 

- Kostenträgerzeitrechnung 

= (Betriebsergebnisrechnung) 

Ablaufdiagramm KLR 

Input Kosten- und Leistungsrechnung Output 

Kalkulatorische 

Kosten 

Grundkosten 

(aus der 

Geschäftsbuchführung) 

Kostenartenrechnung 

(Erfassung 

der 

Kosten) 

Kostenstellenrechnung 

(Verteilung 

der 

Kosten) 

Kostenträgerrechnung 

Kostenträgerstückrechnung 

(Kalkulation) 

Kostenträger- 

zeitrechnung 

Stückkosten 

der 

erzeugten 

Güter 

Erfolg 

der 

Periode 

4

Zeitbezogene KLR-Systeme 

• Istkostenrechnung 

In der Istkostenrechnung werden die 

tatsächlich angefallenen Kosten erfasst und 

den einzelnen Kostenstellen und 

Kostenträgern zugewiesen 

• Normalkostenrechnung 

In der Normalkostenrechnung werden die 

Kosten mit den Durchschnittswerten erfasst. 

• Plankostenrechnung 

Die Plankostenrechnung ist zukunftsorientiert. 

Grundlegende Definitionen: 

• Auszahlung: Abfluß liquider Mittel 

• Ausgabe: Mehrung VB (oder 

Minderung Ford.) 

• Aufwand: Ausgaben für Verzehr 

von Gütern + Dienstleistungen 

• Kosten: bewertete, periodisierte 

Güter- und Leistungsverrechnung 

zur Leistungserstellung 

5

Grundlegende Definitionen: 

• Einzahlung: Zufluß liquider Mittel 

• Einnahme: Mehrung Forderungen 

(oder Minderung VB.) 

• Erträge: Wertezuwachs in einer 

Periode 

• Leistungen: Leistungen sind das 

Ergebnis der betrieblichen 

Leistungserstellung und -verwertung 

Beispiele 

• Kauf einer Maschine für 10.000 EUR + 

USt. auf Rg. (Ausgabe) 

• Kauf eines Faxgerätes gegen 

Barzahlung für 399 EUR incl. Ust 

(Auszahlung + evtl. Aufwand) 

• Kauf eines Bürolochers für 30 € bar 

(Auszahlung, Aufwand, Kosten ) 

• Kauf von Bleistiften für's Büro mit 

Kreditkarte. (Ausgabe, Aufwand, 

Kosten) 

6

Beispiele 

• Die Sekretärin verbraucht an einem Tag 

1.580 Blatt Kopierpapier. Keiner der Fälle: 

wurde schon beim Kauf als Auszahlung, 

Aufwand und Kosten verbucht! 

• Buchung der Bruttolöhne für alle Arbeiter 

(Ausgabe, Aufwand, Kosten) 

• Überweisung der bereits gebuchten 

Lohnsteuer an das FA Auszahlung (wenn 

Bankkonto ein Guthaben aufweist), 

Ausgabe (wenn dies nicht der Fall ist) 

Beispiele 

• Buchung des SV-Beitrag Arbeitgeber 

(sog. „Arbeitgeber-Hälfte“). 

Ausgabe, Aufwand, Kosten. 

• Zahlung des zuvor gebuchten SV- 

Gesamtbeitrages an die zuständigen 

Krankenkassen. Auszahlung (wenn 

Bankkonto ein Guthaben aufweist), 

Ausgabe (wenn dies nicht der Fall ist) 

• Kauf von Rohstoffen auf Ziel für 1.000 

EUR + USt. (Ausgabe) 

7

Beispiele 

• Entnahme von Rohstoffen durch 

Materialentnahmescheine (Aufwand, Kosten) 

• Die Inventur stellt einen Minderbestand im 

Warenverkaufslager von 78.563,60 € fest, der 

durch Entnahme verkaufter Produkte 

entstanden ist. (Aufwand, Kosten.) 

• Ein Diebstahl wird im Fertigproduktlager 

entdeckt. (Aufwand) 

• Diebstahlquote für neues Geschäftsjahr wird 

auf 2,5% geschätzt. Kosten 

Beispiele 

• Die Insolvenzquote eines Kunden beläuft sich 

auf 10% (Aufwand) 

• Es wird geschätzt, daß im kommenden Jahr 

4,5% aller Forderungen von Kunden nicht 

gezahlt werden. (Kosten) 

• Die Bank bucht Darlehenszinsen von unserem 

Bankkonto ab (Aufwand, Auszahlung) 

• Die Bilanzsumme eines Unternehmens beträgt 

1,86 Millionen €. Kosten (kalk. Zinskosten!) 

• Buchung einer Sonder-AfA, die steuerlich 

zulässig ist, aber betragsmäßig über der 

normalen AfA liegt 

8

Beispiele 

• Der Komplementär (d.h., Vollhafter) einer 

Kommanditgesellschaft (KG) entnimmt 

weniger Geld, wie er als angestellter Manager 

bekäme. (Kosten) 

• Buchung einer Sonder-AfA, die steuerlich 

zulässig ist, aber betragsmäßig über der 

normalen AfA liegt. (Aufwand) 

• Lineare Abschreibung auf den geschätzten 

Wiederbeschaffungswert einer maschinellen 

Anlage. (Kosten) 

Ergebnistabelle 


Rechnungskreis I 

Rechnungskreis II 

Kosten- und Leistungsrechnung 

Finanzbuchhaltung 

Erträge 

- Aufwendungen 

Abgrenzungsbereich 

Neutrale Erträge 

- Neutrale Aufwendungen 

Leistungen 

- Kosten 

Betriebsergebnisrechnung 

GESAMT- 

ERGEBNIS 

= NEUTRALES 

ERGEBNIS 

+ BETRIEBS- 

ERGEBNIS 

9


Konto Kontobezeichnung Saldo 

5000 Umsatzerlöse für eigene Erzeugnisse 700.000 € 

5202 Bestandserhöhung fertige Erzeugnisse 36.000 € 

5400 Mieterträge 8.000 € 

5410 Erlöse aus Anlagenabgängen 16.000 € 

6000 Aufwendungen für Rohstoffe 179.000 € 

6020 Aufwendungen für Hilfsstoffe 24.000 € 

6200 Löhne 280.000 € 

6300 Gehälter 65.000 € 

6400 Soziale Abgaben 58.000 € 

6700 Aufwendungen für Miete 9.000 € 

6979 Anlagenabgänge 10.000 € 

7460 Verluste aus Wertpapierverkäufen 5.000 € 




GuV 

Konto Aufwand Ertrag 



neutraler 

Aufwand 



neutraler 

Ertrag 

Kosten 


Leistungen 

5000 700.000 € 700.000 € 

5202 36.000 € 36.000 € 

5400 8.000 € 8.000 € 

5410 16.000 € 16.000 € 

6000 179.000 € 179.000 € 

6020 24.000 € 24.000 € 

6200 280.000 € 280.000 € 

6300 65.000 € 65.000 € 

6400 58.000 € 58.000 € 

6700 9.000 € 9.000 € 

6979 10.000 € 10.000 € 

7460 5.000 € 5.000 € 

Summen: 630.000 € 760.000 € 15.000 € 24.000 € 615.000 € 736.000 € 

Salden: 130.000 € 9.000 € 121.000 € 

760.000 € 760.000 € 24.000 € 24.000 € 736.000 € 736.000 € 

Abstimmung: 130.000 € = 9.000 € + 121.000 € 

Gesamtergebnis 

Neutrales 

Ergebnis 

Betriebsergebnis 

10

Kalkulatorische Kosten (= 

wegfallender Aufwand) 

• Anderskosten: Aufwand in der 

Finanzbuchhaltung, der der Höhe nach 

ungeeignet ist für die KLR; es wird daher in 

der KLR ein anderer Wert angesetzt 

• Zusatzkosten: Leistungsbedingter 

Werteverzehr, bei dem aufgrund fehlender 

Ausgaben (= Auszahlung oder Zunahme 

von Verbindlichkeiten) in der 

Finanzbuchhaltung kein Aufwand entsteht. 

Der Werteverzehr wird in der KLR zusätzlich 

berücksichtigt 

Kalkulatorische Kosten 

• Wagniskosten = Anderskosten 

• Abschreibungen = Anderskosten 

• Mieten = Anderskosten/Zusatzk. 

• Zinsen = Anderskosten/Zusatzk. 

• Unternehmerlohn = Zusatzkosten 

11


Konto Kontobezeichnung Saldo 

5000 Umsatzerlöse für eigene Erzeugnisse 950.000 € 

5202 Bestandsminderung fertige Erzeugnisse 24.000 € 

5300 Andere aktivierte Eigenleistungen 35.000 € 

5480 Erträge aus der Herabsetzung von 

Rückstellungen 

6.000 € 

5710 Zinserträge 7.000 € 

6000 Aufwendungen für Rohstoffe 320.000 € 

6080 Aufwendungen für Waren 54.000 € 

6200 Löhne 310.000 € 

6300 Gehälter 70.000 € 

6400 Soziale Abgaben 65.000 € 

6520 Abschreibung auf Sachanlagen 15.000 € 

6800 Büromaterial 2.000 € 

6930 Schadensfälle 9.000 € 

7400 Abschreibungen auf Finanzanlagen 5.000 € 

7510 Zinsaufwendungen 8.000 € 

Konto 



Aufwendungen 

GuV 


Erträge 





unternehmensbezogene 

Abgrenzungen 


neutrale 

Erträge 

kostenrechnerische 

Korrekturen 

neutrale 

Aufwendungen 

betriebliche 

Aufwendungen 

verrechnete 

Kosten 

Kosten 

Leistungen 

5000 950.000 € 950.000 € 

5202 24.000 € 24.000 € 

5300 35.000 € 35.000 € 

5480 6.000 € 6.000 € 

5710 7.000 € 7.000 € 

6000 320.000 € 320.000 € 

6080 54.000 € 54.000 € 

6200 310.000 € 18.000 € 292.000 € 

6300 70.000 € 70.000 € 

6400 65.000 € 65.000 € 

6520 15.000 € 15.000 € 12.000 € 12.000 € 

6800 2.000 € 2.000 € 

6930 9.000 € 9.000 € 13.000 € 13.000 € 

7400 5.000 € 5.000 € 

7510 8.000 € 8.000 € 14.000 € 14.000 € 

kalk. Miete 6.000 € 6.000 € 

kalk. Unternehmerlohn 15.000 € 15.000 € 

Summen 882.000 € 998.000 € 23.000 € 13.000 € 32.000 € 60.000 € 887.000 € 985.000 € 

Salden 116.000 € 10.000 € 28.000 € 98.000 € 

998.000 € 998.000 € 23.000 € 23.000 € 60.000 € 60.000 € 985.000 € 985.000 € 

12

Übersicht 

Übersicht 

13

Gliederung der Kostenarten 

Kosten 

Kapazitätsgrenze 

Kf = Fixkosten 

Ausbringung 

(Menge/Periode) 


Kosten 

Ksf = 

sprungfixe 

Kosten 

Ausbringung 


14


Kosten 

Kvpr = variable Kosten 

- progressiv 

Kvd = variable Kosten 

- degressiv 

Kvp = variable Kosten 

- proportional 

Kvr = variable Kosten 

- regressiv 

Ausbringung 


Einteilung der Kosten nach 

Betriebsfunktion 

• Beschaffungskosten (z. B. Bezugspreis von Rohstoffen, 

Kosten der Rechnungsprüfung) 

• Lagerhaltungskosten (z. B. Miete bzw. AfA für 

Lagerhalle, Personalkosten der Lagermeisterei) 

• Fertigungskosten (z. B. Fertigungslöhne, 

Fertigungsgemeinkosten, Sondereinzelkosten der 

Fertigung) 

• Verwaltungskosten (z. B. Gehälter des 

Verwaltungspersonals, Büromaterial, Gebühren) 

• Vertriebskosten (z. B. Vertreterprovisionen, 

Verpackungskosten, Frachtkosten, Werbekosten) 

15

Einteilung der Kosten nach 

Zurechenbarkeit 

• Einzelkosten lassen sich direkt, also 

verursachungsgerecht, einem Kostenträger 

(= betriebliche Leistungseinheit) zurechnen 

• Sondereinzelkosten treten in den Bereichen 

Fertigung und Vertrieb auf => 

auftragsbezogen. 

• Gemeinkosten werden indirekt über in der 

Kostenstellenrechnung (BAB) zu ermittelnde 

Verteilungsschlüssel den Kostenträgern 

zugerechnet. 

Einteilung der Kosten in fix und 

variabel 

• Variable Kosten hängen vom jeweiligen 

Beschäftigungsgrad eines Unternehmens 

ab und verändern sich (z.B. 

Materialeinzelkosten, Akkordlöhne) 

• Fixe Kosten treten - unabhängig von der 

Beschäftigung - konstant in gleicher Höhe 

auf (z.B. Gehälter, Versicherungen, Mieten) 

• Mischkosten setzen sich sowohl aus 

variablen wie auch fixen Kostenbestandteilen 

zusammen (z.B. Strom, AfA) 

16

Vollkosten/Teilkosten 

• In den Vollkosten sind variable und fixe 

Kostenbestandteile enthalten. 

• Bei den Teilkosten werden lediglich die 

direkt zuordenbaren Einzelkosten der 

Kostenträger berücksichtigt, sie enthalten 

demnach nur variable Kosten 

Erfassung der wichtigsten Kostenarten 

• Werkstoffkosten 

• Rohstoffe = sind die Stoffe, die als 

Hauptbestandteil unmittelbar in das Produkt 

eingehen. 

• Hilfsstoffe = gehen zwar auch in das Produkt 

direkt ein, sind aber gegenüber den Rohstoffen 

mengen- und wertmäßig von untergeordneter 

Bedeutung, so daß oft eine genaue, 

stückbezogene Erfassung dieser Kosten nicht 

erfolgt. 

• Betriebsstoffe = sind zur Durchführung des 

Produktionsprozesses unbedingt nötig und werden 

bei der Produktion verbraucht, ohne aber selbst in 

das Produkt einzugehen. 

17

Erfassung des Werkstoffverbrauchs 

• Inventurmethode = 

Anfangsbestand an Werkstoffen 

+) Werkstoffzugang 

-) Schlußbestand an Werkstoffen 

= Werkstoffverbrauch 

• Skontrationsmethode = 

Anfangsbestand an Werkstoffen 

+) Werkstoffzugang (Einzelerfassung) 

-) Werkstoffverbrauch (Einzelerfassung) 

= (Rechnerischer) Schlußbestand an Werkstoffen 

• Rückrechnung= 

Der mengenmäßige Werkstoffverbrauch wird aus den 

erzeugten Halb- und Fertigfabrikaten abgeleitet. 

Erfassung des Werkstoffverbrauchs 

• Preise = 

- Anschaffungspreis 

- Tagespreis 

- Verrechnungspreis 

• Bewertungsmethoden = 

• Einzelbewertung 

• Sammelbewertung 

• als Durchschnittsbewertung 

• als Verbrauchsfolgebewertung (lifo, fifo, hifo, lofo) 

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Beispiele zu Bewertungsmethoden 

Beispiel: ME Preis/Einheit Summe 

Anfangsbestand 100 25,00 € 2.500,00 € 

Zugang 1 100 24,00 € 2.400,00 € 

Zugang 2 100 28,00 € 2.800,00 € 

Zugang 3 300 27,00 € 8.100,00 € 

Zugang 4 200 26,00 € 5.200,00 € 

Summen 800 21.000,00 € 

Endbestand: 100 

Lösungen zu Bewertungsmethoden 

1. Durchschnittsmethode 

Durchschnittlicher Buchwert 21.000 €:800 26,25 € 

Durchschnittlicher Beschaffungswert 18.500 €:700 26,42 € 

Wenn Endbestand 100 ME = SB 100 2.625,00 € 

Verbrauchsbewertung 700 18.375,00 € 

2. Lifo-Methode 

Endbestand 100 25,00 € 2.500,00 € 


3. Fifo-Methode 

Endbestand 100 26,00 € 2.600,00 € 


4. Hifo-Methode 

Endbestand 100 24,00 € 2.400,00 € 


5. Lofo-Methode 

Endbestand 100 28,00 € 2.800,00 € 


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Erfassung der Personalkosten 

• Zeitlohn = Anwesenheitsstunden x 

Stundenlohnsatz 

• Leistungslohn = als 

Akkordlohn (Geldakkordlohn + Zeitakkordlohn) 

• Prämienlohn = 

• Gehälter 

• Gesetzliche Sozialkosten: 

• Freiwillige Sozialkosten: 

• Sonstige Personalkosten: 

Kalkulatorische AfA 

Notwendigkeit zur Abweichung von den bilanziellen 

Abschreibungen: 

• bei steigenden Preisen ist bei nomineller Abschreibung eine 

Ersatzbeschaffung des Anlagegutes nicht möglich: 

• Abschreibung auf der Grundlage der 

Wiederbeschaffungskosten (substantielle 

Abschreibung). 

• Verrechnung der Abschreibungen über die tatsächliche 

Nutzungszeit. 

• Unterschiedliche Abschreibungsmethode, keine 

Begrenzung der Abschreibungssätze. 

• Schätzung der Nutzungszeit mit der Gefahr, daß zum einen 

die tatsächliche Nutzungsdauer größer ist als die 

geschätzte, andererseits aber auch der entgegengesetzte 

Fall auftreten kann. 

20

Kalkulatorische Zinsen 

A. Betriebsnotwendiges Anlagevermögen 

- nicht abnutzbares AV zu AK 

- abnutzbares AV nach der Methode der 

Restwertverzinsung oder Durchschnitt 

+ B) Betriebsnotwendiges Umlaufvermögen 

mit den kalkulatorischen Durchschnittswerten 

= Betriebsnotwendiges Vermögen 

- Abzugskapital (zinsfreie Kapitalanteile) 

= Betriebsnotwendiges Kapital 

Kalkulatorische Zinsen = 

Betriebsnotwendiges Kapital x Zinssatz 

Beispiel: Kalkulatorische Zinsen 

I. Vermögen 

A. Anlagevermögen 

nicht abnutzbar 200.000 € 

abnutzbar 400.000 € 

(hist. Anschaffungskosten 1.000.000 €) 

B. Umlaufvermögen 150.000 € 

(Bestand am Anfang des Jahres 250.000 €) 

II. Kapital 

Eigenkapital 400.000 € 

Fremdkapital 350.000 € 

In den letzten Jahren wurden sog. geringwertige Wirtschaftsgüter zu 

Anschaffungskosten von zusammen 50.000 € in das Betriebsvermögen zugeführt und 

sofort als Aufwand verbucht. Im Schlußbestand des Umlaufvermögens sind die 

Anschaffungskosten für ein Aktien-Paket mit 50.000 € enthalten, das bei erwarteter 

Kursperformance wieder abgestoßen werden soll. 

Das Fremdkapital läßt sich aufsplitten in: 

Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen 150.000 € 

Verbindlichkeiten gegenüber Kreditinstituten (10% Zins) 100.000 € 

Darlehensverbindlichkeiten (8 % Zins) 100.000 € 

Marktzins für langfristige Ausleihungen bei gegebener Bonität: 8 %. 

21

Beispiel: Kalkulatorische Zinsen 

Aufgabe 

Ermitteln Sie die kalkulatorischen Zinsen! Geben Sie an, inwieweit die ermittelten 

kalkulatorischen Zinsen den Charakter haben 

a) von Grundkosten 

b) von Anderskosten 

c) von Zusatzkosten 

Lösung: Kalkulatorische Zinsen 

Ermittlung der kalkulatorischen Zinsen € 

Betriebsnotwendiges Anlagevermögen 

- nicht abnutzbares Anlagevermögen 200.000 

- abnutzbare Anlagevermögen 

unter Einschluß der GWG, angesetzt 

nach der Methode der Durchschnittswertverzinsung 

525.000 

Betriebsnotwendiges Umlaufvermögen 

Jahresabschlußbestand 150.000 

-) spekulative Wertpapiere 50.000 

+) Jahresanfangsbestand 250.000 

Durchschnittlicher Bestand 350.000 : 2 = 175.000 

Betriebsnotwendiges Vermögen 900.000 

-) Abzugskapital 150.000 

Betriebsnotwendiges Kapital 750.000 

Kalkulatorische Zinsen: 

= 750.000 € x 8 % = 60.000 € 

22

Lösung: Kalkulatorische Zinsen 

a) Grundkosten 

Darlehensverbindlichkeiten: 

Finanzbuchführung: 8 % von 100.000 € = 8.000 € 

Kostenrechnung: 8 % von 100.000 € = 8.000 € 

Die Kosten sind gleich hoch wie der Aufwand 

b) Anderskosten 

Verbindlichkeiten gegenüber Kreditinstituten: 

Finanzbuchführung: 10 % von 100.000 € = 10.000 € 

Kostenrechnung: 8 % von 100.000 € = 8.000 € 

Den Kosten steht ein "anders"-hoher Aufwand gegenüber 

= Anderskosten in Höhe von 8.000 € 

c) Zusatzkosten 

In folgender Höhe stehen den Kosten in der Kostenrechnung keine 

Aufwendungen in der Finanzbuchführung gegenüber: 

€ 

Kalkulatorische Zinsen 60.000 

-)Grundkosten 8.000 

-)Anderskosten 8.000 

44.000 

Kalkulatorischer UN-Lohn 

Entgelt für die unternehmerische Leistung (dispositive 

Tätigkeit, Mitarbeit in Produktion und Verwaltung). 

Unter dem Aspekt der Opportunitätskosten 

(Nutzenentzug/Gewinneinbuße aufgrund Verzicht einer 

alternativer Verwendung) ist ein Gehalt anzusetzen, das für 

eine fremde Arbeitskraft aufzuwenden wäre. 

Gehaltsbemessung in Abhängigkeit von Betriebsgröße, 

Branche, Rechtsform, Produktionsverfahren. 

23

Kalkulatorischer Miete 

Miete für Wirtschaftsgüter, die der Einzelunternehmer oder 

Personengesellschafter aus seinem Privatvermögen dem 

Betrieb zur Nutzung überläßt. 

Bewertung mit den Opportunitätskosten. 

Kalkulatorischer Wagnisse 

allgemeines Unternehmerrisiko: 

Nicht kalkulierbar, im Gewinn abgegolten. 

spezielle Wagnisse (versicherbar): 

Beständewagnis, Anlagenwagnis, Fertigungswagnis, 

Entwicklungswagnis, Vertriebswagnis, sonstige Wagnisse. 

Werden diese Wagnisse versichert, stellen die Prämien 

Grundkosten (Fremdleistungskosten) dar. 

Handelt es sich um nicht versicherte oder nicht 

versicherbare Risiken, so tritt der Betrieb als Selbstversicherer 

auf. Die "Selbstversicherungsprämie" ist als Zusatzkosten zu 

erfassen. 

24

Ziele der Kostenverrechnung 

Grundsätze der Kostenverrechnung 

• Verursachungsprinzip 

• Durchschnittsprinzip 

• Proportionalitätsprinzip 

• Tragfähigkeitsprinzip 

25


• Kennzeichnend für Hilfskostenstellen ist ihre 

Leistungsabgabe an andere Kostenstellen, 

daher werden die in den Hilfskostenstellen 

entstandenen Gemeinkosten nicht 

unmittelbar auf die Kostenträger, sondern 

über die innerbetriebliche 

Leistungsverrechnung 

(Sekundärkostenverrechnung) auf die 

empfangenden Kostenstellen verrechnet. 


• Hauptkostenstellen sind unmittelbar an 

dem eigentlichen Leistungsprozess des 

Betriebes beteiligt, die dort entstehenden 

Kosten werden mit Hilfe von 

Gemeinkostenzuschlagssätzen direkt auf 

die Kostenträger verrechnet. 

26

Kostenstellenplan (Industrie) 

o Allgemeine Kostenstellen 

o Materialkostenstellen 

o Fertigungshauptkostenstellen 

o Fertigungshilfskostenstellen 

o Vertriebsstellen 

o Verwaltungsstellen 


• Material: Einkauf, Lagerung, 

Wareneingang, Rechnungsprüfung usw. 

• Fertigung: Produktion der Kostenträger, z. B. 

Stanzen, Bohren, Lackieren, Montieren usw. 

• Verwaltung: kaufmännische 

Geschäftsführung, Finanz- und 

Rechnungswesen, allgemeine Verwaltung, 

Rechtsabteilung usw. 

• Vertrieb: Werbung, Verkauf, Versand, 

Fertigerzeugnislager usw 

27

Betriebsabrechnungsbogen (BAB) 

• Kostenarten (zeilenweise) 

• Kostenstellen (spaltenweise) 

• Funktionen: 

- Primärkostenverrechnung 

- Sekundärkostenverrechnung 

- Ermittlung von 

Gemeinkostenzuschlagssätzen 

- Kostenkontrollrechnung 

BAB – Formaler Aufbau 

I. 

II. 

III. 

IV. 

Primäre 

Kosten 

Kostenstellen 

Kostenstellen, unterteilt nach 

Kostenarten Hilfskostenstellen Hauptkostenstellen 

Stellen- 

-> Direkte Zuordnung 

einzel- 

kosten 

Stellengemeinkosten 

Sekundäre Kosten 

Verteilung der primären Gemeinkosten auf die 

Kostenstellen 

-> Schlüsselverrechnung 

Durchführung der innerbetrieblichen 

Leistungsverrechnung 

Ermittlung von 

Kalkulationssätzen 

Kostenkontrolle 

28

Primärkostenverrechnung 

• Betriebsstoffe: Materialentnahmescheine 

• Gehälter: Gehaltslisten 

• Hilfslöhne: Lohnlisten 

• Soziale Abgaben: Lohn- und Gehaltslisten 

• Miete: Raumgröße je Kostenstelle 

• Kalk. Abschreibung: Anlagewert je Anlagekartei 

• Kalk. Zinsen: Vermögenswerte je Kostenstelle 

• Energiekosten: Verbrauch nach 

Anschlusswerten/Zwischenzählern (oder 

Raumfläche) 

Bsp. Primärkostenverrechnung 

Kostenarten 

Kostenstellen 

Zahlen 

der BER 

Verteilungsgrundlage 

Materialbereich 

Fertigungsbereich 

Verwaltungsbereich 

Vertriebsbereich 

Hilfsstoffe 24.000 €MES 21.500 € 2.500 € 

Betriebsstoffe 18.000 €MES 800 € 14.600 € 250 € 2.350 € 

Hilfslöhne 48.000 €Lohnlisten 5.300 € 40.800 € 400 € 1.500 € 

Gehälter 65.000 €Gehaltslisten 6.200 € 32.500 € 15.900 € 10.400 € 

Soziale Aufwendungen 

Lohn- und 

77.000 € Gehaltslisten 7.850 € 49.950 € 11.100 € 8.100 

€ 

Kalk. Abschreibungen 

Anlagewert lt. 

80.000 € Anlagekartei 100.000 € 450.000 € 120.000 € 130.000 

€ 

Kalk. Zinsen 60.000 €Vermögenswerte 7.480 € 33.760 € 9.000 € 9.760 € 

Raumkosten 20.000 €Raumgröße 650 qm 1.500 qm 190 qm 160 qm 

Versicherungen 

6.000 €Versicherungswerte 720 € 3.360 € 900 € 1.020 € 

Div. Kosten 14.000 €Schlüssel 1: 3: 2: 1: 

29

Bsp. BAB 

Kostenarten 

Kostenstellen 

Zahlen 

der BER 

Verteilungsgrundlage 





Hilfsstoffe 24.000 €MES 21.500 € 2.500 € 

Betriebsstoffe 18.000 €MES 800 € 14.600 € 250 € 2.350 € 

Hilfslöhne 48.000 €Lohnlisten 5.300 € 40.800 € 400 € 1.500 € 

Gehälter 65.000 €Gehaltslisten 6.200 € 32.500 € 15.900 € 10.400 € 

Soziale Aufwendungen 

Lohn- und 

77.000 € Gehaltslisten 7.850 € 49.950 € 11.100 € 8.100 

€ 

Kalk. Abschreibungen 

Anlagewert lt. 

80.000 € Anlagekartei 10.000 € 45.000 € 12.000 € 13.000 

€ 

Vermögenswerte 

Kalk. Zinsen 60.000 € 

7.480 € 33.760 € 9.000 € 9.760 € 

Raumkosten 20.000 €Raumgröße 5.200 € 12.000 € 1.520 € 1.280 € 

Versicherungen 

Versiche- 

6.000 € rungswerte 720 € 3.360 € 900 € 1.020 

€ 

Div. Kosten 14.000 €Schlüssel 2.000 € 6.000 € 4.000 € 2.000 € 

∑ primäre GK 412.000 € 45.550 € 259.470 € 55.070 € 51.910 € 

Gemeinkostenzuschlagsätze 

• Materialgemeinkostenzuschlagssatz: 

Materialgemeinkosten/Fertigungsmaterial 

• Fertigungsgemeinkostenzuschlagssatz: 

Fertigungsgemeinkosten/Fertigungslöhne 

• Verwaltungsgemeinkostenzuschlagssatz: 

Verwaltungsgemeinkosten/Herstellkosten 

des Umsatzes 

• Vertriebsgemeinkostenzuschlagssatz: 

Vertriebsgemeinkosten/Herstellkosten des 

Umsatzes 

30

Gemeinkostenzuschlagsätze 

Fertigungsmaterial (FM) 

+ Materialgemeinkosten (MGK) 

= Materialkosten (MK) → 

Fertigungslöhne (FL) 

+ Fertigungsgemeinkosten (FGK) 

= Fertigungskosten (FK) → 

Herstellkosten der Erzeugung (HKdE) 

- Bestandserhöhung unfertige/fertige Erzeugnisse 

+ Bestandsminderung unfertige/fertige Erzeugnisse 

= Herstellkosten des Umsatzes (HKdU) 

Bsp. Gemeinkostenzuschlagsätze 

Kostenarten 

Hilfskostenstellen 

Hauptkostenstellen 

Zahlen der 

BER 

Energie 

Haustechnik 

Material Fertigung Verwalt 

ung 

Vertrieb 

… … … … … … … … 

… … … … … … … … 

… … … … … … … … 

∑ Gemeinkosten 

412.000 € 0 € 0 € 47.550 € 256.470 € 55.670 € 52.310 € 

Fertigungsmaterial: 398.000 € 

Fertigungslöhne: 135.000 € 

Bestandserhöhung unfertige Erzeugnisse: 4.500 € 

Bestandsminderung fertige Erzeugnisse: 9.700 € 

31


MGK- 

Zuschlagssatz = 

Materialgemeinkosten 

47.550 € 

× 100 = 

Fertigungsmaterial 398.000 € 

FGK- 

Zuschlagssatz 

= 

Fertigungsgemeinkosten 

256.470 € 

× 100 = 

Fertigungslöhne 135.000 € 

× 100 = 11,95 % 

× 100 = 189,98 % 

Verwaltungsgemeinkosten 

55.670 € 

VerwGK- 


Herstellkosten des 

Umsatzes 

× 100 = 

842.220 € 

× 100 = 6,61 % 

VertrGK- 


Vertriebsgemeinkosten 

Herstellkosten des 

Umsatzes 

× 100 = 

52.310 € 

842.220 € 

× 100 = 6,21 % 



Kostenstellen 




A B 

Summe der 

Gemeinkosten 31.500 390.000 520.000 268.980 358.640 

An Einzelkosten sind angefallen: 

Materialkosten 350.000 € 

Fertigungslöhne Bereich A 300.000 € 

Fertigungslöhne Bereich B 650.000 € 

Berechnen Sie die Gemeinkostenzuschlagssätze 

a) für die Materialgemeinkosten in % der Materialeinzelkosten 

b) für die beiden Fertigungsbereiche in % der jeweiligen 

Einzelkosten 

c) für die Verwaltungs- und Vertriebsgemeinkosten getrennt in 

% der Herstellkosten. 

32


a) Zuschlagssatz für Materialgemeinkosten 

= 31.500 = 9 % 

350.000 

b) Zuschlagssatz für Fertigungsgemeinkosten A 

= 390.000= 130 % 

300.000 

c) Zuschlagssatz für Fertigungsgemeinkosten B 

= 520.000= 80 % 

650.000 


Ermittlung der Herstellkosten 

Materialeinzelkosten € 350.000 

+ Materialgemeinkosten 31.500 Materialkosten € 381.500 

Fertigungslöhne A € 300.000 

Fertigungsgemeinkosten A 390.000 

Fertigungslöhne B 650.000 

Fertigungsgemeinkosten B 520.000 Fertigungskosten 1.860.000 

Herstellkosten € 2.241.500 

Zuschlag für Verwaltungsgemeinkosten 

= 268.980 = 12 % 

2.241.500 

Zuschlag für Vertriebsgemeinkosten 

= 358.640 = 16 % 

2.241.500 

33



Kostenträgerstückrechnung 

Kostenträgerzeitrechnung 

Divisionsverfahren 

Äquivalenzziffernverfahren 

Zuschlagsverfahren 

Gesam tkosten-. 

verfahren 

Kuppelkalkulation 

Umsatzkostenverfahren 

einstufige 

Divisionskalkulation 

summ arische 

Zuschlagskalkulation 

Verteilungsrechnung 

m ehrstufige 

Divisionskalkulation 

differenzierende 


Restwertrechnung 

Divisionsverfahren 

Einstufige Divisionskalkulation: 

Stückselbstkosten 

= Gesamtkosten der Abrechnungsperiode 

produzierte Leistungsmenge der Periode 

Mehrstufige Divisionskalkulation: 

Stückselbstkosten 

Fertigungskosten der Fertigungskosten der 

= Kostenstelle 1 + Kostenstelle 2 

Teilleistungen in 

Teilleistungen in 

Kostenstelle 1 Kostenstelle 2 

+ Verwaltungs- und Vertriebskosten der Abrechnungsperiode 

abgesetzte Leistungsmenge der Periode 

34

Bsp. Selbstkostenermittlung 

Aus der Kostenartenrechnung einer Brauerei sind folgende Zahlen 

bekannt: 

Roh, Hilfs- und Betriebsstoffverbrauch € 18.500 

Fertigungslöhne 86.400 

Sozialkosten 13.100 

Raumkosten, Abschreibungen 9.700 

Sonstige Kosten der Produktion 15.300 

Verwaltungskosten 17.400 

Vertriebskosten 29.600 

Gesamtkosten € 190.000 

In der Abrechnungsperiode wurden 2.900 hl Bier produziert und 3.100 

hl Bier abgesetzt. 

Errechnen Sie: 

a) die Selbstkosten je hl mit Hilfe der einstufigen Divisionskalkulation, 

b) über die zweistufige Divisionskalkulation 

ba) die Herstellkosten je hl, 

bb) die Selbstkosten je hl 

Lösung Selbstkostenermittlung 

a) Selbstkosten je hl = 190.000 € = 65,52 €/hl 

2.900 hl 

ba) Herstellkosten je hl = 143.000 € = 49,32 €/hl 

2.900 hl 

bb) Selbskosten je hl = 

143.000 € + 47.000 € = 64,47 €/hl 

2.900 hl 3.100 hl 

35

Zuschlagsverfahren 

Die Zuschlagsverfahren unterstellen, daß sich die nicht direkt 

zurechenbaren Produktkosten (Gemeinkosten) proportional zu den 

Einzelkosten verhalten und folglich proportional zu den anderen Kosten 

auf den Kostenträger verrechnen lassen. 

Die Verfahren finden Anwendung bei Einzelfertigung und bei 

Serienfertigung, auch zur Berücksichtigung der 

Lagerbestandsveränderungen. 

Nach dem Grad der Genauigkeit und Differenziertheit unterscheidet 

man: 

a) summarische Zuschlagskalkulation 

b) Differenzierende Zuschlagskalkulation 

Summarische Zuschlagskalkulation 

Zurechnung sämtlicher Gemeinkosten durch einen (summarischen) 

Zuschlagssatz auf der Grundlage 

• Materialeinzelkosten 

• Fertigungseinzelkosten 

• gesamter Einzelkosten 

In einem Betrieb sind an Kosten während einer Abrechnungsperiode angefallen: 

Fertigungsmaterial € 40.000 

Fertigungslöhne 60.000 

Gemeinkosten 50.000 

Gesamtkosten € 150.000 

Ermitteln Sie den Gemeinkostenzuschlagssatz auf der Basis 

a) der Materialeinzelkosten 

b) der Lohneinzelkosten 

c) der gesamten Einzelkosten und 

d) kalkulieren Sie dann ein Produkt, bei dessen Herstellung ein 

Fertigungsmaterialeinsatz von € 80,-- und Lohneinzelkosten von € 60,-- 

angefallen sind. 

36

Lösung: 


a) Gemeinkostenzuschlagssatz 

bezogen auf die Materialeinzelkosten = 50.000 = 125 % 

40.000 

b) Gemeinkostenzuschlagssatz 

bezogen auf die Lohneinzelkosten = 50.000 = 83 1/3 % 

60.000 

c) Gemeinkostenzuschlagssatz 

bezogen auf die gesamten Einzelkosten = 50.000 = 50 % 

100.000 

Lösung: 


1. Zuschlagsatz 2. Zuschlagsatz 3. Zuschlagsatz 

125 % auf FM 83 1 / 3 % auf FL 50 % auf EK 

Fertigungsmaterial 80 80 80 

Fertigungslöhne 60 60 60 

Einzelkosten 140 140 140 

Gewinnkostenzuschlag 

1. 125 % auf FM 100 

2. 83 1 / 3 % auf FL 50 

3. 50 % auf EK 70 

Herstellkosten 240 190 210 

37

Differenzierende Zuschlagskalkulation 

Kalkulationsschema: 

Materialeinzelkosten 

(Fertigungsmaterial) 

+) Materialgemeinkosten Materialkosten 

Fertigungseinzelkosten 

(Fertigungslöhne) 

+) Fertigungsgemeinkosten 

+) Sondereinzelkosten der Fertigung Fertigungskosten 

Herstellkosten 

+) Verwaltungsgemeinkosten 

+) Vertriebsgemeinkosten Verwaltungs- und 

+) Sondereinzelkosten des Vertriebs Vertriebskosten 

Selbstkosten 

Bsp.: Differenzierende 


Die Herstellung einer Spezialmaschine, die in drei aneinandergereihten 

Fertigungsstellen erfolgte, verursachte folgende Kosten: 

a) Einzelkosten 

Fertigungsmaterial€ 2.900,00 

Fertigungslöhne I 880,00 

Fertigungslöhne II 1.710,00 

Fertigungslöhne III 560,00 

Sondereinzelkosten der Fertigung 

(Konstruktionszeichnungen) 336,00 

Sondereinzelkosten des Vertriebs 

(Transportkosten) 371,00 

38

Bsp.: Differenzierende 


b) Gemeinkostenzuschläge 

Materialgemeinkosten 5 % 

Fertigungsgemeinkosten I 225 % 

Fertigungsgemeinkosten II 70 % 

Fertigungsgemeinkosten III 320 % 

auf die Herstellkosten 

Verwaltungsgemeinkosten 17 % 

Vertriebsgemeinkosten 7,6 % 

Errechnen Sie: 

a) die Herstellkosten 

b) die Selbstkosten 

c) den vorläufigen Verkaufspreis der Maschine unter Berücksichtigung 

eines Gewinnzuschlages von 14 % 

d) den Bruttozielverkaufspreis (incl. 19 % Umsatzsteuer), wenn der 

Vertreter einen Anspruch auf Provision von 5 % des 

Nettobarverkaufspreises hat und dem Kunden ein Zahlungsziel von 30 

Tagen oder 10 Tagen gegen 2 % Skonto gewährt wird. 

Lösung: Differenzierende 


Materialeinzelkosten € 2.900,00 

+ 5 % Materialgemeinkosten 145,00 € 3.045,00 

Fertigungslöhne I € 880,00 

+ 225 % Fertigungsgemeinkosten I 1.980,00 

Fertigungslöhne II 1.710,00 

+ 70 % Fertigungsgemeinkosten II 1.197,00 

Fertigungslöhne III 560,00 

+ 320 % Fertigungsgemeinkosten III 1.792,00 

+ Sondereinzelkosten der Fertigung 336,00 8.455,00 

Herstellkosten € 11.500,00 

+ 17 % Verwaltungsgemeinkosten 1.955,00 

+ 7,6 % Vertriebsgemeinkosten 874,00 

+ Sondereinzelkosten des Vertriebs 371,00 

Selbstkosten 14.700,00 

+ 14 % Gewinnzuschlag 2.058,00 

Vorläufiger Verkaufspreis € 16.758,00 

+ 5 % Vertreterprovision (i.H.) 882,00 

Nettobarverkaufspreis € 17.640,00 

+ 2 % Skonto (i.H.) 360,00 

Nettozielverkaufspreis € 18.000,00 

+ 19 % Umsatzsteuer 3.420,00 

Bruttozielverkaufspreis € 21.420,00 

39

Deckungsbeitragsrechnung 

Verkaufspreis 

-variable Stückkosten 

=Stückdeckungsbeitrag 

-Fixkosten 

=Betriebsergebnis 

Deckungsbeitrag > Fixkosten = Betriebsgewinn 

Deckungsbeitrag = Fixkosten = „0“ 

Deckungsbeitrag < Fixkosten = Betriebsverlust 

Bsp. Deckungsbeitragsrechnung 

A B C 

Verkaufspreis 44 € 38 € 47 € 

variable Stückkosten 23 € 28 € 17 € 

Absatzmenge 120 Stück 150 Stück 130 Stück 

40

Lös. Deckungsbeitragsrechnung 

A B C 

p 44 € 38 € 47 € 

- k v 23 € 28 € 17 € 

= db 21 € 10 € 30 € 

× Menge 120 Stück 150 Stück 130 Stück 

= DB 2.520 € 1.500 € 3.900 € 

Summe DB 7.920 € 

- K fix 5.340 € 

= BE 2.580 € 

Handelskalkulation 

Listeneinkaufspreis (LEP) 

- Liefererrabatt 

… 

= Zieleinkaufspreis (ZEP) 

… 

- Liefererskonto 

… 

= Bareinkaufspreis (BEP) 

… 

+ Bezugskosten 

… 

= Bezugspreis (BZP) 

… 

+ Handlungskosten 

… 

= Selbstkosten (SK) 

… 

+ Gewinn 

… 

= Barverkaufspreis (BVP) 

… 

+ Kundenskonto (Rechnung im Hundert!) 

… 

+ Vertreterprovision (Rechnung im Hundert!) 

… 

= Zielverkaufspreis (ZVP) 

… 

+ Kundenrabatt (Rechnung im Hundert!) 

… 

= Listenverkaufspreis (LVP) 

… 

… 

41

…geschafft… 

42

Folien zur KLR - Dipl.-Kfm. Marcus Ermers

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