Mitarbeiterentsendung ins Ausland - Checkliste ... - Steuer & Service
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<strong>Mitarbeiterentsendung</strong> <strong>ins</strong> <strong>Ausland</strong> - <strong>Checkliste</strong><br />
Vertragsgestaltungsmöglichkeiten<br />
Arbeitsgeberwechsel und Beendigung des „alten“ Dienstverhältnisses<br />
(DV)<br />
Abschluss eines 2. Dienstverhältnisses und zwei aktive Funktionen<br />
Abschluss eines 2. Dienstverhältnisses und Entgelt von dritter<br />
Seite<br />
Gehaltssplitting<br />
„Altes“ Dienstverhältnis karenziert?<br />
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Gestaltungsformen<br />
Arbeitskräfteüberlassung:<br />
a) fremdüblicher Gestellungsvertrag <br />
b) fremdübliche Gestellungsvergütung <br />
c) Abzugsteuer? <br />
d) AG-Eigenschaft des Beschäftigers? <br />
Assistenzleistung<br />
a) fremdüblicher Vertrag <br />
b) fremdübliche Vergütung <br />
c) Begründung einer Betriebsstätte?
Arbeitsrecht<br />
Welches<br />
Recht ist<br />
anzuwenden?<br />
Praxistipps<br />
zum Entsendevertrag<br />
Anwendung der Rom-I-VO?<br />
Rechtswahl getätigt?<br />
wenn ja:<br />
Informationen einholen über die Eingriffsnormen im Tätigkeitsstaat<br />
wenn nein <br />
Bestimmt der Ort der gewöhnlichen Arbeitsleistung das Arbeitsrecht?<br />
wenn nein <br />
Bestimmt der Ort der AG-Niederlassung, die den AN eingestellt hat,<br />
das Arbeitsrecht?<br />
oder weist der Arbeitsvertrag zu einem Staat ein besonderes Naheverhältnis<br />
auf?<br />
Entsendung innerhalb der EU?<br />
Wenn ja Entsenderichtlinie bzw deren Umsetzung im Tätigkeitsstaat<br />
beachten<br />
Karenzierung des „alten“ DV dienstzeitabhängige Ansprüche<br />
laufen weiter<br />
Dauer und Beendigung (Befristung?) regeln<br />
Koppelung der Beendigung des Entsendevertrages mit dem<br />
„Haupt“-DV<br />
Rückkehrregelung (Position, Entgelt) oder Wiedere<strong>ins</strong>tellungszusage<br />
Spesen- und Entgeltregelung (Zulagen, Heimflüge, Spesenkonto,<br />
Kostenübernahme Übersiedlung, Währung, Fälligkeit, Zuständigkeit<br />
für <strong>Steuer</strong>n und SV-Beiträge)<br />
Besondere Entgelte (Prämien, Zulagen, Sachbezüge [Pkw] etc)<br />
Arbeitszeit-, Arbeitsruhe- und Urlaubsregelung<br />
Feiertagsregelung<br />
Krankenzusatzversicherung<br />
Verschwiegenheits- und Konkurrenzverbotsklausel<br />
Konventionalstrafe<br />
Regelung der Unterkunft (Dienstwohnung)
Sozialversicherung<br />
Entsendung<br />
in EU/EWR<br />
Entsendeter Arbeitnehmer vom persönlichen Anwendungsbereich<br />
der EG-VO umfasst? siehe GKK-Broschüre<br />
Liegt eine Entsendung vor?<br />
vorübergehende Tätigkeit (voraussichtlich nicht mehr als 2 Jahre)<br />
keine Arbeitnehmerablöse, dessen 2-Jahres-Frist abgelaufen ist<br />
gewöhnliche Zugehörigkeit des entsandten AN zum entsendenden<br />
Unternehmen<br />
AG muss gewöhnlich im Entsendestaat tätig sein<br />
keine Dreiecksentsendung bzw keine E<strong>ins</strong>tellung einer Ortskraft<br />
arbeitsrechtliche Bindung an das Entsendeunternehmen bleibt<br />
aufrecht<br />
AN geht im Tätigkeitsstaat keine arbeitsrechtliche Bindung ein<br />
Bei nachfolgender Entsendung in denselben EU-Staat: Unterbrechnung<br />
> 2 Monate<br />
wenn ja SV-Recht des Entsendestaates<br />
wenn nein siehe nächster Punkt<br />
1 AG und Tätigkeit in mehreren EU-Staaten (auch im AN-<br />
Wohnsitzstaat?)<br />
a) AN ist im Wohnsitzstaat wesentlich tätig SV-Recht des AN-<br />
Wohnsitzstaates<br />
b) AN ist im Wohnsitzstaat nicht. oder nicht wesentlich tätig <br />
SV-Recht des AG-Sitzstaates (wesentlich: Tätigkeit > 25 % der<br />
Gesamttätigkeit)
Entsendung<br />
in EU/EWR<br />
Entsendung<br />
in einen<br />
Vertragsstaat<br />
Mehrere AG in mindestens 2 verschiedenen EU-Staaten, aber<br />
keiner im AN-Wohnsitzstaat SV-Recht des AN-Wohnsitzstaates<br />
Mehrere AG im selben EU-Staat<br />
a) AN ist im AN-Wohnsitzstaat nicht oder nicht wesentlich tätig <br />
SV-Recht des AG-Sitzstaates<br />
b) AN ist im AN-Wohnsitzstaat wesentlich tätig SV-Recht des<br />
AN-Wohnsitzstaates<br />
Alle AG sind in 2 EU-Staaten ansässig und 1 EU Staat ist ident mit<br />
AN-Wohnsitzstaat<br />
a) AN ist im AN-Wohnsitzstaat nicht oder nicht wesentlich tätig <br />
SV-Recht des AG-Sitzstaates, der nicht mit AN-Wohnsitzstaat<br />
ident ist<br />
b) AN ist im AN-Wohnsitzstaat wesentlich tätig SV-Recht des<br />
AN-Wohnsitzstaates<br />
AG sitzt außerhalb der EU<br />
AN ist in mehreren EU-Staaten tätig SV-Recht des AN-Wohnsitzstaats<br />
Art 16 (Ausnahmeantrag) BMASK<br />
Formulare:<br />
A 1 bescheinigt das anzuwendende SV-Recht<br />
Krankheit im <strong>Ausland</strong>:<br />
EKVK<br />
Mitversicherte: S 1<br />
Prüfen, ob Entsendung vom persönlichen und sachlichen Anwendungsbereich<br />
des SV-Abkommens umfasst ist.<br />
Enthält das SV-Abkommen eine Entsendebestimmung?<br />
Entsendeformulare (zB A/HR 1 für Kroatien)<br />
Krankheit im <strong>Ausland</strong>: Urlaubskrankenschein ausstellen umtauschen<br />
auf nationalen Behandlungsschein
Entsendung<br />
in einen<br />
Nicht-Vertragsstaat<br />
Sonstiges<br />
Verbleib im ASVG für 5 Jahre<br />
Doppelversicherung möglich<br />
Krankheit: Kostenübernahmeverpflichtung des AG (§ 130 ASVG)<br />
Mehrfachversicherung Überschreiten der HBGl Rückerstattungsantrag<br />
für AN-Beiträge<br />
Empfehlung: Abschluss einer Zusatzkrankenversicherung<br />
<br />
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<br />
Persönliche<br />
<strong>Steuer</strong>pflicht<br />
<strong>Steuer</strong>befreiungen<br />
im EStG<br />
Einkommen-/Lohnsteuer<br />
Beschränkte oder unbeschränkte <strong>Steuer</strong>pflicht?<br />
Wohnsitz in Österreich<br />
Zweitwohnsitz-VO anwendbar?<br />
Gewöhnlicher Aufenthalt in Österreich?<br />
<strong>Ausland</strong>sbeamter<br />
Entwicklungshelfer<br />
Ortskräfte („sur-place“-Personal)<br />
Studenten, Ferialpraktikanten<br />
Begünstigte <strong>Ausland</strong>stätigkeit<br />
Ist der Arbeitnehmer in Österreich unbeschränkt<br />
steuerpflichtig?<br />
Erfolgt die Entsendung durch einen Arbeitgeber mit Sitz in …<br />
… Österreich, in der EU/EWR oder in der Schweiz<br />
… einem Drittstaat; die Entsendung erfolgt aber von<br />
einer Betriebsstätte dieses Drittstaatenunternehmens aus,<br />
die sich entweder in Österreich, in der EU/EWR oder in<br />
der Schweiz befindet?<br />
Dauert die mehr als 400 km Luftlinie vom nächstgelegene<br />
Grenzpunkt Österreichs entfernt ausgeübte Tätigkeit<br />
ununterbrochen mindestens einen Monat?<br />
Trifft es zu, dass der E<strong>ins</strong>atzort im <strong>Ausland</strong> weder eine<br />
Betriebsstätte des Arbeitgebers iSd § 29 Abs. 2 lit. a und b<br />
BAO noch eine Betriebsstätte des Beschäftigers iSd § 3 Abs. 3<br />
AÜG?<br />
Trifft es zu, dass die Tätigkeit des entsendeten Arbeitnehmers<br />
im <strong>Ausland</strong> – ungeachtet der vorübergehenden Ausübung –<br />
ihrer Natur nach nicht auf Dauer angelegt ist?<br />
Erfolgt die Tätigkeit im <strong>Ausland</strong> unter erschwerenden
Bedingungen, wobei die Erschwernis entweder<br />
auf entsprechende Bedingungen bei der Tätigkeit<br />
(Voraussetzungen analog wie bei den SEG Zulagen)<br />
beruht oder<br />
die Aufenthaltsbedingungen im Tätigkeitsstaat stellen<br />
im Vergleich zum Inland außerordentliche<br />
Erschwernisse dar (zB belastende klimatische<br />
Aufenthaltsbedingungen, schlechte Infrastruktur, niedriger<br />
medizinischer Standard etc) oder<br />
<br />
die Tätigkeit erfolgt in einem Land mit erhöhter<br />
Sicherheitsgefährdung (zB Gebiet mit kriegerischen<br />
Auseinandersetzungen)<br />
Ist ein DBA anwendbar? (Anwendungsbereich prüfen)<br />
Ermitteln, welcher Staat der Wohnsitzstaat ist<br />
Mittelpunkt der Lebensinteressen<br />
Anwendung des Progressionsvorbehaltes<br />
Besteuerung von Drittstaateneinkünfte<br />
Nach welcher Methode wird die Doppelbesteuerung vermieden<br />
(Anrechnung oder Befreiung)?<br />
Subject to tax Klausel<br />
Kausalitätsprinzip<br />
<br />
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DBA<br />
DBA Verteilungsnorm<br />
Aktive Arbeitnehmerbezüge Art 15 OECD-Musterabkommen <br />
Ruhebezüge Art 18 OECD-Musterabkommen <br />
öffentliche Bezüge Art 19 OECD-Musterabkommen <br />
Abgrenzung: echter AN vom freien AN; wesentlich beteiligter AN<br />
Sonderbestimmung – Grenzgänger(*) Besteuerung im Wohnsitzstaat<br />
grenznahe Wohnung<br />
grenznaher Arbeitsplatz<br />
tägliche Rückkehr zur Wohnung<br />
Grenzgängerbescheinigung<br />
<br />
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<br />
<br />
<br />
(*) bestehen mit Italien, Deutschland, Liechtenstein<br />
183-Tage-Regel keine Besteuerung im Tätigkeitsstaat<br />
nicht länger als 183 Tage in einem bestimmten Zeitraum (idR<br />
Kalenderjahr) und<br />
der Arbeitgeber darf im Tätigkeitsstaat nicht ansässig sein<br />
und
die Vergütungen dürfen nicht von einer im Tätigkeitsstaat<br />
befindlichen Betriebsstätte getragen werden<br />
maßgebend: physische Anwesenheitstage<br />
entscheidend: wer ist Arbeitgeber (Problem bei Arbeitskräfteüberlassung<br />
<strong>ins</strong>besondere im Konzern und iVm Deutschland)<br />
<br />
<br />
<br />
Kein DBA<br />
Betriebsstätte<br />
• Dauerbetriebsstätte<br />
• Baustelle (idR nach 12 Monaten)<br />
• Vertreter mit Abschlussvollmacht<br />
• Mitbenutzung eines Büros!<br />
§ 48 BAO-Verordnung<br />
Grundsatz: Befreiungsmethode<br />
Ausnahme: Anrechnungsmethode<br />
wichtig: Dokumentation<br />
<br />
<br />
<br />
§ 48 BAO-Antrag
Gehaltsnebenkosten<br />
a) SV-Recht eines EU/EWR Staates anzuwenden? <br />
wenn ja DB, DZ-frei<br />
<br />
DB, DZ<br />
b) österreichisches SV-Recht anzuwenden? <br />
wenn ja grundsätzlich: DB/DZ-Pflicht<br />
<br />
Ausnahme: begünstigte <strong>Ausland</strong>stätigkeit<br />
<br />
sachliche oder persönliche Befreiung<br />
<br />
a) grundsätzlich: Kommunalsteuerpflicht <br />
b) Ausnahme: ausländische Betriebsstätte <br />
begünstigte <strong>Ausland</strong>stätigkeit<br />
<br />
ausländischer Beschäftigter = Arbeitgeber <br />
persönliche und sachliche Befreiung<br />
<br />
Kommunalsteuer<br />
Abfertigung<br />
„neu“<br />
Besondere<br />
Bezüge<br />
Sonstige<br />
Abrechnungshinweise<br />
Maßgeblich ist, ob österreichisches Arbeitsrecht anzuwenden ist<br />
(wenn ja BV-Beitragspflicht)<br />
Sonstiges<br />
Abfindungen idR Besteuerung gemäß dem Kausalitätsprinzip<br />
Prämien idR Besteuerung gemäß dem Kausalitätsprinzip<br />
Stock Option idR Besteuerung gemäß dem Kausalitätsprinzip<br />
Zulagen, Zuschläge idR Besteuerung gemäß dem Kausalitätsprinzip<br />
Pensionskassenbeiträge idR Besteuerung gemäß dem Kausalitätsprinzip<br />
SV-Beiträge: vom Arbeitgeber einbehaltene Pflichtbeiträge können<br />
lohnsteuermindernd berücksichtigt werden<br />
Geschäftsführer: Besonderheit im DBA mit Deutschland (Besteuerung<br />
im Sitzstaat der Gesellschaft)
<strong>Steuer</strong>minimierungsüberlegungen<br />
Expat-<br />
Erlaß<br />
Verfahren<br />
Nur für bestimmte Werbungskosten und außergewöhnliche Belastungen<br />
Unternehmensbesteuerung<br />
Betriebsstätte (vor allem Dienstleistungs-, Assistenzleistungs-, Vertreterbetriebsstäte)<br />
Familienleistungen<br />
Informationsmöglichkeiten<br />
Werbungskosten (doppelte Haushaltsführung, Reisekosten,<br />
Familienheimfahrten)<br />
Sonderausgaben<br />
Einkünfte-Splittung<br />
<strong>Steuer</strong>begünstigungen im Tätigkeitsstaat nutzen (zB Ehegatten-<br />
Splitting)<br />
Vergleich der Einkommensteuertarife, Frei- und Absetzbeträge<br />
Zusatzsteuern (Kirchensteuer, Vermögensteuer) in den <strong>Steuer</strong>vergleich<br />
miteinbeziehen<br />
Wegzugbesteuerung bei Wohnsitzaufgabe beachten<br />
Erbschafts- und Schenkungssteuerkonsequenzen beachten<br />
Prüfen der Anwendungsvoraussetzungen<br />
Meldepflichten des AG an das Finanzamt<br />
Lohnsteuerabzug (Direktentlastung versus Rückerstattung)<br />
Veranlagung (notwendig/sinnvoll?)<br />
SV-Beiträge – Melde- und Beitragsabfuhrverpflichtungen<br />
Abfuhr sonstige Lohnnebenkosten<br />
Verrechnung im Konzern<br />
Quellensteuer<br />
Umsatzsteuer<br />
Dokumentationspflichten<br />
Welcher Staat ist für Familienleistungen zuständig?<br />
Besteht ein Anspruch auf Kinderbetreuungsgeld?<br />
www.sozdok.at Übersichtsliste Europarecht, internationale<br />
SV-Abkommen<br />
www.bmf.gv.at <strong>Steuer</strong>n Fachinformation internationales<br />
<strong>Steuer</strong>recht<br />
Formulare
www.bmf.gv.at Formulare Formulare <strong>Steuer</strong>n/Beihilfen<br />
zwischenstaatliche Formulare<br />
www.sozialversicherung.at Formulare klicken Sie bei<br />
der steiermärkischen GKK und Sie finden EU-Formulare und<br />
Formulare zu diversen SV-Abkommen
Change language