Eröffnungsbilanz der Stadt Köln zum 01.01.2008 - Die Linke ...

Bericht über die Prüfung der Eröffnungsbilanz der Stadt Köln Seite - 1 - 

Bericht über die Prüfung der 

Eröffnungsbilanz der Stadt Köln 

zum 01.01.2008

Rechnungsprüfungsamt der Stadt Köln 

Willy-Brandt-Platz 2 

50679 Köln 

�� 0221/ 221 - 25015 

�� 0221/ 221 - 25501

Bericht über die Prüfung der Eröffnungsbilanz der Stadt Köln Seite I 

Inhaltsverzeichnis 

I. Prüfungsauftrag………………………………………………………………………………………. 1 

II. Grundsätzliche Feststellungen……………………….................………………………………... 1 

1. Feststellungen zur Aufstellung der Eröffnungsbilanz……………………………………………. 1 

2. Wesentliche Feststellungen zu Ausweis, Nachweis, Bewertung und Vollständigkeit der 

Ansätze in den Bilanzpositionen der Eröffnungsbilanz…………………………………………. 2 

3. Stellungnahme zur Lagebeurteilung des Oberbürgermeisters…………………………………. 3 

III. Gegenstand, Art und Umfang der Prüfung……………………………………………………… 3 

IV. Feststellungen und Erläuterungen zur Rechnungslegung…………………………………… 4 

1. Ordnungsmäßigkeit der Rechnungslegung………………………………………………………. 4 

2. Inventur und Inventar………………………………………………………………………………...5 

3. Örtlich festgelegte Restnutzungsdauern von Vermögensgegenständen……………………… 5 

V. Feststellungen und Erläuterungen zu den einzelnen Bilanzpositionen, dem Anhang der 

Bilanz und dem Lagebericht zur Eröffnungsbilanz ……………………………………………. 6 

Aktiva………………………………………………………………………………………………....... 6 

1. Anlagevermögen…………………………………………………………………………………... 6 

1.1 Immaterielle Vermögensgegenstände……………………………………………………….. 6 

1.2 Sachanlagen…………………………………………………………………………………….. 9 

1.2.1 Unbebaute Grundstücke und grundstücksgleiche Rechte ………………………….. 9 

1.2.1.1 Grünflächen……………………………………………………………………… 12 

1.2.1.2 Ackerland………………………………………………………………………… 14 

1.2.1.3 Wald, Forsten…………………………………………………………………… 14 

1.2.1.4 Sonstige unbebaute Grundstücke…………………………………………..… 15 

1.2.2 Bebaute Grundstücke und grundstücksgleiche Rechte…………………………….. 16 

1.2.2.1 Kinder- und Jugendeinrichtungen……………………………………………. 18 

1.2.2.2 Schulen………………………………………………………………………….. 18 

1.2.2.3 Wohnbauten…………………………………………………………………….. 19 

1.2.2.4 Sonstige Dienst-, Geschäfts- und Betriebsgebäude………………………... 19 

1.2.3 Infrastrukturvermögen………………………………………………………………….. 20 

1.2.3.1 Grund und Boden des Infrastrukturvermögens……………………………… 21 

1.2.3.2 Brücken und Tunnel……………………………………………………………. 21 

1.2.3.3 Gleisanlagen mit Streckenausrüstung und Sicherheitsanlagen…………… 23 

1.2.3.4 Entwässerungs- und Abwasserbeseitigungsanlagen………………………. 23 

1.2.3.5 Straßennetz mit Wegen, Plätzen und Verkehrslenkungsanlagen………… 24 

1.2.3.6 Sonstige Bauten des Infrastrukturvermögens……………………………….. 30 

1.2.4 Bauten auf fremdem Grund und Boden………………………………………………. 31 

1.2.5 Kunstgegenstände, Kulturdenkmäler…………………………………………………. 31 

1.2.6 Maschinen und technische Anlagen, Fahrzeuge……………………………………. 34 

Rechnungsprüfungsamt der Stadt Köln

Seite II Bericht über die Prüfung der Eröffnungsbilanz der Stadt Köln 

1.2.7 Betriebs- und Geschäftsausstattung………………………………………………….. 35 

1.2.8 Geleistete Anzahlungen, Anlagen im Bau……………………………………………. 36 

1.3 Finanzanlagen…………………………………………………………………………………. 37 

1.3.1 Anteile an verbundenen Unternehmen……………………………………………….. 37 

1.3.2 Beteiligungen……………………………………………………………………………. 38 

1.3.3 Sondervermögen……………………………………………………………………….. 38 

1.3.4 Wertpapiere des Anlagevermögens………………………………………………….. 39 

1.3.5 Ausleihungen……………………………………………………………………………. 39 

1.3.5.1 an verbundene Unternehmen…………………………………………………. 40 

1.3.5.2 an Beteiligungen……………………………………………………………….. 40 

1.3.5.3 an Sondervermögen…………………………………………………………… 40 

1.3.5.4 Sonstige Ausleihungen………………………………………………………… 40 

2. Umlaufvermögen…………………………………………………………………………………. 41 

2.1 Vorräte………………………………………………………………………………………….. 41 

2.2 Forderungen und sonstige Vermögensgegenstände……………………………………… 42 

2.2.1 Öffentlich-rechtliche Forderungen und Forderungen aus Transferleistungen……. 43 

2.2.1.1 Gebühren………………………………………………………………………... 43 

2.2.1.2 Beiträge………………………………………………………………………….. 43 

2.2.1.3 Steuern………………………………………………………………………….. 43 

2.2.1.4 Forderungen aus Transferleistungen………………………………………… 44 

2.2.1.5 Sonstige öffentlich-rechtliche Forderungen…………………………………. 44 

2.2.2 Privatrechtliche Forderungen…………………………………………………………. 45 

2.2.2.1 gegenüber dem privaten Bereich…………………………………………….. 45 

2.2.2.2 gegenüber dem öffentlichen Bereich………………………………………… 46 

2.2.2.3 gegen verbundene Unternehmen…………………………………………….. 46 

2.2.2.4 gegen Beteiligungen…………………………………………………………… 46 

2.2.2.5 gegen Sondervermögen………………………………………………………. 46 

2.2.3 Sonstige Vermögensgegenstände……………………………………………………. 46 

2.3 Wertpapiere des Umlaufvermögens………………………………………………………… 47 

2.4 Liquide Mittel…………………………………………………………………………………… 47 

3. Aktive Rechnungsabgrenzung.......................................................................................... 48 

Passiva………………………………………………………………………………………………... 49 

1. Eigenkapital………………………………………………………………………………………. 49 

1.1 Allgemeine Rücklage…………………………………………………………………………. 49 

1.2 Sonderrücklagen………………………………………………………………………………. 50 

1.3 Ausgleichsrücklage…………………………………………………………………………… 51 


Bericht über die Prüfung der Eröffnungsbilanz der Stadt Köln Seite III 

2. Sonderposten…………………………………………………………………………………….. 52 

2.1 für Zuwendungen……………………………………………………………………………… 52 

2.2 für Beiträge…………………………………………………………………………………….. 55 

2.3 für den Gebührenausgleich………………………………………………………………….. 56 

2.4 Sonstige Sonderposten………………………………………………………………………. 56 

3. Rückstellungen…………………………………………………………………………………… 57 

3.1 Pensionsrückstellungen………………………………………………………………………. 58 

3.2 Rückstellungen für Deponien und Altlasten………………………………………………… 59 

3.3 Instandhaltungsrückstellungen………………………………………………………………. 60 

3.4 Sonstige Rückstellungen nach § 36 Abs. 4 und 5 GemHVO…………………………….. 61 

4. Verbindlichkeiten………………………………………………………………………………… 64 

4.1 Anleihen………………………………………………………………………………………… 64 

4.2 Verbindlichkeiten aus Krediten für Investitionen………………………………………….... 64 

4.2.1 von verbundenen Unternehmen………………………………………………………. 65 

4.2.2 von Beteiligungen………………………………………………………………………. 65 

4.2.3 von Sondervermögen…………………………………………………………………... 65 

4.2.4 vom öffentlichen Bereich………………………………………………………………. 65 

4.2.5 vom privaten Kreditmarkt………………………………………………………………. 66 

4.3 Verbindlichkeiten aus Krediten zur Liquiditätssicherung…………………………………. 66 

4.4 Verbindlichkeiten aus Vorgängen, die Kreditaufnahmen wirtschaftlich gleichkommen.. 67 

4.5 Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen……………………………………….. 67 

4.6 Verbindlichkeiten aus Transferleistungen………………………………………………….. 68 

4.7 Sonstige Verbindlichkeiten…………………………………………………………………… 68 

5. Passive Rechnungsabgrenzung……………………………………………………………… 69 

VI. Anhang……………………………………………………………………………………………….. 70 

VII. Lagebericht…………………………………………………………………………………………. 71 

VIII. NKF-Kennzahlenset ……………………………………………………………………………… 71 

IX. Analyse der Vermögens- und Schuldenlage …………………………………………………. 71 

X. Bestätigungsvermerk……………………………………………………………………………..... 72 

Anlage 

Eröffnungsbilanz der Stadt Köln zum 01.01.2008 mit Anhang und Lagebericht 


Seite IV Bericht über die Prüfung der Eröffnungsbilanz der Stadt Köln 

Abkürzungsverzeichnis 

AKDN Arbeitsgemeinschaft Kommunaler-IT-Dienstleister in NRW 

ALB Automatisiertes Liegenschaftsbuch 

ALI Allgemeines Liegenschaftsinformationssystem 

ALK Automatisiertes Liegenschaftskataster 

ARAP Aktiver Rechnungsabgrenzungsposten 

AWB eigenbetriebsähnliche Einrichtung Abfallwirtschaftsbetrieb 

AZE Automatisierte Arbeitszeiterfassung 

BeamtVG Beamtenversorgungsgesetz 

BGB Bürgerliches Gesetzbuch 

BauGB Baugesetzbuch 

BauO NRW Landesbauordnung Nordrhein-Westfalen 

BewG Bewertungsgesetz 

BgA Betrieb gewerblicher Art 

Bk Bauklasse 

DB Deutsche Bahn AG 

GA Gutachterausschuss für Grundstückswerte in der Stadt Köln 

GAG Immobilien AG Gemeinnützige Aktiengesellschaft für Wohnungsbau Köln 

GemHVO Gemeindehaushaltsverordnung Nordrhein-Westfalen 

GEW AG Gas-, Elektrizitäts- und Wasserwerke Köln AG 

GO Gemeindeordnung Nordrhein-Westfalen 

GoB Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung 

GPA Gemeindeprüfanstalt Nordrhein-Westfalen 

HGB Handelsgesetzbuch 

IDW Institut der Wirtschaftsprüfer 

i. V. m. in Verbindung mit 

Jobcenter (ARGE) Jobcenter Köln, Arbeitsgemeinschaft Köln (Arbeitsvermittlung) 

KAG Kommunalabgabengesetz für das Land Nordrhein-Westfalen 

KVB AG Kölner-Verkehrsbetriebe AG 

MS Microsoft 

NKF Neues Kommunales Finanzmanagement 

PRAP Passiver Rechnungsabgrenzungsposten 

RPA Rechnungsprüfungsamt 

RPAu Rechnungsprüfungsausschuss 

SGB Sozialgesetzbuch 

sozBilla Anwendung zur Erfassung/Bilanzierung von Forderungen und 

Verbindlichkeiten 

sozEiMa Einnahmemanagement im Amt für Soziales und Senioren 

StEB Stadtentwässerungsbetriebe Köln, Anstalt des 

öffentlichen Rechts 

StiftG NRW Stiftungsgesetz für das Land Nordrhein-Westfalen 

VVS-Konten Vorschuss-, Verwahrgeld- und Sonderkonten 

ZVK Zusatzversorgungskasse der Stadt Köln 


Bericht über die Prüfung der Eröffnungsbilanz der Stadt Köln Seite V 

Verzeichnis der Gliederungsziffern städtischer Ämter und sonstigen Organisationseinheiten 

-11- Personal- und Organisationsamt 

-12- Amt für Informationsverarbeitung 

-20- Kämmerei 

-23- Amt für Liegenschaften, Vermessung und Kataster 

-26- Gebäudewirtschaft der Stadt Köln 

-37- Berufsfeuerwehr, Amt für Feuerschutz, Rettungsdienst und Bevölkerungsschutz 

-48- Stadtkonservator/in, Amt für Denkmalschutz und Denkmalpflege 

-52- Sportamt 

-5620- Wohnungsversorgungsbetrieb der Stadt Köln 

-66- Amt für Straßen und Verkehrstechnik 

-67- Amt für Landschaftspflege und Grünflächen 

-69- Amt für Brücken und Stadtbahnbau 



I. Prüfungsauftrag 

Zum 01.01.2005 ist das Gesetz über ein Neues Kommunales Finanzmanagement für 

Gemeinden in Nordrhein-Westfalen in Kraft getreten. Es schreibt die Ablösung des 

bisherigen kameralen Haushalts- und Rechnungswesens durch das in der Privatwirtschaft 

und den städtischen Tochtergesellschaften sowie eigenbetriebsähnlichen Einrichtungen 

bereits eingesetzte System der doppelten Buchführung, ergänzt um eine Finanzrechnung, 

vor. 

Inhalt ist die Reform des kommunalen Haushalts- und Rechnungswesens, weg von der 

bisherigen kameralen Einnahmen-Ausgaben-Rechnung, hin zu einem doppisch geprägten 

System, das den Ressourcenverbrauch durch das Verwaltungshandeln abbildet. Die für den 

vorliegenden Bericht bedeutende Neuerung ist die Darstellung des Vermögens und der 

Schulden der Stadt in einer Bilanz. 

Als letzter zulässiger Stichtag für die Umstellung wurde der 01.01.2009 vorgeschrieben. 

Viele größere Städte in NRW haben in mehreren Zügen jeweils einzelne Bereiche auf die 

NKF-Rechnungslegung umgestellt. Die Stadt Köln hat sich für eine Umstellung aller Bereiche 

in einem Zug zum 01.01.2008 entschieden. Gemäß § 92 Abs. 1 GO war daher zum Stichtag 

01.01.2008 eine Eröffnungsbilanz unter Beachtung der Grundsätze ordnungsmäßiger 

Buchführung aufzustellen und ein Lagebericht zu verfassen. Die gesetzlich vorgesehene 

Frist für die Vorlage des Entwurfs im Rat war der 31.03.2008; für die Feststellung - nach 

abgeschlossener Prüfung - der 31.12.2008. Dieser Zeitrahmen wurde in Köln - wie in einer 

Reihe anderer Kommunen in NRW - nicht eingehalten. Der große Abstand zur gesetzten 

Frist ist mit Blick auf die Haushaltsbewirtschaftung jedoch als sehr kritisch zu werten, da 

bislang die Haushaltsplanung und -bewirtschaftung auf Basis nicht geprüfter Grundlagen 

erfolgen. 

Der Entwurf der Eröffnungsbilanz mit Anhang und Lagebericht wurde von der Verwaltung im 

Dezember 2009 aufgestellt und dem Rat in seiner Sitzung am 02.02.2010 (TOP 10.10) 

vorgelegt. 

Die Eröffnungsbilanz und der Anhang sind dahingehend zu prüfen, ob sie - unter Beachtung 

der Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung - ein den tatsächlichen Verhältnissen 

entsprechendes Bild der Lage der Gemeinde vermitteln. Die Prüfung erstreckt sich darauf, 

ob die gesetzlichen Vorschriften und die sie ergänzenden Bestimmungen beachtet worden 

sind. In die Prüfung einzubeziehen sind die Inventur, das Inventar und die Übersicht der 

örtlich festgelegten Restnutzungsdauern der Vermögensgegenstände (§ 92 Abs. 2, 4 und 5 

GO). Die Beurteilung des Prüfungsergebnisses hat sich auch darauf zu erstrecken, ob der 

Lagebericht mit der Bilanz in Einklang steht und insgesamt eine zutreffende Vorstellung der 

Vermögens-, Schulden-, Ertrags- und Finanzlage der Gemeinde vermittelt. 

Zuständig für die Prüfung ist der Rechnungsprüfungsausschuss (§ 92 Abs. 5 GO). Soweit die 

Gemeinde über ein Rechnungsprüfungsamt verfügt, bedient sich der Ausschuss dieses 

Amtes (§ 101 Abs. 8 GO). 

II. Grundsätzliche Feststellungen 

1. Feststellungen zur Aufstellung der Eröffnungsbilanz 

Die Aufstellung einer Eröffnungsbilanz in einer Größenordnung wie bei der Stadt Köln ist ein 

umfangreiches Projekt, zu dem - zumindest im Bereich der Kernverwaltung - keine 

Erfahrungen vorhanden waren. Daraus resultierten Verzögerungen im Prozess - von der 

Erprobungsphase 2003 bis zur Abgabe des Entwurfs im Dezember 2009 - der ursprünglich 

am 01.01.2008 abgeschlossen sein sollte. 

Der Entwurf der Eröffnungsbilanz wurde im Rat am 02.02.2010 vorgelegt; dem RPA stand er 

ab 10.12.2009 zur Verfügung. Vorprüfungen hatten bis zu diesem Zeitpunkt nur in geringem 

Umfang stattgefunden. Gründe waren die teilweise fehlende Prüfungsfähigkeit und der 


Seite - 2 - Bericht über die Prüfung der Eröffnungsbilanz der Stadt Köln 

Wunsch der Verwaltung auf umfangreiche Prüfungen während der Erstellungsphase zu 

verzichten. 

Auch nach dem Beschluss des Entwurfs der Eröffnungsbilanz durch den Rat lagen für die 

meisten Bilanzpositionen noch keine prüfungsfähigen Unterlagen vor. Die Probleme waren 

unterschiedlicher Natur: 

• Die Dokumentation der Aufstellung der Eröffnungsbilanz war sehr lückenhaft und 

verstreut, da fast alle Verwaltungsbereiche mit der Aufgabe befasst waren. Anhand der 

vorgelegten Dokumentation war ein umfassender Überblick über die angewandten Erfassungs- 

und Bewertungsverfahren nicht gegeben; eine erwähnenswerte Ausnahme bildeten 

die Personalrückstellungen. 

• In vielen Fällen widersprachen die Prüfungsergebnisse den dokumentierten Verfahren. 

Teilweise war dies auf Lücken in der Dokumentation zurückzuführen, teilweise auf Verfahrensfehler. 

• Zentrale Ansprechpartner, die Auskunft zu einer ganzen Bilanzposition geben konnten, 

standen oft nicht zur Verfügung. Die daher erforderlichen Ermittlungsarbeiten in den 

unterschiedlichen Dienststellen gestalteten sich überaus zeitraubend. 

• Entsprechend den gesetzlichen Rahmenbedingungen wurde ein Kontenplan erstellt, u. a. 

für die Bilanzkonten (Bestandskonten der Aktiva und Passiva) die Kontenklassen 0 bis 3 

und für die Abschlusskonten die Kontenklasse 8. Die Eröffnungsbilanzwerte sind allerdings 

nicht einheitlich nur auf den Bestandskonten oder nur auf den Abschlusskonten 

gebucht worden; vielmehr wurde die Kontenklasse unterschiedlich, je nach Buchhalter, 

ausgewählt. 

• Der Korrekturbedarf am Entwurf der Eröffnungsbilanz stieg mit Fortschreiten der 

Prüfungsarbeiten stetig an. Dabei mussten Bewertungsverfahren geändert und Bestände 

nacherfasst werden. 

• Die Zahlen, die den Bilanzansätzen zugrunde liegen, wurden durch unterschiedliche 

Verwaltungsbereiche, teilweise mit selbst erstellten Vorgaben, ermittelt und an die Kämmerei 

geliefert. Damit verbunden war, dass in der Kämmerei zu vielen Bilanzpositionen 

keine umfängliche Auskunft über die Systematik, Art und Umfang der Wertermittlung zu 

erhalten war. Vielmehr mussten sich die Prüfer häufig an die Fachdienststellen wenden, 

innerhalb derer oft mehrere Organisationseinheiten bzw. Sachbearbeiter/innen beteiligt 

waren, die jeweils Teilbereiche bearbeitet hatten. Da diese teilweise zwischenzeitlich 

versetzt oder nicht mehr bei der Stadt waren und die Dokumentation für die Nachfolger/innen 

nicht nachvollziehbar oder auffindbar war, führte auch das zu Verzögerungen. 

Insgesamt wurden im Verlauf der Prüfung Veränderungen i. H. v. 1,57 Mrd. € (Summe aus 

Zugängen und Abgängen je Bilanzposition) vorgenommen. Nicht alle vom RPA geforderten 

Korrekturen wurden umgesetzt. 

2. Wesentliche Feststellungen zu Ausweis, Nachweis, Bewertung und Vollständigkeit 

der Ansätze in den Bilanzpositionen der Eröffnungsbilanz 

Nach dem abschließenden Ergebnis der Prüfung besteht in den nachfolgend aufgeführten 

Fällen Anlass für Anmerkungen bzw. Einwendungen: 

• Häufig fehlten zentrale Vorgaben, wie z. B. eine Inventurrichtlinie. Daher erfolgte die 

Aufgabenwahrnehmung in den Dienststellen auch nach selbst gegebenen Verfahren. 

Daraus resultierte ein teilweise inhomogenes Werk, insbesondere dort, wo einzelne 

Bilanzpositionen sich aus Komponenten mehrerer Dienststellen zusammensetzen. 

Verbunden damit waren auch Doppelerfassungen und Erfassungslücken. 

• Zentrale Übersichten, die die vollständige Erfassung einzelner Aktiv- und Passivposten 

sicherstellen, fehlen. Das gilt für Softwarelizenzen, langfristige Verträge aus denen 



Rechte oder Lasten für die Stadt resultieren und die Bankkonten. Das Thema wurde 

aufgegriffen. Mit der Einführung eines Vertragsverzeichnisses beschäftigt sich zurzeit eine 

Arbeitsgruppe; die Übersicht über Softwarelizenzen soll beim Amt für Informationsverarbeitung, 

für Bankkonten beim Kassen- und Steueramt geführt werden. 

• Generell wurde für eine Vielzahl von Vermögensgegenständen, die noch weit über den 

01.01.2008 hinaus genutzt wurden, zur Eröffnungsbilanz keine Restnutzungsdauer 

festgesetzt. Dies führte zu einem Ausweis mit dem Erinnerungswert (0 bzw. 1 €). Da es 

sich um sehr viele und teilweise auch sehr hochwertige Anlagen handelte, erfolgte so ein 

zu niedriger Wertansatz für das Anlagevermögen und evtl. korrespondierender Sonderposten. 

• Bei den bebauten und unbebauten Grundstücken ergaben sich in den Stichproben hohe 

Abweichungen hinsichtlich der Bewertung und des Ausweises der Grundstücke. Der 

Grundstücksbestand muss daher einer nochmaligen Betrachtung unterzogen werden. 

• Bei Forderungen wie auch Verbindlichkeiten erfolgten in vielen Fällen nur summarische 

Buchungen in der Hauptbuchhaltung, was korrekte Ausgleichsbuchungen in den Folgeperioden 

praktisch unmöglich macht. Eine ordnungsmäßige Buchhaltung ist so nicht möglich. 

• Teile der erhaltenen Zuwendungen - hier aus der Investitionspauschale - wurden in einem 

Sonderposten zusammengefasst, der über 20 Jahre ertragswirksam aufgelöst wird. Eine 

Zuordnung zu Anlagegütern wurde nicht vorgenommen. Diese Verfahrensweise ist 

unzulässig. 

• Die Pensionszahlungen für Januar 2008 im Dezember 2007 wurden mit den Pensionsrückstellungen 

verrechnet. Da es sich um eine Vorauszahlung für das Geschäftsjahr 2008 

handelt, ist diese Vorgehensweise nicht zulässig. 

• Im Rahmen der Korrekturen zur Deckungsrücklage wurde nur ein geringer Teil der als 

Rückstellungen und Verbindlichkeiten identifizierten Mittel (für zivilrechtliche oder wirtschaftlich 

unumgängliche Verpflichtungen gegenüber Dritten) entsprechend korrigiert. Der 

größte Teil wird weiterhin im Eigenkapital der Stadt Köln ausgewiesen. 

• Bei der Bewertung des Straßennetzes wurde vom Grundsatz der Einzelbewertung 

abgewichen. Insbesondere ist die Festlegung der Wertabschläge nicht korrekt. 

• Die passiven Rechnungsabgrenzungsposten enthalten nicht alle Leistungsverpflichtungen 

der Stadt aus der Erhebung von Beiträgen. 

3. Stellungnahme zur Lagebeurteilung des Oberbürgermeisters 

Wie im Lagebericht dargestellt wurden die Haushaltsplanungen und mehr noch die nicht 

endgültig abgeschlossenen Ergebnisse der Haushaltsjahre 2008 ff. durch die Änderungen an 

der Eröffnungsbilanz beeinträchtigt. Da auch der Jahresabschluss 2008 noch nicht vorliegt 

und daher nicht geprüft ist, stehen alle Ausführungen unter Vorbehalt. Offensichtlich falsche 

Aussagen wurden - mit derzeitigem Kenntnisstand - nicht festgestellt. 

III. Gegenstand, Art und Umfang der Prüfung 

Der Entwurf der Eröffnungsbilanz wurde „im Dezember 2009“ vom Kämmerer aufgestellt und 

unter gleichem Datum vom Oberbürgermeister bestätigt. Prüfungsfähige Unterlagen standen 

zu diesem Zeitpunkt für viele Positionen noch nicht zur Verfügung. Sie wurden nachträglich 

erstellt bzw. ergänzt, was jedoch den Prüfungsablauf verzögerte. Im Verlauf der Prüfung 

wurden umfangreiche Korrekturen am Entwurf der Eröffnungsbilanz vorgenommen und 

schließlich im November 2011 abgeschlossen; dem Rat wurde diese Fassung nicht mehr 

vorgelegt. Die Erläuterungen unter V. Feststellungen und Erläuterungen zu den einzelnen 



Bilanzpositionen, dem Anhang der Bilanz und Lagebericht stellen die Veränderungen dar. 

Gegenstand des Testats ist die korrigierte Fassung der Eröffnungsbilanz. 

In den Anfängen des Aufstellungsprozesses war das RPA in der Mehrzahl der Teilprojekte 

zur Aufstellung der Eröffnungsbilanz vertreten. Die Sitzungen dieser Teilprojektgruppen 

wurden Ende 2007 eingestellt, ohne dass die konkrete Vorgehensweise zur Erfassung der 

Vermögensgegenstände und Schulden und der Wertermittlung flächendeckend abgeschlossen 

war. Fortan fand die Beteiligung an den unterschiedlichen Prozessen in den Dienststellen 

in stark unterschiedlicher Intensität statt. Umfangreiche Vorprüfungen konnten nicht 

durchgeführt werden, weshalb sich die Prüfungsarbeiten auf den Zeitraum nach der Vorlage 

des Entwurfs der Eröffnungsbilanz konzentrierten. 

Die Entwurfsfassung und die laufenden Änderungen wurden unter Beachtung des risikoorientierten 

Prüfungsansatzes durch das RPA geprüft. Eine Vollprüfung aller Einzelpositionen, 

die in der Eröffnungsbilanz aufgeführt sind, ist weder möglich noch sinnvoll. Die Prüfungshandlungen 

beinhalteten daher hauptsächlich Systemprüfungen und Stichproben. Diese 

wurden so gewählt, dass die wesentlichen Fehler aufgedeckt werden konnten. Hauptgrundlagen 

waren die größenmäßige Bedeutung für die Bilanzpositionen und die Fehleranfälligkeit. 

Der Hauptprüfungszeitraum umfasste den Zeitraum Januar 2010 bis Oktober 2011; 

danach erfolgte lediglich die Kontrolle noch ausstehender Korrekturen und die Berichtsabfassung 

nebst kleinerer Aktualisierungen. Der Prüfungsverlauf wurde stark durch die 

fehlende Prüfungsbereitschaft der Verwaltung beeinträchtigt; Prüfungsabläufe mussten 

häufig abgebrochen und zu einem späteren Zeitpunkt wieder aufgenommen werden. 

Ziel der Prüfung war, mit hinreichender Sicherheit ein Urteil darüber abgeben zu können, ob 

die Bilanz mit Anhang und der Lagebericht ein den tatsächlichen Verhältnissen entsprechendes 

Bild von der Vermögens- und Schuldenlage der Gemeinde vermitteln und ob die 

gesetzlichen Vorschriften und die sie ergänzenden Bestimmungen beachtet wurden, 

wesentliche Fehler bzw. Fehlaussagen damit ausgeschlossen sind. 

Grundlage der Prüfung waren die GO und GemHVO NRW mit den sie ergänzenden 

Bestimmungen. In die Planung und Durchführung der Prüfung wurden die IDW-Standards, 

Kommentierungen zum Handelsgesetzbuch und zum NKF, die Handreichungen für 

Kommunen des Innenministeriums und Ergebnisse eines interkommunalen Arbeitskreises 

zur Prüfung der Eröffnungsbilanz einbezogen. 

Die Eröffnungsbilanz für eine Kommune der Größenordnung Kölns ist ein sehr komplexes 

Werk. Nachträglich kann festgestellt werden, dass der Umfang und die Probleme, die mit der 

Aufstellung verbunden waren, unterschätzt wurden. Die Prüfung zeigte, dass der vorgelegte 

Entwurf noch eine Vielzahl von Unzulänglichkeiten aufwies. Aufgrund des daraus folgenden 

Korrekturbedarfs und weil die Eröffnungsbilanz die Basis für die nachfolgende Buch- und 

Haushaltsführung darstellt, war eine umfassende Prüfung mit einem hohen Aufwand 

geboten. 

Das RPA hat eine Vollständigkeitserklärung gefordert. Diese wurde seitens des Oberbürgermeisters 

nicht erteilt. 

IV. Feststellungen und Erläuterungen zur Rechnungslegung 

1. Ordnungsmäßigkeit der Rechnungslegung 

Für die Hauptbuchhaltung wird ein zertifiziertes SAP-Buchführungssystem eingesetzt. 

Daneben wurde das alte kamerale Kassenverfahren für Erledigung und Überwachung der 

Zahlungsvorgänge beibehalten. Eine ordnungsmäßige Buchführung ist nicht gegeben, da es 

sich nicht um ein geschlossenes Buchführungssystem handelt und die Systematik des 

kameralen Kassenverfahrens nicht den Grundsätzen ordnungsmäßiger Buchführung 

entspricht. Dies wird sich bei der Aufstellung und Prüfung der folgenden Jahresabschlüsse 

bemerkbar machen. 



Die Auswirkungen bei der Eröffnungsbilanz sind geringeren Umfangs. Hauptsächlich zu 

bemängeln sind die summarischen Verbuchungen zusammengefasster Forderungen und 

Verbindlichkeiten. Eine Transparenz ist in der Buchhaltung damit nicht gegeben; einzelne 

Gegenbuchungen in vielen Fällen vom Konzept her schon nicht mehr möglich. 

Die Organisation der Buchführung wurde gegenüber kameralen Zeiten nicht grundsätzlich 

verändert. Zwar wurde die Zahl der Rechnungsstellen reduziert, jedoch verblieb es bei der 

dezentralen Verbuchung der Geschäftsvorgänge. Dies erschwert die Durchführung einer 

ordnungsmäßigen Buchführung deutlich und steigert die Fehleranfälligkeit. 

Buchungsbelege werden nicht nach den Buchungsnummern in der Hauptbuchhaltung 

abgelegt, sondern wie bisher nach Haushaltsstellen - jetzt Finanzpositionen - aus denen die 

Zahlung erfolgt. Zahlungsrelevante Belege werden nach dem beschriebenen System bei der 

Stadtkasse abgelegt; anderen Buchungen zugrunde liegende Belege verbleiben bei den 

Dienststellen und werden dort nach eigenem Verfahren abgelegt. Eine von der Hauptbuchhaltung 

ausgehende Prüfung ist so mit akzeptablem Zeitaufwand nicht möglich. 

Auf weitergehende Ausführungen zur laufenden Buchführung wird an dieser Stelle verzichtet; 

auf sie wird bei der Berichterstattung zur Prüfung des Jahresabschlusses eingegangen. 

Die nachfolgenden Ausführungen beziehen sich daher auf die Eröffnungsbilanz. 

Die Dokumentation und Belegablage für die Eröffnungsbilanz erfolgte weitgehend dezentral. 

Das bedeutet, dass eine umfassende Einsichtnahme in Aufstellungsunterlagen an zentraler 

Stelle nicht möglich war. Bei dem Umfang der Unterlagen ist dies akzeptabel, bedeutete 

jedoch einen höheren Arbeitsaufwand bei der Prüfung. 

2. Inventur und Inventar 

Gemäß § 53 GemHVO ist vor Aufstellung der Eröffnungsbilanz eine Inventur nach § 28 

GemHVO durchzuführen und ein Inventar aufzustellen. Diese Inventur bildet die Grundlage 

für die in der Bilanz darzustellenden Vermögens- und Schuldenübersicht. Körperlich 

erfassbare Gegenstände sind durch Zählen, Messen oder Wiegen zu ermitteln; andere 

Positionen werden durch Buch- und Beleginventur erfasst. 

Die gemäß § 28 Abs. 4 GemHVO vorgeschriebene Inventurrichtlinie wurde für die Eröffnungsbilanz 

nicht erstellt. Diese dient der einheitlichen Erfassung, Sicherung und Überwachung 

des gemeindlichen Vermögens und der Schulden. Damit war kein GoB-konformes 

Verfahren sichergestellt. Ferner wurden Inventuren über einen großen Zeitraum vor und 

nach dem Bilanzstichtag verteilt. Ob dabei die Fortschreibung bzw. Rückrechnung auf den 

Stichtag ordnungsgemäß erfolgte, war häufig nicht mehr prüfbar. Inventurvereinfachungsverfahren 

gemäß § 29 Abs. 2 GemHVO wurden nicht immer korrekt angewandt. Ein umfassendes 

Inventar wurde nicht vorgelegt; ob in allen Bereichen eine vollständige Inventur 

durchgeführt wurde, war nicht prüfbar. 

3. Örtlich festgelegte Restnutzungsdauern von Vermögensgegenständen 

Der Werteverzehr im Sachanlagevermögen geht als Aufwand in die Ergebnisrechnung ein. 

Zu dessen Ermittlung bedarf es der Verteilung der Anschaffungs- bzw. Herstellungskosten 

der Vermögensgegenstände auf ihre wirtschaftliche Nutzungsdauer. Diese sollen in einer 

örtlichen Abschreibungstabelle erfasst werden, die sich innerhalb der Bandbreite der „NKF- 

Rahmentabelle für die Gesamtnutzungsdauer für kommunale Vermögensgegenstände“ 

bewegen müssen. Teilweise erfolgten Einstufungen, die nicht sachgerecht sind. 

Für die Ermittlung der „vorsichtig geschätzten Zeitwerte“ ist auch die Ermittlung der 

Restnutzungsdauer der Vermögensgegenstände von Bedeutung. Grundlage bildet hier die 

örtliche Abschreibungstabelle. Problematisch war dies stets bei solchen Anlagegütern, die 

von ihrem Anschaffungs- bzw. Herstellungszeitpunkt betrachtet bereits ganz oder weitgehend 

abgeschrieben waren. Hier war auf die wahrscheinliche Restnutzungsdauer abzustel- 



len, was jedoch häufig unterblieb. So wurde eine Vielzahl von Fahrzeugen, Anlagen und 

Geräten mit dem Erinnerungswert (0 oder 1 €) angesetzt, obwohl sie zum Zeitpunkt der 

Prüfung - drei Jahre nach Bilanzstichtag - noch genutzt wurden. Umgekehrt erfolgten 

Wertansätze für Wohnheime, die zum Abriss bzw. zur Totalsanierung vorgesehen waren. 

V. Feststellungen und Erläuterungen zu den einzelnen Bilanzpositionen, dem 

Anhang der Bilanz und dem Lagebericht zur Eröffnungsbilanz 

Nachfolgend werden die Prüfungsergebnisse zu den einzelnen Positionen der Bilanz in ihrer 

gemäß § 41 GemHVO vorgeschriebenen Gliederung erläutert. Unter den übergeordneten 

Positionen werden die für alle dazugehörigen Posten angesetzten Werte summiert. 

Aktiva 

1. Anlagevermögen 

�� Ansatz im Entwurf der Eröffnungsbilanz 15.055.633.052,80 € 

�� Wertkorrekturen + 132.989.105,19 € 

�� Wertkorrekturen ./. - 318.426.462,70 € 

�� Ansatz nach Korrektur der Eröffnungsbilanz 14.870.195.695,29 € 

Das Anlagevermögen umfasst die in einer Kommune längerfristig eingesetzten Wirtschaftsgüter. 

Es handelt sich um Vermögensgegenstände, die dazu bestimmt sind, dem Geschäftsbetrieb 

dauerhaft zu dienen. 

1.1 Immaterielle Vermögensgegenstände 

�� Ansatz im Entwurf der Eröffnungsbilanz 8.811.772,02 € 


�� Wertkorrekturen ./. - 128.569,94 € 

�� Ansatz nach Korrektur der Eröffnungsbilanz 10.896.857,39 € 

Hierbei handelt es sich um Vermögensgegenstände, die körperlich nicht fassbar sind, 

sondern sich aus in Verträgen, Urkunden oder ähnlichen Unterlagen verbrieften Rechten 

ergeben. Nach den gesetzlichen Bestimmungen der §§ 54 Abs. 1 i. V. m. 43 Abs. 1 

GemHVO besteht ein Aktivierungsverbot bei selbst hergestellten oder nicht entgeltlich 

erworbenen immateriellen Vermögensgegenstände. Die Bilanzposition teilt sich wie folgt auf: 

a) (abnutzbare) Rechte und Konzessionen, 

b) Softwarelizenzen (unterteilt in Standard- und Spezialsoftware) und 

c) nicht abnutzbare Rechte. 

a) Rechte und Konzessionen 

Der Zeitwert im Entwurf der Eröffnungsbilanz beträgt insgesamt 4.141.913,09 € und wird 

ausschließlich durch ein Nutzungsrecht der Stadt Köln an der Schwimmhalle im Schwimmzentrum 

der Deutschen Sporthochschule Köln bestimmt. Dieses Recht wurde geprüft; nach 

Ansatz und Höhe ist die Bilanzierung begründet. 

Im Rahmen der laufenden Buchhaltung hat das Amt für Straßen und Verkehrstechnik (-66-) 

festgestellt, dass das Nutzungsrecht für den Umbau und die Neugestaltung des Bahnhofsvorplatzes 

mit einem Zeitwert von 590.740,16 € nicht im Entwurf der Eröffnungsbilanz 

bilanziert wurde, die Korrektur ist zwischenzeitlich erfolgt. Daneben wurde auch ein 



Nutzungsrecht an dem Objekt Faßbenderkaul 1 nicht zum Entwurf der Eröffnungsbilanz 

erfasst; der Zeitwert betrug zum Bilanzstichtag 29.483,33 €. Auch diese Berichtigung ist 

vorgenommen worden. 

b) Softwarelizenzen 

Standardsoftware 

Für die am häufigsten eingesetzten Programme wurden durch das Amt für Informationsverarbeitung 

(-12-) jeweils Durchschnittswerte (Zeitwerte) auf Basis von Marktpreisen für 

Vollversionen ermittelt. Es handelt sich dabei um das Betriebssystem MS Windows XP sowie 

diverse Anwendungsprogramme von MS und Adobe (Acrobat Standard-, Professionalversion). 

Bei der Zeitwertermittlung ist die Restnutzungsdauer auf zwei Jahre festgesetzt worden; 

generell beträgt die Gesamtnutzungsdauer von Software fünf Jahre. Auch wenn zum 

Verfahren der Wertermittlung keine prüffähigen Unterlagen vorgelegt werden konnten, ist 

festzuhalten, dass die Durchschnittswerte akzeptiert werden. 

In der Vergangenheit erfolgte der Kauf von Software sowohl zentral durch -12- als auch 

unmittelbar durch die Dienststellen. Aufgrund unterschiedlicher Beschaffungswege, einer 

nicht ausreichenden Dokumentation der Beschaffungsvorgänge sowie des fehlenden 

zentralen Lizenzmanagements sind Anzahl der gekauften Programme und Art der Softwareaktualisierung 

(Kauf aktueller Vollversionen, Aktualisierung auf der Basis älterer Programmversionen 

durch Upgrades) nicht mehr zweifelsfrei zu ermitteln. Daher ist hilfsweise für die 

am häufigsten eingesetzte Programme (Betriebssystem MS Windows XP und Anwendungssoftware 

MS Office 2003) unterstellt worden, dass - entsprechend der von -12- vorgegebenen 

Programmstandardisierung - alle im städtischen Netz angeschlossenen und in der 

Anlagenrechnung in SAP am 31.12.2007 erfassten Computer und Notebooks ausschließlich 

mit diesen Programmen betrieben werden. 

Da dem RPA die Schwierigkeiten bekannt waren, hat es in Kenntnis der Unzulänglichkeiten 

und in Ermangelung anderer geeigneter Ermittlungsverfahren o. g. Verfahrensweise 

zugestimmt. 

Die Nutzungsdauer von Software wurde, wie bereits schon erwähnt, auf fünf Jahre 

festgelegt. Bei einer zum Bilanzstichtag nicht mehr vorhandenen bzw. nur noch geringen 

Restnutzungsdauer erfolgte keine Überprüfung. Entsprechend der NKF-Regelungen hätte 

bei allen Vermögensgegenständen die Restnutzungsdauer festgelegt werden müssen, was 

somit auch ggf. zu Zeitwerten geführt hätte. 

Die korrekte Anwendung der Durchschnittswerte wurde anhand der Programme MS 

Windows XP und MS Office 2003 geprüft. Dabei wurde festgestellt, dass in einigen Fällen 

die Vermögensgegenstände falsch bezeichnet wurden und somit einen falschen Zeitwert 

auswiesen. Daneben hat sich gezeigt, dass in Einzelfällen nicht die von -12- vorgegebenen 

Durchschnittswerte angewandt wurden. Die notwendigen Korrekturen sind umgesetzt 

worden. 

Im Zusammenhang mit den o. g. Schwierigkeiten hinsichtlich des Lizenznachweises ist noch 

zu erwähnen, dass die Verwaltung beabsichtigt, zukünftig Lizenzen für Standardsoftware 

zentral über -12- zu beschaffen. Darüber hinaus werden zurzeit die Möglichkeiten zur 

Einführung eines stadtweiten Lizenzmanagements geprüft. 

Spezialsoftware 

Aus den hierunter gefassten Vermögensgegenständen wurden die vier werthaltigsten 

Programme mit einem Zeitwert von 1,1 Mio. € sowie zwei Programme, die nur noch mit 

ihrem Erinnerungswert ausgewiesen sind, geprüft. 

Zu den werthaltigen Programmen ergaben sich folgende Feststellungen: 

Zu Meso (Programm zur Verwaltung der Einwohnermeldedaten) wurde festgestellt, dass nur 

die Lizenzgebühren eines Moduls aktiviert wurden, weitere aktivierungspflichtige Aufwendungen 

wurden nicht bilanziert. Daneben zeigte sich, dass das Aktivierungsdatum falsch 

war. Die Feststellungen wurden akzeptiert und die notwendigen Korrekturen sind durchge- 



führt worden. Der Zeitwert erhöhte sich um 1.453.763,41 €. Aufgrund der vertraglichen 

Vereinbarung waren auch nach Bilanzstichtag noch Teilzahlungen zu leisten, für die eine 

Verbindlichkeit eingebucht wurde. 

Bezüglich des Programms SQL Server (Datenbanksystem) ist anzumerken, dass der 

Kaufvertrag vorsah, den Kaufpreis in drei gleichen Jahresraten, beginnend in 2007, zu 

leisten. Die jährliche Rate betrug 167.701,44 €; mit der ersten Ratenzahlung ist die Software 

bereitgestellt und genutzt worden. Es zeigte sich, dass in der Anlagenrechnung ein 

fehlerhafter Aktivierungszeitpunkt angegeben war, was zu einem falschen Abschreibungsbeginn 

führte. Hierdurch änderte sich der Zeitwert, die Eröffnungsbilanzkorrektur ist durch die 

Kämmerei (-20-) durchgeführt worden. In unmittelbarem Zusammenhang mit v. g. Vermögensgegenstand 

stehen die Zugriffslizenzen für SQL-Server, insoweit war auch dieser 

Zeitwert entsprechend zu berichtigen. Hieraus resultiert eine Werterhöhung von insgesamt 

35.207,80 €. Die vertragliche Zahlungsvereinbarung sah noch Restzahlungen in Höhe von 

234.718,50 € nach dem 01.01.2008 vor; daher war in der Eröffnungsbilanz noch eine 

entsprechende Verbindlichkeit aufzunehmen. 

Bei der Überprüfung von Mykene (Software des Callcenters) wurde festgestellt, dass die 

tatsächliche Nutzung des Programms entgegen den Angaben aus dem SAP-System erst am 

27.02.2009 erfolgte. Der Vermögensgegenstand wurde deshalb aus der Anlagenrechnung 

gelöscht und die bis zum Bilanzstichtag geleisteten Zahlungen wurden als Anzahlungen auf 

Immaterielle Vermögensgegenstände bilanziert. Dadurch verringerte sich der Zeitwert um 

104.248,12 €, bei gleichzeitiger Bilanzierung einer Anzahlung auf Immaterielle Vermögensgegenstände 

in Höhe von 159.453,43 €. Gleiches ergab sich in einem weiteren Fall. 

In einem weiteren Prüfungsschritt wurden Programme ausgewählt, die nur mit einem 

Erinnerungswert bilanziert wurden. 

Das RPA konnte sich der Einschätzung der Verwaltung in Bezug auf die fehlende Restnutzungsdauer 

für den Verkehrssystemmanagementrechner/VLZ anschließen. Der Vermögensgegenstand 

wird somit nur mit dem Erinnerungswert von 0 € bilanziert. 

Daneben ist auch das zur Arbeitzeiterfassung eingesetzte Programm der Fa. Winkhaus 

überprüft worden. Hierzu ist festzustellen, dass die seinerzeit aktivierten Anschaffungskosten 

nicht zu belegen waren und daher reduziert (-600.935,73 €) werden mussten. Zum 

Bilanzstichtag war die planmäßige Nutzungsdauer bereits abgelaufen, die Neufestsetzung 

einer Restnutzungsdauer und somit eines Zeitwertes erfolgte nicht, obwohl das Programm 

auch im Jahr 2012 weiterhin genutzt wird. Nach den Bestimmungen des NKF ist zur 

Eröffnungsbilanz bei abnutzbaren Vermögensgegenständen die Restnutzungsdauer 

festzulegen, was auch zu einem Restbuchwert (Zeitwert) geführt hätte. 

Die Regelung, Software über eine Nutzungsdauer von fünf Jahren abzuschreiben, wird auch 

auf Spezialsoftware angewandt. Die Praxis zeigt aber, dass z. B. KEWIS (ehemaliges 

Verfahren zum Einwohnermeldewesen) mit ca. 18 Jahren und Indafin (Kassenverfahren) mit 

voraussichtlich 23 Jahren sehr viel länger genutzt wurde bzw. wird. Das gilt sicher auch für 

die zur Eröffnungsbilanz erfasste Spezialsoftware. Daher hält das RPA in diesen Fällen die 

Nutzungsdauer für nicht angemessen. Eine realistischere Festlegung - unabhängig von den 

Vorgaben der NKF-Rahmentabelle (5 bis 10 Jahre) - ist notwendig. 

c) Nicht abnutzbare Rechte 

Aus der Gruppe der hierunter zusammengefassten Vermögensgegenstände wurde das 

Unterfahrungsrecht unter dem Bahnhof Mülheim der Deutschen Bahn AG (DB) geprüft. Die 

Prüfung ergab, dass das Recht von der DB im Rahmen des Kreuzungspunktes der U-Bahn- 

Haltestelle Mülheimer Bahnhof unentgeltlich eingeräumt wurde. Nach den NKF Bestimmungen 

dürfen immaterielle Vermögensgegenstände des Anlagevermögens die unentgeltlich 

erworben wurden, nicht bilanziert werden, die Korrekturen (Anlagevermögen und dazu 

gehörender Sonderposten) sind erfolgt, die Wertminderung dieses Vermögensgegenstandes 

beträgt 127.235,94 €. Auskunftsgemäß wurden alle übrigen Rechte entgeltlich erworben. 



1.2 Sachanlagen 





Das Sachanlagevermögen umfasst alle Vermögensgegenstände, die dazu bestimmt sind, 

dauernd der Aufgabenerfüllung der Stadt zu dienen. Alle unter dieser Bilanzposition 

ausgewiesenen materiellen Vermögensgegenstände sind selbständig verwertbar und 

befinden sich im wirtschaftlichen Eigentum der Stadt Köln. Das Sachanlagevermögen wird in 

unbewegliches und bewegliches Sachanlagevermögen unterschieden. 

1.2.1 Unbebaute Grundstücke und grundstücksgleiche Rechte 





In dieser Bilanzposition sind die unbebauten Grundstücke und grundstücksgleichen Rechte, 

deren Eigentümer die Stadt Köln ist, gemäß § 41 Abs. 3 GemHVO zu aktivieren. Die 

grundstücksgleichen Rechte sowohl in unbebauter als auch in bebauter Form bezeichnen 

dingliche Rechte, die aufgrund einer eigenständigen, grundbuchrechtlichen Eintragung wie 

Grundstücke zu behandeln sind (z. B. Erbbaurechte, Abbaurechte, Wegerechte und 

Wohneigentumsrechte). 

Unter der vorstehenden Bilanzposition sind ausgewiesen: 

• Grünflächen 

• Ackerland 

• Wald und Forsten 

• Sonstige unbebaute Grundstücke. 

Unbebaute Grundstücke sind Grundstücke, auf denen sich keine benutzbaren Gebäude 

befinden. Zu dieser Position zählen aber auch die Grundstücke, die mit Gebäuden versehen 

sind, deren Zweckbestimmung und Wert gegenüber der Zweckbestimmung und dem Wert 

des Grund und Bodens von untergeordneter Bedeutung sind (§ 72 Bewertungsgesetz). 

Die vorhandenen Aufbauten und Betriebsvorrichtungen der Grundstücke sind bei der 

Bilanzierung unter den entsprechenden Bilanzpositionen berücksichtigt worden. Sie werden 

in getrennten Konten geführt, da sie abnutzbare Vermögensgegenstände darstellen und 

somit im Gegensatz zum Grund und Boden der Abschreibung unterliegen. 

Die Ermittlung der Wertansätze unbebauter Grundstücke und grundstücksgleicher Rechte ist 

gemäß § 54 Abs. 1 GemHVO auf der Grundlage vorsichtig geschätzter Zeitwerte durch 

geeignete Verfahren und unter Beachtung der allgemeinen Bewertungsvorschriften der 

§§ 32 bis 36 und 41 bis 43 GemHVO vorzunehmen. 

Die Wertansätze wurden durch den Fachbereich Grundstückswertermittlung im Amt für 

Liegenschaften, Vermessung und Kataster (-23-) ermittelt. Für die Erfassung des gesamten 

städtischen Grundbesitzes wurde von -23- das „Allgemeine Liegenschaftsinformationssystem“ 

(ALI) in Verbindung mit dem „Automatisierten Liegenschaftsbuch“ (ALB) verwendet. 

Für die Wertermittlung der Grundstücke wurden u. a. die Grundstücksmarktberichte des 

„Gutachterausschusses für Grundstückswerte in der Stadt Köln“ (GA), die Kaufpreissamm- 



lung des Gutachterausschusses, Bodenrichtwerte, erforderliche Daten und Orientierungswerte 

sowie vom Gutachterausschuss ermittelte Einheitssätze (Akten, Karten und örtliche 

Feststellungen), die Wertermittlungsverordnung, die Wertermittlungsrichtlinien, Fachliteratur, 

Kommentare etc. herangezogen. 

Die Kaufpreise sind aus der bei der Geschäftsstelle des Gutachterausschusses geführten 

Kaufpreissammlung sowie aus städtischen An- und Verkäufen entnommen. Die Orientierungswerte 

für Flächen in der Landwirtschaft und für Gewerbegrundstücke werden jährlich 

vom GA beschlossen und im Grundstücksmarktbericht veröffentlicht. Die Vergleichswerte 

entstehen aus den vom GA erstellten Gutachten und Bewertungen für den städtischen An- 

und Verkauf. 

Das eindeutige Merkmal in der Anlagenbuchhaltung zu jedem bilanzierten Vermögensgegenstand 

„Grundstück“ ist neben der Anlagennummer das Feld „Anlagenbezeichnung“ mit 

dem Eintrag Gemarkung/Flur/Flurstück. Der Nachweis ist ersichtlich aus dem beim 

Amtsgericht geführten Grundbuch und dem amtlichen Liegenschaftskataster. Für die Prüfung 

ist eine Massenabfrage zur vollständigen Vermögenserfassung über das elektronische 

Grundbuch NRW mit dem Merkmal „Eigentümer = Stadt Köln“ nicht möglich. Ein IV-gestützter 

Gesamtabgleich kann daher nicht durchgeführt werden. 

Als Ergebnis der Bestandsaufnahme ist ein Verzeichnis in Form einer Excel-Liste mit allen 

Grundstücken in das SAP-Finanzsystem eingespielt worden. Diese Excel-Liste ist dem RPA 

zur Verfügung gestellt worden. 

Bilanzierungs- und Bewertungsrichtlinien für die erstmalige Erfassung des Sachanlagevermögens 

sind nicht vorhanden. Die Dokumentation ist zum Teil unvollständig und nicht 

nachvollziehbar, was die Prüfung sehr erschwerte. 

Im Rahmen der Prüfung wurden die Anlagenwerte, die Bewertung, die Ermittlung der 

Flächen und der korrekte Ausweis der Flurstücke in der Bilanz stichprobenartig auf ihre 

Richtigkeit überprüft. Die Ermittlung der Flächen und die Zuordnung über die Nutzungsarten 

zu den Anlageklassen in der Bilanz erfolgte in einem ersten Schritt über die zur Verfügung 

gestellten Zugriffe auf das ALI und ALB. Auf Grund der Fortschreibung dieser Daten war zu 

diesem Zeitpunkt eine aussagefähige Prüfung aller Flurstücke nicht mehr möglich. Das RPA 

musste als Nachweis für die Prüfung die Auswertung der Geobasisdaten (Stand 2008) des 

Geobasisdatenzentrums der Bezirksregierung Köln anfordern und die Prüfungshandlungen 

der Stichproben erneut durchführen. 

Die Bewertung und die Erfassung der unbebauten Grundstücke erfolgt flurstücksbezogen mit 

den dort eingetragenen Nutzungsarten nach einheitlichen Wertansätzen. Jeder Nutzungsart 

ist ein Katasterschlüssel zugeordnet (Liegenschaftskatastererlass). Mit Hilfe dieser 

Katasterschlüssel/Nutzungsarten werden die Flurstücke in den verschiedenen Anlagenklassen 

in der Anlagenbuchhaltung als Vermögen der Stadt Köln bilanziert. In der Stichprobe 

befanden sich bis zu 13 Nutzungsarten auf einem Flurstück. Folglich befinden sich 

Flurstücke mehrfach in der Anlagenbuchhaltung, jeweils in Abhängigkeit von den im Kataster 

eingetragenen unterschiedlichen Nutzungsarten. 

Für die Bewertung der Grundstücke wurden die aktuellen Bodenrichtwerte zum Bilanzstichtag 

durch die Fachdienststelle zu Grunde gelegt. Die Fälle in denen von der einheitlichen 

Bewertung abgewichen worden ist, wurden geprüft. Hier lagen lt. Fachdienststelle konkrete 

Bewertungen oder auch der aktuelle Kaufpreis des Flurstücks vor. 

Die Zuordnung von Flurstücken zum planungsrechtlichen Innenbereich oder Außenbereich 

wurde stichprobenartig mit Hilfe eines Plans mit zusätzlicher Gemarkungsübersicht 

überprüft. Die Stichprobe ergab keine Beanstandungen. 

Aufgrund der Vielzahl der Flurstücke im Eigentum der Stadt Köln erfolgte ein Abgleich aller 

bilanzierten unbebauten Grundstücke auf Doppelerfassungen über die eindeutige Zuordnung 

Gemarkung/Flur/Flurstück im Feld Anlagenbezeichnung, mit gleicher Flächenangabe und 

gleichem Anlagenwert. Die Anlagenwerte von 65 Flurstücken mussten aufgrund der Prüfung 

aus der Anlagenbuchhaltung gelöscht werden. 



Aufgrund der freien Texteingabe im Feld „Bezeichnung“ in der Anlagenbuchhaltung, sind in 

der Stichprobenprüfung weitere neun doppelt erfasste Grundstücke mit unterschiedlichen 

Einträgen festgestellt worden. Diese Anlagen wurden ebenfalls gelöscht. 

Im Abgleich des Anlagevermögens der Gebäudewirtschaft mit dem Sachanlagevermögen in 

der Eröffnungsbilanz wurde festgestellt, dass die im Sondervermögen bilanzierten Anlagen 

nicht in der Eröffnungsbilanz erfasst wurden. Hier wurden keine Doppelerfassungen 

festgestellt. 

Nach den Einträgen im amtlichen Grundbuch zum Stichtag 01.01.2008 sind 16 Flurstücke 

mit fremden Eigentümern in der Anlagenbuchhaltung als Vermögen der Stadt Köln geführt 

worden. Diese Flurstücke wurden aus der Anlagenbuchhaltung gelöscht. 

Die Prüfung ergab, dass die in den Geobasisdaten eingetragenen Flächenangaben häufig 

von den eingetragenen Flächen in der Anlagenbuchhaltung abweichen. Zudem kommt es 

auch zu Abweichungen der Gesamtgröße einzelner Flurstücke sowie zur Nichterfassung 

einzelner Flächen auf den Flurstücken. 

Entgegen der Dokumentation sind die eingetragenen Nutzungsarten auf den Flurstücken 

häufig nicht in den Konten der vorgegebenen Anlageklasse ausgewiesen. 

In den Stichproben wurden häufig Abweichungen von den einheitlichen Wertansätzen der 

Dokumentation festgestellt. Ob es sich hierbei um konkrete Bewertungen handelt oder ein 

aktueller Kaufpreis vorlag, war nicht dokumentiert. In mehreren Fällen waren auch Berechnungsfehler 

erkennbar, die um ein Vielfaches vom höchsten in der Dokumentation angegebenen 

Wertansatz der Nutzungsart abweichen. 

Bei den gemeindlichen Gründstücken können unterschiedliche Formen von Grundstückslasten 

bestehen. Stellen die bestehenden Grundstückslasten „dauernde Grundstücklasten“ dar, 

können sie als eine Eigenschaft des Grundstücks angesehen werden, die dauerhaft 

wertmindernd wirkt. Zu den dauernden Grundstückslasten zählen neben den öffentlichen 

Lasten, die Grunddienstbarkeiten, z. B. Wege-, Geh- oder Fahrrechte, Duldung von 

Feldbahnen, Gleisen, Leitungen, Wettbewerbs- oder Bauverbote. Eine Dokumentation in der 

Anlagenbuchhaltung, ob solche Lasten bei einem Grundstück bestehen, ist nicht vorhanden. 

Grundstücke mit Grundstückslasten sind ohne Wertminderung bewertet worden. 

Bei der Bilanzierung der Vermögensgegenstände wird zwischen Anlage- und Umlaufvermögen 

unterschieden (§ 41 i. V. m. § 33 Abs. 1 GemHVO). Die Stadt Köln hat alle Grundstücke 

in der Eröffnungsbilanz unter der Bilanzposition „Anlagevermögen“ ausgewiesen. Als 

Anlagevermögen sind nur die Vermögensgegenstände auszuweisen, die dazu bestimmt 

sind, dauernd der Aufgabenerfüllung der Stadt Köln zu dienen. Alle anderen Vermögensgegenstände 

sind dem Umlaufvermögen zuzuordnen. Bei der Unterscheidung von Anlage- und 

Umlaufvermögen kommt es auf die Zweckbestimmung des Vermögensgegenstandes im 

Einzelfall an. Ist der Vermögensgegenstand nicht zur Veräußerung und nicht zum Verbrauch 

bestimmt, so ist er dem Anlagevermögen zuzuordnen, umgekehrt dem Umlaufvermögen. Bei 

der Überprüfung der unbebauten Grundstücke wurde festgestellt, dass alle getätigten 

Verkäufe der Stadt Köln von Januar 2008 an auch im Anlagevermögen und nicht im 

Umlaufvermögen ausgewiesen sind. Die Zuordnung der Grundstücke wurde von der 

Verwaltung zwischenzeitlich angepasst. 

Die Vielzahl der in dieser Prüfung festgestellten Abweichungen, hat nicht in allen Fällen eine 

Auswirkung auf den Wertansatz in der Eröffnungsbilanz. Ist der Grund und Boden nach den 

Vorgaben zur Wertermittlung mit den einheitlichen Wertansätzen bewertet, jedoch in einer 

falschen Anlagenklasse ausgewiesen worden, muss in diesen Fällen nur eine Umbuchung 

der Anlage in die korrekte Anlagenklasse erfolgen. Aufgrund der großen Anzahl an 

Flurstücken im Eigentum der Stadt Köln sind diese Abweichungen zu überarbeiten und nach 

Rücksprache mit dem RPA sukzessive in den folgenden Jahresabschlüssen zu korrigieren. 

In allen anderen Beanstandungen hat eine Korrektur der Anlagen in der Anlagenbuchhaltung 

auch Auswirkung auf den Wert der Eröffnungsbilanz. 



1.2.1.1 Grünflächen 





Die Bilanzposition Grünflächen umfasst neben dem Grund und Boden der Grün-/Parkanlagen, 

Friedhöfe, Kleingärten, Sportflächen, Kinderspielplätze, Wasserflächen auch den 

Aufwuchs Grünflächen. 

Prüffeld: Boden Grünflächen 

Ansatz im Entwurf Wertkorrekturen +/- Ansatz nach Korrektur 

539.945.883,05 € 1.302.107,00 € 0,00 € 541.247.990,05 € 

Der Grund und Boden Grünflächen umfasst insgesamt 4.987 Anlagen mit einer Fläche von 

35.743.671 m². 

Für die Grünflächen wurden auf Basis von Vergleichswerten einheitliche Werte pro m² 

Fläche ermittelt und angesetzt. 

Die Positionen Boden Grün- und Parkanlagen sowie Boden Friedhöfe wurden wie folgt 

bewertet (pro Quadratmeter Fläche): 

Innenstadtbereich und Deutz bis Innere Kanalstraße 30,00 € 

Innere Kanalstraße bis Autobahnring A3/A4 als Grenze im Norden 15,00 € 

Linksrheinisch Autobahnkreuz Nord, Militärring 15,00 € 

Rechtsrheinisch Mülheimer Brücke, Bergisch Gladbacher Str. 15,00 € 

Sonstige 10,00 € 

Der Boden Sportflächen und der Boden Kinderspielplätze haben die gleiche Lageeinteilung 

über das Stadtgebiet wie der Boden Grün- und Parkanlagen. Der Wert pro m² Fläche liegt 

hier jeweils um 10,00 € pro m² höher. 

Über das gesamte Stadtgebiet wurde der Boden Kleingärten mit 7,50 €, Naturschutzflächen 

mit 1,00 € und Wasserflächen mit 0,50 € pro m² Fläche einheitlich bewertet. 

Feststellungen aus der Prüfung sind unter 1.2.1 Unbebaute Grundstücke und grundstücksgleiche 

Rechte dargestellt. 

Prüffeld: Aufwuchs Grünflächen 


484.337.882,79 € 30.160,04 € - 92.309.524,38 € 392.058.518,45 € 

Nach den Erläuterungen zur Bilanzierung und Bewertung der einzelnen Bilanzpositionen 

wurden die Aufwuchs- und die dazu gehörenden Nebenflächen entsprechend § 34 

Abs. 1 GemHVO mittels Festwertverfahren bewertet. Die Bildung von Festwerten hat den 

Zweck, ausgewählte Vermögensgegenstände - entgegen dem Grundsatz der Einzelbewertung 

- zusammen zu fassen, die Vermögensgegenstände unterliegen keiner Abschreibung. 

Es liegt die Annahme zugrunde, dass diese Vermögensgegenstände in gleichbleibender 

Menge und mit gleichbleibendem Wert vorhanden sind und regelmäßig ersetzt werden. Die 

Anwendung ist an Voraussetzungen geknüpft, die nach Darstellung der Verwaltung als erfüllt 

angesehen werden. Das RPA hat diese Auffassung akzeptiert. 



Der Wertansatz erfolgte mit 50 % der Herstellungskosten für Neuanlagen. Naturbelassene 

bzw. nicht gestaltete Flächen ohne Aufwuchs wurden nur mit dem Grund- und Bodenwert 

angesetzt, hierzu ergaben sich keine Feststellungen. 

Bei dem in der Verwaltung des Amtes für Landschaftspflege und Grünflächen (-67-) 

stehenden Grünvermögens ergaben sich gegenüber dem Entwurf der Eröffnungsbilanz 

wertmindernde Korrekturen in Höhe von insgesamt 90.325.288 € bzw. 19 % des ursprünglichen 

Wertes (Festwert), dies entspricht einem Vermögenswert von Neuanlagen in Höhe von 

180.650.576 €. 

Eine Ursache liegt darin, dass die zugrunde gelegten Flächen um insgesamt 19,9 Mio. m 2 

(39 %) korrigiert wurden. Hierzu wird von der Verwaltung auf die Beseitigung von Doppelerfassungen 

(Waldflächen, die bereits über das Forsteinrichtungswerk erfasst waren, Flächen 

an Sportanlagen, deren Erfassung schon durch Sportamt (-52-) erfolgte) sowie Fehlern in 

der durch Dritte erstellten Digitalisierung von Luftbildern hingewiesen. Die der Eröffnungsbilanzkorrektur 

zu Grunde liegende Bestandserfassung wurde nach mehreren Überarbeitungen 

durch -67- erst Mitte Februar 2011 dem RPA zur Verfügung gestellt. Da sich die Vorlage 

prüffähiger Unterlagen immer wieder verzögerte und bis zum geplanten Ende der Prüfungshandlungen 

noch weitere Bilanzpositionen zu prüfen waren, erfolgte hierzu lediglich eine 

Plausibilitätsprüfung. 

Nachfolgend sind die wesentlichen Veränderungen dargestellt: 

Flächenveränderungen 

Flächentyp m 2 % 

Gebrauchsrasen - 3.430.856 - 20 

Wiese - 1.379.235 - 54 

Baumbestand - 8.814.511 - 68 

Gehölzflächen Sträucher und Bäume (Park, einfach) - 2.517.197 - 38 

Asphalt-/Betonflächen - 1.126.384 - 38 

Die Auswirkungen der o. g. Flächenkorrekturen wurden durch höhere zugrunde zu legende 

Herstellungskosten abgemildert. Die von -67- zur Bewertung herangezogenen Herstellungskosten 

von Neupflanzungen bzw. -anlagen sind durch das RPA geprüft worden. Hierzu 

ergab sich eine Vielzahl von Feststellungen, die akzeptiert und umgesetzt wurden. Hierdurch 

erhöhten sich bei fast allen Leistungsarten die als Basis herangezogenen Herstellungskosten. 

Die nachfolgende Tabelle enthält beispielhaft für große Flächentypen die jeweiligen 

Werte: 

Herstellungskosten Neuanlagen pro m 2 

Flächentyp 

im Entwurf der EB Endgültige Werte 

Gebrauchsrasen 1,52 € 3,25 € 

Baumbestand 11,73 € 14,43 € 

Gehölzfläche mit geringem Baumbestand 5,43 € 8,79 € 

Gehölzflächen Sträucher und Bäume 7,52 € 11,24 € 

Asphalt-/Betonflächen 70,94 € 60,29 € 

Wassergebundene Wege 28,49 € 33,29 € 

Teich/See 92,05 € 119,46 € 

Noch nicht bilanziert wurden verschiedene Anlagenbestandteile wie Zäune, Tore, Schilder, 

Schrankenanlagen, Gitter, Abfallkörbe etc., da sie durch die Überfliegungen nicht oder nicht 

zweifelsfrei zu erkennen sind und keine anderen Verzeichnisse vorliegen. Es ist beabsichtigt, 

sie im Rahmen von noch durchzuführenden körperlichen Inventuren zu erfassen um sie 

dann anschließend zu bewerten. Auf Grund der aufwendigen Arbeiten werden sie erst nach 

Abschluss der Prüfung/Feststellung der Eröffnungsbilanz abgeschlossen werden. Um den 

Fortgang bis zur Feststellung der Eröffnungsbilanz nicht zu verzögern, hat das RPA der 

Bilanzierung im Rahmen einer Korrektur der Eröffnungsbilanz zugestimmt. 



Für den Geschäftsbereich „Sonstige eigene Sportanlagen“ wurde das Festwertverfahren 

fehlerhaft angewandt, da zur Berechnung des Wertes (Festwert) jeweils die vollen Herstellungskosten 

angesetzt wurden. Außerdem sind im Zuge der dadurch ohnehin erforderlich 

gewordenen Neuberechnung auch die vom RPA geprüften Herstellungskosten von 

Neuanlagen berücksichtigt worden. Die notwendigen Korrekturen wurden durchgeführt. 

Hierdurch ergab sich eine Wertkorrektur von -1.971.839,92 €. Darüber hinaus ergaben sich 

noch weitere, jedoch unwesentliche Korrekturen. 

1.2.1.2 Ackerland 


�� Wertkorrekturen + 0,00 € 



Unter der Bilanzposition Ackerland sind die landwirtschaftlich genutzten oder nutzbaren 

Flächen sowie die sonstigen landwirtschaftlich genutzten Flächen auszuweisen. Die damit im 

Zusammenhang stehenden Gebäude-, Hof- oder Wegeflächen sind ebenso wie die Wohn- 

und Betriebsgebäudeflächen unter den jeweils zutreffenden Bilanzpositionen auszuweisen. 

Die Gartenbauflächen der Stadt Köln sind nur dann unter dieser Bilanzposition anzusetzen, 

wenn diese vergleichbar dem Ackerland genutzt werden. Andernfalls sind die Gartenbauflächen 

unter der Bilanzposition Grünflächen anzusetzen. 

Für die Stadt Köln sind in dieser Bilanzposition nach dem NKF-Kontenplan Ackerland, 

Gartenland und Baumschulen ausgewiesen. Die Bilanzposition beinhaltet insgesamt 3.160 

Anlagen mit einer Fläche von 465.613 m². 

Gemäß den Erläuterungen zur Eröffnungsbilanz wurden für den Grund und Boden der 

Bilanzposition Ackerland folgende Wertansätze pro Quadratmeter angesetzt: 

Orientierungswert (Acker und Weide) 4,00 € bis 4,50 € 

Rheinvorland gesetzliches Überschwemmungsgebiet 2,00 € 

Besondere Flächen der Landwirtschaft 7,50 € 

Baumschulen 15,00 € 

Gartenland innerhalb von Wohnbauflächen 35 m² bis 60 m² 20 % vom 

Bodenrichtwert; ab 60 m² wie Grünflächen/Parkanlagen (siehe 1.2.1.1) 



1.2.1.3 Wald, Forsten 





Zu dieser geprüften Bilanzposition zählen der im Besitz der Stadt befindliche Wald und alle 

forstwirtschaftlich genutzten Flächen. Gebäude, Hof- und Wegeflächen sind gesondert 

auszuweisen. 



Prüffeld: Grund und Boden Wald und Forsten 


33.568.541,55 € 0,00 € - 14.215,00 € 33.554.326,55 € 

In der Bilanzposition sind insgesamt 2.454 Flurstücke mit einer Fläche von 28.416.848 m² 

mit einer Anlagennummer hinterlegt. 

In den Erläuterungen zur Eröffnungsbilanz wurde für den Grund und Boden der Bilanzposition 

Wald und Forsten ein einheitlicher Wert von 1,00 € pro Quadratmeter Fläche angesetzt. 

Bei allen Flurstücken außerhalb vom Stadtgebiet Köln beträgt der Wert 0,50 € pro Quadratmeter 

Fläche. Dieser Bewertungsunterschied ist in der Dokumentation nicht erläutert. Alle in 

der Anlagenklasse aufgeführten Flurstücke sind gemäß den Erläuterungen im Eigentum der 

Stadt Köln. 

Prüffeld: Aufwuchs Wald 


4.367.000,00 € 0,00 € - 3.515,60 € 4.363.484,40 € 

Für die Wertermittlung ist nach § 54 Abs. 1 i. V. m. § 34 Abs. 1 u. 2 GemHVO das Festwertverfahren 

angewandt worden. 

Die Erfassung des Baumbestandes erfolgte über das Forsteinrichtungswerk der Stadt Köln. 

Es handelt sich hierbei um ein detailliertes Bestandsverzeichnis des Aufwuchses, das auch 

als Grundlage zur Wertermittlung dient. Das Forsteinrichtungswerk kann damit als Inventar 

im Sinne der doppelten Buchführung angesehen werden. Die Bestandserfassung erfolgte mit 

Stichtag 01.01.2003 und anschließender Fortschreibung bis 31.12.2005. Darin sind auch die 

Veränderungen durch den Neubau der Hochgeschwindigkeitsstrecke der DB (ICE-Trasse) 

enthalten. Nach Aussage von -67- sind danach keine weiteren nennenswerten Bestandsveränderungen 

(z. B. Rodungen, Verkauf von Flächen, Neupflanzungen) eingetreten. Dieser 

Datenbestand bietet für die Bilanzierung in diesem besonderen Fall eine ausreichend 

aktuelle Grundlage. 

Die Bewertung des aufstehenden Holzes erfolgt nach dem sogenannten Abtriebswert. Dabei 

wird unterstellt, dass der jeweilige Waldbestand vollständig gerodet und das Holz verkauft 

wird. Der Abtriebswert berücksichtigt den Verkaufserlös des Holzes abzüglich der Kosten für 

die Rodung der Bäume. Die Berechnung erfolgte auf Grundlage der Waldbewertungsrichtlinie 

NRW (Stand 2007) sowie den Hilfstabellen für die Forsteinrichtung NRW. 

Die Wertkorrektur beruht darauf, dass irrtümlich das Holzvermögen einer Wirtschaftseinheit 

im Forsteinrichtungswerk mit enthalten war, die sich nicht im Eigentum der Stadt befand. 

1.2.1.4 Sonstige unbebaute Grundstücke 


�� Wertkorrekturen + 43.907,60 € 



Die Bilanzposition ist eine Sammelposition für die unbebauten Grundstücke, die nicht unter 

den Bilanzpositionen Grünflächen, Ackerland oder Wald und Forsten ausgewiesen werden. 

Unter der Bilanzposition Sonstige unbebaute Grundstücke sind Rohbauland, Bauerwartungsland 

und Bauland sowie sonstige Freiflächen, Betriebsflächen, Übungsgelände und 

Sportflächen in der Verwaltung des Sportamtes ausgewiesen; darüber hinaus der Grund und 



Boden von Erbbaugrundstücken, auch wenn diese vom Erbbauberechtigten bebaut worden 

sind. 

Diese Bilanzposition sollte jedoch dann nicht als ausschließlicher Sammelposten in der 

Bilanz enthalten sein, wenn deren Wert das Volumen der anderen spezielleren Bilanzpositionen 

übersteigt. In diesem Fall wurden die Grundstücke unter dem Bilanzposten nach der 

vorgesehenen Nutzung gegliedert und entsprechend in der Bilanz durch „Davon-Vermerke“ 

gesondert ausgewiesen. Dadurch ist die notwendige Transparenz über das zusammengefasste 

Vermögen der Stadt Köln gewährleistet. 

Für die Bewertung von Rohbauland und Bauerwartungsland wurden auf der Grundlage von 

städtischen Bewertungen sowie einer geringen Anzahl von Kaufpreisen (ausgehend von 

Vergleichsflächen) Wertabschläge gebildet. Die Zuordnung der Flurstücke zu den jeweiligen 

Abschlägen ergibt sich aus der voraussichtlichen Dauer bis zum Eintritt der tatsächlichen 

und rechtlichen Voraussetzung, die für die Zulässigkeit der Nutzung erforderlich ist. 

Ausgangspunkt war dabei der Bodenwert der künftigen Nutzung. Diese Wertabschläge in der 

Eröffnungsbilanz weichen von denen in der Dokumentation ab. Diese Abweichung beruht lt. 

Fachdienststelle auf der Änderung der Zeitspannen und wurde versehentlich in die 

Dokumentation falsch übernommen. 

Bilanziell ist das Erbbaurecht wie ein Grundstück zu behandeln und als grundstücksgleiches 

Recht zu bilanzieren. Als Erbbaurechtsgeber hat die Stadt Köln in ihrer Anlagenbuchhaltung 

zur Eröffnungsbilanz 1170 Erbbaugrundstücke bilanziert. Die Stadt Köln bleibt wirtschaftlicher 

Eigentümer des Grund und Bodens. Der Erbbauberechtigte erwirbt hierbei kein 

Eigentum, sondern lediglich ein Nutzungsrecht an dem gemeindlichen Grundstück. Die 

Erbbaurechtsgrundstücke der Stadt Köln sind ohne Wertabschlag in gleicher Weise wie die 

entsprechenden unbebauten Grundstücke bewertet worden. In der Stichprobe sind alle 

Erbbauverträge mit einer entsprechenden Wertsicherungsklausel im Grundbuch eingetragen 

und nicht zu beanstanden. 

Darüber hinaus bestehen vom Rat beschlossene Erbbaurechtsverträge zu einem symbolischen 

kapitalisierten Erbbauzins von 1 €. Eine Anpassung des Erbbauzinses ist von daher 

nicht möglich. Diese Vereinbarungen haben wirtschaftliche Auswirkungen auf die Stadt Köln 

und sind zu berücksichtigen. Eine fehlende Wertsicherungsklausel in den Erbbaurechtsverträgen 

hinsichtlich der Anpassung des Erbbauzinses während der Vertragslaufzeit, ist als 

Wertminderung des zu bilanzierenden Grundstücks anzusehen. Sie ist bei der Bewertung 

des Grundstücks entsprechend der Restlaufzeit des Erbbaurechts zu berücksichtigen. Diese 

fehlende Wertminderung bei 13 Grundstücken ist aber von untergeordneter Bedeutung. 

1.2.2 Bebaute Grundstücke und grundstücksgleiche Rechte 





In dieser Bilanzposition sind, gemäß § 41 Abs. 3 GemHVO, die bebauten Grundstücke und 

grundstücksgleichen Rechte (Erbbaurechte, Abbaurechte, Wegerechte etc.) der Stadt Köln, 

auf denen sich Gebäude befinden, zu aktivieren. Diese Festlegung orientiert sich an der 

Vorschrift des § 74 Abs. 1 BewG. Danach sind bebaute Grundstücke die städtischen 

Grundstücke, auf denen sich benutzbare Gebäude befinden. 

Für jede Bilanzposition unter 1.2.2 ff Bebaute Grundstücke und grundstücksgleiche Rechte 

wird zusätzlich zu den beiden Hauptbuchkonten „Grund und Boden“ und „Gebäude“ jeweils 

ein Wertberichtigungskonto verwendet. Eine Fortschreibung der ursprünglichen Eröffnungsbilanzwerte 

sowie die Korrekturen zu den Bilanzpositionen erfolgen auf den Hauptbuchkon- 



ten und führten systembedingt auch auf den eingerichteten Wertberichtungskonten zu 

Veränderungen. Dies erschwerte die Prüfung, da Korrekturen einer Anlagenklasse auf 

mehreren Konten zu Veränderungen führten. 

Unter der vorstehenden Bilanzposition sind gemäß GemHVO auszuweisen: 

• Kinder- und Jugendeinrichtungen 

• Schulen 

• Wohnbauten 

• Sonstige Dienst-, Geschäfts- und Betriebsgebäude 

Grundsätzlich werden die bebauten Grundstücke gemäß § 54 Abs.1 i. V. m § 55 Abs. 1 

GemHVO unterschieden in: 

• Kommunal-nutzungsorientierte Gebäude 

• Nicht kommunal-nutzungsorientierte Gebäude 

Wird ein Gebäude zu den in § 107 Abs. 2 Nr. 2 GO aufgeführten Aufgabenbereichen 

genutzt, liegt eine kommunalorientierte Nutzung vor. Hierbei handelt es sich um öffentliche 

Einrichtungen, die für die soziale und kulturelle Bedeutung der Einwohner erforderlich sind. 

Gemäß § 55 Abs. 1 GO sollen kommunal-nutzungsorientierte Gebäude nach dem Sachwertverfahren 

bewertet werden. Grundsätzlich wurden Normalherstellungskosten angesetzt. 

Sofern besser geeignete Grundlagen (z. B. Bewertungen nach m³ umbauter Raum) 

vorhanden waren, wurden diese angewandt. Werden Gebäude oder wesentliche Gebäudeteile 

in marktvergleichender Weise genutzt, können diese gemäß § 55 Abs. 1 Satz 3 

GemHVO davon abweichend nach dem Ertragswertverfahren bewertet werden. Bei 

rabattierten Mietverhältnissen wird als Grundlage für den Ertragswert die ortsübliche Miete 

angesetzt. 

Der Grund und Boden von bebauten Grundstücken ist getrennt von dem Gebäude zu 

erfassen. Bei den kommunal-nutzungsorientierten Gebäuden ist der Bodenwert mit 25 % bis 

40 % des aktuellen Wertes des umgebenden erschlossenen Baulandes in bestehender 

örtlicher Lage zu bewerten (§ 55 Abs. 1 Satz 4 GemHVO). In der Stichprobe lagen alle 

Bodenwerte in dieser Marge. 

Die bebauten Grundstücke mit ihren Gebäuden sind jeweils mit einer eigenen Anlagennummer 

in der Anlagenbuchhaltung übernommen worden. Im Feld Bezeichnung der Anlagenbuchhaltung 

ist hier der Straßenname verwendet worden (Unterschied zu den unbebauten 

Grundstücken, dort ist der Eintrag die Flurstücknummer). Das erschwerte die Prüfung, da ein 

direkter Abgleich mit den unbebauten Grundstücken nicht möglich war. 

Zu den kommunal-nutzungsorientierten Gebäuden gehören insbesondere Gebäude der 

Stiftungsverwaltung, die Objekte des Wohnungsversorgungsbetriebes der Stadt Köln, Forts, 

Gebäude des Sportamtes, Kindertagesstätten und Jugendeinrichtungen. Alle anderen 

Gebäude im Eigentum der Stadt Köln gelten als nicht kommunal-nutzungsorientiert. 

Für die Stadt Köln wurde die Bewertung der kommunal-nutzungsorientierten Gebäude nach 

Sachwertverfahren durchgeführt. Ausnahmen vom Sachwertverfahren gemäß der Dokumentation 

sind die sogenannten Spezialimmobilien wie Museen, die nach den tatsächlichen, 

aktualisierten Herstellungskosten (Baukosten) bewertet wurden. Eine vermietete Schule und 

die Mehrfamilienhäuser der Stiftungen wurden nach dem Ertragswertverfahren bewertet. 

Im Abgleich des Anlagevermögens der Gebäudewirtschaft mit dem Sachanlagevermögen in 

der Eröffnungsbilanz wurde festgestellt, dass die im Sondervermögen bilanzierten Anlagen 

nicht in der Eröffnungsbilanz erfasst wurden. Hier wurden keine Doppelerfassungen 

festgestellt. 

Wenn die Bewertung mit Ortsbesichtigung nicht älter als 3 bis 5 Jahre war und sonst keine 

neuen objektspezifischen Erkenntnisse vorlagen, erfolgte durch das Fachamt eine Aktualisierung 

der bereits durchgeführten Bewertung, ohne weitere Ortsbesichtigung und weitergehende 

Recherche. 



Für bestehende Außenanlagen wurden, wenn nichts anderes bekannt war, pauschale 

Ansätze berücksichtigt. Die Berücksichtigung von Bauschäden- und Baumängeln erfolgte bei 

Sachwertobjekten durch Wertminderung, bei Ertragswertobjekten durch Reduzierung der 

Restnutzungsdauer. 

Die Wertgutachten der bebauten Grundstücke sind größtenteils in dem Zeitraum Mitte 2005 

bis Anfang 2007 erstellt worden. Diese Objekte wurden zum 31.12.2006 aktiviert und mit 

dem um die Abschreibungen 2007 bereinigten Wert in der Eröffnungsbilanz als Vermögen 

ausgewiesen. Die Bewertung noch nicht begutachteter Gebäude wurde im Laufe des Jahres 

2008 nachgeholt. Diese Objekte wurden zum 31.12.2007 aktiviert. 

1.2.2.1 Kinder- und Jugendeinrichtungen 



�� Wertkorrekturen ./. 0,00 € 


Unter dieser Bilanzposition sind alle gemeindlichen Tageseinrichtungen für Kinder in Form 

von Krippen, Kindergärten und Horte zu erfassen. Aber auch Einrichtungen mit altersgemischten 

Gruppen sowie Kindergärten in Förderschulen mit einem bestimmten Förderschwerpunkt 

gehören dazu. Weiterhin fallen hierunter Einrichtungen der Jugendarbeit z. B. in 

Form von Ferienstätten sowie Kinder- und Jugendheime. 

Die Kinder- und Jugendeinrichtungen gehören zu den kommunal-nutzungsorientierten 

Gebäuden. Diese Gebäude sind nach dem Sachwertverfahren bewertet worden. 

Der Bodenwert dieser Flurstücke ist mit 25 % bis 40 % anzusetzen. Bei einer Kita ist der 

Bodenwert mit 40 %, bei allen anderen mit 25 %, angesetzt worden. Die Gesamtnutzungsdauer 

der Kitagebäude beträgt 50 Jahre. In zwei Fällen wird davon abgewichen. Eine Anlage 

ist mit 40, eine mit 61 Jahren Gesamtnutzungsdauer hinterlegt. Bei einer Anlage werden 

keine Baunebenkosten ausgewiesen. Die Wertminderungen der einzelnen Anlagen betragen 

zwischen 11 % und 80 % der Gebäude und sind abhängig von Alter und Zustand berechnet. 

Eine Wertminderung des Bodenwertes liegt nicht vor. 

In dieser Bilanzposition fehlen die Kinderheime der Stadt Köln. Diese sind entgegen den 

Ausführungen zu § 41 GemHVO unter dem Sammelposten 1.2.2.4 Sonstige Dienst-, 

Geschäfts- und Betriebsgebäude mit einem Vermögenswert von 23.461.801 € ausgewiesen. 

Eine Begründung, warum die Kinderheime nicht in dieser Bilanzposition ausgewiesen sind, 

liegt nicht vor; eine Umbuchung ist daher erforderlich. 

1.2.2.2 Schulen 





Die Schulen gehören zu den kommunal-nutzungsorientierten Gebäuden. Grundsätzlich 

befinden sich die Schulgebäude im Vermögen der eigenbetriebsähnlichen Einrichtung 

„Gebäudewirtschaft“. Die Kernverwaltung hat lediglich zwei Schulgebäude bilanziert. Eine 

Schule wurde nach dem Sachwertverfahren bewertet. Die andere Schule ist vermietet und 

daher nach dem Ertragswertverfahren bewertet worden. Der Bodenwert dieser Flurstücke ist 



mit 25 % bis 40 % anzusetzen. Bei einem Schulgebäude wurde der Bodenwert mit 40 %, bei 

den anderen mit 25 % angesetzt. 

1.2.2.3 Wohnbauten 





Die in der laufenden Stichprobe geprüften Wohnbauten sind nach dem Sachwertverfahren 

bewertet worden. Bei den vorgelegten Gebäudeakten handelt es sich nicht um Lebenszeitakten. 

Sie enthalten nur einen historischen Teil der Bebauung und die jeweiligen Berechnungen 

für die Bewertung der Eröffnungsbilanz. Bauliche Maßnahmen wie Instandhaltungen, die 

Aufschluss über Wertabschläge geben könnten, sind in diesen Akten nicht vorhanden. 

In der Stichprobenprüfung sind Baunebenkosten nur bei zwei Gebäuden bewertet worden. 

Die Außenanlagen haben bei fünf Gebäuden keinen Wertansatz. Bei allen Gebäuden sind 

Wertabschläge hinsichtlich Baumängeln und/oder Alter berücksichtigt. Die Restnutzungsdauer 

der Gebäude liegt zwischen 6 und 50 Jahren. Mit diesen angesetzten Restnutzungsdauern 

beträgt die Gesamtnutzungsdauer der Gebäude häufig mehr als 80 Jahre. Gemäß 

den Sonderregelungen zur Eröffnungsbilanz ist dies zulässig. 

Im Geschäftsbereich des Wohnungsversorgungsbetriebes der Stadt Köln (-5620-) beträgt 

der Bodenwert bei allen Anlagen 25 %. Die Gesamtnutzungsdauer der Gebäude liegt 

zwischen 68 und 85 Jahren, d. h. es sind hier in der Anlagenbuchhaltung Restnutzungsdauern 

bei den Gebäuden von 20 bis 40 Jahren hinterlegt. In den Jahren 2008 bis 2010 sind im 

Bereich von -5620- jedoch insgesamt zehn Gebäude abgerissen worden. Diese Vermögensgegenstände 

haben einen Eröffnungsbilanzwert von 2,9 Mio. €. Der Planungszeitraum in 

dem die Gebäude abgerissen werden sollen und die hinterlegte Restnutzungsdauer, 

weichen erheblich voneinander ab und produzieren für den betroffenen Bereich erhebliche 

Verschlechterungen durch außerplanmäßige Abschreibungen in den Folgejahren. 

Die Ermittlung der Wertansätze für die Eröffnungsbilanz ist auf der Grundlage vorsichtig 

geschätzter Zeitwerte vorzunehmen. Dieser Begriff „vorsichtig geschätzter Zeitwert“ stellt 

einen Obergriff und eine Zielbestimmung unter Beachtung des Vorsichtsprinzips dar. Es soll 

unter Berücksichtigung der Verhältnisse im Einzelfall ein sachgerechter Wert bestimmt und 

somit ein zu hoher Bilanzwert vermieden werden. Bei den bereits abgerissenen Gebäuden 

ist der Eröffnungsbilanzwert, da nicht mehr nutzungsfähig mit einem Erinnerungswert 

festzusetzen. Weitere Gebäude, die zum Abriss in der Planungsliste aufgeführt sind, haben 

ebenfalls einen sehr hohen Wertansatz mit langer Restnutzungsdauer. 

Gebäude in derselben Bauweise, Ausstattung und Zustand sind unterschiedlich bewertet 

worden. Diese Unterschiede sind aus der vorliegenden Dokumentation zu den Bewertungen 

von Gebäuden im Bereich von -5620- nicht ersichtlich. 

1.2.2.4 Sonstige Dienst-, Geschäfts- und Betriebsgebäude 







Die Bilanzposition ist ein Sammelposten für die bebauten Grundstücke, die nicht den 

vorangegangenen Bilanzpositionen zugeordnet werden konnten. Hierunter fallen die 

Verwaltungsgebäude sowie die Betriebsgebäude der Stadt Köln. Dazu gehören z. B. 

Rettungswachen, Werkstätten, Parkhäuser, Tiefgaragen, Sportstätten und soziale Einrichtungen. 

Die durchgeführten Wertkorrekturen zu dieser Bilanzposition sind dokumentiert und 

nachvollziehbar. 

Diese Bilanzposition sollte jedoch nicht als ausschließlicher Sammelposten in der Bilanz 

enthalten sein, wenn ihr Volumen das Volumen der anderen, spezielleren Bilanzpositionen 

übersteigt. Im Fall der Stadt Köln beläuft sich der Bilanzwert dieser Sammelposition auf mehr 

als das doppelte Volumen der anderen Bilanzpositionen Bebaute Grundstücke. Diese 

Bilanzposition ist im Anhang der Bilanz nicht mit „Davon-Vermerken“ nach den unterschiedlichen 

Nutzungen gegliedert und gesondert ausgewiesen. Dadurch fehlt die notwendige 

Transparenz über das zusammengefasste Vermögen der Stadt Köln (vgl. 1.2.1.4 Sonstige 

unbebaute Grundstücke). 

Die in dieser Bilanzposition ausgewiesenen Kinderheime der Stadt Köln mit einem Eröffnungsbilanzwert 

von 23.461.801 € sind gemäß § 41 GemHVO unter der Bilanzposition 

1.2.2.1 Kinder- und Jugendeinrichtungen auszuweisen (vgl. Ausführung unter dieser 

Bilanzposition). 

Gemäß den Ausführungen in den Handreichungen zur GemHVO sollen die Tiefgaragen und 

Parkhäuser mit einem Eröffnungsbilanzwert von 19.724.153,88 € unter der Sammelposition 

Sonstige Dienst-, Geschäfts- und Betriebsgebäude in der städtischen Bilanz ausgewiesen 

werden. Bisher erfolgt der Ausweis unter Sonstige Bauten des Infrastrukturvermögens. 

Anhand einer Tiefgarage wurde eine Vergleichsberechnung zwischen dem fortgeschriebenen 

Buchwert aus der Steuerbilanz und dem ermittelten Zeitwert durch das Sachwertverfahren 

durchgeführt. Diese Vergleichsberechnung führte zu einem fast identischen Ergebnis. 

Somit war belegt, dass der Buchwert einem vorsichtig geschätzten Zeitwert gleichkommt und 

unter Aufwand-Nutzen-Aspekten wurde diese Erkenntnis auf alle Tiefgaragen übertragen. 

Prüffeld: Anlagevermögen beim Amt für Brücken und Stadtbahnbau (-69-) 


21.481.237,82 € 32.942,38 € - 246.467,39 € 21.267.712,81 € 

Die Prüfung des bei -69- verwalteten Sachanlagevermögens konnte nicht rein nach der 

Bilanzposition erfolgen, sondern nach der beim Fachamt organisierten Struktur. Die hierzu 

ermittelten Ergebnisse werden unter 1.2.3.2 Brücken und Tunnel dargestellt. 

1.2.3 Infrastrukturvermögen 





Das Infrastrukturvermögen der Stadt Köln setzt sich aus den folgenden Positionen zusammen. 



1.2.3.1 Grund und Boden des Infrastrukturvermögens 





Unter dieser Bilanzposition ist nur der Grund und Boden des Infrastrukturvermögens 

bilanziert und entsprechend den Vorgaben des § 55 Abs. 2 GemHVO bewertet. 

Auf Grund der nur sehr eingeschränkten Veräußerungsmöglichkeit von Infrastrukturvermögen, 

soll die Bewertung vereinfacht erfolgen. Im Falle des planungsrechtlichen Innenbereichs 

wurden 10 % gemäß § 13 Abs. 1 der Verordnung über die Gutachterausschüsse für 

Grundstückswerte abgeleiteten gebietstypischen Wertes für das Gemeindegebiet für 

baureifes Land für freistehende Ein- und Zweifamilienhäuser des individuellen Wohnungsbaus 

in mittlerer Lage angesetzt. Im planungsrechtlichen Außenbereich wurden 10 % des 

Bodenrichtwertes für Ackerland, sofern nicht wegen der umliegenden Grundstücke andere 

Bodenrichtwerte gelten, mindestens jedoch 1 € pro Quadratmeter, angesetzt. Der Fachbereich 

Bewertung im Amt 23 hat einheitliche Wertansätze festgelegt. Der Wert pro Quadratmeter 

beträgt im Innenbereich 32 € und im Außenbereich 1 € für Straßen, Wege und KVB- 

Trasse. 



1.2.3.2 Brücken und Tunnel 







ermittelten Ergebnisse werden im Folgenden dargestellt. 

Als Teil des Infrastrukturvermögens setzen sich die o. g. Prüffelder im Einzelnen wie folgt 

zusammen: 

1.2.3.2 Brücken und Tunnel: 

• Brückenbauwerke 

• Tunnelbauwerke 

• Unterführungen 

1.2.3.3 Gleisanlagen mit Streckenausrüstung und Sicherheitsanlagen: 

• Sonstige Streckenausrüstung 

• Gleisanlagen 

1.2.3.6 Sonstige Bauten des Infrastrukturvermögens (-69-): 

• Haltestellen 

• Wasserbauwerke 

• Lärmschutzwände 

• Stützmauern und Treppenanlagen 

• Sonstige Technische Anlagen Infrastruktur (teilweise). 



Darüber hinaus wurden auch Teile in den Bilanzpositionen 1.2.2.4 Sonstige Dienst-, 

Geschäfts- und Betriebsgebäude sowie 1.2.4 Bauten auf fremden Grund und Boden 

ausgewiesen. 

Bereits im Vorfeld wurde ein methodisches Konzept zur Bewertung des Anlagevermögens 

zwischen -69-, -20- und dem RPA abgestimmt. 

Entsprechend § 53 Abs. 1 GemHVO hat sich die Verwaltung an vorhandenen Nachweisen 

orientiert, wie z. B. Abrechnungsunterlagen oder Bauwerksakten, und die Ermittlung des 

Wiederbeschaffungszeitwertes auf Grundlage indizierter Anschaffungs- und Herstellungskosten 

durchgeführt. Auf dieser Basis wurde eine Konzeptbeschreibung erstellt, in der die 

Vorgehensweise bei der Erfassung und Bewertung dargestellt ist. 

Der Grundsatz der Einzelbewertung wurde beachtet und das Berechnungsverfahren, die 

Ermittlung des Wertansatzes auf Grundlage indizierter Anschaffungs- und Herstellungskosten, 

entspricht dem im Vorfeld abgestimmten Konzept. Im Rahmen der begleitenden Prüfung 

wurden im Vorfeld festgestellte Prüfungsergebnisse in den Entwurf der Eröffnungsbilanz 

bereits eingearbeitet. 

Für die Ingenieurbauwerke wurden zur Ermittlung des vom Gesetzgeber vorgesehenen 

Zeitwertansatzes für die Indizierung offizielle Preisindizes des Statistischen Bundesamtes zu 

Grunde gelegt. Basis für die Berechnungen ist die Fachserie 17, Reihe 4, Preisindizes für die 

Bauwirtschaft, erschienen am 10.01.2008. 

Für den Tunnelbau existieren keine adäquaten Indexreihen. Damit den gesetzlichen 

Vorgaben entsprochen werden kann, hat das Fachamt hilfsweise auf Basis bekannter 

Anschaffungs- und Herstellungskosten umfangreiche Berechnungen durchgeführt. Diese 

führten letztlich zu einer plausiblen Zeitwertermittlung. 

Da in vielen Fällen die Quellen der Informationen als Basis der Berechnungen nicht 

vollständig und umfassend waren, wurde mit Hilfsverfahren gearbeitet. So wurde ein Teil der 

Vermögensgegenstände des Prüffeldes Ingenieurbauwerke anhand der Wertermittlungsmatrix 

für Brücken und Trogbauwerke des Landes Hessen bewertet. Ansatzpunkt dieser Matrix 

ist ein Preis pro Quadratmeter je Baustoffart. 

Die Ansätze der Nutzungsdauer beruhen auf der vom Innenministerium NRW vorgegebenen 

NKF-Rahmentabelle der Gesamtnutzungsdauer für kommunale Vermögensgegenstände. 

Die Festlegungen der Restnutzungsdauern entsprechen dem abgestimmten Verfahren. 

Im Zuge der konzeptionellen Abstimmung hatte man sich darauf verständigt, bei Bauwerken 

für die eine unterlassene Instandhaltung festgestellt wurde, einen Zustandsabschlag bei der 

Bewertung zu berücksichtigen. In den ersten Berechnungen des Fachamtes wurden für 

diese Bauwerke pauschale Zustandsabschläge von 35 % angesetzt. Das RPA vertritt jedoch 

die Auffassung, dass bei der Zustandsbeschreibung ein differenzierterer Ansatz notwendig 

ist, um so dem Bilanzierungsgrundsatz der Willkürfreiheit zu entsprechen. Aufgrund des 

zeitlichen Aspektes wurde seitens des RPA vor Aufstellung des Entwurfes der Eröffnungsbilanz 

signalisiert, dass die Pauschalierung in Ermangelung einer konkreten Datenlage für die 

Eröffnungsbilanz akzeptiert wird. Im Rahmen der nachfolgenden Prüfung wurde festgestellt, 

dass der pauschale Abschlag von 35 % auf 20 % reduziert wurde. Eine Differenzierung 

erfolgte nicht. 

Zwischenzeitlich wurde eine Reihe von Bauwerken ingenieurtechnisch begutachtet. Für 

diese wurden differenziertere Abschläge ermittelt und angesetzt. Von stichtagsbezogenen 

Daten und Zahlen zum 01.01.2008 kann hierbei folglich nicht ausgegangen werden. 

Die Prüfung hat ergeben, dass das konzeptionell abgestimmte Bewertungsverfahren generell 

eingehalten wurde. In der Einzelfallprüfung konnten lediglich Basisfehler festgestellt werden. 

Für die Prüfung wurden entsprechend den Prüffeldern Listen mit Darstellung der Berechnungen 

zu jedem einzelnen Bauwerk zur Verfügung gestellt. Im Laufe der Zeit wurde diese 

jedoch durch das Fachamt überarbeitet und teilweise umfangreiche Korrekturen vorgenommen 

ohne das RPA zu informieren. Demnach hat die Prüfung auf teilweise veralteten Listen 



und Daten mit falschen Beträgen stattgefunden. Folglich kann keine abschließende Aussage 

hinsichtlich der Verifizierung der letztlich angesetzten Beträge gemacht werden. 

Korrekturbuchungen wurden aus den unterschiedlichsten Gründen durchgeführt. Die 

Fehlerquellen waren sowohl im Bereich Ingenieurbauwerke als auch im Bereich Stadtbahnbau 

vielfältig. So wurden einige Bauwerke bilanziert, obwohl das wirtschaftliche Eigentum 

nicht der Stadt Köln zugehörig ist bzw. umgekehrt. Teilweise wurden Bauwerke bilanziert, die 

zum Bilanzstichtag bereits abgerissen waren. Hinzu kamen Berechnungsfehler aufgrund 

falscher Formeln, Tippfehler, Übertragungsfehler, Doppelerfassungen, etc. 

In der Anlagenbuchhaltung wurden insgesamt 370 einzelne Anlagen korrigiert. Bei den 

Korrekturen im Hauptbuch handelt es sich um saldierte Buchungsbeträge. 

Für die Rheinbrücken, die im Ansatz der Eröffnungsbilanz in der Bilanzposition Sonstige 

Bauten des Infrastrukturvermögens falsch ausgewiesen waren, wurden 2011 rückwirkend 

Rückstellungen für unterlassene Instandhaltungen in Höhe von insgesamt 23.398.453,74 € 

passiviert. Die nachträgliche Bildung dieser Rückstellung hatte zur Folge, dass, entgegen 

dem abgestimmten Verfahren keine Rückstellung zu bilden und die unterlassene Instandhaltung 

durch Wertabschläge der Aktivwerte darzustellen, Wert erhöhende Korrekturen auf der 

Aktivseite für die betroffenen Bauwerke notwendig wurden. 

Die Kämmerei hat bei vier von den fünf betroffenen Bauwerken jeweils den berechneten 

Rückstellungsbetrag mit dem ursprünglich ermittelten Wertansatz addiert und das Ergebnis 

als neuen Wert in die korrigierte Eröffnungsbilanz eingebucht. Zur Festlegung der Rückstellungen 

siehe Bilanzposition Passiva 3.3 Instandhaltungsrückstellungen. 

Ein Plausibilitätsproblem hinsichtlich des neu gewählten Bewertungsverfahrens ergibt sich 

bei dem fünften Bauwerk, der Südbrücke. Die Berechnung ergab, dass der angesetzte 

Rückstellungsbetrag höher ist als der ursprünglich angesetzte Wertabschlag. Daraufhin 

wurde der ursprüngliche Wertansatz mit dem ursprünglichen Wertabschlag addiert und somit 

ein neuer Wert kreiert. 

Dies bedeutet, dass entweder der Wertabschlag des Gutachtens zum Bilanzstichtag falsch 

ist oder der Rückstellungsbetrag nicht auf den Bilanzstichtag bezogen ist. Des Weiteren ist 

dies ein Bruch in der Systematik und Plausibilität des gesamten Verfahrens. Eine stichtagsbezogene 

Aussage wird nicht mehr ersichtlich. 

1.2.3.3 Gleisanlagen mit Streckenausrüstung und Sicherheitsanlagen 







ermittelten Ergebnisse werden unter 1.2.3.2 Brücken und Tunnel dargestellt. 

1.2.3.4 Entwässerungs- und Abwasserbeseitigungsanlagen 







Hierunter sind die im Eigentum der Stadt verbliebenen Kanäle, Sickergruben und Regenwasserpumpwerke 

erfasst. Gegenüber dem Entwurf der Eröffnungsbilanz ergab sich durch 

die nachträgliche Erfassung zweier Schachthaltungen eines Regenwasserkanals eine 

Werterhöhung um o. g. Betrag. 

Das RPA hat eine Prüfung bezüglich der (Rück-) Verlagerung von unternehmensfremden 

Anlagevermögen der Stadtentwässerungsbetriebe der Stadt Köln AöR (StEB) auf städtische 

Ämter durchgeführt und dem RPAu den Prüfbericht zur Sitzung am 17.04.2008 vorgelegt. 

Die dort ausgegliederten Vermögensgegenstände wären bei der Stadt, der Gebäudewirtschaft 

der Stadt Köln (-26-) bzw. städtischen Gesellschaften auszuweisen. Die eindeutige 

Klärung der Aufteilung gestaltete sich für die Verwaltung schwieriger als ursprünglich 

eingeschätzt und konnte auch bis zur Vorlage der korrigierten Eröffnungsbilanz noch nicht 

gänzlich abgeschlossen werden. 

Klärungsbedarf besteht aktuell noch bezüglich des Kanalvermögens von -23- und -52- sowie 

des Sondervermögens Gebäudewirtschaft, da die Eigentümerschaft und somit auch der 

Bilanzierung unter öffentlich gewidmeten Grundstücken zwischen der StEB und der Stadt 

Köln streitig ist. Nach Auffassung von -20- ist die StEB unverändert Eigentümer dieses 

Kanalvermögens. Da die unterschiedlichen Rechtsauffassungen der Beteiligten nicht 

aufzulösen waren, hat die StEB ein Rechtsgutachten in Auftrag gegeben, das jedoch zurzeit 

noch nicht vorliegt. Ferner ist die Zuordnung weiterer Bauwerke (z. B. Schächte und 

Haltungen) zwischen -66- und der StEB noch zu klären. 

1.2.3.5 Straßennetz mit Wegen, Plätzen und Verkehrslenkungsanlagen 





Der weitaus größte Teil o. g. Bilanzansatzes entfällt auf das Straßenvermögen von -66-. Aus 

Gründen der Wesentlichkeit wird hierüber ausführlich berichtet. 

Prüffeld: Straßen, Wege und Plätze 

Das Straßenland mit seinen unterschiedlichen Teileinrichtungen (Straße, Geh-/Radweg, 

Parkflächen, Straßenbegleitgrün) wurde zum Zwecke der Erfassung und Wertermittlung für 

die Eröffnungsbilanz nicht körperlich erfasst, obwohl nach den Vorschriften des NKF eine 

Inventur, im konkreten Fall eine körperliche Inventur, durchzuführen und ein Inventar 

aufzustellen (§ 53 Abs. 2 GemHVO) war. Eine Begehung und Vermessung aller Straßen, 

Wege und Plätze schied nach Darstellung der Verwaltung von Anfang an aus, da hierzu die 

erforderlichen personellen und finanziellen Ressourcen fehlten. Da auch keine anderen 

Grundlagen vorhanden waren aus denen die erforderlichen Informationen ersichtlich 

gewesen wären, erfolgte stattdessen sowohl die Erfassung als auch Bewertung auf Basis 

von Modellrechnungen, die sich größtenteils auf Annahmen sowie pauschale Durchschnittswerte 

stützten. 

Das RPA war im Prozess der Entwicklung eines Bewertungskonzeptes durch die Verwaltung 

von Anfang an mit beteiligt. Auf Grund der Tatsache, dass die Datenlage für die Bilanzierung 

nach NKF unzureichend und darüber hinaus erkennbar war, dass sich die Situation auch 

nicht bis zur geplanten Vorlage der Eröffnungsbilanz im März 2008 ändern würde, hat sich 

das RPA mit dem überarbeiteten Bewertungsverfahren einverstanden erklärt. Die Überarbeitung 

war notwendig, da das ursprünglich von -66- favorisierte Modell zu ungenau, nicht 

ausreichend differenziert und repräsentativ war und somit kein NKF-konformes geeignetes 

Bewertungsverfahren dargestellt hätte. 



Nachfolgend werden die den Zeitwert bestimmenden Annahmen im Einzelnen dargestellt: 

Einteilung der Straßen in Bauklassen 

Nach den für den Straßenbau gültigen technischen Normen (Richtlinie für die Standardisierung 

des Oberbaus von Verkehrsflächen, RStO) werden Straßen nach ihrer geplanten 

Verkehrsbelastung in Bauklassen (Bk) eingeteilt. Diese unterscheiden sich im Wesentlichen 

durch eine der Belastung entsprechende Bauart, Straßensubstanz und Fahrbahnbreite. 

Hierdurch ergeben sich unterschiedliche Zeitwerte je Quadratmeter. Für die Bilanzierung der 

Eröffnungsbilanz lagen jedoch keine Informationen vor, wie seinerzeit die Straßen gebaut 

wurden. Daher sind hilfsweise die in 2006 gemessenen Verkehrsbelastungen durch 

Personen- und Lastkraftwagen (Anzahl der Fahrzeuge je 24 Std.) aus der bei -66- geführten 

Verkehrsknotendatenbank herangezogen worden. Auf Basis der Messergebnisse sowie der 

Zuordnung der Ergebnisse zu den Bauklassen lt. RStO ist die Einteilung der Straßen erfolgt. 

Dadurch ist unterstellt worden, dass sie seinerzeit auch entsprechend der aktuellen 

(heutigen) Belastungen gebaut wurden. 

Folgende Bauklassen wurden gebildet: 

Bauklasse Erläuterung 

1 Autobahnähnliche Straße (z. B. Stadtautobahn, östliche Zubringerstraße) 

2 Hauptverkehrs-, Ausfallstraße 

3 Stadtstraße 

4 Anlieger-, Wohnstraße, befahrbarer Wohnweg 

5 Wirtschaftswege 

6 Fußgängerzone 

Bei Wirtschaftswegen handelt es sich um nicht oder nur leicht befestigte Wege, die 

vergleichbar dem Feldweg sind. Bei den unter der Bk 5 aufgeführten Wirtschaftswegen 

wurde auf eine Bewertung verzichtet, da sie - im Vergleich zu den übrigen befestigten 

Straßen und Wegen - nur einen geringen Wert darstellen. 

Ermittlung Flächenanteile der Teileinrichtungen 

Zur Ermittlung der Fläche des Straßenlands wurde auf die im Automatisierten Liegenschaftskataster 

(ALK) ausgewiesenen und im Eigentum der Stadt Köln befindlichen Straßenflächen 

zurückgegriffen. Jedoch ist dort nur jeweils die Gesamtfläche angegeben, eine Unterscheidung 

nach den einzelnen Teileinrichtungen (z. B. Fahrbahn, Geh-/Radweg, Grünfläche, 

Parkstreifen) einer Straße wird dort nicht vorgenommen. Diese Angaben waren auch aus 

anderen Datenquellen nicht ersichtlich, sind aber von erheblicher Bedeutung, da die 

Teileinrichtungen mit unterschiedlichen Zeitwerten anzusetzen sind. Daher hat das RPA in 

Kenntnis der Problematik, einer Stichprobenauswertung einzelner, jeweils gleich langer 

Straßenabschnitte, zugestimmt. Diese Zustimmung war an die Auswertung von 10 Abschnitten 

je Mio. m² Straßenfläche geknüpft, auch wenn dadurch keine für eine Hochrechnung auf 

den Gesamtstraßenbestand mathematisch ausreichende Stichprobe erreicht wird. Die 

Forderung nach einem den Anforderungen genügenden Stichprobenumfang wäre in einem 

angemessenen Zeitraum nicht mit den vorhandenen Kapazitäten leistbar gewesen. 

Trotzdem geht das RPA davon aus, dass der Gesamtzeitwert über alle Straßen, Wege und 

Plätze gerechnet, mit einer noch tolerierbaren Genauigkeit ermittelt wurde. 

Da nur die Straßen der Bk 2 bis 4 mehrere Teileinrichtungen aufweisen, bezog sich die 

Auswertung somit auch nur hierauf. Die Stichproben sind im gewünschten Umfang vorgelegt 

worden. Aus der Auswertung der Einzelergebnisse und der Bildung von Durchschnittswerten 

ergaben sich - getrennt nach Bauklassen - durchschnittliche Flächenanteile für die Teileinrichtungen 

Fahrbahn, Gehweg, Radweg, Straßenbegleitgrün und Parkfläche je m² Straßenfläche. 

Diese Ergebnisse wurden auf alle Straßen der betreffenden Bauklasse angewandt. 

Die Bildung der Durchschnittswerte erfolgte nachvollziehbar. Darüber hinaus erfolgte auf 

Basis der bei -66- bereits vorhandenen Daten eine weitergehende Differenzierung nach 

entwässerter und nichtentwässerter Straßenfläche. 



Für die nicht durch o. g. Berechnung erfassten Park- und Mehrzweckflächen sowie die 

Plätze, die in Teilflächen dem öffentlichen Individualverkehr dienen (z. B. Heumarkt), lagen 

genaue Größenangaben vor, so dass das Stichprobenverfahren hierbei nicht notwendig war. 

Eine weitere Annahme besteht darin, dass im Zuge der Erstellung des Entwurfs der 

Eröffnungsbilanz unterstellt wurde, dass rechtliches Eigentum nach dem Eigentumsnachweis 

im ALK mit dem für NKF erforderlichen wirtschaftlichen Eigentum an der Straße übereinstimmt. 

Im Zuge der Fortschreibung des Anlagevermögens durch die Verwaltung ist 

festgestellt worden, dass bei einigen Straßen bzw. Straßenabschnitten die Straßenbaulast 

und das damit verbundene wirtschaftliche Eigentum nicht bei der Stadt sondern beim Land 

NRW liegt. Es handelte sich um Straßen, Wege und Plätze ausschließlich der Bk 1 und 2. 

Daher wurden alle diesen Bk zugeordneten Vermögensgegenstände hinsichtlich des 

Straßenbaulastträgers geprüft. Die nicht im wirtschaftlichen Eigentum der Stadt stehenden 

Straßen bzw. Teilabschnitte wurden im Rahmen der Eröffnungsbilanzkorrektur gelöscht. 

Ermittlung der Herstellungskosten für Neuanlagen 

Als Basis diente je eine Schlussabrechnung zu abgerechneten Straßenbaumaßnahmen der 

Bk 2 bis 4 und 6 die in 2006 bzw. 2001 (Bk 6) durchgeführt wurden. Da zur Bk 1 keine 

Abrechnung vorlag, ist ersatzweise eine Fiktivberechnung auf Basis eines Leistungsverzeichnisses 

mit allen notwendigen Arbeiten erstellt werden. Aus den vorgelegten Berechnungen 

sind die Herstellungskosten getrennt nach den einzelnen Teileinrichtungen 

ersichtlich. Auf eine Indizierung der Herstellungskosten auf den Bilanzstichtag ist verzichtet 

worden, da sie nach Darstellung von -66- zum Abgabezeitpunkt der Daten (Juni 2007) noch 

aktuell waren. Auf Grund des insgesamt nur sehr grob ausgelegten Bewertungsverfahrens 

wird seitens des RPA dieser Verzicht noch akzeptiert, obwohl die Preisindizes des Statistischen 

Bundesamtes eine Veränderung zwischen 11/2006 und 11/2007 eine Preiserhöhung 

von 6,7 % ausweisen. 

Entsprechend der durch Stichproben ermittelten durchschnittlichen Flächenanteile der 

einzelnen Teileinrichtungen wurden die gewichteten Herstellungskosten je Bauklasse und 

Quadratmeter Straßenfläche berechnet. Darüber hinaus ist eine weitere Differenzierung 

hinsichtlich der Straßenentwässerung vorgenommen worden. 

Den Zeitwertberechnungen der Straßen liegen nachfolgende Herstellungskosten für neue 

Straßen zugrunde: 

Bauklasse Gewichtete Herstellungskosten je m² Straßenfläche, getrennt nach 

entwässerter Fläche €/m 2 nichtentwässerter Fläche €/m 2 

1 118,40 114,28 

2 108,34 101,71 

3 73,80 66,18 

4 70,21 62,59 

6 69,54 61,92 

Bei der Prüfung wurde festgestellt, dass in den zugrunde gelegten Schlussabrechnungen der 

Bauklassen 2 bis 4 der nicht mehr gültige Mehrwertsteuersatz in Höhe von 16 % enthalten 

ist. Nach Darstellung der Verwaltung ist dieser Fehler beseitigt worden. In einer Stichprobenprüfung 

der Daten, die in das SAP-System eingespielt wurden, konnte dies jedoch nicht 

bestätigt werden. Zur Bk 6 liegt lediglich ein Aktenvermerk mit Nennung der Gesamtkosten 

vor. Da die Durchführung der Baumaßnahme bereits in 2001 erfolgte, ist davon auszugehen, 

dass ebenfalls der nicht mehr aktuelle MwSt-Satz dabei berücksichtigt worden ist. Weiterhin 

ist anzumerken, dass sich die Zeitwertberechnungen auf jeweils nur eine Abrechnung bzw. 

Kostenkalkulation je Bk stützt. Bezüglich der Zeitwertermittlung der Bk 6 ist noch ergänzend 

darauf hinzuweisen, dass lediglich eine Baumaßnahme aus 2001 zugrunde liegt, der 

zeitliche Abstand zum Bilanzierungsstichtag ist in diesem Fall sehr groß. 

Nach Auffassung des RPA führen die festgestellten Ungenauigkeiten bzw. Fehler nicht zu 

einer wesentlichen Verfälschung des Gesamtzeitwertes. In Ermangelung besser geeigneter 



Datengrundlagen geht das RPA davon aus, dass das gewählte und vorstehend beschriebene 

Bewertungsverfahren zu verwertbaren Ergebnissen führt. 

Aufgrund der Besonderheiten wurden Plätze getrennt von den übrigen Straßenflächen 

bewertet. Das Verfahren zur Ermittlung der durchschnittlichen Herstellungskosten je m² 

Platzfläche ist deckungsgleich mit dem der (übrigen) Straßen. Die Einteilung der Plätze in Bk 

richtete sich nach der Bk der an den Platz angrenzenden Straße. 

Park- und Mehrzweckflächen sind mit den Herstellungskosten der Teileinrichtung Fahrbahn, 

Bk 3, bewertet worden, da sie auch zum Abstellen von Lkw genutzt werden. 

Festlegung der Restnutzungsdauer 

Die Nutzungsdauer ist für alle im Endausbau fertig gestellten Straßen einheitlich auf 50 

Jahre festgelegt worden, nach der NKF-Rahmentabelle ist ein Zeitraum von 30 bis 60 Jahren 

vorgesehen, gleiches gilt für Plätze sowie Park- und Mehrzweckplätze. 

Für die Zeitwertermittlung nach NKF ist auch die Restnutzungsdauer festzulegen. Das Alter 

der einzelnen Straße ist im Regelfall nicht bekannt. Daher musste in diesen Fällen hilfsweise 

vom Entstehungszeitpunkt eines Stadtteils bzw. einer Ortslage ausgegangen werden, in der 

Annahme, dass die darin enthaltenen Straßen ebenfalls im gleichen Jahr neu gebaut oder 

durch eine Sanierungsmaßnahme fertig gestellt wurden. Diese Angaben sind durch 

Ingenieure von -66- überprüft und ggf. korrigiert worden. In einem weiteren Schritt sind die 

Straßen mit nur noch geringer (rechnerischer) Restnutzungsdauer nochmals gesondert 

betrachtet worden. Aus Prüfungssicht ergeben sich hierzu keine Anmerkungen. 

Auch bei Plätzen bzw. Park- und Mehrzweckflächen ist -66- davon ausgegangen, dass sie 

zeitgleich mit der angrenzenden Straße fertig gestellt wurden. 

Vollständigkeit der Vermögenserfassung 

Im Zuge des Datenabgleichs zwischen den in der Anlagenrechnung geführten Straßen, 

Wegen, Plätzen, Park- und Mehrzweckflächen mit dem amtlichen Straßenverzeichnis, Stand 

01.01.2011 (ein auf den Bilanzstichtag datiertes Verzeichnis stand wegen dauernder 

Bestandsfortschreibung nicht zur Verfügung) sind in einer Vielzahl von Fällen Abweichungen 

festgestellt worden. Auch wenn ein nicht zu bestimmender Teil auf die unterschiedlichen 

Erfassungsstichtage zurückzuführen ist, ergaben sich darüber hinaus folgende Feststellungen: 

• Zur Eröffnungsbilanz wurden nur die bis 31.12.2006 fertig gestellten Straßen bilanziert. 

Die danach fertig gestellten Straßen sind nach Auffassung der Verwaltung Gegenstand 

von Fortschreibungen im Zuge der Erstellung von Jahresabschlüssen. 

• Nicht alle im amtlichen Verzeichnis aufgeführten Straßen befinden sich im Eigentum der 

Stadt. Sie wurden im Laufe der Prüfung ausgebucht. 

• Wurden Straßen in der Vergangenheit durch private Investoren gebaut, ergaben sich 

durch die Beteiligung mehrer städtischer Ämter aufwendige und langwierige Verfahren bei 

Erfassung und Bewertung. Insofern konnte nicht sichergestellt werden, dass alle zu 

aktivierenden Straßen auch tatsächlich zur Eröffnungsbilanz erfasst wurden. 

Zusammenfassend muss festgestellt werden, dass durch den Datenabgleich zwar wichtige 

Erkenntnisse gewonnen wurden, er aber insgesamt nicht geeignet ist, verlässliche Aussagen 

hinsichtlich der Vollständigkeit der erfassten Vermögensgegenstände zu liefern. 

Pauschaler Wertabschlag für Straßenschäden 

Eine weitere Annahme besteht in der Berücksichtigung eines pauschalisierten Wertabschlages 

für Schäden außerhalb der normalen Abnutzung. Dieser prozentuale Abschlag wurde 

auf den Zeitwert aller Straßen, Wege und Plätze angewandt, unabhängig vom geschätzten 

Alter, der geschätzten Restnutzungsdauer, dem tatsächlichem Zustand und konkreten 

Schadensbild. 

Schäden werden im Rahmen der Verkehrssicherungspflicht als Straßenbaulastträger 

regelmäßig durch Wegebegeher erfasst und entsprechend ihrer Gefährdung für die Nutzer 



öffentlichen Straßenlandes in Prioritäten eingestuft. Dabei wird auch die Frequentierung 

öffentlicher Straßenflächen mit berücksichtigt, d. h. bei gleichem Schadensbild wird der 

Schaden einer stärker frequentierten Verkehrsfläche höher eingestuft als bei einer weniger 

genutzten Fläche. Nach einer von -66- erstellten Überschlagsrechnung, Bezugsjahr 2006, 

sind - ausgehend von den tatsächlich durchgeführten Reparaturmaßnahmen und den dafür 

verausgabten Haushaltsmitteln im Verwaltungshaushalt - durchschnittlich pro Reparaturfall 

534,98 € aufgewandt worden. Hochgerechnet hätten zur Beseitigung aller gemeldeten 

Schäden 30,1 Mio. € aufgewandt werden müssen. In einem weiteren Schritt ist dieser Betrag 

ins Verhältnis zum Zeitwert der Straßen, Wege, Plätze gesetzt worden, hierdurch ergab sich 

der Prozentanteil von 2,62 % des jeweiligen Zeitwertes. Um diesen sind die Zeitwerte der 

einzelnen Vermögensgegenstände gekürzt worden. 

Nach § 54 Abs. 1 GemHVO ist die Ermittlung der Wertansätze durch geeignete Verfahren 

auf der Basis von vorsichtig geschätzten Zeitwerten vorzunehmen, dabei sind die allgemeinen 

Bewertungs- und Bilanzierungsgrundsätze zu beachten. Nach Auffassung des RPA ist 

das gewählte Verfahren nicht NKF-konform. 

Auf Grund der Verkehrssicherungspflicht sind sämtliche Gefahrenstellen im öffentlichen 

Straßenland umgehend zu beseitigen. Dies kann z. B. durch sachgerechte oder provisorische 

Reparatur, Absperrung oder verkehrsregelnde Maßnahmen erfolgen. Die der Berechnung 

zu Grunde liegenden Unterhaltungsmittel eines Jahres werden daher in hohem Maße 

zur Beseitigung von Gefahrenstellen eingesetzt. Auf Grund der knappen Unterhaltungsmittel 

ist festzustellen, dass sehr aufwendige Reparaturmaßnahmen tendenziell erst mit der 

nächsten Generalsanierung durchgeführt werden. Außerdem ist noch darauf hinzuweisen, 

dass die Bereitstellung von Unterhaltungsmitteln durch den Rat sich immer an der finanziellen 

Gesamtsituation der Stadt Köln orientiert. Die bereitgestellten Haushaltsmittel haben 

somit eine andere Zielsetzung als zur Berechnung eines Wertabschlages herangezogen zu 

werden. 

Gefahrenstellen bedeuten nicht gleichzeitig auch einen nennenswerten Wertverlust des 

betreffenden Vermögensgegenstandes. Andererseits stellen Schadstellen wie z. B. Netzrisse, 

Frostschäden, Schäden durch Ausgrabungen oder spät erkannte Baumängel nicht 

unbedingt Gefahrenstellen dar. Sie müssen somit auch nicht zwingend beseitigt werden und 

sind auch nicht durch die Modellrechnung erfasst. Gerade diese Art von Schäden stellen 

jedoch eine erhebliche Wertminderung dar. In der Berechnung wurde von einem einheitlichen 

durchschnittlichen Reparaturaufwand je Fall ausgegangen, der dann auf alle gemeldeten 

Schadstellen angewandt wurde, eine Untergliederung nach der Schwere des Schadens 

und der damit verbundenen Wertminderung fehlt. 

Weiterhin führt die Anwendung des pauschalen Wertabschlages aber zu folgenden 

Extremen: 

• Eine neue bzw. relativ neue Straße mit einem hohen Zeitwert erhält somit verfahrensbedingt 

einen hohen wertmäßigen Abschlag, obwohl sie wahrscheinlich keine oder nur 

geringfügige Schäden aufweist, deren Beseitigung nur geringe finanzielle Mittel bindet. In 

diesen Fällen sind die Wertabschläge zu hoch bemessen, der Zeitwert ist zu niedrig 

angesetzt. 

• Im Gegensatz dazu ist bei einer älteren Straße, von größeren, den Vermögenswert 

reduzierenden Schäden auszugehen. Da der Vermögensgegenstand jedoch nur noch 

einen geringen Zeitwert besitzt, fällt somit auch der absolute Wertabschlag gering aus. 

Der tatsächlich vorhandene Schaden wird jedoch durch den konkreten Wertabschlag in 

keiner Weise angemessen erfasst; dies ist aber auch verfahrensbedingt so nicht möglich. 

Insofern ist in diesen Fällen die Straße zu hoch bewertet. 

Obige Beispiele verdeutlichen, dass verfahrensbedingt der Wertverlust des einzelnen 

Vermögensgegenstandes nicht sachgerecht erfasst wurde, was zu einer nicht realistischen 

Einschätzung des Zeitwertes des einzelnen Vermögensgegenstandes führte. 



Das RPA hat bereits im Vorfeld der Aufstellung des Entwurfs der Eröffnungsbilanz der 

Verwaltung mitgeteilt, dass es das Verfahren nicht für NKF-konform hält. 

Prüffeld: Verkehrslenkungsanlagen 

Hierunter sind Anlagen zusammengefasst, die der Erfassung und Steuerung der Verkehrsströme 

dienen. Bei zwei Vermögensgegenständen waren nicht alle aktivierungspflichtigen 

Aufwendungen erfasst, die Korrekturen sind erfolgt. 

Prüffeld: Straßenbeleuchtung 

Das Haushaltsrecht für Gemeinden schreibt vor, dass in der Bilanz sämtliche Vermögensgegenstände 

abzubilden sind (§ 33 Abs. 1 und § 41 Abs. 1 GemHVO). Dabei ist maßgeblich, 

ob die Gemeinde das wirtschaftliche Eigentum an den Vermögensgegenständen hat. 

Wirtschaftliches und juristisches Eigentum können nur bei bestimmten Rechtsverhältnissen 

auseinanderfallen, die zudem zwingend vertraglich abgesichert werden müssen und laut 

§ 64 Abs. 1 GO ausdrücklich der Schriftform bedürfen. Eine weitgehende Verfügungsmöglichkeit 

allein begründet noch kein wirtschaftliches Eigentum. 

Die RheinEnergie AG erbringt für die Stadt Köln die Dienstleistung „Straßenbeleuchtung“ 

und hat zum Eröffnungsbilanzstichtag rund 87.520 Leuchten bei sich aktiviert. Es gibt jedoch 

keinen schriftlichen Vertrag zwischen der Stadt und der RheinEnergie AG, der diese 

Dienstleistung regelt und das wirtschaftliche Eigentum an der Straßenbeleuchtung für die 

RheinEnergie AG bzw. ihrer Vorgängerin, der GEW Köln AG, begründet. 

Eine für die jährlich variierenden Geldleistungen der Stadt Köln schriftlich fixierte - und damit 

auch einklagbare - Gegenleistungsverpflichtung der RheinEnergie AG existiert nicht, sodass 

dieser Leistungsstrom nicht in der Bilanz abgebildet werden kann. 

Die Stadt erhebt jedoch für die Straßenbeleuchtung Erschließungs- und Ausbaubeiträge 

nach Baugesetzbuch (BauGB) und Kommunalabgabengesetz (KAG). Aufgrund und nach 

Maßgabe des KAG sind die Gemeinden berechtigt und auch verpflichtet Abgaben zu 

erheben. Im Gegensatz zu den Steuern haben Beiträge einen entgeltlichen Charakter, d. h. 

der Zahlungspflichtige erhält eine konkrete Gegenleistung. 

Die Beiträge dienen laut § 8 Abs. 2 KAG dem Ersatz des Aufwands für die Herstellung, 

Anschaffung und Erweiterung öffentlicher Einrichtungen oder Anlagen, bei Straßen, Wegen 

und Plätzen auch für die Verbesserung, jedoch ohne laufende Unterhaltung und Instandsetzung. 

Die Gemeinde verpflichtet sich, die Möglichkeit der Inanspruchnahme der Erschließungsanlagen 

und den damit einhergehenden wirtschaftlichen Vorteil sicherzustellen. 

Wäre die Straßenbeleuchtung im wirtschaftlichen Eigentum der Stadt Köln, würde - neben 

der Buchung auf Aktivseite für das Anlagevermögen - auf der Passivseite ein Sonderposten 

für die Erschließungsbeiträge gebildet, der über die wirtschaftliche Nutzungsdauer der 

Erschließungsanlage ertragswirksam aufgelöst wird. Der Sonderposten würde in diesem Fall 

einerseits die Finanzierungsform aufzeigen, andererseits würde damit auch die Verpflichtung 

zur Leistung gegenüber den Beitragspflichtigen in der Bilanz ausgewiesen. 

Da auf der Aktivseite aufgrund der noch ungeklärten Eigentumsfrage der Straßenbeleuchtung 

keine Anlagevermögen ausgewiesen werden kann, entfällt die Darstellung der 

Erschließungs- und Ausbaubeiträge als Sonderposten. Die gesetzlich festgelegte Leistungsverpflichtung 

gegenüber den Erschließungsbeitragspflichtigen gebietet dennoch den Ansatz 

eines Passivpostens. Besteht eine Verpflichtung zur Leistung über mehrere Rechnungsperioden, 

wird sie als passiver Rechnungsabgrenzungsposten in der Bilanz dargestellt. 

Dieser Verpflichtung zum Ansatz der Erschließungs- und Ausbaubeiträge für die Straßenbeleuchtung 

wurde bisher nicht nachgekommen. 

Darüber hinaus wurde festgestellt, dass die Stadt zumindest teilweise für Beleuchtungsanlagen 

direkt an die RheinEnergie Zahlungen leistet, jedoch nach Auffassung der Verwaltung 



kein Eigentum erwirbt. Das Verfahren zur Klärung der Angelegenheit ist noch nicht 

abgeschlossen. 

Gegenüber dem Ansatz im Entwurf der Eröffnungsbilanz ergaben sich werterhöhende 

Korrekturen von 6.072.540,68 €. Im Wesentlichen handelt es sich hierbei um die nachträgliche 

Bilanzierung von Teilflächen der Butzweiler Straße (3.474.301,37 €) sowie um die 

Nacherfassung verschiedener Baustraßen (1.984.338,20 €). 

Die Wertminderungen betragen insgesamt 96.021.547,26 €. Im Zuge der Fortschreibung des 

Anlagevermögens ist festgestellt worden, dass Straßen bzw. einzelne Straßenabschnitte 

nicht im wirtschaftlichen Eigentum der Stadt Köln waren, da die damit gleichzusetzende 

Straßenbaulast nicht bei der Stadt Köln sondern beim Land NRW bzw. dem Bund liegt. Des 

Weiteren hat sich gezeigt, dass verschiedene Plätze nicht im Eigentum der Stadt Köln sind. 

Insgesamt beträgt die hierauf entfallende Korrektur -93.779.915,18 €. 

1.2.3.6 Sonstige Bauten des Infrastrukturvermögens 





Prüffeld: Anlagevermögen bei -69- 

Für die das Prüffeld des Anlagevermögens bei -69- betreffenden Vermögensgegenstände 

wurden in dieser Bilanzposition im Eröffnungsbilanzentwurf ein Wert in Höhe von 

192.185.014,46 € angesetzt. Korrekturbuchungen wurden mit +890.371,78 € bzw. mit 

-56.196.347,47 € durchgeführt, so dass sich für die Eröffnungsbilanz ein Ansatz von 

136.879.038,77 € ergibt. Den größten Anteil hatte bei -69- die Umbuchung des Wertansatzes 

der Rheinbrücken (rd. 51 Mio. €) in die Position 1.2.3.2 Brücken und Tunnel. 

Prüffeld: Deponie 

Die Überprüfung des Anlagevermögens der Deponie „Vereinigte Ville“ durch die Betreibergesellschaft 

führte auch zu Veränderungen in der Bilanzposition. Die Neubewertung von 

Anlagen der Deponiegasverwertung ergab eine Wertreduzierung bei einem bereits erfassten 

Vermögensgegenstand in Höhe von 343.470,09 €. Die nachträgliche Erfassung zweier 

Vermögensgegenstände erhöhte das Anlagevermögen um 169.203,82 €. 

Prüffeld: Straßennetz 

Nach § 41 Abs. 3 GemHVO sind in der Bilanzposition 1.2.3.5 die Vermögensgegenstände 

des Straßennetzes mit Wegen, Plätzen und Verkehrslenkungsanlagen auszuweisen. Dies 

schließt das Zubehör und die Nebenanlagen mit ein, hierzu zählen sämtliche zur Verkehrsführung 

und -steuerung eingesetzten Einrichtungen und Anlagen, z. B. Verkehrsschilder, 

Ampeln. Tatsächlich erfolgte der Ausweis des Straßenmobilars und der Parkscheinautomaten 

mit einem Zeitwert von 27,1 Mio. € in dieser Bilanzposition. 

Prüffeld: Regenwasserpumpwerke 

Ein weiterer Ausweisfehler betrifft die in der Anlagenklasse A 045108 - (Regenwasser-) 

Pumpwerke zusammengefassten Vermögensgegenstände. Sie sind in der Bilanzposition 

1.2.3.4 Entwässerungs- und Abwasserbeseitigungsanlagen auszuweisen. 



Gegenüber dem Entwurf der Eröffnungsbilanz ergaben sich Veränderungen durch die 

Nacherfassung der Aufbauten des Parkplatzes P 5 des Sportamtes (+28.347,52 €) sowie 

durch eine MwSt-Korrektur (-45.814,50 €) der aktivierten Herstellungskosten des Sportparks 

Müngersdorf; das Objekt ist dem BgA zuzurechnen. 

1.2.4 Bauten auf fremdem Grund und Boden 





Unter dieser Bilanzposition sind die Bauten anzusetzen, die sich nicht auf städtischen, 

sondern auf fremdem Grund und Boden befinden (Grundstücke Dritter). Die Korrektur zu den 

bilanzierten Mietereinbauten in Höhe von 60.700,62 € ist dokumentiert und nachvollziehbar. 

In der Dokumentation werden weitere Korrekturen in den Jahren 2008 bis 2010 angekündigt. 

Bei allen Vermögensgegenständen in dieser Anlagenklasse ist die Nutzungsdauer hinterlegt 

und der Eröffnungsbilanzwert in Abhängigkeit der erstmaligen Aktivierung übernommen 

worden. Vielen Vermögensgegenständen fehlt die korrekte Mengenangabe. 

1.2.5 Kunstgegenstände, Kulturdenkmäler 





§ 55 Abs. 3 GemHVO besagt, dass für die Kulturpflege der Gemeinde bedeutsame 

Vermögensgegenstände aus Gründen der Vereinfachung mit dem Versicherungswert 

bilanziert werden können, sonstige Kunstgegenstände können mit einem Erinnerungswert 

angesetzt werden. Es wurde seitens des Gesetzgebers der Kommune ein Ermessenspielraum 

eingeräumt, individuell zu entscheiden, welcher Gegenstand für die Gemeinde 

kulturhistorisch so wertvoll ist, dass dieser bilanziell ausgewiesen wird. 

In Ermangelung konkreter Unterlagen über die Bestände, wurden die beweglichen Kunstgegenstände 

in den Museen aufgrund der Vereinfachungsregel mit einem Versicherungswert 

angesetzt. Analog hierzu wurden auch die beweglichen Vermögensgegenstände des 

Historischen Archivs und die kulturhistorisch bedeutsamen Bestände des Hänneschen 

Theaters mit einem Versicherungswert taxiert. 

Für die sonstigen Kunstgegenstände und kulturhistorischen Objekte bestehen keine 

vergleichbaren Versicherungswerte. 

Für Kunstgegenstände, deren Kauf mit Hilfe von Zuschüssen Dritter finanziert wurde bzw. für 

Schenkungen, sind Sonderposten in Höhe des Zuschusses bzw. eines zu ermittelnden 

Anschaffungswertes gemäß § 43 Abs. 5 GemHVO gebildet worden. 

Für die Erfassung und Bewertung der sonstigen Kulturgüter wurden uneinheitliche Bewertungsverfahren 

angewandt. Nach § 32 Abs. 1 Nr. 5 GemHVO ist jedoch die Bewertungsmethodenstetigkeit 

einzuhalten. Dies gilt nicht nur hinsichtlich der vertikalen Stetigkeit, der 

zeitlichen Komponente, sondern bezieht sich auch, aufgrund des sich aus der Rechnungslegung 

ergebenden Willkürverbots, auf die horizontale Stetigkeit, d. h. gleicher Ansatz für 

gleichartige Güter. 



Der Vermögensgegenstand „Kunst" wird nun auf unterschiedlichste Weise erfasst und 

bewertet. Der Großteil der Mengen und Werte beruht lediglich auf Schätzungen. Tatsächliche 

Kenntnisse über Mengen und Werte sind in vielen Bereichen nicht vorhanden. Darauf 

aufbauend wurden die Bewertungsverfahren mit Erinnerungswerten je Vermögensgegenstand 

oder insgesamt durch Gruppenbewertungen oder durch Einzelbewertungen - größtenteils 

wiederum auf Basis von Schätzungen - vorgenommen. 

Nachfolgend werden die wesentlichen Bereiche im Einzelnen dargestellt. 

Prüffeld: Museen 


2.023.897.700,00 € 0,00 € - 3.662.500,00 € 2.020.235.200,00 € 

Für die beweglichen Kunstgegenstände der Museen wurden die Versicherungsbeträge aus 

einem bestehenden Feuerversicherungsvertrag je Haus angesetzt. Der Wert wurde um die 

anteiligen Dauerleihnahmen gekürzt. Diese Gegenstände und die Schenkungen wurden 

durch qualifiziertes Personal in den Museen geschätzt. 

Nach Vorlage und Prüfung des kompletten Versicherungsvertrages für die Exponate der 

Museen wurde festgestellt, dass das Konvolut Schultze als Teil des Museum Ludwig mit 

einem Wert von 3.662.500 € doppelt erfasst und bewertet wurde. Dies betrifft auch den 

Ansatz in den Sonderposten. Diese wurden entsprechend korrigiert. 

Prüffeld: Historisches Archiv 


189.314.796,68 € 0,00 € 0,00 € 189.314.796,68 € 

Das Historische Archiv wurde zum Eröffnungsbilanzstichtag ebenfalls mit einem Versicherungswert 

angesetzt. 

Für den Bilanzansatz wurde analog zu den Museen ein prozentualer Anteil an Dauerleihnamen 

und Zuwendungen qualifiziert geschätzt, der Versicherungswert entsprechend gekürzt 

und ein Sonderposten für die Schenkungen passiviert. 

Prüffeld: Puppenspiele 


3.900.000,00 € 0,00 € - 900.000,00 € 3.000.000,00 € 

Die kulturhistorisch bedeutsamen Vermögensgegenstände der Puppenspiele wurden laut 

Anhang ebenfalls mit einem Versicherungswert angesetzt. Der Ansatz beträgt 3.900.000 €. 

Die Prüfung hat ergeben, dass der zugehörige Versicherungsvertrag für das Inventar eine 

Versicherungssumme von 3.749.000 € ausweist. Darin versichert ist jedoch das gesamte 

Inventar, incl. der technischen und kaufmännischen Einrichtungsgegenstände sowie aller 

Waren und Vorräte. 

Eine konkrete Aufteilung bzw. Trennung des Betrages zwischen den kulturhistorisch 

bedeutsamen Vermögensgegenständen und dem sonstigen Mobiliar war nicht möglich, so 

dass eine Schätzung vorgenommen werden musste. Dementsprechend wurde eine 

Korrektur des Wertansatzes durchgeführt. 

Prüffeld: Kunst- u. Museumsbibliothek/Rheinisches Bildarchiv 


10.320.740,00 € 0,00 € 0,00 € 10.320.740,00 € 



Für die Kunst- und Museumsbibliothek/Rheinisches Bildarchiv existierte zum Bilanzstichtag 

keine auf Dauer angelegte Versicherung. 

Die in der Kunst- u. Museumsbibliothek ermittelten Mengenangaben basieren auf Auswertungen 

des eingesetzten Bibliothekprogramms und qualifizierten Schätzungen. Die Summe 

des Gesamtbestandes ist folglich ein geschätzter Wert. 

Aus dem hauseigenen Bibliothekprogramm wurde eine Liste mit besonders wertvollen 

Büchern erzeugt. Diese wurden in Jahrhunderte eingeteilt. Für die insgesamt 5.871 Bücher 

wurden je Jahrhundert ein Durchschnittspreis anhand von Internetrecherchen und Auktionskatalogen 

ermittelt. Der Nachweis der Werte wurde nicht erbracht. Für die restlichen 

Vermögensgegenstände wurde ein Erinnerungswert je Medium angesetzt. 

Die im Rheinischen Bildarchiv verwalteten Medien wurden in 10 Gruppen eingeteilt. Die 

Mengen wurden je Gruppe geschätzt. Für die Bewertung wurden für geschätzte 20 % der 

geschätzten Menge Marktwerte ermittelt. Diese wurden dann auf den geschätzten Gesamtbestand 

hochgerechnet. 

Prüffeld: NS-Dokumentationszentrum 


2.577.051,96 € 0,00 € 0,00 € 2.577.051,96 € 

Der Bestand des NS-Dokumentationszentrums wurde in 5 Gruppen eingeteilt. Die Mengenangaben 

basieren größtenteils auf Schätzungen. Teilweise wurden Erinnerungswerte, 

teilweise Kaufpreise und teilweise Werte aufgrund von Internetrecherchen angesetzt. 

Nachweise wurden hierfür nicht vorgelegt. Der größte Teil entfällt auf 447 Zeitschriften aus 

dem Bereich der Bibliothek mit Einzelwerten von je 5.000 € und einem Gesamtwert von 

2.235.000 €. 

Prüffeld: Stadtkonservator 


11.123.605,00 € 0,00 € 0,00 € 11.123.605,00 € 

Die vom Stadtkonservator verwalteten Bodendenkmäler wurden mit einem Erinnerungswert 

angesetzt. 

Für die sonstigen Vermögensgegenstände aus dem Bereich der Bibliothek, Diathek und 

Photothek wurden anhand unterschiedlicher Verfahren Werte ermittelt. Die Bewertungen 

erfolgten auf Basis von Schätzungen, Gruppenbewertungen, Einzelbewertungen, Ansatz von 

Erinnerungswerten. 

Darüber hinaus wurden Grund und Boden sowie Aufbauten der Baudenkmäler, die als 

Gebäude genutzt werden von -23- bewertet. Eine stichprobenartige Einzelfallprüfung wurde 

nicht vorgenommen, da für die Prüfungsfelder Grundstücke und Gebäude andere Prioritäten 

gesetzt wurden. 

Prüffeld: Kunst im öffentlichen Raum 


1.424.008,85 € 7.175.445,00 € - 315.568,97 € 8.283.884,88 € 

Von Stadtplanungsamt (-61-) werden die „Kunstwerke im öffentlichen Raum“ verwaltet, bei 

denen es sich gänzlich um Schenkungen handelt. 

Die Bewertung erfolgte ursprünglich einzeln anhand der in den Beschlussvorlagen für den 

Rat aufgeführten Beträge zu Schenkungsannahmen. 



In der Prüfung wurde festgestellt, dass ein Teil dieser Skulpturen in die Zuständigkeit des 

Museum Ludwig bzw. des Stadtkonservators fällt und für diese eine Versicherung existiert. 

Daraufhin wurde für diesen Teil der Versicherungswert, für die restlichen Vermögensgegenstände 

weiterhin der Wert nach Annahmebeschluss für die jeweilige Schenkung angesetzt. 

Daraus resultiert wiederum ein unterschiedliches Bewertungsverfahren für gleiche Vermögensgegenstände. 

1.2.6 Maschinen und technische Anlagen, Fahrzeuge 





Nach § 53 Abs. 2 GemHVO ist vor Aufstellung der Bilanz eine Inventur durchzuführen. 

Inventurvereinfachungen, die den Bestand ausschließlich über vorhandene Bücher, 

Verzeichnisse oder Belege (Buch- und Beleginventur) ermitteln, sind bei materiellen 

Vermögensgegenständen für die Aufstellung der Eröffnungsbilanz nicht zulässig. 

Die Prüfung konzentrierte sich auf die Vermögensgegenstände der Feuerwehr, des 

Sportamtes, des Grünflächenamtes und des Umweltamtes (Deponie „Vereinigte Ville“). 

Diese Geschäftsbereiche umfassen rd. 83 % des Bilanzwertes. 

Wenn körperliche Inventuren durchgeführt wurden, waren erhebliche Mängel festzustellen. 

Diese betreffen die fehlende Stichtagsbezogenheit (01.01.2008) sowie förmliche Mängel 

(z. B. keine ordnungsgemäß geführten Bestandsaufnahmelisten, fehlende Unterschriften). 

Die Inventurverfahren in den einzelnen Geschäftsbereichen unterscheiden sich wie folgt: 

• Die Vermögensgegenstände von -37- wurden über einen längeren Zeitraum (ab Januar 

2006) durch Begehung der Feuerwachen und Beleginventur ermittelt. 

• Eine Ersterfassung der Vermögensgegenstände in 2004 mit laufender Fortschreibung der 

Zu- und Abgänge (Buchinventur) bildete die Grundlage des Bilanzansatzes für die Vermögensgegenstände 

von -52-. 

• Im Zuständigkeitsbereich von -67- wurde eine stichtagsbezogene körperliche Inventur 

durchgeführt. 

• Die wesentlichen Bilanzansätze für die technischen Anlagen der Deponie „Vereinigte 

Ville“ erfolgten durch Auswertung von Investitionsrechnungen, die die Grundlagen für 

Entgeltkalkulationen bildeten. Mit dieser Aufgabe wurde die Betreibergesellschaft Abfallentsorgungs- 

und Verwertungsgesellschaft Köln mbH betraut. 

Die Anlagenzugänge resultieren im Wesentlichen aus der Nacherfassung von Fahrzeugen 

und Fahrzeugaufbauten bei -37- (1.134.481,88 €), aus der Nacherfassung von technischen 

Anlagen und Verlängerung der Nutzungsdauer bei der Deponie „Vereinigte Ville“ 

(1.448.049,01 €) sowie der Umbuchung einer bereits fertig gestellten Kremierungsanlage 

(1.377.305,09 €) von der Bilanzposition 1.2.8 Anlagen im Bau. Des Weiteren wurden 

Außenspielgeräte im „Bürgerpark Kalk“ (149.050,57 €) und Sportplatzpflegegeräte 

(3.638,60 €) nachträglich erfasst. 

Die Prüfung des Ausweises von Vermögensgegenständen ergab, dass Vermögensgegenstände 

(Laborgeräte Anlagenklasse A070101, medizinische Geräte (Anlagenklasse A070103, 

Gartenbaugeräte Anlagenklasse A07107) nicht der Bilanzposition 1.2.7 Betriebs- und 

Geschäftsausstattung) zugeordnet wurden. Die Außenspielgeräte der Kinderspielplätze 

(Anlagenklasse A070131) sind zudem in der Bilanzposition 1.2.1.1 Grünflächen - Aufbauten 

zu erfassen. Eine Ausweiskorrektur ist nicht erfolgt. 



Bei den Anlagenabgängen handelt es um Kremierungsanlagen (5.215.768,51 €), die noch in 

den Bücher standen, aber zum Bilanzierungsstichtag bereits verschrottet waren. Weiterhin 

war der Wertansatz der 3. Ausbaustufe einer Adsorptionsanlage (1.273.680,76 €) auszubuchen, 

da diese Ausbaustufe lediglich in der Investitionsrechnung geplant aber nicht realisiert 

wurde. Die Anlagenabgänge bei der Feuerwehr von 388.172,77 € resultieren im Wesentlichen 

aus Bewertungsfehlern (bereits ermittelte Wiederbeschaffungswerte wurden nochmals 

indiziert) sowie dem nicht erbrachten Nachweis eines pauschalen Ansatzes für Fernmeldeausstattung. 

Die Wertansätze für die Eröffnungsbilanz sind auf der Grundlage von vorsichtig geschätzten 

Zeitwerten vorzunehmen und die Restnutzungsdauer des Vermögensgegenstandes 

festzulegen. Die Prüfung ergab, dass bei Überschreitung der festgelegten Nutzungsdauer 

des Vermögensgegenstandes 0 € Zeitwert angesetzt wurde. Mit der vorgeschriebenen 

Festlegung einer Restnutzungsdauer ist der Wertansatz auf die längere Nutzungszeit zu 

verteilen und damit ein Restwert (Zeitwert) zu bilden. In der Eröffnungsbilanz waren in der 

Grün- und Friedhofspflege 58 Mannschaftstransportwagen mit einem Zeitwert 0 € erfasst. 

Davon waren 32 Mannschaftswagen laut Anlagenrechnung Mitte 2011 noch im Einsatz. 

1.2.7 Betriebs- und Geschäftsausstattung 





Die Vermögensgegenstände wurden sowohl einzeln erfasst und bewertet (überwiegend 

Büroausstattung, Ausstattung der Kindertagesstätten) bzw. nach Raum- und Ausstattungstypen 

sowie Schlüsselgrößen (Schulen) und durch Festwertbildung (Medienbestand bei der 

Stadtbibliothek). Die Inventur erfolgte körperlich, buchmäßig und mittels statistischer 

Verfahren. Wenn eine körperliche Inventur durchgeführt wurde, waren erhebliche Mängel 

festzustellen. Diese betreffen auch hier fehlende Stichtagsbezogenheit sowie förmliche 

Mängel (z. B. keine ordnungsgemäß geführten Bestandsaufnahmelisten, fehlende Unterschriften). 

Der Schwerpunkt der Prüfung lag auf der Erfassung und Bewertung der Vermögensgegenstände 

der Schulen. Der Anteil der Schulausstattung am Eröffnungsbilanzwert der Betriebs- 

und Geschäftsausstattung beträgt rd. 57 Mio. € (rd. 70 %). Eine körperliche Inventur fand 

nicht statt. Die Wertermittlung erfolgte weitgehend über Schlüsselgrößen wie Anzahl der 

Schüler bei der Bewertung der Klassenraumausstattung bzw. Standardwerte bei der 

Bewertung der Ausstattung von Fachräumen und sonstigen Räumen (Verwaltungsräume, 

Elternbesprechungsräume u. a.). Dieses Gruppenbewertungsverfahren erfordert ein Vorgehen 

nach folgendem Grundmuster: 

1. Erstellung einer Liste der Schulräume anhand des aktuellen Raumplanes. 

2. Erarbeitung der Systematik für die raumbezogene Bewertung (d. h. Festlegung der 

Räume mit einheitlicher Ausstattung). 

3. Ermittlung der typischen Ausstattungselemente der einzelnen Raumtypen einschließlich 

der Wiederbeschaffungswerte und durchschnittliche Gesamtnutzungsdauer. 

4. Zuordnung der Schulräume und ihrer typisierten Ausstattung zu den definierten 

Raumtypen. 

5. Festlegung der durchschnittlichen Restnutzungsdauer für jeden einzelnen Schulraum. 

6. Rechnerische Ermittlung der Alterszeitminderung und des Ansatzes für die Eröffnungsbilanz. 



Die für die Prüfung notwendigen Unterlagen zu den Ziffern 3, 4 und 5 wurden trotz mehrfacher 

Aufforderung nicht vorgelegt. Prüfungsaussagen hinsichtlich Nachweis und Bewertung 

der Vermögensgegenstände sind folglich nicht möglich. Bezüglich der Vollständigkeit ist 

festzustellen, dass der Abgleich der Schulraumdatei mit den eingebuchten Daten zeigte, 

dass in der Anlagenbuchhaltung deutlich weniger Schulräume als vorhanden bewertet 

wurden. 

Die Prüfung des Ausweises ergab, dass Dienst- und Schutzkleidung der Feuerwehr als 

Anlagevermögen erfasst wurde. Die Nutzung der Dienst- und Schutzkleidung stellt Aufwand 

dar. Lediglich die Bestände der Kleiderkammer sind als Vorräte (Umlaufvermögen) zu 

erfassen. 

Die Reduzierung der Eröffnungsbilanzwerte in Höhe von 1.067.353,49 € ist auf die 

Neuzuordnung der Dienst- und Schutzkleidung zurückzuführen. Auf eine rückwirkende 

Erhebung der Bestände der Kleiderkammer wurde verzichtet. 

Die Anlagenzugänge von 33.737,78 € betreffen den Museumsbereich. 

1.2.8 Geleistete Anzahlungen, Anlagen im Bau 





In dieser Bilanzposition werden Zahlungen einer Gemeinde für noch nicht erhaltene 

Sachanlagen und der Wert, der noch nicht fertig gestellten Sachanlagen (Anlagen im Bau) 

ausgewiesen. Eine Aufteilung der Aufwendungen für Anlagen im Bau nach den einzelnen 

Posten des Sachanlagevermögens ist nicht erforderlich. Diese Aufteilung wird nach 

Fertigstellung der Sachanlagen erforderlich. 

Die Zugänge setzen sich wie folgt zusammen: 

182.843,25 € Erfassung einer geleisteten Anzahlung für die Beschaffung eines Gerätewagens 

der Feuerwehr 

8.885.199,67 € Erfassung von weiteren Bauleistungen und Einbauten beim Kulturzentrum 

am Neumarkt 

5.731.812,71 € Erfassung von Bauleistungen für die Dürener Str. 

298.084,19 € Erfassung weiterer Bauleistungen für die Rheinuferstr. 

10.537,24 € Erfassung von Bauleistungen für den Maschinenunterstellplatz in der 

Bezirkssportanlage Bocklemünd 

3.287,90 € Erfassung von Planungskosten für Sportanlage Sürther Feld. 

Die Abgänge resultieren aus: 

1.081.694,26 € in 2007 wurden dem Betreiber der Deponie „Vereinigte Ville“ eine 

Investitionsvorauszahlung in Höhe von 1,25 Mio. € zur Beschaffung 

von Anlagengüter geleistet. Die Abrechnung der Investitionsmaßnahmen 

2007 zeigte, dass lediglich 168.305,74 € nicht für Vermögensgegenstände 

verwendet wurden. Die geleistete Anzahlung ist auf diesen 

Betrag korrigiert. 

1.437.187,92 € Umbuchung der Ofenanlage des Krematoriums nach Fertigstellung 

345.297,55 € Korrektur Herstellungskosten Bahnübergang Neurather Ring 

517.047,14 € Korrektur Herstellungskosten Gustav-Heinemann-Ufer 

106.069,47 € irrtümlich wurden bei der Baumaßnahme Frankfurter Str. Erhaltungsaufwand 

(nicht investiv) in Ansatz gebracht 



75.097,11 € die Baumaßnahmen Brühler Str./Hitzeler Str. und Causemannstr. waren 

bereits 2007 fertig gestellt und sind bereits unter Bilanzposition 

1.2.3.5 Straßennetz mit Wege und Plätzen erfasst 

7.812,08 € betrifft Wertkorrekturen von drei weiteren Baumaßnahmen. 

Die Investitionen für Straßenbeleuchtung sind auch bei den Straßen im Bau nicht erfasst 

(siehe hierzu auch Punkt 1.2.3.5 Prüffeld Straßenbeleuchtung). 

1.3 Finanzanlagen 





Die Finanzanlagen sind Bestandteil des Anlagevermögens, sofern sie dazu bestimmt sind, 

dauernd der Aufgabenerfüllung der Gemeinde zu dienen. Sie sollen dauerhaft finanziellen 

Anlagezwecken dienen. Die Position setzt sich zusammen aus den Anteilen an verbundenen 

Unternehmen, Beteiligungen, Sondervermögen, Wertpapieren des Anlagevermögens und 

den Ausleihungen. 

§ 55 Abs. 6 GemHVO lässt verschiedene Verfahren zur Bewertung von Unternehmen als 

Beteiligungen der Gemeinden unter Berücksichtigung der tatsächlichen Verhältnisse zu. Bei 

der Bewertung wird unterschieden nach der Bedeutung der jeweiligen Beteiligung: 

a) Beteiligungen an Unternehmen mit untergeordneter Bedeutung für die Gemeinde 

können durch die vereinfachte Bewertung mit dem anteiligen Eigenkapital angesetzt 

werden; 

b) bei Beteiligungen an Unternehmen mit erheblicher Bedeutung für die Gemeinde, die 

also auch in den kommunalen Gesamtabschluss einzubeziehen sind, ist für eine Bewertung 

zunächst erforderlich, jede Beteiligung, z. B. anhand der jeweiligen gesellschaftsvertraglichen 

Bestimmungen über den Gesellschaftszweck, als erwerbswirtschaftliche 

oder sachzielbezogene Beteiligung zu qualifizieren. Dann ist entweder das Ertragswertverfahren 

oder das Substanzwertverfahren für die Bewertung anzuwenden. 

Die Beteiligungsgesellschaften wurden erfasst und das jeweilige Bewertungsverfahren 

festgelegt. 

Eine umfassende Dokumentation der Datenerhebung existiert nicht. Im Rahmen der Prüfung 

und bei der Zusammenstellung der Prüfungsnachweise wurde relativ geringer Korrekturbedarf 

festgestellt, der sich in den einzelnen Unterpositionen wie folgt darstellt: 

1.3.1 Anteile an verbundenen Unternehmen 





Als Anteile an verbundenen Unternehmen sind jene Beteiligungen auszuweisen, die im 

Rahmen des Gesamtabschlusses einer Gemeinde voll zu konsolidieren sind. Es handelt sich 

um Unternehmen, auf die die Stadt Köln einen beherrschenden Einfluss hat. Dies ist dann 

der Fall, wenn der Beteiligungsanteil mehr als 50 % beträgt oder ein entsprechender 

(Beherrschungs-)Vertrag vorliegt. 



Je nach Unternehmensziel wurden die einzubeziehenden Gesellschaften nach dem 

Ertragswertverfahren (u. a. GEW AG) bzw. dem Substanzwertverfahren (u. a. KVB AG) 

bewertet. Diese Bewertungen wurden ausschließlich von verschiedenen Wirtschaftsprüfungsgesellschaften 

durchgeführt. Eine Ausnahme im Bewertungsverfahren bildet der Ansatz 

für die Anteile an der GAG Immobilien AG. Diese wurden mit ihrem Aktienwert nach dem 

Niederstwertprinzip bewertet. 

Der Zweckverband Stöckheimer Hof war aufgrund des Beteiligungsverhältnisses als 

verbundenes Unternehmen auszuweisen. Der Ausweis wurde geändert und der Wertansatz, 

aufgrund eines geringfügigen Rechenfehlers, korrigiert. 

Im Rahmen der Prüfung wurde festgestellt, dass weder der Zweckverband Rechtsrheinischer 

Randkanal noch die rechtlich selbständige Krankenhausstiftung Porz am Rhein im Bilanzentwurf 

enthalten sind. Diese wurden nachträglich bewertet und angesetzt. 

1.3.2 Beteiligungen 



�� Wertkorrekturen ./. - 980,09 € 


Eine Beteiligung liegt in der Regel vor, wenn eine Kommune mit mehr als 20 %, aber 

weniger als 50 % Anteil an einem Unternehmen beteiligt ist. 

Der ursprünglich unter 1.3.1 aufgeführte Zweckverband Verkehrsverbund Rhein-Sieg wird 

aufgrund des Beteiligungsverhältnisses nun als Beteiligung ausgewiesen und dessen 

Wertansatz wurde aufgrund eines geringfügigen Rechenfehlers korrigiert. 

Der Ansatz des Zweckverbands Naturpark Rheinland erfolgte nachträglich mit einem Wert 

von 23.379,23 €. Für die Bewertung wurde die Eigenkapitalspiegelbildmethode angewandt. 

Mangels verlässlicher Daten zum 01.01.2008 wurden in Absprache mit dem RPA die Zahlen 

der Eröffnungsbilanz des Zweckverbandes per 01.01.2009 hilfsweise für die Bewertung 

herangezogen. Diese wurde am 14.07.2011 durch das Rechnungsprüfungsamt des Rhein- 

Erft-Kreises testiert. 

1.3.3 Sondervermögen 





Als Sondervermögen werden die eigenbetriebsähnlichen Einrichtungen Bühnen, Gürzenich 

Orchester, Gebäudewirtschaft und AWB sowie die Beihilfekasse als rechtlich unselbständiges 

Sondervermögen gemäß § 97 Abs. 1 Nr. 4 GO ebenso angesetzt wie die eigenbetriebsähnliche 

Einrichtung Veranstaltungszentrum Köln als „Muttergesellschaft“ von Köln Messe 

GmbH, Köln Kongress GmbH und Köln Musik GmbH. 

Im Rahmen der Prüfung wurde festgestellt, dass die Ernst-Wendt-Stiftung nicht angesetzt 

war. Die Stiftung wurde ursprünglich als rechtlich selbständige Stiftung deklariert. Tatsächlich 

handelt es sich aber um eine rechtlich unselbständige Stiftung, die im Gegensatz zu den 

anderen rechtlich unselbständigen Stiftungen separat geführt wird und über einen eigenen 

Rechnungskreis verfügt. Gemäß der Satzung ist das Rechnungswesen nach kaufmänni- 



schen Gesichtspunkten zu führen. Aufgrund der Besonderheiten der Satzung wurde seitens 

des RPA ausnahmsweise zugestimmt, dass die Ernst-Wendt-Stiftung mit der Eigenkapitalspiegelbildmethode 

bewertet und als Sondervermögen ausgewiesen wird. Der Wertansatz 

erfolgte mit einem Betrag in Höhe von 3.765.048,60 €. 

1.3.4 Wertpapiere des Anlagevermögens 





Für die Wertpapiere des Anlagevermögens gelten besondere Bewertungsvorschriften gemäß 

§ 55 Abs. 7 GemHVO. Demnach sind die frei handelbaren Wertpapiere des Anlagevermögens 

mit dem Tiefstkurs der vergangenen 12 Wochen ausgehend vom Bilanzstichtag 

anzusetzen. Andere Wertpapiere sind mit den historischen Anschaffungskosten zu bewerten. 

Bei den angesetzten Fonds-Anteilen handelt es sich nicht um Wertpapiere, die an einer 

Börse frei gehandelt werden. Dennoch wurden diese in analoger Anwendung des § 55 Abs. 

7 GemHVO bewertet. Begründet wird die Anwendung dieses Verfahrens damit, dass die 

Fondsgesellschaft selbst ausschließlich mit frei gehandelten Wertpapieren operiert und zur 

Vermeidung einer Überbewertung und Einhaltung des Vorsichtsprinzips der niedrigere Wert 

anzusetzen ist. Die Ansätze für die Anteile im „Rhein-Fonds" und am „OP-Fonds-Mantel" 

wurden demzufolge mit dem niedrigeren Wert der zum 30.09.2007 und 31.12.2007 

vorliegenden Kurstabellen berechnet. 

Im Verlauf der Prüfung wurde festgestellt, dass weitere Anteile beider Fonds-Gesellschaften 

zwischen dem 30.09.2007 und 31.12.2007 gekauft wurden und nicht im Entwurf der 

Eröffnungsbilanz enthalten sind. Im Zuge der Erhebung für diese restlichen Fonds-Anteile 

wurde der jeweils niedrigste Wert ermittelt und eine Korrekturbuchung in Höhe von 

insgesamt +3.517.738,23 € durchgeführt. 

Für die Umbuchung der Anteile am Zweckverband Stöckheimer Hof in die Bilanzposition 

Anteile an verbundenen Unternehmen wurde eine Korrekturbuchung von -124.010 € 

durchgeführt. 

1.3.5 Ausleihungen 





Unter den Ausleihungen werden ausschließlich langfristige Forderungen ausgewiesen, die 

durch Hingabe von Kapital erworben wurden und die dem Geschäftsbetrieb der Gemeinde 

dauerhaft dienen sollen. Die sonstigen Ausleihungen enthalten die restlichen Positionen, die 

nicht einem anderen Posten zugeordnet werden können, wie z. B. Beteiligungen an einem 

Unternehmen von nicht mehr als 20 %, aber auch rückzahlbare Zuwendungen, die von der 

Gemeinde einem Dritten gewährt werden. 



1.3.5.1 Ausleihungen an verbundene Unternehmen 





Nähere Erläuterungen hierzu unter Position 1.3.5.4. Die Prüfung hat den Ansatz weitestgehend 

bestätigt. Eine einzelne Wert erhöhende Korrekturbuchung war notwendig aufgrund der 

sogenannten „Schwebeposten“ (s. u.). 

1.3.5.2 Ausleihungen an Beteiligungen 





Nähere Erläuterungen hierzu unter Position 1.3.5.4. Die Prüfung hat den Ansatz bestätigt. 

1.3.5.3 Ausleihungen an Sondervermögen 





Nähere Erläuterungen hierzu unter Position 1.3.5.4. Die Prüfung hat den Ansatz bestätigt. 

1.3.5.4 Sonstige Ausleihungen 





Der 5,46%ige Anteil an der Gemeinnützigen Wohnungsgesellschaft mbH Rhein-Erft wurde 

doppelt angesetzt. Der Wertansatz wurde um -1.354.703 € korrigiert. 

Im Rahmen der Prüfung wurde weiterhin festgestellt, dass die Anteile an der 

ekz.Bibliotheksservice GmbH zum Eröffnungsbilanzstichtag nicht mehr existent waren, da 

diese bereits 2007 verkauft wurden. Der Wertansatz wurde um -68.215 € korrigiert. 

Die in der Vermögens- und Schuldenverwaltung bearbeiteten Ausleihungen an verbundene 

Unternehmen, an Beteiligungen, an Sondervermögen und sonstige Ausleihungen wurden in 

einer ausgewählten Stichprobe einzeln geprüft. Das Gros der Fälle führte zu keinen 

Einwendungen. Für einige wenige Fälle konnte festgestellt werden, dass es sich um alte, 

offensichtlich nicht mehr einbringliche Forderungen handelte. Nach § 41 i. V. m. § 26 

GemHVO wurde dann eine individuelle Risikoüberprüfung der Forderungen vollzogen und in 



einer Korrekturbuchung eine Wertberichtigung in Höhe von insgesamt -1.174.859,40 € 

vorgenommen. 

Wert erhöhende Korrekturbuchungen ergaben sich aufgrund von Prüfungserkenntnissen der 

korrespondierenden Bilanzposition Liquide Mittel. Hierbei handelt es sich um sogenannte 

„Schwebeposten“, d. h. es wurden Zahlungseingänge in Höhe von 833.171,50 € gebucht, die 

zum Bilanzstichtag jedoch noch nicht realisiert waren (s. a. 1.3.5.1). 

2. Umlaufvermögen 





Zum Umlaufvermögen gehören alle Vermögensgegenstände, die dem Geschäftsbetrieb nicht 

dauerhaft dienen sollen. Diese Vermögensgegenstände sind zum Verbrauch, Verkauf oder 

zur kurzfristigen Nutzung vorgesehen. 

2.1 Vorräte 

�� Ansatz im Entwurf der Eröffnungsbilanz 267.134,28 € 



�� Ansatz nach Korrektur der Eröffnungsbilanz 284.516,23 € 

Die Bilanzposition Vorräte setzt sich zusammen aus den Posten 2.1.1 Roh-, Hilfs- und 

Betriebsstoffe, Waren sowie 2.1.2 Geleistete Anzahlungen. 

Für 2.1.2 Geleistete Anzahlungen wurden keine Werte angesetzt. Unter dem erstgenannten 

Posten ist das Vorratsvermögen der Stadt Köln abgebildet. 

Zum Vorratsvermögen zählen Bestände von Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffen, fertige bzw. 

unfertige Erzeugnisse und Leistungen sowie Waren. Für den Fall, dass die Absicht besteht 

ein Grundstück des Anlagevermögens zu veräußern, ist dieses - auch bei zunächst 

unveränderter Nutzung - im Vorratsvermögen auszuweisen. 

Zum Bilanzstichtag sind die Gegenstände des Vorratsvermögens körperlich zu erfassen und 

zu bewerten. Die Bewertung hat für das gesamte Umlaufvermögen mit dem strengen 

Niederstwertprinzip zu erfolgen. 

Im Anhang zum Entwurf der Eröffnungsbilanz werden die Vorräte der Stadt Köln als generell 

unwesentlich klassifiziert. Für kleinere Vorratslager wird aufgrund des wertmäßig geringen 

Bestandes eine Verbrauchsfiktion unterstellt und folglich kein Wert angesetzt. Es werden 

lediglich die beiden Lager der Merchandising-Artikel bei den Puppenspielen und das 

Sanitätslager bei -37- erfasst. 

Im Rahmen der Prüfung der Bilanzposition konnte festgestellt werden, dass sich innerhalb 

der Stadtverwaltung weitere Vorratslager befinden (z. B. bei -69-), deren Bestände nicht 

ermittelt und angesetzt wurden. Die von der Verwaltung unterstellte Verbrauchsfiktion 

entspricht nicht den gesetzlichen Vorgaben. Generell gilt: Bestände aus Lagern sind nur 

dann verbraucht, wenn sie aus diesen zum Verbrauch abgegeben wurden. Solange die 

Vorräte gelagert werden, stellen sie Umlaufvermögen dar. Die Bilanzposition ist daher nicht 

vollständig. 



Die Bestandsaufnahme und der Bestand sind zwei Jahre nach dem Bilanzstichtag auf Basis 

der vorgelegten Nachweise und Auskünfte nicht mehr prüfbar. Die Grundsätze ordnungsmäßiger 

Inventur wurden auch bezüglich der Vorräte nicht erfüllt. 

Die vorgenommenen Korrekturbuchungen beruhen auf Erkenntnissen der im Sanitätslager 

der Feuerwehr erstmalig durchgeführten körperlichen Inventur zum 31.12.2010, die 

entsprechende Anpassungen der Vorjahre, also auch der Eröffnungsbilanz bewirkt haben. 

2.2 Forderungen und sonstige Vermögensgegenstände 





Die Forderungen resultieren aus dem öffentlich-rechtlichen Bereich (u. a. Gebühren-, 

Beitrags-, Steuer-, und Transferforderungen) und dem privat-rechtlichen Bereich (Leistungen 

aufgrund eines Schuldverhältnisses u. a. Verkauf, Pacht, Mieten, Eintrittsgelder). Als 

sonstige Vermögensgegenstände sind Ansprüche gegen Dritte, die weder aus Lieferungen 

und Leistungen noch aus Ausleihungen, Beteiligungen oder dergleichen entstanden sind 

(u. a. Gehaltsvorschüsse und geleistete Anzahlungen, die nicht zum Anlagenvermögen 

gehören) zu bilanzieren. Der Ansatz erfolgt zum Nominalwert. Die Forderungen sind bei 

Bedarf im Wert zu berichtigen. Die Wertberichtigungen werden in nicht bilanzfähigen Konten 

gesammelt und reduzieren den Bilanzansatz der Forderungen. 

Für die Eröffnungsbilanz sind die kameralen Ergebnisse (sogenannte Kasseneinnahmereste) 

übergeleitet worden. Zur Bestandsermittlung wurde die Datei der Stadtkasse (-21-) über die 

Forderungsbestände der Personenkonten zum 31.12.2007 herangezogen. Da die Geldeingänge 

des letzten Bankarbeitstages (28.12.2007) bei -21- erst mit Buchungsdatum 

02.01.2008 den Forderungsbeständen zugeordnet wurden, war eine ergänzende Datei mit 

den Ist-Buchungen am 02.01.2008 zu erstellen. Beide Dateien wurden zu einer vereint, die 

Grundlage für die Bestandsberechnung war. In umfangreichen Bearbeitungsschritten war der 

bilanzierungsfähige Forderungsbestand zu ermitteln. So galt es u. a. die Einzahlungen des 

letzten Bankarbeitstages sowie die über Personenkonten abgewickelten interne Leistungsverrechnungen 

und durchlaufende Posten zu berücksichtigen. Zum anderen waren die 

Zuordnungen nach Forderungsarten über Einnahmearten durchzuführen. 

Neben den Forderungen von -21- waren auch diejenigen ohne Annahmeanordnung 

anzusetzen. Dabei handelt es sich um Forderungen, die -21- noch nicht gemeldet bzw. 

wieder abgesetzt wurden (z. B. durch befristete Niederschlagung). Der Entwurf der 

Eröffnungsbilanz weist rd. 131,6 Mio. € Forderungen aus, für die am 31.12.2007 noch keine 

Annahmeanordnung bei -21- vorlag. Davon entfallen rd. 43,5 Mio. € auf Forderungen der 

Sozialverwaltung. Diese betreffen nicht nur Transferleistungen, sondern auch sonstige 

öffentlich-rechtliche Forderungen und privatrechtliche Forderungen (Leistungen nach dem 

Unterhaltsvorschussgesetz). Die Forderungsverwaltung erfolgt mit Hilfe des Datenverarbeitungsverfahrens 

„sozBilla“, das über keine automatisierte Schnittstelle zur Finanzbuchhaltung 

verfügt. Es besteht über eine Schnittstelle zum Verfahren „sozEiMa“ Zugang zum 

Kassenverfahren bei -21- und damit zur Kassenbuchhaltung. Die Forderungsverwaltung über 

„sozBilla“ weist einige Mängel auf, sodass mehrmalige Korrekturen notwendig wurden. 



2.2.1 Öffentlich-rechtliche Forderungen und Forderungen aus Transferleistungen 





Die Prüfung des Entwurfes der Eröffnungsbilanz führte in den einzelnen Bilanzpositionen zu 

folgenden Veränderungen: 

2.2.1.1 Gebühren 





Der Ansatz erhöht sich durch die nachträgliche Erfassung von Forderungen für die Erteilung 

von Baugenehmigungen sowie von Bauüberwachungen (96.108,35 €) und die Auflösung von 

Schwebeposten (116.658,12 €). Bei diesen Schwebeposten handelt es sich um Zahlungsvorgänge, 

die bereits in den Büchern der Stadtkasse nicht aber bei der Bank gebucht sind. 

Die Korrektur der Bilanzposition 2.4 Liquide Mittel führt hauptsächlich zu entsprechenden 

Änderungen bei den Forderungen. Eine pauschale Wertberichtigung in Höhe von 642.900 € 

wurde unter der Bilanzposition 2.2.1.5 Sonstige öffentlich-rechtliche Forderungen berücksichtigt. 

2.2.1.2 Beiträge 





Die Prüfung bestätigte den Ansatz im Entwurf. 

2.2.1.3 Steuern 





Die Ansatzerhöhung ist auf die nachträgliche Übernahme einiger Bestände der Vorschuss-, 

Verwahrgeld- und Sonderkonten (273.998,95 €) und der Auflösung von Schwebeposten 

(248.597,20 €) zurückzuführen. Eine pauschale Wertberichtigung in Höhe von 9.302.800 € 

wurde unter der Bilanzposition 2.2.1.5 Sonstige öffentlich-rechtliche Forderungen berücksichtigt. 



2.2.1.4 Forderungen aus Transferleistungen 





Erhebliche Änderungen der Forderungsansätze wurden für den Sozialbereich erforderlich. 

So sind Forderungen der Arbeitsgemeinschaft nach SGB II (ARGE) an Leistungsempfänger 

nicht im Entwurf erfasst. Der Anteil der städtischen Leistungen beläuft sich auf 

7.409.877,85 €. Die Werthaltigkeitsprüfung führte zu einer pauschalen Wertberichtigung von 

889.185 €, die sich wertmindernd auswirkt. Im Eröffnungsbilanzentwurf sind des Weiteren 

keine Forderungen, die über das Auszahlungsverfahren der Arbeitsgemeinschaft Kommunaler 

IT-Dienstleister aufgerechnet werden, erfasst. Die Aufrechnungsforderungen belaufen 

sich auf 1.384.099,86 €. Die Korrekturen aufgrund fehlerhafter Erfassung und Verarbeitung 

im Verfahren „sozBilla“ belaufen sich auf 2.112.768,40 €. Die Auflösung von Schwebeposten 

erhöht die Forderungen um 163 €. Eine pauschale Wertberichtigung in Höhe von 

10.809.285 € wurde unter der Bilanzposition 2.2.1.5 Sonstige öffentlich-rechtliche Forderungen 

berücksichtigt. 

2.2.1.5 Sonstige öffentlich-rechtliche Forderungen 





Die Personal- und Sachkostenerstattung für städtisches Personal in der ARGE für den 

Dezember wurde in 2007 nicht mehr zum Soll gestellt, so dass keine entsprechenden 

Forderungen im Kassenverfahren zum 31.12.2007 ausgewiesen wurden. Die Forderungen 

erhöhen sich um 2.640.922 €. Die nicht erfassten Darlehensforderungen (ARGE, AKDN) 

sowie die Darlehensnachmeldungen aus „sozBilla“ erhöhen den Forderungsbestand um 

503.891,67 €. Weiterhin erhöhen den Forderungsbestand ein nicht im Entwurf enthaltener 

Zuwendungsanspruch aus dem Mittelabruf der Kölner Verkehrsbetriebe für die Zulaufstrecke 

Merheim (1.915.924,07 €) und die Auflösung von Schwebeposten (706.415,21 €). 

Eine Zuwendung in Höhe von 3.169.000 € wurde am 28.12.2007 im Verwahrbuch vereinnahmt 

und ist in der Bilanzposition 2.4 Liquide Mittel in der Eröffnungsbilanz ausgewiesen. 

Die Zuwendungsverpflichtung in gleicher Höhe erfolgte unter der Bilanzposition 4.7 Sonstige 

Verbindlichkeiten. Trotzdem wurden Forderungen (und erneut Verbindlichkeiten) in Höhe von 

3.169.000 € in der Eröffnungsbilanz angesetzt. Auskunftsgemäß waren diese Ansätze aus 

„buchtechnischen Gründen“ notwendig. Eine Korrektur dieser überhöhten Ansätze wurde 

nicht vorgenommen. 

Die Forderungen der Sozialverwaltung, die außerhalb der Stadtkasse mit dem Verfahren 

„sozBilla“ verwaltet werden, sind im Entwurf nicht auf ihre Werthaltigkeit geprüft. Die 

derzeitige Forderungsverwaltung lässt keine methodische Ermittlung zweifelhafter Forderungen 

zu. Zur Eröffnungsbilanz sind rd. 35.000 Forderungen erfasst worden. Eine Prüfung der 

Werthaltigkeit der einzelnen Forderungen (Einzelwertberichtigung) erfolgte dabei nicht. Somit 

ist eine pauschale Wertberichtigung vorzunehmen. Der Ansatz im Entwurf berücksichtigt für 

die bei der Stadtkasse zur Annahme vorliegenden Forderungen eine pauschale Wertberichtigung 

von 30 %. Die deutlich älteren Forderungen außerhalb des Kassenverfahrens über 

deren Beitreibungsversuche keine Angaben vorliegen, erfordern eine deutlich höhere 



Wertberichtigung. Die Festlegung der Wertberichtigung für diese Forderungen von 66,66 % 

führte zu Reduzierung des Ansatz in Höhe von 17.458.771 €. 

Die Wertberichtigungen der von der Stadt verwalteten öffentlich-rechtlichen Forderungen in 

Höhe von 30.569.530 € sind nur dieser Forderungsposition zu geordnet und reduzieren 

damit diese Position im vollen Umfang. Die Wertberichtigungen verteilen sich jedoch wie 

folgt: 

Bilanzposition Betrag 

2.2.1.1 Gebühren 642.900 € 

2.2.1.3 Steuern 9.302.800 € 

2.2.1.4 Transferleistungen 10.809.285 € 

2.2.1.5 Sonstige öffentlich-rechtliche Forderungen 9.814.545 € 

Für Versorgungsempfänger und aktive Beamte, die bei städtischen Unternehmen bzw. 

Sondervermögen beschäftigt waren bzw. sind, wurden Forderungen für Pensionsverpflichtungen, 

Beihilfen und Altersteilzeit in Höhe von rd. 73,5 Mio. € im Entwurf der Eröffnungsbilanz 

angesetzt. Die Prüfung ergab, dass die Zeiten für aktive Beamte, die vor dem Bilanzstichtag 

von den städtischen Unternehmen bzw. Sondervermögen in die Kernverwaltung 

oder in andere städtische Unternehmen bzw. Sondervermögen wechselten, nicht ermittelt, 

bewertet und als Forderungen ausgewiesen sind. Eine Nacherfassung erfolgte zur Eröffnungsbilanz 

nicht mehr. 

2.2.2 Privatrechtliche Forderungen 





Die Prüfung des Entwurfes der Eröffnungsbilanz führte in den einzelnen Bilanzpositionen zu 

den nachfolgend dargestellten Veränderungen. 

2.2.2.1 Privatrechtliche Forderungen gegenüber dem privatem Bereich 





Die Forderungen erhöhten sich durch 3 Nachmeldungen aus dem Sozialbereich um 

insgesamt 786.759,91 € sowie durch die Auflösung von Schwebeposten um 520.339,60 €. 

Des Weiteren waren Forderungen in Höhe von 12.713.552 € aus einem Grundstücksverkauf 

aus 2006 nachzubuchen. 

Die Berücksichtigung einer pauschalen Wertberichtigung in Höhe von 66,66 % der Forderungen, 

die außerhalb der Stadtkasse beim Amt für Soziales und Senioren (-50-) mit dem 

Verfahren „sozBilla“ verwaltet werden, reduziert den Ansatz um 13.072.300 €. 



2.2.2.2 Privatrechtliche Forderungen gegenüber dem öffentlichen Bereich 





Die Prüfung führte zu keinen Änderungen. 

2.2.2.3 Privatrechtliche Forderungen gegen verbundene Unternehmen 





Die Auflösung von Schwebeposten erhöhte den Ansatz um 1.208,83 €. 

2.2.2.4 Privatrechtliche Forderungen gegen Beteiligungen 0,00 € 

Privatrechtliche Forderungen gegen Beteiligungen sind in der Eröffnungsbilanz nicht 

aufgeführt. 

2.2.2.5 Privatrechtliche Forderungen gegen Sondervermögen 





Der Forderungsabgang betrifft eine Mietforderung gegenüber den Bühnen der Stadt Köln. 

2.2.3 Sonstige Vermögensgegenstände 





Die Vorsteuer-Forderungen an das Finanzamt haben sich durch die Übertragung des 

wirtschaftlichen Eigentums eines Parkplatzes der Sportstätten GmbH an den Betrieb 

gewerblicher Art Sportpark um 71.667,12 € erhöht. 

Die Auflösung eines Schwebeposten verringerte den Bestand um 25.627 €. 



Unter dieser Bilanzposition sind Zuwendungen für die Einräumung von Belegungsrechten in 

Höhe von 200.000 € ausgewiesen. Zuwendungen mit Gegenleistungsverpflichtung sind unter 

Bilanzposition 3. Aktive Rechnungsabgrenzung auszuweisen. Zudem wurden Forderungen 

aus Grundstücksverkäufen in Höhe von rd. 18,5 Mio. € ausgewiesen. Es handelt sich um 

privatrechtliche Forderungen (Bilanzposition 2.2.2.1). 

2.3 Wertpapiere des Umlaufvermögens 0,00 € 

Wertpapiere des Umlaufvermögens wurden in der Eröffnungsbilanz nicht angesetzt. 

2.4 Liquide Mittel 





Die liquiden Mittel umfassen sämtliche Bar- und Buchgeldbestände, die kurzfristig zur 

Disposition stehen. Die in der Eröffnungsbilanz ausgewiesenen Werte enthalten Bestände 

bei Kreditinstituten, Kassenbestände und die sogenannten „Fremden Kassenmittel“ (z. B. 

Landesmittel, Mündelgelder, Gelder der rechtlich unselbständigen Stiftungen). 

Für die Prüfungshandlung wurden die vorgelegten Unterlagen, Saldenbestätigungen diverser 

Kreditinstitute, Kassenprotokolle und Kontoauszüge als Nachweise herangezogen. 

Eine umfassende und vollständige Liste sämtlicher 474 Bankkonten der Stadt Köln mit 

Zuordnung und Betrag per 31.12.2007 wurde nicht vorgelegt. Primäre Grundlage für den 

Nachweis der Ansätze und Buchungen bildeten demnach die vom RPA geforderten 

Saldenbestätigungen der Kreditinstitute. Hinsichtlich der Anforderung von Saldenbestätigungen 

ist festzustellen, dass Banken mit der Vorgabe der Kontonummern angeschrieben 

wurden; die Bestätigungen sind damit hinsichtlich der Vollständigkeit wertlos. 

Für die Darstellung der Liquiden Mittel wurden lediglich vier Buchhaltungskonten eingerichtet. 

Auf einem Konto werden die Bestände der rechtlich unselbständigen Stiftungen 

dargestellt, die in den Bankkonten enthalten sind und außerhalb der Buchhaltung nachgehalten 

werden. Auf einem anderen Konto werden weitere „Fremde Kassenmittel“ separiert 

angezeigt. In den zwei übrigen Buchhaltungskonten sollten einerseits die im Eigentum der 

Stadt Köln befindlichen Bankbestände und andererseits der Bargeldbestand abgebildet 

werden. Diese Trennung wurde nicht eingehalten, so dass Bar- und Buchgeldbestände 

anhand der Buchhaltung nicht eindeutig identifizierbar sind. 

Für eine ordnungsgemäße Verbuchung sämtlicher finanziellen Mittel ist zwingend die 

Trennung von Buch- und Bargeld erforderlich. Für eine ordnungsmäßige Buchführung, die 

den gesetzlichen Vorschriften gemäß § 27 GemHVO entsprechen soll, wäre ebenso eine 

Abbildung sämtlicher Bankkonten auf Buchhaltungsebene erforderlich. 

Im Rahmen der Prüfung wurde ein erheblicher Korrekturbedarf festgestellt. So mussten u. a. 

Kontenbestände der Zahlstellen, der Kinderheime und der Schulkonten nachgebucht 

werden. 

Ein weiterer wesentlicher Differenzbetrag zum Bilanzstichtag ergab sich auf zwei der von der 

Stadtkasse geführten Bankkonten. Hierbei handelt es sich um sogenannte „Schwebeposten“. 

Demnach wurden kreditorische Zahlungen in Höhe von rd. 1,6 Mio. € bereits als Ausgabe 

gebucht, die Belastung erfolgte aber erst nach dem Bilanzstichtag. Analog dazu wurden 

debitorische Zahlungen in Höhe von rd. 3,2 Mio. € als Einnahme verbucht, obwohl die 



Gutschrift erst nach dem Bilanzstichtag erfolgte. Infolge der entsprechenden Korrekturbuchungen 

der Ansätze wurden auch die korrespondierenden Bilanzpositionen Forderungen 

und Verbindlichkeiten berichtigt. 

Die bei den Schulen geführten Bankkonten betreffen Giro- und Geldmarktkonten und 

enthalten sowohl eigene Mittel als auch Drittmittel (Landesmittel, Gelder von Fördervereinen, 

etc.). Die Bestände der insgesamt 321 Schulkonten wurden mehrfach auf Basis der vom 

Schulverwaltungsamt vorgelegten Listen korrigiert. Letztlich wurden die Beträge aus den 

zugeordneten Konten der Saldenbestätigungen übernommen. Die Richtigkeit der Fremdmittel 

ist zu bezweifeln, da in den vorgelegten Listen die fremden Beträge teilweise einen 

höheren Bestand als den eigentlichen Kontenstand ausweisen. 

Für die auf der Aktivseite als „Fremde Kassenmittel“ geführten Beträge ist in gleicher Höhe 

auf der Passivseite eine Verbindlichkeit auszuweisen. Auf Grund summarischer Buchungen 

für den Bereich der VVS-Konten ist die Nachvollziehbarkeit nur eingeschränkt möglich. 

3. Aktive Rechnungsabgrenzung 





Diese Posten der Rechnungsabgrenzung sind keine Vermögensgegenstände sondern 

bilanztechnische Posten zur periodischen Ergebnisermittlung. Es sind Rechnungsabgrenzungsposten 

anzusetzen, wenn Ausgaben vor Abschlussstichtag des Haushaltsjahres 

geleistet werden, die Aufwendungen der nachfolgenden Haushaltsjahre darstellen. Hierzu 

gehören u. a. geleistete Zuwendungen mit Gegenleistungsverpflichtung an Dritte zur 

Finanzierung von Vermögensgegenständen sowie Vorauszahlungen für Beamtengehälter 

und Sozialleistungen. 

Die Zugangsbuchungen betreffen geleistete Zuwendungen mit mehrjähriger Gegenleistungsverpflichtung 

an Dritte zur Finanzierung von Vermögensgegenständen. So wurden 

12.828.846 € Zuwendungen an die Gebäudewirtschaft der Stadt Köln für den Bau von 

Kindertagesstätten und 3.896.914,77 € Zuwendungen an Investoren zur Schaffung von 

Stellplätzen aus den Stellplatzablösemitteln nachträglich erfasst. Die Ansätze für Zuwendungen 

an freie Träger von Kindertagesstätten und Unternehmen des Öffentlichen Personennahverkehrs 

erhöhten sich um 353.390,67 € bzw. um 318.231,20 €. Die Berücksichtigung 

der Vorauszahlung der Leistungsbeteilung an Unterkunft und Heizung für Arbeitssuchende 

bei der ARGE im Dezember 2007 für den Monat Januar 2008 erhöhte den Bilanzansatz um 

21.297.850,89 €. 

Die Abgangsbuchungen beziehen sich auf die doppelte Erfassung von Zinsbegrenzungsgeschäfte 

(Caps) in Höhe von 703.462,94 € sowie auf einen sogenannten Schwebeposten. Die 

Stadtkasse hat eine Mietvorauszahlung an die Gebäudewirtschaft von 1.540.882,90 € bereits 

gebucht; obwohl die Bank diese Zahlung erst im Januar ausgeführt hat. Die im Entwurf der 

Eröffnungsbilanz vorgenommene aktive Rechnungsabgrenzung wurde um diese Beträge 

reduziert. 

Für die im Dezember 2007 geleisteten Bezüge und Beihilfen für Versorgungsempfänger für 

Januar 2008 in Höhe von 4.338.213,52 € bzw. 1.277.175,00 € ist keine aktive Rechnungsabgrenzung 

erfolgt. Vielmehr kürzten diese Beträge die entsprechenden Rückstellungen. In 

diesem Fall wird das Prinzip der Bilanzklarheit und des Saldierungsverbotes gemäß § 41 

Abs.2 GemHVO nicht beachtet. 

Die über die aktive Rechnungsabgrenzung abzubildenden Vorauszahlungen (u. a. Beamtengehälter, 

Sozial- und Jugendhilfeleistungen) belaufen sich auf rd. 58 Mio. €. 



Der mit rd. 334,8 Mio. € betragsmäßig größte Aktive Rechnungsabgrenzungsposten (ARAP) 

betrifft die Zuwendungen für Schulen und Kindertagesstätten an die Gebäudewirtschaft. Es 

handelt sich um weitergeleitete Zuwendungen mit einer Gegenleistungsverpflichtung 

(geringere Mietzahlungen) zur Finanzierung von Vermögensgegenständen. Die Gebäudewirtschaft 

der Stadt Köln weist die Vermögensgegenstände in ihrem Anlagenvermögen aus 

und bildet in Höhe der Zuwendungen einen Sonderposten. Der Sonderpostenausweis in der 

Bilanz der Gebäudewirtschaft zum 31.12.2007 war Grundlage für die Bildung der aktiven 

Rechnungsabgrenzung in der Eröffnungsbilanz der Stadt Köln. Die weiteren Zuwendungen 

betreffen den Öffentlichen Personennahverkehr (rd. 102,8 Mio. €), die Kulturförderung 

(rd. 3,8 Mio. €), Kindertagesstätten freier Träger (rd. 6,2 Mio. €), Stellplatzförderung 

(rd. 3,9 Mio. €) und Wohnumfeldförderung (rd. 3,0 Mio. €). 

Passiva 

1. Eigenkapital 





Bei der Position Eigenkapital handelt es sich um die Differenz zwischen dem Vermögen 

(Aktiva) und den Schulden (Rückstellungen und Verbindlichkeiten) unter Einbeziehung der 

Sonderposten. 

1.1 Allgemeine Rücklage 





Die Bilanzposition Allgemeine Rücklage ist eine rechnerische Größe und Teil des Eigenkapitals. 

Sie wird ermittelt aus der Differenz der Aktivposten und den übrigen Passivposten der 

Bilanz. Der bilanzielle Ansatz hängt somit von der Höhe der ausgewiesenen Vermögensteile 

und Schulden ab. 

Folglich ist auch bei einem Großteil der Korrekturen, die sich primär auf andere Bilanzpositionen 

beziehen, das Bestandskonto der Allgemeinen Rücklage als Gegenkonto in der 

Buchung betroffen. Das Buchungsvolumen der Korrekturen beträgt rd. 640 Mio. €. 

Prüffeld: ehemalige Deckungsrücklage 

Ansatz im Entwurf Wertkorrekturen +/- Ansatz nach Prüfung 

42.255.480,79 € 0,00 € - 42.255.480,79 € 0,00 € 

Der Haushaltsplan der Gemeinde unterliegt laut § 78 Abs. 4 GO grundsätzlich dem 

Jährlichkeitsprinzip. Eine Ausnahme bildet die Übertragung nach § 22 GemHVO von nicht in 

Anspruch genommenen Ermächtigungen für Aufwendungen, Auszahlungen, zweckgebundene 

Erträge und Einzahlungen in das neue Haushaltsjahr. In Höhe der übertragenen 

Ermächtigungen für Aufwendungen, die mit Eigenmitteln finanziert werden, wird als Korrektiv 

eine zweckgebundene Deckungsrücklage im Eigenkapital ausgewiesen. 



Der Ansatz einer zweckgebundenen Deckungsrücklage ist nur dann zulässig, wenn die 

Kommune vor der Aufstellung der Eröffnungsbilanz schon die kaufmännische Buchführung in 

Teilbereichen eingeführt hat. Erfolgt die Umstellung auf Doppik in einem Zug, ist der Ansatz 

einer zweckgebundenen Deckungsrücklage nicht erlaubt. 

Die Stadt Köln hat erst mit der Eröffnungsbilanz zum 01.01.2008 auf das neue Rechnungssystem 

umgestellt. Es fehlen somit die notwendigen Voraussetzungen, eine Deckungsrücklage 

in der Eröffnungsbilanz auszuweisen. 

Die Bilanzposition wurde korrigiert und der gesamte Betrag in Höhe von 42.255.480,79 € 

zunächst der Allgemeinen Rücklage zugeführt. 

Die Auswertung der zur Verfügung gestellten Unterlagen zur Deckungsrücklage hat jedoch 

im Vorfeld ergeben, dass 49 % der Mittel einer Stichprobe in Höhe von insgesamt 17,83 Mio. 

keinen Eigenkapitalcharakter haben. Diese hätten als Rückstellungen, Verbindlichkeiten oder 

passive Rechnungsabgrenzungsposten in der Eröffnungsbilanz ausgewiesen werden 

müssen. Es erfolgte lediglich eine Korrektur über 1.026.688,12 €. Die restlichen 

41.228.792,67 € werden in den Erläuterungen zur Eröffnungsbilanz als Aufwandsermächtigungen 

beschrieben, die per Ratsbeschluss in das Haushaltsjahr 2008 übertragen wurden 

und die Ergebnisrechnung im Folgejahr belasten werden. 

Das Haushaltsrecht orientiert sich bei der Definition des Begriffes Schulden an der kaufmännischen 

Auslegung. Darunter werden die bestehenden zivilrechtlichen oder wirtschaftlich 

unumgänglichen Verpflichtungen gegenüber einem Dritten verstanden, deren Erfüllung eine 

wirtschaftliche Belastung darstellen. Die Leistungsverpflichtungen der Gemeinde gegenüber 

einem Dritten können sowohl aufgrund eines Vertrages, eines Gesetzes oder eines 

faktischen Leistungszwangs entstehen. Bei Verbindlichkeiten ist diese Belastung eindeutig 

quantifizierbar, bei Rückstellungen ist sie in angemessener Höhe auszuweisen. 

Bei den geprüften Mitteln der Stichprobe handelte es sich zum weitaus größten Teil um 

Fremdkapital, das noch nicht zweckentsprechend verausgabt wurde. Neben den zweckgebundenen 

Zuwendungen gilt dies auch für zweckgebundene Spenden, Sponsorengelder, 

Beiträge nach dem Kommunalabgabengesetz für das Land NRW (KAG) und dem Baugesetzbuch 

(BauGB), sowie Leistungen Dritter aus umwelt- oder baurechtlichen Anlässen. 

Auch durchlaufende Gelder, wie z. B. die Landeszuweisungen für Kapitalisierung von 

Lehrerstellen für Schulen sind, solange noch keine zweckentsprechende Verwendung 

erfolgte, als Verbindlichkeit in die Bilanz zu buchen. Bei der Aufstellung der Eröffnungsbilanz 

hätten diese noch nicht verbrauchten Finanzierungsmittel, die die Stadt Köln aufgrund eines 

Vertrags oder eines Gesetzes zu einer Leistung verpflichten, als Verbindlichkeit ausgewiesen 

werden müssen. 

Der fehlerhafte Ausweis dieser zivilrechtlichen oder wirtschaftlich unumgänglichen Verpflichtungen 

gegenüber Dritten in Höhe von mehreren Millionen Euro ist ein Verstoß gegen den 

Grundsatz der Bilanzierungswahrheit, der in § 95 GO ein den tatsächlichen Verhältnissen 

entsprechendes Bild der Vermögens- und Schuldenlage der Gemeinde fordert. 

1.2 Sonderrücklagen 

�� Ansatz im Entwurf der Eröffnungsbilanz 0,00 € 




Die Kommune kann nach § 100 Abs. 3 GO selbst als Stifterin auftreten und Gemeindevermögen 

in rechtsfähige Stiftungen des bürgerlichen Rechts gemäß §§ 80 ff. BGB einbringen. 

Für diese rechtlich selbständigen Stiftungen gelten die Bestimmungen des Stiftungsgesetzes 



für das Land Nordrhein-Westfalen und sie unterliegen im Gegensatz zu den rechtlich 

unselbständigen Stiftungen der Rechtsaufsicht des Landes. 

Die Prüfung der Vollständigkeit der Stiftungen hat ergeben, dass eine rechtlich selbständige 

Stiftung nicht in der Eröffnungsbilanz erfasst wurde. Die Stadt Köln ist als Stifterin mit einem 

Anteil von 97,68 % an der rechtlich selbständigen Krankenhausstiftung Porz am Rhein 

beteiligt. Aufgrund der Stimmenmehrheit im Kuratorium hat die Stadt Köln maßgeblichen 

Einfluss auf die Stiftung. Daher ist diese Stiftung auf der Aktivseite der Bilanz mit ihrem 

Wertanteil am Eigenkapital in Höhe von 4.097.033,13 € bei den Finanzanlagen unter der 

Bilanzposition Anteile an verbundenen Unternehmen auszuweisen. 

Da die Kommune als Stifterin gemäß § 82 BGB das der Stiftung zugedachte Vermögen 

übertragen muss, greift ab diesem Zeitpunkt das Stiftungsrecht. Dieses wiederum lässt nicht 

zu, dass das Stiftungsvermögen wie die anderen Vermögen der Gemeinde für ihre Zwecke 

in Anspruch genommen werden kann. Die Nutzung wird ausschließlich auf den in der 

Satzung festgelegten Stiftungszweck beschränkt und ist somit haushaltsmäßig nicht frei 

verfügbar. 

Dem zweckgebundenen Vermögenswert auf der Aktivseite ist daher in gleicher Höhe eine 

Verwendungsbeschränkung in Form einer Sonderrücklage auf der Passivseite entgegenzusetzen. 

Die entsprechenden Korrekturen sind erfolgt. 

1.3 Ausgleichsrücklage 





Die Ausgleichsrücklage ist Teil des Eigenkapitals und dort gemäß § 75 Abs. 3 GO eine 

Rücklage eigener Art, die in der Bilanz als gesonderter Posten des Eigenkapitals anzusetzen 

ist. 

Sie kann bis zur Höhe eines Drittels des Eigenkapitals, höchstens jedoch bis zur Höhe eines 

Drittels der jährlichen Steuereinnahmen und allgemeinen Zuweisungen gebildet werden. Die 

Höhe dieser Einnahmen bemisst sich nach dem Durchschnitt der drei Haushaltsjahre die 

dem Eröffnungsbilanzstichtag vorangehen. 

Für die Eröffnungsbilanz wurden die Werte der Einnahmen den Jahresrechnungen 2005 - 

2007 entnommen und der Durchschnittswert ermittelt. Neben den Steuern und den 

pauschalen Zuweisungen sind auch die Ausgleichszahlungen des Landes, wie z. B. der 

Ausgleichsanspruch gemäß Solidarbeitragsgesetz und der Anteil an ersparten Wohngeldmitteln, 

als anrechenbare Einahmen zu werten, da sie die Kriterien der allgemeinen Zuweisungen 

erfüllen. Nicht einzubeziehen sind jedoch zweckgebundene Einnahmen. 

Da die Berechnungsgrundlage auch Landeszuweisungen in Höhe von insgesamt 

5.113.718,94 € enthielt, die die Kriterien der zweckgebundene Zuweisung erfüllen, wurde der 

Ansatz der Ausgleichsrücklage um 568.190,99 € auf 614.551.549,94 € reduziert. 



2. Sonderposten 





Die Sonderposten stellen eine Mischform zwischen Eigen- und Fremdkapital dar. In der 

kommunalen Bilanz müssen Finanzleistungen Dritter gesondert ausgewiesen und passiviert 

werden. Sie dürfen nicht mit den Anschaffungs- und Herstellungskosten des damit finanzierten 

Vermögensgegenstandes verrechnet werden. Dadurch werden die vielfältigen Beteiligungen 

Dritter an der Finanzierung einer Kommune sichtbar und entsprechen somit der 

Forderung des Gesetzgebers mit der Bilanz ein den tatsächlichen Verhältnissen entsprechendes 

Bild der Vermögens- und Schuldenlage der Kommune darzustellen. 

2.1 Sonderposten für Zuwendungen 





In der Eröffnungsbilanz sind für aktivierte Vermögensgegenstände, die mit erhaltenen 

Investitionszuwendungen finanziert wurden, Sonderposten zu bilden. Diese Sonderposten 

geben nicht nur Auskunft über die Mittelherkunft, sondern werden entsprechend der 

planmäßigen Abschreibung ertragswirksam aufgelöst. Die bilanzielle Behandlung erhaltener 

Zuwendungen für Investitionen ist unabhängig davon, ob diese im Rahmen einer Einzelförderung 

oder einer pauschalen Förderung gewährt werden. Werden in der Eröffnungsbilanz 

die Wertansätze der Vermögensgegenstände verändert, so sind auch die Sonderposten 

anzupassen. 

Prüffeld: Kunstgegenstände, Kulturdenkmäler 

Korrespondierend zu den Aktiva der Bilanzposition Kunstgegenstände, Kulturdenkmäler 

wurden im Entwurf der Eröffnungsbilanz 1.420.728.305,57 € für Sonderposten angesetzt. 

Aufgrund der Prüfung ergaben sich Korrekturbuchungen von +6.443.929 € bzw. 

-13.580.438,97 €, so dass sich ein Wertansatz nach den durchgeführten Korrekturen in Höhe 

von 1.413.591.795,60 € ergibt. 

Für die Ermittlung des Sonderpostens konnte in Analogie zu den Aktiva nicht auf existentes 

Zahlen- bzw. Datenmaterial zurückgegriffen werden. Die Wertansätze der Sonderposten für 

den Bereich der Kunstgegenstände und Kulturdenkmäler beruhen folglich auf Schätzungen 

des jeweiligen Fachpersonals vor Ort. Diese wurden anhand eines prozentualen Anteils am 

Gesamtwert taxiert. 

Die Sonderposten für Kunstgegenstände und Kulturdenkmäler werden in Analogie zur 

Aktivseite der Bilanzposition nicht aufgelöst. 

Im Rahmen der Prüfung wurde festgestellt, dass der Ansatz für Grundstück und Gebäude 

des Museum Schnütgen auf Basis der vorliegenden Unterlagen nicht nachgewiesen werden 

kann. Der Wertansatz wurde um -5.939.870 € korrigiert. 



Das Konvolut Schultze ist als Teil des Museum Ludwig über dessen Versicherung mit 

abgesichert. Demzufolge kam es zu einer Doppelerfassung. Da der Sonderposten mit 100 % 

geschätzt wurde, ist der Ansatz um -3.662.500,00 € korrigiert worden. 

Weitere Korrekturbuchungen erfolgten für die sogenannte Kunst im öffentlichen Raum. Im 

Entwurf der Eröffnungsbilanz wurden die von -61- verwalteten Vermögensgegenstände, bei 

denen es sich gänzlich um Schenkungen handelt, einzeln anhand der in den Beschlussvorlagen 

für den Rat aufgeführten Beträge zu Schenkungsannahmen bewertet. 

Im Verlauf der Prüfung wurde festgestellt, dass ein Teil dieser Skulpturen sich in der 

Zuständigkeit des Museum Ludwig bzw. des Stadtkonservators befinden und dass für diese 

Gegenstände eine Versicherung existiert. Daraufhin erfolgte eine Wertkorrektur. Ein Teil der 

Gegenstände wird nun mit den Versicherungswerten angesetzt und der Rest entspricht den 

ursprünglichen angesetzten Beträgen. 


Der hohe Korrekturbedarf des Anlagevermögens auf der Aktivseite im Nachgang zur 

Aufstellung der Eröffnungsbilanz hatte in Analogie auch die Korrektur der Sonderposten zur 

Folge. 

Korrespondierend mit den Aktivpositionen des von -69- verwalteten Anlagevermögens 

wurden im Entwurf der Eröffnungsbilanz 1.509.816.593,86 € für Sonderposten angesetzt. 

Aufgrund der Prüfung ergaben sich Korrekturbuchungen von +19.973.182,15 € bzw. 

-41.746.271,52 €, so dass sich ein Wertansatz nach den durchgeführten Korrekturen in Höhe 

von 1.488.043.504,49 € ergibt. 

In der Anlagenbuchhaltung wurden insgesamt 643 einzelne Anlagen korrigiert. Bei den 

Korrekturen im Hauptbuch handelt es sich um saldierte Buchungsbeträge. 

Die wesentlichen Korrekturen bezogen sich auf die zugehörigen Positionen Brücken und 

Tunnel, +47,7 Mio. € bzw. -38,6 Mio. €, sowie auf die Sonstigen Bauten des Infrastrukturvermögens, 

+5,3 Mio. € bzw. -35,7 Mio. €. 


Entsprechend der Ausführungen im Anhang wurde für einzelne Vermögensgegenstände von 

der Vereinfachungsmöglichkeit nach § 56 Abs. 5 GemHVO in Form eines pauschalen 

Sonderpostens Gebrauch gemacht. Danach kann für gleichartige oder sachlich durch eine 

Fördermaßnahme verbundene Vermögensgegenstände der prozentuale Anteil der 

erhaltenen Zuwendungen mit Hilfe von mathematisch-statistischen Verfahren oder durch 

andere geeignete Verfahren pauschal ermittelt werden. 

Angewandt wurde die Vereinfachungsregelung auf Straßen, Wege und Plätze. Als Grundlage 

der Berechnung des Förderanteils diente eine Aufstellung des Landesamtes für 

Datenverarbeitung und Statistik NRW in der die seit 1969 erhaltenen Zuwendungen 

maßnahmenbezogen ausgewiesen sind. Diese Tabelle enthält neben straßenbaulichen 

Maßnahmen für Fahrbahn, Geh-/Radweg auch noch andere Maßnahmen, die nur mittelbar 

damit im Zusammenhang stehen, z. B. Lärmschutzmaßnahmen, Parkleitsystem, Verkehrsrechner, 

Lärmschutzfensterprogramme, Fahrradstation am Hauptbahnhof, Öffentlichkeitsarbeit 

Fahrradfreundliches Köln. Darüber hinaus ergaben sich bei einzelnen Projekten 

Förderquoten, die nicht erklärbar sind (teilweise deutlich über 100 % bzw.


Die so geförderten Straßen, Wege und Plätze wurden auf Basis der bei -66- vorhandenen 

Informationen gekennzeichnet, auf diese Vermögensgegenstände ist der ermittelte 

Fördersatz angewandt worden. 

Prüffeld: Sonstige Wertkorrekturen 

Wertkorrekturen in den nachfolgenden Bilanzpositionen des Anlagenvermögens führten zu 

folgenden Änderungen der Sonderposten für Zuwendungen: 

1.1 Immaterielle Vermögensgegenstände 

Bedingt durch die Ausbuchung des von der Deutschen Bahn AG unentgeltlich eingeräumten 

Unterfahrungsrechtes, musste auch der hierzu gebildete Sonderposten (-101.788,75 €) 

ausgebucht werden. 

1.2.2 Bebaute Grundstücke und grundstücksgleiche Rechte -116.538,83 € 

1.2.3.5 Straßennetz mit Wegen, Plätzen und Verkehrslenkungsanlagen 

Wie bereits unter der Bilanzposition 1.2.3.5 Straßennetz mit Wegen, Plätzen und Verkehrslenkungsanlagen 

dargestellt, liegt bei einigen Straßen kein wirtschaftliches Eigentum der 

Stadt Köln vor. Daher waren auch die zum Anlagevermögen gebildeten Sonderposten zu 

korrigieren. Ingesamt verringert sich der Sonderposten um 15.242.984,11 €. Bei zwei 

Verkehrslenkungsanlagen waren die Zuwendungen nicht bzw. zu niedrig ausgewiesen. 

Durch die Korrektur erhöhte sich der Sonderposten um 825.015,67 €. 

1.2.6 Maschinen, technische Anlagen und Fahrzeug -230.265,32 € 

1.2.8 Geleistete Anzahlungen, Anlagen im Bau +5.035.090,25 € 

Die wesentlichen Nacherfassungen von erhaltenen Zuwendungen ergaben sich für die 

Anlagen im Bau befindlichen Buscaps (Linien 152, 153, 159) +2.064.837,91 € sowie für die 

Straßenbaumaßnahme Gustav-Heinemann-Ufer +2.591.878,57 €. 

Im Entwurf der Eröffnungsbilanz sind rd. 23,7 Mio. € ausgezahlte Zuwendungen für im Bau 

befindliche Anlagen als Sonderposten ausgewiesen. Soweit Zuwendungen an die Kommune 

ausgezahlt sind, aber noch nicht zweckentsprechend verwendet wurden, scheidet eine 

Bilanzierung als Sonderposten aus. Dies gilt bis zur Inbetriebnahme des Vermögensgegenstandes, 

da eine Verpflichtung der Kommune zur endgültigen Fertigstellung der investiven 

Maßnahme besteht. Daher ist die erhaltene Zuwendung bis zur Aktivierung des geförderten 

Vermögensgegenstandes als Verbindlichkeit zu behandeln. Sie sind unter der Bilanzposition 

Sonstige Verbindlichkeiten auszuweisen. 

Prüffeld: Pauschaler Sonderposten 


215.406.721,90 € 0,00 € 0,00 € 215.406.721,90 € 

Die allgemeine Investitionspauschale ist eine Investitionszuwendung des Landes, die seit 

1979 als pauschalisierte Zuwendung den Kommunen für die Anschaffung und Herstellung 

von Vermögensgegenständen zugewiesen wird. Aufgrund der Zweckbestimmung, die 

erhaltenen Zuwendungen ausschließlich für die Anschaffung oder Herstellung von Vermögensgegenständen 

zu nutzen, kann die Kommune über diese Finanzierungsmittel nicht frei 

verfügen. Sie sind gemäß § 43 Abs. 5 GemHVO bilanziell als Sonderposten für Zuwendungen 

auf der Passivseite zwischen dem Eigenkapital und den Rückstellungen auszuweisen. 

Diese gesetzliche Regelung verlangt ausdrücklich, dass der Sonderposten immer in 

Verbindung mit einem konkreten Anlagegut stehen muss, sodass die Auflösung der 



Sonderposten entsprechend der Abnutzung des bezuschussten Vermögensgegenstandes 

erfolgt. 

Die erforderliche Zuordnung der Sonderposten zu einem Vermögensgegenstand steht im 

Ermessen der Kommune und verlangt nicht zwingend eine detaillierte Aufteilung der 

Zuweisungen auf alle im Haushaltsjahr angeschafften Vermögensgegenstände. Vielmehr 

kann unter dem Gesichtspunkt der Wesentlichkeit auch eine Zuordnung nach dem Schwerpunktprinzip 

erfolgen, d.h. die Zuweisungen können auch auf einzelne kostenintensive 

Investitionsmaßnahmen verteilt werden. 

Zudem kann bei der Ermittlung der Wertansätze der Sonderposten für gleichartige oder 

sachlich durch eine Fördermaßnahme verbundene, den Sonderposten gegenüberstehende 

Vermögensgegenstände ein vereinfachtes Verfahren gemäß § 56 Abs. 5 GemHVO 

angewendet werden. Der prozentuale Anteil des Zuwendungsvolumens wird in diesen Fällen 

mit Hilfe mathematisch-statistischer Methoden aufgrund von Stichproben oder durch andere 

geeignete Verfahren pauschal bestimmt. 

Für diese Zuwendung wurde jedoch ein pauschaler Sonderposten in der Eröffnungsbilanz 

gebildet. Dieser Sonderposten in Höhe von 213.764.294,00 € soll, ohne Bezug auf 

entsprechende Vermögensgegenstände, in den nächsten 20 Jahren ertragswirksam 

aufgelöst werden. Eine Auflösung über eine fiktiv ermittelte Abschreibungsdauer ohne 

Verknüpfung mit einem konkreten Vermögensgegenstand ist nach bestehender Rechtslage 

nicht zulässig. 

Außerdem wird unter dieser Bilanzposition ein pauschaler Sonderposten für die Höherlegung 

des Ufers und den Wegebau am Fühlinger See in Höhe von 1.642.427,90 € ausgewiesen. 

Das zu Grunde liegende Anlagevermögen ist im Festwert Grün mit enthalten. Entsprechend 

§ 43 Abs. 5 GemHVO ist dieser Sonderposten dem Festwert Grün eindeutig zuzuordnen. Im 

Anhang zum Entwurf der Eröffnungsbilanz war die textliche Erläuterung dieses Sonderpostens 

unter der Bilanzposition 2.4 Sonstiger Sonderposten dargestellt; im Anhang der 

aktuellen Fassung fehlt die Erläuterung vollständig. 

2.2 Sonderposten für Beiträge 





Die Passivierung von erhaltenen Beiträgen als Sonderposten hat entsprechend der 

gesetzlichen Vorschrift in Übereinstimmung mit der Aktivierung des betreffenden Vermögensgegenstandes 

zu erfolgen. 

Im Rahmen der gemeindlichen Investitionen können von der Gemeinde Beiträge von den 

Grundstückseigentümern für die erstmalige Herstellung nach BauGB bzw. für die wesentliche 

Verbesserung einer Straße nach KAG erhoben werden. Wie bereits unter Bilanzposition 

2.1 Sonderposten für Zuwendungen, Prüffeld: Zuschüsse für das Anlagevermögen zu 

Bilanzposition 1.2.3.5 Straßen mit Wegen, Plätzen und Verkehrslenkungsanlagen dargelegt, 

wurde für die Ermittlung des Sonderpostens von der Vereinfachungsmöglichkeit des § 56 

Abs. 5 GemHVO Gebrauch gemacht. 

Für beide Förderungsarten wurde ein einheitlicher Förderanteil in Höhe von 60 % angesetzt, 

bezogen auf den Zeitwert des dazu gehörenden Vermögensgegenstandes, ergab sich somit 

der Sonderposten. Aus den zur Verfügung gestellten Unterlagen ist ersichtlich, dass sich die 

Förderanteile je nach Straßenart zwischen 50 % bis 70 % bewegen, im Einzelfall aber sehr 

stark variieren. Für die Eröffnungsbilanz wurde deshalb - wie bei anderen Fördermaßnahmen 

- ein durchschnittlicher, einheitlicher Fördersatz von 60 % angenommen. 



Der einheitliche Fördersatz über beide Beitragsarten ist zu beanstanden. Gemäß o. g. 

gesetzlicher Vorschrift muss eine Unterscheidung von Beiträgen nach BauGB und KAG 

erfolgen, da die Förderquoten stark von einander abweichen. Eine Vermischung der 

Beitragsquoten führt zu einer unzulässigen Bewertung, da die Gleichartigkeit von Straßen, 

die nach BauGB bzw. KAG abgerechnet werden, nicht gegeben ist. Diese Gleichartigkeit ist 

aber eine Voraussetzung zur Anwendung der Vereinfachungsregelung. 

Zusammenfassend muss festgestellt werden, dass das Bewertungsverfahren somit nicht 

NKF-konform ist. 

Wertkorrekturen des Anlagevermögens der Straßen, Wege und Plätze führten zu Veränderungen 

des Sonderpostens. Werterhöhend wirkte sich die nachträgliche Vermögenserfassung 

von Teilflächen der Butzweiler Straße aus. Die Wertminderungen resultieren überwiegend 

aus der Tatsache, dass nachträglich festgestellt wurde, dass bei einigen Straßen kein 

wirtschaftliches Eigentum vorliegt und somit der Vermögensgegenstand mit dem dazu 

gehörenden Sonderposten auszubuchen war. 

2.3 Sonderposten für den Gebührenausgleich 





Nach § 6 Abs. 2 KAG sind Gemeinden verpflichtet, Kostenüber- und -unterdeckungen der 

kostenrechnenden Einrichtungen in den Gebührenkalkulationen der folgenden drei Jahre zu 

berücksichtigen. Nach § 43 Abs. 6 GemHVO sind Kostenüberdeckungen der kostenrechnenden 

Einrichtungen als Sonderposten für den Gebührenausgleich anzusetzen. 

Hierbei handelt es sich um Überschüsse aus Vorjahren aus dem Bereich der Friedhofsgebühren. 

Unter Beachtung des Wesentlichkeitsgesichtspunktes wurde auf eine Prüfung 

verzichtet. 

2.4 Sonstige Sonderposten 





Prüffeld: Noch nicht verwendete Stellplatzablösemittel 


8.593.629,00 € 671.372,00 € 0,00 € 9.265.001,00 € 

Die Stellplatzablöse erfolgt gemäß § 51 Abs. 5 und 6 Bauordnung NRW (BauO) aus 

baurechtlichen Gründen von Dritten an die Gemeinde. Nach § 51 Abs. 6 BauO ist der 

Geldbetrag für 

a) die Herstellung zusätzlicher Parkeinrichtungen im Gemeindegebiet, 

b) investive Maßnahmen zur Verbesserung des öffentlichen Nahverkehrs oder 

c) investive Maßnahmen zur Verbesserung des Fahrradverkehrs 



zu verwenden. 

Werden aus diesen Drittmitteln aktivierungsfähige Vermögensgegenstände angeschafft oder 

hergestellt, ist gemäß § 43 Abs. 5 GemHVO auf der Passivseite der Bilanz unter der 

Bilanzposition Sonstige Sonderposten der entsprechende Wert abzubilden. 

Bei dem hier ausgewiesenen Betrag handelt es sich jedoch um Stellplatzablösemittel, die 

noch nicht zweckentsprechend verwendet wurden. Demzufolge existiert auch noch kein 

aktivierungsfähiger Vermögensgegenstand, der einen Ansatz eines Sonderpostens 

begründen würde. Ein Ausweis dieser Mittel als Sonstige Sonderposten ist somit nicht 

korrekt. 

Aufgrund ihres Charakters hätten die noch nicht verwendeten Stellplatzablösemittel als 

erhaltene Anzahlung unter der Bilanzposition Verbindlichkeiten ausgewiesen werden 

müssen, denn es besteht aufgrund § 51 Abs. 6 BauO eine Leistungspflicht gegenüber 

Dritten, deren Erfüllung eine wirtschaftliche Belastung darstellt und eindeutig quantifizierbar 

ist. 

Prüffeld: Rechtlich unselbständige Stiftungen 


52.684.201,63 € 9.786.937,98 € - 1.112,19 € 62.470.027,42 € 

Das Vermögen der 24 rechtlich unselbständigen Stiftungen der Stadt Köln ist nach 

§ 97 Abs.1 Nr. 2 GemHVO Sondervermögen und fließt in die Bilanz der Stadt Köln mit ein. 

Da das Stiftungsvermögen von den jeweiligen Stiftern mit einer auf Dauer festgelegten 

Zweckbindung der Stadt Köln übereignet wurde, sind gemäß § 43 Abs. 5 GemHVO für die in 

der Bilanz ausgewiesenen Vermögensgegenstände auf der Passivseite Sonderposten zu 

bilden. 

Im Entwurf der Eröffnungsbilanz wurden Rücklagen der Stiftungen mit einem Wert von 

6.021.889,38 € in der Allgemeinen Rücklage der Stadt Köln ausgewiesen. Ein Ausweis der 

noch nicht zweckentsprechend verwendeten Erträge und Rücklagen der Stiftungen im 

Eigenkapital der Stadt Köln ist nicht zulässig. Diese sind von der Stiftungsverwaltung intern 

nachzuhalten und zu belegen. Die Ansätze wurden entsprechend korrigiert. Durch die 

Nacherfassung der rechtlich unselbständigen Familie-Ernst-Wendt-Stiftung erhöht sich der 

Ansatz der sonstigen Sonderposten um weitere 3.765.048,60 € (siehe hierzu auch 1.3.3 

Sondervermögen). 

Während der Korrekturarbeiten wurde der im Jahr 2007 erwirtschaftete Fehlbetrag des 

Gemeinsamen Hospitalstiftungsfonds in Höhe von 1.112,19 € nachgebucht. 

3. Rückstellungen 





Rückstellungen sind wirtschaftlich als Fremdkapital anzusehen. Im Gegensatz zu den 

übrigen Verbindlichkeiten und den antizipativen Schulden der Rechnungsabgrenzung, die in 

ihrer Höhe und Fälligkeit feststehen, stellen Rückstellungen ungewisse Schulden dar. Sie 

sind der Höhe, dem Grund und/oder dem Zeitpunkt ihres Eintretens nach noch nicht 

bestimmt. 



3.1 Pensionsrückstellungen 





Die Bilanzposition Pensionsrückstellungen setzt sich aus den Pensionsrückstellungen für 

aktive Beamte und Versorgungsempfänger sowie den Beihilferückstellungen zusammen. 

Prüffeld: Pensionsrückstellungen 


1.184.740.946,48 € 2.754.125,20 € 0,00 € 1.187.495.071,68 € 

Rückstellungen für beamtenrechtliche Pensionsverpflichtungen bzw. aufgrund vertraglicher 

Ansprüche sind zum Barwert der erworbenen Versorgungsansprüche nach dem Teilwertverfahren 

zu ermitteln. 

Die Stadt Köln hat sich aus wirtschaftlichen Gründen dazu entschieden, die Ermittlung der 

Pensionsrückstellungen selbst durchzuführen. Zu diesem Zweck wurde die zertifizierte 

Software „HPR Pensionsrückstellungen - kommunal“ der Firma Haessler angeschafft. Das 

Personalamt hat eine umfangreiche und sehr ausführliche Dokumentation zu sämtlichen 

Personalrückstellungen verfasst und vorgelegt. 

Der gegenüber dem Entwurf der Eröffnungsbilanz um rd. 2,8 Mio. € höhere Rückstellungsbetrag, 

das Prüffeld betreffend, beruht auf einem Programmierfehler im Rahmen der Datenübernahme. 

Bei einer Anzahl von Feuerwehrbeamten wurde festgestellt, dass die Feuerwehrzulage 

als ruhegehaltsfähiger Anteil der Dienstbezüge nicht in die Berechnung der 

Pensionsrückstellungen einbezogen wurde. Aufgrund eines Programmierfehlers wurden 

diese Zulagen in 552 Einzelfällen nicht berücksichtigt. Diese Fälle wurden durch -11- neu 

berechnet und Korrekturbuchungen vorgenommen. 

Eine wesentliche Beanstandung konnte nicht ausgeräumt werden: Die Verbuchung der 

Vorauszahlungen an die Versorgungsempfänger für Januar 2008 erfolgt nicht GoB-konform. 

Eine Korrektur wird abgelehnt. 

Hier verhält es sich so, dass die Monatszahlung an die Versorgungsempfänger für Januar 

2008 bereits in 2007 erfolgt ist. Es handelt sich folglich um einen im Voraus bezahlten 

Aufwand, der das Folgejahr betrifft. Für den Ansatz in der Eröffnungsbilanz wurde diese im 

Voraus geleistete Zahlung vom ermittelten Eröffnungsbilanzwert der Pensionsrückstellungen 

abgezogen und der geringere Wert angesetzt. Dieses Vorgehen ist nicht zulässig, da es dem 

Grundsatz der Klarheit sowie dem Saldierungsverbot gemäß § 41 Abs. 2 GemHVO 

widerspricht. Vielmehr ist für die Januarzahlung an die Versorgungsempfänger ein ARAP zu 

bilden. 

Der Wertansatz für die Bilanzposition Pensionsrückstellungen ist demnach um insgesamt rd. 

5,6 Mio. € höher. Ein ARAP ist in entsprechender Höhe zu bilden. Auf das Prüffeld Pensionsrückstellungen 

entfallen hierbei rd. 4,3 Mio. €. 

Weitere notwendige, aber geringfügige Änderungen betrafen Einzelfälle und werden in den 

folgenden Jahresabschlüssen korrigiert. 

Prüffeld: Beihilferückstellungen 


353.595.986,03 € 724.059,52 € 0,00 € 354.320.045,55 € 



Die Beihilferückstellungen sind Bestandteil der Pensionsrückstellungen und werden nicht 

separat in der Bilanz ausgewiesen. Der Wertansatz ist somit in der Gesamtsumme der 

Bilanzposition Pensionsrückstellungen enthalten. 

Beihilferückstellungen werden für die anspruchberechtigten aktiven Mitarbeiter und 

Versorgungsempfänger gebildet. Die Rückstellung wird grundsätzlich nicht für Aktivenzeiten, 

sondern nur für die Versorgungszeiten (Rentenzeiten) gebildet. 

Das Innenministerium NRW hat in einem Runderlass vom 04.01.2006 Vereinfachungsverfahren 

zur Durchführung der Bewertung der Pensionsrückstellungen vorgegeben. Unter Ziffer 6 

werden auch die Beihilfeverpflichtungen berücksichtigt. Demnach besteht ein mögliches 

Verfahren darin, diese Ansprüche als prozentualen Anteil der Rückstellungen für Versorgungsbezüge 

zu ermitteln. Die Ermittlung des Prozentsatzes erfolgt aus dem Verhältnis der 

gezahlten Beihilfeleistungen an die Versorgungsempfänger zu den gezahlten Versorgungsbezügen 

an die Versorgungsempfänger. Grundlage ist der Durchschnitt der letzten drei 

Vorjahre dieser Leistungen. Der Prozentsatz ist bei diesem Verfahren alle 5 Jahre zu 

überprüfen. 

Die Prüfung hat den Ansatz bestätigt. Die das Prüffeld Beihilferückstellungen betreffende 

notwendige Korrekturbuchung beruht auf den Prüfungsergebnissen im Prüffeld Pensionsrückstellungen. 

Aufgrund der nicht vollzogenen Rechnungsabgrenzung wird die Beihilferückstellung (als 

Teilposition der Pensionsrückstellungen) mit rd. 1,3 Mio. € zu niedrig angesetzt. 

3.2 Rückstellung für Deponien und Altlasten 





Gemäß § 36 Abs. 2 GemHVO sind für die Rekultivierung und Nachsorge von Deponien in 

Höhe der zu erwartenden Gesamtkosten zum Zeitpunkt der Maßnahmen Rückstellungen 

anzusetzen. Das gilt entsprechend für die Sanierung von Altlasten. Aus den o. a. rechtlichen 

Vorgaben ergeben sich nachfolgende Bewertungsgrundsätze. Die Rückstellungen für 

Deponien und Altlasten dienen zur Absicherung ungewisser Verbindlichkeiten (dem Grund 

und/oder der Höhe nach). Die Voraussetzungen für die Bildung der Rückstellungen sind 

Außenverpflichtung, rechtliche und wirtschaftliche Verursachung und hohe Wahrscheinlichkeit 

der Inanspruchnahme. Die Passivierungspflicht ergibt sich für Deponien aus der 

gesetzlichen Verpflichtung zur Rückstellungsbildung (§ 36 Abs. 2 Kreislaufwirtschafts- und 

Abfallgesetz). Bei Altlasten ist zu prüfen, ob ein Sanierungsverwaltungsakt vorliegt (Außenverpflichtung 

ist unzweifelhaft) oder ob anhand der Vorschriften des Bundesbodenschutzgesetzes 

eine Verpflichtung zur Beseitigung derselben besteht. Bei Altlastenverdachtsflächen 

liegt keine Außenverpflichtung vor. Die Gemeinde ist auch zur Vornahme von Ersatzmaßnahmen 

verpflichtet, wenn der Sanierungsverantwortliche seinen Verpflichtungen nicht 

nachkommt. In diesem Falle ist ebenfalls eine Rückstellung zu bilden. 

Die Höhe der Rückstellung für die offene Deponie „Vereinigte Ville“ wird entsprechend dem 

Verhältnis des Verfüllmengenanteils pro Nutzungsjahr zur zulässigen Gesamtfüllmenge 

gebildet. Als Berechnungsgrundlage wurde die Nutzungskonzeption und Kostenbetrachtung 

der Abfallentsorgungs- und Verwertungsgesellschaft Köln mbH (Betreibergesellschaft) vom 

September 2003 herangezogen. Der Kostenbetrachtung liegen die Werte der Entgeltkalkulation 

2004 zugrunde. 

Die Erhöhung der Rückstellung betrifft die Deponie „Vereinigte Ville“ und wurde notwendig, 

da die Kostenbetrachtung bei der Berechnung der Rekultivierungskosten das Preisniveau 



von 1999 statt 2003 zu Grunde legt. Mit der Korrektur wird die Preisentwicklung der 

Rekultivierung für diesen Zeitraum nachgeholt. Auf den Zeitpunkt der Rekultivierung 

bezogen ergibt sich eine Erhöhung der Rückstellung um 3.883.692,56 € auf 

137.807.945,56 €. 

Die Stadt Köln hat im Rahmen von Ersatzvornahmen eine Rückstellung für die Sanierung 

der Melia-Deponie in Höhe von 51.946.828,69 € gebildet. In zwei Gutachten werden die 

Kosten der Sanierung jedoch deutlich niedriger angesetzt. Deshalb hat -20- in 2009 eine 

ertragswirksame Auflösung der Rückstellung in Höhe von 35.607.175,75 € durchgeführt. Die 

ertragswirksame Auflösung wurde korrekterweise storniert und der Ansatz im Entwurf der 

Eröffnungsbilanz um den Auflösungsbetrag verringert. 

Zur Sanierung des Clouth-Gelände in Köln-Nippes wurde eine Rückstellung von 16 Mio. € 

gebildet. Der Rat der Stadt Köln hat am 17.06.2003 beschlossen, das Grundstück der Firma 

Clouth zu erwerben, um hier vornehmlich Wohnungsbau und nicht störendes Gewerbe/Dienstleistungen 

anzusiedeln. In der Anlage (Umweltbericht) der Vorlage zum Beschluss 

über Stellungnahmen, Änderung sowie Satzungsbeschluss betreffend den Bebauungsplan- 

Entwurf Nr. 67480/03, Arbeitstitel: Clouth-Gelände in Köln-Nippes vom 18.05.2009 wird 

ausgeführt, dass bei der geplanten Umnutzung eine Sanierung erforderlich wird und der 

dafür notwendige Sanierungsplan gemäß § 13 Bundesbodenschutzgesetz noch erstellt 

werden muss. Im Fall der Nullvariante kommt es nicht zu einer Sanierung der Bodenverunreinigungen. 

Eine Rückstellungsbildung für Altlasten ist nur möglich, wenn bei aktueller 

Nutzung eine Sanierung rechtlich verpflichtend ist. Zum Bilanzstichtag 01.01.2008 lag noch 

keine Nutzungsänderung vor, so dass die Voraussetzung zu einer Passivierung nicht 

gegeben war. Zudem beinhaltete die Rückstellung Kosten für den Rückbau der Aufbauten 

einschließlich Fundamente in Höhe von rd. 13,7 Mio. €. Diese Kosten sind ohnehin nicht 

rückstellungsfähig. Der Ansatz im Entwurf wurde um 16 Mio. € verringert. 

Für die Sanierung einiger Sportanlagen (Kieselrotbelastung) wurden 7.007.010 € in die 

Rückstellungen für Altlasten eingestellt. Davon entfallen rd. 2,5 Mio. € auf Wertverluste der 

Sportanlagen (außerplanmäßige Abschreibung der Restbuchwerte). Die Eröffnungsbilanzwerte 

dieser Sportanlagen (Tennenflächen) liegen jedoch deutlich unter 2,5 Mio. €. Deshalb 

wurde nachträglich der Rückstellungsbetrag um 2.412.002,78 € reduziert. 

3.3 Instandhaltungsrückstellungen 

�� Ansatz im Entwurf der Eröffnungsbilanz 0,00 € 




Unter Instandhaltung versteht man wiederkehrende Instandsetzungsmaßnahmen, Wartung 

und Inspektion von Vermögensgegenständen des Sachanlagevermögens. Im Einzelnen 

beinhaltet die Instandhaltung alle Maßnahmen der Verschleißbeseitigung, der vorbeugenden 

Verschleißhemmung sowie der Feststellung des eingetretenen technischen Verschleißes. 

Führen die Instandhaltungsmaßnahmen zu einer wesentlichen Verbesserung des Vermögensgegenstandes, 

dann besteht eine Aktivierungspflicht und die Bildung einer Rückstellung 

ist ausgeschlossen. 

Die Bildung einer Rückstellung kommt nur dann in Betracht, wenn die Instandhaltung als 

bisher unterlassen zu bewerten ist. Hierzu ist es erforderlich, die Instandhaltungen systematisch 

zu planen und durchzuführen. 

Ein weiteres Kriterium für die Bildung einer Instandhaltungsrückstellung ist, dass die 

Nachholung der Instandhaltung hinreichend konkret beabsichtigt sein muss. Die Nachholung 



kann jedoch nur dann als hinreichend konkret beabsichtigt angesehen werden, wenn sie in 

der mittelfristigen Ergebnis- und Finanzplanung berücksichtigt ist. 

Die vorgesehenen Instandhaltungsmaßnahmen müssen am Bilanzstichtag einzeln bestimmt 

und wertmäßig beziffert sein. Dabei ist anzugeben, auf welchen Vermögensgegenstand sich 

die Maßnahme bezieht, warum sie als unterlassen zu bewerten ist und wann sie nachgeholt 

werden soll. Angaben hierzu sind im Anhang aufzunehmen. 

Vor dem Ansatz einer Rückstellung ist genauestens zu prüfen, ob die wesentlichen 

Merkmale der Bildung erfüllt sind. Dem Entwurf der Eröffnungsbilanz lag die Entscheidung 

zugrunde, keine Rückstellungen für unterlassene Instandhaltungen zu bilden; es erfolgte 

daher kein Ansatz. 

Während der Prüfung wurde diese Entscheidung rückwirkend korrigiert und eine Rückstellung 

für die Rheinbrücken angesetzt. Die Einzelbeträge ergaben sich aus Ist-Ergebnissen 

der Jahre 2008 bis 2010 und einem Planwert für 2011. Eine Verifizierung der Wertansätze 

bezogen auf den Eröffnungsbilanzstichtag ist nicht möglich. Die Voraussetzungen für die 

Bildung einer Rückstellung - insbesondere in dieser Höhe - lagen zum Bilanzstichtag nicht 

vor. 

Parallel erfolgte eine Korrektur der Wertansätze auf der Aktivseite. Hierzu siehe die 

Erläuterungen unter 1.2.3.2 Brücken und Tunnel. 

3.4 Sonstige Rückstellungen nach § 36 Abs. 4 und 5 GemHVO 





Prüffeld: Rückstellung für Prozesskosten 


8.711.640,32 € 0,00 € - 285.032,52 € 8.426.607,80 € 

Bei der Ermittlung der Rückstellungen für Prozesskosten wurden bei zwei Verfahren 

irrtümlich die Streitwerte eingerechnet, obwohl die Stadt dieses Risiko nicht zu tragen hatte. 

Der Ansatz im Entwurf reduziert sich um 285.032,50 €. 

Prüffeld: Rückstellung für drohende Verluste 


3.899.911,00 € 14.828.089,00 € 0,00 € 18.728.000,00 € 

In die Rückstellung wurde eine Ausfallbürgschaft der Stadt Köln zugunsten der Grundbesitz 

und Beteiligungen der Laurenz Vermögensanlage und -verwaltungsgesellschaft mbH & Co. 

KG (jetzt: S RheinEstate Grundbesitz GmbH & Co. KG) eingestellt. Gemäß der Bürgschaft 

vom 01.07.1996 gilt der Ausfall ohne weiteren Nachweis als festgestellt, wenn der jährlich 

von der Laurenz KG gegenüber der Stadtsparkasse Köln zu erbringende Schuldendienst 

(Zins- und Tilgungsleistungen) nicht durch die tatsächlich bei der SAVOR Verwaltung GmbH 

Objekt Kalk KG aus der Vermietung des Betriebsgeländes in Köln Kalk, Dillenburger Str. zu 

den jeweiligen Fälligkeitsterminen eingehende Miete abgedeckt wird. Der Ausfall gilt 

weiterhin als festgestellt, wenn das bestehende Mietverhältnis endet und Nachfolgeverhältnisse 

nicht bzw. nicht zu den bisherigen Miet- und Zahlungsregelungen zustande kommen. 

Bereits mit Schreiben vom 16.01.2007 wurde die Stadt Köln über eine fristgerechte 

Teilkündigung zum 30.06.2007 für eine 11.161 m² große Gebäudefläche auf dem o. a. 



Betriebsgelände informiert. In einem Schreiben vom 14.02.2008 teilt die S RheinEstate 

Grundbesitz GmbH & Co KG der Stadt Köln mit, dass ab 30.04.2008 aus den Mieteinnahmen 

der Savor GmbH & Co KG die Zins- und Tilgungsleistungen nicht mehr vollständig 

erfüllt werden können, so dass eine Inanspruchnahme der Ausfallbürgschaft erfolgt. Bei der 

Dotierung der Rückstellung wurde zunächst ein Mietverhältnis mit deutlich geringeren 

Mieteinnahmen (monatlich 1 € je m² Bürofläche) für einen Zeitraum von 10 Jahren berücksichtigt. 

Zudem wurde eine Abzinsung vorgenommen. 

Der Ansatz bei gemeindlichen Rückstellungen erfolgt mit dem Nominalbetrag. Lediglich 

Pensionsrückstellungen sind gemäß § 36 Abs. 1 GemHVO abzuzinsen. Die Korrekturbuchung 

von 946.089 € erhöht die Rückstellung wieder auf den Nominalwert. Im November 

2011 wurde die Rückstellung um weitere 13.882.000 € erhöht. Hierzu wurde unterstellt, dass 

der am 31.07.2011 ausgelaufene Darlehensvertrag bis Anfang 2046 zu gleichen Konditionen 

anschlussfinanziert wird und die Miete bis Anfang 2046 unverändert bei monatlich 1 € je m² 

Bürofläche bleibt. 

Die Bewertung hat in Höhe desjenigen Betrages zu erfolgen, der nach vernünftiger 

kaufmännischer Beurteilung zur Erfüllung der Verpflichtung erforderlich ist. Die nachträgliche 

Erhöhung der Rückstellung entspricht einer vorsichtigen kaufmännischen Bilanzierung. 

Jedoch wurde bei der Berechnung des Rückstellungsbetrages ein zu hoher Zinssatz 

(4,25 %) angesetzt. Bei Zugrundelegung von 3,0 - 3,5 % ergibt sich eine Rückstellung i. H. v. 

14,4 - 15,8 Mio. €, statt rund 18,7 Mio. €. 

Prüffeld: Andere sonstige Rückstellungen 


24.703.720,00 € 2.241.361,32 € - 7.326.911,08 € 19.618.170,24 € 

Unter dieser Teilposition werden Verpflichtungen aus Schadenersatz- und Versicherungsfällen 

(rd. 5,3 Mio. €), Verlustausgleich bei Eigenbetrieben (rd. 3,2 Mio. €), zur Rückzahlung 

von Fördermitteln (7,0 Mio. €), Bürgschaften und Individualgewährleistungen (z. B. 

Mietkautionen) im Sozialbereich (rd. 3,1 Mio. €) und Verpflichtungen für Entschädigungszahlung 

(rd. 0,5 Mio. €) und Ertragssteuern (rd. 0,5 Mio. €) erfasst. 

Eine Betrachtung der Inanspruchnahme von Bürgschaften und Verlusten von Mietkautionen 

im Sozialbereich über einen 10 Jahreszeitraum führten zur Rückstellungserhöhung von 

1.228.178 €. Nachträglich erfolgte eine Rückstellung für zu leistende Ertragssteuern in Höhe 

von 543.183,32 €. Eine weitere Rückstellung erfolgte, weil die Stadt ihre vertraglichen 

Verpflichtungen aus 1985 gegenüber einem Unternehmen zur Bereitstellung von Kippraum 

für Bauschutt nicht mehr erfüllen konnte. Für die Verpflichtung einer Entschädigungszahlung 

wurde nachträglich ein Betrag von 470.000 € der Rückstellung zugeführt. 

Die Reduzierung der Rückstellung betrifft Althaftpflichtfälle der Kliniken der Stadt Köln 

gGmbH. Die Gesellschaft war bis 31.12.2007 bezüglich Haftpflichtschäden über die 

Eigenversicherung der Stadt Köln mitversichert. Ab 2008 deckt sie ihr Haftungsrisiko auf 

dem Versicherungsmarkt ab. Die Kliniken der Stadt Köln gGmbH sollten - gemäß einer 

Besprechungsniederschrift - die Stadt von allen Ansprüchen Dritter freistellen. Eine förmliche 

Freistellung seitens der Gesellschaft erfolgte jedoch nicht. In der fehlenden Mitzeichnung 

wurde ein Haftungsrisiko für die Stadt gesehen, das durch eine Rückstellungsbildung in der 

Eröffnungsbilanz Berücksichtigung finden sollte. 

Die Voraussetzungen zur Rückstellungsbildung sind jedoch nicht gegeben. Im Juli 2004 

wurde die eigenbetriebsähnliche Einrichtung Kliniken der Stadt Köln gemäß §§ 168 ff. 

Umwandlungsgesetz (UmwG) ausgegliedert und als gemeinnützige Gesellschaft mit 

beschränkter Haftung errichtet. Damit sind unmittelbar auch alle Rechte und Pflichten auf 

den Gesamtrechtsnachfolger übertragen worden. Zwar haftet die Körperschaft fünf Jahre 

nach Übergang der Verbindlichkeiten auf den neuen Rechtsträger (§§ 157, 172, 173 UmwG), 

jedoch ist darin kein Grund für eine Rückstellung zu sehen. Dieser hätte nur dann bestanden, 

wenn zum Stichtag der Eröffnungsbilanz den Kliniken der Stadt Köln gGmbH die 



Insolvenz gedroht hätte. Zum Jahresabschluss 2009 wurde die Rückstellung ertragswirksam 

aufgelöst. Die ergebniswirksame Auflösung der Rückstellung in 2009 wurde nunmehr 

storniert und der Ansatz im Entwurf der Eröffnungsbilanz ist um den Einstellungsbetrag von 

7.326.911,08 € verringert. 

Prüffeld: Sonstige Rückstellungen im Personalbereich 


93.444.849,76 € 0,00 € 0,00 € 93.444.849,76 € 

Das Prüffeld Sonstige Rückstellungen im Personalbereich setzt sich zusammen aus den 

folgenden Teilpositionen: 

Rückstellungen für nicht genommenen Urlaub 

Die Einzelbewertung der Rückstellungen für nicht genommenen Urlaub erfolgt auf Basis der 

modifizierten durchschnittlichen Personalkosten (ohne Unfallversicherung) je Besoldungs- 

und Entgeltgruppe für 2008, die in einer Übersicht des Personal- und Organisationsamtes 

(-11-) jährlich erstellt wird. Die Prüfung bestätigt den Ansatz in Höhe von 31.277.856,11 €. 

Rückstellungen für Überstunden und Gleitzeitguthaben 

Die Werte für die Überstundenrückstellungen setzen sich zusammen aus 

• dem AZE-Gleitzeitzeitguthaben, 

• dem Zeitabrechnungssystem, welches bei -37- geführt wird und 

• tatsächlich gezahlten Mehrarbeits- und Überstundenvergütungen aufgrund von ausgewerteten 

Abrechnungsergebnissen des Folgejahres. 

Die Ermittlung der ersten beiden Werte erfolgte analog dem Bewertungsverfahren für die 

Urlaubsrückstellungen. Für die tatsächlich gezahlten Mehrarbeits- und Überstundenvergütungen 

wurden für die Beamten und die Beschäftigten die entsprechenden Abrechnungsergebnisse 

ausgewertet und die Ist-Zahlen angesetzt. Die Prüfung bestätigt den Ansatz in 

Höhe von 4.313.231,29 €. 

Rückstellungen für Altersteilzeit 

Die Rückstellungsbildung für die Altersteilzeit erfolgt für das sogenannte Blockmodell, d. h. 

Aufteilung der Arbeitszeit in 50 % Beschäftigungs- und 50 % Freizeitphase. Für die 

Ermittlung des Rückstellungsbetrages für Zahlungsverpflichtungen in der Freistellungsphase 

sind verschiedene Verfahren möglich. Das folgende Verfahren wurde gewählt: der Altersteilzeitberechtigte 

erwirbt während der Beschäftigungsphase jährlich einen Anspruch für ein 

Jahr Freistellung bei Zahlung des Beschäftigtenentgelts und des Aufstockungsbetrages. 

Dieser Anspruch führt während der Beschäftigungsphase zu einer regelmäßigen Zuführung 

zu den Rückstellungen. In der Freistellungsphase werden diese Rückstellungen kontinuierlich 

verbraucht. Dieses Verfahren ist zulässig. Die Prüfung bestätigt den Ansatz in Höhe von 

35.665.442,45 €. 

Rückstellungen für Leistungsorientierte Bezahlung 

Die Rückstellung für die Leistungsorientierte Bezahlung wurde auf Basis der Gehaltsabrechnungen 

ermittelt. Da diese Leistungen bezogen auf die Beschäftigten sowohl sozialversicherungspflichtig 

als auch ZVK-pflichtig sind, wurden zusätzlich durchschnittliche Pauschalsätze 

ermittelt und den Ist-Beträgen hinzugerechnet. Die Prüfung bestätigt den Ansatz in Höhe von 

282.866,91 €. 

Sonstige Versorgungsrückstellungen 

Es handelt sich dabei um unterschiedliche Erstattungsverpflichtungen für aus dem Dienstverhältnis 

ausgeschiedene Beamte, wg. Pensionslastenverteilungen, Versorgungsausgleichen 

etc. 

Wesentliche Beanstandungen haben sich nicht ergeben. Die Prüfung bestätigt den Ansatz in 

Höhe von 21.905.453 €. 



4. Verbindlichkeiten 





Die Bilanzposition Verbindlichkeiten beinhaltet alle zum Eröffnungsbilanzstichtag dem Grund, 

der Höhe und der Fälligkeit nach feststehende Schulden. 

Eine Verbindlichkeit liegt vor, wenn die Stadt Köln gegenüber einem Dritten zu einer 

Leistungserbringung aufgrund von privatrechtlichen oder öffentlich-rechtlichen oder 

wirtschaftlichen Gründen verpflichtet ist. Die Verbindlichkeiten beziehen sich i. d. R. auf 

Geldleistungen, bei denen der Leistungszwang hinreichend konkret bestimmt sein muss. 

Die Verbindlichkeiten sind gemäß § 41 Abs. 4 GemHVO zu gliedern und mit ihrem Rückzahlungsbetrag 

zu bilanzieren. Die Erfassung der Verbindlichkeiten erfolgt durch die Beleginventur 

(§ 28 Abs. 2 GemHVO), da diese für die Verbindlichkeiten die einzige Aufnahmemöglichkeit 

darstellt. Bei dieser Inventurform muss der Bestand durch Belege der Gemeinde 

nachgewiesen werden. Der Belegnachweis der Verbindlichkeiten wird in der Bilanzposition 

4.2 Verbindlichkeiten aus Krediten für Investitionen durch die vorliegenden Darlehensakten 

erbracht. 

Der Bilanzausweis der Verbindlichkeiten orientiert sich im Wesentlichen an den Arten der 

Verbindlichkeiten, z. B. aus Krediten für Investitionen und zur Liquiditätssicherung, aus 

Lieferungen und Leistungen, aus Transferleistungen, und verlangt bei den Krediten für 

Investitionen eine weitere Gliederung nach Gläubigern. 

Die Stadt hat einen Verbindlichkeitenspiegel gemäß § 44 Abs. 3 i. V. m. § 47 GemHVO 

erstellt. Er ist Bestandteil des Anhangs der Eröffnungsbilanz. Der Verbindlichkeitenspiegel 

löst die kamerale Übersicht über die Schulden ab. 

4.1 Anleihen 0,00 € 

Die Stadt Köln hat nach Angabe der Verwaltung keine Anleihen herausgegeben. 

4.2 Verbindlichkeiten aus Krediten für Investitionen 





Verbindlichkeiten aus Krediten für Investitionen nach § 86 GO sind der Gemeinde von einem 

Dritten zur Verfügung gestellte Geldbeträge mit der Verpflichtung, das aufgenommene 

Kapital dem Kreditgeber zurückzuzahlen. Der Rückzahlungsbetrag stellt den zu passivierenden 

Wertansatz dar. Dieses vorhandene Restkapital der Verbindlichkeiten aus Investitionen 

wird am Eröffnungsbilanzstichtag ausgewiesen. 

Unter dieser Bilanzposition sind sämtliche aufgenommenen Kredite der Stadt Köln differenziert 

nach Kreditgebern eingestellt. Unterschieden wird gemäß § 41 Abs. 4 Nr. 4 GemHVO 



nach verbundenen Unternehmen, Beteiligungen, Sondervermögen sowie nach Krediten vom 

öffentlichen Bereich und vom privaten Kreditmarkt. 

4.2.1 

Verbindlichkeiten aus Krediten für Investitionen 

von verbundenen Unternehmen 





Unter dieser Bilanzposition sind die Verbindlichkeiten der Stadt Köln aus der Kredithingabe 

durch die in öffentlich-rechtlicher oder privatrechtlicher Form bestehenden gemeindlichen 

Betrieben ausgewiesen. 

4.2.2 


von Beteiligungen 0,00 € 

Nach Angabe der Verwaltung bestehen keine Kredithingaben an die gemeindlichen Betriebe, 

an denen die Stadt Köln Anteile hält. 

4.2.3 

Unter dieser Bilanzposition sind die Verbindlichkeiten der Stadt Köln aus der Kredithingabe 

an die gemeindlichen Sondervermögen ausgewiesen. Zu diesen Sondervermögen zählen 

nach § 97 GO die wirtschaftlichen Unternehmen (vgl. § 114 GO) und die organisatorisch 

verselbstständigten Einrichtungen (vgl. § 107 Abs. 2 GO) ohne eigene Rechtspersönlichkeit. 

4.2.4 


von Sondervermögen 






vom öffentlichen Bereich 





Unter der Bilanzposition Verbindlichkeiten aus Krediten für Investitionen vom öffentlichen 

Bereich sind die Verbindlichkeiten der Stadt Köln aus der Kredithingabe durch öffentlichrechtliche 

Institutionen, unabhängig von ihrer Organisationsform, ausgewiesen, die nicht ein 

verbundenes Unternehmen, eine Beteiligung oder ein Sondervermögen der Gemeinde sind. 

Zu solchen Institutionen sind der Bund, das Land, die Gemeindeverbände auch in Form von 



Zweckverbänden, die Versicherungsträger von Kranken-, Unfall- und Rentenversicherung 

sowie die Bundesagentur für Arbeit zu zählen. Ebenso sind unter diesem Bilanzposten die 

öffentlich-rechtlichen Kreditinstitute und die Sparkassen anzusetzen, die auch öffentlichrechtliche 

Institutionen darstellen. 

4.2.5 

Verbindlichkeiten aus Krediten für Investitionen vom 

privaten Kreditmarkt 





In einer umfangreichen Stichprobe wurden die vorliegenden Darlehensverträge aus dieser 

Bilanzposition mit einer Gesamtsumme von 1.943,9 Mio. € geprüft. Diese als Geldschulden 

passivierten Verbindlichkeiten aus Kreditaufnahmen sind nachgewiesen durch die einzelnen 

Darlehensverträge sowie die mit den Darlehensgebern vertraglich vereinbarten Tilgungspläne. 

Für alle geprüften Darlehensverträge liegen in der zentralen Darlehensverwaltung der 

Kämmerei Saldenbestätigungen vor. Von den Sparkassen wurden Kontoauszüge mit dem 

Darlehenbestand zum 31.12.2007 zugesandt. 

Die Datenbasis als Grundlage für die Verbindlichkeiten in der Eröffnungsbilanz liefert das 

Darlehenverwaltungsprogramm „KommInform“. Während der Prüfung wurden Unterschiede 

aus der Schuldenstatistik zu dem Wert in der Eröffnungsbilanz festgestellt. Diese Unterschiede 

sind dadurch zustande gekommen, dass einige Tilgungsleistungen mit Fälligkeit 

30.12.2007 erst am 02.01.2008 abgeflossen sind. Diese Tilgungsleistungen wurden von der 

Kämmerei in einer Kontierungsliste erfasst und in die Eröffnungsbilanz nachgebucht. In der 

Schuldenstatistik sind diese Tilgungsleistungen in der Spalte „Berichtigungen“ aufsummiert. 

Damit wurde die Differenz aufgeklärt. 

Die Stichprobenprüfung ergab, dass die Verbindlichkeiten vollständig erfasst wurden. Die 

richtige Übernahme in die Bilanz bzw. in das Buchführungssystem muss über Saldenvorträge 

auf den entsprechenden Konten erfolgen. Dies ist nicht einheitlich. Neben den Sachkonten 

werden auch eigene Eröffnungsbilanzkonten gefüllt. Von diesen Eröffnungsbilanzkonten 

wird kein Saldenvortrag gebucht, sodass der Schuldendienst auf dem entsprechenden 

Sachkonto unterjährig nicht fortgeschrieben wird. 

4.3 Verbindlichkeiten aus Krediten zur Liquiditätssicherung 





Die Stadt Köln hat ihre Zahlungsfähigkeit durch eine angemessene Liquiditätsplanung 

sicherzustellen. Gemäß § 89 Abs. 2 GO kann die Stadt zur rechtzeitigen Leistung ihrer 

Auszahlungen Kredite zur Liquiditätssicherung bis zu dem in der Haushaltssatzung 

festgesetzten Höchstbetrag aufnehmen, soweit dafür keine anderen Mittel zur Verfügung 

stehen. In § 5 der Haushaltssatzung der Stadt Köln für das Haushaltsjahr 2008 wurde der 

Höchstbetrag der Kredite zur Liquiditätssicherung auf 1.200.000.000 € festgesetzt. 

Diese Verbindlichkeiten zur Deckung der kurzfristigen Liquidität werden in Höhe von 

38.000.000,00 € in der Eröffnungsbilanz ausgewiesen. 



Eine Saldenbestätigung der Bank sowie ein Kontoauszug zum Stichtag der Eröffnungsbilanz 

haben vorgelegen. 

4.4 

Verbindlichkeiten aus Vorgängen, die Kreditaufnahmen 

wirtschaftlich gleichkommen 





Zu den kreditähnlichen Rechtsgeschäften der Stadt Köln, die Kreditaufnahmen wirtschaftlich 

gleichkommen, zählen unter anderem Schuldübernahmen, Leibrentenverträge, Verträge 

über die Durchführung städtebaulicher Maßnahmen nach dem Städtebauförderungsgesetz 

und die Gewährung von Schuldendiensthilfen an Dritte (vgl. § 41 GemHVO). 

Ausgewiesen wurden die Finanzierungs- und Darlehensverträge mit der GAG und der Grund 

und Boden GmbH mit einer Gesamtsumme von 31.115.904,44 €. Die Darlehensverträge der 

beiden Gesellschaften liegen als Nachweis vor. 

Die Stadt Köln hat 17 Leibrentenverträge mit einer Gesamtsumme von 2.503.095,13 € 

geschlossen. Zu allen Leibrentenverträgen ist der Nachweis erbracht. 

Die Bilanzposition ist im Verbindlichkeitenspiegel unter Verbindlichkeiten mit einer Restlaufzeit 

von mehr als 5 Jahren ausgewiesen. Zwei Leibrentenverträge mit einer Bilanzsumme 

von 66.380,13 € haben eine Restlaufzeit von weniger als 5 Jahren und sind entsprechend in 

der Spalte Verbindlichkeiten mit einer Restlaufzeit von 1 bis 5 Jahren auszuweisen. 

Die Differenz zum Entwurf der Eröffnungsbilanz resultiert aus zwei Korrekturbuchungen. 

Eine Buchung in Höhe von 38.602.105,06 Euro resultiert aus der Schuldendiensthilfe der 

Stadt Köln für das Darlehen der GEW AG an die S RheinEstate Grundbesitz GmbH & Co KG 

(ehem. Laurenz KG). Gemäß einer Vereinbarung zwischen der GEW AG und der Stadt Köln 

vom 01.07.1996 leistet die Stadt Köln Schuldendiensthilfe für ein von der Laurenz KG bei der 

GEW AG aufgenommenes Darlehen. 

4.5 Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen 





Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen sind Verpflichtungen auf Grund von Kauf- 

und Werkverträgen, Dienstleistungsverträgen, Miet- und Pachtverträgen und ähnlichen 

Verträgen, bei denen die Erbringung der eigenen Leistung noch aussteht, wobei die Höhe 

und die Fälligkeit am Bilanzstichtag feststehen. Ist die Höhe und/oder Fälligkeit der 

Verbindlichkeit zum Eröffnungsbilanzstichtag noch nicht eindeutig bestimmt, handelt es sich 

um eine spezielle Verbindlichkeit, die unter der Bilanzposition Rückstellungen zu passivieren 

ist. 

Die Lieferantenverbindlichkeit ist grundsätzlich mit dem Rechnungsbetrag anzusetzen. In 

diesem Zusammenhang ist das Saldierungsverbot zu beachten, so dass eine Forderung an 

einen Lieferanten nicht mit einer Verbindlichkeit aus Lieferungen und Leistungen verrechnet 

werden darf. 



Der Ansatz im Entwurf der Eröffnungsbilanz über alle Dezernate besteht aus 13.907 

Einzelpositionen die dem RPA Ende 2010 übersandt wurden. Die Verbindlichkeiten des 

kurzfristigen Bereiches stammen aus den Datenquellen der Personenkonten der Stadtkasse 

und den Angaben der Dienststellen. 

Auf Grund der Vielzahl der Einzelpositionen sind die Verbindlichkeiten aus Lieferungen und 

Leistungen in einer Stichprobe geprüft worden. Alle Verbindlichkeiten sind „aus Vereinfachungsgründen“ 

gegen das Konto „Verbindlichkeiten ohne Kreditor“ gebucht worden. Eine 

Erfassung in einer Kreditorenbuchhaltung innerhalb der Finanzbuchhaltung (im SAP-System) 

ist so nicht gegeben. 

Es wurde bei der Prüfung festgestellt, dass hier Zinsverbindlichkeiten in Höhe von 15,2 

Mio. € veranschlagt wurden. Sie gehören nicht zu Verbindlichkeiten aus Lieferungen und 

Leistungen, sondern sind begründet in Darlehensverträgen aus Krediten für Investitionen 

und daher dort auszuweisen (Bilanzposition 4.2). Die Zinsverbindlichkeiten sind daher 

entsprechend umzubuchen. 

Verbindlichkeiten aus dem Jahr 2007 für die noch keine Rechnungen vorliegen, sind unter 

der Bilanzposition Rückstellungen für ungewisse Verbindlichkeiten auszuweisen. Teilweise 

erfolgten Korrekturen. 

In der weiteren Prüfung des Kontos „Verbindlichkeiten ohne Kreditor“ wurde festgestellt, 

dass Rechnungen aus dem Jahr 2007 zu Beginn des Jahres 2008 nicht gegen Verbindlichkeiten 

sondern gegen Aufwandskonten in 2008 gebucht wurden. Da diese Aufwandsbuchungen 

in das Jahr 2007 gehören verfälscht dies die Ergebnisrechnung 2008. 

4.6 Verbindlichkeiten aus Transferleistungen 





Es handelt sich um kurzfristige Transferleistungen aus Sozialhilfeverpflichtungen, die sich 

aus Zahlungsrückläufen ergeben. 

4.7 Sonstige Verbindlichkeiten 





Diese Bilanzposition ist eine Sammelposition für die Verbindlichkeiten, die nicht unter den 

vorangegangen Verbindlichkeiten gesondert anzusetzen sind. Sonstige Verbindlichkeiten 

wurden sowohl in Bestands- als auch in Eröffnungs-/Abschlusskonten verbucht. Das 

Verfahren ist nicht GoB-konform und erschwerte die Prüfung zusätzlich. 

Hier sind Verbindlichkeiten ausgewiesen, die als Rückstellungen zu passivieren gewesen 

wären. Der Ausweis ist daher nicht korrekt. 

Zu Beginn des Jahres 2008 ausgeglichene Verbindlichkeiten wurden fälschlicherweise als 

Aufwand gebucht. Dies verfälscht das Jahresergebnis 2008. 

Die vorliegenden Wertkorrekturbuchungen sind dokumentiert und nachvollziehbar. 



Prüffeld: Nachlässe 


0,00 € 1.485.954,34 € 0,00 € 1.485.954,34 € 

Als Erbin tritt die Stadt Köln mit der Annahme eines Nachlasses die Gesamtrechtsnachfolge 

der verstorbenen Person an. Sie haftet demnach für die Nachlassverbindlichkeiten und die 

Schulden aus Pflichtteilsrechten, Vermächtnissen und Auflagen. 

Im Entwurf der Eröffnungsbilanz wurde der Wert der Nachlässe im Eigenkapital ausgewiesen. 

Da das Risiko der Überschuldung bzw. Zahlungsunfähigkeit von Nachlässen bis zu ihrer 

vollständigen Abwicklung jedoch nicht auszuräumen ist, muss entsprechend dem Grundsatz 

der vorsichtigen Bewertung der gesamte Wert des Nachlasses als Verbindlichkeit in der 

Bilanz dargestellt werden. Eine entsprechende Korrekturbuchung ist erfolgt. 

5. Passive Rechnungsabgrenzung 





Diese Posten der Rechnungsabgrenzung berücksichtigen Leistungsverpflichtungen und sind 

bilanztechnische Posten zur periodischen Ergebnisermittlung. Es sind Rechnungsabgrenzungsposten 

anzusetzen, wenn Einnahmen vor Abschlussstichtag des Haushaltsjahres 

geleistet werden, die Erträge der nachfolgenden Haushaltsjahre darstellen. Hierzu gehören 

erhaltene und an Dritte mit mehrjähriger Gegenleistungsverpflichtung weitergeleitete 

Zuwendungen zur Finanzierung von Vermögensgegenständen, Vorauszahlungen von 

Kunden für Leistungen insbesondere für die Nutzung und Pflege von Gräbern u. a. m. 

Die Zugangsbuchungen betreffen erhaltene und an Dritte weitergeleitete Zuwendungen mit 

Gegenleistungsverpflichtung zur Finanzierung von Vermögensgegenständen. So wurden 

erhaltene Zuwendungen, die an die Gebäudewirtschaft der Stadt Köln für den Bau von 

Kindertagesstätten (12.828.846 €), an Investoren zur Schaffung von Stellplätzen aus den 

Stellplatzablösemittel (3.896.914,77 €) und Wohnumfeldmaßnahmen (2.724.819,41 €) 

weitergeleitet wurden, nachträglich erfasst. Die Ansätze für Zuwendungen an freie Träger 

von Kindertagesstätten und Unternehmen des Öffentlichen Personennahverkehrs erhöhten 

sich um 867.740,20 € bzw. um 318.231,20 €. Die Vorauszahlungen der Entgeltpflichtigen für 

die Nutzung und Pflege von Gräbern wurde um 2.996.367,12 € erhöht. 

Gemäß den Nebenbedingungen des Zuwendungsbescheides zur Förderung nach § 13 des 

Regionalisierungsgesetzes NRW sind Zinserträge, die aufgrund des pauschalen Mittelzuflusses 

erzielt werden zur Aufstockung der Förderung zu verwenden. In den Jahren 1999 bis 

2007 erhöhten insgesamt 1.028.208,58 € Zinserträge die an Dritte weitergeleiteten 

Zuwendungen. Während eine aktive Rechnungsabgrenzung in Höhe von 572.138,53 € 

erfolgte, unterblieb eine entsprechende passive Rechnungsabgrenzung. 

Die passive Rechnungsabgrenzung berücksichtigt erhaltene und an die Gebäudewirtschaft 

der Stadt Köln weitergeleitete Zuwendungen für Schulen und Kindertagesstätten in Höhe von 

rd. 334,8 Mio. €. Die weiteren Zuwendungen betreffen den Öffentlichen Personennahverkehr 

(rd. 102,2 Mio. €), die Kulturförderung (rd. 1,4 Mio. €), Kindertagesstätten freier Träger (rd. 

4,1 Mio. €), Stellplatzförderung (rd. 3,9 Mio. €) und Wohnumfeldförderung (rd. 2,7 Mio. €). 

Die Vorauszahlungen von Kunden belaufen sich auf rd. 121,8 Mio. €. Davon entfallen alleine 

rd. 120,4 Mio. € auf Entgelte für die Nutzung und Pflege von Gräbern. 



Abgesehen von den nicht angesetzten Zinserträgen bei den weitergeleiteten Zuwendungen, 

bestehen keine Einwendungen. 

VI. Anhang 

Nach § 53 GemHVO sind der Eröffnungsbilanz ein Anhang, ein Forderungs- und ein 

Verbindlichkeitenspiegel beizufügen. Im Anhang sind die Posten der Bilanz sowie die 

angewandten Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden so zu erläutern, dass sachverständige 

Dritte dies beurteilen können. Für eine Eröffnungsbilanz der Größenordnung Kölns würde 

diese Anforderung in aller Regel den Rahmen eines Anhangs sprengen. Es ist daher 

akzeptabel, dass diese Anforderung an dieser Stelle nicht erfüllt wurde. 

Die Abweichung vom Grundsatz der Einzelbewertung wurde für den Fall der Straßen nicht 

gesondert erläutert. Forderungs- Verbindlichkeiten- und Anlagenspiegel liegen vor und 

entsprechen den gesetzlichen Vorschriften. Ferner wurde ein Rückstellungsspiegel erstellt. 

Gesamtbilanz der rechtlich unselbständigen Stiftungen 

Die von der Stiftungsverwaltung der Stadt Köln verwalteten 24 rechtlich unselbständigen 

Stiftungen der Stadt Köln sind Sondervermögen nach § 97 Abs. 1 Nr. 2 GemHVO. Sie sind 

keine selbständigen Organisationseinheiten der Gemeinde, die über einen eigenen 

Rechnungskreis verfügen und unterliegen ausdrücklich den Vorschriften über die gemeindliche 

Haushaltswirtschaft, soweit nicht Vorschriften des Stiftungsgesetzes entgegen stehen. 

Der gesonderte Ausweis in der Bilanz ist laut der NKF-Regelungen nicht vorgesehen. Eine 

Übersicht über die Vermögens- und Schuldenlage der städtischen Stiftungen ist nur intern 

nachzuweisen und zu belegen. 

Das Gesamtvermögen der Stiftungen beträgt 87.709.363,89 €. Da das Stiftungskapital nach 

geltendem Stiftungsrecht ungeschmälert zu erhalten ist und es sich um eine nicht unerhebliche 

Vermögensmasse handelt, ist eine Veröffentlichung der detaillierten Vermögens- und 

Schuldenlage zu begrüßen. 

Die im Anhang aufgeführte „Gesamtbilanz der rechtlich unselbständigen Stiftungen“ war im 

Entwurf der Eröffnungsbilanz nicht enthalten und wurde von der Kämmerei erst nach 

Abschluss der Prüfungen in die Eröffnungsbilanz eingefügt. 

Es handelt sich hierbei lediglich um einen Auszug aus der Bilanz der Stadt Köln, der ohne 

Erläuterungen nicht geeignet ist, eine hinreichende Bewertung der wirtschaftlichen Lage der 

Stiftungen zu ermöglichen. Außerdem weichen die Zahlen von den unter 2.4 Sonstige 

Sonderposten geprüften Daten ab. Hinzu kommt, dass gemäß § 43 GemHVO das gesamte 

Eigenkapital der Stiftungen in der Bilanz der Stadt Köln als Sonderposten abgebildet werden 

muss und somit die im veröffentlichten Auszug abgebildete Allgemeine Rücklage in Höhe 

von 6.020.777,19 € falsch ausgewiesen ist. 

Da es für das Vermögens- und Schuldenverzeichnis der Stiftungen innerhalb des NKF keine 

speziellen Vorschriften gibt, kann durchaus auf eine Darstellung in Form einer Bilanz 

zurückgegriffen werden. Jedoch sollte die Gliederung der Gesamtbilanz der Stiftungen in 

Anlehnung an § 266 HGB und die Empfehlungen des IDW erfolgen. In diesem Fall werden 

das zu erhaltende Stiftungskapital und die Rücklagen für geplante Projekte im Eigenkapital 

ausgewiesen und unter den Verbindlichkeiten können die noch nicht zweckentsprechend 

verwendeten Mittel, sowie die Verbindlichkeiten aus erteilten Zusagen abgebildet werden. 

Außerdem sind nach den Vorschriften zum Gesamtabschluss gegenseitige Forderungen, 

Verbindlichkeiten, etc. bei einer Gesamtbilanz der Stiftungen zu neutralisieren. Die 

Darstellung im Anhang wäre daher entsprechend anzupassen. 



VII. Lagebericht 

Der Lagebericht gemäß § 48 GemHVO ist dem Jahresabschluss beizufügen. Er muss eine 

umfassende Analyse der Haushaltswirtschaft sowie der Vermögens-, Schulden-, Ertrags- 

und Finanzlage enthalten. Er dient - ergänzend zur Schlussbilanz und Ergebnisrechnung - 

der Information über das abgelaufene Jahr und enthält darüber hinaus einen Ausblick auf die 

künftige Entwicklung der Stadt einschließlich einer Darstellung der Chancen und Risiken für 

die wirtschaftliche Lage. Ferner hat er über Vorgänge von besonderer Bedeutung zu 

unterrichten, auch dann, wenn sie nach dem Bilanzstichtag - hier nach dem 01.01.2008 - 

eingetreten sind. Für den Lagebericht besteht daher eine latente Fortschreibungsverpflichtung 

bis zum Abschluss des Aufstellungsprozesses. 

Gemäß § 53 GemHVO ist auch der Eröffnungsbilanz ein Lagebericht beizufügen. Dieser 

kann sich grundsätzlich nur auf die Vermögens- und Schuldenlage der Stadt und auf 

Haushaltsplanungen beziehen. Aufgrund der großen zeitlichen Differenz zwischen dem 

Bilanzstichtag der Eröffnungsbilanz und dem Abschluss der Aufstellungsarbeiten beinhaltet 

der Lagebericht der Stadt Köln zum 01.01.2008 umfangreiche Erläuterungen zur haushaltsmäßigen 

Entwicklung der Jahre 2008 bis 2010. Zu diesen kann das RPA zum jetzigen 

Zeitpunkt keine Beurteilung abgeben. Diese werden Gegenstand der Jahresabschlussprüfungen 

sein. 

Eine umfangreiche Analyse der Vermögens- und Schuldenlage zum 01.01.2008 enthält der 

Lagebericht nicht. Soweit er sich auf die Planung der Haushaltsjahre 2008/2009 (Doppelhaushalt) 

bezieht, sind die Darstellungen korrekt und stehen im Einklang mit der Eröffnungsbilanz. 

VIII. NKF-Kennzahlenset 

Das NKF-Kennzahlenset NRW wurde durch das Innenministerium NRW mit Runderlass vom 

01.10.2008 festgelegt. Es umfasst spezifische Kennzahlen für die Beurteilung der wirtschaftlichen 

Lage der Städte und Gemeinden. Konkret werden die Bereiche Vermögens-, Finanz- 

und Ertragslage sowie die haushaltswirtschaftliche Gesamtsituation dargestellt. 

Auf Basis der Kennzahlen sind insbesondere im Zeitverlauf Entwicklungen erkennbar und 

interkommunale Vergleiche möglich. Nicht alle der im Erlass festgelegten 18 Kennzahlen 

sind für eine Eröffnungsbilanz relevant; naturgemäß müssen sich diese auf die nicht 

ergebnisbezogenen Daten beschränken. Die Kämmerei hat die betreffenden Kennzahlen in 

der Eröffnungsbilanz dargestellt und ihren Inhalt erläutert; eine Wertung erfolgte nicht. 

IX. Analyse der Vermögens- und Schuldenlage 

Wie aus den NKF-Kennzahlen zu erkennen ist, befindet sich die Stadt Köln - im Gegensatz 

zu vielen anderen Städten in NRW - noch in einer recht günstigen Lage: Die Anlagen 

(langfristig gebundenes Kapital) sind weitestgehend aus Eigenmitteln, Sonderposten und 

langfristigem Fremdkapital gedeckt. Liquidität ist gegeben und die kurzfristigen Verbindlichkeiten 

spielen im Verhältnis zur Bilanzsumme keine Rolle. 

Dass sich diese Situation in Zukunft sicher verschlechtern wird, ist dem Lagebericht zu 

entnehmen. In den folgenden Jahresabschlüssen wird dann die Vergleichsmöglichkeit in 

Zeitreihen gegeben sein. 


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Eröffnungsbilanz der Stadt Köln zum 01.01.2008 - Die Linke ...

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