Einkommenssteuer-Skriptum

Einkommenssteuer
Wird der Besteuerung das zugrunde gelegt, was natürliche Personen verdienen, dann spricht man
von Einkommensbesteuerung. Zu diesem Zweck wird zunächst der Gesamtbetrag des Einkommens
des Steuerpflichtigen ermittelt und daraufhin das effektiv steuerpflichtige Einkommen errechnet.
Nicht jedes Einkommen wird gleich hoch besteuert. Der Einkommenssteuertarif ist ein progressiver
Tarif, das heißt, bei höherem Einkommen wird die Einkommenssteuer nicht nur absolut, sondern
auch verhältnismäßig höher.
1. Steuerpflichtige und steuerfreie Einkünfte
Der Einkommenssteuer (ESt) unterliegt das Einkommen natürlicher Personen, das sie innerhalb
eines Kalenderjahres bezogen haben.
Die Steuerpflicht kann entweder unbeschränkt oder beschränkt sein (gemäß § 1 EStG):
� Unbeschränkt einkommensteuerpflichtig sind alle natürlichen Personen, die mehr als sechs
Monate im Inland einen Wohnsitz 1 oder ihren gewöhnlichen Aufenthalt 2 haben, unabhängig
von ihrer Staatsangehörigkeit. Diese unterliegen mit den gesamten aus dem Inland und aus dem
Ausland zufließenden Einkünfte der Einkommenssteuer
� Beschränkt einkommensteuerpflichtig sind alle natürlichen Personen, die im Inland weder
einen Wohnsitz noch ihren gewöhnlichen Aufenthalt haben. Bei diesen Personen unterliegen
nur die inländischen Einkünfte der österreichischen Einkommenssteuer.
Zur Vermeidung einer doppelten Besteuerung von ausländischen Einkünften (d.h. in Österreich und
im anderen Staat) gibt es eine Reihe von Doppelbesteuerungsabkommen (DBA) 3
Der Einkommenssteuer unterliegen folgende steuerbare Einkünfte:
Haupt-
einkunftsarten
Neben-
einkunftsarten
(1) Einkünfte aus Land- und Forstwirtschaft
(2) Einkünfte aus selbständiger Arbeit
(3) Einkünfte aus Gewerbebetrieb
(4) Einkünfte aus nichtselbständiger Arbeit
(5) Einkünfte aus Kapitalvermögen
(6) Einkünfte aus Vermietung- und
Verpachtung
(7) Sonstige Einkünfte
* wiederkehrende Bezüge
* Veräußerungsgeschäfte
(iSd §§ 30 und 31
Beteiligungen,
Spekulationsgeschäfte)
* Funktionsgebühren
* Leistungen
Betriebliche
Einkunftsarten
Außerbetriebliche
Einkunftsarten
1
Wohnsitz (gemäß § 26 BAO): Wohnung ist eine feste Einrichtung, dauerhaft beibehalten und benutzt
wird (gewisse Regelmäßigkeit muss vorhanden sein).
2
Gewöhnlicher Aufenthalt: ist dort, wo man nicht nur vorübergehend ist (6-Monate-Regel); Frist kann
getrennt werden (d.h. ein z.B. eintägiger Aufenthalt in München unterbricht die Frist, es wird jedoch
nicht von neuem Begonnen)
3
Doppelbesteuerungsabkommen: bilaterale Abkommen zwischen zwei Ländern (z.B. Sie erben ein Haus
in Deutschland, dass Sie anschließend vermieten. In welchem Land sind Sie steuerpflichtig?)
Mag. Michael Wilhelmstötter Seite 1

Einkünfte, die nicht unter die sieben Einkunftsarten eingereiht werden können, unterliegen nicht
der Einkommenssteuer (nicht steuerbare Einkünfte). Von den steuerbaren Einkünften sind einige
im Einkommenssteuergesetz (EStG) als steuerfrei aufgezählt (z.B. die Familienbeihilfe und
Einkünfte, die Arbeitnehmer inländischer Betriebe für eine im Ausland ausgeübte Tätigkeit
beziehen, wenn die im Gesetz angeführten Voraussetzungen gegeben sind.)
2. Arten der Einkunftsermittlung
ARTEN DER EINKUNFTSERMITTLUNG
Betriebliche Einkünfte Außerbetriebliche Einkünfte
Gewinn Überschuss der Betriebs-
einnahmen über die
Betriebsausgaben
ARTEN DER GEWINNERMITTLUNG
Betriebsvermögensvergleich Einnahmen- Pauschalierung
(§ 5/1 EStG) Ausgaben- (§ 17)
Rechnung
(§4/3)
Betriebsvermögen am Ende des Überschuss der Besteuerung nach
Wirtschaftsjahres Betriebseinnahmen Durchschnittsätzen
- Betriebsvermögen am Anfang bis über die
des Wirtschaftsjahres Betriebsausgaben
+ Entnahmen
- Einlagen
= Gewinn/Verlust
(Betriebs-)Einnahmen sind alle Güter in Geld oder Geldeswert, die einem Steuerpflichtigen im
Rahmen der Einkunftsarten zufließen. Betriebsausgaben sind Aufwendungen bzw. Ausgaben die
durch den Betrieb veranlasst sind. Werbungskosten sind Ausgaben zur Erwerbung, Sicherung und
Erhaltung der Einnahmen im Rahmen der außerbetrieblichen Einkunftsarten.
Mag. Michael Wilhelmstötter Seite 2

3. Rechnungslegungspflichten
Entnommen und weiterbearbeitet aus: Abfalter et al: Rechnungswesen heute, HLW IV; S. 36; Trauner; 2009
4. Gesamtbetrag der Einkünfte und steuerpflichtiges Einkommen
Unter Einkommen versteht man den Gesamtbetrag der Einkünfte aus den sieben Einkunftsarten
nach Ausgleich mit Verlusten, die sich aus den einzelnen Einkunftsarten ergeben, und nach Abzug
der Sonderausgaben und außergewöhnlichen Belastungen.
± Einkünfte aus Land- und Forstwirtschaft
betriebliche
± Einkünfte aus selbständiger Arbeit
Einkunftsarten
± Einkünfte aus Gewerbebetrieb
± Einkünfte aus nichtselbständiger Arbeit
± Einkünfte aus Kapitalvermögen
± Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung
± Sonstige Einkünfte (z.B. Liebhaberei – taxativ in § 29 EStG)
± Veranlagungsfreibetrag
Gesamtbetrag der 7 Einkunftsarten
- Sonderausgaben
- Außergewöhnliche Belastungen
- Kinderfreibetrag
- Freibetrag für Landarbeiter/Ausweisinhaber
= Einkommen gemäß § 2Abs. 2 EStG
Haupteinkunftsarten
Mag. Michael Wilhelmstötter Seite 3

4.1 Sonderausgaben (lt. § 18 EStG)
Sonderausgaben sind Ausgaben der privaten Lebensführung, die jedoch einkommensmindernd
berücksichtigt werden können.
Bei den Sonderausgaben ist zwischen Topf-Sonderausgaben und sonstigen Sonderausgaben zu
unterscheiden.
Topf-Sonderausgaben
� Freiwillige Kranken- und Pensionsversicherungsbeiträge nach ASVG
� Ausgaben zur Wohnraumschaffung oder Wohnraumsanierung
Die neu errichtete Wohnung/das neue Eigenheim kann auch im EU/EWR-Ausland gelegen sein.
Voraussetzung ist aber, dass das Eigenheim unmittelbar nach Fertigstellung mindestens zwei
Jahre lang als Hauptwohnsitz (Mittelpunkt des Lebensinteresses) dient.
Die Errichtung eines Zweitwohnsitzes wird nicht mehr begünstigt.
Als Wohnraumsanierung gelten die im EStG angeführten Maßnahmen
(Instandsetzungsaufwendungen, einschließlich Aufwendungen für energiesparende
Maßnahmen, wenn diese Aufwendungen den Nutzungswert des Wohnraumes wesentlich
erhöhen oder den Zeitraum der Nutzung wesentlich verlängern oder
Herstellungsaufwendungen)
Für die Topf-Sonderausgaben besteht ein Höchstbetrag von € 2.920,00 jährlich. Dieser Betrag
erhöht sich für Alleinverdiener oder Alleinerzieher auf € 5.840,00 und/oder bei mindestens drei
Kindern (€ 1.460,00 zusätzlich).
Sind die Ausgaben insgesamt niedriger als der jeweils maßgebende Höchstbetrag, so ist ein Viertel
der Ausgaben, mindestens aber der Pauschalbetrag von € 60,00 jährlich, als Sonderausgaben
abzusetzen. Sind sie gleich hoch oder höher, so ist ein Viertel des Höchstbetrages als
Sonderausgaben abzusetzen (Sonderausgabenviertel).
Mag. Michael Wilhelmstötter Seite 4

ABSETZBARKEIT DER TOPF-SONDERAUSGABEN
� Ein Viertel der Ausgaben,
� Höchstens jedoch ein Viertel des zustehenden Höchstbetrages,
abhängig vom Gesamtbetrag der Einkünfte
Gesamtbetrag der Einkünfte absetzbar
bis € 36.400,00 ein Viertel, mindestens € 60,00 (Pauschalbetrag)
€ 36.400,00 bis €60.000,00 der Einschleifbetrag
Über € 60.000,00 € 60,00 Pauschalbetrag
Sonstige Sonderausgaben
� Renten und dauernde Lasten
� verpflichtende Beiträge, die an von Österreich gesetzlich anerkannte Kirchen und
Religionsgemeinschaften gezahlt werden (Kirchenbeiträge), sind bis 2011 € 200,00 jährlich, ab
2012 € 400,00 jährlich berücksichtigt. Gleiches gilt, wenn die gesetzlich anerkannte
Religionsgemeinschaft ihren Sitz in einem EU-/EWR-Staat hat (z.B. französisch katholische
Kirche)
� Steuerberatungskosten
� Sach- und Geldspenden an begünstigte Spendenempfänger im Inland (laut Aufzählung des
BMF). Ebenfalls abzugsfähig sind freiwillige Zuwendungen an Spendenempfänger mit
Forschungs- und Lehraufgaben an Einrichtungen mit Sitz in der Europäischen Union. Ebenfalls
abzugsfähig sind auch Zuwendungen an freiwillige Feuerwehren und Feuerwehrverbände,
Umwelt-, Natur- und Tierschutzorganisationen.
Angesetzt werden dürfen (max. 10 % des Gesamtbetrages der Einkünfte
� Verlustabzug (max. 75 % des Gesamtbetrages der Einkünfte)
4.2 Außergewöhnliche Belastungen (§§ 33, 34 EStG)
Außergewöhnliche Belastungen sind Aufwendungen des Steuerpflichtigen, die außergewöhnlich
sind, die dem Steuerpflichtigen zwangsläufig erwachsen und die seine wirtschaftliche
Leistungsfähigkeit wesentlich beeinträchtigen. Zum Teil ist davon ein Selbstbehalt abzuziehen.
� Außergewöhnliche Belastungen ohne Selbstbehalt (Beispiele)
o Aufwendungen zur Beseitigung von Katastrophenschäden
o Kosten für die Berufsausbildung von Kindern außerhalb des Wohnortes
o Aufwendungen für die Kinderbetreuung bis maximal € 2.300,00 pro Kind jährlich, sofern das
Kind zu Beginn des Kalenderjahres das 10. Lebensjahr noch nicht vollendet hat und wenn das
Kind in einer Kinderbetreuungseinrichtung oder von einer pädagogisch qualifizierten Person
betreut wird.
Mag. Michael Wilhelmstötter Seite 5
+ 60

� Außergewöhnliche Belastungen mit Selbstbehalt (Beispiele)
o Krankheitskosten
o Erhöhte Aufwendung durch chronisches Leiden (z.B. Diabetes, Tuberkulose, Aids, …)
o Erhöhte Aufwendungen durch Behinderung (eigene Behinderung, Behinderung des nicht
erwerbstätigen Partners, Behinderung des Kindes)
Der Selbstbehalt vermindert sich um einen Prozentpunkt, wenn dem Steuerpflichten der
Alleinverdiener- oder Alleinerzieherabsetzbetrag zustehet, sowie für jedes Kind, für das
mehr als sechs Monate der Kinder- oder Unterhaltsabsetzbetrag zusteht um einen weiteren
Prozentpunkt.
Steht dem Steuerpflichtigen kein AVA(E)B zu, so vermindert sich der Selbstbehalt um einen
Prozentpunkt dann, wenn er mehr als 6 Monate im Kalenderjahr verheiratet oder
eingetragener Partner ist und vom (Ehe-)Partner nicht dauernd getrennt lebt und dieser
Einkünfte von höchstens € 6.000,00 jährlich erzielt.
4.3 Kinderfreibetrag
Bezieht ein Steuerpflichtiger oder sein (Ehe-)Partner für ein Kind mehr als sechs Monate im
Kalenderjahr Familienbeihilfe, dann steht ein Kinderfreibetrag von € 220,00 jährlich zu. Wird für
dasselbe Kind von einem anderen Steuerpflichtigen ebenfalls ein Kinderfreibetrag geltend gemacht,
beträgt der Kinderfreibetrag für jeden der beiden Steuerpflichtigen € 132,00 jährlich.
5. Steuertarif, Steuerabsetzbeträge,
Jahresabschlusszahlung/Jahresgutschrift
Der Tarif des Einkommensteuergesetzes ist ein progressiver Steuersatz, d.h., mit steigendem
Einkommen steigt auch der Einkommenssteuersatz und damit der Anteil der zu zahlenden
Einkommenssteuer am Einkommen.
Der Steuersatz beträgt bei einem zu versteuerndem Einkommen bis € 11.000,00 0 %, bei einem zu
versteuerndem Einkommen von € 25.000,00 20,44 %, bei einem zu versteuerndem Einkommen
von € 60.000,00 33,73 % und für Einkommenssteile über € 60.000,00 50 %.
Die Steuer selbst wird um sogenannte Steuerabsetzbeträge vermindert, wodurch sich die zu
entrichtende Steuer ergibt. Die zu entrichtende Steuer wird um die bereits geleisteten
vierteljährlichen Vorauszahlungen vermindert, wodurch sich abschließend entweder eine
Jahresabschlusszahlung (Summe der Vorauszahlungen ist kleiner als die zu entrichtende Steuer)
oder eine Jahresgutschrift (Vorauszahlungen höher als die zu entrichtende Steuer) ergibt.
Mag. Michael Wilhelmstötter Seite 6

Zu versteuerndes Einkommen
gem. § 2 Abs. E EStG * Steuersatz (Tarif) = (Jahres-)Einkommenssteuer
- Steuerabsetzbeträge
= zu entrichtende Steuer
- Vorauszahlungen
= Jahresabschlusszahlung bzw. –gutschrift
Folgende Steuerabsetzbeträge können, je nach den persönlichen Verhältnissen des
Steuerpflichtigen, von der Einkommenssteuer abgezogen werden:
Steuerabsetzbeträge (lt. § 33 Abs. 4 EStG)
Alleinverdiener-
absetzbetrag (AVAB)
Alleinerzieher-
absetzbetrag (AEAB)
Unterhalts-
absetzbetrag (UAB)
Verkehrsabsetzbetrag
(VAB)
Arbeitnehmerabsetzbetrag
(ANAB)
Pensionisten-
absetzbetrag (PAB)
Dieser steht jedem Alleinverdiener zu, ist nach der Anzahl
der Kinder gestaffelt und beginnt bei jährlich € 494,00 bei
einem Kind, bei zwei Kindern € 669,00 und für jedes weitere
Kind € 220,00
Dieser steht jedem Alleinerzieher zu, ist nach der Anzahl der
Kinder gestaffelt und beginnt bei jährlich € 494,00 bei einem
Kind (Progression – siehe AVAB)
Dieser steht unter bestimmten Umständen einem
Steuerpflichtigen zu, der für mindestens ein nicht
haushaltszugehöriges Kind den gesetzlichen Unterhalt
leistet. Er beginnt bei € 29,20 pro Monat.
Dieser steht aktiven Dienstnehmern in Höhe von
€ 291,00 jährlich zu.
Dieser steht aktiven Dienstnehmern in Höhe von
€ 54,00 jährlich zu
Dieser steht Steuerpflichtigen zu, denen weder ein
Verkehrs- noch ein Arbeitnehmerabsatzbetrag zusteht. Er
beträgt bis zu € 764,00 jährlich.
Einem Steuerpflichtigen, der Anspruch auf Familienbeihilfe hat, wird gemeinsam mit der
Familienbeihilfe für jedes Kind ein Kinderabsetzbetrag (KAB) in Höhe von € 58,40 monatlich
ausbezahlt.
6 Berechnung der Einkommenssteuer
Bei einem Einkommen von mehr als € 11.000,00 ist Einkommenssteuer wie folgt zu berechnen
(gemäß § 33 EStG)
Einkommen Einkommensteuer in Euro
über 11 000 Euro bis 25 000 Euro
über 25 000 Euro bis 60 000 Euro
über 60 000 Euro
Mag. Michael Wilhelmstötter Seite 7

7. Veranlagungen zur Einkommenssteuer
Damit die Behörde die Veranlagung vornehmen kann, hat der Steuerpflichtige eine
Steuererklärung abzugeben. Veranlagung bedeutet, dass die Abgabenbehörde die Steuer mit
Bescheid festsetzt.
Eine Einkommenssteuererklärung ist insbesondere dann abzugeben, wenn der Steuerpflichtige zur
Abgabe aufgefordert wird. Die Zusendung eines Vordrucks gilt dabei als Aufforderung.
Die Einkommenssteuererklärung muss bis zum 30. Juni des Folgejahres elektronisch (Finanz-
Online) an das zuständige Finanzamt übermittelt werden. Ist dem Steuerpflichtigen die
elektronische Übermittlung mangels technischer Voraussetzung nicht zumutbar, dann ist die
Einkommenssteuererklärung unter Verwendung des amtlichen Vordrucks bis 30. April des
Folgejahres beim Finanzamt einzureichen. (allgemeine Einreichungsfrist)
Beispiel: Berechnung des Einkommens
Die Steuerpflichtige Mag. Andrea Oberleitner, verheiratet, zwei Kinder (für beide Kinder besteht
Anspruch auf Familienbeihilfe), Alleinverdienerin, Gesamtbetrag der Einkünfte für das Jahr 2011:
€ 44.564,00
Folgende Sachverhalte sind zu berücksichtigen:
(1) Jahresprämie für die absetzbare Lebensversicherung € 1.430,00: Prämie für die freiwillige
Krankenversicherung für sich und ihren Ehemann € 3.110,00
(2) Im Veranlagungsjahr wurden die Außenmauern des Eigenheimes mit einer Wärmedämmung
versehen, wofür € 14.740,00 an den Baumeister bezahlt wurden.
(3) Rückzahlung des Darlehens für die seinerzeitige Errichtung des Eigenheimes an die
Bausparkasse monatlich € 383,00
(4) Entrichtete Kirchenbeiträge € 310,00
(5) Kosten für einen Spitalsaufenthalt der Steuerpflichtigen € 2.330,00. Der Selbstbehalt wurde
noch nicht berücksichtigt.
(6) Die vierjährige Tochter wird im Kindergarten betreut, Kosten dafür € 205,00 pro Monat.
Aufgabe: a) Berechnen Sie das Einkommen gemäß § 2 Abs. 2 EStG
b) Berechnen Sie die Einkommenssteuer für das Jahr 2011
Mag. Michael Wilhelmstötter Seite 8