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Christoph Gierschewski
Schlossmühle 12
18507 Grimmen
christoph.gierschewski@fh-stralsund.de
Seefahrer im Steuerrecht
Die Einkommensteuerrechtslage für Seeleute
04.09.2009
Über die steuerliche Behandlung von Arbeitnehmern auf Hoher See und deutschen Küstengewässern.
Ein Überblick über die aktuelle Rechtslage und Möglichkeiten zum Steuern sparen.

Seefahrer im Steuerrecht 1
Christoph Gierschewski
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Vorwort
Für viele Seeleute ist die Anfertigung einer Einkommensteuererklärung in
Deutschland von großer Bedeutung. Zum Einen können viele von Ihnen durch
ihre besondere Tätigkeit auf eine Steuerrückerstattung hoffen, zum Anderen
sind viele Seefahrer zur Erklärung ihres Einkommens verpflichtet, da sie
vermehrt Arbeitgeberleistungen beziehen, die nicht der Besteuerung des
Arbeitslohns unterworfen wurden. Bei der Anfertigung der
Einkommensteuererklärung ab dem Veranlagungsjahr 2008 hat sich die
steuerrechtliche Situation für Seefahrer erheblich geändert. Diese Änderungen
sollen in dieser Ausarbeitung näher erläutert werden.
Das Schiff als mobile Tätigkeitsstätte
Der Bundesfinanzhof hat sich mit der Bewertung des Schiffes als Arbeitsplatz
auseinandergesetzt und entschieden, dass des als mobile Tätigkeitsstätte
keine regelmäßige Arbeitstätte darstellt. 1 Somit führt ein Seemann
einkommensteuerrechtlich keine doppelte Haushaltsführung, sondern eine
typische Auswärtstätigkeit aus.
Verpflegungsmehraufwendungen als Werbungskosten
Seeleute können somit für Ihre Auswärtstätigkeit
Verpflegungsmehraufwendungen machen. Da Sie keine regelmäßige
Arbeitsstätte haben, können Sie für die Abwesenheit vom eigenen Haushalt für
die folgenden Zeiten pauschale Werbungskosten geltend machen:
Abwesenheit von
eigenen Haushalt von
min. 8h
1 BFH vom 19.12.2005 - BStBl 2006 II S. 378
Abwesenheit von
eigenen Haushalt von
min. 14h
Abwesenheit von
eigenen Haushalt von
24h
6 EUR 12 EUR 24 EUR

Seefahrer im Steuerrecht 2
Christoph Gierschewski
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Für jeden Steuerpflichtigen wird ein Werbungskostenpauschalbetrag von
920,- EUR ohne jeglichen Nachweis anerkannt. 2 Somit lohnt sich für jeden
Seemann bereits eine Fahrt von 40 Tagen auf hoher See oder deutschen
Küstengewässern, um diesen Betrag zu überschreiten und Lohnsteuer
zurückzufordern.
Das Problem Heimathafen
Nun ist die Erklärung von Verpflegungsmehraufwendungen doch komplizierter
als gedacht. Für die Anerkennung dieser Werbungskosten darf die so
genannte “3-Monatsfrist” nicht überschritten werden.
Steuerrechtlich über der Steuerpflichtige eine Auswärtstätigkeit nicht länger als
drei Monate aus. Deshalb können Verpflegungsmehraufwendungen maximal
für drei Monate geltend gemacht werden. Für Seeleute Beginnt eine
Auswärtstätigkeit mit dem Verlassen des Heimathafens und endet mit dem
Anlegen in den Heimathafen, maximal nach drei Monaten. Das Problem ist
jedoch die Definition des Heimathafens 3 . Dieser ist der Hafen, mit dem das
Schiff in einem Schiffsregister eingetragen ist. Doch gerade dieser Hafen muss
nicht zwingend von diesem Schiff angelaufen werden. Es gibt Schiffe, die nach
dem ersten Auslaufen ihren Heimathafen nie wieder sehen. Aus diesem Grund
ist ein geltend machen von Verpflegungsmehraufwendungen in solchen Fällen
nicht möglich. Viele Seeleute beklagen sich über dieses Situation, da sie bei
nahezu gleicher Tätigkeit steuerlich ungleich behandelt werden. Ein Seemann
fährt regelmäßig in seinen Heimathafen ein und kann immer wieder für neue
Auswärtstätigkeiten neue Verpflegungsmehraufwendungen geltend machen.
Ein anderer ist auf einem anderen Schiff nie in seinem Heimathafen und
bekommt somit bei gleicher Tätigkeit und eventuell schwierigeren
Arbeitsbedingungen keine Werbungskosten zugesprochen.
2 § 9a Nr. 1a EStG
3 http://de.wikipedia.org/wiki/Heimathafen

Seefahrer im Steuerrecht 3
Christoph Gierschewski
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Fahrtkosten bei Auswärtstätigkeit
Da der Seefahrer auch von einem Hausstand zum Hafen auf das Schiff
kommen muss, kann er diesbezüglich Fahrtkosten als Werbungskosten
geltend machen. Für Auswärtstätigkeiten gilt:
Bei Übernachtung am auswärtigen Tätigkeitsort ist die Entfernungspauschale
weder für die Wege zwischen Wohnung und Tätigkeitsort noch für die Wege
zwischen auswärtiger Unterbringung und Tätigkeitsort anzusetzen. Die
Aufwendungen für solche Fahrten sind in der nachgewiesenen oder glaubhaft
gemachten Höhe absetzbar. 4
Diese glaubhaft gemachten Aufwendungen können mittels Kilometerpauschale
von 0,30 EUR pro Kilometer erklärt werden. Wenn das Reiseziel
(z.B. Heimathafen) also 80 km von der Wohnung entfernt ist, können
Aufwendungen von
geltend machen.
80 km x 2 Fahrten (hin- und zurück) x 0,30 EUR = 48,- EUR
Abzug steuerfreier Arbeitgeberleistungen
Nach dem Einkommensteuergesetz sind Leistungen zur Abgeltung von
Reisekosten (z.B. Verpflegungsmehraufwendungen, Fahrtkosten)
grundsätzlich steuerfrei. 5 Dies ist aber nur soweit der Fall, wie die erstatteten
Reisekosten nicht höher sind, als der steuerpflichtige Arbeitnehmer
Werbungskosten geltend macht. Übersteigen die steuerfreien
Arbeitgeberleistungen die Werbungskosten, so muss der übersteigende Betrag
versteuert werden. Aus diesem Grund ist es für jeden Seefahrer notwendig,
sämtliche Reisekosten zu notieren.
Als Rechenbeispiel:
Ein Seefahrer war insgesamt 140 Tage im Jahr auf Hoher See und legte alle
drei Monate in seinem Heimathafen an. Er fuhr drei mal mit seinem Fahrzeug
von seiner Wohnung zu 50 km entfernten Hafen.
Auf seiner Lohnsteuerbescheinigung sind folgende Leistungen aufgeführt.
4 BFH vom 11.05.2005 - BStBl II S. 793 - LStH H9.5
5 gemäß § 3 Nr. 16 EStG

Seefahrer im Steuerrecht 5
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Die Werbungskosten werden folgender Maßen ermittelt.
230 Arbeitstage auf Hoher See abzüglich 6 An- und Abreisetage = 224 Tage
224 Tage x 24 EUR pro Tag = 5.376,- EUR
6 Tage x 12 EUR pro Tag = 72,- EUR
3 x 2 x 50 km x 0,30 EUR = 90,- EUR
Summe der Werbungskosten: 5.538,- EUR
Abzüglich steuerfreier Arbeitgeberleistungen:
Zeile 17 der Lohnsteuerbescheinigung: 860,- EUR
Zeile 20 der Lohnsteuerbescheinigung: 2.706,- EUR
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Anzusetzende Werbungskosten: 1.972,- EUR
Andere Länder, Anders Sitten, Andere Verpflegungsmehraufwendungen
Je nachdem, auf welchen Schiff und wo sich der Seefahrer befand, gibt es
unterschiedliche Verpflegungsmehraufwendungen.
Für Schiffe unter Deutscher Flagge gilt:
Für die Tage in deutschen Küstengewässer, der Ein- und Ausschiffung und für
Liegezeiten in deutschen Häfen die inländischen Verpflegungspauschalen
(Seite 1). Das gilt auch für Fahrten auf Hoher See. Für die Tage in
ausländischen Küstengewässern, bei Liegezeiten und Ein- und Ausschiffung in
ausländischen Häfen gilt die Pauschale des jeweiligen Landes.
Für Schiffe unter fremder Flagge gilt:
Für die Tage in deutschen Küstengewässer, der Ein- und Ausschiffung und für
Liegezeiten in deutschen Häfen die inländischen Verpflegungspauschalen. Auf
Hoher See gelten die Luxemburger Verpflegungspauschalen 6 . Für die Tage in
ausländischen Küstengewässern, bei Liegezeiten und Ein- und Ausschiffung in
ausländischen Häfen gilt die Pauschale des jeweiligen Landes.
Die Auslandspauschalen sind meist erheblich höher als die inländischen
Pauschalen und somit steuerlich günstiger. Deshalb ist das Aufzeichnen von
Liegezeiten für jeden Seemann sehr wichtig.
6 R 9.6 (3) Satz 4 Nr. 2 LStR 2008

Seefahrer im Steuerrecht 6
Christoph Gierschewski
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Unterlagen für die steuerliche Beratung
Jeder Seefahrer, der sich für die Anfertigung einer Einkommensteuererklärung
entscheidet, sollte für die Feststellung des Überschusses der Einnahmen über
die Werbungskosten die folgenden Unterlagen in Vorfeld bereit halten.
� Der Jahreslogbuchauszug des Schiffes im Veranlagungszeitraum
� Ein Nachweis über den Heimathafen des Schiffes
Dieser ist im jeweiligen Schiffsregister eingetragen
� Ein Nachweis, unter welcher Flagge das Schiff im Veranlagungszeitraum
stand