Kosten- und Leistungsrechnung

Stichpunkte - BWL IIKosten- und Leistungsrechnung„Zusammenfassung“ (eher unvollständige Abschrift) der Arbeitsunterlagen (Skript) zurVorlesung im SoSe 05 von Prof. Dr. Stefan Dierkes.Unternehmen und UmweltBeeinflussende Faktoren: Zielsystem, Management, Beschaffung(-smarkt), Produktion,Absatz(-markt), Finanzierung, Staat, KapitalmarktGeldströme, GüterströmeManagementprozessZielbildung->Planung->Steuerung(Lenkung)->Realisierung->KontrolleRechnungswesenInternes ReWe: KoLei (Planung, Steuerung)Monetäre BasisrechnungssystemeBestands-Stromgrößen:Bestand am Ende der Periode = Bestand am Anfang der Per. + Erhöhungen –Verminderungen in der Per.Erfolg einer Periode = Bestand Ende – Bestand Anfang= Erhöhungen – VerminderungenShareholder, StakeholderPeriodenerfolg, TotalerfolgEinzahlung, AuszahlungBestandsgröße: Geldbestand (Zahlungsmittelbestand)Eignerzahlung, Erfolgszahlungzahlungsorientierte Periodenerfolg == Erfolgseinzahlungen – Erfolgsauszahlungen (einer Periode)= Geldbestand Anfang – Geldbestand Ende (Periode)+ Eignerauszahlungen - EignereinzahlungenEinnahmen, AusgabenBestandsgröße: Geld- und Kreditbestand (Geldbestand + Forderungen –Verbindlichkeiten)einnahmen- und ausgabenorientierter Periodenerfolg= Erfolgseinnahmen – Erfolgsausgaben

= Geld- und Kreditbestand Anfang – Geld- und Kreditbestand Ende+ Eignerausgaben – EignereinnahmenErträge, AufwendungenBestandsgröße: Reinvermögen/EigenkapitalPeriodenerfolg =Erträge – Aufwendungen + Entnahmen – EinlagenKosten, Leistungenintern (kurzfristige Planungs-, Lenkungs-, Kontrollaufgaben)Bestandsgröße: kalkulatorisches KapitalPeriodenerfolg = Leistungen – KostenPagatorische Kostenbewerteter sachzielbezogener Güterverzehr (Preise des Beschaff.-Marktes)sachzielbezogene periodisierte AuszahlungenWertmäßige Kostenbew. sachzielbezogener Güterverzehr (Preise des Beschaff.-Marktes +Opportunitätskosten)Dilemma der wertmäßigen KostenOpportunitätskostenPagatorische LeistungenGütererstellung (Preise vom Absatzmarkt)Anwendung: abgesetzte Güter (Erlöse) und sachzielbez. periodisierte EinzahlungenKostenorientierte LeistungenGütererstellung ( Wertansatz von pagatorischen und wertmäßigen Kosten)Anwendung: innerbetriebliche Güter, Lagerbestände an unfertigen/fertigen GüternGrundkosten (Kosten zugleich Aufwand) [Leistung äquivalent]Kalkulatorische Kosten:Anderskosten (Kosten anderer Aufwand), Zusatzkosten (Kosten kein Aufwand)Kalkulatorischer Periodenerfolg(Absatzleistungen) = Pagatorische Leistungen – pagatorische oder wertmäßige Kosten(innerbetriebl. Leistungen+ Bestandserhöhungen von Gütern)= Kostenorientierte Leistungen – pagatorische oder wertmäßige KostenKosteneinflussgrößen (eines Unternehmens)Beschäftigung, Faktorpreise, Faktorqualität, Produktionsprogramm, BetriebsgrößeKostenfunktionenfunktionaler Zusammenhang zwischen Kosteneinflussgrößen und KostenElemente der Periodengesamtkosten [*-leistungen entsprechend]variable Kosten (abhängig von der Menge), fixe Kosten, Nutzkosten, LeerkostenStückkosten = Kosten / Menge (Anzahl)Grenzkosten

Kostenverläufe (Funktionen)proportional, fix, sprungfix („treppenähnlich“), progressiv, degressiv, regressiv (Hyperbel)KalkulationBerechnung der Erfolgsbeiträge von KalkulationsobjektenKalkulationsobjekte (:= KO)resourcenbezogen (Bauteile, Komponenten)produktbezogen (Produkteinheiten, -arten, -gruppen)marktbezogen (Regionen, Kundengruppen, Absatzwege)aufbaubezogen (Arbeitsplätze, Abteilungen, Funktionsbereiche, Sparten)ablaufbezogen (Aktivitäten, Vorgänge, Prozesse)projektbezogen (Werbemaßnahme, Zusatzauftrag, Forschungsprojekt)zeitbezogen (Monat, Quartal, Jahr)KalkulationsobjekthierarchienZusammenfassung von Kalk.-Objekten zu übergeordneten Kalk.-ObjektenBsp: Produkteinheiten→Produktarten→Produktgruppen→UnternehmenZurechnungsprinzipienVerursachungsprinzip: Güterverzehr wird durch ein KO zusätzlich hervorgerufen(Einzelkosten im engeren Sinn)Einwirkungsprinzip: Güterverzehr wirkt auf Erstellung eines KO eindeutig ein(Einzelkosten im weiteren Sinn)Durchschnittsprinzip: Zurechnung von Kosten zu KO m. Hilfe von Verteilungsschlüsseln,die nicht von Erlösen abhängenBeanspruchungsprinzip: Zurechnung v. Kosten zu KO m. Hilfe von Verteilungsschlüsseln,die die Beanspruchung des Güterverzehrs bzw. der Kosten widerspiegeln.Kostentragfähigkeitsprinzip: Zurechnung v. Kosten zu KO m. Hilfe v. erlös- odergewinnabhängigen VerteilungsschlüsselnPrimäre KostenKosten durch Güter von außerhalb des UnternehmensSekundäre KostenKosten, die im Unternehmen selbst erstellt werden (intern)– aktivierbare / nicht aktivierbare innerbetriebliche Güter– fertige / unfertige GüterSysteme der KoLeiZeitbezug: Istkosten-, Normal-, PlankostenrechnungenUmfang der verrechneten Kosten: Teilkosten-, VollkostenrechnungenWirtschaftlichkeit einer KoLei-Rechnung(optimaler) Komplexitätsgrad, Maximierung des GewinnsStrukturformen der Kostenkalkulation(Welche?) Kostenartenrechnung(Wo?) Kostenstellenrechnung(Wofür?) KostenprozessrechnungKostenträgerstückrechnung2-stufige Ko-Kalkulation: K-Arten→K-Trägerstück

3-stufige Ko-Kalk.:4-stufige Ko-Kalk.:K-Arten→K-Stellen→K-TrägerstückK-Arten→K-Stellen→K-Prozess→K-TrägerstückKostenartenrechnungzweckentsprechende Gliederung der primären KostenartenErfassung der Wert- und Mengenkomponenten der primären KostenartenZerlegung der primären Kostenarten in Einzel- und Gemeinkosten je ME der ProdukteKostenträgerstückrechnungErmittlung der Kosten je ME der Produkte als Stückkosten (Selbstkosten)Zuschlagskalkulation / DivisionskalkulationKostenartenplanPersonalkosten (Zeitlöhne/Gehälter, Akkordlöhne, Prämienlöhne)SachkostenKapitalkostenDienstleistungskostenGebühren, SteuernsonstigesSachzielWagnis-/RisikokostenAbdeckung spezieller RisikenBestände-, Anlagen-, Forschungs-und Entwicklungs, Produktionswagnisse, ...RisikovermeidungRisikoüberwälzung (Versicherungen)Risikoverminderungen und -tragung: Erfassung der Kostenart, Ansatz eigener KostenartDurchschnittliche Anwesenheitstundenlohn:Jahrespersonalkosten / Jahresanwesenheitszeits. AkkortlohnArten von WerkstoffkostenRohstoffkosten (bedeutsame), Hilfsstoffkosten (weniger bedeutsame Rohstoffe),Betriebsstoffkosten (Rohstoffe, die im Produkions prozess verbraucht werden, nicht fürProdukte direkt)Erfassung der MengenkomponenteBefundrechnung:– Endbestand Periode = Inventurbestand– Verbrauch Periode = Anfangsbestand + Zustände – Endbestand– Erfassung des Produktions- und BeständewagnissesSkontrationsrechnung– Endbestand Periode = Anfangsbestand + Zugänge – Abgänge– Verbrauch Periode = Abgänge gemäß Materialentnahmescheine– Erfassung des ProduktionswagnissesRückrechnung– Verbrauch Periode = Verbrauch / Produkteinheit * Produktmengen– ggf. Erfassung des ProduktionswagnissesSchätzung

Erfassung der WertkomponenteEinstandspreis = Einkaufspreis + primäre Beschaffungskosten (Transport, ...)Preiskategorien: historischer Anschaffungspreis, aktueller Tagespreis, künftigerWiederbeschaffungspreis, VerrechnungspreisBewertungsverfahren: Einzelbewertung, ... [nächste Zeilen]Bewertungsvereinfachungsverfahren:– Durchschnittsbewertung (periodische und permanente Durchschnittspreisbildung)– Verbrauchsfolgefiktionen: FiFo, HiFo, LiFo, LoFo (Fiktion=Annahme)Einzelbewertung: getrennte Bewertung mit jeweiligen EinstandspreisenPeriodische Durchschnittspreisbildung: einheitlicher Durchschn.-Pr. für gesamte PeriodePermanente Durchschnittspreisbildung: (rollender) DurchschnittspreisBetriebsmittelkostenbewerteter Verzehr von in mehreren Perioden genutzten Betriebsmitteln (Maschinen,Anlagen, Gebäude, Grundstücke)Bestandteile: Miet-, Leasing-, Pachtkosten, Abschreibungen für erworbene BetriebsmittelAbschreibungsverfahrenmengenorientiert, zeitablauforientiert (linear, (geometrisch) degressiv, progressiv),Kombination (simultan, sukzessiv)Degressive Abschreibungen: Geometrisch: Buchwertabschreibung,Arithmetisch (Digitale Abschreibung)[ genaue Rechnungen ansehen! - Seiten 35ff ]Ursachen der Abnutzung v. Betriebsmittelneinsatzbedingt: Gebrauchs-, Verbrauchsverschleiß, einsatzbedingte Katastrophenzeitablaufbedingt: Stillstandsverschleiß, Verschleiß durch Fristablauf,bereitstellungsbedingte Katastrophenwirtschaftlichbedingt: Verlust der Nutzungsfähigkeit, wirtschaftliche ÜberholungKapitalkostenNutzungsgebühr für die Überlassung von Kapital (EK und FK) → kalk. KostenErmittlungsweisen– unmittelbar: Fremdkapitalzinsen aus Finanzbuchhaltung (Grundkosten),Eigenkapitalzinsen (Zusatzkosten)– mittelbar:– Ermittlung des durchschnittlichen sachzielnotwendigen Kapitals– Ermittlung der kalk. Kapitalkosten (Anderskosten)Ermittlung der Kapitalkosten:Ermittlung des durchschn. sachzielnotwendingen VermögensAnlagevermögen, UmlaufvermögenVerfahren:– Restwertverzinsung: (durchschnittlicher) Vermögenswert / Periode– Durchschnittswertverzinsung: durchschn. Vermögenswert während LebensdauerErmittlung d. durchschn. sachzielnotw. Kapitals= durchschn. sachzielnotw. Vermögen – durchschn. Abzugskapital (zinslos zur Verfügungstehendes FK: Verbindlichkeiten LuL, Anzahlungen, Rückstellungen)

Ermittlung d. Kapitalkostensatzes– gewogener Durchschnitt v. Eigen- und Fremdkapitalkostensatz– FK-Kostensatz: Effektivverzinsung– EK-Kostensatz: alternative VerzinsungErmittlung der Kapitalkosten= durchschn. sachzielnotw. Kapital * KapitalkostensatzSonstige primäre KostenartenGebühren, Beiträge, Steuern (verschiedene: Seite 43), Dienstleistungs-, Reperatur-,Wartungs-, Transportkosten, sonstigesVerfahren der KostenträgerrechnungDivisionskalkulation– keine Trennung in Einzel- und Gemeinkosten– Zurechnung nach Durchschnittsprinzip– Verfahren: einfache 1-stufige Divisionskalk., Divisionskalk. mit ÄquivalenzziffernZuschlagskalkulation– Trennung in Einzel- und Gemeinkosten– Zurechnung der Einzelkosten nach Verursachungsprinzip– Zurechnung der Gemeinkosten nach Durchschnittsprinzip– Verfahren: summarische Z., elektive (differenzierende) Zuschlagskalkulation[Nähere Beschreibung mit Beispielen auf den Seiten 44ff]Einfache einstufige DivisionskalkulationEinfache Divisionskalkulation mit ÄquivalenzziffernSummarische ZuschlagskalkulationKuppelprodukteMarktwertrechnungRestwertrechnungRechnung auf Basis technischer MaßstäbeKostenstellenrechnungAufgaben: Kostenvermittlungsfunktion, KostenkontrollfunktionKriterien zur Abgrenzung v. Kostenstellen:räumliche/funktionale/rechnungstechn. Krit., VerantwortungGliederung:produkttechnische Gesichtspunkte (Haupt-, Hilfs-, Nebenkostenstellen)abrechnungstechnische Gesichtspkte (Vor-, Endkostenstellen)KostenstellenplanAllgemeine Hilfskostenstellen:Sozialdienste, Energieerzeugung, Transport, Instandhaltung, Forschung/EntwicklungMaterialkostenstellen (Beschaffungsbereich) : Einkauf, LagerFertigungskostenstellen: (Produktionsbereich)Fertigungshilfs-KS. (Produktionsplannung, Arbeitsvorbereitung, Zwischenlager)Fertigungshaupt-KS.Vertriebskostenstellen (Verkauf Inland/Ausland, Werbung, Versand)Verwaltungskostenstellen:Geschäftsführung, Rechts-, Personalabteilung, Finanzen/ReWe, Organisation

Kostenstellenrechnung– Zurechnung der primären Kosten zu Kostenstellen– Sekundärkostenrechnung (innerbetriebl. Leistungsrechn.) im direkten Leistungsbereich– Ermittlung eines Zuschlagssatzes f. restlichen primären KostenDivisionskalkulation bei 3-stufigen Kostenkalk.einfache mehrstufige Divisionskalk.:– Bestimmung der primären Herstellkosten / gefertigter Zwischenprodukteinheit auf 1.Produktionsstufe– Belastung der 2. Stufe m. sekundären Kosten infolge des Bezugs v. Gütern der 1. Stufe– Bestimmung d. gesamten (primär+sekundär) Herstellkosten / Zwischenprodukteinheitauf d. 2. Produktionsstufe– entsprechendes Vorgehen bis zur letzten Produktionsstufemehrfache mehrstufige Div.:– Durchführung d. mehrstufigen Div.-Kalk. nebeneinander für verschiedene Produktemehrstufige Divisionskalk. m. ÄquivalenzziffernAufbau d. 3-stufigen Kostenkalk. im Rahmen der ZuschlagskalkulationKostenartenrechnung→EinzelkostenKostenartenrechnung→Kostenstellenrechnung→KostenträgerstückrechnungEinzelkosten– Materialeinzelkosten– Fertigungseinzelkosten– Sondereinzelkosten d. Fertigung– Sondereinzelkosten d. VertriebsKostenstellenrechnung– Zurechnung d. primären Gemeinkosten (und Einzelkosten) zu Kostenstellen– Sekundärkostenrechnung (innerbetriebliche Leistungsrechnung)– Ermittlung v. Zuschlagssätzen f. KostenträgerstückrechnungKostenträgerstückrechnungErmittlung d. Kosten / ME der Produkte als StückkostenBetriebsabrechnungsbogenInhalt:– Kostenverrechnungstabelle zur strukturierten Erfassung v. Kostenarten u. Kostenstellensowie d. Durchführung d. KostenstellenrechnungGesamtkosten einer Kostenstelle= primäre (Gemein-)Kosten+ sekundäre (Gemein-)Kosten infolge d. Bezugs v. Gütern anderer KostenstellenEndkosten einer Kostenstelle= primäre (Gemein-)Kosten+ sekundäre (Gemein-)Kosten infolge d. Bezugs v. Gütern anderer Kostenstellen- sekundäre (Gemein-)Kosten infolge d. Lieferung v. Gütern an anderer KostenstellenZurechnung der primären Kosten zu Kostenstellen– direkte Zurechnung der den Kostenstellen zurechenbaren primären Gemeinkosten(gemäß Einwirkungsprinzip) als Kostenstelleneinzelkosten– indirekte Zurechnung der Kostenstellengemeinkosten• Wahl der Schlüsselgrößen f. indirekte Zurechnung d. sonstigen primärenGemeinkosten (Kostenstellengemeinkosten) zu Kostenstellen

• Bildung v. Gemeinkostenverrechnungssätzen / Kostenart• Ermittlung d. Gemeinkostenanteile d. KostenstellenArten innerbetrieblicher Leistungsverflechtungen (S. 57 unten)Aufgabe und Verfahren der SekundärkostenrechnungAufgabe:– Verteilung der den Kostenstellen zurechneten primären (Gemein-)Kosten nachMaßgabe d. LeistungsbeziehungenVerfahren– Kostenartenverfahren (Einzelkostenverfahren)– Kostenstellenumlageverfahren– Anbauverfahren (Blockverfahren) [Seite 59]– Treppenverfahren (Stufenleiterverfahren) [Seite 60]– Kostenstellenausgleichsverfahren [Seite 61-63]Kalkulationsschema (Seite 63)Elektive (differenzierende) Zuschlagskalkulation (Seite 64)4-stufige KostnkalkulationAusgangssituation– Anstieg d. Kosten im direkten Leistungsbereich v. UnternehmenProblem– Anwendung v. wertmäßigen Zuschlagsgrundlagen führt zu KostenverzerrungenLösung– Analyse der im indirekten Leistungsbereich ablaufenden Prozesse und Ermittlung v.kostenstellenbezogenen Teilprozesskosten und -sätzen– Aggregation d. Teilprozesse zu kostenstellenübergreifenden Hauptprozessen undErmittlung v. Hauptprozesskosten und -sätzen– Zurechnung der Hauptprozesskosten auf die ME d. ProdukteProzesskostenrechnung ist ein Instrument des strategischen KostenmanagementsBeurteilung und Anwendung der Verfahren der Kostenkalkulation– Wann wendet man 2-stufige K-Kalk. an, wann 3-stufige, wann 4-stufige? (Seite 65)Formen der Leistungsrechnung [Seite 66]Strukturformen der Erlöskalkulation [S. 66]Aufbau 2-stufige ErlöskalkulationErlösartenrechnung->ErlösträgerstückrechnungErlösartenrechnung– zweckentsprechende Gliederung der Erlösarten– Zerlegung der Erlöse in Einzel- und Gemeinerlöse / ME d. ProdukteErlösträgerstückrechnung– Ermittlung d. Erlöse / ME d. Produkte als Stückerlöse → Zuschlagskalk., Divisionskalk.Erlösartenrechnung (verschiedene Erlösarten)von Menge und Wert unabhängige Erlösarten:– fixe Grunderlösbestandteile (Grundgebühren)– konstante Absatzpreise d. Standartprodukte

– konstante Absatzpreise f. Einzelanfertigungenvon Menge, Wert, Übernahme bestimmter Aufgaben abhängige Erlösarten:– Mengenrabatte– Funktionsrabatte– Naturalrabattevon Zahlungsbedingungen abhängige Erlösarten– Skonto– Wechselkurserisikobedingte Erlösarten aufgr. v. Erlösminderungen:– Forderungsausfälle– Preisnachlässe infolge verminderter Qualität– Schadensersatzzahlungen u. Konventionalstrafen– Gutschriften f. zurückgenommene AbsatzprodukteReine Divisionskalkulation [Seite 68]auch: Durchführung v. Divisionskalk. m. ÄquivalenzziffernSummarische Zuschlagskalkulation [Seite 69]3-stufige ErlöskalkulationErlösartenrechnung→Einzelerlöse→ErlösträgerstückrechnungErlösartenrechnung→Erlösstellenrechnung→ErlösträgerstückrechnungErlösstellenrechnung– Zurechnung d. Gemeinerlöse (und Einzelerlöse) zu Erlösstellen– Ermittlung v. Zuschlagssätzen f. ErlösträgerstückrechnungGrundlagen d. ErlösstellenrechnungAufgaben:– Erlösermittlungsfunktion– ErlöskontrollfunktionKriterien z. Abgrenzung v. Erlösstellen– Verantwortungsbereiche– Erlösstruktur– Rechnungstechnik– AbsatzorganisationSekundärerlösrechnung nicht erforderlich ohne LeistungsverflechtungElektive (differnzierende) Zuschlagskalkulation [Seite 72]Kalkulatorische PeriodenerfolgsrechnungAufgaben:(Kostenträgerzeitrechnung, Betriebsergebnisrechnung):– laufende Überwachung d. Wirtschaftlichkeit– Aufdeckung v. ErfolgsquellenEigenschaften:– kurze Abrechnungszeiträume (oft monatlich)– keine Berücksichtigung sachziefremder Aktivitäten– keine bilanzpolitisch motivierten Aufwand- und ErtragsmanipulationenVerfahren:– Gesamtkostenverfahren– Umsatzkostenverfahren

– Gesamtheit aller Maßnahmen zur Beeinflussung v. Kostenniveau,Kostenstrukturen, Kostenverhalten– Lösung v. Planungs-, Steuerungs-, Kontrollaufgaben– operatives und strategisches KostenmanagementRahmenbedingungen d. Kostenmanagements– höherer Anteil d. Gemeinkosten im indirekten Leistungsbereich– höherer Anteil fixer Kosten– kürzere Produktlebenszyklen– größere Bedeutung v. Vor- und Nachlaufkosten– höherer Wettbewerbsdruck– größere Bedeutung d. Kundenwünsche– Relevanz zusätzlicher strategischer auch nicht monetärer Erfolgsfaktoren– zunehmende Vernetzung als unternehmensübergreifende Kooperation v. UnternehmenInstrumente d. KostenmanagementsInstrumente d. operativen Kostenmanagements (Erfolgsmanagements)– Planungsrechnungen im Beschaffungs- Produktions- und Absatzbereich– Budgetierungssysteme– Kennzahlensysteme– Anreizsysteme– Kontrollrechnungen– sonstigeInstrumente d. strategischen Kostenmanagements (Erfolgsmanagements)– Prozesskostenrechnung– Target Costing– Lebenszyklusrechnungen– Balanced Scoreboard– Budgetierungssysteme– Kennzahlensysteme– Anreizsysteme– Kontrollrechnungen– sonstige