Vorwort - ALLAUDIT - Wirtschaftsprüfungs- und SteuerberatungsgmbH

STEUERINFO 

STEUERN – SOZIALVERSICHERUNG – ARBEITSRECHT 

2011 

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Vorwort 

Die Steuerinfo 2011 stellt einen Arbeitsbehelf für wichtige und häufig anfallende Entscheidungen 

im Unternehmen dar. 

Die Steuerinfo beschränkt sich bewusst auf die wichtigsten Problemstellungen des Unternehmers, 

um übersichtlich zu bleiben. 

Ziel ist es, den Unternehmer auf steuer-, sozialversicherungs- und arbeitsrechtliche Folgen 

seiner unternehmerischen Entscheidungen aufmerksam zu machen, damit eine rechtzeitige 

steueroptimale Planung durch rechtzeitige Einbeziehung des Steuerberaters möglich 

ist. 

Folgende Rechtsänderungen können in der Steuerinfo 2011 nachgelesen werden: 

� Seit 1.1.2010: Bei durch einen Unternehmer aus dem EU-Raum geleasten Pkw fällt 

immer österreichische Umsatzsteuer an (Kapitel D.III.12.4) 

� Neuer Gewinnfreibetrag von 13 % für alle betrieblichen Einkunfts- und Gewinnermittlungsarten 

seit 2010 (Kapitel D.I.3.2) 

� Neuregelung des Leistungsortes bei grenzüberschreitenden Dienstleistungen 

seit 1.1.2010 (Kapitel D.III.8) 

� Neues Vorsteuerrückerstattungsverfahren für im EU-Ausland angefallene Vorsteuern 

bzw. ausländische Unternehmer seit 1.1.2010 (Kapitel D.III.9) 

� Herabsetzung der GSVG-Beitragsgrundlage seit 1.1.2010 möglich (Kapitel D.IV.3) 

� Ab 1.1.2011: Bei Leistungen im Zusammenhang mit kulturellen, künstlerischen, wissenschaftlichen, 

unterrichtenden, sportlichen, unterhaltenden oder ähnlichen Leistungen 

sowie Leistungen im Zusammenhang mit Messen und Ausstellungen gilt das Empfängerprinzip 

(die Generalnorm), wenn der Leistungsempfänger Unternehmer ist. 

Ausgenommen von dieser Regelung sind sonstige Leistungen betreffend die Eintrittsberechtigung 

sowie die damit zusammenhängenden sonstigen Leistungen. (Kapitel 

D.III.8) 

� Ab 1.1.2011: Durch eine Änderung des Abgabenänderungsgesetzes 2010 ergaben 

sich Änderungen bei den Erklärungspflichten im Bereich der Umsatzsteuer 

(Kapitel D.III.5) 

� Ab 2011 ist vorgesehen, dass für die steuerliche Berücksichtigung von Privatspenden 

dem begünstigten Spendenempfänger grundsätzlich die Sozialversicherungsnummer 

mitzuteilen ist. (Kapitel C.I.6.2) 

� Ab 1.7.2011 hat die UID-Abfrage verpflichtend elektronisch (über FinanzOnline) 

zu erfolgen. 

� Geplant:: Haftung des Auftraggebers auch für Lohnsteuer (Kapitel D.IV.5) 

� Geplant:: Umfangreiche Änderungen durch das Budgetbegleitgesetz 2011 – 

2014 (Kapitel B) 

Die Angaben basieren grundsätzlich auf dem Rechtsstand 31. Oktober 2010; spätere Änderungen 

wurden im Einzelfall berücksichtigt. Wir möchten Sie an dieser Stelle nochmals 

darauf hinweisen, dass zum Zeitpunkt des Drucks dieses Buches die parlamentarische 

Behandlung des „Sparpaketes (Budgetbegleitgesetz 2011 – 2014) noch nicht beendet 

war. Spätere Änderungen konnten naturgemäß noch nicht berücksichtigt werden. 



Inhaltsverzeichnis 

A. STEUERSPAR-CHECKLISTE ZUM JAHRESWECHSEL...............................................1 

B. BUDGETBEGLEITGESETZ 2011 – 2014 .......................................................................3 

MINISTERIALENTWURF ............................................................................................... 3 

1. Für alle Steuerpflichtigen........................................................................................3 

Familienbeihilfe und Schulbuchselbstbehalt.........................................................3 

Alleinverdienerabsetzbetrag .................................................................................3 

Pensionen.............................................................................................................3 

Pflegegeld.............................................................................................................4 

Kursgewinne bei Wertpapieren.............................................................................4 

Raucher ................................................................................................................4 

Flugtickets.............................................................................................................4 

Treibstoff...............................................................................................................5 

Pendler-Pauschale ...............................................................................................5 

Kauf eines Neuwagens.........................................................................................5 

Kreditverträge .......................................................................................................6 

Sonderausgaben ..................................................................................................6 

2. Nur für Arbeitnehmer ..............................................................................................6 

Zukunftsicherung für Dienstnehmer......................................................................6 

Jobticket................................................................................................................6 

3. Nur für Unternehmer...............................................................................................7 

Forschungsförderung............................................................................................7 

Kfz-Steuer.............................................................................................................7 

Energieabgabenvergütung ...................................................................................7 

Beteiligungserwerb für Konzerne..........................................................................7 

Umsatzsteuer........................................................................................................7 

Land- und forstwirtschaftliche Betriebe.................................................................7 

Stabilitätsabgabe für Banken................................................................................8 

Stiftungen..............................................................................................................8 

C. FÜR ALLE STEUERPFLICHTIGEN.................................................................................9 

I. EINKOMMENSTEUER ............................................................................................ 9 

1. Überblick über das Einkommensteuersystem........................................................9 

2. Die Einkommensteuerermittlung ..........................................................................10 

3. Wieviel kostet/bekommt ein Dienstnehmer? ........................................................11 

4. Lohn- bzw. Einkommensteuertarif........................................................................11 

5. Absetzbeträge.......................................................................................................13 

6. Sonderausgaben ..................................................................................................15 

6.1. Sonderausgaben mit Höchstbetragsbegrenzung und Einschleifregelung 

(„Topf“-Sonderausgaben) ...................................................................................15 

Beiträge zu Versicherungen ...............................................................................15 

Letztmalig 2010: Genussscheine und Ersterwerb junger Aktien ........................16 

6.2. Sonderausgaben ohne Höchstbetragsbegrenzung und Einschleifregelung.......16 

Renten und dauernde Lasten .............................................................................16 

Kirchenbeitrag.....................................................................................................17 

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Steuerberatungskosten.......................................................................................17 

Spenden .............................................................................................................17 

Verlustabzug.......................................................................................................18 

7. Außergewöhnliche Belastungen...........................................................................19 

8. Kinderfreibetrag ....................................................................................................20 

II. SCHENKUNGSMELDEGESETZ .............................................................................. 22 

1. Anzeigepflicht an das Finanzamt..........................................................................22 

2. Grunderwerbsteuerpflicht für unentgeltliche Grundstückserwerbe ......................23 

3. Einkommensteuerliche Änderungen für unentgeltlichen Erwerb von 

Vermietungsobjekten............................................................................................23 

4. Stiftungseingangssteuer und einkommensteuerliche Änderungen bei 

Privatstiftungen.....................................................................................................23 

D. FÜR UNTERNEHMER...................................................................................................25 

I. EINKOMMENSTEUER .......................................................................................... 25 

1. Rechtsformen, Rechnungslegung und Gewinnermittlung....................................25 

2. Betriebsausgaben.................................................................................................26 

2.1. Was gehört zu den Betriebsausgaben?..............................................................26 

2.2. Nachweis der Betriebsausgaben ........................................................................27 

2.3. Ausgewählte Betriebsausgaben .........................................................................27 

Investitionsgüter, Absetzung für Abnutzung .......................................................27 

Vorzeitige Abschreibung für 2009 und 2010.......................................................28 

Personenkraftwagen, Leasing, Fahrtenbuch, Kilometergeld..............................29 

Fahrtkosten zwischen Wohnort bzw. Zweitwohnsitz und Arbeitsort, 

untertägige Heimfahrten .....................................................................................32 

Reisekosten – Taggeld, Nächtigungsgeld ..........................................................32 

Bewirtungskosten, Geschäfts- bzw. Arbeitsessen..............................................38 

Erhaltungsaufwendungen (Instandsetzungs- und 

Instandhaltungsaufwendungen)..........................................................................39 

Ausbildungs-, Fortbildungs-, Weiterbildungskosten, Umschulung......................39 

Fortbildungs- und Studienreisen, Seminare .......................................................40 

Abzugsfähige Spenden – Spendenliste..............................................................41 

3. Prämien und Freibeträge......................................................................................41 

3.1. Freibetrag für Einnahmen-Ausgaben-Rechner bis 2009 ....................................41 

3.2. Gewinnfreibetrag seit 2010.................................................................................42 

3.3. Lehrlingsförderungen..........................................................................................43 

Basisförderung/Lehrlingsausbildungsprämie......................................................43 

Qualitätsbezogene Beihilfen/“Blum-Bonus II“.....................................................44 

3.4. Externer Bildungsfreibetrag und Bildungsprämie ...............................................45 

3.5. Interner Bildungsfreibetrag .................................................................................45 

3.6. Bis 2010: Allgemeiner Forschungsfreibetrag (FFB I)..........................................45 

3.7. Bis 2010: „Frascati“ – Forschungsfreibetrag (FFB II) bzw. –prämie...................46 

3.8. Bis 2010: Auftrags-Forschungsfreibetrag (FFB III) bzw. –prämie ......................47 

3.9. Forschungsprämien ab 2011 ..............................................................................48 

Eigenbetriebliche Forschung ..............................................................................48 

Auftragsforschung...............................................................................................48 

4. Besteuerung von Personengesellschaften (Mitunternehmerschaften) ................49 

5. Pauschalierungen.................................................................................................49 

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5.1. Basispauschalierung...........................................................................................49 

5.2. Branchenpauschalierung (Vollpauschalierung) ..................................................50 

6. Begünstigte Besteuerung von nicht entnommenen Gewinnen bis 2009 .............50 

7. Kapitalertragsteuer ...............................................................................................51 

7.1. Welche Kapitalerträge unterliegen der Kapitalertragsteuer?..............................51 

7.2. Endbesteuerung .................................................................................................51 

7.3. Behandlung der wichtigsten Kapitalerträge ........................................................51 

7.4. EU-Quellensteuergesetz.....................................................................................52 

7.5. Neu ab 2011: Besteuerung von realisierten Wertsteigerungen..........................53 

II. KÖRPERSCHAFTSTEUER FÜR GMBHS UND AGS ................................................... 54 

1. Besteuerungsgrundsätze......................................................................................54 

2. Schema der Steuerbelastung für Körperschaften und deren Gesellschafter ......54 

3. Gruppenbesteuerung............................................................................................55 

III. UMSATZSTEUER................................................................................................ 57 

1. Umsatzsteuerpflicht ..............................................................................................57 

2. Rechnungsmerkmale............................................................................................58 

3. Kleinbetragsrechnung...........................................................................................59 

4. Rechnungen bei Anzahlungen und Endabrechnungen........................................60 

5. Umsatzsteuervoranmeldungen.............................................................................60 

6. Rechnungen bei Lieferungen in die EU-Mitgliedstaaten......................................61 

7. Lieferschwelle.......................................................................................................61 

8. Seit 2010: Grenzüberschreitende Dienstleistungen.............................................62 

9. Vorsteuer-Rückerstattungsverfahren ...................................................................65 

10. UID-Nummern.......................................................................................................66 

11. Privater Reiseverkehr ...........................................................................................67 

12. Ausgewählte Themen beim Vorsteuerabzug .......................................................68 

12.1. Vorsteuerabzug bei pauschalen Tages- und Nächtigungsgeldern.....................68 

12.2. Vorsteuerabzug bei Geschäftsessen..................................................................68 

12.3. Vorsteuerabzug bei Bahnfahrten ........................................................................68 

12.4. Vorsteuerabzug und Leasing bei Pkw ................................................................68 

IV. SOZIALVERSICHERUNGSRECHT DER SELBSTÄNDIGEN............................................ 69 

1. Sozialversicherungsrechtliche Einteilung der Beschäftigungsverhältnisse .........69 

2. Sonderproblem Gesellschafter-Geschäftsführer..................................................70 

3. Sozialversicherung der Selbständigen (GSVG) – Beitragssätze .........................71 

4. Arbeitslosenversicherung und Betriebliche Vorsorgekasse für Selbständige......72 

5. Auftraggeberhaftung für Sozialversicherungs-beiträge und Lohnabgaben 

bei Bauleistungen .................................................................................................74 

V. MITARBEITER.................................................................................................... 76 

1. Lohnverrechnung..................................................................................................76 

1.1. Die Lohnsteuer ...................................................................................................76 

1.2. Inhalt des Lohnkontos.........................................................................................76 

1.3. Steuerpflichtige Sachbezüge ..............................................................................77 

1.4. Lohnsteuerbefreite/nicht steuerbare Bezüge......................................................78 

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1.5. Sonstige Bezüge (Urlaubszuschuss, Weihnachtsremuneration)........................80 

1.6. Lohnnebenkosten ...............................................................................................80 

Kommunalsteuer.................................................................................................80 

Dienstgeberbeitrag zum Familienlastenausgleichsfonds....................................80 

Zuschlag zum Dienstgeberbeitrag zum Familienlastenausgleichsfonds ............80 

1.7. Pendlerpauschale ...............................................................................................81 

2. Sozialversicherungsrecht .....................................................................................81 

2.1. Meldungen an die Sozialversicherung................................................................81 

Meldungen von Dienstnehmern......................................................................81 

Meldung bei Schwerarbeit..............................................................................82 

2.2. Sozialversicherung der Dienstnehmer (ASVG) – Beitragssätze.........................83 

Beitragssätze der Angestellten ...........................................................................83 

Beitragssätze der Arbeiter ..................................................................................84 

Beitragssätze der Lehrlinge ................................................................................84 

Beitragssätze der freien Dienstnehmer ..............................................................85 

Beitragssätze bei geringfügigen Beschäftigungsverhältnissen ..........................87 

Höchstbeitragsgrundlage....................................................................................87 

2.3. Familienbeihilfe...................................................................................................87 

2.4. Kinderbetreuungsgeld.........................................................................................88 

2.5. Pensionsreform 2005..........................................................................................89 

3. Arbeitsrecht...........................................................................................................91 

3.1. Begründung des Arbeitsverhältnisses ................................................................91 

Abschluss des Arbeitsvertrages .........................................................................91 

Inhalt des Arbeitsvertrages .................................................................................92 

3.2. Rechte und Pflichten während des Arbeitsverhältnisses....................................92 

Normalarbeitszeit, Überstunden, Mehrarbeit und Mittagspause ........................92 

Urlaubsanspruch.................................................................................................93 

3.3. Beendigung des Arbeitsverhältnisses.................................................................94 

Kündigung durch den Arbeitgeber ......................................................................94 

Kündigung durch den Arbeitnehmer ...................................................................94 

Einvernehmliche Auflösung des Arbeitsverhältnisses ........................................95 

Vorzeitige Auflösung aus schwerwiegendem Grund 

(Entlassung/Austritt) ...........................................................................................95 

Urlaubsersatzleistung .........................................................................................95 

Abfertigung „alt“ und „neu“..................................................................................96 

Arbeitsrechtliche Besonderheiten bei Lehrverhältnissen....................................97 

Arbeitsrechtliche Besonderheiten bei freien Dienstverhältnissen.......................98 

VI. STEUERTERMINE UND SÄUMNISZUSCHLÄGE ......................................................... 99 

1. Steuertermine .......................................................................................................99 

2. Säumniszuschläge (SZ) .......................................................................................99 

VII. VERBRAUCHERPREISINDIZES............................................................................ 100 

STICHWORTVERZEICHNIS ............................................................................................101 

IMPRESSUM.....................................................................................................................105 

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Steuerspar-Checkliste zum Jahreswechsel 

A. Steuerspar-Checkliste zum 

Jahreswechsel 

Vor dem Jahreswechsel ist die Arbeitsbelastung bei jedem sehr groß. Vieles muss unbedingt 

noch vor dem 31.12. erledigt werden (für Bilanzierende gilt dies, wenn sich das Wirtschaftsjahr 

mit dem Kalenderjahr deckt). Trotzdem sollte man sich ausreichend Zeit nehmen, 

um seine Steuersituation nochmals zu überdenken. 

Steuertipps 

1. Steuerstundung (Zinsgewinn) durch Gewinnverlagerung bei Bilanzierern 

Eine Gewinnverschiebung in das Folgejahr bringt immerhin einen Zinsgewinn durch 

Steuerstundung. Im Jahresabschluss sind unfertige Erzeugnisse (Halbfabrikate), Fertigerzeugnisse 

und noch nicht abrechenbare Leistungen (halbfertige Arbeiten) grundsätzlich 

nur mit den bisher angefallenen Kosten zu aktivieren. Die Gewinnspanne 

wird erst mit der Auslieferung des Fertigerzeugnisses bzw. mit der Fertigstellung der 

Arbeit realisiert. (Anzahlungen sind nicht ertragswirksam eingebucht, sondern lediglich 

als Passivposten.) 

Daher: Die Auslieferung des Fertigerzeugnisses – wenn möglich – mit Abnehmern 

für den Jahresbeginn 2011 vereinbaren. Arbeiten sollten erst mit Beginn 2011 fertig 

gestellt werden. Genaue Dokumentation der Fertigstellung für das Finanzamt. 

2. Glättung der Progression bzw. Gewinnverlagerung bei Einnahmen-Ausgaben- 

Rechnern 

Bei Einnahmen-Ausgaben-Rechnern gilt grundsätzlich das Zufluss-Abfluss-Prinzip. 

Dabei ist darauf zu achten, dass nur Zahlungen ergebniswirksam sind (den Gewinn 

verändern) und nicht der Zeitpunkt des Entstehens der Forderung oder Verbindlichkeit, 

wie dies bei der doppelten Buchhaltung (= Bilanzierung) entscheidend ist. Beim 

Zufluss-Abfluss-Prinzip ist jedoch insbesondere für regelmäßig wiederkehrende Einnahmen 

und Ausgaben (z.B. Löhne, Mieten, Versicherungsprämien, Zinsen) die fünfzehntägige 

Zurechnungsfrist zu beachten. 

Beispiel.: Die Mietzahlung für Dezember 2010, die am 15.1.2011 bezahlt wird, gilt 

aufgrund der fünfzehntägigen Zurechnungsfrist noch im Dezember 2010 als bezahlt. 

3. Gewinnfreibetrag 

Mit Wirksamkeit ab 2010 wurde der bisherige Freibetrag für investierte Gewinne von 

derzeit 10 % auf 13 % erhöht und für alle betrieblichen Einkunfts- und Gewinnermittlungsarten 

zugänglich gemacht. 

Wird nicht investiert, so steht dem Steuerpflichtigen jedenfalls der Grundfreibetrag in 

Höhe von 13 % des Gewinns, höchstens aber in Höhe von € 30.000,00 zu. 

Übersteigt nun der Gewinn € 30.000,00, kommt ein investitionsbedingter Gewinnfreibetrag 

hinzu, der davon abhängig ist, in welchem Umfang die übersteigende Bemessungsgrundlage 

durch Investitionen im jeweiligen Betrieb gedeckt ist. 

Pro Person und Kalenderjahr kann maximal ein Freibetrag von € 100.000,00 geltend 

gemacht werden. 

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Steuerspar-Checkliste zum Jahreswechsel, Ministerialentwurf 

4. Vorzeitige Abschreibung 

Die befristete vorzeitige Absetzung für Abnutzung ermöglicht im Jahr der Anschaffung 

oder Herstellung eine Abschreibung von 30 %. Werden bestimmte, begünstigte 

Wirtschaftsgüter noch 2010 angeschafft, so ist die vorzeitige Abschreibung in voller 

Höhe möglich, auch wenn die Inbetriebnahme erst 2011 erfolgt. ACHTUNG: Diese 

Investitionsbegünstigung läuft aus derzeitiger Sicht mit 31.12.2010 aus. 

5. Erwerb von geringwertigen Wirtschaftsgütern 

Wirtschaftsgüter mit Anschaffungskosten bis € 400,00 können im Jahr der Anschaffung 

voll abgeschrieben werden. Daher diese noch bis zum Jahresende anschaffen, 

wenn eine Anschaffung für (Anfang) 2011 ohnehin geplant ist. 

6. Halbjahresabschreibung für kurz vor Jahresende getätigte Investitionen 

Eine Absetzung für Abnutzung (AfA) kann erst ab Inbetriebnahme des jeweiligen 

Wirtschaftsgutes geltend gemacht werden. Erfolgt die Inbetriebnahme des neu angeschafften 

Wirtschaftsgutes noch kurzfristig bis zum 31.12.2010, steht eine Halbjahres-AfA 

zu. 

7. Ertragsteuerfreie (Weihnachts-)Geschenke und Feiern für Mitarbeiter 

Betriebsveranstaltungen, wie z.B. Weihnachtsfeiern, sind bis zu € 365,00 pro Arbeitnehmer 

und Jahr lohnsteuer- und sozialversicherungsfrei. Dabei von Mitarbeitern 

empfangene Geschenke sind innerhalb eines Freibetrages von € 186,00 jährlich 

lohnsteuer- und sozialversicherungsfrei. Es muss sich dabei aber um Sachzuwendungen 

(Warengutscheine, Wein, usw., unter Umständen aber auch Goldmünzen) 

handeln. Als Sachzuwendungen werden von der Finanzverwaltung aber auch 

Gutscheine oder Geschenkmünzen anerkannt, die nicht in Geld abgelöst werden 

können. Bargeschenke hingegen sind immer steuerpflichtig. 

8. Umsatzgrenze für Kleinunternehmer 

Die Umsatzgrenze für Kleinunternehmer liegt bei € 30.000,00 (Nettoumsatz). Für 

diese Grenze sind die vereinnahmten Entgelte relevant. Ist gegen Jahresende diese 

Grenze nahezu ausgeschöpft, kann es Sinn machen, den Zufluss von Umsätzen, 

wenn möglich in das Folgejahr zu verschieben, um nicht den Kleinunternehmerstatus 

zu verlieren. Einmal in fünf Jahren kann die Umsatzgrenze um 15 % überschritten 

werden. Umsätze aus Hilfsgeschäften einschließlich einer Geschäftsveräußerung 

bleiben außer Ansatz. 

9. Letztmalige Möglichkeit der Arbeitnehmerveranlagung für das Jahr 2005 

Mit Jahresende läuft die Fünf-Jahres-Frist für die Antragstellung der Arbeitnehmerveranlagung 

2005 aus. 

10. Langfristige Veranlagungen 

Wenn Sie planen, in Wertpapiere langfristig (mehr als ein Jahr zwischen Kauf und 

Verkauf) zu investieren, kann die Anschaffung der Wertpapiere vor 31.12.2010 

steuerlich ratsam sein, um die geplante Steuer auf realiserte Kursgewinne (25 % - 

unabhängig von einer Sepekulationsfrist) zu vermeiden (Stand: Ministerialentwurf 

des BBG 2011 – 2014). 

11. Kreditaufnahme 

Die Aufnahme von Krediten verbilligt sich ab dem 1.1.2011, da die Kreditvertragsgebühr 

entfällt (Stand: Ministerialentwurf des BBG 2011 – 2014). 

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Budgetbegleitgesetz 2011 – 2014, Ministerialentwurf 

B. Budgetbegleitgesetz 2011 – 2014 

Ministerialentwurf 

Die Budgets der Jahre 2011 – 2014 müssen saniert werden. Die Umsetzung der Maßnahmen 

erfolgt mittels des Budgetbegleitgesetzes 2011 – 2014 (BBG 2011 – 2014). 

Die nachfolgenden Informationen basieren auf dem Ministerialentwurf des Gesetzes der 

zur Begutachtung ausgesandt wurde und geben ausgewählte Änderungen im Überblick 

wieder (Stand 31.10.2010). Die Gesetzwerdung bleibt abzuwarten. 

Die Änderungen sollen generell per 1.1.2011 in Kraft treten – Abweichungen sind bei den 

einzelnen Punkten angeführt. 

1. Für alle Steuerpflichtigen 

Familienbeihilfe und Schulbuchselbstbehalt 

Familienbeilhilfe wird nur mehr bis zum 24. Lebensjahr des Kindes (bisher 26. Lebensjahr) 

gewährt. Auch arbeitssuchende Kinder im Alter zwischen 18 und 21 Jahren erhalten keine 

Familienbeihilfe, ebenso Kinder nach der Berufsausbildung. 

� Der Mehrkindzuschlag ab dem 3. Kind entfällt zur Gänze. 

� Die 13. Familienbeihilfe wird reduziert auf einen Fixbetrag von € 100,00 für 6- bis 15- 

Jährige. 

� Der Selbstbehalt der Eltern für Schulbücher entfällt. 

Alleinverdienerabsetzbetrag 

Alleinverdienern ohne Kinder steht ab der Veranlagung 2011 kein Steuerabsetzbetrag 

mehr zu. 

Pensionen 

Alle Neupensionisten müssen länger auf eine Pensionserhöhung warten. Die Erhöhung 

wird im ersten Jahr ausgesetzt. Diese Wartefrist für Neupensionisten wurde 2008 abgeschafft. 

Weiters werden im ersten Pensionsjahr Sonderzahlungen unter Umständen nicht 

voll ausbezahlt, sondern aliquotiert. 

Bevor eine Invaliditätspension bewilligt wird, ist grundsätzlich ein Rehabilitationsaufenthalt 

vorgesehen. Ist danach keine Wiederaufnahme der Arbeit möglich, wird der Pensionsanspruch 

geprüft. Statt dem Pensionsantritt sollen Angestellte vermehrt zumutbare Ersatzarbeiten 

leisten. 

Auf Grund der Hacklerregelung können Frauen bisher nach 40 Beitragsjahren mit 

55 Jahren in Pension gehen. Männer gehen nach 45 Beitragsjahren mit 60 Jahren. Dies 

wird sich bis zum Ende des Jahres 2013 nicht ändern (danach adaptiertes Auslaufen 

dieser Pensionsart). 



Ab dem Jahr 2011 soll gelten: 

� Der Nachkauf von Schul- und Studienzeiten wird teurer (bisher kostete ein Schulmonat 

€ 312,36, ein Studienmonat € 624,72 – Erhöhung auf: € 937,08) und 

� der Nachkauf von Ausübungsersatzzeiten (Zeiten vor Einführung der Pflichtversicherung 

im GSVG und BSVG) wird kostenpflichtig. 

Ab dem Jahr 2014 soll gelten: 

� Das Pensionsantrittsalter wird erhöht. Für Männer erhöht sich das Antrittsalter auf 

62 Jahre und für Frauen auf 57 Jahre (danach weitere Angleichung). 

� Der Nachkauf von Ersatzzeiten (wie der Bezug von Krankengeld, Arbeitslosengeld) 

wird gänzlich ausgeschlossen. Kindererziehungszeiten, Präsenz- und Zivildienstzeiten 

zählen jedoch auch weiterhin als Beitragszeiten. 

� Es wird auch nicht mehr möglich sein, Schul- und Studienzeiten nachzukaufen. 

Pflegegeld 

Für jene, die das Pflegegeld neu beantragen, wird der Zugang für die Pflegegeldstufen 1 

und 2 erschwert. Für Stufe 1 ist ein Pflegebedarf von 60 Stunden pro Monat erforderlich 

(bisher 50), für Stufe 2 ein Pflegebedarf von 85 Stunden (bisher 75 Stunden). 

Kursgewinne bei Wertpapieren 

Banken sind voraussichtlich ab 1.7.2011 verpflichtet, von realisierten Kursgewinnen aus 

Wertpapierverkäufen eine Steuer in Höhe von 25 % einzuheben und an den Finanzminister 

abzuführen. Dies betrifft Wertpapiere, die nach dem 1.1.2011 angeschafft werden. 

Dabei soll der Vermögenszuwachs sowohl im betrieblichen als auch im außerbetrieblichen 

Bereich grundsätzlich einheitlich steuerlich erfasst werden. 

Kursverluste im gleichen Jahr können nur im Zuge der Veranlagung und nur mit Kursgewinnen 

und bestimmten Kapitalerträgen gegengerechnet werden. So können z.B. Verluste 

aus betrieblichen Kapitalanlagen auch innerbetrieblich nicht mit anderen Erträgen ausgeglichen 

werden. 

Bei der Veranlagung kann entweder der Abgeltungs-Steuersatz von 25 % gewählt werden 

oder zur Veranlagung mit der vollen Progression optiert werden. Dies kann bei geringen 

Einkünften sinnvoll sein. Für jene Einkünfte, für die der 25-%ige Steuersatz zur Anwendung 

kommt, sollen weder im betrieblichen noch im außerbetrieblichen Bereich Aufwendungen 

und Ausgaben abgezogen werden können. 

Bisher waren Kursgewinne im Privatvermögen nur zu versteuern, wenn Kauf und Verkauf 

der Wertpapiere innerhalb eines Jahres erfolgten oder es sich um bestimmte Termin- oder 

Optionsgeschäfte gehandelt hat. 

Raucher 

Künftig müssen Raucher tiefer in die Tasche greifen, um zu ihrem Genuss zu kommen: 

Die Tabaksteuer wird zwischen 25 und 35 Cent pro Packung angehoben. 

Flugtickets 

Die neue so genannte Flugabgabe erhöht die Preise von Flugtickets bei Abflug eines Passagiers 

von einem inländischen Flughafen grundsätzlich ab 1.4.2011 wie folgt: 



� Kurzstrecke € 8,00 

� Mittelstrecke € 20,00 

� Langstrecke € 35,00 

Relevant für die Beurteilung ist der endgültige Zielflughafen. Transit- und Transferpassagiere 

in Österreich sind ausgenommen. 

Treibstoff 

Die Mineralölsteuer wird je Liter Benzin um 4 Cent und je Liter Diesel um 5 Cent angehoben. 

Pendler-Pauschale 

Das Pendler-Pauschale wird um ca. 5 % in allen Stufen erhöht. 

kleines Pendlerpauschale: 

Entfernungen der einfachen 

Wegstrecke 

jährlich in € 

seit 1.7.2008 


ab 1.1.2011 

ab 20 km 630,00 666,00 

ab 40 km 1.242,00 1.308,00 

ab 60 km 1.857,00 1.950,00 

großes Pendlerpauschale: 


Wegstrecke 


seit 1.7.2008 


ab 1.1.2011 

ab 2 km 342,00 360,00 

ab 20 km 1.356,00 1.428,00 

ab 40 km 2.361,00 2.484,00 

ab 60 km 3.372,00 3.540,00 

Auch der maximale Pendlerzuschlag (Negativsteuer) steigt von € 240,00 auf € 246,00. 

Kauf eines Neuwagens 

Beim Kauf eines Neuwagens mit einem CO2-Ausstoß von mehr als 180 g ist ein höherer 

CO2-Zuschlag zu entrichten. 

Das Bonus-Malus-System wird dabei in zwei Etappen verschärft:: 

1) Ab dem 1. Jänner 2011: 

� Bis zu einem CO2-Ausstoß von 180 g/km ändert sich nichts: Über 160 g/km CO2-Ausstoß 

wird wie bisher für den 160 g/km übersteigenden CO2-Ausstoß ein Zuschlag von 

€ 25,00 je g/km eingehoben. 

� Über 180 g/km: Einhebung eines weiteren Zuschlages in Höhe von € 25,00 je g/km 

für den 180 g/km übersteigenden Ausstoß, sodass der Zuschlag insoweit € 50,00 je 

g/km beträgt. 



� Über 220 g/km: Einhebung eines weiteren Zuschlages in Höhe von € 25,00 je g/km 

für den 220 g/km übersteigenden Ausstoß, sodass der (Gesamt-)Zuschlag insoweit 

€ 75,00 je g/km beträgt. 

2) Ab dem 1. Jänner 2013 werden die genannten Ausstoßgrenzen um 10 g/km herabgesetzt. 

Kreditverträge 

Im Gegenzug zur Einführung der Stabilitätsabgabe für Banken entfällt die Verpflichtung 

zur Entrichtung einer Gebühr für Darlehens- und Kreditverträge. Maßgeblich ist das Entstehen 

der Steuerschuld nach dem 31.12.2010. 

Sonderausgaben 

Errichtung von Eigenheimen 

Das Eigenheim muss nicht im Inland liegen. Das neu errichtete Eigenheim/Eigentumswohnung 

muss nach Fertigstellung zumindest zwei Jahre als Hauptwohnsitz genutzt werden. 

Kirchenbeitrag 

Der Kirchenbeitrag muss obligatorisch sein. Die Kirche kann ihren Sitz auch im EU/EWR- 

Raum haben. Sie muss aber in Österreich anerkannt sein. 

Begünstigte Wertpapieranschaffungen 

Für die Anschaffung von begünstigten Wertpapieren soll der Sonderausgabenabzug nach 

dem 31.12.2010 entfallen. 

Dies betrifft die Anschaffung von Genussscheinen nach dem Beteiligungsfondsgesetz, die 

Erstanschaffung junger Aktien, Wandelschuldverschreibungen und Partizipationsrechten 

im Sinne des Bankwesengesetzes zur Förderung des Wohnbaus nach dem Bundesgesetz 

über steuerliche Sondermaßnahmen zur Förderung des Wohnbaus. 

Für bereits vor dem 1.1.2011 angeschaffte Wertpapiere bleiben die Abzugsfähigkeit und 

die Nachversteuerungsbestimmung aufrecht. 

2. Nur für Arbeitnehmer 

Zukunftsicherung für Dienstnehmer 

Verlängerung der Mindestlaufzeit für entsprechende Versicherungsverträge von 10 auf 

15 Jahre. Dies gilt für Verträge die nach dem 30.6.2011 abgeschlossen werden. 

Jobticket 

Arbeitgeber sollen Arbeitnehmer steuerfrei auch mit öffentlichen Verkehrsmitteln zwischen 

Wohnung und Arbeitsstätte befördern können (die geltende Regelung des Werkverkehrs 

wird ausgedehnt). Die Arbeitnehmer sollen dies voraussichtlich jedoch nur nutzen können, 

wenn dem Grunde nach die Voraussetzungen für das Pendlerpauschale erfüllt sind. Eine 

„Gehaltsumwandlung“ führt allerdings zu einem steuerpflichtigen Sachbezug. 



3. Nur für Unternehmer 

Forschungsförderung 

Bisher wird Forschung steuerlich mittelts unterschiedlichen Freibeträgen und Prämien gefördert. 

Für Wirtschaftsjahre, die nach dem 31.12.2010 beginnen, soll dieses System umgestellt 

werden. 

Steuerlich gefördert wird mittels einer Prämie in Höhe von 10 % (statt bisher 8 %) nur in 

den folgenden Fällen: 

1. eigenbetriebliche Forschung 

2. Auftragsforschung bis maximal € 100.000,00 (Forschungsaufwendungen) pro Jahr 

Die bisherigen Forschungsfreibeträge in Form fiktiver Betriebsausgaben sollen entfallen. 

Weitere Informationen finden Sie im Kapitel D.I.3.6 ff. 

Kfz-Steuer 

Die Kfz-Steuer für Lkws (mehr als 3,5 t höchst zulässiges Gesamtgewicht) wird reduziert 

und beträgt voraussichtlich ab 1. Jänner 2011 bei Fahrzeugen mit einem höchsten zulässigen 

Gesamtgewicht: 

� bis zu 12 t: € 1,55 je Tonne, mindestens € 15,00 

� von mehr als 12 t bis zu 18 t: € 1,70 je Tonne 

� von mehr als 18 t: € 1,90 je Tonne, höchstens € 80,00; bei Anhängern höchstens 

€ 66,00. 

Energieabgabenvergütung 

Alle Betriebe, deren Schwerpunkt in der Erbringung von Dienstleistungen besteht, verlieren 

voraussichtlich und vorbehaltlich der Genehmigung der Europäischen Kommission 

den Anspruch auf Energieabgabenvergütung. 

Beteiligungserwerb für Konzerne 

Die Zinsen im Zusammenhang mit der Fremdfinanzierung des Erwerbes einer Beteiligung 

sind nur dann steuerlich verwertbar, wenn die Beteiligung nicht von einem konzernzugehörigen 

Unternehmen bzw. von einem einen beherrschenden Einfluss ausübenden Gesellschafter 

erworben worden sind. 

Umsatzsteuer 

Zu den Bauleistungen, für die der Übergang der Steuerschuld auf den Leistungsempfänger 

(Reverse Charge) erfolgt, zählt ab 1.1.2011 auch die Reinigung von Bauwerken. 

Land- und forstwirtschaftliche Betriebe 

Mit dem Rechnungslegungsrechtsänderungsgesetz 2010 wurde die Umsatzgrenze für den 

Eintritt und Bestand der Rechnungslegungspflicht von Unternehmen von € 400.000,00 auf 

€ 700.000,00 erhöht. 

Diese Erhöhung der Umsatzgrenze soll nun auch für landund forstwirtschaftliche Betriebe 

und wirtschaftliche Geschäftsbetriebe nachvollzogen werden. Werden in zwei aufei- 



nander folgenden Kalenderjahren Umsätze von mehr als € 700.000,00 erzielt, so tritt nach 

einem Pufferjahr die Buchführungspflicht ein. Sie erlischt mit dem folgenden Kalenderjahr, 

wenn in zwei aufeinander folgenden Kalenderjahren die Umsätze € 700.000,00 nicht erreichen. 

Für die Beurteilung, ob für die Jahre ab 2011 eine Buchführungspflicht besteht 

oder entfällt, ist die neue Umsatzgrenze auch auf die Vorjahre anzuwenden. 

Stabilitätsabgabe für Banken 

Besteuert werden die Bilanzsummen der Banken. Der Prozentsatz ist von der Bilanzsumme 

der Bank abhängig. Ab € 1 Mrd. beträgt die Stabilitätsabgabe 0,055 % und ab 

€ 20 Mrd. 0,085% der Bilanzsumme. 

Zusätzlich ist eine Stabilitätsabgabe für spekulative Derivatgeschäfte in Höhe von 0,015 % 

des entsprechenden Geschäftsvolumens zu entrichten. 

Stiftungen 

Der Prozentsatz der so genannten „Zwischensteuer“ in Stiftungen wird von 12,5 % auf 

25 % angehoben. Auch können nun juristische Personen (wie z.B. GmbHs und AGs) Liegenschaftsgewinne 

(Wertsteigerungen) über den Umweg von Stiftungen nicht mehr günstiger 

besteuern. 


C. Für alle Steuerpflichtigen 

I. Einkommensteuer 

Für alle Steuerpflichtigen, Einkommensteuer 

1. Überblick über das Einkommensteuersystem 

Der Einkommensteuer (ESt) unterliegt das Einkommen des Steuerpflichtigen, das innerhalb 

eines Kalenderjahres bezogen wurde. 

Das Einkommen ist als Summe der Einkünfte aus den sieben Einkunftsarten (Land- und 

Forstwirtschaft, selbständige Arbeit, Gewerbebetrieb, nichtselbständige Arbeit, Kapitalvermögen, 

Vermietung und Verpachtung, sonstige Einkünfte) abzüglich der Sonderausgaben 

und der außergewöhnlichen Belastungen sowie bestimmter Freibeträge definiert. 

Das positive bzw. negative Ergebnis der ersten drei Einkunftsarten (Land- und Forstwirtschaft, 

selbständige Arbeit, Gewerbebetrieb) wird als Gewinn bzw. Verlust bezeichnet. 

Diese Einkunftsarten nennt man auch „betriebliche“ Einkunftsarten. 

Es bestehen vier Möglichkeiten, den Gewinn zu ermitteln: 

� doppelte Buchführung (auch Bilanzierung genannt) nach § 5 Abs. 1 EStG 

� doppelte Buchführung (auch Bilanzierung genannt) nach § 4 Abs. 1 EStG 

� Einnahmen-Ausgaben-Rechnung 

� Pauschalierung 

Bei den restlichen vier Einkunftsarten (nichtselbständige Arbeit, Kapitalvermögen, Vermietung 

und Verpachtung, sonstige Einkünfte) ist das Ergebnis der Überschuss der Einnahmen 

über die Werbungskosten, man spricht in diesem Fall auch von einer Überschussermittlung. 

Diese vier Einkunftsarten nennt man auch „außerbetriebliche“ Einkunftsarten. 

Hierbei sind bei Vorliegen lohnsteuerpflichtiger Einkünfte „andere (= nicht lohnsteuerpflichtige) 

Einkünfte“ bis zum so genannten Veranlagungsfreibetrag von € 730,00 jährlich 

steuerfrei. Übersteigen die „anderen Einkünfte“ den Betrag von € 730,00, wird der Veranlagungsfreibetrag 

gleichmäßig eingeschliffen, sodass sich bei einem Betrag von 

€ 1.460,00 kein Freibetrag mehr ergibt. 

Der Einkommensteuertarif ist progressiv ausgestaltet. Erhält jemand zum Beispiel ein 

jährliches Einkommen von € 20.000,00, zahlt er durchschnittlich 16,4 % Einkommensteuer 

(= € 3.285,00). Im Gegensatz dazu werden einer Person mit einem Jahreseinkommen von 

€ 70.000,00 durchschnittlich 36 % Einkommensteuer (= € 25.235,00) abgezogen. 

Man spricht vom Durchschnittssteuersatz. Aus dem Progressionssystem lässt sich auch 

der Begriff des Spitzen- oder Grenzsteuersatzes erklären. Das ist jener Steuersatz, mit 

dem jeder zusätzlich erwirtschaftete Euro besteuert wird. Der Spitzen- oder Grenzsteuersatz 

beträgt beim Beispiel bei einem Einkommen von € 20.000,00 36,5 % (der 

Durchschnittssteuersatz beträgt nur 16,4 %) und beim Einkommen von € 70.000,00 50 % 

(der Durchschnittssteuersatz beträgt nur 36 %). 



Diese progressive Gestaltung der Einkommensteuer hat aber auch Auswirkungen bei den 

Betriebsausgaben bzw. den Werbungskosten: 

Setzt zum Beispiel eine Sekretärin mit einem Jahresgehalt von € 20.000,00 einen Fortbildungskurs 

in der Höhe von € 1.000,00 als Werbungskosten ab, bringt es ihr eine 

Steuerersparnis von € 365,00 (36,5 % von € 1.000,00). Setzt dagegen der Geschäftsführer 

mit einem Einkommen von € 70.000,00 einen Fortbildungskurs in gleicher Höhe von 

€ 1.000,00 ab, bringt es diesem eine Steuerersparnis von € 500,00 (50 % von € 1.000,00). 

Sonderausgaben (ausführlich dazu Kapitel C.I.6.1) und außergewöhnliche Belastungen 

(ausführlich dazu Kapitel B.I.7) haben hinsichtlich der Steuerersparnis denselben 

Effekt wie die Werbungskosten und Betriebsausgaben. Sie vermindern grundsätzlich nur 

die Bemessungsgrundlage, von der sich die ESt progressiv berechnet. Allerdings gibt es 

vielfach Einschränkungen (z.B. bei Beiträgen zu Personenversicherungen). 

Im Gegensatz dazu vermindern die Absetzbeträge (ausführlich dazu Kapitel B.I.5) unmittelbar 

die ESt-Schuld. Wenn wir bei unserem Fall der Sekretärin bleiben, sind wir 

momentan bei einer ESt-Schuld von € 3.285,00 (Überschlagsrechnung). Es ist jetzt auf jeden 

Fall noch der Arbeitnehmerabsetzbetrag und Verkehrsabsetzbetrag von € 54,00 bzw. 

€ 291,00 zu berücksichtigen. Somit ergibt sich eine ESt-Schuld von € 2.940,00. Zu beachten 

ist hier noch der Begriff der Lohnsteuer. Als Sekretärin bezieht sie Einkünfte aus 

nichtselbständiger Arbeit. In diesem Fall wird die ESt als Lohnsteuer (LSt) bezeichnet 

(ausführlich dazu die Kapitel C.I.4 und D.V.1.1). Diese ist vom Arbeitgeber einzubehalten 

und von diesem monatlich an das Finanzamt abzuführen. 

Die soeben dargestellten Grundzüge des österreichischen Steuersystems sollen durch 

das nachfolgende Schema verdeutlicht werden. 

2. Die Einkommensteuerermittlung 

Einkünfte: 

1. Land- und Forstwirtschaft 

2. selbständige Arbeit 

3. Gewerbebetrieb 

4. nichtselbständige Arbeit 

5. Kapitalvermögen 

6. Vermietung und Verpachtung 

7. sonstige Einkünfte 

= Gesamtbetrag der Einkünfte (nach Verlustausgleich und 

Veranlagungsfreibetrag) 

- Sonderausgaben 

- außergewöhnliche Belastungen 

- bestimmte Freibeträge wie z.B. Kinderfreibetrag 

= zu versteuerndes Einkommen (Bemessungsgrundlage für ESt-Tarif) 

� Anwendung des Tarifs 

= Einkommensteuer (vor Absetzbeträgen) 

- Absetzbeträge: 


Alleinverdiener-/Alleinerzieherabsetzbetrag 

Unterhaltsabsetzbetrag 

Verkehrsabsetzbetrag 

Arbeitnehmer- und Grenzgängerabsetzbetrag 

Pensionistenabsetzbetrag 

= Einkommensteuer 

- Vorauszahlungen an 

Einkommensteuer 

Lohnsteuer 

Kapitalertragsteuer 

= Nachzahlung/Guthaben 


Bitte nicht verwechseln: 

Einnahmen (Betriebseinnahmen) = positive Zuflüsse innerhalb der einzelnen Einkunftsarten 

vor Abzug von Betriebsausgaben oder Werbungskosten. 

Einkünfte = positives oder negatives Ergebnis bei den einzelnen Einkunftsarten nach Abzug 

von Betriebsausgaben oder Werbungskosten. 

Einkommen = Gesamtbetrag der Einkünfte nach Ausgleich von Verlusten und nach Abzug 

der Sonderausgaben, der außergewöhnlichen Belastungen sowie des Landarbeiterfreibetrages, 

des Freibetrages für Inhaber mit Opferausweis und des Kinderfreibetrages. 

3. Wieviel kostet/bekommt ein Dienstnehmer? 

Anhand des nachfolgenden Beispiels soll dargestellt werden, wie viel ein Dienstnehmer 

insgesamt für den Unternehmer kostet und wie sich die Kosten zusammensetzen. 

Beispiel (Werte 2010): 

Bruttogehalt eines Angestellten: € 2.000,00 monatlich, 14 Gehälter, € 28.000,00 jährlich 

Nettolohn € 20.071,58 

Sozialversicherung € 11.540,40 

davon: Arbeitnehmeranteil € 5.019,60 

Arbeitgeberanteil € 6.092,40 

Betriebliche Vorsorgekasse (1,53 %) € 428,40 

Lohnsteuer € 2.908,82 

Lohnnebenkosten € 2.200,80 

davon: Dienstgeberbeitrag (DB, 4,5 %) € 1.260,00 

Dienstgeberzuschlag (DZ ~ 0,36 %) € 100,80 

Kommunalsteuer (KommSt. 3 %) € 840,00 

Kosten jährlich insgesamt € 36.721,60 

4. Lohn- bzw. Einkommensteuertarif 

Seit 1.1.2009 gibt es für die Lohn- bzw. Einkommensteuer eine neue Berechnungsformel. 

Damit ist der Grenzsteuersatz stetig ansteigend und schwankt nicht mehr so stark nach 

oben und nach unten. 



Praktikerformel für die Steuerberechnung (ab 2009) 

Einkommen in € 

Berechnungsweise 

der ESt in € 

Durchschnittssteuersatz 

in % 

≤ 11.000,00 0 0 0 

> 11.000,00 bis 

25.000,00 

Einkommen x 36,5% - 

4.015,00 

0–20,4 36,5 

Grenzsteuersatz 

in % 

25.000,00 5.110,00 20,4 36,5 

> 25.000,00 bis 

60.000,00 

Einkommen x 

43,2143% – 5.693,58 

20,4–33,7 43,2143 

60.000,00 20.235,00 33,7 43,2143 

> 60.000,00 

Einkommen x 50 % – 

9.765,00 

> 33,7 50 

Beispiel: 

Alleinverdiener, Angestellter mit zwei Kindern, verdient € 30.000,00 brutto im Jahr 

Die Lohnsteuer berechnet sich somit wie folgt: 

Bruttobezug: 30.000,00 

- Sozialversicherung - 17,93 % (Wert 2010) 

(Wert berücksichtigt Urlaubsgeld und 

Weihnachtsremuneration) - 5.379,00 

- Werbungskosten- und Sonderausgabenpauschale - 192,00 

Einkommen 

Werte: 

24.429,00 

Einkommen Steuer 

10.000,00 0,00 

15.000,00 1.460,00 

20.000,00 3.285,00 

25.000,00 5.110,00 

30.000,00 7.270,72 

35.000,00 9.431,43 

40.000,00 11.592,15 

45.000,00 13.752,86 

51.000,00 16.345,72 

55.000,00 18.074,29 

60.000,00 20.235,01 

Einkommensteuerformel: 

Einkommen * 36,5 % - € 4.015,00 = € 24.429,00 * 36,5 % - € 4.015,00 = € 4.901,59 

(Einkommensteuer bzw. Lohnsteuer) 

Lohnsteuer 4.901,59 

Arbeitnehmerabsetzbetrag - 54,00 

Alleinverdienerabsetzbetrag - 669,00 

Verkehrsabsetzbetrag - 291,00 

Lohnsteuer nach Absetzbeträgen 3.887,59 

(ohne Berücksichtigung der begünstigten Besteuerung für 13. und 14. Gehalt) 


5. Absetzbeträge 

Absetzbeträge mindern direkt die zu zahlende Steuer. 


� Alleinverdiener-/Alleinerzieherabsetzbetrag 

Alleinverdiener: Grundsätzlich jener Steuerpflichtige, der mehr als sechs Monate im 

Kalenderjahr verheiratet ist und von seinem unbeschränkt steuerpflichtigen Ehegatten 

nicht dauernd getrennt lebt. Dies gilt auch für eingetragene Partnerschaften. Die Kinderanzahl 

ist diesbezüglich irrelevant; Alleinverdiener ist auch ein Steuerpflichtiger mit mindestens 

einem Kind, der mehr als sechs Monate mit einer unbeschränkt steuerpflichtigen 

Person in einer Partnerschaft lebt. 

ab 2011: Der Alleinverdienerabsetzbetrag steht Familien ohne Kinder nicht mehr 

zu (Stand: Ministerialentwurf des BBG 2011 – 2014). 

Alleinerzieher: Ist jener Steuerpflichtige mit mindestens einem Kind, der seit mehr als 

sechs Monaten nicht in einer Gemeinschaft mit einem (Ehe-)Partner lebt. 

Zum Alleinverdienerabsetzbetrag mit Kind(ern) und zum Alleinerzieherabsetzbetrag 

werden Kinderzuschläge gewährt. Der Alleinverdiener- bzw. Alleinerzieherabsetzbetrag 

beträgt: 

� ohne Kind (nur bis 2010) € 364,00 p.a. 

� mit einem Kind € 494,00 p.a. 

� mit zwei Kindern € 669,00 p.a. 

� ab drei Kindern, zusätzlich zum Betrag 

von € 669,00 für jedes weitere Kind € 220,00 p.a. 

Die gesondert zu berechnende Zuverdienstgrenze für Alleinverdiener mit Kind beträgt 

beim (Ehe-)Partner pro Kalenderjahr € 6.000,00, für Alleinverdiener ohne Kind beträgt 

sie für den (Ehe-)Partner € 2.200,00 (nur bis 2010 – Stand: Ministerialentwurf des BBG 

2011 – 2014). Bei der Berechnung der Einkünfte für Zwecke der Zuverdienstgrenze 

sind auch bestimmte steuerfreie Einkünfte (z.B. Wochengeld) zu berücksichtigen. 

Ebenso sind Einkünfte des (Ehe-)Partners aus Kapitalvermögen (insbesondere Zinsen) 

auch dann einzubeziehen, wenn sie endbesteuert sind. 

Diese Absetzbeträge inklusive der Kinderzuschläge kann der Arbeitgeber auf Grund der 

Erklärung des Arbeitnehmers (Formular E 30) schon während des Jahres in der Lohnverrechnung 

berücksichtigen (ohne Erklärung mittels E 30: Geltendmachung in der Arbeitnehmerveranlagung). 

Der Alleinverdiener-/Alleinerzieherabsetzbetrag mit Kind ist negativsteuerfähig (siehe 

dazu den letzten Punkt bei den Absetzbeträgen). 

� Kinderabsetzbetrag 

Steht grundsätzlich jenem Steuerpflichtigen zu, dem Familienbeihilfe gewährt wird. 

Dieser wird mit der Familienbeihilfe ausbezahlt und beträgt pro Kind € 58,40 p.m. 

� Mehrkindzuschlag ab drei Kindern 

Zusätzlich zur Familienbeihilfe für Familien, deren zu versteuerndes Einkommen insgesamt 

€ 55.000,00 für einen Kalendermonat nicht übersteigt. 

Der Mehrkindzuschlag beträgt ab dem dritten Kind pro Kind € 36,40 p.m. 

ab 2011: Der Mehrkindzuschlag entfällt voraussichtlich zur Gänze 

(Stand: Ministerialentwurf des BBG 2011 – 2014). 



� Unterhaltsabsetzbetrag 

Für Steuerpflichtige, die gegenüber nicht haushaltszugehörigen Kindern unterhaltspflichtig 

sind und für diese eine Familienbeihilfe erhalten. Der Absetzbetrag bemisst 

sich 

� für das 1. Kind mit € 29,20 p.m. 

� für das 2. Kind mit € 43,80 p.m. 

� für jedes weitere Kind mit € 58,40 p.m. 

� Arbeitnehmerabsetzbetrag 

Für aktive Arbeitnehmer, die Einkünfte beziehen, welche der Lohnsteuer 

unterliegen. € 54,00 p.a. 

Der Arbeitnehmerabsetzbetrag ist negativsteuerfähig (siehe dazu den 

letzten Punkt bei den Absetzbeträgen). 

� Grenzgängerabsetzbetrag 

Der Grenzgängerabsetzbetrag steht im Inland ansässigen Arbeitnehmern 

zu, die im Ausland arbeiten und täglich ins Inland zurückkehren und 

nicht bereits den Arbeitnehmerabsetzbetrag beziehen. € 54,00 p.a. 

� Verkehrsabsetzbetrag 

Für Personen, die Einkünfte aus bestehenden Dienstverhältnissen haben. € 291,00 p.a. 

� Pensionistenabsetzbetrag 

Dieser steht als Ersatz für den nicht zustehenden Arbeitnehmer- und 

Verkehrsabsetzbetrag zu. € 400,00 p.a. 

Dieser Absetzbetrag wird bei Einkommen zwischen € 17.000,00 und € 25.000,00 

gleichmäßig von € 400,00 auf € 0,00 eingeschliffen. 

� Negativsteuer 

Ist die Einkommensteuer nach Anwendung des Tarifs und nach Berücksichtigung der 

Absetzbeträge negativ, so sind der Alleinverdienerabsetzbetrag bei mindestens einem 

Kind oder der Alleinerzieherabsetzbetrag inklusive den Kinderzuschlägen gut zu 

schreiben. 

Besteht ein Anspruch auf den Arbeitnehmerabsetzbetrag, werden insbesondere 10 % 

der Arbeitnehmerbeiträge zur gesetzlichen Sozialversicherung, höchstens jedoch 

€ 110,00 jährlich, unter bestimmten Voraussetzungen gutgeschrieben. 

� Negativsteuer mit Pendlerzuschlag 

Liegen zusätzlich die Voraussetzungen für die Pendlerpauschale vor, erhöht sich die 

Gutschrift der Arbeitnehmerbeiträge zur gesetzlichen Sozialversicherung auf 15 % und 

der Höchstbetrag auf € 240,00 ((Wert bis 2010) bzw. € 246,00 (Wert ab 2011 – Stand: 

Ministerialentwurf des BBG 2011 - 2014). Dies ist der Pendlerzuschlag. Zur gesetzlichen 

Sozialversicherung zählt nach den LStR auch, wenn der Steuerpflichtige einer 

geringfügigen Beschäftigung nachgeht und sich freiwillig krankenund pensionsversichert. 

Beispiel: 

Eine Angestellte, die Anspruch auf Pendlerpauschale hat, ist teilzeitbeschäftigt und verdient 

monatlich brutto € 850,00. Die Sozialversicherungsbeiträge sind ca. € 2.133,33 

jährlich. Steuer fällt bei diesem Bezug keine an. 15 % von € 2.133,33 sind € 320,00. Es 

wird bei der Arbeitnehmerveranlagung nach Ablauf des Jahres somit der Maximalbetrag 

von € 246,00 (nicht: € 320,00) (Pendlerzuschlag) vom Finanzamt ausbezahlt. Wäre die 



Angestellte gleichzeitig Alleinerzieherin und würde sie zwei Kinder haben, würde sich 

der Auszahlungsbetrag auf insgesamt € 915,00 (€ 669,00 + € 246,00) erhöhen. 

6. Sonderausgaben 

Sonderausgaben werden in dem Jahr berücksichtigt, in dem sie bezahlt werden. Wenn die 

Sonderausgaben daher in einem Jahr höher als der steuerlich absetzbare Höchstbetrag 

sind, sollte man versuchen, die Ausgaben durch ein Akonto auf zwei Jahre zu verteilen. 

Bei Sonderausgaben handelt es sich grundsätzlich um Aufwendungen, die nicht mit der 

Erzielung von Einkünften zusammenhängen, sondern der privaten Lebensführung zuzuordnen 

sind. Für manche Sonderausgaben besteht eine Höchstbetragsbegrenzung. 

6.1. Sonderausgaben mit Höchstbetragsbegrenzung und 

Einschleifregelung („Topf“-Sonderausgaben) 

Höchstbetragsbegrenzung: 

Es steht pro Steuerpflichtigem ein Höchstbetrag von .....................................€ 2.920,00 

zu, dieser wird erhöht um weitere ....................................................................€ 2.920,00, 

wenn dem Steuerpflichtigen der Alleinverdiener- oder der Alleinerzieherabsetzbetrag zusteht. 

Erhöhung bei mindestens drei Kindern um weitere ..............................................€ 1.460,00. 

Sonderausgaben vermindern nur bis zu diesen Höchstbeträgen zu einem Viertel die Bemessungsgrundlage 

für die Steuerberechnung. Ausgaben über diese Höchstbeträge sind 

überhaupt nicht absetzbar. 

Zusätzlich zu dieser Höchstbetragsbegrenzung gibt es eine Einschleifregelung, die vom 

Gesamtbetrag der Einkünfte abhängt. Beträgt der Gesamtbetrag der Einkünfte mehr als 

€ 36.400,00, so vermindert sich das Sonderausgabenviertel gleichmäßig in einem solchen 

Ausmaß, dass sich bei einem Gesamtbetrag der Einkünfte von € 60.000,00 nur 

mehr der Pauschbetrag von € 60,00 ergibt. 

Bei bestimmten Sonderausgaben sollten die Sonderausgaben von jenem (Ehe-)Partner 

geleistet werden, bei dem sie sich günstiger auswirken. Bessere Auswirkungen haben die 

Sonderausgaben bei jenem Ehegatten, der die höheren Einkünfte hat, allerdings wegen 

der Einschleifregelung nicht mehr als € 36.400,00. 

Beiträge zu Versicherungen 

Darunter fallen Versicherungsbeiträge zu folgenden freiwilligen Personenversicherungen: 

� freiwillige Kranken-, Unfall- oder Pensionsversicherung (auch Insassen-Unfallversicherung) 

� Lebensversicherungen (nur in Form von Rentenversicherungen) 

� freiwillige Witwen-, Waisen-, Versorgungs- und Sterbekassen 

� Pensionskassen 



Nicht als Sonderausgabe abzugsfähig sind die Beiträge, die im Rahmen der gesetzlichen 

Sozialversicherungspflicht anfallen. Diese Beiträge mindern bereits als Betriebsausgaben 

oder Werbungskosten die Steuerbemessungsgrundlage. 

Aufwendungen für Wohnraumschaffung und Wohnraumsanierung 

Stehen Aufwendungen unmittelbar oder mittelbar im Zusammenhang mit der Schaffung 

oder Sanierung von Wohnraum, sind sie abzugsfähig, wenn sie unter eine der folgenden 

Aufzählungen fallen: 

� Mindestens 8-jährig gebundene Beträge, die ein Wohnungswerber zur Schaffung 

von Wohnraum an gemeinnützige Bauvereinigungen, Unternehmen, deren Betriebsgegenstand 

die Schaffung von Wohnungseigentum ist, oder an Gebietskörperschaften 

zahlt. 

� Beträge zur Errichtung einer Eigentumswohnung oder eines Eigenheims. Begünstigt 

werden sowohl die Aufwendungen, die dem Steuerpflichtigen mit dem Erwerb 

des Grundstücks entstehen, als auch die eigentlichen Errichtungskosten. Der 

Erwerb von bereits bestehendem Wohnraum fällt nicht unter diese Begünstigung. 

ab 2011: Das neu errichtete Eigeheim muss nicht mehr im Inland liegen. 

Das Eigenheim oder die Eigentumswohnung muss nach Fertigstellung zumindest 

zwei Jahre als Hauptwohnsitz genutzt werden (Stand: Ministerialentwurf des BBG 

2011 – 2014). 

� Ausgaben für die Sanierung von bereits vorhandenem Wohnraum. Unter diesen 

Titel fällt sowohl die Instandsetzung als auch die Herstellung. Zum Instandsetzungsaufwand 

gehört jener Aufwand, der die Nutzungsdauer des Wohnraumes wesentlich 

verlängert oder den Nutzungswert des Wohnraumes wesentlich erhöht. Ein Wohnraumsanierungsaufwand 

ist nur dann als Sonderausgabe zu berücksichtigen, wenn 

ein Verbesserungsbedarf (z.B. bestehende Heizungsanlage ist nicht mehr funktionsfähig) 

vorliegt. Instandhaltungsaufwendungen (z.B. Ausmalen und Tapezieren der 

Räume, Austausch nicht wesentlicher Gebäudeteile) fallen nicht unter den Titel der 

Wohnraumsanierung. Ein Aufwand für die Wohnraumsanierung ist nur dann eine 

Sonderausgabe, wenn die Sanierung über unmittelbaren Auftrag des Steuerpflichtigen 

von befugten Unternehmern durchgeführt wird. 

� Rückzahlung von Darlehen, welche für die Wohnraumschaffung oder Wohnraumsanierung 

aufgenommen wurden. Auch die Zinsen für derartige Darlehen sind Sonderausgaben. 

Letztmalig 2010: Genussscheine und Ersterwerb junger Aktien 

Begünstigt sind Ausgaben zur Anschaffung vor dem 31.12.2010 (Stand: Ministerialentwurf 

des BBG 2011 - 2014) von Genussscheinen im Sinne des Beteiligungsfondsgesetzes, der 

Ersterwerb junger Aktien (das sind Aktien, die bei der Gründung oder im Zuge einer 

ordentlichen Kapitalerhöhung ausgegeben werden) sowie der Erwerb bestimmter 

Wertpapiere zur Förderung des Wohnbaus (z.B. Wohnspar-Aktien). 

6.2. Sonderausgaben ohne Höchstbetragsbegrenzung und 

Einschleifregelung 

Renten und dauernde Lasten 

Renten und dauernde Lasten können nur dann Sonderausgaben sein, wenn sie nicht bereits 

als Betriebsausgabe (betriebliche Einkunftsarten) oder als Werbungskosten (außer- 



betriebliche Einkunftsarten) berücksichtigt wurden. Eine weitere Voraussetzung ist, dass 

die Rente aufgrund besonderer Verpflichtungsgründe geleistet werden muss. Dazu zählen 

insbesondere gerichtliche Entscheidungen, privatrechtliche Vereinbarungen und gesetzliche 

Verpflichtungen. Erfüllen Renten die zuvor genannten Voraussetzungen, sind sie betragsmäßig 

in voller Höhe abzugsfähig. 

Kirchenbeitrag 

Nur Beiträge an gesetzlich anerkannte Kirchen und Religionsgemeinschaften sind 

Sonderausgaben. Für den Kirchenbeitrag besteht ein eigener Höchstbetrag von € 200,00 

(seit 2009) jährlich. Höhere Beiträge können steuerlich nicht berücksichtigt werden. 

ab 2011: Der Kirchenbeitrag muss obligatorisch sein. Die Kirche oder Religionsgemeinschaft 

kann ihren Sitz im EU/EWR Raum haben, muss jedoch in Österreich anerkannt 

sein (Stand: Ministerialentwurf des BBG 2011 – 2014). 

Steuerberatungskosten 

Steuerberatungskosten, die an berufsrechtlich befugte Personen geleistet werden, sind 

Sonderausgaben, wenn sie nicht bereits als Betriebsausgaben oder Werbungskosten berücksichtigt 

wurden. 

Steuerberatungskosten sind auch bei Basispauschalierung gesondert absetzbar. 

Spenden 

Die Abzugsfähigkeit von Spenden für Wissenschaft, Forschung, Erwachsenenbildung auf 

Hochschulniveau, Universitäten, Kunsthochschulen, Denkmalschutz, Museen und Behindertensport 

wurde 2009 auf folgende Bereiche ausgedehnt: 

� Mildtätige Zwecke, die überwiegend im Inland, in Mitgliedstaaten der EU oder des 

EWR verfolgt werden 

� Die Bekämpfung von Armut und Not in Entwicklungsländern durch Förderung 

der wirtschaftlichen und sozialen Entwicklung. Dieser Zweck ist erfüllt, wenn die Förderung 

in einer Größenordnung erfolgt, die eine effektive Wirkung im Sinne eines 

nachhaltigen Wandels ermöglicht (Umfang der Einzelprojekte nach der Verwaltungspraxis 

von zumindest € 30.000,00) 

� Hilfestellung in Katastrophenfällen 

Wie bei den bisher vorgesehenen Spendenbegünstigungen, gilt als Voraussetzung, dass 

die Förderung eigennütziger Zwecke der Spendenorganisation ausgeschlossen ist. 

Zusätzlich wird eine gewisse Kontinuität der Betätigung über einen zumindest dreijährigen 

Zeitraum vorausgesetzt, wobei auch Zeiten einer allfälligen Vorgängerorganisation in 

diese Bestandsdauer einzubeziehen sind. Eine Deckelung der Verwaltungskosten soll 

sicherstellen, dass Spendengelder nicht mehr als unbedingt erforderlich in die Verwaltung 

umgeleitet werden. Fundraising-Kosten sollen davon nicht umfasst sein. Die Erfüllung der 

gesetzlichen Voraussetzungen ist jährlich von einem Wirtschaftsprüfer zu bestätigen. 

Nicht abzugsfähig sind echte Mitgliedsbeiträge. Beiträge, die über den Mitgliedsbeitrag 

hinaus freiwillig entrichtet werden, jedoch schon. 

Die Abzugsfähigkeit setzt voraus, dass die Spenden an Institutionen erfolgen, die auf der 

so genannten „Liste der begünstigten Spendenempfänger“ des BMF angeführt sind. Die 



begünstigten Spendenempfänger (Vereine und andere Einrichtungen) werden auf der 

Homepage des BMF (www.bmf.gv.at) auf drei Listen veröffentlicht. Zwei dieser Listen betreffen 

jene Organisationen, die – ab 2009 – als begünstigte Spendenempfänger in Betracht 

kommen. Erstmals erfolgte die Veröffentlichung der neuen Listen am 31. Juli 2009. 

Für die zu diesem Termin erstmalig veröffentlichten Listen gilt die Besonderheit, dass sie 

auf den 1.1.2009 zurückwirken. Später hinzukommende Vereine und andere Einrichtungen 

sind erst ab der Aufnahme in die jeweilige Liste begünstigt. 

Nach der erstmaligen Aufnahme in die betreffende Liste bleibt der Status des Vereins 

oder der anderen Einrichtung als begünstigter Spendenempfänger solange aufrecht, wie 

die gesetzlichen Voraussetzungen erfüllt werden. Dies wird im Allgemeinen für einen längeren 

Zeitraum unverändert bleiben. Fallen die Voraussetzungen weg, so wird das zuständige 

Finanzamt die Begünstigung wieder aberkennen. Auch dies wird für den Spender 

erst in jenem Zeitpunkt wirksam, in dem die Streichung aus der jeweiligen Liste veröffentlicht 

ist. 

Für den Spender ist daher relevant: Sobald und solange ein Verein oder eine andere Einrichtung 

auf den Listen aufscheint, können an diesen steuerbegünstigt Spenden geleistet 

werden. Eine Bestätigung des Vereins oder der anderen Einrichtungen (z.B. auf einem 

Folder oder auf dem Erlagschein), dass „Ihre Spende steuerlich absetzbar“ sei, ersetzt die 

Veröffentlichung auf der jeweiligen Liste nicht. 

Als Sonderausgaben abzusetzende Spenden müssen in die Erklärung zur Veranlagung 

aufgenommen werden. Auf Verlangen des Finanzamtes müssen die Spenden nachgewiesen 

werden. Der erforderliche Beleg hat jedenfalls Name und Anschrift des Zuwendenden, 

den Namen der empfangenden Körperschaft und den Betrag der Zusendung zu enthalten. 

Für diesbezügliche Belege (Einzahlungsnachweise) gilt die allgemeine 7-jährige Aufbewahrungsfrist. 

Ab 2011 (Verschiebung um ein Jahr nach dem Ministerialentwurf des BBG 2011 – 

2014: daher voraussichtlich erst ab 2012) ist vorgesehen, dass für die steuerliche Berücksichtigung 

von Privatspenden dem begünstigten Spendenempfänger grundsätzlich die 

Sozialversicherungsnummer mitzuteilen ist. Der begünstigte Spendenempfänger (Verein 

oder Ähnliches) muss alle Spenden des Vorjahres (erstmals also des Jahres 2012) samt 

Zuordnung zum Spender unmittelbar der Finanzverwaltung elektronisch übermitteln. Das 

Finanzamt kann die Spenden dann automatisch bei der Veranlagung berücksichtigen. 

Derartige Spenden, die unter Anführung der Sozialversicherungsnummer geleistet 

werden, dürfen nicht als Betriebsausgaben abgesetzt werden. 

Die Spenden sind nicht in unbeschränkter Höhe abzugsfähig. Begünstigte Zuwendungen 

für mildtätige Zwecke einerseits und für Forschungsaufgaben an Universitäten oder an 

Museen andererseits dürfen jeweils bis zu 10 % des Vorjahresgewinnes als Betriebsausgaben 

abgesetzt werden. Soweit die Zuwendungen die Höchstgrenze übersteigen, besteht 

eine eingeschränkte Abzugsfähigkeit als Sonderausgabe (bis zu 10 % der Vorjahreseinkünfte). 

Verlustabzug 

Entsteht dem Abgabenpflichtigen aus einer Einkunftsquelle ein Verlust und kann oder darf 

dieser nicht mit anderen Einkünften ausgeglichen werden, stellt sich die Frage nach der 

Berücksichtigung dieses Verlustes in einem späteren Jahr (Verlustabzug). 

Der Verlustabzug ist auf Verluste aus betrieblichen Einkunftsarten (Einkünfte aus Landund 

Forstwirtschaft, Einkünfte aus selbständiger Arbeit und Einkünfte aus Gewerbebe- 



trieb) beschränkt (Beschränkung wird derzeit vom VfGH geprüft). Voraussetzung für den 

Verlustabzug ist eine ordnungsgemäße Buchführung. 

Der Verlustabzug ist eingeschränkt, und zwar durch eine Verlustvortragsgrenze von 

grundsätzlich 75 % des Gesamtbetrages der Einkünfte. Somit muss zumindest ein 

Viertel des Gewinnes versteuert werden. Die Verlustvortragsbegrenzung führt nicht zu 

einem Untergehen der nicht vortragsfähigen Verlustteile, sondern zu einem Vortrag 

dieser Beträge in spätere Jahre. 

Der Verlustvortrag ist bei Bilanzierern aktuell zeitlich unbegrenzt möglich. 

Verlustabzug bei Einnahmen-Ausgaben-Rechnern 

Bis 2006 durften Einnahmen-Ausgaben-Rechner Verluste der ersten drei Jahre ab Betriebseröffnung 

(= Anlaufverluste) zeitlich unbegrenzt in zukünftige Veranlagungszeiträume 

vortragen. 

Mit 2007 ist eine Änderung der Rechtslage eingetreten: Es dürfen seither nur die Verluste 

der drei vorangegangenen Jahre vorgetragen werden. 

Aufgrund einer Übergangsregelung ist sichergestellt, dass Anlaufverluste zeitlich unbegrenzt 

vorgetragen werden können. Hierbei zu beachten ist: Vor 2007 entstandene Anlaufverluste 

sind vorrangig gegenüber den ab 2007 erwirtschafteten Verlusten abzuziehen. 

7. Außergewöhnliche Belastungen 

Bestimmte Aufwendungen und Ausgaben sind bei Ermittlung des steuerpflichtigen Einkommens 

als außergewöhnliche Belastung zu berücksichtigen, wenn sie 

� außergewöhnlich sind, 

� zwangsläufig erwachsen und 

� die wirtschaftliche Leistungsfähigkeit wesentlich beeinträchtigen. 

Eine außergewöhnliche Belastung kann grundsätzlich nur insoweit berücksichtigt werden, 

als der individuelle Selbstbehalt, der vom Einkommen, von der Anzahl der Kinder sowie 

vom Zustehen des Alleinverdiener- bzw. Alleinerzieherabsetzbetrages (AVAB/AEAB) abhängt, 

überschritten wird. Für bestimmte außergewöhnliche Belastungen gibt es eine Pauschale 

ohne Anrechnung auf den Selbstbehalt. Die Berücksichtigung von außergewöhnlichen 

Belastungen kann immer nur im Kalenderjahr der Zahlung erfolgen. 

Selbstbehaltsgrenzen (ohne Kinder und AVAB/AEAB) 

Der Selbstbehalt beträgt bei einem Einkommen 

von höchstens € 7.300,00.................................................................................................6 % 

mehr als € 7.300,00 bis € 14.600,00.................................................................................8 % 

mehr als € 14.600,00 bis € 36.400,00.............................................................................10 % 

mehr als € 36.400,00 ......................................................................................................12 % 

Die Prozentsätze vermindern sich insbesondere bei Kindern um 1 % für jedes Kind. 

Beispiele: 

Nicht durch Versicherungen gedeckte Kosten im Zusammenhang mit Krankheiten und 

zwangsläufigen Kuraufenthalten (auch von unterhaltsberechtigten Personen); Kosten von 

Krankenbesuchen, Zahlungen auf Grund einer Bürgschaft, die der Bürge aus sittlichen 



Gründen (Beistandspflicht) übernehmen musste; Aufwendungen für eine Hausgehilfin bei 

dauernder Krankheit oder notwendiger Berufstätigkeit der Hausfrau; Begräbniskosten sind 

in erster Linie aus dem Nachlass zu bestreiten, sie führen nur dann zu außergewöhnlichen 

Belastungen, wenn kein Nachlass vorhanden ist oder die Begräbniskosten den Nachlass 

übersteigen (zudem regelmäßig Deckelung mit € 4.000,00). 

Absetzbare Kinderbetreuung 

Als außergewöhnliche Belastungen ohne Selbstbehalt gelten auch Aufwendungen für die 

Betreuung von Kindern bis höchstens € 2.300,00 pro Kind und Kalenderjahr unter folgenden 

Voraussetzungen: 

� das Kind hat zu Beginn des Kalenderjahres das zehnte Lebensjahr noch nicht vollendet, 

� es wurde für mehr als sechs Monate im Kalenderjahr der Kinderabsetzbetrag gewährt 

oder das Kind hält sich ständig im Inland, in einem Mitgliedstaat der EU oder des 

EWR oder in der Schweiz auf, 

� die Betreuung erfolgt in einer öffentlichen institutionellen Kinderbetreuungseinrichtung 

oder in einer privaten institutionellen Kinderbetreuungseinrichtung, die den landesgesetzlichen 

Vorschriften über Kinderbetreuungseinrichtungen entspricht oder durch 

eine pädagogisch qualifizierte Person, ausgenommen haushaltszugehörige Angehörige 

(Krippen, Tagesmütter, Kindermädchen, Kindergärten etc.), 

� der Steuerpflichtige gibt in der Einkommensteuererklärung die Betreuungskosten unter 

Zuordnung zu der Versicherungsnummer oder der Kennnummer der Europäischen 

Krankenversicherungskarte des Kindes an. 

Wird die Begünstigung von beiden Elternteilen in Anspruch genommen, ist auch in diesem 

Fall der Betrag mit € 2.300,00 pro Kind limitiert. Es kann nur der Elternteil die Kosten steuerlich 

geltend machen, der sie nachweislich getragen hat. Da nur die Kosten für die ausschließliche 

Kinderbetreuung berücksichtigt werden können, sind Kosten für Verpflegung 

oder beispielsweise das reine Schulgeld für Privatschulen nicht berücksichtigungsfähig. 

Ist ein Kind zu 50% oder mehr behindert, so sind Kinderbetreuungskosten bis zum 16. Lebensjahr 

des Kindes zusätzlich zu einem bestehenden pauschalen Freibetrag von grundsätzlich 

€ 262,00 monatlich steuerlich abzugsfähig (eventuell Kürzungen). Dies gilt bis 

zum Ende des Kalenderjahres, in dem das Kind das 16. Lebensjahr vollendet hat. 

Die Regelung gilt seit 1.1.2009. 

8. Kinderfreibetrag 

Die mit Kindern verbundenen finanziellen Belastungen wurden auch durch die Einführung 

eines Kinderfreibetrages bei der Besteuerung berücksichtigt. Er wird im Zuge der Einkommensteuerveranlagung 

(Arbeitnehmerveranlagung) berücksichtigt. Als Freibetrag vermindert 

der Kinderfreibetrag die Steuerbemessungsgrundlage. 

Der Kinderfreibetrag steht in zwei unterschiedlichen Höhen zu, und zwar: 

� € 220,00 jährlich pro Kind, wenn er von einem einzigen Steuerpflichtigen für ein Kind 

geltend gemacht wird oder 

� € 132,00 jährlich pro Kind, wenn er von zwei Steuerpflichtigen für das selbe Kind in 

Anspruch genommen wird (in Summe also 2 x € 132,00 = € 264,00) 



Die Aufteilung des Freibetrages ist insbesondere für Familien, bei denen beide Elternteile 

steuerrelevante Einkünfte erzielen, vorteilhaft. 

Der Kinderfreibetrag in Höhe von € 132,00 steht unter bestimmten Vorausetzungen auch 

unterhaltspflichtigen Steuerpflichtigen für ein nicht haushaltszugehöriges Kind zu, falls der 

Unterhaltsabsetzbetrag auch für dieses Kind zusteht. 


Für alle Steuerpflichtigen, Schenkungsmeldegesetz 

II. Schenkungsmeldegesetz 

Der Verfassungsgerichtshof (VfGH) hat Teile des Erbschafts- und Schenkungssteuergesetzes 

(ErbStG) mit Wirkung 31.7.2008 aufgehoben. Als Ersatz wurde das Schenkungsmeldegesetz 

(SchenkMG) 2008 erlassen, das im Wesentlichen mit 1.8.2008 in Kraft trat. 

1. Anzeigepflicht an das Finanzamt 

Um nach Auslaufen der Erbschafts- und Schenkungssteuer Vermögensverschiebungen 

nachvollziehen zu können, ist eine gesetzliche Verpflichtung eingeführt worden, geschenktes 

Vermögen der Finanzverwaltung anzuzeigen. 

Anzeigepflicht für Schenkungen und Zweckzuwendungen unter Lebenden (nach dem 

31.7.2008), wenn im Zeitpunkt des Erwerbes mindestens ein Beteiligter einen Wohnsitz, 

den gewöhnlichen Aufenthalt, den Sitz oder die Geschäftsleitung im Inland hatte, betreffend 

� Bargeld 

� Kapitalforderungen 

� Gesellschaftsanteile 

� Betriebe 

� bewegliches körperliches Vermögen 

� immaterielle Vermögensgegenstände. 

Ausgenommen von der Anzeigepflicht sind u. a. 

� Erwerbe zwischen bestimmten Angehörigen bis insgesamt € 50.000,00 innerhalb 

eines Jahres (ACHTUNG: auch Lebensgefährten) 

� Erwerbe zwischen anderen Personen bis € 15.000,00 innerhalb von fünf Jahren 

� „Hauptwohnsitzschenkung“ einer Nutzfläche bis 150 m² zwischen Ehegatten 

� übliche Gelegenheitsgeschenke bis € 1.000,00, Hausrat inkl. Bekleidung 

� Grundstücksschenkungen (siehe aber unten Punkt 2) 

� Zuwendungen, die unter das Stiftungseingangssteuergesetz fallen (siehe aber unten 

Punkt 4) 

Anzeigepflichtig sind die 

� beteiligten Personen 

� am Vertrag mitwirkende Rechtsanwälte und Notare 

� binnen einer Frist von drei Monaten ab Erwerb 

Sanktionen gemäß dem Finanzstrafgesetz: 

� das vorsätzliche Unterlassen der Anzeige ist eine Finanzordnungswidrigkeit, 

� die mit einer Geldstrafe bis zu 10 % des gemeinen Wertes der nicht angezeigten Erwerbe 

geahndet wird, 

� mit der einjährig befristeten Möglichkeit zur Selbstanzeige. 



2. Grunderwerbsteuerpflicht für unentgeltliche 

Grundstückserwerbe 

Die Grundstücksschenkung (nach dem 31.7.2008) fällt zur Gänze (Wegfall des Grunderwerbsteueräquivalents) 

unter das Grunderwerbsteuergesetz (GrEStG): 

Die Steuerbelastung beträgt 3,5 % (2 % zwischen nahen Angehörigen) der Bemessungsgrundlage 

(dreifacher Einheitswert). An der Höhe der Steuerschuld ändert sich somit 

nichts. 

Aus dem ErbStG wurde der Unternehmensfreibetrag sinngemäß in das GrEStG übernommen: 

Es gilt ein GrESt-Unternehmensnachfolgefreibetrag von € 365.000,00 für die Übertragung 

von Liegenschaften im Rahmen einer Unternehmensnachfolge (mindestens ein 

Viertel eines Betriebes oder einer Kapitalgesellschaft) aus Anlass des Todes, der Erwerbsunfähigkeit 

oder nach dem 55. Lebensjahr des Geschenkgebers. 

Ausgenommen von der GrESt sind weiters: 

� Hauptwohnsitzschenkungen zwischen Ehegatten (diese können weiterhin Hauptwohnsitze 

bis 150 m² Nutzfläche durch Schenkung steuerfrei zu gleichen Teilen aufteilen) 

� Grundstücksübertragungen auf Stiftungen (die unter das Stiftungseingangssteuergesetz 

fallen) 

3. Einkommensteuerliche Änderungen für 

unentgeltlichen Erwerb von Vermietungsobjekten 

Die Möglichkeit der Anhebung der AfA-Bemessungsgrundlage auf fiktive Anschaffungskosten 

nach einem unentgeltlichen Erwerb von Mietobjekten entfällt. Es muss die bisherige 

AfA (Abschreibung für Abnutzung) fortgeführt werden (anders bei erstmaliger Vermietung). 

Dafür können künftig auch offene Instandhaltungszehntel und Herstellungsfünfzehntel 

durch den unentgeltlichen Erwerber weiterhin abgesetzt werden. 

Diese Regelungen kommen für alle unentgeltlichen Erwerbe nach dem 31.7.2008 zur 

Anwendung. 

4. Stiftungseingangssteuer und 

einkommensteuerliche Änderungen bei 

Privatstiftungen 

Die Änderungen sind erstmals auf Zuwendungen nach dem 31.7.2008 anzuwenden. 

Zuwendungen des Stifters an Stiftung 

Zuwendungen an Stiftungen unterliegen einer Stiftungseingangsteuer in Höhe von 2,5 %. 

Ausnahmsweise kommt allerdings ein Steuersatz von 25 % zur Anwendung, wenn 

� die Stiftung nicht mit einer Privatstiftung nach dem (österreichischen) Privatstiftungsgesetz 

vergleichbar ist oder 



� nicht sämtliche Urkunden und Dokumente (Zusatzurkunden) dem Finanzamt zeitgerecht 

offen gelegt werden oder 

� mit dem Ansässigkeitsstaat der Stiftung keine umfassende Amts- und Vollstreckungshilfe 

besteht. 

Die Stiftungseingangssteuer erhöht sich bei Zuwendungen inländischer Grundstücke 

um 3,5 % ihres dreifachen Einheitswerts. 

Zuwendungen der Stiftung an den Begünstigten 

Diese sind grundsätzlich weiterhin mit 25 % Kapitalertragsteuer (KESt) zu versteuern. 

Auch Zuwendungen einer ausländischen Stiftung, die mit einer inländischen Privatstiftung 

vergleichbar ist, stellen seit 1.8.2008 Einkünfte aus Kapitalvermögen dar (bisher 

sonstige Einkünfte) und unterliegen dem Sondersteuersatz von 25 % (zuvor bis zu 

50 %). 

Nicht zu den steuerpflichtigen Zuwendungen und somit steuerfrei sind Rückzahlungen 

von gestifteten Vermögen (Substanzauszahlungen), die nach dem 31.7.2008 eingebracht 

werden. 

Um eine steuerfreie Rückzahlung kann es sich nur handeln, wenn Zuwendungen (beschlossen 

nach der Feststellung des Bilanzgewinnes), über den Bilanzgewinn (dieser ist 

um stille Reserven in den Zuwendungen und um Abschreibungen von Aufwertungsbeträgen 

zu erhöhen) und über die Gewinnrücklagen zu Beginn des Geschäftsjahres hinausgehen. 

Zusätzlich muss ein Evidenzkonto über das gestiftete Vermögen (zu Stiftungseingangswerten) 

abzüglich Auszahlungen geführt werden. 


D. Für Unternehmer 

I. Einkommensteuer 

Für Unternehmer, Einkommensteuer 

1. Rechtsformen, Rechnungslegung und 

Gewinnermittlung 

Das Unternehmensgesetzbuch (UGB), welches das Handelsgesetzbuch (HGB) grundsätzlich 

ab 1.1.2007 abgelöst hat, regelt unter anderem die Rechtsformen und die Rechnungslegungspflicht 

(= Bilanzierung nach unternehmensrechtlichen Vorschriften) neu. Da 

das Einkommensteuergesetz (EStG) an das bisherige HGB angeknüpft war, wurde 

dieses mittels Strukturanpassungsgesetz 2006 mit dem UGB in Übereinstimmung gebracht. 

Nachfolgend ein kurzer Überblick über die Rechnungslegungspflicht bei den jeweiligen 

Rechtsformen: 

Nicht protokollierte Einzelunternehmer 

Diese (ausgenommen Angehörige freier Berufe, Land- und Forstwirte) sind ab einer gewissen 

Umsatzgrenze zur Rechnungslegung und zur § 5 EStG-Gewinnermittlung 

verpflichtet. Sie müssen sich dann auch mit dem Rechtsformzusatz „eingetragene Unternehmerin“, 

„eingetragener Unternehmer“ bzw. „e. U.“ in das Firmenbuch eintragen lassen. 

Neue Umsatzgrenzen seit 1.1.2010 

Die Umsatzgrenze berechnet sich seit 1.1.2010 wie folgt: 

Wurden im abgelaufenen Geschäftsjahr mehr als € 1,000.000,00 Umsatz erzielt, tritt ab 

dem folgenden Geschäftsjahr die Rechnungslegungspflicht ein. Liegt der Umsatz zwei 

Geschäftsjahre lang bei über € 700.000,00, setzt die Buchführungspflicht im zweitfolgenden 

Geschäftsjahr ein. 

Eine freiwillige Eintragung in das Firmenbuch ist immer möglich, diese zieht aber keine 

Rechnungslegungspflicht nach sich. 

Protokollierte Einzelunternehmer 

Wenn die oben genannte Umsatzgrenze überschritten wird, hatte der Einzelunternehmer 

bis 31.12.2009 Zeit, einen Antrag an das Firmenbuchgericht auf Eintragung des 

Rechtsformzusatzes „eingetragene Unternehmerin“, „eingetragener Unternehmer“ bzw. 

„e. U.“ zu stellen. 

Wird die Umsatzgrenze unterschritten, kann ein Antrag an das Finanzamt gestellt werden, 

weiterhin § 5 EStG-Ermittler zu bleiben. Wird dieser Antrag nicht gestellt, wird er ab 

1.1.2007 Einnahmen-Ausgaben-Rechner bzw. kann freiwillig den Gewinn nach § 4 Abs.1 

EStG ermitteln. 

Der Einzelunternehmer kann jedoch weiterhin freiwillig im Firmenbuch eingetragen bleiben, 

ohne rechnungslegungspflichtig zu bleiben. 



Offene Handelsgesellschaften (OHG) 

Diese wurden durch die offene Gesellschaft (OG) ersetzt. Bereits bestehende OHGs 

können den Rechtsformzusatz OHG beibehalten. 

Bei Unterschreiten der Umsatzgrenze gelten hinsichtlich der Gewinnermittlung die Ausführungen 

zum protokollierten Einzelunternehmer. 

Kommanditgesellschaften (KG) 

Diese bleiben unverändert KG. Bei Unterschreiten der Umsatzgrenze gelten hinsichtlich 

der Gewinnermittlung die Ausführungen zum protokollierten Einzelunternehmer. 

Ausnahme GmbH & Co K(E)G: Bei unternehmerisch tätigen Personengesellschaften 

ohne natürliche Person als unbeschränkt haftender Gesellschafter trat die Rechnungslegungspflicht 

unabhängig von Größe und Tätigkeit ab dem Geschäftsjahr ein, das nach 

dem 31.12.2007 begonnen hat. Hier darf also der Gewinn grundsätzlich nicht nach § 4(1) 

oder gar § 4(3) EStG ermittelt werden. Steuerliche Ausnahmen bestehen für rein vermögensverwaltende 

Tätigkeiten. 

Eingetragene Erwerbsgesellschaften (EEG) 

Die Gründung einer eingetragenen Erwerbsgesellschaft ist seit 31.12.2006 nicht mehr 

möglich. Bei bestehenden OEG bzw. KEG blieb bis zum 31.12.2009 Zeit, die Änderungen 

des Rechtsformzusatzes (OG bzw. KG) im Firmenwortlaut zur Eintragung in das 

Firmenbuch anzumelden. 

Gesellschaft mit beschränkter Haftung (GmbH) 

Hier ergeben sich keine grundsätzlichen Änderungen aus der UGB-Umstellung. 

2. Betriebsausgaben 

2.1. Was gehört zu den Betriebsausgaben? 

Betriebsausgaben sind Aufwendungen, die durch den Betrieb veranlasst sind, und kürzen 

den Gewinn. Eine Überprüfung unter dem Aspekt der Notwendigkeit und Angemessenheit 

ist grundsätzlich nicht vorzunehmen, auch unzweckmäßige oder vermeidbare 

Aufwendungen im Zusammenhang mit dem Betrieb sind grundsätzlich abzugsfähig. 

Nur ausnahmsweise ist bei folgenden Luxusgütern (und nur bei diesen) eine Angemessenheitsprüfung 

in Abhängigkeit von der Art der Aufwendungen vorzunehmen: 

� Personen- und Kombinationskraftwagen (Kapitel 2.3.) 

� Personenluftfahrzeuge 

� Sport- und Luxusboote 

� Jagden 

� geknüpfte Teppiche, Tapisserien 

� Antiquitäten 

Aufwendungen, die typischerweise die private Lebensführung des Unternehmers betreffen, 

können nur dann abgesetzt werden, wenn im konkreten Fall die betriebliche oder berufliche 

Veranlassung eindeutig im Vordergrund steht. Ist eine klare Abgrenzung zur Privatsphäre 

nicht möglich, so kann nach der Verwaltungspraxis ungeachtet einer betrieblichen 

Mitveranlassung der gesamte Aufwand nicht abgesetzt werden (so genanntes 

„Aufteilungsverbot“). 



Beispiel (nach der Verwaltungspraxis): 

Ein Steuerpflichtiger unternimmt eine zweiwöchige Auslandsreise und nimmt dabei an 

einem fünftägigen Fachkongress teil. Ein anteiliger Abzug der Reisekosten ist nach der 

höchstgerichtlichen Rechtsprechung bisher nicht möglich. Sind im Zusammenhang mit 

dem Fachkongress zusätzliche, abgrenzbare Ausgaben erwachsen (z.B. Teilnahmegebühr), 

so können diese berücksichtigt werden. 

Die Frage des Aufteilungsverbotes ist derzeit aber Gegenstand höchstgerichtlicher Verfahren. 

Kein Aufteilungsverbot gilt für „neutrale“ (= nicht typischerweise privat genutzte) 

Wirtschaftsgüter wie Kraftfahrzeuge, Telefon, Handy, Telefax, Computer. 

Auch Ausgaben vor der Betriebseröffnung können steuerlich abzugsfähig sein. Solche 

Ausgaben und Aufwendungen fallen unter den Begriff der vorbereitenden Betriebsausgaben. 

Als Beispiele gelten Reisekosten, Beratungskosten oder Telefon. 

2.2. Nachweis der Betriebsausgaben 

Betriebsausgaben sind dem Grunde und der Höhe nach grundsätzlich durch schriftliche 

Fremdbelege nachzuweisen. Kann ein Nachweis nach den Umständen des Einzelfalles 

nicht zugemutet werden, so genügt die Glaubhaftmachung. Eigenbelege sind in der Regel 

nur dann als Nachweis anzuerkennen, wenn nach der Natur der Ausgabe (etwa bei auswärts 

geführten Telefonaten und Trinkgeldern) kein Fremdbeleg erhältlich ist. Steht eine 

Betriebsausgabe zwar dem Grunde nicht aber der Höhe nach fest, so kommt eine Schätzung 

in Betracht. 

Auf Verlangen der Abgabenbehörde ist der Unternehmer verpflichtet, den Empfänger der 

abgesetzten Beträge zu nennen (so genannte Empfängerbenennung). Nennt der Unternehmer 

den Empfänger nicht, so ist die Abzugsfähigkeit zwingend zu versagen. Dies gilt 

auch dann, wenn die Ausgabe unbestritten getätigt worden ist. 

2.3. Ausgewählte Betriebsausgaben 

Investitionsgüter, Absetzung für Abnutzung 

Investitionsgüter, die dem Betrieb für eine längere Zeit dienen sollen und der Abnutzung 

unterliegen (so genannte abnutzbare Wirtschaftsgüter des Anlagevermögens), können 

grundsätzlich nicht zur Gänze im Jahr der Anschaffung als Betriebsausgabe abgesetzt 

werden. Vielmehr werden die Anschaffungskosten des Wirtschaftsgutes über die betriebsgewöhnliche 

Nutzungsdauer verteilt als Aufwand berücksichtigt (= Absetzung 

für Abnutzung = AfA). 

Beispiel: 

Eine Büroeinrichtung kostet € 100.000,00 und wird im Mai 2009 in Verwendung genommen. 

Die Nutzungsdauer wird mit zehn Jahren angenommen. 

Die AfA errechnet sich aus den Anschaffungskosten dividiert durch die Nutzungsdauer 

und ergibt im Beispiel somit € 10.000,00 jährlich. 

Im Jahr 2009 ist als Betriebsausgabe nur ein Zehntel der € 100.000,00 absetzbar, somit 

€ 10.000,00. Dasselbe gilt für die nächsten neun Jahre, in denen jeweils ein Zehntel der 

Anschaffungskosten als Betriebsausgabe über die AfA geltend gemacht wird. 



Eine Ausnahme davon ist für Güter mit Anschaffungskosten von bis zu € 400,00 vorgesehen 

(so genannte geringwertige Wirtschaftsgüter). Sie wirken sich wahlweise zur 

Gänze im Jahr der Anschaffung als Betriebsausgabe gewinnmindernd aus. 

Für den Beginn der AfA ist grundsätzlich das Datum der Inbetriebnahme ausschlaggebend. 

Das Datum, an dem die Rechnung ausgestellt wird, das Datum des Rechnungserhalts 

oder der Bezahlung spielen keine Rolle. Die Finanzverwaltung anerkennt jedoch 

das Lieferdatum, subsidiär das Rechnungsdatum, als Datum der Inbetriebnahme, solange 

keine besonderen Umstände eine wesentliche Zeitdifferenz erkennen lassen. 

Vorzeitige Abschreibung für 2009 und 2010 

Welche Investitionen werden gefördert? 

Die vorzeitige Abschreibung gilt für neue (nicht gebrauchte) körperliche Wirtschaftsgüter 

(also z.B. keine Software, Rechte, Finanzanlagen oder ähnliches). Für Grund und Boden 

und für Gebäude sowie für Mieterinvestitionen steht keine vorzeitige Absetzung für 

Abnutzung zu. Bei Pkws und Kombis besteht nur bei Nutzung als Fahrschulkraftfahrzeuge 

oder für Zwecke der gewerblichen Personenbeförderung die Möglichkeit einer vorzeitigen 

Absetzung für Abnutzung. Gilt nicht für gebrauchte Wirtschaftsgüter! 

Allerdings steht die vorzeitige Absetzung für Abnutzung auch für Wirtschaftsgüter zu, für 

die ein Forschungsfreibetrag oder die Forschungsprämie in Anspruch genommen wurde. 

Damit sollen Investitionen im Forschungsbereich zusätzlich gefördert werden. 

Wirkungsweise der vorzeitigen Abschreibung 

Die vorzeitige Absetzung für Abnutzung ermöglicht im Jahr der Anschaffung oder Herstellung 

eine höhere Abschreibung. Der Abschreibungsbetrag beträgt in diesem Jahr 30 %. 

Dies allerdings bei Inbetriebnahme einschließlich der linearen Abschreibung. Die lineare 

Abschreibung wird fortgeführt, wodurch es im Effekt zu einer früheren Abschreibung der 

Investition kommt. Mehr als 100 % der Aufwendungen sind daher nicht abschreibbar. 

Höhere Förderung von Wirtschaftsgütern mit langer Abschreibungsdauer 

Durch die Einrechnung der linearen Abschreibung in die 30 %-Abschreibung sollen insbesondere 

jene Investitionen gefördert werden, die längerfristig vom Unternehmen genutzt 

werden. Bei einer Nutzungsdauer von zehn Jahren beträgt der Satz der vorzeitigen Absetzung 

für Abnutzung ohne lineare Abschreibung 20 %. Bei einer Nutzungsdauer von 

vier Jahren hingegen verbleibt ein Vorteil von 5 %. Bei Wirtschaftsgütern, die zwei oder 

drei Jahre Nutzungsdauer haben, wird man von diesem Wahlrecht nicht Gebrauch 

machen. 

Beispiel: 

Eine Maschine wird im April 2009 um € 150.000,00 neu angeschafft und in Betrieb genommen. 

Die betriebsgewöhnliche Nutzungsdauer beträgt acht Jahre. 

Abschreibung im Jahr 2009: € 150.000,00 * 30 % = € 45.000,00 

Restbuchwert am 31.12.2009: € 150.000,00 – € 45 000,00 = € 105.000,00. 

Abschreibung von 2010 bis 2014: jeweils € 18.750,00 (nämlich € 150.000,0 / 8). 

Buchwert am 31.12.2014 nach Abschreibung: € 11.250,00 (nämlich € 150.000,00 – 

€ 45.000,00 – 5 * € 18.750,00). 

Abschreibung im Jahr 2015: € 11.250,00. 



Damit wird das Wirtschaftsgut bereits im Jahr 2015 voll abgeschrieben statt wie im Falle 

ohne vorzeitige Abschreibung im Jahr 2016. 

Personenkraftwagen, Leasing, Fahrtenbuch, Kilometergeld 

Ob ein Kfz dem Privat- oder Betriebsvermögen zugerechnet wird, hängt vom Ausmaß der 

betrieblichen Nutzung ab. Wird das Fahrzeug zu mehr als 50 % betrieblich genutzt, so 

zählt es zum Betriebsvermögen. Bei einer betrieblichen Nutzung von weniger als 50 % ist 

es dem Privatvermögen zuzurechnen. 

Kfz im Betriebsvermögen 

Wird ein Kfz dem Betriebsvermögen zugerechnet, so sind als Aufwendungen für den Betrieb 

des Kfz neben den laufenden Betriebskosten (Benzin, Reparaturen, Versicherung) 

auch die Absetzung für Abnutzung (AfA) anzusetzen. 

Zumindest bei der Berechnung der Abschreibung und der anschaffungskostenabhängigen 

Nutzungsaufwendungen (Kasko-Versicherung, erhöhte Servicekosten, Zinsen usw.) ist 

die Angemessenheitsgrenze von € 40.000,00 und die gesetzliche Mindestnutzungsdauer 

von acht Jahren zu berücksichtigen: Kostet der PKW mehr als € 40.000,00, so 

sind die darüber hinausgehenden Anschaffungskosten steuerlich nicht absetzbar. 

Leasing 

Wird der PKW geleast, so sind anstelle der AfA die Leasingraten als Betriebsausgaben 

anzusetzen. Ein allenfalls zu berechnender Aktivposten soll eine Umgehung der achtjährigen 

Mindestnutzungsdauer verhindern und ist – auch bei Einnahmen-Ausgaben-Rechnern 

– im Wege der steuerlichen Mehr-Weniger-Rechnung zu berücksichtigen. 

Kfz im Privatvermögen 

Für ein Kfz, das sich im Privatvermögen des Steuerpflichtigen befindet, besteht ein Wahlrecht, 

ob die auf den betrieblichen Anteil entfallenden tatsächlichen Kosten angesetzt 

oder das Kilometergeld von € 0,42 (dieser Wert ist gültig seit 1.7.2008 und gilt bis auf 

weiteres – Stand Ministerialentwurf der Änderung der Reisegebührenvorschrift. Wert bis 

30.6.2008: € 0,376) verrechnet werden. Das amtliche Kilometergeld kann höchstens für 

30.000 km pro Kalenderjahr angesetzt werden. (Liegt die Kilometerzahl für betriebliche 

Fahrten bei mehr als 30.000 km pro Kalenderjahr, wird in den meisten Fällen das Kfz 

ohnehin dem Betriebsvermögen zuzurechnen sein und folglich der tatsächliche Aufwand 

geltend zu machen sein.) 

Besonderheit bei Fahrtkostenersatz für Dienstnehmer: 

Beinhaltet eine lohnsteuergestaltende Vorschrift (Kollektivvertrag, Betriebsvereinbarung) 

geringere Sätze als das amtliche Kilometergeld, so erhöht sich die Kilometeranzahl im 

Kalenderjahr. Dennoch ist die Abgabenfreiheit des Kilometergeldes betragsmäßig auf 

€ 12.600,00 pro Kalenderjahr beschränkt. 

Wird das Kilometergeld abgesetzt, sind damit sämtliche Aufwendungen (auch Mautund 

Parkgebühren) abgegolten. Nur Schäden auf Grund höherer Gewalt (z.B. Unfallkosten) 

können gegebenenfalls zusätzlich zum Kilometergeld geltend gemacht werden. 

Wie kann nachgewiesen werden, zu welchem Anteil das Kfz für betriebliche Fahrten 

einerseits und privaten Fahrten andererseits verwendet wird? 

Der Nachweis der Fahrtkosten kann mittels eines Fahrtenbuches bzw. durch andere 

Aufzeichnungen, die eine verlässliche Beurteilung ermöglichen, erbracht werden. 



Aus dem laufend geführten Fahrtenbuch müssen das Datum der betrieblichen Fahrt, Ort, 

Zeit und Kilometerstand jeweils am Beginn und am Ende der betrieblichen Fahrt, Zweck 

jeder einzelnen betrieblichen Fahrt und die Anzahl der gefahrenen Kilometer, 

aufgegliedert in betrieblich und privat gefahrene Kilometer, ersichtlich sein. Anhand der 

Aufteilung auf betriebliche und private Fahrten wird bei Geltendmachung der tatsächlichen 

Kosten ein Privatanteil ausgeschieden. 

Ein Excel-Fahrtenbuch ist formell nicht ordnungsgemäß, da es die Möglichkeit eröffnet, 

bereits erfasste Daten im Nachhinein abzuändern, wobei die ursprünglichen Daten 

und deren zu einem späteren Zeitpunkt erfolgten Änderungen (Löschungen oder Ergänzungen) 

nicht mehr nachvollziehbar sind. Es ist aber materiell anzuerkennen, wenn es 

aller Wahrscheinlichkeit nach richtig ist und der Steuerpflichtige dies durch ergänzende 

Beweismittel dargetan hat. Dies ist die Kernaussage der am 22.6.2007 ergangenen Entscheidung 

des Unabhängigen Finanzsenates (UFS). 

Die Privatnutzung des Betriebs-Pkw durch Dienstnehmer fällt unter die steuerpflichtigen 

Sachbezüge (siehe dazu Kapitel V.1.3.). 


FAHRTENBUCH 

Polizzen-Nr.: 

Versichert bei: 

Besitzer: 

Pol. Kennzeichen: 

Marke/Typ: 

Straße: 

Fahrgestell-Nr.: 

Hubraum: 

PLZ/Ort: 

Motor-Nr.: 

Leistung KW/PS: 

Telefon: 

Bei Unfall verständigen: 

bei 

km-Stand 

Betrag 

EUR 

Reparaturen, 

Sonstiges 

Verbrauch (L) 

Treib- 

Öl 

stoff 

gefahrene km 

Betrieb privat 

km-Stand bei 

Abfahrt Ankunft 

Ziel/Route 

Zweck 

Zeit der 

Abfahrt Ankunft 

Datum 


www.allaudit.at – Beratungshotline: +43-1- 409 00 10-0 31 

SUMME BETRAG: 

SUMMEN:


Fahrtkosten zwischen Wohnort bzw. Zweitwohnsitz und Arbeitsort, 

untertägige Heimfahrten 

Aufwendungen für die Fahrten zwischen Wohnsitz und Betriebsstätte sind für den Unternehmer 

Betriebsausgaben, sofern der Wohnsitz nicht aus persönlichen Gründen außerhalb 

der üblichen Entfernung vom Betriebsort liegt. Als außerhalb der üblichen Entfernung 

ist ein Ort anzusehen, der weiter als 120 km entfernt liegt. 

Zweitwohnsitz 

Wird dieser Wohnsitz nur zeitweise (z.B. Sommerwohnung) verwendet, sind lediglich die 

Kosten vom näher gelegenen Hauptwohnsitz abzugsfähig. 

Untertägige Heimfahrten 

Grundsätzlich keine Betriebsausgaben sind Aufwendungen für untertägige Heimfahrten, 

wie z.B. zum Mittagessen. Ausgenommen davon sind untertägige Heimfahrten aufgrund 

beruflich bedingter großer Intervalle zwischen den Arbeitszeiten. 

Fahrtkosten Wohnort – Arbeitsort bei Dienstnehmern 

Bei Arbeitnehmern sind die Fahrtkosten durch den Verkehrsabsetzbetrag (Kapitel C.I.5) 

und das Pendlerpauschale (Kapitel D.V.1.7) abgegolten. 

Reisekosten – Taggeld, Nächtigungsgeld 

Unter die Reisekosten fallen das Taggeld und das Nächtigungsgeld. Diese sind Betriebsausgaben 

und bei Auszahlung an einen Dienstnehmer lohnsteuerfrei und sozialversicherungsfrei, 

wenn nachfolgende Voraussetzungen erfüllt sind. 

� Wann liegt eine Reise beim Unternehmer vor? 

Eine Reise liegt vor, wenn sich der Unternehmer zur Ausübung seiner beruflichen Tätigkeit 

von seinem Unternehmen (Betriebsstätte oder Mittelpunkt seiner beruflichen 

Tätigkeit) um mindestens 25 km (einfache tatsächlich zu fahrende Strecke) 

entfernt und die Reisedauer bei Inlandsreisen mehr als drei Stunden und bei 

Auslandsreisen ebenfalls mehr als drei Stunden (bis 2007: mehr als fünf Stunden) 

beträgt. 

Die Fahrtkosten sind auch dann abzugsfähig, wenn die Entfernung unter 25 km liegt. 

Zu beachten ist jedoch folgende 5- bzw. 15-Tage-Begrenzung: 

Es liegt eine Reise vor (= Taggeld ist Betriebsausgabe), wenn der Unternehmer am 

selben Einsatzort 

� maximal an fünf Tagen hintereinander tätig wird. Erfolgt innerhalb von sechs Kalendermonaten 

kein Einsatz an diesem Ort, ist mit der Berechnung der fünf Tage 

neu zu beginnen. 

� maximal an fünf Tagen regelmäßig wiederkehrend (mindestens einmal wöchentlich) 

tätig wird. Erfolgt innerhalb von sechs Kalendermonaten kein Einsatz an 

diesem Ort, ist mit der Berechnung der fünf Tage neu zu beginnen. 

� maximal an 15 Tagen innerhalb eines Kalenderjahres wiederkehrend, aber nicht 

regelmäßig tätig wird. 

(Liegt man außerhalb dieser 5- bzw. 15-Tage-Begrenzung, liegt keine Reise vor.) 

Fahrten innerhalb eines Bezirks bzw. in einen anderen Bezirk innerhalb Wiens stellen 

seit 1.1.2008 keine Reise dar. 



� Wann liegt eine Dienstreise beim Dienstnehmer vor? 

Grundsätzlich können aus Anlass einer Dienstreise Taggelder lohnsteuer- und sozialversicherungsfrei 

an Dienstnehmer ausgezahlt werden. Dabei sind folgende zwei 

Fälle von Dienstreisen zu unterscheiden: 

1. Fall: 

Der Dienstnehmer verlässt seinen Dienstort (Büro, Betriebsstätte, Werksgelände, Lager 

usw.) zur Durchführung von Dienstverrichtungen. 

Zu beachten ist jedoch folgende 5- bzw. 15-Tage-Begrenzung: 

Es liegt eine Dienstreise vor (= Taggeld kann steuerfrei ausbezahlt werden), wenn 

der Dienstnehmer am selben Einsatzort (politische Gemeinde) 

� maximal an 5 Tagen hintereinander tätig wird. Erfolgt innerhalb von sechs Kalendermonaten 

kein Einsatz an diesem Ort, ist mit der Berechnung der fünf Tage 

neu zu beginnen. 

� maximal an 5 Tagen regelmäßig wiederkehrend (mindestens einmal wöchentlich, 

z.B. jeden Dienstag) tätig wird. Erfolgt innerhalb von sechs Kalendermonaten 

kein Einsatz an diesem Ort, ist mit der Berechnung der 5 Tage neu zu 

beginnen. 

� maximal an 15 Tagen innerhalb eines Kalenderjahres wiederkehrend, aber nicht 

regelmäßig tätig wird. 

(Liegt man außerhalb der 5- bzw. 15-Tage-Begrenzung, liegt keine Dienstreise vor.) 

Der gesetzliche Dienstreisebegriff (5 Tage bzw. 15 Tage) kann durch Kollektivvertrag 

erweitert werden, wenn es sich um folgende Tätigkeiten handelt (abschließende 

Aufzählung): 

� Außendiensttätigkeit (z.B. Kundenbesuche, Servicedienste, Patrouillendienste) 

� Fahrtätigkeit (z.B. Zustelldienste, Taxifahrten, Linienverkehr, Transportfahrten 

außerhalb des Werksgebäudes des Arbeitgebers) 

� Baustellen- und Montagetätigkeit außerhalb des Werksgeländes des Arbeitgebers 

� Arbeitskräfteüberlassung 

� vorübergehende Tätigkeit an einem Einsatzort in einer anderen politischen Gemeinde. 

Unterliegt aber ein Unternehmen keinem Kollektivvertrag, der einen erweiterten 

Dienstreisebegriff definiert, so kann ein großzügigerer Begriff über die fünf bzw. fünfzehn 

Tage entweder in 

� einer Betriebsvereinbarung oder 

� einer Einzelvereinbarung, wenn der Betrieb weniger als fünf nicht zur Familie 

des Arbeitgebers gehörende volljährige Arbeitnehmer hat (Betriebsrat kann nicht 

gebildet werden) 

Die Einzelvereinbarung kann nur mit allen Dienstnehmern oder sachlich gerechtfertigten 

Gruppen von Dienstnehmern abgeschlossen werden. Eine Einzelvereinbarung 

ist dort sinnvoll, wo Dienstnehmer vielfach mehr als fünf bzw. fünfzehn Tage am selben 

Einsatzort tätig sind. 

Die gesetzliche Obergrenze der Steuerfreiheit der Taggelder kann aber weder durch 

lohngestaltende Vorschriften noch durch eine Einzelvereinbarung hinaufgesetzt wer- 



den. Diese beträgt nach wie vor im Inland € 26,40, im Ausland richtet sich die Obergrenze 

nach den Ländersätzen laut der Reisegebührenvorschrift. 

Sollte der Unternehmer darüber hinausgehende Spesensätze bezahlen, sind diese 

voll lohnsteuer- und sozialversicherungspflichtig. 

2. Fall (so genannte Familienheimfahrt): 

Als Dienstreise gilt für die Dauer von sechs Monaten ferner, wenn der Dienstnehmer 

über Auftrag des Dienstgebers so weit weg von seinem ständigen Wohnort (Familienwohnsitz) 

arbeitet, dass ihm eine tägliche Rückkehr an seinen ständigen Wohnort 

(Familienwohnsitz) nicht zugemutet werden kann (i.d.R. ab 120 km). 

Kilometergelder als Fahrtkostenvergütung können vom Arbeitgeber höchstens für 

eine Fahrt pro Woche zur Rückkehr an den Familienwohnsitz – so genannte Familienheimfahrt 

– steuerfrei gewährt werden, wenn zusätzlich folgende Merkmale erfüllt 

werden: 

Bis Ende 2007 konnten diese Kilometergelder nur aufgrund lohngestaltender Vorschriften 

(Kollektivvertrag, Betriebsvereinbarung) steuerfrei ausbezahlt werden. 

Seit 2008 können Kilometergelder immer steuerfrei – unabhängig von lohngestaltenden 

Vorschriften – gewährt werden. Weitere Voraussetzung jedoch: Die Heimfahrt 

muss für arbeitsfreie Tage erfolgen und es darf kein Taggeld gewährt werden. 

Bei Dienstreisen von Dienstnehmern gilt die 25-km-Grenze – im Gegensatz zum 

Unternehmer (siehe oben Reise beim Unternehmer) – nicht. 

Fahrten innerhalb der Bezirke Wiens stellen seit 1.1.2008 (gemäß des Wartungserlasses 

zu den Lohnsteuerrichtlinien) auch beim Arbeitnehmer keine Dienstreise mehr 

dar. 

Wird ein Dienstnehmer nicht im Auftrag seines Arbeitgebers tätig (z.B. Fahrt zu Fortbildungsveranstaltungen 

im Zusammenhang mit dem ausgeübten Beruf aus Eigeninitiative), 

gelten dieselben Voraussetzungen wie beim Unternehmer. 

Berechnung des Tages- und Nächtigungsgeldes 

INLANDSREISEN 

Seit 2008 kann neben der grundsätzlichen Berechnung der Tagesgelder nach der 24- 

Stunden-Regel in allen Fällen eine Abrechnung nach Kalendertagen erfolgen (bisher war 

eine Kalendertagsabrechnung nur zulässig, wenn eine lohngestaltende Vorschrift das vorsah). 

Tagesgeld (Diäten) 

Das Tagesgeld für Inlandsreisen beträgt ab einer Reisedauer von mehr als drei Stunden 

für jede angebrochene Reisestunde ein Zwölftel von € 26,40, d.h. € 2,20 pro angebrochene 

Stunde. Dauert eine Reise mehr als elf Stunden, so steht der volle Tagessatz von 

€ 26,40 zu. 

Nächtigungsgeld 

Nächtigungsgeld steht nur dann steuerfrei zu, wenn tatsächlich genächtigt wird. Der Umstand 

der Nächtigung ist grundsätzlich belegmäßig nachzuweisen. 

Werden die Nächtigungskosten sowie die Kosten des Frühstücks nachgewiesen, so 

können diese vom Arbeitgeber voll lohnsteuerfrei ersetzt werden. Sieht bei Dienstnehmern 



der Kollektivvertrag höhere Tages- oder Nächtigungsgelder vor, sind diese zur Gänze 

Betriebsausgaben (Ausnahme für Seminare unter bestimmten Voraussetzungen). 

Beispiel (24-Stunden-Regel): 

Eine Dienstreise beginnt um 8 Uhr des ersten Tages und endet um 16:30 Uhr des zweiten 

Tages. Neben dem Tagesgeld von € 26,40 für 24 Stunden und von € 19,80 (= 9/12 von 

€ 26,40) ist ein nachgewiesener Nächtigungsaufwand einschließlich Frühstück Betriebsausgabe 

bzw. steuerfrei. Wird der Nächtigungsaufwand nicht nachgewiesen, so sind 

€ 15,00 Betriebsausgabe bzw. steuerfrei. 

Bei Entfernungen von mindestens 120 km können ohne Nachweis pauschal € 15,00 

pro Nacht (damit ist auch das Frühstück abgegolten) steuerfrei gelassen werden. Dieser 

pauschale Ansatz kann höchstens sechs Monate (183 Kalendertage) lang für den 

Aufenthalt innerhalb einer bestimmten Gemeinde angesetzt werden. 

AUSLANDSREISEN 

Als Tagesgelder für Auslandsdienstreisen können die Höchstsätze der Auslandsreisesätze 

der Bundesbediensteten geltend gemacht werden. 

Tagesgeld (Diäten) 

Die Aliquotierung der Tagesgelder bei Auslandsdienstreisen erfolgt seit 1.1.2008 wie bei 

Inlandsreisen (mehr als drei Stunden je 1/12 pro angefangene Stunde, maximal 12/12). 

Nächtigungsgeld 

Als Nächtigungsgeld können die tatsächlichen Kosten für Nächtigung inkl. Frühstück berücksichtigt 

werden. Wenn keine höheren Kosten nachgewiesen werden, kann das den 

Bundesbediensteten zustehende Nächtigungsgeld der Höchststufe herangezogen werden. 

Die Höchstsätze der Auslandsreisesätze der Bundesbediensteten sind für jedes Land unterschiedlich 

und werden in der Tabelle auf den Seiten 29ff angeführt. 

GEMISCHTE REISE 

Ab dem Grenzübertritt stehen die Auslandsreisesätze zu. Für die Gesamtreisezeit abzüglich 

Auslandsreisezeit steht das Inlandstagesgeld zu. 

Beispiel: 

Die Reise Wien – Frankfurt erfolgt mit dem PKW bzw. mit der Bahn. Beginn der Reise 

7:00 Uhr. Grenzübertritt Salzburg 11:15 Uhr, Grenzübertritt bei Rückfahrt 15:00 Uhr 

nächster Tag. Ende der Reise 18:10 Uhr. 

Berechnung nach der 24-Stundenregel: 

Die Reise dauert insgesamt 35 Stunden und 10 Minuten, es stehen insgesamt zwei Tagessätze 

(24/12) zu. Der Auslandsanteil (11:15 bis 15:00 Uhr nächster Tag) beträgt 16/12 

(von € 35,30 = € 47,07), damit verbleibender Inlandsanteil somit 8/12 (von € 26,40 = 

€ 17,60). 

Die Diäten gesamt betragen somit € 64,67. 

Berechnung nach der Kalendertagsregel: 

Die Reise dauert insgesamt zwei Kalendertage mit jeweils mehr als zwölf Stunden. 



Auslandsanteil: 

1. Reisetag (11:15 Uhr bis 24:00 Uhr) 12/12 (also € 35,30) 

2. Reisetag (00:00 Uhr bis 15:00 Uhr) 12/12 (also € 35,30) 

Inlandsanteil: Es kann kein steuerfreies Tagesgeld ausgezahlt werden, da der Gesamtanspruch 

durch den Auslandsanteil ausgeschöpft wurde. 

Die Diäten gesamt betragen somit € 70,60. 

� Arbeitsessen im Zuge einer Reise 

Die Aufwendungen für „Arbeitsessen“ (siehe nachstehendes Kapitel) mit ausschließlichem 

oder weitaus überwiegendem Werbecharakter sind grundsätzlich sowohl hinsichtlich 

der Bewirteten als auch hinsichtlich der eigenen Konsumationen zur Hälfte 

absetzbar. Die zu berücksichtigenden Tagesdiäten werden dabei bei Inlandsreisen 

um je € 13,20 pro Mahlzeit (Mittag- bzw. Abendessen) gekürzt. 

Bei Auslandsreisen erfolgt entsprechend der Reisegebührenvorschrift der Bundesbediensteten 

bei einem Geschäftsessen pro Tag keine Kürzung, bei zwei Geschäftsessen 

steht nur ein Drittel des jeweiligen Höchstsatzes zu. Steht infolge kurzer 

Reisedauer insgesamt kein oder nur ein niedrigerer Betrag für den Verpflegungsmehraufwand 

zu, so ist die Kürzung mit diesem Betrag begrenzt. Eine „Hinzurechnung“ 

hat nicht zu erfolgen. 

� Vorsteuerabzug im Zusammenhang mit Reisen 

Es stehen 10 % Vorsteuerabzug vom pauschalen Tages- und Nächtigungsgeld bei 

Reisen im Inland zu. Kein Vorsteuerabzug steht bei Auslandsreisen zu. 

LISTE DER PAUSCHALEN TAGES- UND NÄCHTIGUNGSGEBÜHREN 

EUROPA Tagesgebühr in € Nächtigungsgebühr in € 

Albanien 27,90 20,90 

Belarus 36,80 31,00 

Belgien 35,30 22,70 

Brüssel 41,40 32,00 

Bosnien und Herzegowina 31,00 23,30 

Bulgarien 31,00 22,70 

Dänemark 41,40 41,40 

Deutschland 35,30 27,90 

Grenzorte 30,70 18,10 

Estland 36,80 31,00 

Finnland 41,40 41,40 

Frankreich 32,70 24,00 

Paris und Straßburg 35,80 32,70 

Griechenland 28,60 23,30 

Großbritannien u. Nordirland 36,80 36,40 

London 41,40 41,40 

Irland 36,80 33,10 

Island 37,90 31,40 

Italien 35,80 27,90 

Rom u. Mailand 40,60 36,40 




EUROPA Tagesgebühr in € Nächtigungsgebühr in € 

Jugoslawien 31,00 23,30 

Kroatien 31,00 23,30 

Lettland 36,80 31,00 

Liechtenstein 30,70 18,10 

Litauen 36,80 31,00 

Luxemburg 35,30 22,70 

Malta 30,10 30,10 

Moldau 36,80 31,00 

Niederlande 35,30 27,90 

Norwegen 42,90 41,40 

Polen 32,70 25,10 

Portugal 27,90 22,70 

Rumänien 36,80 27,30 

Russische Förderation 36,80 31,00 

Moskau 40,60 31,00 

Schweden 42,90 41,40 

Schweiz 36,80 32,70 


Slowakei 27,90 15,90 

Pressburg 31,00 24,40 

Slowenien 31,00 23,30 


Spanien 34,20 30,50 

Tschechien 31,00 24,40 


Türkei 31,00 36,40 

Ukraine 36,80 31,00 

Ungarn 26,60 26,60 

Budapest 31,00 26,60 


Zypern 28,60 30,50 

AFRIKA Tagesgebühr in € Nächtigungsgebühr in € 

Ägypten 37,90 41,40 

Algerien 41,40 27,00 

Libyen 43,60 36,40 

Marokko 32,70 21,80 

Südafrika 34,90 34,00 

Tunesien 36,20 29,20 

AMERIKA Tagesgebühr in € Nächtigungsgebühr in € 

Argentinien 33,10 47,30 

Brasilien 33,10 36,40 



AMERIKA Tagesgebühr in € Nächtigungsgebühr in € 

Kanada 41,00 34,20 

Mexiko 41,00 36,40 

USA 52,30 42,90 

New York und Washington 65,40 51,00 

ASIEN Tagesgebühr in € Nächtigungsgebühr in € 

Bahrein 54,10 37,50 

Brunei 33,10 42,10 

China 35,10 30,50 

Hongkong 46,40 37,90 

Indien 31,80 39,90 

Indonesien 39,20 32,00 

Iran 37,10 29,00 

Israel 37,10 32,50 

Japan 65,60 42,90 

Korea, Demokr. Volksrep. 32,50 32,50 

Saudi-Arabien 54,10 37,50 

Singapur 43,60 44,70 

Taiwan 39,20 37,50 

Thailand 39,20 42,10 

Vereinigte Arabische Emirate 54,10 37,50 

Bewirtungskosten, Geschäfts- bzw. Arbeitsessen 

Für die Behandlung von Bewirtungskosten kann keine allgemeine Aussage über die Abzugsfähigkeit 

getroffen werden, vielmehr ist zwischen drei Fällen (zur Gänze abzugsfähig, 

50 %iges Abzugsverbot, zur Gänze nicht abzugsfähig) zu unterscheiden. 

Enthalten die Bewirtungskosten keine Repräsentationskomponente, so ist ein gänzlicher 

Betriebsausgabenabzug möglich. 

Beispiele: 

Kostproben bei „Kundschaftstrinken“ (z.B. Lokalrunden eines Brauereivertreters); 

Bewirtung in Zusammenhang mit Betriebsbesichtigung, wobei fast ausschließlich betriebliche 

Gründe oder Werbung für den Betrieb ausschlaggebend sind (man will aus der Besuchergruppe 

künftige Arbeitnehmer werben; der Betrieb will vor der Besuchergruppe mit 

seinen Produkten, seinem Know-how werben und durch die Bewirtung eine angenehme 

Atmosphäre schaffen); 

Bewirtung anlässlich der Schulung von Arbeitnehmern eines in- oder ausländischen Geschäftsfreundes: 

Bewirtung anlässlich von Fortbildungsveranstaltungen, die für Geschäftsfreunde, 

mit denen laufende Geschäftsbeziehungen bestehen, gegeben werden (wie Produktvorstellung, 

Schulung etc. für selbständige Handelsvertreter, Kaufleute etc., die die 

Erzeugnisse des Betriebs vertreten); die Bewirtung selbst ist Werbung wie bei Produktund 

Warenverkostung; Kostproben, um für die im Unternehmen erzeugten oder/und vertriebenen 

Produkte zu werben (z.B. Anbieten von Kostproben der Backwaren eines Bäckereibetriebs), 

anlässlich von Betriebseröffnungen, Betriebsbesichtigungen, Betriebsjubiläen, 

Messen, Jahrmärkten, Vereinsfesten und ähnlichen geselligen Ereignissen sowie auf 



Verkaufsplätzen, wo diese Produkte angeboten werden (Supermärkte, Einzelhandel etc.). 

Dabei können auch sonstige Aufmerksamkeiten geringen Umfangs gereicht werden (z.B. 

Mineralwasser, Kaffee, Tee, Säfte) sowie Getränke und Speisen, die als unmittelbare Ergänzung 

zur Produktwerbung angesehen werden können (z.B. Wein und Nüsse bei der 

Präsentation von Käsesorten); 

Einladung auf ein einfaches Essen auf Verkaufsveranstaltungen aus Anlass der Produktpräsentation. 

Es kommt zu einer 50 %igen Kürzung der Bewirtungskosten, wenn es sich um werbewirksame 

Bewirtungsaufwendungen mit untergeordneter Repräsentationskomponente 

handelt. 

Beispiele: 

„Arbeitsessen“ im Vorfeld eines konkret angestrebten Geschäftsabschlusses, Bewirtung in 

Zusammenhang mit Bilanzpressekonferenzen, Klienteninformationen oder sonstigen betrieblich 

veranlassten Informationsveranstaltungen, Bewirtung im Betriebsraum bei Betriebseröffnung 

(ohne Produkt- oder Warenverkostung), Bewirtung von Geschäftsfreunden 

in der Kantine des Betriebs bzw. durch den Gastwirt in seinem eigenen Gasthaus, Bewirtungsspesen 

anlässlich einer Projektvorstellung und Diskussion, Bewirtung im Betriebsraum 

bei Geschäftsbesprechung. 

Die Bewirtung von Geschäftsfreunden ist als Repräsentationsaufwand anzusehen 

und fällt grundsätzlich zur Gänze unter das Abzugsverbot. 

Beispiele: 

Bewirtung im Haushalt des Unternehmers; Bewirtung in Zusammenhang mit dem nicht 

absetzbaren Besuch von Vergnügungsetablissements, Casinos, gesellschaftlichen Veranstaltungen 

(Bälle, Essen nach Konzerten, Theater); Bewirtung anlässlich einer Betriebseröffnung 

außerhalb des Betriebs; Bewirtung in Form von Arbeitsessen nach dem Geschäftsabschluss; 

Bewirtung und übliche Geschenke (Blumen, Schreibutensilien, Rauchwaren, 

…) in Zusammenhang mit persönlichen Anlässen wie Geburtstagen, Dienstjubiläen, 

Pensionierungen oder allgemeinen Ereignissen wie Weihnachten, Jahreswechsel. 

Vorsteuerabzug bei Geschäftsessen 

Voller Vorsteuerabzug (100 %), wenn nachgewiesen werden kann, dass die Bewirtung der 

Werbung dient und die betriebliche oder berufliche Veranlassung weitaus überwiegt (auch 

wenn die Rechnung ertragsteuerlich nur zur Hälfte abgesetzt werden kann). 

Erhaltungsaufwendungen (Instandsetzungs- und 

Instandhaltungsaufwendungen) 

Diese stellen grundsätzlich sofort abzugsfähige Betriebsausgaben dar. Zu berücksichtigen 

ist jedoch die zwingende 10-Jahres-Verteilung bei Instandsetzungskosten für bestimmte 

Mietwohngebäude. 

Ausbildungs-, Fortbildungs-, Weiterbildungskosten, Umschulung 

Es ist zwischen Ausbildungskosten (Aufwendungen zum Erlernen eines Berufes), Fortbildungskosten 

(Weiterbildung im erlernten Beruf) und Umschulungsmaßnahmen (Einstieg 

in eine neue berufliche Tätigkeit) zu unterscheiden. 

Die Abzugsfähigkeit von Ausbildungskosten ist nur dann gegeben, wenn ein Zusammenhang 

zur konkret ausgeübten oder damit verwandten Tätigkeit (z.B. Friseurin und 

Kosmetikerin, Dachdecker und Spengler) vorliegt. 



Fortbildungskosten sind unbeschränkt abzugsfähig. 

Umschulungsmaßnahmen sind dann abzugsfähig, wenn sie derart umfassend sind, dass 

sie einen Einstieg in eine neue berufliche Tätigkeit ermöglichen, die mit der bisherigen 

Tätigkeit nicht verwandt ist (z.B. Ausbildung einer Arbeitnehmerin aus dem Druckereibereich 

zur Krankenpflegerin). Die Abzugsfähigkeit ist insbesondere für Aufwendungen in Zusammenhang 

mit Umschulungsmaßnahmen, die aus öffentlichen Mitteln (AMS) oder von 

Arbeitsstiftungen gefördert werden, gegeben. 

Sämtliche Kosten, die für den Besuch einer AHS oder eines ordentlichen Universitätsstudiums 

anfallen, können abzugsfähige Werbungskosten darstellen. Voraussetzung ist, 

dass die Aus- bzw. Fortbildungsmaßnahmen auf den bisherigen Beruf abzielen, bzw. 

damit zumindest verwandt sind, oder der umfassenden Umschulung in einen neuen Beruf 

dienen. Weitere Voraussetzung für die Abzugsfähigkeit ist die Berufstätigkeit des Steuerpflichtigen. 

Eltern können die Schul- und Ausbildungskosten ihrer Kinder nicht absetzen. 

Auch Studienkosten an Fach- und Handelsschulen, Handelsakademien, Fachhochschulen, 

Uni-Lehrgängen und ähnlichen Einrichtungen sind unter oben angeführten Voraussetzungen 

abzugsfähig. 

Fortbildungs- und Studienreisen, Seminare 

Kosten einer Auslandsreise sind grundsätzlich Aufwendungen für die Lebensführung, 

außer sie sind ausschließlich oder nahezu ausschließlich beruflich veranlasst. Die 

(nahezu) ausschließliche berufliche Veranlassung von Kongress-, Studien- und Geschäftsreisen 

ist durch Anlegung eines strengen Maßstabs festzustellen. Spielen bei einer 

derartigen Reise (auch) private Belange eine Rolle, so sind die Reisekosten nach der 

Verwaltungspraxis insgesamt nicht absetzbar (Aufteilungsverbot – siehe dazu auch 

Kapitel C.I.2.1.). Eine steuerlich nicht beachtliche Reise liegt danach etwa vor, wenn eine 

Geschäftsreise mit einer Erholungsreise verbunden wird. Dies ist dann der Fall, wenn eine 

Geschäftsreise gleichzeitig eine Erholungsreise darstellt, also z.B. an eine Geschäftsreise 

ein Urlaub „angehängt“ wird. 

Zur Anerkennung der (nahezu) ausschließlichen beruflichen Veranlassung müssen 

folgende Voraussetzungen vorliegen: 

� Planung und Durchführung der Reise erfolgen entweder im Rahmen einer lehrgangsmäßigen 

Organisation oder sonst in einer Weise, die die zumindest weitaus überwiegende 

berufliche Bedingtheit einwandfrei erkennen lässt. 

� Die Reise muss nach Planung und Durchführung dem Steuerpflichtigen die Möglichkeit 

bieten, Kenntnisse zu erwerben, die eine einigermaßen konkrete Verwertung in 

seinem Beruf zulassen. 

� Das Reiseprogramm und seine Durchführung müssen derart einseitig und nahezu 

ausschließlich auf interessierte Teilnehmer der Berufsgruppe des Steuerpflichtigen 

abgestellt sein, dass sie jeglicher Anziehungskraft auf andere, als in der spezifischen 

Richtung beruflich interessierte Teilnehmer, entbehren. 

� Allgemein interessierende Programmpunkte dürfen zeitlich gesehen nicht mehr Raum 

als jene einnehmen, die während der laufenden Berufsausübung als Freizeit regelmäßig 

zu anderen als beruflichen Tätigkeiten verwendet werden. Dabei ist von einer 

durchschnittlichen Normalarbeitszeit von acht Stunden täglich auszugehen. Die Anreise 

zu Besichtigungsorten durch landschaftlich interessante Reisestrecken und die 

Zeiten gemeinsamer Mahlzeiten sind nicht zu den fachspezifischen Arbeitszeiten zu 

rechnen. 



Mischprogramm 

Kosten für Studienreisen, deren Gegenstand ein Mischprogramm ist, sind nach der Rechtsprechung 

der privaten Lebensführung zuzuordnen. Für die Frage, ob ein Mischprogramm 

vorliegt, ist nicht entscheidend, ob der Arbeitgeber einen Teil der Reisekosten ersetzt oder 

nicht. Ist ein Mischprogramm anzunehmen, so sind nach der Verwaltungspraxis auch jene 

Reisekosten, die anteilig auf ausschließlich berufliche Reiseabschnitte entfallen, nicht als 

Betriebsausgaben/Werbungskosten abzugsfähig. Eine Studienreise mit einem verhältnismäßig 

kurzen Auslandsaufenthalt kann nicht als ausschließlich berufsbedingte Reise 

angesehen werden, wenn sie von vornherein so programmiert war, dass durch Wochenenden 

und/oder Feiertage zu Lasten der Tage mit beruflichen Veranstaltungen mehrere 

Tage für allgemein interessierende Programmpunkte zur Verfügung stehen. Fallen im 

Rahmen einer Reise mit Mischprogramm eindeutig abgrenzbare Fortbildungskosten oder 

sonstige Werbungskosten an (z.B. Teilnahmegebühren für Aus- und Fortbildungsveranstaltungen, 

Erwerb von schriftlichen Kongressunterlagen), so sind diese Kosten abzugsfähig 

(zum Aufteilungsverbot siehe auch Punkt D.I.2.1). 

Die Frage der Abzugsfähigkeit ist allerdings aufgrund der deutschen Rechtsprechung und 

der jüngsten Spruchpraxis des UFS wieder in Bewegung gekommen. Die weitere Entwicklung 

ist daher zu beachten (Geltendmachung mit Offenlegung). 

Abzugsfähige Spenden – Spendenliste 

Spenden an Institutionen, die in der so genannten Spendenliste des BMF angeführt sind, 

sind grundsätzlich als Betriebsausgabe abzugsfähig, jedoch maximal bis zu 10 % des Gewinns 

des unmittelbar vorangegangenen Wirtschaftsjahres (zur Abzugsfähigkeit als Sonderausgaben 

siehe Punkt C.I.6.2.). 

Die begünstigten Spendenempfänger (Vereine und andere Einrichtungen) werden auf der 

Homepage des BMF (www.bmf.gv.at) auf drei Listen veröffentlicht. Details dazu bitte im 

Kapitel C.I.6.2. nachlesen. Daneben lässt das Gesetz eine Betriebsausgabe nur für Zuwendungen 

an bestimmte Einrichtungen zu (z.B. Universitäten und Forschungseinrichtungen). 

Als Betriebsausgaben abgesetzte Spenden sind im Rahmen der Gewinnermittlung abzusetzen 

und auf Verlangen des Finanzamtes belegmäßig nachzuweisen. 

3. Prämien und Freibeträge 

3.1. Freibetrag für Einnahmen-Ausgaben-Rechner bis 2009 

Ein Gewinnanteil von maximal 10 % ist dann steuerbefreit, wenn 

� der Gewinn einer natürlichen Person zufließt, 

� der Gewinn mittels E-A-Rechnung ermittelt wird, und 

� dieser Betrag in begünstigte Wirtschaftsgüter investiert wird. 

Pro Person und Kalenderjahr kann maximal ein Freibetrag von € 100.000,00 geltend gemacht 

werden. 

Begünstigte Wirtschaftsgüter sind: 

� Abnutzbare körperliche Anlagegüter, die eine betriebsgewöhnliche Nutzungsdauer 

von zumindest vier Jahren haben. Ausgenommen davon sind insbesondere Gebäu- 



de, PKW, geringwertige Wirtschaftsgüter, die im Jahr der Anschaffung voll abgesetzt 

werden, und gebrauchte Wirtschaftsgüter. 

� Wertpapiere, die für die Deckung des Sozialkapitals geeignet sind. Es gilt hier ebenfalls 

eine Mindestbehaltefrist von vier Jahren. 

Scheidet das Anlagegut innerhalb von vier Jahren (Behaltefrist) aus dem Betriebsvermögen 

aus oder wird es in eine Betriebsstätte außerhalb des EU/EWR-Raumes gebracht, ist 

der darauf entfallende Freibetrag im Jahr des Ausscheidens bzw. Verbringens gewinnerhöhend 

anzusetzen (Nachversteuerung). 

Es kann jedoch im Jahr des Ausscheidens ein begünstigtes Wirtschaftsgut nachbeschafft 

werden. Dadurch kann eine Nachversteuerung vermieden werden. 

Begünstigungsfähige Wertpapiere werden ab 2008 grundsätzlich nicht mehr als Ersatzbeschaffungswirtschaftsgüter 

für ausscheidende Wertpapiere anerkannt. 

Bei Mitunternehmerschaften (OHG, KG, OG, unechte stille Gesellschaft) wird der sich 

ergebende Freibetrag den Gesellschaftern anteilig entsprechend ihrer Gewinnbeteiligungsquote 

zugeordnet. Ist eine Kapitalgesellschaft beteiligt, so verfällt der zurechenbare 

Gewinnanteil. Die planmäßige (normale und vorzeitige) Abschreibung kann zusätzlich 

zum Freibetrag geltend gemacht werden. 

3.2. Gewinnfreibetrag seit 2010 

Mit Wirksamkeit ab 2010 wurde der bisherige Freibetrag für investierte Gewinne von 

10 % auf 13 % erhöht und für alle betrieblichen Einkunfts- und Gewinnermittlungsarten 

zugänglich gemacht. Er trägt ab 2010 die Bezeichnung „Gewinnfreibetrag“. 

Der Gewinnfreibetrag steht wie bisher allen betrieblichen Einkunftsarten offen. Im Unterschied 

zum Freibetrag für investierte Gewinne soll er aber nunmehr auch für Gewinne 

zustehen, die von natürlichen Personen durch Bilanzierung ermittelt werden. Nicht einbezogen 

bleiben wie bisher Veräußerungsgewinne. Übergangsgewinne sind nun auch abgedeckt. 

Der neue Freibetrag wird von 10 % auf 13 % angehoben – die Deckelung von 

€ 100.000,00 pro Veranlagungsjahr und Steuerpflichtigen bleibt aber bestehen. Daraus 

ergibt sich, dass maximal ein Gewinn von ca. € 769.230,00 begünstigt ist. 

Grundfreibetrag 

Wird nicht investiert, so steht dem Steuerpflichtigen jedenfalls der Grundfreibetrag in Höhe 

von 13 % des Gewinns zu, jedoch maximal 13 % von € 30.000,00. Daraus ergibt sich ein 

maximaler Grundfreibetrag von € 3.900,00. Der Grundfreibetrag steht auch bei mehreren 

Betrieben des Steuerpflichtigen pro Veranlagungsjahr nur einmal zu. Bei mehreren Betrieben 

mit positivem Betriebsergebnis werden die Gewinne für den Grundfreibetrag zusammengerechnet. 

Eine Schmälerung durch Ausgleich mit allfälligen betrieblichen Verlusten 

findet nicht statt. 

Bei Mitunternehmerschaften wie z.B. Personengesellschaften steht der Grundfreibetrag 

nur entsprechend dem Gewinnanteil zu. Der Grundfreibetrag wird auch ohne besondere 

Geltendmachung automatisch zuerkannt und daher von Amts wegen berücksichtigt. 

Zusätzlich: Investitionsbedingter Gewinnfreibetrag 

Übersteigt nun der Gewinn € 30.000,00, steht einerseits jedenfalls der Grundfreibetrag in 

Höhe von € 3.900,00 zu, andererseits kommt ein investitionsbedingter Gewinnfreibetrag 



hinzu, der davon abhängig ist, in welchem Umfang die übersteigende Bemessungsgrundlage 

durch Investitionen im jeweiligen Betrieb gedeckt ist. 

Beispiel: 

Gewinn vor Gewinnfreibetrag € 50.000,00 

davon 13 % (max. Freibetrag) € 6.500,00 

Investitionen (begünstigte) € 2.000,00 

Grundfreibetrag € 3.900,00 

Investitionsbedingter Gewinnfreibetrag € 2.000,00 

Gewinnfreibetrag gesamt € 5.900,00 

Gewinn endgültig € 44.100,00 

Begünstige Investitionen 

Begünstigte Investitionen sind wie bisher Investitionen in 

� abnutzbare, körperliche Wirtschaftsgüter des Anlagevermögens mit einer betriebsgewöhnlichen 

Nutzungsdauer von mindestens vier Jahren, 

� bestimmte Wertpapiere, die dem Anlagevermögen eines inländischen Betriebes ab 

dem Anschaffungszeitpunkt mindestens vier Jahre gewidmet werden. 

Investitionen in Gebäude und Mieterinvestitionen sind ab 2010 ebenfalls begünstigungsfähig; 

Herstellungskosten sind aber nur dann für den investitionsbedingten Gewinnfreibetrag 

zu berücksichtigen, wenn nach dem 31.12.2008 mit der tatsächlichen Bauausführung 

begonnen worden ist. 

Im Gegenzug zur Erweiterung dieses Freibetrages wurde die Begünstigung für nicht entnommene 

Gewinne (§ 11a EStG) gestrichen und ist daher letztmalig für die Veranlagung 

2009 anzuwenden. 

Grundfreibetrag auch bei Basispauschalierer nutzen 

Der Grundfreibetrag steht auch jenen Steuerpflichtigen zu, die ihre Betriebsausgaben 

mittels Basispauschalierung ermitteln. Der darüber hinausgehende investitionsbedingte 

Gewinnfreibetrag steht diesen Steuerpflichtigen jedoch nicht zu. 

3.3. Lehrlingsförderungen 

Basisförderung/Lehrlingsausbildungsprämie 

Anstelle der bisherigen Lehrlingsausbildungsprämie tritt die Basisförderung für alle 

Lehrverhältnisse, die nach dem 27.6.2008 abgeschlossen worden sind. Eine Doppelförderung 

ist somit ausgeschlossen. 

Basisförderung 

Im 1. Lehrjahr ist die Höhe der Beihilfe drei kollektivvertragliche Lehrlingsentschädigungen, 

im 2. Lehrjahr zwei kollektivvertragliche Lehrlingsentschädigungen sowie 

im 3. und 4. Lehrjahr je eine kollektivvertragliche Lehrlingsentschädigung (bei einer 

dreieinhalbjährigen Ausbildungsdauer eine halbe kollektivvertragliche Lehrlingsentschädigung). 

Nach Abschluss eines Lehrjahres erhält der Lehrbetrieb automatisch innerhalb weniger 

Tage einen vorausgefüllten Förderantrag, welcher nur mehr zu überprüfen und zu ergänzen 

ist. Dieser Antrag ist innerhalb von drei Monaten an die Lehrlingsstelle, eingerichtet 



bei der jeweiligen Landeskammer der gewerblichen Wirtschaft, zu richten, ansonsten verfällt 

der Anspruch auf die Förderung. 

Sollten Sie innerhalb von sechs Wochen nach Abschluss eines Lehrjahres keinen Förderantrag 

erhalten haben, ist umgehend mit dem Förderreferat der Wirtschaftskammer Ihres 

Bundeslandes Kontakt aufzunehmen. 

Lehrlingsausbildungsprämie 

Diese beträgt € 1.000,00 und gilt für Lehrverhältnisse, die vor dem 28.6.2008 begonnen 

wurden. Die Lehrlingsausbildungsprämie muss für jedes Wirtschaftsjahr im Rahmen der 

Steuererklärung beantragt werden und wird dem Abgabenkonto gutgeschrieben. 

Qualitätsbezogene Beihilfen/“Blum-Bonus II“ 

Qualitätsbezogene Beihilfen für Lehrverhältnisse, die nach dem 27.6.2008 bestehen 

Die gesetzliche Grundlage bzw. Rahmenbedingungen für die Beihilfen legt das Berufsausbildungsgesetz 

(BAG) fest. 

Die näheren Bestimmungen über Art, Höhe, Dauer, Gewährung und Rückforderbarkeit der 

Beihilfen werden durch Richtlinien des Förderausschusses festgelegt. Die Richtlinien bedürfen 

der Bestätigung des Bundesministers für Arbeit. Entsprechende Richtlinien wurden 

bis dato noch nicht erlassen. 

Rahmenbedingungen: 

� Weiterentwicklung des “Blum-Bonus“: Eine Förderung neuer Lehrstellen soll für neu 

gegründete Unternehmen ebenso gewährt werden wie für Betriebe, die erstmals 

Lehrlinge ausbilden oder dies nach einer Unterbrechung von mindestens drei Jahren 

wieder tun. 

� Qualitätsbonus: Die Qualitätsförderung soll für Betriebe gewährt werden, deren Lehrlinge 

sich zur Mitte der Lehrzeit erfolgreich einer Qualitätsprüfung unterziehen. 

� Weiterbildungsbonus: Weiterbildungsmaßnahmen von Ausbildnern zur Sicherstellung 

eines hohen fachlichen und pädagogisch-didaktischen Standards sollen ebenso gefördert 

werden. 

� Erfolgsbonus: Es soll auch Prämien für Lehrabschlussprüfungen mit ausgezeichnetem 

oder gutem Erfolg geben. 

� Zusatzausbildung von Lehrlingen: Zusatzausbildungen, die über das gesetzlich vorgeschriebene 

Berufsbild hinausgehen und dadurch das Qualifikationsniveau weiter 

erhöhen, sollen ebenfalls gefördert werden. Auch Ausbildungsverbünde des jeweiligen 

Berufsbildes sollen gefördert werden. 

“Blum-Bonus“ für Lehrverhältnisse, die bis zum 27. Juni 2008 abgeschlossen (!) 

wurden 

Für jeden Lehrling, den ein Betrieb zwischen dem 1.9.2005 und dem 27.6.2008 zusätzlich 

eingestellt hat, bekommt er im ersten Lehrjahr € 400,00/Monat, im zweiten Lehrjahr 

€ 200,00/Monat und im dritten Lehrjahr € 100,00/Monat an Förderung ausbezahlt. 

Die Förderung wird jährlich zuerkannt. Jeweils zu Beginn des Eintritts des geförderten 

Lehrlings in das nächste Lehrjahr (2. oder 3.) muss die Zusätzlichkeit noch gegeben 

sein, um die Förderung für ein weiteres Jahr zu erhalten. Das heißt, dass in der 

Zwischenzeit ausgeschiedene Lehrlinge (z.B. wegen Lehrabschluss) nachbesetzt werden 

müssen. 



3.4. Externer Bildungsfreibetrag und Bildungsprämie 

Der externe Bildungsfreibetrag steht für betriebliche Aufwendungen zu, welche unmittelbar 

externe Aus- und Fortbildungsmaßnahmen betreffen, die im betrieblichen Interesse für 

Arbeitnehmer getätigt werden. Der Bildungsfreibetrag beträgt höchstens 20 % der betrieblichen 

Aufwendungen. Die Aus- oder Fortbildungsmaßnahme muss einen eigenständigen 

Bildungswert besitzen und nicht eine bloße Nebenleistung zu einer Lieferung 

oder Leistung sein (z.B. Einschulung in Bezug auf eine gelieferte Maschine oder Software). 

Alternativ zur Geltendmachung als Bildungsfreibetrag können diese Aufwendungen im 

Ausmaß von 6 % als Bildungsprämie geltend gemacht werden. Die Bildungsprämie wird 

dem Abgabenkonto gutgeschrieben, daher sollte die Bildungsprämie speziell in Verlustjahren 

geltend gemacht werden. 

Der Bildungsfreibetrag bzw. die Bildungsprämie stehen bei der Gewinnermittlung durch 

Betriebsvermögensvergleich, bei Einnahmen-Ausgaben-Rechnung, nicht hingegen bei 

Teil- oder Vollpauschalierung zu. 

3.5. Interner Bildungsfreibetrag 

Als weitere Begünstigung besteht die Möglichkeit der Geltendmachung eines internen Bildungsfreibetrages 

auf Basis der Aufwendungen für innerbetriebliche Aus- und Fortbildungseinrichtungen, 

die im betrieblichen Interesse für Arbeitnehmer getätigt werden. 

Die Aus- und Fortbildungseinrichtungen müssen mit einem Teilbetrieb (z.B. eigener Rechnungskreis, 

eigene Organisation der Kursprogrammleitung) vergleichbar sein und dürfen 

ihre Leistungen grundsätzlich nicht Dritten anbieten. 

Der interne Bildungsfreibetrag steht im Ausmaß von höchstens 20 % der Aufwendungen 

zu, die wiederum je Aus- und Fortbildungsmaßnahme mit € 2.000,00 pro Kalendertag 

gedeckelt sind (somit max. Bildungsfreibetrag pro Kalendertag von € 400,00). Bei 

einer Veranstaltungsdauer von max. vier Stunden reduziert sich dieser Betrag auf 

€ 1.000,00 (somit max. Bildungsfreibetrag von € 200,00). 

3.6. Bis 2010: Allgemeiner Forschungsfreibetrag (FFB I) 

Als (fiktive) Betriebsausgabe kann ein Forschungsfreibetrag für Aufwendungen zur Entwicklung 

oder Verbesserung volkswirtschaftlich wertvoller Erfindungen (Forschungsaufwendungen) 

abgesetzt werden. 

Zu den begünstigten Aufwendungen zählen vor allem die mit der Erfindung zusammenhängenden 

Lohn- und Materialkosten, ferner Energiekosten und zurechenbare Zinsen. 

Nicht in die Bemessungsgrundlage für den Forschungsfreibetrag einzubeziehen sind 

insbesondere 

� Aufwendungen für Wirtschaftsgüter des Anlagevermögens (also insbesondere die Absetzung 

für Abnutzung für die Forschungsanlagen; der Erhaltungsaufwand für Forschungsanlagen 

ist hingegen begünstigt; die Entwicklungskosten für Prototypen und 

Pilotanlagen können hingegen als Forschungsaufwendungen angesehen werden) 

� Verwaltungs- und Vertriebskosten sowie Sicherungskosten (z.B. Patentgebühren) 

� durch steuerfreie Subventionen abgedeckte Forschungsaufwendungen 



Der volkswirtschaftliche Wert der angestrebten oder abgeschlossenen Erfindung ist 

nachzuweisen 

� durch eine Bescheinigung des Bundesministers für Wirtschaft und Arbeit oder 

� durch Patentschutz. 

Grundsätzlich gehört Software nicht dazu, ausgenommen Softwareentwicklung in Zusammenhang 

mit einer anderen Erfindung (z.B. Software zur Verbesserung des Wirkungsgrades 

einer Maschine). 

Der Forschungsfreibetrag beträgt grundsätzlich bis zu 25 % der Forschungsaufwendungen. 

Dieser Satz erhöht sich auf bis zu 35 % für den Zuwachs an Forschungsaufwand 

gegenüber dem/den Vorjahr/en. Dem erhöhten Satz unterliegt jener Forschungsaufwand, 

der das arithmetische Mittel des Forschungsaufwandes der letzten drei Wirtschaftsjahre 

übersteigt (gleitende Dreijahresbetrachtung). Rumpfwirtschaftsjahre gelten dabei als volle 

Wirtschaftsjahre. Ist in einem dieser Jahre kein Forschungsaufwand angefallen, ist für dieses 

Jahr von Null auszugehen. Im Gründungsjahr beträgt der Forschungsfreibetrag daher 

jedenfalls 35 %. 

Beispiel: 

Die Forschungsaufwendungen eines im Jahr 2005 gegründeten Unternehmens und der 

maximale FFB betragen: 

2005 2006 2007 2008 2009 

Forschungsaufwendungen 

60.000,00 120.000,00 210.000,00 260.000,00 350.000,00 

Mittel der drei Vorjahre 0,00 -20.000,00 -60.000,00 -130.000,00 -196.666,00 

Zuwachs daher 60.000,00 100.000,00 150.000,00 130.000,00 153.334,00 

Erhöhter FFB (35 %) 21.000,00 35.000,00 52.500,00 45.500,00 53.667,00 

„normaler“ FFB (25 %) 0,00 5.000,00 15.000,00 32.500,00 49.166,00 

Gesamter FFB 21.000,00 40.000,00 67.500,00 78.000,00 102.833,00 

in % der Aufwendungen 35,00 % 33,33 % 32,14 % 30,00 % 29,38 % 

Der FFB I läuft 2010 aus (letztmals auf Wirtschaftsjahre anzuwenden, die vor dem 

31.12.2010 beginnen – Stand: Ministerialentwurf des BBG 2011 – 2014). 

Fallen (auch) Forschungsaufwendungen im Sinne der weiteren OECD-Forschungsdefinition 

an, kann davon ein(e) „Frascati“ – Forschungsfreibetrag/-prämie (siehe dazu nächstes 

Kapitel, D.I.3.7) beansprucht werden. 

3.7. Bis 2010: „Frascati“ – Forschungsfreibetrag (FFB II) 

bzw. –prämie 

Zur steuerlichen Förderung der bisher nicht unter den „Erfindungsbegriff“ fallenden Forschungsaufwendungen 

wurde dem bisherigen „allgemeinen“ Forschungsfreibetrag (FFB I) 

ein weiterer „Frascati“ – Forschungsfreibetrag (FFB II) für Forschung und experimentelle 

Entwicklung zur Seite gestellt. 



Darunter versteht man Forschung und Entwicklung, die systematisch und unter Einsatz 

wissenschaftlicher Methoden durchgeführt wird. Voraussetzung ist neben der Erkenntnisgewinnung 

durch den systematischen Einsatz wissenschaftlicher Methoden ein Element 

der Neuartigkeit und des wissenschaftlichen Fortschritts. 

Der FFB II beträgt 25 % der Forschungsaufwendungen. Dieser Betrag kann als fiktive 

Betriebsausgabe geltend gemacht werden und vermindert so die Steuerbemessungsgrundlage. 

Alternativ zum Forschungsfreibetrag (FFB II) kann eine Prämie geltend gemacht werden. 

Sie beträgt 8 % der Forschungsaufwendungen. 

Ein Forschungsfreibetrag von 25 % bedeutet, dass 125 % der Forschungsaufwendungen 

als Steuerabzug zugelassen sind. Die Forschungsprämie bewirkt dem gegenüber den Betriebsausgabenabzug 

von 100 % sowie die Zahlung eines steuerfreien Betrages von 8 % 

der aufgewendeten Forschungsaufwendungen. 

Mit der Forschungsprämie kann vor allem die Forschungstätigkeit von gewinnlosen Betrieben, 

die einen Freibetrag steuerlich nicht unmittelbar nützen können, gefördert werden. 

Welche Forschungsaufwendungen sind begünstigt? 

� Löhne und Gehälter für im Bereich F&E Beschäftigte einschließlich Arbeitgeberbeiträge 

zur Sozialversicherung und freiwilliger Sozialleistungen. Für Beschäftigte, die 

nicht ausschließlich in F&E tätig sind, können nur die anteiligen Aufwendungen 

herangezogen werden. 

� Unmittelbare Aufwendungen und Investitionen (einschließlich der Anschaffung von 

Grundstücken), soweit sie nachhaltig der Forschung und experimentellen Entwicklung 

dienen. 

� Finanzierungsaufwendungen, soweit sie der Forschung und experimentellen Entwicklung 

zuzuordnen sind. 

� Gemeinkosten, soweit sie der Forschung und experimentellen Entwicklung zuzuordnen 

sind (z.B. Kosten des Lohnbüros, soweit sie auf Forschungspersonal entfallen, 

anteilige Verwaltungskosten, nicht jedoch Vertriebskosten). 

Der FFB II läuft 2010 aus (letztmals auf Wirtschaftsjahre anzuwenden, die vor dem 


Der FFB II kann auch parallel zum FFB I in Anspruch genommen werden. Lediglich die 

gleichzeitige Geltendmachung für ein- und dieselben Aufwendungen ist ausgeschlossen. 

3.8. Bis 2010: Auftrags-Forschungsfreibetrag (FFB III) 

bzw. –prämie 

Mit dem Auftrags-FFB (FFB III), können Unternehmen Tätigkeiten der Forschung und der 

experimentellen Entwicklung (Definition analog zum „Frascati“ – Forschungsfreibetrag 

FFB II, siehe Kapitel D.I.3.7) nun auch an Institutionen, insbesondere Universitäten, 

vergeben. Es ist keine „doppelte“ Förderung möglich, d. h. der Freibetrag (die Prämie) 

steht nur dann zu, wenn die forschende Einrichtung nicht selbst einen Freibetrag (eine 

Prämie) in Anspruch nimmt. Die Inanspruchnahme setzt die nachweisliche Mitteilung an 

den Auftragnehmer voraus, in welchem Ausmaß der Auftraggeber den Freibetrag/die Prämie 

in Anspruch nimmt. Es empfiehlt sich, diesen Umstand bei Auftragsvergabe ver- 



traglich zu regeln. Weiters steht der Freibetrag unter anderem nur dann zu, wenn der Auftragnehmer 

seinen Sitz im EU/EWR-Raum hat. 

Höhe des Auftrags-FFB 

Mit dieser Regelung steht dem Auftraggeber ein Freibetrag in Höhe von 25 % oder eine 

Forschungsprämie von 8 % der begünstigten Forschungsaufwendungen zu. 

Der begünstigungsfähige Forschungsaufwand ist jedoch mit € 100.000,00 pro Wirtschaftsjahr 

beschränkt. Der Freibetrag beläuft sich daher auf max. € 25.000,00, die 

Prämie auf max. € 8.000,00. 

Der FFB III läuft 2010 aus (letztmals auf Wirtschaftsjahre anzuwenden, die vor dem 


3.9. Forschungsprämien ab 2011 

Forschungsprämien können voraussichtlich ab 2011geltend gemacht werden für 

� eigenbetriebliche Forschung und 

� Auftragsforschung. 

Die Prämie beträgt 10% der Forschungsaufwendungen (Ausgaben). 

Die Gesetzwerdung bleibt abzuwarten. 

Eigenbetriebliche Forschung 

Darunter ist Forschung und experimentelle Entwicklung im eigenen Betrieb zu verstehen, 

die systematisch und unter Einsatz wissenschaftlicher Methoden durchgeführt wird. 

Zielsetzung muss sein, den Stand des Wissens zu vermehren sowie neue Anwendungen 

dieses Wissens zu erarbeiten. Der Finanzminister wird die Kritierien zur Festlegung der 

prämienbegünstigten Forschungsaufwendungen (-ausgaben) noch mittels einer Verordnung 

festlegen. 

Auftragsforschung 

Auftragsforschung umfasst die in Auftrag gegebene Forschung und experimentelle Entwicklung 

(gleiche Begriffsdefinition wie oben). Es dürfen nur Einrichtungen oder Unternehmen 

beauftragt werden, die auch mit Forschungsaufgaben und experimentellen Entwicklungsaufgaben 

befasst sind und deren Sitz in einem Staat der EU oder des EWR gelegen 

ist. Der Auftragnehmer darf nicht unter beherrschendem Einfluss des Auftraggebers stehen 

oder Mitglied einer Unternehmensgruppe sein, der auch der Auftraggeber angehört. 

Die Forschungsprämie für Auftragsforschung kann nur für Aufwendungen (Ausgaben) in 

Höhe von höchstens € 100.000,00 pro Wirtschaftsjahr geltend gemacht werden. Umfasst 

das Wirtschaftsjahr einen Zeitraum von weniger als zwölf Monaten, ist der Höchstbetrag 

von € 100.000,00 entsprechend der Anzahl der Monate des Wirtschaftsjahres zu aliquotieren. 

Der Auftraggeber muss dem Auftragnehmer nachweislich mitteilen, bis zu welchem 

Ausmaß an Aufwendungen (Ausgaben) er die Forschungsprämie für Auftragsforschung in 

Anspruch nimmt. Der Auftragnehmer kann dann für die in Auftrag genommene Forschung 

hinsichtlich der von der Mitteilung umfassten Aufwendungen (Ausgaben) keine Forschungsprämie 

für eigenbetriebliche Forschung in Anspruch nehmen. Die Forschungsprämie 

für Auftragsforschung kann von jenen Aufwendungen (Ausgaben) nicht geltend 

gemacht werden, die Grundlage einer Forschungsprämie für eigenbetriebliche Forschung 

ist (Stand: Ministerialentwurf des BBG 2011 – 2014). 



4. Besteuerung von Personengesellschaften 

(Mitunternehmerschaften) 

Im Rahmen der steuerlichen Betrachtung gibt es neben der natürlichen und juristischen 

Person auch noch die Mitunternehmerschaft. Die wichtigsten Beispiele für Mitunternehmerschaften 

sind die Offene Gesellschaft (OG), die Kommanditgesellschaft (KG) und 

die atypisch (= unechte) stille Gesellschaft. Die atypisch stille Gesellschaft tritt im 

Geschäftsleben nach außen nicht in Erscheinung und im Gegensatz zur typischen stillen 

Gesellschaft ist der Gesellschafter am Firmenwert und/oder an den stillen Reserven beteiligt. 

Bei den Mitunternehmerschaften ist der Gewinn auf Ebene der Gesellschaft zu ermitteln. 

Dieser Gewinn ist jedoch nicht von der Gesellschaft zu versteuern, sondern ist 

entsprechend den Beteiligungsverhältnissen ihrer Gesellschafter (das Steuerrecht verwendet 

für diese den Begriff „Mitunternehmer“) aufzuteilen und unterliegt bei den einzelnen 

Mitunternehmern der Einkommensteuer bzw. der Körperschaftsteuer. 

5. Pauschalierungen 

5.1. Basispauschalierung 

Für nicht buchführende Steuerpflichtige – somit im Rahmen der Einnahmen-Ausgaben- 

Rechnung – besteht die Möglichkeit, bestimmte Betriebsausgaben pauschal zu ermitteln. 

Gewerbetreibende und selbständig Erwerbstätige (nicht Land- und Forstwirte) können 

im Rahmen der Gewinnermittlung die Betriebsausgaben mit einem Durchschnittssatz 

vom Umsatz ansetzen, wenn die Umsätze des vorangegangenen Wirtschaftsjahres 

nicht mehr als € 220.000,00 betragen haben. In vielen Fällen ist diese pauschale Ermittlung 

der Betriebsausgaben günstiger als der Einzelnachweis der Betriebsausgaben (Vergleichsrechnung!). 

Der Durchschnittssatz beträgt grundsätzlich 12 % (höchstens jedoch € 26.400,00 vom 

Umsatz); er reduziert sich auf 6 % (höchstens € 13.200,00) bei folgenden Einkünften bzw. 

Tätigkeiten: 

� kaufmännische oder technische Beratung (gleichgültig, ob freiberuflich oder gewerblich) 

� Gesellschafter-Geschäftsführer, die Einkünfte aus selbständiger Tätigkeit beziehen 

oder vermögensverwaltende Tätigkeiten ausüben 

� schriftstellerische, vortragende, wissenschaftliche, unterrichtende oder erzieherische 

Tätigkeit 

Neben dem Pauschale dürfen nur 

� Ausgaben für den Eingang an Waren, Rohstoffen, Halberzeugnissen, Hilfsstoffen und 

Zutaten, die zur Weiterveräußerung angeschafft werden, 

� Ausgaben für Löhne (einschließlich Lohnnebenkosten) und für Fremdlöhne, soweit 

diese unmittelbar in die Leistungen eingehen, die den Betriebsgegenstand des Unternehmens 

bilden 

� Pflichtbeiträge zur gesetzlichen Sozialversicherung und zu Versorgungs- und Unterstützungseinrichtungen 

der Kammern der selbständig Erwerbstätigen 



� ab 2010 der Grundfreibetrag als Teil des neuen Gewinnfreibetrages 

als Betriebsausgaben abgesetzt werden. Nicht gesondert geltend gemacht werden dürfen 

insbesondere Absetzungen für Abnutzung, Versicherungsbeiträge, Mieten und Zinsen. 

Geht der Steuerpflichtige in einer späteren Veranlagungsperiode von der Betriebsausgabenpauschalierung 

auf den Einzelnachweis der Betriebsausgaben über, so ist eine erneute 

Betriebsausgabenpauschalierung frühestens nach Ablauf von fünf Wirtschaftsjahren 

zulässig. 

Eine Teilpauschalierung (pauschale Ermittlung von Betriebsausgaben) kann darüber hinaus 

u.a. bei Handelsvertretern, Künstlern und Schriftstellern zur Anwendung kommen. 

5.2. Branchenpauschalierung (Vollpauschalierung) 

Bei der Vollpauschalierung wird der Gewinn anhand von Durchschnittssätzen vom Umsatz 

ermittelt. Diese Methode kann beispielsweise bei bestimmten Betrieben der Land- und 

Forstwirtschaft (ausgehend vom Einheitswert mit Neuregelung ab 1.1.2006), Gaststättengewerbe, 

Lebensmittelhandel, Drogisten, etc. angewendet werden. 

Bevor Sie sich für eine Pauschalierung entscheiden, sollten Sie vorher eine Vergleichsrechnung 

für das abgelaufene Jahr und eine möglichst genaue Prognose für die Folgejahre 

erstellen. 

6. Begünstigte Besteuerung von nicht entnommenen 

Gewinnen bis 2009 

Die begünstigte Besteuerung von nicht entnommenen Gewinnen galt für natürliche Personen 

und Mitunternehmerschaften, die den Gewinn aus Land- und Forstwirtschaft, aus 

selbständiger Arbeit oder aus Gewerbebetrieben, durch Betriebsvermögensvergleich ermitteln. 

Sie galt nicht für GmbHs. 

Wesentliche Eckpunkte der begünstigten Besteuerung: 

Begünstigung nur für bilanzierende natürliche Personen bzw. Mitunternehmer mit betrieblichen 

Einkünften (Land- und Forstwirtschaft, Gewerbebetrieb oder selbständige Arbeit). 

� Nicht entnommene Gewinne unterliegen dem halben Durchschnittssteuersatz 

� Nicht entnommener Gewinn (Eigenkapitalanstieg) 

= Gewinn + betriebsnotwendige Einlagen – Entnahmen 

� Deckelung des nicht entnommenen Betrags mit € 100.000,00 pro natürlicher Person 

bzw. Mitunternehmerschaft – Aufteilung auf die einzelnen Mitunternehmer nach dem 

steuerlichen Gewinnanteil 

� Nachversteuerung 

� Nachversteuerung mit dem halben Durchschnittssteuersatz insbesondere bei 

Eigenkapitalabbau aufgrund von Entnahmen (7-Jahresfrist) 

� Verlustjahre: Wahlrecht 

� Tarifmäßige Besteuerung einer Hälfte des Nachversteuerungsbetrages im 

laufenden Jahr, die andere Hälfte im nächsten Jahr oder 



� innerbetrieblicher Ausgleich des Nachversteuerungsbetrages mit dem laufenden 

Verlust. 

� Wahlrecht: Vorgezogene Nachversteuerung in 2009 

Bei der Veranlagung 2009 kann eine Nachversteuerung wie folgt vorgenommen 

werden: 

Es werden sämtliche begünstigte Gewinne der Jahre 2004 bis 2008, die noch 

nicht nachversteuert worden sind, mit einem Steuersatz von 10 % im Jahr 2009 

nachversteuert. In diesem Fall kann für 2009 aber keine begünstigte Versteuerung 

der nicht entnommenen Gewinne mehr erfolgen. 

7. Kapitalertragsteuer 

7.1. Welche Kapitalerträge unterliegen der 

Kapitalertragsteuer? 

Bei bestimmten inländischen und im Inland bezogenen ausländischen Kapitalerträgen 

wird die ESt durch Abzug vom Kapitalertrag (Kapitalertragsteuer – KESt) erhoben. 

Zur Einbehaltung der KESt ist der Schuldner der Kapitalerträge oder die auszahlende 

Stelle (z.B. Bank, ausschüttende Kapitalgesellschaft) verpflichtet. 

Der Steuersatz der KESt beträgt 25 %. 

Anlässlich der (Antrags-)Veranlagung der Kapitalerträge kann die KESt auf die ESt angerechnet 

werden (vgl. 7.2. Endbesteuerung). 

Beachten Sie in diesem Zusammenhang die Besteuerung von ausländischen Kapitalerträgen, 

die nicht von einer inländischen auszahlenden Stelle ausbezahlt werden, z.B. ausschüttungsgleiche 

Erträge ausländischer Investmentfonds oder Zinserträge bei einer ausländischen 

Bank etc. Sie werden im Wege der Veranlagung mit einem besonderen Steuersatz 

von 25 % besteuert. 

7.2. Endbesteuerung 

„Endbesteuert“ bedeutet, dass mit der Abfuhr der KESt die ESt-Schuld abgegolten 

ist. Bei der Veranlagung werden somit bestimmte KESt-besteuerte Kapitalerträge nicht 

mehr mit einbezogen. Der Steuerpflichtige hat jedoch die Möglichkeit, die KESt-pflichtigen 

Kapitalerträge zu veranlagen, wenn die ESt geringer ist als die KESt. Die KESt wird in 

diesem Fall auf die ESt angerechnet und mit dem übersteigenden Betrag erstattet. 

7.3. Behandlung der wichtigsten Kapitalerträge 

Empfänger der Kapitalerträge ist eine GmbH oder AG 

� Zinserträge aus Geldeinlagen bei Banken, Erträge aus Wertpapieren (z.B. Aktien, Anleihen): 

KESt-Abzug, wenn sich die kuponauszahlende Stelle im Inland befindet. Es 

kommt aber zu keiner Endbesteuerung (die Kapitalerträge werden somit veranlagt). 

Die abgezogene KESt wird bei der Veranlagung zur KöSt auf diese angerechnet. 

Jedoch: Befreiungserklärung möglich: Der Geschäftsführer kann beim Kreditinstitut 

eine Befreiungserklärung abgeben. Diese Befreiungserklärung bewirkt, dass die 

KESt vom Kreditinstitut nicht abgezogen wird. 



� Inländische Gewinnanteile (Dividenden) und Zinsen aus AGs, GmbHs: Es kommt zu 

keiner Endbesteuerung (die Kapitalerträge werden somit veranlagt). Keine KESt ist 

einzubehalten, wenn die unbeschränkt steuerpflichtige Kapitalgesellschaft mit mindestens 

25 % beteiligt ist. Für Gewinnanteile (Dividenden) gilt die Beteiligungsertragsbefreiung. 

Diese sind somit in der steuerlichen Mehr-Weniger-Rechnung auszuscheiden. 

Empfänger der Kapitalerträge ist eine natürliche Person oder eine Mitunternehmerschaft 

Nachfolgendes gilt unabhängig davon, ob sich die Kapitalanlagen im Privat- oder Betriebsvermögen 

befinden. 

� Zinserträge aus Geldeinlagen bei Banken, Erträge aus Wertpapieren (z.B. Aktien, 

Anleihen), wenn sich die kuponauszahlende Stelle im Inland befindet, inländische 

Gewinnanteile (Dividenden) und Zinsen von AGs, GmbHs: Es kommt 

immer zur Endbesteuerung mit der Option zur Veranlagung. 

7.4. EU-Quellensteuergesetz 

Seit 1.7.2005 ist die EU-Zinsenrichtlinie in Kraft, welche in Österreich durch das EU-Quellensteuergesetz 

umgesetzt wurde. Diese soll sicherstellen, dass die im Ausland vereinnahmten 

Zinszahlungen eines EU-Bürgers entweder automatisch an sein Heimat- 

Finanzamt gemeldet werden, oder im Staat der Zinszahlung einer EU-Quellensteuer 

unterliegen. Die EU-Quellensteuer trifft nur natürliche Personen, die in einem anderen EU- 

Land wohnen als im EU-Land ihrer Kapitaleinlage, nicht aber juristische Personen und Privatstiftungen. 

� Ein österreichischer Kapitalanleger hat im Ausland Kapitalerträge, die der EU- 

Quellensteuer unterliegen 

EU-Staaten melden grundsätzlich durch die kontoführende Bank die Zinserträge samt 

dem Namen des Zinsempfängers direkt an das Wohnsitz-Finanzamt des Österreichers. 

� Ein ausländischer Kapitalanleger hat in Österreich Kapitalerträge, die der EU- 

Quellensteuer unterliegen 

Österreich hebt von den Ausländern die Quellensteuer ein. 

Quellensteuer steigt ab 1.7.2011 auf 35 % 

Die Quellensteuer beträgt ab 1.7.2005 15 %, ab 1.7.2008 20 % und ab 1.7.2011 35 %. 

Drei Viertel davon werden durch Sammelüberweisungen anonym an den Heimatstaat 

des Ausländers abgeführt. 

Ausländische Behörden können im Zuge der Amtshilfe hinkünftig unter bestimmten 

Umständen auch auf Daten von österreichischen Banken zugreifen. Voraussetzungen 

und Verfahren richten sich dabei nach dem Amtshilfe-Durchführungsgesetz. Davon 

unberührt bleiben in Österreich ansässige Abgabepflichtige ohne wirtschaftlichen 

Auslandsbezug, der Anlass für steuerliche Kontrollen in einem ausländischen Staat 

geben könnte. 

Dem EU-Quellensteuerabzug unterliegen insbesondere Zinsen aus: 

� Sparguthaben 

� Festgeldern 

� Anleihen (mit zeitlich befristeter Ausnahme bestimmter Alt-Emissionen) 



Nicht von der Quellensteuer betroffen sind grundsätzlich thesaurierende Anlagefonds 

mit weniger als 40 % Anleihenquote (ab 1.1.2011 wird diese Quote auf 25 % gesenkt), 

weiters ausschüttende Fonds mit weniger als 15 % Anleihenquote und Altemissionen vor 

dem 1.3.2001. 

Ferner unterliegen Erträge aus folgenden Kapitalanlagen nicht der Quellensteuer: 

Aktien, Aktienfonds, Zertifikate auch auf Basis von Einzeltiteln oder von Werte-Körben, 

Optionsscheine, Immobilieninvestmentfonds aus dem In- und Ausland, Indexzertifikate, 

Mitgliedschaftsrechte oder ähnliche Rechte, Vermögensanlagen via Lebensversicherung. 

Seitens der Europäischen Kommission wurde allerdings bereits ein Vorschlag zur EUweiten 

Rechtsanpassung vorgelegt. 

7.5. Neu ab 2011: Besteuerung von realisierten 

Wertsteigerungen 

Das Budgetbegleitgesetz 2011 – 2014 ordnet – sollte es gemäß dem Stand zur Drucklegung 

beschlossen werden – die Besteuerung von Kapitalvermögen neu. Im Sinne einer 

Vermögenszuwachsbesteuerung für Finanzvermögen sollen nicht nur Einkünfte aus der 

Überlassung von Kapital, sondern auch Einkünfte aus realisierten Wertsteigerungen von 

Wertpapieren sowie aus Derivaten unabhängig von Behaltedauer bzw. Beteiligungsausmaß 

generell besteuert werden. Der Vermögenszuwachs soll somit stets erfasst 

werden, unabhängig davon, ob er aus den Früchten (z.B. Zinsen) oder der Substanz 

stammt. Außerdem soll künftig der Vermögenszuwachs sowohl im betrieblichen als auch 

im außerbetrieblichen Bereich grundsätzlich einheitlich steuerlich erfasst werden. 

Banken sind ab 1.7.2011 verpflichtet, von realisierten Kursgewinnen aus Wertpapierverkäufen 

eine Steuer in Höhe von 25 % einzuheben und an den Finanzminister abzuführen. 

Dies betrifft grundsätzlich Wertpapiere, die nach dem 31.12.2010 angeschafft werden. 

Kursverluste im gleichen Jahr können nur im Zuge der Veranlagung und nur mit Kursgewinnen 

und bestimmten Kapitalerträgen gegengerechnet werden. Verluste aus betrieblichen 

Kapitalanlagen können aber auch innerbetrieblich nicht mit anderen Erträgen (als 

diesen bestimmten Kapitalerträgen) ausgeglichen werden. 

Bei der Veranlagung kann entweder der Abgeltungs-Steuersatz von 25 % gewählt werden 

oder zur Veranlagung mit der vollen Progression optiert werden. Dies ist bei geringen Einkünften 

sinnvoll. Für jene Einkünfte, für die der 25-%ige Steuersatz zur Anwendung 

kommt, sollen weder im betrieblichen noch im außerbetrieblichen Bereich Aufwendungen 

und Ausgaben abgezogen werden können (Stand: Ministerialentwurf des BBG 2011 – 

2014). 


Für Unternehmer, Körperschaftsteuer für GmbHs und AGs 

II. Körperschaftsteuer für GmbHs und AGs 

1. Besteuerungsgrundsätze 

Kapitalgesellschaften (z.B. Gesellschaften mit beschränkter Haftung, Aktiengesellschaften) 

unterliegen mit ihrem Einkommen der Körperschaftsteuer (KöSt). Die Gewinnausschüttungen 

(Dividenden) der Kapitalgesellschaft an eine an ihr beteiligte natürliche 

Person werden wiederum mit der Kapitalertragsteuer (KESt) endbesteuert. Die KESt ist 

von der Kapitalgesellschaft an das Finanzamt abzuführen. Der Steuerpflichtige hat jedoch 

die Möglichkeit, die KESt-pflichtigen Kapitalerträge zu veranlagen, wenn die ESt geringer 

ist als die KESt. Die KESt wird in diesem Fall auf die ESt angerechnet und mit dem übersteigenden 

Betrag erstattet. 

2. Schema der Steuerbelastung für Körperschaften 

und deren Gesellschafter 

Die Körperschaftsteuer beträgt 25 % 

Kapitalgesellschaft erwirtschaftet 

Gewinn von € 10.000,00 

KöSt 25 % von € 10.000,00 

= € 2.500,00 

der Kapitalgesellschaft 

verbleiben € 7.500,00 

KESt 25 % von € 7.500,00 

= € 1.875,00 

Gesellschafter erhält Ausschüttung 

von € 5.625,00 

Gesamt-Steuerbelastung (ausgehend vom Gewinn der Kapitalgesellschaft): 43,75 % 



Mindest-Körperschaftsteuer 

Mindest-KöSt 

Für die ersten vollen vier 

Kalendervierteljahre nach der 

Gründung 

Für jedes volle 

Kalendervierteljahr 

Jahresbetrag 

€ 273,00 € 1.092,00 

Danach: für eine GmbH € 437,50 € 1.750,00 

für eine AG € 875,00 € 3.500,00 

Kreditinstitute und 

Versicherungsunternehmen 

€ 1.363,00 € 5.452,00 

Die Mindestkörperschaftsteuer haben nur unbeschränkt steuerpflichtige Kapitalgesellschaften 

zu entrichten, so beispielsweise auch Kreditinstitute oder Versicherungsunternehmen 

in der Rechtsform einer Kapitalgesellschaft. 

Ist die tatsächliche KöSt (z.B. 25 % von € 4.000,00 = € 1.000,00) niedriger als die Mindest-KöSt 

(z.B. € 1.750,00), so kann die Differenz zur Mindest-KöSt unbegrenzt auf die 

Körperschaftsteuerschuld der folgenden Jahre angerechnet werden. 

3. Gruppenbesteuerung 

Mit der Steuerreform 2005 wurde die frühere Organschaftsregelung durch eine neue 

„Gruppenbesteuerung“ ersetzt. Zweck dieser Regelung ist eine Verlustverrechnungsmöglichkeit 

zwischen zwei oder mehreren Körperschaften (insbesondere GmbHs und AGs). 

Die Vorteile der neuen Gruppenbesteuerung gegenüber der alten Organschaftsregelung 

� ein erleichterter Zugang zur Gruppe 

� vereinfachte Verlustverrechnung zwischen inländischen Körperschaften 

� Verlustverrechnung über die Grenzen bei unmittelbar angebundenen ausländischen 

Gesellschaften wird möglich 

� Fremdfinanzierungszinsen für den Erwerb von in- und ausländischen Kapitalanteilen 

durch Kapitalgesellschaften sind abzugsfähig 

� Firmenwertabschreibung beim share deal wird nunmehr möglich, somit ist eine 

Gleichstellung zum asset deal erreicht 

Voraussetzung für die Anwendbarkeit der Gruppenbesteuerung ist der so genannte Gruppenantrag 

der darin genannten Gruppenmitglieder. 

Gruppenmitgliedschaft 

� Voraussetzung für die Mitgliedschaft zur Gruppe ist nur noch eine unmittelbare 

oder mittelbare Beteiligung am Grund-, Stamm- oder Genossenschaftskapital von 

mehr als 50 %. Diese 50 %-Grenze kann auch durch das Zusammenrechnen einer 

unmittelbaren und einer oder mehrerer mittelbarer Beteiligungen über ein anderes 

oder mehrere Gruppenmitglied(er) erreicht werden. Auch bestimmte Körperschaften 

des EU- und EWR-Raumes können in die Gruppe einbezogen werden. Diese 

50 %ige finanzielle Verbindung muss über das gesamte Wirtschaftsjahr bestehen. 



Die steuerliche Rückwirkung des Umgründungssteuergesetzes gilt auch hier. Weitere 

Möglichkeit der Gruppenmitgliedschaft: Mehrmüttergruppen durch Syndikatsbildung, 

wobei ein Partner zu mindestens 40 % und die anderen Partner zu mindestens 15 % 

an der Tochter beteiligt sind. 

� Gruppenantrag 

Die Gruppenbesteuerung erstreckt sich auf den Gruppenträger und die Gruppenmitglieder, 

die im schriftlichen Gruppenantrag genannt sind. Der Antrag ist vor Ablauf 

des Wirtschaftsjahres jeder teilnehmenden Körperschaft zu unterfertigen und vom 

Gruppenträger innerhalb eines Monats an sein Körperschaftsteuer-Finanzamt zu stellen. 

Die einzelnen Körperschaften haben ihrem Finanzamt die Gruppenbesteuerung 

lediglich mitzuteilen. 


III. Umsatzsteuer 

1. Umsatzsteuerpflicht 

Für Unternehmer, Umsatzsteuer 

Unternehmer müssen für alle Lieferungen und sonstige Leistungen, die sie im Inland gegen 

Entgelt im Rahmen ihres Unternehmens erbringen, Umsatzsteuer (USt) entrichten, 

sofern es sich bei der von ihnen erbrachten Leistung nicht um eine von der Umsatzsteuer 

befreite Leistung handelt. 

Umsatzsteuerpflichtig sind Unternehmer, die nicht unter die Kleinunternehmer-Regelung 

fallen, das heißt, deren Jahresumsatz ab 2007 € 30.000,00 übersteigt, soweit keine sachliche 

Steuerbefreiung greift (z.B. Tätigkeit als Arzt). 

Für umsatzsteuerpflichtige Unternehmer besteht bei Vorliegen der gesetzlichen Voraussetzungen 

das Recht auf Abzug der Vorsteuer, das ist jene Umsatzsteuer, die sie von 

anderen Unternehmern für Lieferungen und sonstige Leistungen in Rechnung gestellt 

bekommen. 

Grundsätzliches Prüfschema: 

Liegen sämtliche dieser Vorraussetzungen vor? 

- Erbringung einer Lieferung oder sonstigen Leistung 

- im Inland 

- gegen Entgelt 

- im Rahmen des Unternehmens 

Nein 

nicht steuerbar 

= keine Umsatzsteuer 

Steuerfreiheit 

= keine Umsatzsteuer 

Steuerbefreiungen werden im 

Gesetz taxativ aufgezählt 

Ja 

steuerbar 

Steuerpflicht 

= Umsatzsteuer 



2. Rechnungsmerkmale 

Eine Rechnung berechtigt einen Rechnungsempfänger auch nur dann zum Vorsteuerabzug, 

wenn sie den Formvorschriften des Umsatzsteuergesetzes entspricht. Um 

diesen Formvorschriften zu genügen, muss eine Rechnung folgende Merkmale aufweisen: 

� Name und Anschrift des liefernden und des empfangenden Unternehmers 

� Menge und Bezeichnung der gelieferten Gegenstände bzw. Art und Umfang der 

sonstigen Leistung 

� Tag der Lieferung oder sonstigen Leistung bzw. Abrechnungszeitraum 

� Entgelt für die Lieferung oder sonstige Leistung und anzuwendender Steuersatz 

� auf das Entgelt entfallender Steuerbetrag 

� falls eine Steuerbefreiung besteht: ein Hinweis darauf, dass die Lieferung oder sonstige 

Leistung steuerbefreit ist 

� Ausstellungsdatum 

� eine fortlaufende nur einmal vergebene Nummer zur Identifizierung der Rechnung 

� Umsatzsteuer-Identifikationsnummer (UID) des liefernden Unternehmers 

� Umsatzsteuer-Identifikationsnummer (UID) des empfangenden Unternehmers, wenn 

der Rechnungsbruttobetrag € 10.000,00 übersteigt. 

Führt ein Unternehmer Leistungen aus, für die der Leistungsempfänger die Steuer schuldet 

(Reverse-Charge), hat er die UID-Nummer des Leistungsempfängers und einen Hinweis 

auf den Übergang der Steuerschuld in die Rechnung aufzunehmen; ein Ausweis von 

Umsatzsteuer hat dabei zwingend zu unterbleiben (Nettorechnung). 

Unternehmer sind abgabenrechtlich generell verpflichtet, Rechnungen über Lieferungen 

und Leistungen an andere Unternehmer oder Körperschaften auszustellen. 

Seit 2008 ist ein Unternehmer bei Erbringung von steuerpflichtigen Werklieferungen oder 

Werkleistungen im Zusammenhang mit einem Grundstück abgabenrechtlich auch gegenüber 

Privaten verpflichtet, eine Rechnung auszustellen. 

Die Rechnungsausstellung muss in allen Fällen innerhalb von sechs Monaten nach 

Ausführung des Umsatzes erfolgen. 

Von Seiten des Finanzministeriums erfolgten per Erlass unter anderem folgende 

Klarstellungen zu den oben aufgezählten Rechnungsmerkmalen: 

Die Bestimmungen zur Rechnungslegung gelten sowohl für Anzahlungsrechnungen als 

auch für Teilrechnungen und Gutschriften. 

Hinsichtlich der fortlaufenden Nummer der Rechnung ist durch den Leistungsempfänger 

keine Überprüfung vorzunehmen. 

In die fortlaufende Nummerierung können auch die Kleinbetragsrechnungen einbezogen 

werden. 


Beispiel für eine Rechnung über eine Lieferung im Inland 

Name und Anschrift des 

Abnehmers der Lieferung 

Johann Meier 

Hard- und Softwarehandel 

Landstraße 37 

4020 Linz 

An Rechnungsdatum: 15.02.2011 

Franz Huber GmbH Rechnungsnummer: R00153 

Hauptstraße 122 Ihre UID-Nr: ATU12345678 

4040 Linz Unsere UID-Nr: ATU87654321 

RECHNUNG 

Pos Menge Bezeichnung Preis 

1 6 Laptop x3645 7.600,00 

2 6 Z1 Office Softwarepakete 3.920,00 

3 1 XY Drucker 255,00 

Summe AnzuwendenderSteuersatz 

11.775,00 

+ 20 % Umsatzsteuer 2.355,00 

Gesamt 14.130,00 

Geliefert am 13.2.2011 

Menge und Bezeichnung der 

gelieferten Gegenstände 

Tag der Lieferung 

Zahlbar binnen 8 Tagen ohne Abzug. 

Bankverbindung: ABC-Bank AG, BLZ 15999, Kto: 1005224886 

3. Kleinbetragsrechnung 


Ausstellungsdatum 

UID-Nummer des 

liefernden 

Unternehmens 

Nameund Anschrift des 

liefernden Unternehmens 

fortlaufende, nur einmal 

vergebene Nummer 

UID-Nummer des 

empfangenden 

Unternehmens, wenn 

Rechnungsbruttobetrag 

€ 10.000,00 übersteigt 

Entgelt für die Lieferung 

Auf das Entgelt entfallender 

Steuerbetrag 

Bei Kleinbetragsrechnungen (das sind Rechnungen, deren Gesamtbetrag € 150,00 nicht 

übersteigt), genügen folgende Angaben: 

� Name und Anschrift des liefernden oder leistenden Unternehmers 

� Menge und Bezeichnung der gelieferten Gegenstände bzw. Art und Umfang der 

sonstigen Leistung 

� Tag der Lieferung oder Leistung oder Zeitraum, über den sich die Leistung erstreckt 

� Entgelt und Steuerbetrag für die Lieferung oder sonstige Leistung in einer Summe 

� Steuersatz 

� Rechnungsdatum 



4. Rechnungen bei Anzahlungen und 

Endabrechnungen 

Damit Ihre Kunden sich auch schon bei Anzahlungen die Vorsteuer vom Finanzamt holen 

können, müssen Sie die Umsatzsteuer auf einer Anzahlungsrechnung ebenfalls ausweisen. 

Sonst gelten hier die üblichen Rechnungsmerkmale. Aus der Abrechnungsurkunde 

muss aber zweifelsfrei ersichtlich sein, dass es sich um eine Anzahlungsrechnung handelt 

(Bezeichnung als Anzahlungsrechnung und Angabe des voraussichtlichen Leistungszeitpunktes 

bzw. Formulierung des Rechnungstextes). 

Bei der Endabrechnung müssen Sie jedoch vorsichtig sein: 

Wird über die bereits tatsächlich erbrachte Leistung insgesamt abgerechnet („Endrechnung“), 

so sind in ihr die vor Ausführung der Leistung vereinnahmten Anzahlungen und 

die auf sie entfallenden Steuerbeträge abzuziehen (wenn Sie über diese Anzahlungen 

Rechnungen mit gesondertem Steuerausweis ausgestellt haben). Sie erstellen also eine 

ganz „normale“ Rechnung über das Gesamtprojekt und ziehen dann die (einzelnen) vereinnahmten 

Anzahlungen mit den jeweils darauf entfallenden Steuerbeträgen ab. Die Verwaltungspraxis 

lässt es seit einiger Zeit aber auch zu, wenn die Umsatzsteuer nur vom 

Restentgelt ausgewiesen wird, welches sich nach Abzug der Nettoanzahlungen vom Gesamt-Nettoentgelt 

ergibt. 

5. Umsatzsteuervoranmeldungen 

Durch eine Änderung des Abgabenänderungsgesetzes 2010 ergaben sich 

Änderungen bei den Erklärungspflichten zur Umsatzsteuer ab 2011. 

Abhängig vom Vorjahresumsatz müssen Unternehmer eine Umsatzsteuervoranmeldung 

(UVA) entweder monatlich oder vierteljährlich erstellen. Die UVA muss aufbewahrt werden 

und ab Erreichen von bestimmten Grenzwerten an das Finanzamt übermittelt werden. 

Vorjahresumsatz bis € 30.000,00 

� UVA-Zeitraum: vierteljährlich 

� UVA-Abgabe: nicht erforderlich 

� Unternehmer müssen bei einem Vorjahresumsatz bis € 30.000,00 zwar eine Umsatzsteuervoranmeldung 

erstellen und bei den Aufzeichnungen des Unternehmens aufbewahren, 

diese Voranmeldung muss aber nicht beim Finanzamt eingereicht werden 

(Voraussetzung: Die Vorauszahlungen werden laufend spätestens am Fälligkeitstag 

entrichtet.) 

Vorjahresumsatz bis € 100.000,00 

� UVA-Zeitraum: vierteljährlich 

� UVA-Abgabe: erforderlich 

� Die Grenze für die vierteljährliche Umsatzsteuervoranmeldung wird durch das Abgabenänderungsgesetz 

2010 ab 2011 von € 30.000,00 auf € 100.000,00 erhöht. Die 

vierteljährlichen UVAs sind im Regelfall mittels FinanzOnline abzugeben. 

Vorjahresumsatz ab € 100.000,00 

� UVA-Zeitraum: monatlich 

� UVA-Abgabe: erforderlich 

� Über € 100.000,00 sind Umsatzsteuervoranmeldungen monatlich an das Finanzamt 

zu übermitteln. 



Unternehmer, für die das Kalendervierteljahr der Voranmeldungszeitraum ist, haben dementsprechend 

die ZM bis zum Ende des auf das Quartal folgenden Monats abzugeben 

(siehe Punkt 6.). 

6. Rechnungen bei Lieferungen in die 

EU-Mitgliedstaaten 

Unternehmer müssen auf der Rechnung auf die Steuerfreiheit der Lieferung hinweisen, 

z.B. mit „Steuerfreie innergemeinschaftliche Lieferung“ (ig. Lieferung) und zusätzlich 

zu ihrer eigenen UID-Nummer die UID-Nummer des Abnehmers auf der Rechnung vermerken. 

Geänderte Abgabefrist der Zusammenfassenden Meldung (ZM) 

Seit 1.1.2006 ist die ZM monatlich abzugeben, wenn der Unternehmer seine Umsatzsteuervoranmeldung 

(UVA) ebenfalls monatlich übermittelt. Hat der Unternehmer seine 

UVA quartalsweise abzugeben (siehe Punkt 5.), bleibt es bei der quartalsweisen Übermittlung 

der ZM. Die Übermittlung hat ab 2010 stets bis zum Ende des Folgemonats zu 

erfolgen. 

7. Lieferschwelle 

Bei Lieferungen an 

� private Abnehmer, 

� Unternehmer, die nur unecht steuerbefreite Umsätze ausführen, 

� pauschalierte Landwirte, 

� juristische Personen, die nicht Unternehmer sind (z.B. Gemeinden), bzw. nicht für ihr 

Unternehmen tätig werden, 

hat der Unternehmer bis zur Lieferschwelle die Lieferung der österreichischen Umsatzsteuer 

zu unterwerfen, sofern beim unternehmerischen Kunden nicht die Erwerbsschwelle 

überschritten wird. 

Die Lieferschwelle gilt für alle Lieferungen pro EU-Mitgliedsstaat (z.B. alle Lieferungen 

nach Deutschland werden zusammengezählt, die Lieferschwelle in Deutschland, die 

€ 100.000,00 beträgt, ist entscheidend). 

Wird die Lieferschwelle im jeweiligen EU-Mitgliedsstaat überschritten, ist der österreichische 

Unternehmer im jeweiligen EU-Mitgliedsstaat umsatzsteuerpflichtig. Wird z.B. 

die Lieferschwelle in Deutschland überschritten, so hat der Unternehmer in Deutschland 

die deutsche Umsatzsteuer abzuführen und eine entsprechende Umsatzsteuervoranmeldung 

abzugeben. Umsätze an Unternehmen werden in diese Grenze nicht einberechnet. 



Mitgliedsstaat Währung Lieferschwelle 

Belgien € 35.000,00 

Bulgarien 

€ 

35.000,00 

BGN 68.453,00 

Dänemark DKK 280.000,00 

Deutschland € 100.000,00 

Estland EEK 550.000,00 

Finnland € 35.000,00 

Frankreich € 100.000,00 

Griechenland € 35.000,00 

Irland € 35.000,00 

Italien € 35.000,00 

Lettland LVL 24.000,00 

Litauen LTL 125.000,00 

Luxemburg € 100.000,00 

Malta € 35.000,00 

Niederlande € 100.000,00 

Österreich 

€ 

100.000,00 

ab 1.1.2011 

€ 

35.000,00 

Polen PLN 139.000,00 

Portugal € 35.000,00 

Rumänien € 

35.000,00 

RON 149.023,00 

Schweden SEK 320.000,00 

Slowakei € 35.000,00 

Slowenien € 35.000,00 

Spanien € 35.000,00 

Tschechien CZK 1,140.000,00 

Ungarn 

€ 

35.000,00 

HUF 9,758.700,00 

Vereinigtes Königreich GBP 70.000,00 

Zypern € 35.000,00 

8. Seit 2010: Grenzüberschreitende Dienstleistungen 

Das Abgabenänderungsgesetz 2009 brachte eine Neuregelung des Leistungsortes bei 

Dienstleistungen. 

Bis 2009 grundsätzlich Ursprungslandprinzip 

Bis 31.12.2009 wurden sonstige Leistungen grundsätzlich dort der Umsatzsteuer unterworfen, 

wo der leistende Unternehmer sein Unternehmen betrieb. Dies bezeichnet man 

als Ursprungslandprinzip. Dienstleistungen eines österreichischen Unternehmens im 

Ausland waren entsprechend dem Ursprungslandprinzip grundsätzlich mit österreichischer 

Umsatzsteuer zu fakturieren. Von dieser grundsätzlichen Regel gab es unzählige Ausnahmen, 

wie zum Beispiel bei Leistungen, die Grundstücke betreffen, Leistungen von 

Künstlern, Wissenschaftlern und Sportlern und den so genannten Katalogleistungen, wie 

z.B. jene von Rechtsanwälten, Sachverständigen und auch Werbe-, Datenverarbeitungsund 

Telekommunikationsdienstleistungen, wenn letztere an Unternehmer erbracht wurden. 



Ab 2010 grundsätzlich Empfängerortprinzip 

Leistungsempfänger ist Unternehmer 

Mit Anfang 2010 wurde in der Unternehmerkette vom Ursprungslandprinzip zum Empfängerortprinzip 

gewechselt. Ist der Leistungsempfänger ein Unternehmer, so wird die Leistung 

an dem Ort ausgeführt, wo dieser sein Unternehmen betreibt. Als Unternehmer wird 

dabei auch eine nicht unternehmerisch tätige juristische Person mit Umsatzsteuer-Identifikationsnummer 

behandelt. 

Sonderregelungen bestehen unter anderem für Grundstücksleistungen, Personenbeförderungsleistungen, 

kulturelle Tätigkeiten, Restaurant- und Verpflegungsdienstleistungen sowie 

bei der kurzfristigen Vermietung von Beförderungsmitteln. Eine Verlagerung des Ortes 

der Dienstleistung mittels UID-Nummer ist nicht mehr möglich. 

ab 1.1.2011 

Mit dem Abgabenänderungsgesetz 2010 gibt es ab 2011 für bestimmte Dienstleistungen 

weitere Änderungen: 

Betroffen sind kulturelle, künstlerische, wissenschaftliche, unterrichtende, sportliche, unterhaltende 

oder ähnliche Leistungen sowie Leistungen im Zusammenhang mit Messen 

und Ausstellungen. Diese sind bislang (2010) am Tätigkeitsort steuerpflichtig. Ein Künstler 

ist also zum Beispiel in dem Land steuerpflichtig, in dem seine Engagements stattfinden. 

Mit 1.1.2011 tritt nun eine Gesetzesänderung in Kraft, die bestimmt, dass bei diesen 

Dienstleistungen das Empfängerortprinzip gilt (die Generalnorm), wenn der Leistungsempfänger 

Unternehmer ist. Der Künstler aus unserem obigen Beispiel ist damit nicht mehr 

am Tätigkeitsort steuerpflichtig, sondern an jenem Ort, an dem der Auftraggeber (z.B. eine 

Vermittlungsagentur) seinen Berufssitz hat. Ist diese Leistung nun im EU-Ausland steuerpflichtig, 

so kann der Auftragnehmer die Rechnung ohne Umsatzsteuer ausstellen mit Hinweis 

auf den Übergang der Steuerschuld auf den Leistungsempfänger (Reverse Charge). 

Durch diese Änderung kann es also sein, dass z.B. Künstler für Auftritte im Ausland Rechnungen 

mit österreichischer Umsatzsteuer ausstellen müssen, falls die beauftragende 

Agentur ihren Sitz in Österreich hat. 

Ausgenommen von dieser Regelung sind sonstige Leistungen betreffend die Eintrittsberechtigung 

sowie die damit zusammenhängenden sonstigen Leistungen. Diese werden 

dort ausgeführt, wo die Veranstaltungen tatsächlich stattfinden. 

Leistungsempfänger ist Konsument 

Sind die Leistungsempfänger hingegen Nicht-Unternehmer, so wird die Leistung auch weiterhin 

grundsätzlich an dem Ort erbracht, von dem aus der leistende Unternehmer sein 

Unternehmen betreibt. Auch dazu gibt es wieder zahlreiche Ausnahmen von der Grundregel. 

Einerseits sollen zum Teil bestehende Ausnahmen wie z.B. bei Grundstücken, 

Tätigkeitsleistungen, Vermittlungsleistungen etc. beibehalten werden. Bei der Vermietung 

von Beförderungsmitteln, bei der Abgabe von Speisen und Getränken und bei Beförderungsleistungen 

gibt es Neuregelungen. 

Für Erbringer der Dienstleistung bedeutet dies: 

Ausgangsrechnung 

Erbringen Sie Dienstleistungen, deren Leistungsort im Ausland gelegen ist (wie z.B. bei 

vielen Leistungen für Unternehmer – dazu brauchen Sie die gültige UID-Nummer des 

Leistungsempfängers), so ist diese Leistung im Ausland der Umsatzsteuer zu unter- 



werfen. Die Ausgangsrechnung wäre grundsätzlich also auch mit ausländischer Umsatzsteuer 

auszustellen, und diese Steuer ist an das ausländische Finanzamt abzuführen. Ist 

der Leistungsempfänger ein Unternehmer, kann diese Steuer in vielen Fällen aber auf 

den ausländischen Leistungsempfänger übergehen und man erspart sich als Lieferant 

damit die Steuererklärung im Ausland. Ausgangsrechnungen an Unternehmer sind in 

diesen Fällen daher ohne Umsatzsteuer auszustellen. Weisen Sie mit dem Text „Übergang 

der Steuerschuld“ auf Ihrer Rechnung darauf hin. 

Meldungen an die Finanz 

Dienstleistungen mit Leistungsort in einem anderen EU-Mitgliedstaat, für welche es 

aufgrund des Empfängerortprinzipes zum Übergang der Steuerschuld auf den Leistungsempfänger 

kommt, sind seit 1.1.2010 auch in die Zusammenfassenden Meldungen (ZM) 

aufzunehmen und der österreichischen Finanz bis zum Ablauf des auf den Meldezeitraum 

(Monat/Quartal) folgenden Kalendermonates elektronisch in Zusammenfassenden Meldungen 

zu übermitteln (die Umsatzgrenze für die quartalsweise Abgabe von ZM und UVA 

wurde auf € 100.000,00 angehoben). Betroffen sind nur Dienstleistungen, die unter die 

Generalklausel (Empfängerortprinzip) fallen. 

ACHTUNG: Dies ist 15 Tage früher als der UVA-Abgabe-Zeitpunkt. 

Beachten Sie auch, dass Sie für diese Meldungen die gültigen und bestätigten UID-Nummern 

Ihrer Kunden benötigen. 

Für Empfänger der Dienstleistung bedeutet dies: 

Alle Unternehmer, die sonstige Leistungen aus dem Ausland empfangen, deren Leistungsort 

Österreich ist und auf die die Steuerschuld übergeht, brauchen damit eine UID- 

Nummer. Dies gilt auch für Kleinunternehmer, unecht befreite Unternehmer und Landwirte. 

Eingangsrechnung 

Erhalten Sie eine Rechnung eines ausländischen Dienstleisters mit Leistungsort Österreich, 

so wird Sie Ihr Lieferant in vielen Fällen auf den Übergang der Steuerschuld hinweisen. 

Sollte fälschlicherweise ausländische Umsatzsteuer ausgewiesen sein, so ist 

diese auch im Zuge einer Vorsteuerrückerstattung im Ausland meist nicht lukrierbar. 

Lassen Sie diese Rechnungen vom Lieferanten berichtigen. 

Meldungen an die Finanz 

Eingangsrechnungen, für die die Steuerschuld auf Sie übergeht, sind in Summe der Finanz 

in der Umsatzsteuervoranmeldung bzw. Umsatzsteuererklärung zu melden. Soferne 

Sie zum Vorsteuerabzug berechtigt sind, wird in der gleichen UVA der gleiche Betrag als 

Vorsteuer aus Reverse Charge wieder abgezogen (ein Nullsummenspiel). 

Meldungen an die Nationalbank für Leistende und Leistungsempfänger: 

Für die Erstellung der Leistungsbilanzposition „Dienstleistungen“ der Zahlungsbilanz sind 

Unternehmen verpflichtet, quartalsweise und jährlich sowohl die Dienstleistungsimporte 

als auch -exporte in einer Gliederung nach Ländern und Art der Dienstleistung an die 

Statistik Austria zu melden, sobald branchenspezifische Schwellenwerte (€ 50.000,00 

oder € 200.000,00) im Vorjahr oder in der aktuellen Meldeperiode überschritten werden. 


9. Vorsteuer-Rückerstattungsverfahren 


Österreichische Unternehmer, die zum Vorsteuerabzug berechtigt sind, können sich auch 

Vorsteuern, die außerhalb Österreichs angefallen sind, erstatten lassen. Ebenso können 

sich ausländische Unternehmen die österreichische Vorsteuer rückerstatten lassen. 

Vorsteuererstattung für EU-Unternehmer in Österreich 

Für Anträge, die nach dem 31.12.2009 gestellt werden, gilt für die Vorsteuer-Erstattung in 

EU-Staaten folgende Regelung: 

Voraussetzung für die Vorsteuererstattung ist, dass der Unternehmer 

� im EU-Mitgliedstaat der Erstattung nicht ansässig ist, 

� im EU-Mitgliedstaat keine Umsätze – ausgenommen bestimmte Beförderungsleistungen, 

bestimmte auf elektronischem Weg erbrachte Leistungen oder Reverse-Charge- 

Umsätze – getätigt hat und 

� mit seinen Umsätzen im Ansässigkeitsstaat vorsteuerabzugsberechtigt ist. 

Wie läuft nun das neue Verfahren ab? 

Der Erstattungsantrag ist im Ansässigkeitsstaat elektronisch zu stellen (über ein eigens 

eingerichtetes elektronisches Portal). Der Nachweis der Vorsteuerabzugsberechtigung 

des Unternehmers ist nicht mehr notwendig (Unternehmerbescheinigung). Der Antrag wird 

bei Nichterfüllen der Voraussetzungen im Ansässigkeitsstaat einfach nicht weitergeleitet. 

� Für jede Rechnung sind im elektronischen Antrag bestimmte Angaben zu machen: 

Name, Anschrift und UID-Nummer des Leistenden, Rechnungsdatum und -nummer, 

Nettobetrag und Umsatzsteuerbetrag, hiervon der abzugsfähige Betrag, Art der erworbenen 

Gegenstände und Dienstleistungen, aufgeschlüsselt nach einer Kennziffer 

von 1 bis 10. 

� Die bislang erforderliche Übermittlung der Originalbelege fällt weg. 

� Die Übermittlung von Kopien jener Rechnungen können verlangt werden, deren 

Steuerbemessungsgrundlage mindestens € 1.000,00 (bzw. € 250,00 bei Kraftstoffrechnungen) 

beträgt. 

� Der Mitgliedsstaat der Erstattung kann vom Antragsteller auch eine Beschreibung seiner 

Geschäftstätigkeit verlangen sowie die Sprache festlegen, in welcher die Angaben 

im Erstattungsantrag zu erfolgen haben. 

� Die Frist, bis zu der spätestens der Antrag gestellt werden muss, ist der 

30. September des folgenden Kalenderjahres (ergo eine Verlängerung von drei Monaten 

der bis 2009 geltenden Frist). Für 2009 wurde die Frist ausnahmsweise um 

sechs Monate verlängert. 

� Der Erstattungsantrag darf einen Betrag von € 400,00 (bzw. € 50,00 bei Antragstellung 

für ein ganzes Kalenderjahr oder den Rest eines Kalenderjahres) nicht unterschreiten. 

� Nach Antragstellung können allerdings zusätzliche Informationen angefordert werden 

wie z.B. Rechnungskopien oder –originale. 

� Raschere Verfahren: Zwei Monate nach Eingang von angeforderten Informationen, 

jedenfalls aber innerhalb von acht Monaten nach Eingang des Erstattungsantrages, 

wird die Entscheidung über eine vollständige oder teilweise Erstattung mitgeteilt. Der 

erstattungsfähige Betrag wird daraufhin innerhalb von zehn Werktagen erstattet. 

� Festsetzung einer Säumnisabgeltung unter bestimmten Voraussetzungen. 



Vorsteuererstattung für österreichische Unternehmer im EU-Ausland 

Die oben geschilderten Grundsätze gelten aufgrund einer EU-Richtlinie auch für die Vorsteuererstattung 

österreichischer Unternehmer im EU-Ausland. 

Vorsteuererstattung durch Drittlandsunternehmer bzw. im Drittland 

Mangels Anwendbarkeit des Gemeinschaftsrechts ist das nationale Recht des jeweiligen 

Erstattungsstaates maßgeblich. So gilt für diese Erstattungsanträge von Drittlandsunternehmern 

in Österreich insbesondere weiterhin eine Erstattungsfrist von sechs Monaten. 

10. UID-Nummern 

Auf welchen Rechnungen erforderlich? 

Die eigene UID-Nummer ist auf allen Ausgangsrechnungen (mit Ausnahme Kleinbetragsrechnungen), 

für die das Recht auf Vorsteuerabzug besteht, erforderlich. 

Die UID-Nummer Ihres Kunden brauchen Sie auf Ausgangsrechnungen 

� für Lieferungen und Leistungen im Inland, wenn der Rechnungsbetrag € 10.000,00 

überschreitet (Bruttobetrag) 

� für die der Leistungsempfänger die Steuer nach innerstaatlichem Recht schuldet (Reverse 

Charge) 

� für innergemeinschaftliche Lieferungen und Dreiecksgeschäfte 

� für Dienstleistungen, die im EU-Ausland steuerbar sind und zum Übergang der 

Steuerschuld auf den Leistungsempfänger führen. Ob in diesem Fall die UID-Nummer 

zwingend auf der Ausgangsrechnung anzuführen ist, hängt von den ausländischen 

Umsatzsteuergesetzen ab. 

Als Rechnungsempfänger ist es umgekehrt erforderlich, zu überprüfen, ob eine Eingangsrechnung 

alle erforderlichen Rechnungsmerkmale (inkl. UID-Nummer) aufweist, da 

sonst der Vorsteuerabzug versagt werden kann. 

Wie überprüfen? 

Die UID-Nummern, die Sie von Ihren Kunden erhalten haben, müssen Sie überprüfen. 

Hat ein Unternehmer eine Lieferung steuerfrei behandelt und stellt sich in der Folge heraus, 

dass die UID-Nummer nicht richtig ist, ist die Steuerbefreiung grundsätzlich verwirkt, 

es sei denn, dass die Inanspruchnahme auf unrichtigen Angaben des Abnehmers beruht 

und der Unternehmer die Unrichtigkeit dieser Angaben trotz Anwendung der Sorgfalt 

eines ordentlichen Kaufmannes nicht erkennen konnte. In diesem Fall schuldet 

der Abnehmer die entgangene Steuer. 

Die Überprüfung ist am einfachsten mittels FinanzOnline möglich: 

Auf finanzonline.bmf.gv.at können Sie diese Überprüfung im Menü „Eingaben“ unter 

„Anträge“ und „UID-Bestätigung“ durchführen. Durch Eingabe der eigenen UID und der 

UID-Nummer Ihres Kunden erhalten Sie den gespeicherten Namen und die Adresse ausgegeben 

(Stufe 2 Überprüfung). Diese Ausgabe ist als Ausdruck zu den Buchhaltungsunterlagen 

zu nehmen. 

Ab 1.7.2011 hat die UID-Abfrage verpflichtend elektronisch zu erfolgen. 



Eine Anfrage nach Stufe 2 soll insbesondere dann angewendet werden, 

� wenn Zweifel an der Richtigkeit der Angaben des Warenempfängers bestehen 

� wenn mit einem Geschäftspartner erstmals Geschäftsbeziehungen aufgenommen 

werden 

� bei Gelegenheitskunden und 

� bei Abholfällen 

Zusammenfassende Meldungen 

Sie brauchen die UID-Nummern Ihrer Kunden auch, um die Zusammenfassenden Meldungen 

für Ihre innergemeinschaftlichen Lieferungen, grenzüberschreitenden Dienstleistungen 

und Dreiecksgeschäfte zu erstellen und an die Finanz zu übermitteln. 

11. Privater Reiseverkehr 

Innerhalb der EU gilt für Touristenexporte das Ursprungslandprinzip. Damit werden die 

Waren in dem Land besteuert, in dem sie gekauft werden. Das gilt auch für gebrauchte 

Kraftfahrzeuge, nicht jedoch für neue Fahrzeuge im Sinne des UStG. An den Grenzen 

zwischen zwei EU-Ländern müssen die mitgeführten Waren nicht mehr zur Versteuerung 

angemeldet werden. Es gibt allerdings auch keine Umsatzsteuerrückvergütung mehr. 

Für alkoholische Getränke und Tabakwaren gelten jedoch nach wie vor eigene Freigrenzen: 

Aus der EU Aus dem Drittland 

Bier 110 Liter 16 Liter 

Wein 

90 l / davon max. 60 l 

Schaumwein 

4 Liter 

Spirituosen 10 Liter 

2) 3) 

1 Liter 

Zigaretten 800 Stück 1) 200 Stück 3) 

Zigarillos 400 Stk. 1) 100 Stk. 3) 

Zigarren 200 Stk. 1) 50 Stk. 3) 

Rauchtabak 1 kg 1) 250 g 3) 

1) 

Für Tabakerzeugnisse, bei denen die Warnhinweise nicht den Bestimmungen des Tabakgesetzes entsprechen (z.B. kein 

Warnhinweis in deutscher Sprache), gelten die Mengenbeschränkungen wie bei Einfuhren aus dem Drittland. 

2) 

Beträgt der Alkohlgehalt höchstens 22 %vol. beträgt die Freigrenze zwei Liter 

3) ab einem Alter von 17 Jahren 

Auch hohe Barmittel sind bei Reisen anzumelden 

Reisende, die in die Europäische Union einreisen oder aus ihr ausreisen und Barmittel 

von € 10.000,00 oder mehr (oder den Gegenwert in anderen Währungen oder leicht 

konvertiblen Werten) mit sich führen, müssen diesen Betrag bei den Zollbehörden anmelden. 

Den Barmitteln gleichgestellt sind auch Barmittel in anderen Währungen oder anderen 

leicht konvertiblen Werten wie auf Dritte ausgestellte Schecks. 

Die Zollbehörden sind ermächtigt, Personen, ihr Gepäck und ihre Verkehrsmittel zu kontrollieren 

und nicht angemeldetes Bargeld einzubehalten. In einigen Mitgliedsländern 

drohen zudem auch hohe Geldstrafen. 



Die Anmeldung der Barmittel erfolgt beim Zollamt bei der Ein- oder Ausreise mittels Anmeldeformular 

ZA 292. Dieses befindet sich in der Formularsammlung der Homepage 

des Bundesministeriums für Finanzen. Diese Anmeldepflicht soll illegale Geldbewegungen 

als Vorbeugung gegen rechtswidrige Handlungen wie Geldwäsche und Finanzierung von 

Terrorismus unterbinden. 

12. Ausgewählte Themen beim Vorsteuerabzug 

12.1. Vorsteuerabzug bei pauschalen Tages- und 

Nächtigungsgeldern 

Es stehen 10 % Vorsteuerabzug vom pauschalen Tages- und Nächtigungsgeld bei 

Reisen im Inland zu. Kein Vorsteuerabzug steht bei Auslandsreisen zu. 

12.2. Vorsteuerabzug bei Geschäftsessen 

Seit 1995 war nur der halbe Vorsteuerabzug bei Bewirtung von Geschäftsfreunden möglich. 

Die 100 %ige Anerkennung der Vorsteuern gilt seit Februar 2004 für alle beim Finanzamt 

noch nicht geltend gemachten Fälle, wenn nachgewiesen werden kann, dass die 

Bewirtung der Werbung dient und die betriebliche oder berufliche Veranlassung 

weitaus überwiegt (auch wenn die Rechnung ertragsteuerlich nur zur Hälfte abgesetzt 

werden kann). 

12.3. Vorsteuerabzug bei Bahnfahrten 

Die Bahn muss auf ihren Tickets keine Umsatzsteuer ausweisen. Es können trotz fehlendem 

Umsatzsteuerausweis 10 % Vorsteuer abgezogen werden. 

12.4. Vorsteuerabzug und Leasing bei Pkw 

Für Pkw ist der VSt-Abzug ausgeschlossen, außer es handelt sich um Kastenwagen, Pritschenwagen, 

Kleinbusse für mehr als sechs Personen (einschließlich des Fahrzeuglenkers). 

Dazu gibt es auf der Homepage des Finanzministeriums eine Liste der vorsteuerabzugsberechtigten 

Pkws (https://www.bmf.gv.at/Steuern/Fachinformation/Umsatzsteuer/ 

Listedervorsteuerab_5549/_start.htm). 

Seit 1.1.2010: Immer österreichische USt. bei Pkw-Leasing aus dem EU-Raum an 

Unternehmer 

Seit 1.1.2010 erfolgt gemäß Gemeinschaftsrecht die Besteuerung in jenem Land, in dem 

der unternehmerische Kunde ansässig ist. Im Fall des Leasings aus Deutschland bedeutet 

dies, dass seit 2010 der Leistungsort in Österreich liegt. Es kommt zum Übergang der 

Steuerschuld auf den Leasingnehmer und es wird der österreichische Vorsteuerausschluss 

für PKW und Kombi wirksam. 

Für Leasing an Private bleibt es vorerst bei der Besteuerung im Staat der Leasinggesellschaft. 


Für Unternehmer, Sozialversicherungsrecht der Selbständigen 

IV. Sozialversicherungsrecht der Selbständigen 

1. Sozialversicherungsrechtliche Einteilung der 

Beschäftigungsverhältnisse 

Entscheidungsbaum für die Einteilung, ob eine Versicherungspflicht nach ASVG oder 

GSVG vorliegt. 

Ja 

N 

Echtes 

Dienstverhältnis 

N 

Gewerbeschein 

N 

freier 

Dienstvertrag 

GSVG ASVG 

Diagramm: Einteilung der Versicherungspflicht nach ASVG 

oder GSVG 


Ja 

Ja


2. Sonderproblem Gesellschafter-Geschäftsführer 

Gesellschafter-Geschäftsführer fallen mit ihren Einkünften steuerlich entweder unter die 

Einkünfte aus selbständiger oder nichtselbständiger Arbeit, sozialversicherungsrechtlich 

entweder unter die ASVG- oder GSVG-Versicherung. Ganz wesentlich abhängig ist 

dies vom Beteiligungsausmaß, wobei für Steuerzwecke und Sozialversicherungsrecht 

unterschiedliche Grenzen gelten. 

Bei einer Beteiligung von mehr als 25 % handelt es sich steuerlich um eine „wesentliche 

Beteiligung“. Die Einkünfte des Gesellschafter-Geschäftsführers sind dann bei den Einkünften 

aus selbständiger Arbeit zu erfassen. 

Liegt das Beteiligungsausmaß bei höchstens 25 %, so zählen die Einkünfte aus der Geschäftsführertätigkeit 

des Geschäftsführers in aller Regel zu den Einkünften aus nichtselbständiger 

Arbeit, selbst dann, wenn der Geschäftsführer gesellschaftsvertraglich 

weisungsfrei gestellt ist. 

Zu den maßgeblichen Merkmalen eines Dienstverhältnisses zählen insbesondere: Das 

Fehlen des Unternehmerrisikos, die organisatorische Eingliederung und das Vorliegen 

eines Dauerschuldverhältnisses. Die Weisungsgebundenheit – ebenfalls ein Merkmal für 

ein Dienstverhältnis – muss bei unwesentlich beteiligten Gesellschafter-Geschäftsführern 

nicht vorhanden sein. Somit fallen deren Einkünfte auch dann unter die Einkünfte aus 

nichtselbständiger Arbeit, wenn sie gesellschaftsvertraglich weisungsfrei gestellt sind. 

Eine eventuelle Sperrminorität des Gesellschafter-Geschäftsführers ist ebenfalls nicht 

schädlich. 

Ein gewerberechtlicher Geschäftsführer bezieht Einkünfte aus Gewerbebetrieb, es sei 

denn, er wird im Rahmen eines Dienstverhältnisses tätig. 

Sozialversicherungsrechtlich gilt für Gesellschafter-Geschäftsführer Folgendes: 

Jeder lohnsteuerpflichtige Gesellschafter-Geschäftsführer bis 25 % Beteiligung ist als 

Dienstnehmer grundsätzlich nach dem ASVG pflichtversichert. Bei einem Dienstverhältnis 

mit Beteiligung über 25 % bis unter 50 % besteht je nach Gestaltung des Arbeitsvertrags 

eine Pflichtversicherung nach dem ASVG oder GSVG. 

Ab 50 % besteht in jedem Fall eine Pflichtversicherung nach GSVG. 



3. Sozialversicherung der Selbständigen (GSVG) – 

Beitragssätze 

Vorläufige Beitragssätze 2011 (vorbehaltlich der Veröffentlichung im Bundesgesetzblatt) 

1. bis 3. Jahr 

der Erwerbstätigkeit 

ab 4. Jahr der 

Erwerbstätigkeit 

HBGrl 2) 

Beitrag 

7,65 % 

Krankenversicherung 

(M)BGrl 1) 

€ 537,78/M 

€ 6.453,36/J 

(M)BGrl 1) 

€ 667,02/M 

€ 8.004,24/J 

€ 4.900,00/M 

€ 58.800,00/J 

Beitrag Pensionsversicherung 

16,50 % 

(M)BGrl 1) 

€ 537,78/M 

€ 6.453,36/J 

(M)BGrl 1) 

€ 743,20/M 

€ 8.918,40/J 

€ 4.900,00/M 

€ 58.800,00/J 

1) 

(M)BGrl ......... (Mindest)Beitragsgrundlage (voraussichtlicher Wert 2011) 

2) 

HBGrl............ Höchstbeitragsgrundlage (voraussichtlicher Wert 2011) 

Unfallversicherung € 98,40/Jahr bzw. € 8,20/Monat (voraussichtlicher Wert 2011) 

Krankenversicherung: 

� 1. und 2. Jahr der Erwerbstätigkeit fixe Beitragsgrundlage (BGrl) ohne Nachbemessung, 

wenn in den letzten 120 Kalendermonaten keine GSVG-Pflichtversicherung 

(PflV) bestand 

� im 3. Jahr der Erwerbstätigkeit reduzierte MBGrl, aber Nachbemessung nach ESt-Bescheid 

Pensionsversicherung: 

Bei erstmaliger GSVG-PflV: reduzierte MBGrl in den ersten drei Jahren der Erwerbstätigkeit, 

aber Nachbemessung nach ESt-Bescheid. 

Für „neue Selbständige“, das sind GSVG-Pflichtversicherte ohne Gewerbeschein, kommt 

es ab dem 1. Jahr der Versicherungspflicht zur Nachbemessung hinsichtlich der Krankenund 

Pensionsversicherung (d.h. bei Vorliegen höherer Einkünfte kommt es zur Nachzahlung 

der Kranken- und Pensionsversicherungsbeiträge). Die „neuen Selbständigen“ 

unterliegen der GSVG-PflV jedoch nur, sofern sie die Versicherungsgrenze (für Haupterwerb 

€ 6.453,36, für Nebenerwerb € 4.488,24 – voraussichtlicher Wert 2011) überschreiten. 

Seit 1.1.2010: Herabsetzung der Beitragsgrundlage 

GSVG-Versicherte können seit 1.1.2010 beantragen, die vorläufige Beitragsgrundlage 

herabzusetzen, wenn dies die wirtschaftlichen Verhältnisse rechtfertigen. Der Versicherte 

muss glaubhaft machen, dass die Einkünfte im aktuellen Jahr geringer sind als im drittvorangegangenen 

Kalenderjahr, welches ja für die Festsetzung der vorläufigen Beiträge 

relevant war. Die bisherige Stundungsmöglichkeit für diese Fälle entfällt. Der Antrag ist bis 



zum Ablauf des Beitragsjahres möglich. Bei unterjährigen Anträgen erfolgt eine entsprechende 

Gutschrift der bereits vorgeschriebenen Quartale. 

Bei Pensionsantritt wird die vorläufige Beitragsgrundlage auf Basis der Einkünfte des drittvorangegangenen 

Jahres versteinert. Stundungen dieser vorläufigen Beitragsgrundlage 

erzeugten bis Ende 2009 oft hohe Nachbelastungen bei Pensionsantritt. Herabsetzungen 

von Beitragsgrundlagen vor Pensionsantritt können nun verhindern, dass es im Zuge der 

Pensionierung zur Nachzahlung der gestundeten Beiträge kommt. Allfällige niedrigere Beitragsgrundlagen 

sind aber auch für die Pensionsbemessung relevant. 

4. Arbeitslosenversicherung und Betriebliche 

Vorsorgekasse für Selbständige 

Selbständig Erwerbstätige können sich seit 1.1.2009 auf freiwilliger Basis selbst arbeitslosenversichern. 

Folgende Fristen sind zu beachten 

Selbständige sind von der Sozialversicherungsanstalt der gewerblichen Wirtschaft 

(SVA) über die Möglichkeit der Einbeziehung (Opting-In-Modell) in die Arbeitslosenversicherung 

(AlV) zu verständigen. 

Sie können innerhalb von sechs Monaten nach dieser Verständigung ihren Eintritt in 

die AlV schriftlich erklären. Frühestmöglicher Zeitpunkt des Eintritts in die AlV ist der 

1.1.2009. Selbständige, deren Erwerbstätigkeit bereits vor dem 1.1.2009 begonnen hat, 

konnten ihren Eintritt in die AlV bis zum Ablauf des Jahres 2009 erklären. 

Die Entscheidung des Selbständigen über die Ein- bzw. Nichteinbeziehung ist jedenfalls 

für acht Jahre verbindlich. 

Ein Austritt aus der AlV kann erst nach acht Jahren oder einem Vielfachen von acht 

Jahren erfolgen. Dieser ist der SVA jeweils binnen sechs Monaten nach Ende des 

(letzten) achtjährigen Bindungszeitraumes mitzuteilen. Personen können (neuerlich) in die 

AlV einbezogen werden, wenn deren nicht genützte Einbeziehung in die AlV oder deren 

Austritt aus der AlV acht Jahre oder ein Vielfaches von acht Jahren zurückliegt. Der 

Antrag ist bei der SVA jeweils binnen sechs Monaten nach Ende der letzten Achtjahresfrist 

zu stellen. 

Wie viel kostet die AlV? 

Der AlV-Beitrag beträgt - wie für Arbeitnehmer – 6 % der Beitragsgrundlage. Beitragsgrundlage 

ist nach Wahl des selbständig Erwerbstätigen ein Viertel, die Hälfte oder drei 

Viertel der GSVG-Höchstbeitragsgrundlage (2011 - voraussichtlich: € 4.900,00/Monat). 

Die gewählte Beitragsgrundlage bestimmt die Höhe des Arbeitslosengeldes. 

Wann liegt Arbeitslosigkeit vor? 

Arbeitslosigkeit liegt nach Beendigung der selbständigen Tätigkeit vor. Die Ausübung 

einer anderen (selbständigen oder unselbständigen) geringfügigen Tätigkeit (voraussichtlicher 

Wert 2011: € 374,02) schließt Arbeitslosigkeit (wie bisher) nicht aus. Damit Arbeitslosigkeit 

eintritt, muss jedoch die für die AlV maßgebliche Tätigkeit eingestellt und nicht 

bloß so weit reduziert werden, dass sie unter die Geringfügigkeitsgrenze fällt. 



Wichtiger Hinweis zur Anwartschaft 

Die Mindestversicherungsdauer für den Erwerb eines AlV-Anspruches beträgt grundsätzlich 

(analog den Vorschriften der unselbständig Erwerbstätigen) bei erstmaliger Inanspruchnahme 

des Arbeitslosengeldes 52 Wochen an arbeitslosenversicherungspflichtiger 

Beschäftigung innerhalb der letzten zwei Jahre vor der Geltendmachung des Anspruches. 

Unternehmer, die vor ihrer selbständigen Tätigkeit unselbständig tätig waren, wahren 

ihre aus dieser unselbständigen Tätigkeit erworbenen Ansprüche auf Arbeitslosengeld. Es 

sind jedoch Verjährungsfristen zu beachten: Der Anspruch auf Arbeitslosengeld bleibt 

unbefristet bestehen, wenn die unselbständige Beschäftigungszeit zumindestens fünf 

Jahre gedauert hat (erste Fallgruppe). Ansprüche, die sich auf einer kürzeren Beschäftigungszeit 

gründen, verjähren innerhalb von fünf Jahren (zweite Fallgruppe). 

Betriebliche Vorsorgekasse (BVK) 

Analog zur Regelung der „Abfertigung Neu“ für Arbeitnehmer ist seit 1.1.2008 auch für 

Selbständige die Möglichkeit einer abfertigungsähnlichen betrieblichen Vorsorge geschaffen 

worden. 

Verpflichtende sowie freiwillige Vorsorge 

Die Vorsorge ist verpflichtend für Personen, die in der Krankenversicherung nach dem 

GSVG pflichtversichert sind, somit Gewerbetreibende und „neue Selbständige“. 

Der Selbständigenvorsorge freiwillig beitreten können nach dem FSVG oder nach dem 

GSVG pensionsversicherte Freiberufler, die von der GSVG-Krankenversicherung aufgrund 

des Opting-out der Berufsgruppe ausgenommen sind oder aufgrund von Übergangsbestimmungen 

noch immer nach dem ASVG krankenversichert sind. 

Dies betrifft vor allem Ärzte, Tierärzte, Apotheker, Wirtschaftstreuhänder. 

Der Beitritt muss innerhalb von zwölf Monaten ab Beginn der Pensionsversicherung durch 

Abschluss eines Beitrittsvertrages mit einer Vorsorgekasse erfolgen. Ein Widerruf der 

freiwilligen Entscheidung ist nicht möglich. 

Die Beiträge (1,53 % der Beitragsgrundlage für die Pensionsversicherung) werden über 

die Sozialversicherungsanstalt eingehoben und bei einer BVK angelegt. 

Dabei ist im Pflichtmodell jene BVK zu wählen, die der Selbständige für seine Dienstnehmer 

ausgesucht hat. Andernfalls besteht für ihn freie Wahlmöglichkeit der BVK - derzeit 

sind neun am Markt. 

Für die Veranlagung besteht eine Kapitalgarantie, jedoch keine Zinsgarantie. 

Verfügung über die Beiträge 

� bei Pensionsantritt 

� bei Tod (Auszahlung an Ehepartner und Kinder zu gleichen Teilen; andernfalls geht 

das Kapital in die Verlassenschaft) 

� bei Beendigung der selbständigen Tätigkeit (und mindestens 3-jähriger Beitragszahlungen). 

Bei einem Wechsel zwischen einer selbständigen und unselbständigen 

Tätigkeit können die bisher erworbenen Ansprüche übertragen werden. 

Auszahlungsmodus 

� Einmalbetrag 

� monatliche Rente (Übertragung an eine Pensionskasse oder Pensionszusatz-Versicherung) 

oder 



� Übertragung an eine neue Vorsorgekasse bei Wechsel in eine unselbständige Tätigkeit 

Steuerliche Begünstigungen 

� Die Auszahlung des Kapitals als Einmalbetrag unterliegt dem begünstigten fixen 

Steuersatz von 6 %. 

� Die Auszahlung als Rente (Pensionskasse oder Pensionszusatzversicherung) ist 

überhaupt steuerfrei. 

� Die Beiträge sind in voller Höhe Betriebsausgaben (senken die Bemessungsgrundlage 

für die Einkommensteuer). 

Die Veranlagung in der Vorsorgekasse ist steuerfrei, das heißt die veranlagten Beträge 

sind von der Kapitalertragsteuer befreit. 

5. Auftraggeberhaftung für Sozialversicherungsbeiträge 

und Lohnabgaben bei Bauleistungen 

Das AuftraggeberInnen-Haftungsgesetz enthält Bestimmungen über eine besondere Haftung 

von auftraggebenden Unternehmen in der Baubranche. Dieses Gesetz gilt seit 

1.9.2009. 

Haftung 

Wenn die Erbringung von Bauleistungen (Definition laut dem Umsatzsteuergesetz - UStG) 

von einem Unternehmen (auftraggebendes Unternehmen) an ein anderes Unternehmen 

(beauftragtes Unternehmen) ganz oder teilweise weitergegeben wird, so tritt folgende Haftungsregel 

ein: 

Das auftraggebende Unternehmen haftet bis zu einem Höchstausmaß von 20 % des geleisteten 

Werklohnes. Die Haftung umfasst alle vom beauftragten Unternehmen an den 

Krankenversicherungsträger zu entrichtenden Beiträge und Umlagen, die bis zum Ende 

des Kalendermonats fällig werden, indem die Leistung des Werklohnes erfolgt. 

Entfall der Haftung 

Die oben genannte Haftung entfällt, 

� wenn das beauftragte Unternehmen zum Zeitpunkt der Leistung des Werklohnes in 

der Gesamtliste der haftungsfreistellenden Unternehmen (HFU-Gesamtliste) geführt 

wird, oder (wenn dies nicht zutrifft) 

� das auftraggebende Unternehmen 20 % des zu leistenden Werklohnes (Haftungsbetrag) 

gleichzeitig mit der Leistung des Werklohnes an das Dienstleistungszentrum bei 

der Wiener Gebietskrankenkasse überweist. 

Liste der haftungsfreistellenden Unternehmen (HFU-Liste) 

Die Voraussetzungen für die Aufnahme eines Unternehmens in die in Betracht kommende 

HFU-Liste des beitragskontoführenden Krankenversicherungsträgers, die beim Dienstleistungszentrum 

zu beantragen ist, sind vor allem Folgende: 

Es müssen zunächst Bauleistungen im Sinne des UStG des Antrag stellenden Unternehmens 

in der Gesamtdauer von mindestens drei Jahren vorliegen, wobei entsprechende 

Tätigkeiten in einem Mitgliedstaat des EWR und der Schweiz zu berücksichtigen sind. 



Für den Nachweis, dass bereits Bauleistungen in der erwähnten Gesamtdauer erbracht 

wurden, wird in der Regel die Vorlage der diesbezüglichen Umsatzsteuerbescheide bzw. 

Umsatzsteuererklärungen genügen. 

Das Unternehmen darf zum Antragszeitpunkt außerdem keine rückständigen Beiträge für 

Zeiträume bis zu dem der Antragstellung zweitvorangegangenen Kalendermonats aufweisen, 

und es dürfen auch keine Beitragsnachweisungen nach diesem Zeitraum ausständig 

sein. 

Ausweitung auf Lohnabgaben geplant 

Das Finanzministerium hat ein Betrugsbekämpfungsgesetz geplant, mit dem unter anderem 

der Betrug von Lohnabgaben durch Schwarzarbeit am Bau bekämpft werden soll. 

Haftung des Auftraggebers für Lohnsteuer 

Nach der Einführung der Auftraggeberhaftung für Sozialversicherungsbeiträge im Baugewerbe 

soll dies nun auch für die Lohnsteuer umgesetzt werden. Auftraggeber sollen auch 

für die Abfuhr der Lohnabgaben ihrer Subunternehmer bis zur Höhe von 5 % des 

Werklohnes haften. Diese Haftung besteht nicht, wenn der Auftraggeber 5 % des Werklohnes 

an das Dienstleistungszentrum der Wiener Gebietskrankenkasse bezahlt. Alternativ 

ist wieder die Haftungsfreistellung durch Aufnahme in die HFU-Gesamtliste vorgesehen. 

Die Gesetzeswerdung bleibt abzuwarten. 


Für Unternehmer, Mitarbeiter 

V. Mitarbeiter 

1. Lohnverrechnung 

1.1. Die Lohnsteuer 

Die Lohnsteuer ist eine besondere Erhebungsform der Einkommensteuer für Dienstnehmer 

mit Einkünften aus unselbständiger Tätigkeit. 

Die Lohnsteuer wird vom Arbeitgeber an das Finanzamt abgeführt. 

1.2. Inhalt des Lohnkontos 

Folgende Daten sind unter anderem fortlaufend in das Lohnkonto einzutragen: 

� gezahlter Arbeitslohn (einschließlich sonstiger Bezüge und Vorteile) ohne jeden Abzug 

unter Angabe des Zahltages und des Lohnzahlungszeitraumes 

� einbehaltene Lohnsteuer 

� Beitragsgrundlage für Pflichtbeiträge 

� vom Arbeitgeber einbehaltene Pflichtbeiträge 

� vom Arbeitgeber einbehaltene Beiträge für die freiwillige Mitgliedschaft bei Berufsverbänden 

und Interessensvertretungen 

� Pendlerpauschale 

� erstatteter (rückgezahlter) Arbeitslohn 

� Bemessungsgrundlage für den Beitrag zur Mitarbeitervorsorgekasse und der geleistete 

Beitrag 

� Beiträge an ausländische Pensionskassen 

� sofern der Arbeitgeber Betriebsstätten in mehreren Gemeinden hat, die Betriebsstätte 

und der Zeitraum, in dem der Arbeitnehmer bei dieser Betriebsstätte tätig ist 

sowie die jeweils erhebungsberechtigte Gemeinde 

� Bemessungsgrundlage für den Dienstgeberbeitrag und für den Zuschlag zum Dienstgeberbeitrag 

sowie die geleisteten Beiträge 

� Bezeichnung des für den Arbeitnehmer zuständigen Sozialversicherungsträgers 

Die Daten der ersten vier Punkte sind getrennt nach 

� Bezügen, die nach dem Tarif und 

� Bezügen, die nach festen Steuersätzen zu versteuern sind, 

einzutragen. 

Folgende Bezüge, die nicht zum steuerpflichtigen Arbeitslohn gehören, sind ebenfalls 

in das Lohnkonto aufzunehmen: 

� Steuerfreie Bezüge: Bezüge von ausländischen Ferialpraktikanten, Zukunftssicherungsmaßnahmen, 

Mitarbeiterbeteiligungen und steuerfreie Optionen und Zuwendungen 

zur Beseitigung von Katastrophenschäden 

� Nicht steuerbare Leistungen: Tagesgelder, Kilometergelder und pauschale Nächtigungsgelder, 

weiters Umzugskostenvergütungen und Pensionskassenbeiträge 

� Sonstiges: Wochengeld, Arbeitslosengeld und Notstandshilfe sowie Überbrückungshilfe 



Für Arbeitnehmer, die im Inland weder der beschränkten noch der unbeschränkten Steuerpflicht 

unterliegen, kann die Führung eines Lohnkontos entfallen, wenn die Daten aus 

anderen Aufzeichnungen hervorgehen. Dies gilt nicht für Arbeitnehmer, die von inländischen 

Arbeitgebern ins Ausland entsendet werden. 

1.3. Steuerpflichtige Sachbezüge 

Die Entlohnung eines Arbeitnehmers besteht normalerweise in Geldleistungen. Daneben 

kann sie auch (teilweise) in Form von Sachleistungen erfolgen. 

Lediglich nicht mehr messbare Aufmerksamkeiten (z.B. Blumenstrauß zum Geburtstag 

des Arbeitnehmers) oder wenn dem Arbeitnehmer Hilfsmittel zur Ausübung seines Berufes 

zur Verfügung gestellt werden, stellen keine geldwerten Vorteile dar. 

Geldwerte Vorteile sind in Geld umzurechnen. Die Grundregel lautet, dass geldwerte Vorteile 

mit den üblichen Mittelpreisen des Verbrauchsortes anzusetzen sind. 

Für die wichtigsten geldwerten Vorteile ist allerdings keine individuelle Ermittlung vorzunehmen, 

da eine bundesweite Sachbezugsregelung in Verordnungsform besteht. 

Liste der wichtigsten Sachbezüge 

� Dienstwagen 

Besteht für den Dienstnehmer die Möglichkeit, ein arbeitgebereigenes Kraftfahrzeug 

für Privatfahrten (dazu zählen auch Fahrten zwischen Wohnung und Arbeitsstätte) zu 

benützen, dann sind als Sachbezug monatlich 1,5 % der Anschaffungskosten (inklusive 

Umsatzsteuer, auch wenn der Arbeitgeber vorsteuerabzugsberechtigt 

ist, wie z.B. bei Kleinbussen), maximal jedoch monatlich € 600,00 anzusetzen. Bei 

Gebrauchtfahrzeugen ist auf den Neupreis abzustellen. 

Wird das Fahrzeug im Jahresdurchschnitt für Privatfahrten von höchstens 500 km 

monatlich benützt, so ist der halbe Sachbezugswert (0,75 % der Anschaffungskosten, 

maximal € 300,00) monatlich anzusetzen. 

Wenn man mit dem Dienstwagen nur für die Firma und nicht privat fährt, auch 

nicht zwischen Wohnung und Arbeitsstätte, sollte man in den Dienstvertrag ausdrücklich 

ein Verbot der Privatnutzung hineinnehmen. Damit kann bei einer Außenprüfung/GPLA 

eine Diskussion über einen etwaigen Sachbezug bei entsprechender Dokumentation 

verhindert werden. 

� Mobiltelefon 

Bei nur fallweiser Privatnutzung ist kein Sachbezug zu berechnen; bei darüber 

hinausgehender Privatnutzung sind anteilige Kosten zu verrechnen. 

� Parkplatz 

Stellt der Arbeitgeber während der Arbeitszeit einen Kfz-Abstell- oder Garagenplatz 

zur Verfügung, sind als Sachbezug € 14,53/Monat zuzurechnen. Die Zurechnung hat 

nur in Bereichen zu erfolgen, die einer Parkraumbewirtschaftung unterliegen. 

� Freie oder verbilligte Mahlzeiten 

Ausgaben für freie oder verbilligte Mahlzeiten für Mitarbeiter sind einerseits beim Arbeitgeber 

abzugsfähige Ausgaben und führen andererseits zu keiner Lohnsteuerpflicht 

für einen Sachbezug beim Arbeitnehmer. 



Diese Mahlzeiten können auch außerhalb des Unternehmens, z.B. in Großküchen 

oder Gasthäusern, eingenommen werden. Für diese verbilligten oder freien Mahlzeiten 

sind insbesondere folgende Grenzen und Voraussetzungen zu beachten: 

� Übersteigt der Wert der abgegebenen Essensbons € 4,40 pro Arbeitstag, liegt 

hinsichtlich des übersteigenden Wertes ein steuerpflichtiger Sachbezug vor. 

� Das Gasthaus oder die Kantine muss in der Nähe des Arbeitsplatzes liegen. 

� An arbeitsfreien Tagen dürfen die Essensbons nicht eingelöst werden. 

� Das abgegebene Essen darf nicht zu Hause konsumiert werden. 

Können die Gutscheine (Essensbons) auch zur Bezahlung von Lebensmitteln verwendet 

werden, sind sie bis zu einem Betrag von € 1,10 pro Arbeitstag steuerfrei. 

Unter bestimmten Voraussetzungen können auch elektronische Essenbons oder 

nachträgliche Zuschüsse bei Identifizierung mit Chipkarte vorgesehen werden. 

� Unverzinsliche Gehaltsvorschüsse und Arbeitnehmerdarlehen 

Der Sachbezug für die Zinsersparnis beträgt 3,5 % p.a. des aushaftenden Kapitals. 

Allerdings besteht ein Freibetrag in der Höhe von € 7.300,00, sodass nur vom übersteigenden 

Betrag ein Sachbezug zu ermitteln ist. 

� Wohnung 

Der monatliche Sachbezugswert einer dem Arbeitnehmer kostenlos oder verbilligt zur 

Verfügung gestellten Wohnung des Arbeitgebers errechnet sich grundsätzlich mit 

Hilfe des geltenden Richtwertes bezogen auf die Wohnfläche. Dieser Wert vermindert 

sich z.B. durch Kostenbeiträge des Arbeitnehmers, bei Übernahme der Betriebskosten 

durch den Arbeitnehmer oder wenn der Wohnraum den Standard der so genannten 

Normwohnung nicht erreicht. 

Bundesland 

Richtwerte/m² 

2010 

Richtwerte/m² 

2011 

Burgenland € 4,31 € 4,47 

Kärnten € 5,53 € 5,74 

Niederösterreich € 4,85 € 5,03 

Oberösterreich € 5,12 € 5,31 

Salzburg € 6,53 € 6,78 

Steiermark € 6,52 € 6,76 

Tirol € 5,77 € 5,99 

Vorarlberg € 7,26 € 7,53 

Wien € 4,73 € 4,91 

Für die Jahre 2009 bis 2011 gibt es eine Übergangsregelung. Weiters gilt für vom 

Arbeitgeber gemietete Wohnungen wie bisher eine Sonderregelung. 

1.4. Lohnsteuerbefreite/nicht steuerbare Bezüge 

Bestimmte Geld- oder Sachbezüge sind vom Gesetz ausdrücklich von der Steuerpflicht 

ausgenommen. Beim Arbeitgeber bleiben diese Bezüge Betriebsausgaben. 



Die wichtigsten lohnsteuerbefreiten Bezüge sind: 

� Überstundenzuschläge 

Zuschläge für die ersten zehn Überstunden im Monat im Ausmaß von höchstens 

50 % des Grundlohns, insgesamt höchstens jedoch € 86,00, sind steuerfrei. Dies gilt 

für Lohnzahlungszeiträume nach dem 31.12.2008, sofern diese Überstunden ab 

1.1.2009 geleistet wurden. Davor galt diese Regelung für fünf Überstunden. 

� Reisevergütungen (Fahrtkostenvergütungen, Kilometergelder), Tages- und 

Nächtigungsgelder, die aus Anlass einer Dienstreise gezahlt werden. Ausführliche 

Informationen dazu im Kapitel C.I.2.3 - Reisekosten. 

� Typische Berufskleidung 

Die vom Arbeitgeber unentgeltlich überlassene typische Berufskleidung wie z.B. Uniformen. 

� Arbeitsschutzausrüstungen 

Wie Sehhilfen bei Bildschirmarbeit auf Grund des ArbeitnehmerInnenschutzgesetzes. 

� Seit 1.1.2009 Zuschüsse zur Kinderbetreuung 

Arbeitgeber können allen Arbeitnehmern oder bestimmten Gruppen einen Zuschuss 

für die Kinderbetreuung geben, der bis zu € 500,00 jährlich pro begünstigtem Kind 

steuerfrei ist. Dieser Zuschuss ist bereits derzeit in unbegrenzter Höhe von Sozialabgaben 

befreit. 

Ist der Arbeitnehmer gleichzeitig bei mehreren Arbeitgebern beschäftigt, kann nur ein 

Arbeitgeber den Zuschuss gewähren. Aus diesem Grund hat der Arbeitnehmer eine 

Erklärung an den Arbeitgeber abzugeben, in der er oder sie erklärt, dass die Voraussetzungen 

für einen steuerfreien Zuschuss vorliegen und ob und in welcher Höhe von 

einem früheren Arbeitgeber bereits ein steuerfreier Zuschuss für dieses Kind im Kalenderjahr 

geleistet wurde. 

Jene Kosten, die durch den Zuschuss abgedeckt sind, können nicht als außergewöhnliche 

Belastung abgesetzt werden. 

Die Begünstigung gilt für ein Kind, 

� das zu Beginn des Kalenderjahres das 10. Lebensjahr noch nicht vollendet hat, 

� für das mehr als sechs Monate im Kalenderjahr der Kinderabsetzbetrag gewährt 

wurde und 

� das sich ständig im Inland, in einem Mitgliedstaat der EU oder des EWR oder in 

der Schweiz aufhält. 

Die Kinderbetreuung muss in öffentlichen oder privaten Kindergärten, Ganztagesoder 

Halbtagesinternaten, Horten, Kinderbetreuungsstätten, von Tagesmüttern oder 

sonstigen pädagogisch qualifizierten Personen (ausgenommen haushaltszugehörigen 

Angehörigen) erfolgen. 

Der Zuschuss ist entweder direkt an die Kinderbetreuungseinrichtung oder an die Betreuungsperson 

zu leisten. Es kann jedoch auch ein Gutschein ausgestellt werden, 

sofern dieser ausschließlich bei einer institutionellen Kinderbetreuungseinrichtung 

einlösbar ist. Wird der Zuschuss direkt an den Arbeitnehmer in Geld ausbezahlt, liegt 

steuerpflichtiger Arbeitslohn vor. 

� Ab 1.1.2011 können Arbeitgeber Arbeitnehmer steuerfrei auch mit öffentlichen Verkehrsmitteln 

zwischen Wohnung und Arbeitsstätte befördern lassen. Dies ist allerdings 

nur möglich, wenn den Dienstnehmern dem Grunde nach ein Pendlerpauschale 



zustehen würde. Eine „Gehaltsumwandlung“ führt allerdings zu einem steuerpflichtigen 

Sachbezug. (Stand: Ministerialentwurf des BBG 2011 – 2014) 

1.5. Sonstige Bezüge (Urlaubszuschuss, 

Weihnachtsremuneration) 

Bei einem Jahressechstel von höchstens € 2.100,00 (Freigrenze ab 1.1.2009) sind die 

innerhalb des Jahressechstels liegenden sonstigen Bezüge steuerfrei. Ist das Jahressechstel 

höher als € 2.100,00 (Freigrenze) kommt nach Abzug der auf die sonstigen Bezüge 

entfallenden Sozialversicherungsbeiträge und des Freibetrages von € 620,00 der 

feste Steuersatz von 6 % zur Anwendung. 

Das Jahressechstel, das auf den Bruttobezug (vor Abzug von Sozialversicherungsbeiträgen) 

abzustellen ist, wird nach folgender Formel ermittelt: 

im Kalenderjahr zugeflossene laufende Bruttobezüge x 2 

Anzahl der abgelaufenen Kalendermonate (seit Jahresbeginn) 

1.6. Lohnnebenkosten 

Kommunalsteuer 

Der 3 %igen Steuer unterliegen die Arbeitslöhne, die jeweils in einem Kalendermonat an 

die Dienstnehmer einer im Inland gelegenen Betriebsstätte des Unternehmens gewährt 

worden sind. Bei einer monatlichen Bruttolohnsumme von bis zu € 1.460,00 ist ein Freibetrag 

von bis zu € 1.095,00 abzuziehen. Auch wesentlich beteiligte Gesellschafter unterliegen 

(mit wenigen Ausnahmen) der Kommunalsteuer. 

Seit 1.1.2010 unterliegen grundsätzlich auch freie Dienstnehmer der Kommunalsteuer. 

Dienstgeberbeitrag zum Familienlastenausgleichsfonds 

Der Dienstgeberbeitrag zum Familienlastenausgleichsfonds (DB) beträgt 4,5 % der monatlichen 

Bruttobezüge. Ist die Bemessungsgrundlage in einem Kalendermonat nicht höher 

als € 1.460,00, verringert sie sich um € 1.095,00. 

Seit 1.1.2010 unterliegen grundsätzlich auch freie Dienstnehmer dem Dienstgeberbeitrag 

zum Familienlastenausgleichsfonds. 

Zuschlag zum Dienstgeberbeitrag zum 

Familienlastenausgleichsfonds 

Mitglieder der Kammer der gewerblichen Wirtschaft haben zum Dienstgeberbeitrag zum 

Familienlastenausgleichsfonds einen Zuschlag (DZ) abzuführen. Die Höhe des DZ ist in 

den Bundesländern unterschiedlich: 

Burgenland............... 0,44 % Steiermark ............0,40 % 

Kärnten .................... 0,41 % Tirol.......................0,43 % 

Niederösterreich....... 0,40 % Vorarlberg .............0,39 % 

Oberösterreich.......... 0,36 % Wien......................0,40 % 

Salzburg ................... 0,42 % 

Seit 1.1.2010 unterliegen auch freie Dienstnehmer dem Zuschlag zum Dienstgeberbeitrag 

zum Familienlastenausgleichsfonds. 


1.7. Pendlerpauschale 


Die Kosten der Fahrten zwischen Wohnung und Arbeitsstätte (Arbeitsweg) sind grundsätzlich 

durch den Verkehrsabsetzbetrag abgegolten, der allen aktiven Arbeitnehmern 

unabhängig von den tatsächlichen Kosten zusteht. Ein (zusätzliches) Pendlerpauschale 

in der Form von Werbungskosten ist vorgesehen, wenn die einfache Wegstrecke 20 km 

übersteigt und die Benützung von Massenverkehrsmittel zumutbar ist (kleines Pendlerpauschale). 

Das große Pendlerpauschale steht zu, wenn kein Massenverkehrsmittel 

zumutbar ist und die einfache Wegstrecke 2 km übersteigt. 

Während des Jahres kann das Pendlerpauschale beim Arbeitgeber unter Verwendung 

des Formulars L 34 gemeldet werden. Unterbleibt diese Meldung, ist das Pendlerpauschale 

bei der Arbeitnehmerveranlagung geltend zu machen. 

kleines Pendlerpauschale 


Wegstrecke 


seit 1.7.2008 


ab 1.1.2011 

ab 20 km 630,00 666,00 

ab 40 km 1.242,00 1.308,00 

ab 60 km 1.857,00 1.950,00 

großes Pendlerpauschale 


Wegstrecke 


seit 1.7.2008 


ab 1.1.2011 

ab 2 km 342,00 360,00 

ab 20 km 1.356,00 1.428,00 

ab 40 km 2.361,00 2.484,00 

ab 60 km 3.372,00 3.540,00 

Negativsteuer mit Pendlerzuschlag seit 2008 – siehe dazu Kapitel C.I.5. 

(Stand: Ministerialentwurf des BBG 2011 – 2014) 

2. Sozialversicherungsrecht 

2.1. Meldungen an die Sozialversicherung 

Meldungen von Dienstnehmern 

Dienstnehmer müssen noch vor Arbeitsantritt – auch bei fallweiser Beschäftigung – 

beim zuständigen Sozialversicherungsträger (Gebietskrankenkasse) angemeldet werden. 

Die Anmeldung kann weiterhin wie bisher in einem einzigen Schritt über das elektronische 

Datensammelsystem Elda erfolgen. 

Stattdessen kann die Anmeldeverpflichtung auch in zwei Schritten erfüllt werden: 

Mindestangaben-(Aviso-)Meldung (1. Schritt) 

Vor Arbeitsantritt müssen die Mindestangaben gemeldet werden. Diese sind Beitragskontonummer, 

Name, Versicherungsnummer und Geburtsdatum der beschäftigten Per- 



son, Ort, Tag der Beschäftigungsaufnahme, sowie der Umstand, ob eine fallweise Beschäftigung 

vorliegt. 

Die Mindestangaben-Meldung vor Arbeitsantritt kann per ELDA online erfasst werden oder 

telefonisch oder per Telefax erfolgen. Wenn kein Faxgerät verfügbar ist (und nur dann) 

telefonische Aviso-Meldung, diese gut dokumentieren (Datum, Uhrzeit, mit wem gesprochen 

wurde). 

Vollständige Anmeldung (2. Schritt) 

Spätestens nach sieben Tagen ab Beginn der Tätigkeitsaufnahme sind die noch fehlenden 

Angaben zu melden. Vorsicht bei der Sieben-Tages-Frist-Berechnung, Erklärung 

anhand folgenden Beispiels: Beginn Beschäftigungsverhältnis am 1.1.2011, Ende der 

Meldefrist 8.1.2011 (24:00 Uhr). 

Änderungsmeldungen 

Während des Bestandes der Pflichtversicherung ist vom Dienstgeber jede für diese Versicherung 

bedeutsame Änderung weiterhin innerhalb von sieben Tagen dem zuständigen 

Krankenversicherungsträger zu melden (z.B. Wohnsitzwechsel, Unterbrechung und 

Wiedereintritt des Entgeltanspruches etc.). 

Abmeldung 

Die Abmeldung kann nach wie vor innerhalb von sieben Tagen nach Beendigung des Beschäftigungsverhältnisses 

beim zuständigen Krankenversicherungsträger durchgeführt 

werden. 

Verstoß gegen die Meldebestimmung 

Die Obergrenze der Verwaltungsstrafe, die den Verstoß gegen die Anmeldebestimmungen 

sanktioniert, wird von € 3.630,00 auf € 5.000,00 erhöht. 

Ferner können bei Nichteinhaltung der Meldefristen Beitragszuschläge, Ordnungsbeiträge 

oder Verzugszinsen angelastet werden. 

Meldung bei Schwerarbeit 

Eine Meldung der Schwerarbeitszeiten an den Krankenversicherungsträger ist jeweils bis 

Ende Februar des Kalenderjahres, das der Verrichtung der Schwerarbeit folgt, zu erstatten. 

In Zweifelsfällen sollte eine Meldung erfolgen, um allfällige spätere Schadenersatzforderungen 

des Dienstnehmers zu vermeiden. 

Zu den Kriterien, ob in Ihrem Unternehmen Schwerarbeit vorliegt, fragen Sie bitte Ihren 

Steuerberater. 



2.2. Sozialversicherung der Dienstnehmer (ASVG) – 

Beitragssätze 

Beitragssätze der Angestellten 

Beitragssätze 2011 

Bezeichnung 

DNA 

Beitragsatz in % 

1) DGA 2) Summe 

Krankenversicherung 3,47 3,48 6,95 

Zusatzbeitrag KV 0,25 0,25 0,50 

Ergänzungsbeitrag § 51 c ASVG 0,00 0,10 0,10 

Ergänzungsbeitrag § 51 e ASVG 0,10 0,00 0,10 

Unfallversicherung 0,00 1,40 1,40 

Pensionsversicherung 9,25 9,25 18,50 

Zusatzbeitrag PV 1,00 3,30 4,30 

Arbeitslosenversicherung 3) 3,00 4) 3,00 6,00 

Zuschlag nach IESG 0,00 0,55 0,55 

Arbeiterkammerumlage 0,50 0,00 0,50 

WB-Förderungsbeitrag 0,50 0,50 1,00 

Summe 18,07 21,83 39,90 

BVK-Beitrag 0,00 1,53 1,53 

Nachtschwerarbeits-Beitrag 0,00 2,00 2,00 

Beitragssätze Angestellte für Urlaubsgeld, Weihnachtsremuneration 

Summe 17,07 21,33 38,40 

Es entfallen die Arbeiterkammerumlage und der WB-Förderungsbeitrag. 

1) 

DNA ........... Dienstnehmeranteil 

2) 

DGA ........... Dienstgeberanteil 

3) 

Seit 1.9.2009 Entfall des Arbeitslosenversicherungsbeitrags (AlV-Beitrag) erst ab 

vollendetem 58. Lebensjahr 

Für Personen, die das 58. Lebensjahr vollendet haben oder das 57. Lebensjahr vor 

dem 1.9.2009 vollendet haben, entfällt der AIV-Beitrag ab dem Beginn des auf die Erreichung 

des jeweiligen Lebensalters folgenden Kalendermonats. Vollendete jemand 

also noch am 31.8.2008 das 57. Lebensjahr, entfällt der AIV-Beitrag ab 1.9.2009; wird 

das 57. Lebensjahr dagegen erst am 1.9.2009 vollendet, muss noch ein Jahr „gewartet“ 

werden. Diese Regelung ist bis 31.12.2013 befristet. Mit 1.1.2014 gilt wieder die vorherige 

Rechtslage. 

4) 

Entfall des Arbeitslosenversicherungs-Dienstnehmerbeitrags (AlV) bei geringer 

Beitragsgrundlage 

AlV-Beitragssatz des Dienstnehmers bei einer monatlichen Beitragsgrundlage 

(Werte 2011) 

bis € 1.179,00 .................................. 0 % 

über € 1.179,00 bis 1.286,00 .............. 1 % 

über € 1.286,00 bis 1.447,00 .............. 2 % 

über € 1.447,00 ................................... 3 % 



Die vorstehenden Grenzbeträge werden jährlich mit der Aufwertungszahl angepasst. 

Die gleichen Beitragssätze gelten für die im Beitragszeitraum gebührenden Sonderzahlungen, 

wobei laufendes Entgelt und Sonderzahlungen getrennt zu betrachten sind 

(eine Aufsummierung dieser Bezüge hat zu unterbleiben). Der Dienstgeber-Beitragssatz 

bleibt unverändert bei 3 %. 

Beitragssätze der Arbeiter 


Bezeichnung 

DNA 












WB-Förderungsbeitrag 0,50 0,50 1,00 

Summe 18,20 21,70 39,90 

BVK-Beitrag 0,00 1,53 1,53 

Schlechtwetterentschädigung 0,70 0,70 1,40 

Nachtschwerarbeits-Beitrag 0,00 2,00 2,00 

Beitragssätze Arbeiter für Urlaubsgeld, Weihnachtsremuneration 

Summe 17,20 21,20 38,40 

Es entfallen die Arbeiterkammerumlage und der WB-Förderungsbeitrag 

1) DNA ........... Dienstnehmeranteil 

2) DGA ........... Dienstgeberanteil 

3) Entfall des Arbeitslosenversicherungsbeitrages (AIV-Beitrag) erst ab vollendetem 

58. Lebensjahr 

(bei Arbeitern und Angestellten gleich – siehe Beitragssätze der Angestellten) 

4) Entfall des Arbeitslosenversicherungs (AlV)-Dienstnehmerbeitrages bei geringer 

Beitragsgrundlage 

(bei Arbeitern, Angestellten, freien Dienstnehmern und Lehrlingen gleich – siehe Beitragssätze 

der Angestellten) 

Beitragssätze der Lehrlinge 

Lehrlinge sind grundsätzlich ASVG-pflichtversichert und zahlen von ihrer Lehrlingsentschädigung 

folgende Beitragssätze: 

Arbeiterlehrling ohne kollektivvertraglichen Anspruch auf Hilfsarbeiterlohn und Angestelltenlehrling; 




Bei dreijähriger Lehre: 

� 1. Lehrjahr: 22,80 % 

(DG-Anteil 12,55 %; L-Anteil 10,25 %) 

� 2. Lehrjahr: 22,80 % 


� 3. Lehrjahr: 36,45 % 


Bei dreieinhalb- oder vierjähriger Lehre: 

� 1. Lehrjahr: 22,80 % 


� 2. Lehrjahr: 22,80 % 


� 3. Lehrjahr bzw. 5. Halbjahr: 30,45 % 


� in den letzten zwölf Monaten der Lehrzeit: 36,45 % 


DG-Anteil � Dienstgeberanteil 

L-Anteil � Lehrlingsanteil vom Dienstgeber abzuführen 

Beitragsätze für Lehrlinge für Urlaubsgeld, Weihnachtsremuneration 

Keine Änderung der Beitragssätze, da für Lehrlinge keine Arbeiterkammerumlage und 

kein Wohnbauförderungsbeitrag zu entrichten sind, die bei Sonderzahlungen wegfallen 

würden. 

Neben den oben angeführten Beitragssätzen für Arbeiterlehrlinge ohne kollektivvertraglichen 

Anspruch auf Hilfsarbeiterlohn und dem Angestelltenlehrling gibt es noch die Beitragsgruppe 

der Arbeiterlehrlinge mit kollektivvertraglichem Anspruch auf Hilfsarbeiterlohn, 

Land- und Forstwirtschaftslehrlinge ohne bzw. mit Anspruch auf kollektivvertraglichen 

Hilfsarbeiterlohn und den Jägerlehrling, die jeweils eigene Beitragsätze haben. 

Beitragssätze der freien Dienstnehmer 


Freie Dienstnehmer werden seit 1.1.2008 verpflichtend in das System 

� der Arbeitslosenversicherung (je 3 % vom Bruttogehalt zahlen Dienstnehmer und 

Dienstgeber), 

� der Insolvenzentgeltsicherung (Dienstgeber zahlt 0,55 %) und in die 

� Betriebliche Vorsorgekasse (Dienstgeber zahlt 1,53 %) aufgenommen und werden 

� Mitglied der Arbeiterkammer (Dienstnehmer zahlt 0,50 %). 



Bezeichnung 

DNA 












Summe 17,62 21,28 38,90 

BVK-Beitrag 0,00 1,53 1,53 

1) 

DNA ........... Dienstnehmeranteil 

2) 

DGA ........... Dienstgeberanteil 

3) 

Seit 1.9.2009 Entfall des Arbeitslosenversicherungsbeitrages (AIV-Beitrag) erst ab 

vollendetem 58. Lebensjahr 

(bei Arbeitern und Angestellten gleich – siehe Beitragssätze der Angestellten) 

4) 

Seit 1.7.2008 Entfall des Arbeitslosenversicherungs (AlV)-Dienstnehmerbeitrages 

bei geringer Beitragsgrundlage 

(bei Arbeitern, Angestellten, freien Dienstnehmern und Lehrlingen gleich – siehe Beitragssätze 

der Angestellten) 

Seit 1.1.2010 sind auch von Honorarzahlungen an freie Dienstnehmer sowohl die Kommunalsteuer 

(3 %), der Dienstgeberbeitrag (4,5 %) und – falls Sie Mitglied der Wirtschaftskammer 

sind - der Zuschlag zum Dienstgeberbeitrag abzuführen. 

Abgrenzung echter und freier Dienstnehmer 

Echtes Dienstverhältnis: 

� persönliche Arbeitspflicht (keine generelle Vertretungsbefugnis) 

� die Weisungen des Dienstgebers umfassen Arbeitszeit, Arbeitsort und arbeitsbezogenes 

Verhalten 

� der Dienstgeber stellt die Betriebsmittel zur Verfügung 

� Eingliederung in den betrieblichen Organismus 

Freies Dienstverhältnis: 

� grundsätzlich bestehendes Vertretungsrecht (besteht jedoch überhaupt keine persönliche 

Arbeitspflicht, kann bereits ein Werkvertrag vorliegen) 

� keine Weisung des Dienstgebers hinsichtlich Arbeitsort und Arbeitszeit, jedoch Gestaltungs- 

und Konkretisierungsmöglichkeiten des Dienstgebers auch nach Abschluss des 

Vertrages, in dem die zu erbringende Leistung allgemein umschrieben ist 

� der Dienstgeber stellt die Betriebsmittel zur Verfügung 

� keine Gewerbeberechtigung (im Falle der Innehabung eines Gewerbescheines liegt 

eine GSVG-Pflichtversicherung vor) 

ACHTUNG: Der Dienstgeber haftet grundsätzlich für eine falsche Einstufung! 



Beitragssätze bei geringfügigen Beschäftigungsverhältnissen 

Personen sind dann geringfügig beschäftigt und somit von der Vollversicherung ausgenommen: 

� wenn das Beschäftigungsverhältnis für mindestens einen Kalendermonat oder auf 

unbestimmte Zeit vereinbart ist und im Kalendermonat kein höheres Entgelt als 

€ 374,02 (voraussichtlicher Wert 2011) gebührt, 

� wenn das Beschäftigungsverhältnis für eine kürzere Zeit als einen Kalendermonat 

vereinbart ist und für einen Arbeitstag im Durchschnitt ein Entgelt von höchstens 

€ 28,72 (voraussichtlicher Wert 2011), insgesamt jedoch von höchstens € 374,02 gebührt. 

Diese Regelung gilt für alle Dienstnehmer, unabhängig davon, ob ein echtes oder freies 

Dienstverhältnis vorliegt. 

Der Dienstgeber hat für alle geringfügig beschäftigten Dienstnehmer den Unfallversicherungsbeitrag 

in der Höhe von 1,40 % zu leisten (darüber hinaus ist der Beitrag von 

1,53 % an die betriebliche Mitarbeiter- und Selbständigen-Vorsorgekasse zu entrichten). 

Die Geringfügigkeitsgrenze gilt nur einmal pro Dienstnehmer 

Übersteigt die Summe der monatlichen Entgelte aller geringfügig Beschäftigten eines 

Dienstgebers das Eineinhalbfache der monatlichen Geringfügigkeitsgrenze, somit den Betrag 

von € 561,03 (voraussichtlicher Wert 2011) ohne Sonderzahlungen, hat der Dienstgeber 

zusätzlich zum Unfallversicherungsbeitrag eine Dienstgeberabgabe zu entrichten. 

Diese beträgt 16,40 %. 

Beitragsgrundlage für die Dienstgeberabgabe ist die Lohnsumme aller geringfügigen Entgelte 

(einschließlich Sonderzahlungen). Fondsbeiträge und Umlagen fallen nicht an. 

Durch die Einzahlungen dieser Dienstgeberabgabe kommt es jedoch noch nicht zu Leistungen 

aus der Kranken- bzw. Pensionsversicherung. 

Opting-in 

Der geringfügig Beschäftigte kommt um monatlich € 52,78 in den Genuss einer Krankenund 

Pensionsversicherung. 

Höchstbeitragsgrundlage 

Beitragswerte 2011 (vorbehaltlich der Veröffentlichung im Bundesgesetzblatt) 

monatlich – 12-mal € 4.900,00 

monatlich – 14-mal € 4.200,00 

täglich € 140,00 

2.3. Familienbeihilfe 

Familienbeihilfe monatlich 

in € für jedes 

Kind 

bis zum 2. LJ ab 3. bis 9. LJ ab 10. bis 18. LJ ab dem 19. LJ 

1. Kind 105,40 112,70 130,90 152,70 



Für zwei Kinder erhöht sich der Gesamtbetrag an Familienbeihilfe um monatlich € 12,80, 

bei drei Kindern um insgesamt € 47,80, bei vier Kindern um insgesamt € 97,80 und für 

jedes weitere Kind um € 50,00. 

Für jedes Kind, das erheblich behindert ist, erhöht sich die Familienbeihilfe um € 138,30. 

2009 und 2010: Familien erhalten im September eine 13. Familienbeihilfe. 

ab 2011: Die 13. Familienbeihilfe wird reduziert auf einen Fixbetrag von € 100,00 

für 6- bis 15-Jährige. 

ab 2011: Familienbeilhilfe wird grundsätzlich nur mehr bis zum 24. Lebensjahr des 

Kindes (bisher 26. Lebensjahr) gewährt. Auch arbeitssuchende Kinder im Alter zwischen 

18 und 21 Jahren erhalten keine Familienbeihilfe, ebenso Kinder nach der Berufsausbildung 

(Stand: Ministerialentwurf des BBG 2011 – 2014). 

Zuverdienstgrenze für volljährige Kinder 

Ein Kind, für das grundsätzlich Anspruch auf Familienbeihilfe besteht, darf ab dem, den 

18. Geburtstag folgendem Kalenderjahr, maximal € 9.000,00 an zu versteuerndem Einkommen 

pro Kalenderjahr dazuverdienen. Bei einem höheren Einkommen entfällt der 

Familienbeihilfenanspruch für das gesamte Kalenderjahr. 

Nicht in die Zuverdienstgrenze von € 9.000,00 (Bruttogehalt abzüglich der Sozialversicherungsabgaben, 

Sonderausgaben, außergewöhnliche Belastungen, Freibeträge) einzurechnen 

sind einkommensteuerfreie Bezüge (z.B. Fahrtkostenvergütungen, Kilometergelder, 

Tages- und Nächtigungsgelder), Lehrlingsentschädigungen, Waisenpensionen oder 

Waisenversorgungsgenüsse. 

Die Zuverdienstgrenze ist eine Jahressumme, d. h. es kann gleichmäßig/ungleichmäßig, 

regelmäßig/unregelmäßig verdient werden. Es gilt nur der Verdienst innerhalb der Beihilfen-Anspruchsperiode, 

alles vorher oder nachher hat für die Beihilfe keine Bedeutung. 

2.4. Kinderbetreuungsgeld 

Nach dem Kinderbetreuungsgeldgesetz (KBGG) werden 

� ein pauschales Kinderbetreuungsgeld in vier Varianten, 

� ein einkommensabhängiges Kinderbetreuungsgeld und 

� eine Beihilfe zum pauschalen Kinderbetreuungsgeld 

gewährt. 

Pauschales Kinderbetreuungsgeld 

Eltern haben die Wahl: Sie können das Kinderbetreuungsgeld 

� bis max. zum 30./36. (wenn auch der zweite Elternteil das KBG beansprucht) Lebensmonat 

des Kindes in der derzeit bestehenden Höhe von rund € 436,00 pro 

Monat oder 

� bis max. zum 20./24. Lebensmonat des Kindes in der Höhe von rund € 624,00 pro 

Monat oder 

� bis max. zum 15./18. Lebensmonat des Kindes in der Höhe von rund € 800,00 pro 

Monat 

� seit 1.1.2010 bis max. zum 12./14. Lebensmonat des Kindes in der Höhe von rund 

€ 1.000,00 pro Monat 

beziehen. 



Bei Mehrlingsgeburten gibt es für das zweite und jedes weitere Kind eine Erhöhung um 

50 %, das heißt von € 7,27 pro Tag. 

Die Zuverdienstgrenze beim Kinderbetreuungsgeld in den Pauschalvarianten liegt bei 

€ 16.200,00 pro Kalenderjahr. Unter Zuverdienst fallen bis 31.12.2009 grundsätzlich alle 

steuerpflichtigen Einkünfte (auch Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung, Einkünfte 

aus Kapitalvermögen, etc.) einschließlich Arbeitslosengeld und Notstandshilfe. 

Ab 1.1.2010 werden nur mehr die ersten vier Einkunftsarten (Land- und Forstwirtschaft, 

selbständige Arbeit, Gewerbebetrieb, nichtselbständige Arbeit) zur Berechnung der Zuverdienstgrenze 

herangezogen. Das 13. und 14. Monatsgehalt wird mit einem Äquivalent von 

30 % der jährlichen Lohnsteuerbemessungsgrundlage bewertet. 

Alternativ kann als Zuverdienstgrenze 60 % des letzten Einkommens angesetzt werden. 

Einkommensabhängige Variante seit 1.1.2010 

In dieser zusätzlichen Variante kann Kinderbetreuungsgeld in Höhe von 80 % des letzten 

Nettoeinkommens (höchstens € 66,00 täglich, das entspricht ca. einem Gehalt von max. 

€ 2.000,00 monatlich) bezogen werden. 

Ein Zuverdienst ist bis zur Geringfügigkeitsgrenze (€ 5.800,00 – das entspricht etwa 

14mal der Geringfügigkeitsgrenze) möglich. Dies ist bis zur Vollendung des 12. Lebensmonats 

des Kindes möglich. Bei Inanspruchnahme durch den zweiten Elternteil ist der 

Bezug bis zum 14. Lebensmonat des Kindes möglich. 

Beihilfe zum Kinderbetreuungsgeld 

Bezieherinnen einer Pauschalvariante mit einem Einkommen unter € 5.800,00 jährlich 

können zusätzlich eine nicht zurückzuzahlende Beihilfe in Höhe von € 6,06 pro Tag (ca. 

€ 181,00 pro Monat) für maximal zwölf Monate beantragen. Die Zuverdienstgrenze für den 

Ehegatten/Partner beträgt € 16.200,00 pro Kalenderjahr. 

Für Geburten bis 31.12.2009 konnte ein zinsenloser Kredit in Form eines Zuschusses zum 

Kinderbetreuungsgeld beantragt werden. Dieser Zuschuss wurde für Geburten ab 

1.1.2010 durch die Beihilfe zum pauschalen Kinderbetreuungsgeld ersetzt. 

Regelung für Alleinerziehende in Härtefällen 

Die Bezugsdauer wird für Alleinerziehende in akut schwierigen Situationen oder mit einem 

monatlichen Einkommen von maximal € 1.200,00 und einem laufenden Unterhaltsverfahren 

um maximal zwei Monate verlängert. 

2.5. Pensionsreform 2005 

Mit der Pensionsharmonisierung wurde ab 1.1.2005 für die meisten Berufsgruppen ein 

einheitliches Pensionssystem geschaffen. Grundlage dafür ist das Allgemeine Pensionsgesetz 

(APG). Grundsätzlich wird jemand, der mit 65 Jahren in Pension geht, nach 

45 Versicherungsjahren 80 % des gesamten durchschnittlichen Lebenseinkommens 

als Pension bekommen. 

Für den persönlichen Anwendungsbereich des APG sind folgende drei Fälle zu unterscheiden: 

� „Altfälle“: Für Personen, die am 1.1.2005 bereits das 50. Lebensjahr vollendet haben, 

gilt das APG mit Ausnahme der Korridorpension nicht. 



� „Neufälle“: Für Personen, die am 1.1.2005 das 50. Lebensjahr noch nicht vollendet 

haben und deren Versicherungsverlauf nach dem 31.12.2004 beginnt, gilt das APG 

zur Gänze. 

� „Übergangsfälle“: Personen, die am 1.1.2005 das 50. Lebensjahr noch nicht vollendet 

haben und die vor dem 1.1.2005 bereits ein Versicherungsmonat erworben haben, 

gilt ein Mischsystem aus Alt- und Neurecht (Parallelrechnung). 

Eckpunkte des APG 

Parallelrechnung 

Es werden zwei fiktive Pensionen berechnet. Einerseits eine Pension auf Grundlage des 

alten Rechts (einschließlich der Pensionsreform 2003), andererseits nach dem neuen 

Recht (Pensionskonto). Die beiden Pensionen werden im Verhältnis der Versicherungszeiten 

vor und nach dem 1.1.2005 aufgeteilt (Pro-rata-temporis-Prinzip). Wer z.B. 15 Jahre 

vor 2005 und 30 Jahre nach 2005 erworben hat, also ein Drittel vor 2005 und zwei 

Drittel nach 2005, der erhält als Pension ein Drittel der "Altpension" und zwei Drittel der 

"APG-Pension". 

Die Parallelrechnung entfällt, wenn der Anteil der ab oder vor dem 1.1.2005 erworbenen 

Versicherungsmonate weniger als 36 Versicherungsmonate beträgt. 

Pensionskonto 

Für jeden „Neufall“ oder „Übergangsfall“ wird ein Pensionskonto eingerichtet. Auf diesem 

soll ablesbar sein, wie hoch jeweils am Ende des Kalenderjahres die bislang erworbene 

Pension ist. Die für ein Kalenderjahr festgesetzten Beitragsgrundlagen werden zusammengezählt. 

1,78 % (einheitlicher Kontoprozentsatz pro Jahr) dieser Beitragsgrundlagensumme 

werden dem Pensionskonto gutgeschrieben (= Teilgutschrift). 

Übersteigt die Beitragsgrundlagensumme die Jahreshöchstbeitragsgrundlage, so erfolgt 

für den Überschreitungsbetrag keine Teilgutschrift, sondern die Beiträge über der Jahreshöchstbeitragsgrundlage 

werden bei Anfall der Pension oder auf Antrag auch vorher rückerstattet. 

Die Summe der Teilgutschriften früherer Kalenderjahre wird aufgewertet und mit der Teilgutschrift 

des jeweils letzten Kalenderjahres zusammengezählt. Das Ergebnis ist die Gesamtgutschrift. 

Auf Verlangen des Versicherten wird Auskunft über die Höhe des Kontos gegeben. 

Korridorpension 

Personen, die das 62. Lebensjahr vollendet haben, können wegen langer Versicherungsdauer 

in eine vorzeitige Alterspension gehen. Voraussetzung ist das Vorliegen von mindestens 

450 Versicherungsmonaten. Der monatliche Abschlag beträgt 0,35 %, die Verminderung 

ist mit 12,6 % gedeckelt. 

„Pensionssplitting“ von Kindererziehungszeiten 

Ein Elternteil, der erwerbstätig ist, kann dem anderen Elternteil, der sich überwiegend der 

Kindererziehung widmet, bis zu 50 % seiner Kontogutschrift übertragen. Die Übertragung 

der Gutschrift ist für die ersten vier Jahre nach der Geburt möglich. Ein Monat Kindererziehungszeit 

wird mit € 1.350,00 bewertet. Die Eltern müssen eine Vereinbarung vorlegen. 

Ein Widerruf ist nicht möglich. 



Regelpensionsalter 

Die unterschiedlichen Pensionsantrittsalter für Frauen (vollendetes 60. Lebensjahr) und 

Männer (vollendetes 65. Lebensjahr) werden angeglichen. Dabei wird ab 2024 das Regelpensionsalter 

für Frauen um jeweils sechs Monate pro Jahr angehoben. Somit wird erst 

2034 das Regelpensionsalter von 65 Jahren bei Frauen erreicht. 

Langzeitversichertenregelung („Hacklerregelung“) 

Die Hacklerregelung wurde bis 2013 verlängert (ursprünglich bis 2010 befristet!). 

Frauen, die bis zum 31.12.1958 geboren wurden, können mit 55 Jahren und Männer, die 

bis zum 31.12.1953 geboren wurden, mit 60 Jahren ohne Abschläge in Pension gehen, 

wenn sie 40 bzw. 45 Jahre Pensionsbeiträge bezahlt haben. 

ab 2011: 

� Der Nachkauf von Schul- und Studienzeiten wird teurer (bisher kostete ein Schulmonat 

€ 312,36, ein Studienmonat € 624,72 – Erhöhung auf: € 937,08) und 

� der Nachkauf von Ausübungsersatzzeiten (Zeiten vor Einführung der Pflichtversicherung 

im GSVG und BSVG) wird kostenpflichtig. 

ab 2014: 

� Das Pensionsantrittsalter wird erhöht. Für Männer erhöht sich das Antrittsalter auf 

62 Jahre und für Frauen auf 57 Jahre (mit späterer weiterer Anpassung). 

� Der Nachkauf von Ersatzzeiten (wie der Bezug von Krankengeld, Arbeitslosengeld) 

wird gänzlich ausgeschlossen. Kindererziehungszeiten, Präsenz- und Zivildienstzeiten 

zählen jedoch auch weiterhin als Beitragszeiten. 

� Es wird auch nicht mehr möglich sein, Schul- und Studienzeiten nachzukaufen. 

(Stand: Ministerialentwurf des BBG 2011 – 2014) 

3. Arbeitsrecht 

3.1. Begründung des Arbeitsverhältnisses 

Abschluss des Arbeitsvertrages 

� Zweiseitig verbindlicher Vertrag 

� Grundsätzlich formfrei (mündlich, schriftlich, schlüssig durch z.B. Weiterbeschäftigung). 

Es wird jedoch aufgrund der Beweisbarkeit Schriftlichkeit empfohlen. 

Ausnahme von der Formfreiheit: 

Schriftlichkeit bei Lehrverträgen – Nichteinhaltung zieht keine Nichtigkeit nach sich. 

Arbeitsverträge über freie Dienstverhältnisse bedürfen zu ihrer Anerkennung der 

Schriftlichkeit. 

� Ausstellung eines Dienstzettels – muss nicht unterschrieben werden. 

� Dauer des Arbeitsverhältnisses 

� unbefristet 

� befristet (Sonderproblem: Kettendienstverträge. Gibt es keine Rechtfertigung für 

den Kettenabschluss, ist ein unbefristetes Arbeitsverhältnis anzunehmen). 



Inhalt des Arbeitsvertrages 

� Festlegung des Beginns, Vordienstzeitenanrechnung 

� Probezeit kann grundsätzlich bis zu einem Monat vereinbart werden. Das Arbeitsverhältnis 

kann während dieser Zeit sowohl vom Dienstgeber als auch vom Dienstnehmer 

jederzeit aufgelöst werden. Kollektivvertragsbestimmungen können einen abweichenden 

Probezeitraum vorsehen (z.B. Gastgewerbe zwei Wochen) 

� Inhalt der Arbeitsverwendung 

Ein Kollektivvertrag sieht in aller Regel eine besondere Einstufung vor. 

� Arbeitsort 

� Entgelt (laufendes Entgelt/Sonderzahlungen, Prämien) 

� Verpflichtung zur Leistung von Überstundenarbeit (Überstundenpauschale mit Widerrufsmöglichkeit) 

� Sachbezüge (Dienstfahrzeug, Dienstwohnung) 

� Zusätzliche Entgeltbestandteile wie Betriebspensionen, Pensionskassenregelung 

� Ausbildungskostenersatz 

Wird ein Ausbildungskostenersatz nicht schriftlich festgelegt, besteht kein Anspruch 

auf Rückersatz. 

� Konkurrenzverbot während des aufrechten Dienstverhältnisses 

� Konkurrenzklausel nach Beendigung des Dienstverhältnisses 

� Festlegung der Kündigungsfristen und des Kündigungstermins 

3.2. Rechte und Pflichten während des Arbeitsverhältnisses 

Normalarbeitszeit, Überstunden, Mehrarbeit und Mittagspause 

Folgende Punkte haben sich mit 1.1.2008 geändert: 

� Bei einer 4-Tage-Woche können zehn Stunden pro Tag Normalarbeitszeit durch 

Betriebsvereinbarungen vereinbart werden. In Betrieben, in denen kein Betriebsrat errichtet 

ist, kann eine solche Arbeitszeitverlängerung in Einzelverträgen schriftlich vereinbart 

werden. Bisher war dazu der Kollektivvertrag nötig und die Tage mussten zusammenhängen. 

Dasselbe gilt für die Vereinbarung von 12-Stunden-Tagen im Rahmen 

einer 4-Tage-Woche. 

� Auch bei Gleitzeit können nun mit Einzel- bzw. Betriebsvereinbarung zehn Stunden 

pro Tag Normalarbeitszeit vereinbart werden. Bisher galt das nur in den Branchen, 

in denen das der Kollektivvertrag vorsah. 

� Die Möglichkeiten, bei Überstunden zwölf Stunden pro Tag und 60 Stunden pro 

Woche zu beschäftigen, werden ausgeweitet und stehen erstmals auch Betrieben 

ohne Betriebsrat offen, dabei muss eine Einzelvereinbarung mit dem Arbeitnehmer 

getroffen werden. Diese maximalen Sonderüberstundenwochen dürfen für maximal 

24 Wochen im Kalenderjahr vorgesehen werden, wobei nach durchgehenden acht 

Wochen für mindestens zwei Wochen die Sonderüberstunden unterbrochen werden 

müssen. Im Durchschnitt von 17 Wochen ist eine maximale Gesamtarbeitszeitgrenze 

von 48 Stunden pro Woche zu beachten. Zuvor muss allerdings ein Arzt die 

arbeitsmedizinische Unbedenklichkeit bescheinigen. 

� Dazu kommen Erleichterungen bei Schichtarbeit, die leichtere Durchsetzbarkeit 

der Abgeltung von Zeitguthaben aber auch effektivere Strafbestimmungen. 



� Teilzeitbeschäftigten gebührt ein Zuschlag von 25 % für Mehrarbeit. Sind beispielsweise 

20 Stunden im Dienstvertrag vereinbart, werden Mehrstunden damit 

teurer. Der Zuschlag wird aber durch einige Begleitmaßnahmen abgefedert: 

� Mehrstunden werden nicht zuschlagspflichtig, wenn sie noch im selben Quartal 

(oder einem anderen, definierten Dreimonatszeitraum) durch Zeitausgleich abgegolten 

werden. 

� Eine unregelmäßige, an Saisonspitzen angepasste Arbeitszeit kann im Vorhinein 

vereinbart werden (z.B. im Einzelhandel Jänner bis Oktober 20 Stunden, 

November, Dezember 25 Stunden) und gilt nicht als Mehrarbeit. 

� Sieht der Kollektivvertrag zuschlagsfreie Mehrarbeit für Vollzeitbeschäftigte vor 

(z.B. im Handel im Ausmaß von 1,5 Stunden pro Woche), ist dieselbe Stundenanzahl 

auch bei Teilzeitbeschäftigten zuschlagsfrei. 

� Gebühren für dieselbe zeitliche Mehrleistung auch andere Zuschläge, so gilt nur 

der höchste Zuschlag. 

� Schließlich können die Kollektivvertragspartner den Zuschlag auf die Bedürfnisse 

der jeweiligen Branche maßschneidern und etwa einen anderen Durchrechnungszeitraum 

oder einen anderen Zuschlag vereinbaren. 

Mittagspause 

Nach sechs Stunden Arbeitszeit hat der Arbeitnehmer sowohl den Anspruch als auch die 

Pflicht zur Konsumation von 30 Minuten unbezahlter Ruhezeit (Mittagspause). 

Vor- und Abschlussarbeiten: Darunter fallen abschließende Kundenbetreuung, Reinigung 

und Instandhaltung. Dazu darf die Arbeitszeit um eine halbe Stunde täglich ausgedehnt 

werden. 

Urlaubsanspruch 

Wie viele Tage Urlaub stehen zu? 

Urlaubsausmaß: Bei einer Dienstzeit bis zu 25 Jahren beträgt der Urlaubsanspruch 

30 Werktage, über 25 Jahren Dienstzeit 36 Werktage. Das ergibt bei einer 5-Tage- 

Woche einen Urlaubsanspruch von 25 bzw. 30 Tagen. 

Wann kann der Arbeitnehmer seinen Urlaub konsumieren? 

� Während der ersten sechs Monate nach Eintritt in das Arbeitsverhältnis kann der Arbeitnehmer 

seinen Urlaubsanspruch nur aliquot konsumieren (d.h. zwei Tage pro Monat). 

Nach sechs Monaten steht der gesamte Urlaubsanspruch zu. 

� Nach den ersten zwölf Monaten steht der neue Urlaubsanspruch von 25 bzw. 

30 Tagen immer am Beginn des Eintrittsdatums zur Gänze zu. 

� Bedachtnahme auf die Erholungsmöglichkeit des Arbeitnehmers (der Arbeitgeber 

kann bei der Konsumation z.B. nicht auf die nasskalte Jahreszeit verweisen). 

� Unzulässigkeit einer Urlaubsablöse durch Geld. 

� Beschränkung der Urlaubsteilung auf (höchstens) zwei Einheiten. Der Arbeitnehmer 

kann jedoch auch von seiner Seite ausgehend vereinzelte Urlaubstage beanspruchen. 

� Krankheit (wenn länger als drei Tage) unterbricht den Urlaub. 

� Verjährung des Urlaubs: Nach drei Jahren verjährt der Urlaub, hierbei ist jedoch zu 

beachten, dass genommene Urlaubstage jeweils auf den ältesten Urlaubsanspruch 

angerechnet werden. 



3.3. Beendigung des Arbeitsverhältnisses 

Bei der Beendigung von Arbeitsverhältnissen sind insbesondere Kündigungsfristen und 

Kündigungs(end)termine zu beachten. 

Zwei wichtige Begriffsbestimmungen: 

Kündigungs(end)termin 

Zeitpunkt, zu dem das Arbeitsverhältnis beendet werden soll. 

Kündigungsfrist 

Zeitraum zwischen Zugang der Kündigung und dem Ende des Arbeitsverhältnisses. 

Kündigung durch den Arbeitgeber 

Arbeiter 

Kollektivvertrag (KV) beachten. Gibt es keinen KV, so können Kündigungsfristen und -termine 

in einer Betriebsvereinbarung oder in Einzelverträgen geregelt sein. Fehlt auch in 

einer dieser Vereinbarungen eine Kündigungsregel, so gelten in einem Gewerbebetrieb 

14 Tage Kündigungsfrist, wenn kein Gewerbebetrieb vorhanden ist, die Fristen des Allgemeinen 

Bürgerlichen Gesetzbuches (ABGB). 

Angestellte 

� Kündigungsfristen: 

1. bis 2. Arbeitsjahr – 6 Wochen 

3. bis 5. Arbeitsjahr – 2 Monate 



ab 26. Arbeitsjahr – 5 Monate 

� Kündigungs(end)termine: Immer Quartalsende. 

Im Arbeitsvertrag kann von diesen Kündigungsterminen abgegangen werden: Statt 

zum Quartalsende kann durch Vereinbarung am Beginn des Dienstverhältnisses festgelegt 

werden, dass das Dienstverhältnis am 15. oder Letzten eines jeden Monats 

enden kann. Diesem Termin können allerdings kollektivvertragliche Bestimmungen 

entgegenstehen. 

Kündigung durch den Arbeitnehmer 

Arbeiter 

Wie bei Kündigung durch den Arbeitgeber. 

Angestellte 

� Kündigungsfrist: 

Ein Monat (ohne Rücksicht auf die Dauer des Arbeitsverhältnisses). Kann durch Vereinbarung 

verlängert werden, darf jedoch nie länger sein als die Kündigungsfrist des 

Dienstgebers. 

� Kündigungs(end)termin: Jeder Monatsletzte 

Der Arbeitgeber und der Arbeitnehmer können die Kündigungsfrist einvernehmlich 

verkürzen. Es sollte jedoch in der Kündigung ausdrücklich festgestellt werden, dass 



es sich trotz der einvernehmlichen Verkürzung der Kündigungsfrist um eine Kündigung 

und nicht um eine einvernehmliche Auflösung des Arbeitsverhältnisses handelt. 

Denn die einvernehmliche Auflösung löst für den Arbeitgeber eine Abfertigungszahlung 

aus (wenn sich der Arbeitnehmer noch im System Abfertigung „Alt“ befindet). 

Einvernehmliche Auflösung des Arbeitsverhältnisses 

Diese setzt eine Willenseinigung zwischen Arbeitnehmer und Arbeitgeber voraus, die 

auch die gesetzliche Kündigungsfrist und den Kündigungs(end)termin abbedingen kann. 

Die einvernehmliche Auflösung löst eine Abfertigungszahlung aus (wenn sich der Arbeitnehmer 

noch im System Abfertigung „Alt“ befindet). 

Vorzeitige Auflösung aus schwerwiegendem Grund 

(Entlassung/Austritt) 

Ein Arbeitsverhältnis kann auch mit sofortiger Wirkung beendet werden, wenn entweder 

der Arbeitnehmer (Entlassung) oder der Arbeitgeber (berechtigter vorzeitiger Austritt) 

gröbste Verstöße begangen hat. Beispiele sind Unterschlagung, Handgreiflichkeiten, 

schwere Beleidigung, Arbeitsverweigerung. Diese Art der Beendigung wird von den 

Arbeitsgerichten in nur ganz wenigen Fällen anerkannt. 

Urlaubsersatzleistung 

Dem Arbeitnehmer steht für das Urlaubsjahr, in dem das Arbeitsverhältnis endet, eine Ersatzleistung 

zu. 

Berechnungsschritte der Urlaubsersatzleistung: 

� Urlaubsentgelt pro Monat setzt sich zusammen aus: Regelmäßig wiederkehrende 

Bezüge (Gehalt, Lohn, Überstunden, Sachbezüge usw., nicht jedoch Reisekostenentschädigungen) 

� Aliquoter Anteil an Sonderzahlungen (Urlaubsbeihilfe, Weihnachtsremuneration) 

� Aliquoter Anteil allfälliger sonstiger jährlich zur Auszahlung gelangender Zuwendungen 

(z.B. Bilanzgeld, Provisionen, Gewinnbeteiligungen) 

� Aliquoter Urlaubsanspruch für das Austrittsjahr: Bereits verbrauchter Urlaub ist vom 

aliquoten Urlaubsausmaß abzuziehen, Alturlaub (nicht konsumierte Urlaubstage aus 

den letzten drei Urlaubsjahren) ist hinzuzurechnen. 

� Berechnung der Ersatzleistung: Die Ersatzleistung für Urlaubsentgelt ist so zu ermitteln, 

dass das Urlaubsentgelt pro Monat durch 26 dividiert und mit der Anzahl der 

Urlaubswerktage multipliziert wird. Dies aber nur dann, wenn der Urlaubsanspruch 

nach Werktagen bemessen wird. Richtet sich der Urlaubsanspruch nach Arbeitstagen, 

so ist bei einer 5-Tage-Woche durch 22 zu dividieren. 

Beispiel: 

Angestellter, Eintritt: 1.1.2008, Lösung des Arbeitsverhältnisses durch Arbeitnehmerkündigung 

per 31.5.2009, Monatsgehalt € 1.800,00, monatliches Überstundenpauschale 

€ 300,00, Urlaubsgeld fällig am 31. Mai € 1.800,00, Weihnachtsremuneration fällig am 

30. November € 1.800,00, Urlaubsanspruch 30 Werktage, konsumierter Urlaub acht Werktage 

des laufenden Urlaubsjahres 



� Berechnung des aliquoten Urlaubsanspruchs für das Austrittsjahr: 

30 Werktage/12 Monate x 5 Monate = 12,5 Werktage 

abzüglich bereits konsumierter Urlaub 8,0 Werktage 

abzugelten sind 

� Urlaubsentgelt 

4,5 Werktage 

regelmäßig wiederkehrender Bezug (Gehalt) € 1.800,00 

Überstundenpauschale € 300,00 

aliquotes Urlaubsgeld (€ 1.800,00 : 12) € 150,00 

aliquote Weihnnachtsremuneration (€ 1.800,00 : 12) € 150,00 

Urlaubsentgelt für ein Monat beträgt 

� Die Ersatzleistung für 4,5 Werktage beträgt: 

€ 2.400,00 : 26 x 4,5 = € 415,38 

€ 2.400,00 

Urlaubsentgelt für einen über das aliquote Ausmaß hinaus konsumierten Jahresurlaub ist 

(durch den Arbeitnehmer) nicht zu erstatten. 

In zwei Ausnahmefällen muss der Arbeitnehmer erstatten: 

� unberechtigter vorzeitiger Austritt oder 

� verschuldete Entlassung. 

Abfertigung „alt“ und „neu“ 

Mit 1.7.2002 ist das Mitarbeitervorsorgegesetz (mit 1.1.2008 Umbenennung auf Betriebliches 

Mitarbeiter- und Selbständigenvorsorgegesetz) in Kraft getreten, das für alle Arbeitsverhältnisse, 

die ab 1.1.2003 beginnen, anzuwenden ist. 

Dabei ist der Arbeitgeber verpflichtet, ab Beginn eines Arbeitsverhältnisses einen laufenden 

Beitrag von 1,53 % des monatlichen Entgelts sowie allfälliger Sonderzahlungen an 

den zuständigen Träger der Krankenversicherung (Gebietskrankenkasse) zur Weiterleitung 

an die betriebliche Vorsorgekasse zu überweisen. 

Der Arbeitgeber und der Arbeitnehmer können auch einvernehmlich mit Ansprüchen aus 

dem Abfertigungssystem „alt“ zur Gänze oder teilweise in das neue System wechseln. 

Abfertigungszahlungen nach dem System „alt“ 

Dauer des Dienstverhältnisses Anspruch auf Monatsbezüge 1) 

ab 3 vollen Jahren 2 






1) Monatsbezug: laufendes Gehalt und anteiliger Urlaubszuschuss, Weihnachtsremuneration, Leistungsprämie, 

Provision, Sachbezug und regelmäßiges Überstundenentgelt 



Arbeitsrechtliche Besonderheiten bei Lehrverhältnissen 

Abschluss des Lehrvertrages 

Der gebührenfreie Lehrvertrag ist zwingend schriftlich zwischen Lehrling (bei Minderjährigkeit 

mit seinem gesetzlichen Vertreter) und dem/der Lehrberechtigten abzuschließen. 

Nichteinhaltung der Schriftlichkeit zieht jedoch keine Nichtigkeit nach sich. 

Beendigung von Lehrverhältnissen 

� Zeitablauf 

Das Lehrverhältnis endet in der Regel durch Zeitablauf. Im Normalfall ist dies mit Ablauf 

der im Lehrvertrag vereinbarten Dauer der Lehrzeit bzw. bei erfolgreich abgelegter 

Lehrabschlussprüfung mit Ende der Kalenderwoche, in der die Lehrabschlussprüfung 

bestanden wurde. 

Ab dem folgenden Tag/Monat beginnt die Behaltezeit mit dem erhöhten Facharbeiterlohn 

bzw. Angestelltengehalt. Der Lehrberechtigte ist verpflichtet, den Lehrling nach 

Beendigung der Lehrzeit drei Monate in seinem erlernten Beruf im Betrieb weiter zu 

verwenden, sofern der Kollektivvertrag keine längere Behaltefrist vorsieht. 

� Auflösung während der Probezeit 

Während der ersten drei Monate kann sowohl der Lehrberechtigte als auch der Lehrling 

das Lehrverhältnis jederzeit einseitig ohne Angabe von Gründen schriftlich lösen. 

Erfüllt der Lehrling seine Schulpflicht in einer lehrgangsmäßigen Berufsschule während 

der ersten drei Monate, kann sowohl der Lehrberechtigte als auch der Lehrling 

das Lehrverhältnis während der ersten sechs Wochen der Ausbildung im Lehrbetrieb 

jederzeit einseitig auflösen. 

Die vorzeitige Auflösung bedarf zu ihrer Rechtswirksamkeit der Schriftform. 

� Einvernehmliche Auflösung des Lehrverhältnisses 

Bei einer einvernehmlichen Auflösung muss eine Bescheinigung eines Arbeits- und 

Sozialgerichtes oder der Kammer für Arbeiter und Angestellte vorliegen, aus der hervorgeht, 

dass der Lehrling über die Bestimmung betreffend die Endigung und die vorzeitige 

Auflösung des Lehrverhältnisses belehrt wurde. Diese Bescheinigung ist der 

Auflösungsanzeige an die Lehrlingsstelle anzuschließen. 

� Einseitige Auflösung des Lehrverhältnisses 

� Durch den Lehrberechtigten 

Schwerwiegende Verfehlung seitens des Lehrlings: Diebstahl, langes Fernbleiben 

von der Arbeit, trotz Ermahnung wiederholte grobe Pflichtverletzung gegen 

die Ausbildungsvorschriften, etc. 

Allerdings werden diese Auflösungsgründe durch die Rechtsprechung sehr restriktiv 

gehandhabt, sodass in der Praxis bei schwerwiegenden Fällen mangelnder Eignung 

oder Motivation des Lehrlings zur Erlernung des Lehrberufes diese Art der 

Auflösung kaum zur Anwendung kommt. 

Dafür kommt seit 28.6.2008 die außerordentliche Auflösung in Frage (siehe 

unten). 

� Durch den Lehrling 

Wenn dem Lehrling die Fortsetzung der Ausbildung unzumutbar wird (Vorenthaltung 

der Lehrlingsentschädigung, massive Arbeitszeitüberschreitung, grob mangelhafte 

Ausbildung). 



� Seit 28.6.2008 außerordentliche Auflösung des Lehrverhältnisses möglich 

Sowohl der Lehrberechtigte als auch der Lehrling kann das Lehrverhältnis zum Ablauf 

des letzten Tages des zwölften Monats der Lehrzeit und bei Lehrberufen mit 

einer festgelegten Dauer der Lehrzeit von drei, dreieinhalb oder vier Jahren überdies 

zum Ablauf des letzten Tages des 24. Monats der Lehrzeit unter Einhaltung einer 

Frist von einem Monat einseitig außerordentlich auflösen. 

Die außerordentliche Auflösung des Lehrverhältnisses durch einen minderjährigen 

Lehrling bedarf der Zustimmung des gesetzlichen Vertreters. 

Die außerordentliche Auflösung des Lehrverhältnisses durch den Lehrberechtigten 

ist nur dann wirksam, wenn der Lehrberechtigte die beabsichtigte außerordentliche 

Auflösung und die geplante Aufnahme eines Mediationsverfahrens spätestens am 

Ende des neunten oder 21. Lehrmonats dem Lehrling, der Lehrlingsstelle, der regionalen 

Geschäftsstelle des Arbeitsmarktservice, der Arbeiterkammer und gegebenenfalls 

dem Betriebsrat sowie dem Jugendvertrauensrat mitgeteilt hat und vor der 

Erklärung der außerordentlichen Auflösung ein Mediationsverfahren durchgeführt 

und beendet wurde. 

In die Mediation sind der Lehrberechtigte, der Lehrling, bei dessen Minderjährigkeit 

auch der gesetzliche Vertreter und auf Verlangen des Lehrlings auch eine Person 

seines Vertrauens einzubeziehen. Zweck der Mediation ist es, die Problemlage für 

die Beteiligten nachvollziehbar darzustellen und zu erörtern, ob und unter welchen 

Voraussetzungen eine Fortsetzung des Lehrverhältnisses möglich ist. Die Kosten des 

Mediationsverfahrens hat der Lehrberechtigte zu tragen. 

Das Mediationsverfahren ist beendet, wenn ein Ergebnis erzielt wurde. 

Als Ergebnis gilt insbesondere die Bereitschaft des Lehrberechtigten zur Fortsetzung 

des Lehrverhältnisses oder die Erklärung des Lehrlings, nicht weiter auf der Fortsetzung 

des Lehrverhältnisses zu bestehen. Das Mediationsverfahren ist auch beendet, 

wenn der Mediator die Mediation für beendet erklärt. Das Mediationsverfahren 

endet jedenfalls mit Beginn des fünften Werktages vor Ablauf des 11. oder 

23. Lehrmonats. 

Arbeitsrechtliche Besonderheiten bei freien Dienstverhältnissen 

Auf freie Dienstverhältnisse ist teilweise das allgemeine Arbeitsrecht anzuwenden, insbesondere: 

� Kündigungsfrist: vier Wochen (es gibt keinen Kündigungsendtermin, lediglich eine 

Kündigungsfrist) 

� Dienstnehmerhaftpflichtgesetz (DNHG): Dieses ist auch auf arbeitnehmerähnliche 

freie Dienstnehmer anwendbar und bedeutet insbesondere geminderte Schadenersatzpflicht 

für den freien Dienstnehmer. 


Für Unternehmer, Steuertermine und Säumniszuschläge 

VI. Steuertermine und Säumniszuschläge 

1. Steuertermine 

� Einkommen-, Körperschaftsteuervorauszahlungen: grundsätzlich vierteljährlich am 

15.2., 15.5., 15.8., 15.11. 

� Umsatzsteuer: am 15. des dem Voranmeldungszeitraum zweitfolgenden Kalendermonats 

� Umsatzsteuer, wenn im vorangegangen Kalenderjahr der Gesamtumsatz nicht über 

€ 100.000,00 (ab 2011): vierteljährlich am 15.2., 15.5., 15.8., 15.11. 

� Lohnsteuer, Dienstgeberbeitrag und Zuschlag zum DB: am 15. des folgenden Kalendermonats 

� Kommunalsteuer: am 15. des folgenden Kalendermonats 

� Kammerumlage: vierteljährlich am 15.2., 15.5., 15.8., 15.11. 

� Grundsteuer und Bodenwertabgabe: vierteljährlich am 15.2., 15.5., 15.8., 15.11. 

� Kfz-Steuer für LKW am 15.2., 15.5., 15.8., 15.11. 

2. Säumniszuschläge (SZ) 

2 % 1. SZ bei nicht zeitgerechter Entrichtung der Abgabe 

1 % 2. SZ soweit die Abgabe nicht spätestens drei Monate nach Eintritt 

ihrer Vollstreckbarkeit entrichtet ist 

1 % 3. SZ soweit die Abgabe nicht spätestens drei Monate nach Eintritt der 

Verpflichtung zur Entrichtung des 2. SZ entrichtet ist 


Für Unternehmer, Verbraucherpreisindizes 

VII. Verbraucherpreisindizes 

JAHR 

Jahresinfl. 

in % 

VPI 2005 VPI 2000 VPI 96 

Ø 2001 2,7 - 102,7 108,0 

Ø 2002 1,8 - 104,5 109,9 

Ø 2003 1,3 - 105,9 111,4 

Ø 2004 2,1 - 108,1 113,7 

Ø 2005 2,3 - 110,6 116,4 

Ø 2006 1,5 101,5 112,2 118,1 

Ø 2007 2,2 103,7 114,6 120,6 

Ø 2008 3,2 107,0 118,3 124,5 

Jänner 09 1,2 106,6 117,9 124,1 

Feb. 09 1,3 107,0 118,3 124,5 

März 09 0,8 107,2 118,6 124,8 

April 09 0,7 107,4 118,8 125,0 

Mai 09 0,3 107,7 119,1 125,4 

Juni 09 -0,1 107,6 119,0 125,2 

Juli 09 -0,3 107,3 118,7 124,9 

August 09 0,3 107,7 119,1 125,4 

Sep. 09 0,1 107,8 119,2 125,5 

Okt. 09 0,2 107,8 119,2 125,5 

Nov. 09 0,7 108,0 119,4 125,7 

Dez. 09 1,0 108,2 119,7 125,9 

Ø 2009 0,5 107,5 118,9 125,2 

Jänner 10 1,2 107,9 119,3 125,6 

Feb.10 1,0 108,1 119,6 125,8 

März 10 2,0 109,3 120,9 127,2 

April 10 2,0 109,6 121,2 127,6 

Mai 10 1,9 109,7 121,3 127,7 

Juni 10 2,0 109,7 121,3 127,7 

Juli 10 1,9 109,3 120,9 127,2 

Aug.10 1,7 109,5 121,1 127,5 

Sep. 10 * 1,9 109,9 121,5 127,9 

* Der Indexstand gilt bis zur Publikation des Indexwertes des folgenden Monats als 

vorläufige Zahl. 

VPI 2005 Verbraucherpreisindex 2005, Basis 2005 = 100 




Stichwortverzeichnis 

A 

Abfertigung „alt“ und „neu“......................96 

Absetzbare Kinderbetreuung .................20 

Absetzung für Abnutzung.................27, 29 

Abzugsverbot ....................................38, 39 

Aktien.......................................... 16, 51, 52 

Alleinerzieher...........................................13 

Alleinverdiener ............... 11, 12, 13, 15, 19 

Alleinverdiener-/Alleinerzieher- 

absetzbetrag .......................................13 

Angemessenheit .....................................26 

Angemessenheitsgrenze........................29 

Anleihen.............................................51, 52 

Antiquitäten .............................................26 

Arbeiterkammerumlage....... 83, 84, 85, 86 

Arbeitnehmerabsetzbetrag.....................14 

Arbeitsessen .............................. 36, 38, 39 

Arbeitslosenversicherung .......... 83, 84, 86 

Arbeitslosenversicherung 

Selbständige .......................................72 

Arbeitsort .................................... 32, 86, 92 

Arbeitsrecht .......................................91, 98 

Arbeitsschutzausrüstungen....................79 

Arbeitsvertrag............................. 70, 91, 92 

Arbeitszeit................................... 77, 86, 93 

ASVG.............................. 69, 70, 83, 84, 86 

Aufteilungsverbot ....................... 26, 27, 40 

Auftraggeberhaftung 

Bauleistungen .....................................74 

Ausbildung ..............................................40 

Auslandsreisen........................... 35, 36, 68 

Außenprüfung .........................................77 

außergewöhnliche Belastungen.......10, 19 

Ausstellung..............................................91 

B 

Beendigung Arbeitsverhältnis.................94 

Befreiungserklärung................................51 

Begräbniskosten .....................................20 

Begünstigte Besteuerung von nicht 

entnommenen Gewinnen...................50 

Beitragssätze bei geringfügigen 

Beschäftigungsverhältnissen .............87 

Beitragssätze der Angestellten...............83 

Beitragssätze der Arbeiter......................84 

Beitragssätze der freien 

Dienstnehmer......................................85 


Beitragssätze der Lehrlinge....................84 

Berufskleidung ........................................79 

Besteuerung von realisierten 

Wertsteigerungen ...............................53 

Betriebliche Vorsorgekassa 

Selbständige .......................................72 

Betriebsausgaben...10, 11, 26, 27, 29, 32, 

39, 49, 50, 78 

Bewirtung ....................................38, 39, 68 

Bewirtungskosten ...................................38 

Bildungsprämie .......................................45 

Budgetbegleitgesetz 2011 – 2014 ........... 3 

Bürgschaft ...............................................19 

BVK-Beitrag ................................83, 84, 86 


C 

Computer.................................................27 

D 

Darlehen..................................................16 

dauernde Lasten.....................................16 

Dienstgeberbeitrag zum Familien- 

lastenausgleichsfonds ........................80 

Dienstnehmerhaftpflichtgesetz...............98 

Dienstreise ..................................33, 35, 79 

Dienstverhältnisse...................................98 

Dienstwagen ...........................................77 

Dienstzettel..............................................91 

Durchschnittssteuersatz ...............9, 12, 50 

E 

Echtes Dienstverhältnis..........................86 

Eigenbelege ............................................27 

Eigenkapitalanstieg.................................50 

Eigentumswohnung................................16 

Einkommensteuerermittlung ..................10 

Einschleifregelung.............................15, 16 

Entlassung/Austritt..................................95 

Erbschafts- und Schenkungssteuer.......22 

Erhaltungsaufwendungen ......................39 

EU-Quellensteuergesetz ........................52 

externer Bildungsfreibetrag ....................45 

F 

Fahrtenbuch......................................29, 30 

Fahrtkosten .......................................29, 32 

Fahrtkostenvergütungen ........................79


Familienbeihilfe .................................13, 87 

FFB I........................................................45 

FFB II.......................................................47 

Firmenwertabschreibung........................55 

Forschungsprämien ab 2011 .................48 

Fortbildungs- und Studienreisen, 

Seminare.............................................40 

Frascati – FFB II......................................46 

Freiberufler ..............................................50 

Freibetrag für Einnahmen- 

Ausgaben-Rechner bis 2009 .............41 

Freibeträge........................................10, 41 

freie Dienstverhältnisse ............. 86, 91, 98 

freiwillige Kranken-, Unfall- oder 

Pensionsversicherung ........................15 

freiwillige Witwen-, Waisen-, 

Versorgungs- und Sterbekassen .......15 

Fremdbelege...........................................27 

Fremdfinanzierungszinsen .....................55 

G 

Gehaltsvorschuss/ 

Arbeitnehmerdarlehen........................78 

Geldeinlagen.....................................51, 52 

Ggemischte Reise ..................................35 

Genussscheine .......................................16 

Geringfügigkeitsgrenze...........................87 

geringwertige Wirtschaftsgüter...............28 

Geschenke..............................................39 

Gesellschafter ...................... 49, 54, 70, 80 

Gewerbebetrieb ............... 9, 10, 19, 50, 70 

Gewinn ................................... 9, 26, 49, 50 

Gewinnermittlung....................................25 

Gewinnfreibetrag ab 2010......................42 

Gläubigerbenennung..............................27 

Grenzgängerabsetzbetrag......................14 

Grenzüberschreitende Dienstleistung....62 

Grundsteuer/Bodenwertabgabe.............99 

Grundstückserwerb, unentgeltlich..........23 

Gruppenantrag..................................55, 56 

Gruppenmitgliedschaft......................55, 56 

H 

Hausgehilfin.............................................20 

Höchstbeitragsgrundlage .......................87 

Höchstbetragsbegrenzung ...............15, 16 

I 

Inbetriebnahme.......................................28 

Inlandsreisen.............................. 32, 34, 36 

innergemeinschaftliche Lieferung ..........61 

Instandhaltungsaufwendungen........16, 39 

Instandsetzung........................................16 

interner Bildungsfreibetrag .....................45 

Investitionsgüter......................................27 

102 www.allaudit.at – Beratungshotline: +43-1- 409 00 10-0 

J 

Jagden.....................................................26 

K 

Kammerumlage ......................................99 

Kapitalertragsteuer..................................51 

KESt ............................................51, 52, 54 

Kfz im Betriebsvermögen .......................29 

Kfz im Privatvermögen ...........................29 

Kilometergeld ..........................................29 

Kinderabsetzbetrag.................................13 

Kinderbetreuungsgeld ............................88 

Kinderfreibetrag.......................................20 

Kinderzuschläge .....................................13 

Kirchenbeitrag.........................................17 

Kleinbetragsrechnung.............................59 

Kleinunternehmer ...................................57 

Kommunalsteuer...............................80, 99 

Körperschaftsteuer .....................54, 55, 99 

Kraftfahrzeuge...................................27, 67 

Krankenversicherung..... 71, 83, 84, 86, 96 

Krankheiten .............................................19 

Kündigung ...............................................94 

Kündigungsfrist .......................................98 

kuponauszahlende Stelle .................51, 52 

L 

Land- und Forstwirtschaft...... 9, 10, 18, 50 

Leasing....................................................29 

Lehrlingsförderungen..............................43 

Lehrverhältnis, 

außerordentliche Auflösung ...............98 


einseitige Auflösung............................97 


einvernehmliche Auflösung................97 

Lehrverhältnis, Beendigung....................97 

Lehrverhältnis, Probezeit........................97 

Lehrverhältnis, Schriftform......................97 

Lehrverhältnis, Zeitablauf .......................97 

Lehrverhältnisse......................................97 

Lieferschwelle .........................................61 

Lieferungen in EU-Mitgliedsstaaten.......61 

Liste wichtigste Sachbezüge..................77

Lohn- bzw. Einkommensteuertarif .........11 

Lohnkonto................................................76 

Lohnnebenkosten .............................49, 80 

Lohnsteuer ........................... 10, 11, 12, 76 

lohnsteuerbefreite Bezüge .....................78 

Lohnverrechnung..............................13, 76 

M 

Mehrarbeit ...............................................92 

Mehrkindzuschlag...................................13 

Meldebestimmung 

Sozialversicherung .......................81, 82 

Ministerialentwurf ......................................3 

Mischprogramm ......................................41 

Mitarbeiter................................................76 

Mittagspause...........................................92 

Mitunternehmer.................................49, 50 

Mitunternehmerschaft................ 49, 50, 52 

Mitunternehmerschaften.........................50 

N 

Nächtigungsgeld ............ 32, 34, 35, 36, 68 

Nachtschwerarbeits-Beitrag .............83, 84 

natürliche Personen................................50 

Negativsteuer..........................................14 

negativsteuerfähig.............................13, 14 

Normalarbeitszeit ....................................92 

Nutzungsdauer..................................16, 27 

O 

Opting-in..................................................87 

Organschaftsregelung ............................55 

P 

Parkplatz..................................................77 

Pauschalierungen ...................................49 

Pendlerpauschale .............................32, 81 

Pensionistenabsetzbetrag......................14 

Pensionskassen......................................15 

Pensionsreform 2005 .............................89 

Pensionsversicherung ... 71, 83, 84, 86, 87 

Personen- und Kombinations- 

kraftwagen...........................................26 

Personengesellschaften .........................49 

Personenkraftwagen...............................29 

Personenluftfahrzeuge ...........................26 

Personenversicherungen .......................15 

Pkw-Leasing aus EU-Raum...................68 

private Lebensführung............................26 

Privater Reiseverkehr .............................67 


Privatstiftung............................................23 

Probezeit .................................................92 


R 

Rechnungen bei Anzahlungen 

und Endabrechnungen.......................60 

Rechnungslegung...................................25 

Rechnungsmerkmale .............................58 

Rechtsformen..........................................25 

Reisekosten ......................... 27, 32, 40, 41 

Reisevergütungen...................................79 

Renten...............................................16, 17 

S 

Sachbezüge steuerpflichtig ....................77 

Sanierung................................................16 

Säumniszuschläge (SZ) .........................99 

Schenkung, Anzeigepflicht.....................22 

Schenkungsmeldegesetz 2008..............22 

Schlechtwetterentschädigung ................84 

Sonderausgaben ....... 9, 10, 11, 15, 16, 17 

Sozialversicherung der 

Dienstnehmer .....................................83 

Sozialversicherung der 

Selbständigen .....................................71 

Sozialversicherungsrecht .......................70 

Sozialversicherungsrecht 

Arbeitnehmer ......................................81 

Sozialversicherungsrecht der 

Selbständigen .....................................69 

Spenden..................................................17 

Sport- und Luxusboote ...........................26 

Steuerberatungskosten ..........................17 

steuerpflichtige Sachbezüge ..................30 

Steuertermine..........................................99 

Stiftungseingangssteuer.........................23 

T 

Taggeld ...................................................32 

Tapisserie................................................26 

technische Beratung...............................49 

Teppiche..................................................26 

Touristenexporte.....................................67 

U 

Überstunden............................................92 

Überstundenzuschläge...........................79 

UID-Bestätigungsverfahren....................66 

UID-Nummer...........................................61 

Umsatzsteuer................. 57, 61, 68, 77, 99


Umsatzsteuerpflicht ................................57 

Umschulung ............................................39 

Umschulungsmaßnahmen...............39, 40 

Unfallversicherung ............... 71, 83, 84, 86 

Unterhaltsabsetzbetrag ..........................14 

untertägige Heimfahrten.........................32 

Urlaubsanspruch.....................................93 

Urlaubsersatzleistung .............................96 

Urlaubsgeld, Weihnachts- 

remuneration.................... 80, 83, 84, 85 

V 

Verkehrsabsetzbetrag ............................14 

Verlust..................................................9, 51 

Verlustabzug .....................................18, 19 

Verlustvortragsgrenze.............................19 

Vermietungsobjekte................................23 

Versicherungen.................................15, 19 

Versicherungspflicht nach 

ASVG/GSVG ......................................69 

Vor- und Abschlussarbeiten ...................93 

Vorsteuerabzug.................... 36, 39, 57, 68 

Vorsteuer-Rückerstattung ......................65 

Vorzeitige Abschreibung ab 2009..........28 

104 www.allaudit.at – Beratungshotline: +43-1- 409 00 10-0 

W 

WB-Förderungsbeitrag .....................83, 84 

Weiterbildungskosten .............................39 

Werbung......................................38, 39, 68 

Wohnraumsanierung ..............................16 

Wohnraumschaffung ..............................16 

Wohnsparaktien......................................16 

Z 

Zinsen..........................................16, 50, 52 

Zinserträge ........................................51, 52 

Zusammenfassende Meldung ...............61 

Zusatzbeitrag KV ........................83, 84, 86 

Zusatzbeitrag PV ........................83, 84, 86 

Zuschlag nach IESG...................83, 84, 86 

Zuverdienstgrenze..................................13 

Zweitwohnsitz..........................................32

Impressum 

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Medieninhaber und Herausgeber: ALLAUDIT Wirtschaftsprüfungs- und SteuerberatungsgmbH, 

Tel. +43-1-409 00 10-0, Fax. +43-1-409 00 10-50, E-Mail: 

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Layout und grafische Gestaltung: 

Atikon EDV und Marketing GmbH, E-Mail: info@atikon.com, Internet: www.atikon.com 

Haftungsausschluss: Es wird darauf hingewiesen, dass alle Angaben in dieser Zeitschrift 

trotz sorgfältiger Bearbeitung ohne Gewähr erfolgen und keine Haftungsansprüche geltend 

gemacht werden können. Für Detailinformationen kontaktieren Sie bitte unsere Kanzlei. 

Stand 31. Oktober 2010

Vorwort - ALLAUDIT - Wirtschaftsprüfungs- und SteuerberatungsgmbH

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