Die wichtigsten Unterschiede zwischen HGB, IAS & US-GAAP

Die wichtigsten Unterschiede zwischen HGB, IAS & US-GAAP
IASC = International Accounting Standards Committee
IDW = Institut der Wirtschaftsprüfer in Deutschland
IOSCO = International Organization of Securities Comission
FASB = Financial Accounting Standards Board
GoB = Grundsätze ordnungsgemäßer Buchführung
SEC = U.S. Securities and Exchange Commission
US-GAAP = United States – Generally Acceptes Accounting Principles
IAS US-GAAP HGB
Allgemein Der IASC entwickelt als
unabhängige privatrechtliche
Institution Rechnungslegungsgrundsätze.
Steuerliche
Einflüsse
auf den
Jahresabschluss
Wahlrechte
Das IASC strebt die Unterstützung
der IOSCO an.
Die Vorschriften gelten
rechtsform- und größenunabhängig.
Keine steuerlichen Einflüsse
durch strikte Trennung
von Handels- und
Steuerbilanz.
Im Vergleich zum HGB
geringe Wahlrechte. In
einigen Fällen existiert
neben der empfohlenen
Benchmark-Methode eine
alternativ zulässige Methode.
Die vom FASB mit Unterstützung
der SEC erlassenen
Statements und anderen
Verlautbarungen haben gesetzesähnlichen
Charakter.
US-GAAP gelten nur für
Unternehmen, die der staatlichen
Börsenaufsicht unterliegen.
Die Anwendung des
US-GAAP ist Voraussetzung
für das Testat eines
Wirtschaftsprüfers. US-
GAAP werden auch freiwillig
von Unternehmen angewandt,
die nicht der Börsenaufsicht
unterliegen.
Keine steuerlichen Einflüsse
durch strikte Trennung
von Handels- und Steuerbilanz.
Es gibt keine expliziten
Wahlrechte. In einigen Fällen
existieren jedoch so
genannte faktische Wahlrechte.
Der deutsche Gesetzgeber
hat im HGB eine Reihe
allgemeiner Vorschriften
kodifiziert und verweist
darüber hinaus auf nicht
näher ausgefüllte GoB.
Der Rechtsbegriff der
GoB wird durch langjährige
kaufmännische Übung,
einschlägige Rechtsprechung,Stellungnahmen
des IDW u.ä. ausgefüllt.
Es gibt diverse
rechtsformen- und größenabhängigeVorschriften.
Maßgeblichkeit der Handelsbilanz
für die Steuerbilanz
und die umgekehrte
Maßgeblichkeit der Steuerbilanz
für die Handelsbilanz
verzahnen die beiden
Rechenwerke sehr
eng.
Im Vergleich zu IAS und
US-GAAP großer Gestaltungsspielraum
durch viele
Wahlrechte.

IAS US-GAAP HGB
Generalnorm Fair Presentation: Der
Jahresabschluss vermittelt
bei angemessener
Anwendung der IAS ein
den tatsächlichen Verhältnissenentsprechendes
Bild des Unternehmens.
����AKTIVA
Aufwendungen
für
Ingangsetzung
und
Erweitung
des Geschäftsbe-
trieb
ImmaterielleVermögensgegenstände
Es besteht ein Aktivierungsverbot!
Es besteht eine Aktivierungspflicht,
wenn die
Voraussetzungen für
den Ansatz erfüllt sind.
Für Forschungsaufwendungen
besteht ein Aktivierungsverbot.
Sind die Voraussetzungen
für den Ansatz erfüllt,
besteht für Entwicklungskosten
eine
Aktivierungspflicht.
Sachanlagen Sind materielle Vermögenswerte,
die erwartungsgemäß
länger als
eine Periode genutzt
werden und dem Unternehmen
für bestimmte
betriebliche Zwecke
dienen. Eine Gliederung
ist erforderlich.
Zugangsbewertung zu
Anschaffungs- oder
Herstellungskosten.
Fair Presentation: Die
angemessene Darstellung
der wirtschaftlichen
Verhältnisse muss
durch den Wirtschaftsprüfer
im Testat bestätigt
werden.
Es besteht ein Aktivierungsverbot!
Es besteht eine Aktivierungspflicht,
wenn die
Voraussetzungen für
den Ansatz erfüllt sind.
Für Forschungsaufwendungen
und Entwicklungskosten
besteht ein
Aktivierungsverbot.
Die maximal zulässige
Nutzungsdauer ist
grundsätzlich 40 Jahre
Sind materielle Vermögenswerte,
die im Unternehmen
zur Produktion
von Gütern oder
zum Erbringen von
Dienstleistungen bestimmt
sind und deren
betriebsgewöhnliche
Nutzungsdauer i.d.R.
länger als ein Jahr ist.
Es besteht eine Gruppierungserfordernis
bzw.
eine Gliederungsvorschrift
für SEC-
Der Jahresabschluss hat
unter Berücksichtigung
der GoB ein den tatsächlichen
Verhältnissen entsprechendes
Bild der
Vermögens-, Finanz- und
Ertragslage des Unternehmens
zu vermitteln.
Das Beachten der GoB
mit ihrer starken Gläubigerschutz-Orientierung
führt i.d.R. zu einem Bild,
das nicht den tatsächlichen
Verhältnissen entspricht.
Es besteht als Bilanzierungshilfe
ein Aktivierungswahlrecht.
Die Aufwendungen
dürfen mit
25 % abgeschrieben werden.
In gleicher Höhe
besteht eine Ausschüt-
tungssperre.
Es besteht eine Aktivierungspflicht,
wenn die
Voraussetzungen für den
Ansatz erfüllt sind. Für
selbst erstellte immaterielle
Wirtschaftgüter des
Anlagevermögens besteht
ein Aktivierungsverbot.
Die Entwicklung des Postens
muss in der Bilanz
oder dem Anhang ausge-
wiesen werden.
Sind Gegenstände, die
dazu bestimmt sind, dauerhaft
dem Geschäftsbetrieb
zu dienen. Für die
meisten Unternehmen
gelten gesetzliche Gliederungsvorschriften.
Die
Entwicklung muss in Bilanz
oder Anhang ausgewiesen
werden.
Die Zugangsbewertung
wird zu den Anschaffungs-
oder Herstellungs-

�AKTIVA
Finanzanlagen
(Wertpapiere
des Umlaufvermögens)
IAS US-GAAP HGB
Das abnutzbare Sachanlagevermögen
ist
über die voraussichtliche
Nutzungsdauer
planmäßig abzuschreiben(Verteilungsabschreibung).
Die Abschreibungsdauer
und
-methode sind laufend
zu prüfen und wenn
nötig anzupassen.
Gegebenenfalls sind
außerplanmäßige Abschreibungenvorzunehmen.
Entfallen die
Gründe für deren Ansatz,
besteht ein Wertaufholungsgebot(Zuschreibung).
Finanzinstrumente
gelten als Vertrag, der
bei einem Vertragspartner
zu einem finanziellenVermögenswert
und beim
anderen zu einer finanziellenVerbindlichkeit
oder zu einem
Eigenkapitalinstrument
führt. Wertpapiere
sind zu kategorisieren
in:
available-for-salesecurities
(jederzeit veräußerbare
Wertpapiere)
berichtspflichtige Unternehmen.
Die Zugangsbewertung
wird zu den Anschaffungs-
oder Herstellungskostenvorgenommen.
Beim abnutzbarenSachanlagevermögen
wird planmäßig
über die wirtschaftlicheNutzungsdauer
abgeschrieben.
Bei Bedarf ist außerplanmäßigabzuschreiben.
Fallen die Gründe
für die außerplanmäßige
Abschreibung
weg, darf keine Zuschreibung
erfolgen.
Es besteht ein Wertaufholungsverbot.
Es wird grundsätzlich
zwischen bebt securities(Fremdkapitalinvestments)
und equity
securities (Eigenkapitalinvestments)unterschieden.
Im Bereich
der Eigenkapitalinvestments
sind Anteile
an verbundenen Unternehmen,
Anteile an
Gemeinschaftsunternehmen
bei maßgeblichem
Einfluss (widerlegbare
Vermutung bei
Beteiligungsquote
zwischen 20 % und
50 %) und Anteile an
assoziierten Unternehmen
im Regelfall
at equity zu bewerten.
An organisierten
Märkten handelbare
Wertpapiere (marketable
securities), die
kosten vorgenommen. Beim
abnutzbaren Anlagevermögen
werden im Folgenden
planmäßige Abschreibungen
über die voraussichtliche
Nutzungsdauer verteilt.
Gegebenenfalls ist auf den
niedrigeren Wert außerplanmäßig
abzuschreiben.
Wertaufholung: In Abhängigkeit
von Rechtsform und
(umgekehrter) Maßgeblichkeit
der Steuerbilanz kann
eine Wertaufholung geboten
sein – wenn die Gründe für
die außerplanmäßige Abschreibung
wegfallen. Meist
besteht ein Wertaufholungswahlrecht
aus steuerlichen
Gründen.
Finanzanlagen sind der Teil
der Finanzinvestitionen, der
dauerhaft dem Geschäftsbetrieb
dienen soll. Es besteht
eine Gliederungsvorschrift.
Die Entwicklung von Beteiligungen
muss in der Bilanz
oder im Anhang ausgewiesen
werden. Die Zugangsbewertung
erfolgt zu Anschaffungskosten.
Bei voraussichtlich
dauerhafter
Wertminderung müssen
außerplanmäßige Abschreibungen
vorgenommen werden.
Ist die Wertminderung hingegen
nur vorübergehend,
besteht ein Abschreibungswahlrecht.
Es gilt das gemilderteNiederstwertprinzip.
Meist besteht ein Wertaufholungswahlrecht
aus
steuerlichen Gründen.

����AKTIVA
IAS US-GAAP HGB
trading-securities
(zu Handelszwecken
kurzfristig gehaltene
Wertpapiere) und
loans and receivables
(ausgereichte Kredite
und Forderungen).
Anteile an Tochterunternehmen,assoziierten
Unternehmen und
Gemeinschaftsunternehmen
sind gesondert
auszuweisen.
Die Wertpapiere sind
mit dem jeweiligen
Tageswert anzusetzen
Vorräte Vorräte werden nach
Vollkosten bewertet.
Kosten der allgemeinen
Verwaltung dürfen
nicht angesetzt werden.
Der Niederstwert
wird vom Absatzmarkt
her bestimmt. Es besteht
ein Wertaufholungsgebot.
Es besteht eine Aktivierungspflicht.
nicht at equity zu bewerten
sind, werden
wie folgt kategorisiert:
held-to-maturitysecurities(fremdkapitalverbriefendeWertpapiere,
die meist bis
zur Endfälligkeit
gehalten werden),
available-for-salesecurities
(jederzeit veräußerbare
Wertpapiere) und
trading-securities
(zu Handelszwecken
kurzfristig gehaltene
Wertpapiere). Die Zuordnung
ist regelmäßig
zu überprüfen; ggf.
sind die Wertpapiere
umzugliedern.
Vorräte werden nach
Vollkosten bewertet.
Kosten der allgemeinen
Verwaltung dürfen
nicht angesetzt werden.
Der Niederstwert
orientiert sich an einem
modifizierten
Verkaufspreis. Es besteht
kein Wertaufholungsgebot.
In Ausnahmefällen
dürfen
Vorräte über die Anschaffungskostenhinaus
bewertet werden.
Vorräte werden wahlweise
nach Vollkosten oder Teilkosten
bewertet. Kosten der
allgemeinen Verwaltung
dürfen nicht angesetzt werden.
Der Niederstwert wird
i.d.R. vom Absatzmarkt her
bestimmt; es besteht eine
Aktivierungspflicht
Es besteht meist ein Wertaufholungswahlrecht
aus
steuerlichen Gründen.

����PASSIVA
Forderungen
Pensionsrückstellungen
Sonstige
Rückstellungen
IAS US-GAAP HGB
Es sind angemessene
Wertberichtigungen
vorzunehmen.
Spezielle Regelungen
fehlen. Fremdwährungsforderungen
werden zum Stichtagskurs
umgerechnet.
Es besteht eine Aktivierungspflicht.
Es gibt eine Passivierungspflicht
für Pensionszusagen.
Die Bewertung
erfolgt mit
Hilfe des Anwartschaftsbarwertverfahrens
unter Berücksichtigung
der durchschnittlichenlangfristigenKapitalmarktzinsen
und anzunehmender
künftiger Gehaltssteigerungen.
Rückstellungen dürfen
nur für Verpflichtungen
gegenüber Dritten
gebildet werden.
Aufwandsrückstellungen
sind unzulässig
(Passivierungsverbot).
Es sind Wahrscheinlichkeiten
relevanter
Ereignisse zu bestimmen
und die Rückstellungsbeträgevernünftig
zu schätzen.
Der Betrag mit der
höchsten Eintrittswahrscheinlichkeit
ist
als Rückstellung anzusetzen.
Üblicherweise werden
Pauschalwertberichtigungen
nach der „percentage-of-credit-sale
method“ vorgenommen.Fremdwährungsforderungen
werden zum
Stichtagskurs umgerechnet.
Es gibt eine Passivierungspflicht
für Pensionszusagen.
Die Bewertung
erfolgt mit
Hilfe des Anwartschaftsbarwertverfahrens
unter Berücksichtigung
der stichtagsbezogenenKapitalmarktzinsen
und anzunehmender
künftiger
Lohn- und Gehaltssteigerungen.
Rückstellungen dürfen
nur für Verpflichtungen
gegenüber Dritten
gebildet werden.
Aufwandsrückstellungen
sind unzulässig
(Passivierungsverbot).
Die Verpflichtung
muss wahrscheinlich
sein. Die Höhe der
Verpflichtung muss
vernünftig geschätzt
werden. Im Zweifel ist
ein Mindestbetrag
anzusetzen.
Üblicherweise werden Pauschalwertberichtigungen
vorgenommen, ohne dass
eine konkrete Methode anzuwenden
ist.
Fremdwährungsforderungen
werden zum Kurs der Erstverbuchung
(Entstehung der
Forderung) oder zum niedrigeren
Stichtagskurs umgerechnet
(Imparitätsprinzip).
Es besteht ein Aktivierungswahlrecht
Es gibt eine Passivierungspflicht
für Pensionszusagen,
die nach dem 31.12.1986
entstanden sind (Neuzusagen).
Die Bewertung erfolgt
i.d.R. mit Hilfe des Teilwertverfahrens
nach § 6 EStG.
Kapitalmarktzinsen werden
fix mit 6 % angesetzt; handelsrechtlich
sind 3 bis 6 %
zulässig. Künftige Lohn- und
Gehaltssteigerungen bleiben
unberücksichtigt.
Rückstellungen sind für ungewisse
Verbindlichkeiten
und drohende Verluste aus
schwebenden Geschäften zu
bilden. Es reicht dabei aus,
dass der Eintritt der Verbindlichkeit
möglich ist.
Auch bei der Rückstellungsbildung
gilt das Vorsichtsprinzip.
Der Ermessensspielraum ist
groß. Aufwandsrückstellungen
können in gewissem
Umfang gebildet werden.

Verbindlichkeiten
Gewinn-
und Verlustrechnung
IAS US-GAAP HGB
Verbindlichkeiten sind
in aller Regel mit ihremRückzahlungsbetrag
anzusetzen.
Es besteht eine Passivierungspflicht.
Wahlweise Umsatzkostenverfahren
oder
Gesamtkostenverfahren.
Fallen bei langfristigen
Verbindlichkeiten
Marktzins und vereinbarter
Zins auseinander,
ist nicht der Nominalwert
sondern der
Barwert anzusetzen.
Nur Umsatzkostenverfahren.
Verbindlichkeiten sind in
aller Regel mit ihrem Rückzahlungsbetrag
anzusetzen.
Es besteht eine Passivierungspflicht.
Wahlweise Umsatzkostenverfahren
oder Gesamtkostenverfahren.