Materialien zur Vorlesung BWL I - Pomorin Beratungsdienstleistungen

Materialien zur Vorlesung Buchführung/ Bilanzierung 

(Studiengänge TM und SRM) 

von Jörg Pomorin Lehrbeauftragter der 

Ostfalia Hochschule für angewandte Wissenschaften 

Lfd. Nr. Inhalte Seiten 

Kapitel A: Grundlagen der Finanzbuchhaltung 

1. 4 Inventur und Inventar 1-12 

2. Zu 5 Exkurs: Einteilung der Kapitalgesellschaften 

Bilanzgliederungsschema nach § 266 HGB 

3. 6.3 Der Abschluss der Bestandskonten 15 

4. 7 Der Buchungssatz 16-21 

5. 8 Kontenrahmen und Kontenplan 22-29 

6. 10.3 Voranmeldungen und Vorauszahlungen 30-31 

Kapitel B: Bilanzierung 

8. 5.4.2 Herstellungskosten 32-36 

9. 5.4.3.1 Planmäßige Abschreibung bei beweglichen abnutzbaren 

Anlagegüter 

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37-46

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4 Inventur und Inventar 

4.1 Die Inventur 

Nach § 240 HGB und § 140 AO ist der Kaufmann verpflichtet, sein Vermögen und seine 

Schulden zu folgenden Zeitpunkten festzustellen: 

* Bei Eröffnung (Gründung) oder Übernahme eines Unternehmens, 

* am Ende eines jeden Geschäftsjahres, 

* bei Auflösung oder Veräußerung seines Unternehmens. 

Darüber hinaus haben auch die gewerblichen Unternehmer und Land- und Forstwirte, die 

nur nach Steuerrecht buchführungspflichtig sind, jährliche Bestandsaufnahmen zu machen. 

Für sie gelten die handelsrechtlichen Inventurvorschriften entsprechend (§ 141 AO). 

Die Aufnahmetätigkeit wird als Inventur bezeichnet. 

Die Inventur, auch Bestandsaufnahme genannt, erstreckt sich auf alle Vermögensteile und alle 

Schulden des Unternehmens, die jeweils einzeln nach ihrer Art (Bezeichnung), Menge (Stück- 

zahl, Gewicht, Länge u. a.) und Wert (in € zum Stichtag) zu einem bestimmten Zeitpunkt zu 

erfassen sind. 

Die Inventur umfasst somit 

* die mengenmäßige Bestandsaufnahme zum Inventurstichtag 

und * die Bewertung 

der Wirtschaftsgüter und Schulden des Unternehmens. 

Geringwertige Wirtschaftsgüter des Anlagevermögens mit einem Anschaffungswert von nicht 

mehr als 150,00 €, ohne Umsatzsteuer, müssen nicht aufgenommen werden, da sie sofort als 

Betriebsausgabe erfasst werden können (§ 6 Abs. 2 EStG). 

Die jährliche körperliche Bestandsaufnahme des beweglichen Anlagevermögens (Maschinen, 

Fahrzeuge u. a.) entfällt, wenn für jeden Anlagengegenstand ein gesondertes Anlagenverzeichnis 

geführt wird, welches folgende Angaben ausweist: 

* Bezeichnung, 

* Tag der Anschaffung, 

* Anschaffungskosten, 

* Nutzungsdauer, 

* jährliche Abschreibung, 

* Tag des Abgangs 

(§ 241 Abs. 2; R 5.4 Abs. 5 EStR 2008). 

© Dipl.-Verwaltungsw., Dipl.-Betriebsw. 

Jörg Pomorin 

Stand: 2009-10-06

Nach der Art der Durchführung unterscheidet man: 

1. Die körperliche Inventur 

Das HGB enthält keine ausdrückliche Vorschrift, dass die Inventur zum Bilanzstichtag 

(= Inventurstichtag) körperlich durchzuführen ist. Es kann jedoch davon ausgegangen werden, 

dass der Gesetzgeber die körperliche Aufnahme von Sachgegenständen als eine Voraussetzung 

angesehen hat. Jedoch lassen sich nicht alle Gegenstände körperlich erfassen. 

Die körperliche Inventur ist die mengenmäßige Aufnahme aller körperlichen Vermögens- 

gegenstände (z. B. Maschinen, Anlagen, Fahrzeuge, Betriebs- und Geschäftsausstattung, Be- 

stände an Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffen, Waren, Bargeld usw.) durch Zählen, Messen, 

Wiegen und notfalls durch Schätzen. 

2. Die Buchinventur 

Die Buchinventur erstreckt sich auf alle nichtkörperlichen Gegenstände (z. B. Forderungen, 

Bankguthaben). 

Sie sind bestandsmäßig aufgrund der buchhalterischen Aufzeichnungen und Belege (z. B. 

Kontoauszüge) festzustellen und nachzuweisen. 

Im Rahmen dieser buchmäßigen Bestandsaufnahme werden auch Saldenbestätigungen bei 

Kunden und Lieferern eingeholt. 



Stand: 2009-10-06 

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4.1.1 Vorbereitung und Durchführung der Inventur 

Die körperliche Bestandsaufnahme, insbesondere der Vorräte an Material, Waren, Erzeugnissen 

und Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffen, erfordert eine sorgfältige 

* Planung, 

* Vorbereitung, 

und * Durchführung. 

Die Planung erfolgt durch den Unternehmer oder dessen Beauftragten (z. B. Buchhaltungsleiter 

oder Steuerberater). 

Ab einer bestimmten Betriebsgröße empfiehlt es sich, eine Inventuranweisung für alle Personen 

zu erstellen, die in Teilbereichen (Lagerhallen, Außenstellen usw.) für die Inventur verantwortlich 

sind. 

Zur Vorbereitung der Inventur werden Aufnahmelisten erstellt, in die die zu erfassenden 

Gegenstände am Aufnahmetag nach Art und Menge eingetragen werden. 

Vor der eigentlichen Aufnahme erfolgt häufig eine Vorzählung, bei der z. B. die zuständigen 

Lagerarbeiter die aufgenommenen Mengen auf Zetteln notieren, die bei den betreffenden Vorräten 

zurückgelassen werden. 

Die Durchführung der Inventur erfolgt dann am Inventurstichtag. 

Die Bestände werden hierbei in die vorbereiteten Aufnahmelisten eingetragen bzw. mit Hilfe 

von Diktiergeräten oder Datenträgern der EDV aufgenommen. 

Selbstverständlich werden diese Bestände auch seitens des aufnehmenden Personals durch 

Stichproben überprüft. 

Um die Inventur völlig ungestört durchführen zu können, pflegen viele Einzelhandelsgeschäfte 

(und Kaufhäuser) ihren Betrieb am Aufnahmestichtag zu schließen. 



Stand: 2009-10-06

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Inventurliste für Vorräte 

Lagerort Art der Lieferant Menge Inventurwert € Bemerkungen 

Ware je Einheit insg. 

1 2 3 4 5 6 7 

Eintragung aufgrund der körperlichen spätere Bewertung, z. B. durch 

Bestandsaufnahme am Inventurstichtag den Buchhaltungsleiter 

Die Inventurlisten sind als „sonstige Organisationsunterlagen“ des Inventars 10 Jahre lang 

aufzubewahren (§ 147 AO). 

Ihre ordnungsgemäße Wiedergabe auf einem Bildträger oder auf einem anderen Datenträger ist 

zulässig. 



Stand: 2009-10-06

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4.1.2 Inventurvereinfachungsverfahren 

Nach § 241 HGB und R 5.2 EStR 2008 sind folgende Verfahren zur Vereinfachung der 

Inventur der Lagervorräte erlaubt: 

Inventurvereinfachungsverfahren 

a.) Stichtagsinventur b.) Zeitlich verlegte 

Inventur 

§ 241 Abs. 1 und 2 

HGB 

a.) Die Stichtagsinventur 

§ 241 Abs. 2 und 3 

HGB 

c.) Permanente 

Inventur 

§ 241 Abs. 3 HGB 

d.) Stichproben- 

inventur 

§ 241 Abs. 1 HGB 

Alle Vermögens- und Schuldenteile werden an einem Tag nach Art, Menge, Einzel- und Gesamt- 

wert aufgenommen. 

Die Bestandsaufnahme muss nicht am Abschlussstichtag (i. d. R. der 31.12.) erfolgen, muss aber 

zeitnah innerhalb einer Frist von 10 Tagen vor oder nach dem Abschlussstichtag durchgeführt 

werden. 

Zu- und Abgänge müssen an Hand von Belegen mengen- und wertmäßig fortgeschrieben bzw. 

zurückgerechnet werden. 

Nachteil: 



Stand: 2009-10-06 

Die Stichtagsinventur führt zu einem großen Arbeitsaufwand innerhalb weniger 

Tage, der oft Betriebsunterbrechungen zur Folge hat.

.) Zeitlich verlegte Inventur 

Hierbei erfolgt die körperliche Bestandsaufnahme an einem beliebigen Tag innerhalb der 

letzten 3 Monate vor oder der ersten 2 Monate nach dem Abschlussstichtag. 

Dabei dürfen die einzelnen Warengruppen zu unterschiedlichen Zeitpunkten aufgenommen 

werden. Der am Tag der Inventur ermittelte Bestand wird auf den Abschlussstichtag fortge- 

schrieben bzw. zurückgerechnet. 

Beispiel: Wertfortschreibung 

Wert am Tag der Inventur (01.11.) 120.000,00 € 

+ Wert der Zugänge (vom 01.11. bis 31.12.) 45.000,00 € 

- Wert der Abgänge (vom 01.11. bis 31.12.) 60.000,00 € 

= Wert am 31.12. 105.000,00 € 

Beispiel: Wertrückrechnung 

Wert am Tag der Inventur (15.02.) 118.000,00 € 

- Wert der Zugänge (vom 01.01. bis 15.02.) 28.000,00 € 

+ Wert der Abgänge (vom 01.01. bis 15.02.) 15.000,00 € 

= Wert am 31.12. 105.000,00 € 



Stand: 2009-10-06 

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c.) Permanente Inventur 

Der zeitnahen körperlichen Bestandsaufnahme bedarf es nicht, wenn der Bestand des 

Vorratsvermögens nach folgenden Verfahren zuverlässig festgestellt werden kann: 

Vorteile: 

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* es wird eine Lagerkartei geführt, in der für jede einzelne Vermögensart die 

Mengenbewegungen (Bestände, Zugänge, Abgänge) fortlaufend aufgezeichnet 

werden. 

* mindestens einmal jährlich ist zu einem beliebigen Zeitpunkt eine körperliche 

Inventur durchzuführen (wobei die Aufnahme der einzelnen Warenarten auf 

unterschiedliche Zeitpunkte verteilt werden kann); 

* der aufgenommene Istbestand wird mit dem Sollbestand laut Karteikarte 

verglichen und im Falle von Abweichungen in die Karte als neuer Bestand 

eingetragen; 

* zum Abschlussstichtag werden die Sollbestände für das Inventar zugrunde 

gelegt. 

• Die permanente Inventur ist ein rationelles und aussagefähiges Inventurverfahren, das 

der Unternehmensleitung täglich, vor allem beim Einsatz von DV-Anlagen, 

wichtige Daten über die Bestandsbewegungen liefert. 

• Ein weiterer Vorteil ist, dass die körperliche Bestandsaufnahme zu verschiedenen 

Zeitpunkten (somit auch zu geschäftlich ruhigen Zeiten) durchgeführt werden kann. 

d.) Stichprobeninventur 

Bei der Erstellung des Inventars kann der Bestand der Vermögensgegenstände auch mit Hilfe 

anerkannter mathematisch-statistischer Methoden aufgrund von Stichproben ermittelt wer- 

den. 

Voraussetzung ist, dass der Aussagewert des auf diese Weise ermittelten Inventars dem Aus- 

sagewert eines aufgrund körperlicher Bestandsaufnahme ermittelten Inventars gleichkommt. 

Das besondere an dieser Methode ist, dass nur ein Teil der Vorräte (Stichproben) durch körper- 

liche Inventur aufgenommen werden. 



Stand: 2009-10-06

Anmerkungen zu den Inventurvereinfachungsverfahren: 

Eine Inventurerleichterung gibt es für solche Gegenstände des Sachanlagevermögens sowie 

Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffen, deren Gesamtwert für das Unternehmen von nachrangiger 

Bedeutung ist. 

Sie können für die Dauer von drei Jahren mit einer gleichbleibenden Menge und einem gleich- 

bleibenden Wert angesetzt werden (Festwertverfahren, § 240 Abs. 3 HGB). 

Eine weitere Inventurerleichterung ist die sogenannte Gruppenbewertung (§ 240 Abs. 4 HGB). 

Gleichartige Vermögensgegenstände des Vorratsvermögens sowie andere gleichartige oder an- 

nähernd gleichwertige bewegliche Vermögensgegenstände können zu einer Gruppe zusammen- 

gefasst und mit dem gewogenen Durchschnittswert angesetzt werden. 



Stand: 2009-10-06 

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4.2 Das Inventar 

Die durch die Inventur ermittelten Bestände werden nach Art, Menge, Einzel- und Gesamtwert in 

einem Verzeichnis, dem Inventar, festgehalten. 

Dabei sind die Grundsätze Vollständigkeit, Richtigkeit, Klarheit, Genauigkeit und Nachprüfbarkeit zu 

beachten. 

In das Inventar sind alle Vermögensgegenstände, d. h. nicht nur die Gegenstände des 

Vorratsvermögens, sondern auch die des Anlagevermögens aufzunehmen. 

Eine Ausnahme gilt lediglich für bestimmte Anlagegüter. 

Geringwertige Anlagegüter, die im Jahr der Anschaffung oder Herstellung in voller Höhe als 

Betreibsausgabe (= Aufwand) erfasst werden können, brauchen nicht inventarisiert zu werden. 

Dies ist der Fall wenn ihre Anschaffungs- oder Herstellungskosten nicht mehr als 150,00 € (ohne 

Umsatzsteuer) betragen haben. 

Der Inhalt des Inventars gliedert sich in drei Teile: 

A. Vermögen 

Das Vermögen wird in Anlage- und Umlaufvermögen unterteilt. 

Das Anlagevermögen bildet die Grundlage der Betriebsbereitschaft und ist dazu bestimmt, dem 

Unternehmen dauernd zu dienen, wie Grundstücke, Gebäude, Maschinen, Fahrzeuge, Betriebs- 

und Geschäftsausstattung (§ 247 Abs. 2 HGB). 

Bebaute Grundstücke (Grund und Boden sowie Gebäude) stellen nach dem BGB eine Einheit 

dar. 

Nach dem HGB liegen zwei Einheiten vor, und zwar 

* der nichtabnutzbare Grund und Boden und 

* das abnutzbare Gebäude. 

Zum Umlaufvermögen gehören alle Gegenstände, die am Bilanzstichtag dazu bestimmt sind, dem 

Geschäftsbetrieb nur vorübergehend zu dienen, z.B. Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe, unfertige und 

fertige Erzeugnisse, Waren, Bankguthaben, Kassenbestand (R 6.1 Abs. 2 EStR 2005). 



Stand: 2009-10-06

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B. Schulden 

Sie werden nach der Dringlichkeit der Rückzahlung in langfristige, wie Hypotheken- und 

Darlehensschulden mit einer Restlaufzeit von mindestens einem Jahren, und in kurzfristige, wie 

Verbindlichkeiten aus Warenlieferungen und Leistungen, erhaltene Anzahlungen, 

Wechselverbindlichkeiten usw. eingeteilt. 

Die langfristigen Schulden werden im Inventar zuerst und die kurzfristigen Schulden zuletzt 

aufgeführt. 

C. Eigenkapital 

Durch Gegenüberstellung von Vermögen und Schulden wird das Eigenkapital ermittelt: 

Summe des Vermögens 

- Summe der Schulden 

= Eigenkapital 

Folgend Gleichungen lassen sich aus dem Inventar ableiten: 

Eigenkapital = Vermögen - Schulden 

Vermögen = Eigenkapital + Schulden 

Das Inventar und seine Unterverzeichnisse (Inventurlisten) sind 10 Jahre lang in 

zusammenhängender Folge ordnungsmäßig aufzubewahren (§ 257 Abs. 4 HGB). 

Die Aufbewahrung kann auch auf einem Bildträger oder auf einem anderen Datenträger erfolgen, 

wenn sichergestellt ist, dass die Wiedergabe oder die Daten jederzeit lesbar gemacht werden 

können. 

Enthält das Inventar in formeller oder materieller Hinsicht nicht nur unwesentliche Mängel (z. B. 

ein erheblicher Teil des Warenbestandes ist im Inventar nicht ausgewiesen), so ist die 

Buchführung nicht als ordnungsmäßig anzusehen (R 5.3 Abs. 4 EStR 2005). 



Stand: 2009-10-06

Beispiel: Inventar 

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I N V E N T A R 

der Fahrzeugersatzteilfabrik Wilhelm Mann, Braunschweig, zum 31.12.20.... 

I. Vermögen 

A. Anlagevermögen 

1. Gebäude 

Fabrikgebäude 480.000,00 

Verwaltungsgebäude 490.000,00 

Einzelwert Gesamtwert 

in € in € 

Lagergebäude 230.000,00 1.200.000,00 

2. Maschinen lt. Verzeichnis 1 370.000,00 

3. Betriebs- und Geschäftsausstattung 

lt. Verzeichnis 2 240.000,00 

4. Werkzeuge lt. Verzeichnis 3 45.000,00 

B. Umlaufvermögen 

1. Rohstoffe lt. Verzeichnis 4 198.000,00 

2. Betriebsstoffe lt. Verzeichnis 5 105.000,00 

3. unfertige Erzeugnisse 


4. Fertigerzeugnisse 


5. Forderungen a. L. L. 

S. Meier 18.000,00 

M. Müller 45.000,00 63.000,00 

6. Bankguthaben 48.000,00 

7. Kassenbestand 5.600,00 

Summe des Vermögens 2.874.600,00 



Stand: 2009-10-06

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Einzelwert Gesamtwert 

in € in € 

Übertrag Summe des Vermögens 2.874.600,00 

II. Verbindlichkeiten 

A. Langfristige Verbindlichkeiten 

1. Hypothek der Commerzbank BS 840.000,00 

2. Darlehen der Volksbank 

Salzgitter/Wolfenbüttel 130.000,00 970.000,00 

B. Kurzfristige Verbindlichkeiten 

1. Verbindlichkeiten a. L. L. 

III. Eigenkapital 

P. Petry 58.000,00 

S. Moll 47.500,00 105.500,00 

Summe der Verbindlichkeiten 1.075.500,00 

Summe des Vermögens 2.874.600,00 

- Summe der Schulden 1.075.500,00 

= Eigenkapital 1.799.100,00 



Stand: 2009-10-06

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Exkurs: Einteilung der Kapitalgesellschaften (§ 267 HGB) 

Die Einordnung in eine Größenklasse erfolgt grundsätzlich nur dann, wenn an den Abschlussstichtagen 

von zwei aufeinanderfolgenden Geschäftsjahren die maßgebenden Merkmale über- 

oder unterschritten sind (§ 267 Abs. 4 Satz 1 HGB). 

Nach § 267 Abs. 1-3 HGB erfolgt die Einordnung in eine der drei Größenklassen, wenn mindestens 

zwei der nachstehenden Größenmerkmale unterschritten bzw. überschritten werden: 

Kleine 

Kapitalgesellschaften 

Mittelgroße 


Große 


Bilanzsumme Umsatzerlöse Zahl der 

Arbeitnehmer 

bis 4.840.000 € bis 9.680.000 € bis 50 

mehr als 4.840.000 € 

bis 19.250,00 € 

mehr als 9.680.000 € 

bis 38.500.000 € 

von 51 

bis 250 

mehr als 19.250.000 € mehr als 38.500.000 € mehr als 250 

Eine Kapitalgesellschaft gilt stets als groß, wenn sie einen organisierten Markt im Sinne des 

§ 2 Abs. 5 des Wertpapierhandelsgesetzes durch von ihr ausgegebene Wertpapier im Sinne des 

§ 2 Abs. 1 Satz 1 des Wertpapiergesetzes in Anspruch nimmt oder die Zulassung zum Handel an 

einem organisierten Markt beantragt worden ist (§ 267 Abs. 3 Satz 2 HGB). 

Die Größenklassen sind auch für die Personalgesellschaften i.S.d. § 264a HGB maßgeblich. 



Stand: 2009-10-06

Bilanzgliederungsschema nach § 266 HGB: 

Aktiva Bilanz zum 31.12.20.. Passiva 

A. Anlagevermögen: 

I. Immaterielle Vermögensgegenstände: 

1. Selbst geschaffene gewerbliche Schutzrechte 

und ähnliche Werte und Rechte 

2. entgeltlich erworbene Konzessionen, 

gewerbliche Schutzrechte, und ähnliche 

Rechte und Werte sowie Lizenzen an solchen 

Rechten und Werten; 

3. Geschäfts- oder Firmenwert; 

4. geleistete Anzahlungen; 

II. Sachanlagen: 

1. Grundstücke, grundstücksgleiche Rechte 

und Bauten einschl. der Bauten auf fremden 

Grundstücken; 

2. technische Anlagen und Maschinen; 

3. andere Anlagen, Betriebs- und Geschäfts- 

ausstattung 

4. geleistete Anzahlungen und Anlagen im Bau 

III. Finanzanlagen: 

1. Anteile an verbundenen Unternehmen; 

2. Ausleihungen an verbundene Unternehmen; 

3. Beteiligungen; 

4. Ausleihungen an Unternehmen, mit denen 

ein Beteiligungsverhältnis besteht; 

5. Wertpapiere des Anlagevermögens; 

6. Sonstige Ausleihungen 

B. Umlaufvermögen: 

I. Vorräte: 

1. Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe; 

2. unfertige Erzeugnisse, unfertige Leistungen; 

3. fertige Erzeugnisse und Waren; 

4. geleistete Anzahlungen; 

II. Forderungen und sonstige Vermögensgegen- 

gegenstände: 

1. Forderungen aus Lieferungen und Leistungen; 

2. Forderungen gegen verbundene Unternehmen; 

3. Forderungen gegen Unternehmen, mit denen 

ein Beteiligungsverhältnis besteht; 

4. sonstige Vermögensgegenstände; 

III. Wertpapiere: 

1. Anteile an verbundenen Unternehmen; 

2. sonstige Wertpapiere; 

IV. Kassenbestand, Bundesbankguthaben, 

Guthaben bei Kreditinstituten und Schecks. 

C. Rechnungsabgrenzungsposten 

D. Aktive latente Steuern 

E. Aktiver Unterschiedsbetrag aus der 

Vermögensverrechnung 



Stand: 2009-10-06 

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A. Eigenkapital: 

I. Gezeichnetes Kapital; 

II. Kapitalrücklage; 

III. Gewinnrücklagen; 

1. gesetzliche Rücklagen; 

2. Rücklage für Anteile an einem herrschenden 

oder mehrheitlich beteiligten Unternehmen; 

3. satzungsmäßige Rücklagen; 

4. andere Gewinnrücklagen; 

IV. Gewinnvortrag / Verlustvortrag; 

V. Jahresüberschuss / Jahresfehlbetrag. 

B. Rückstellungen: 

1. Rückstellungen für Pensionen und 

ähnliche Verpflichtungen; 

2. Steuerrückstellungen; 

3. sonstige Rückstellungen. 

C. Verbindlichkeiten: 

1. Anleihen, davon konvertibel; 

2. Verbindlichkeiten gegenüber Kredit- 

instituten; 

3. erhaltene Anzahlungen auf Bestellungen; 

4. Verbindlichkeiten aus Lieferungen und 

Leistungen; 

5. Verbindlichkeiten aus der Annahme 

gezogener Wechsel und der Ausstellung 

eigener Wechsel; 

6. Verbindlichkeiten gegenüber verbundenen 

Unternehmen; 

7. Verbindlichkeiten gegenüber Unternehmen, 

mit denen ein Beteiligungsverhältnis besteht; 

8. sonstige Verbindlichkeiten, davon aus 

Steuern, davon im Rahmen der sozialen 

Sicherheit. 

D. Rechnungsabgrenzungsposten 

E. Passive latente Steuern

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6.3 Der Abschluss der Bestandskonten 

Die Bestandskonten werden zum Schluss der Abrechnungsperiode (i. d. R. zum Ende eines Monats) 

abgeschlossen. 

Der Kontenabschluss ist in folgenden Schritten durchzuführen: 

1. Die wertmäßig größere Kontoseite wird addiert. 

2. Die Summe dieser Seite wird auf die andere Seite als deren Endsumme übertragen (da nach 

dem Waageprinzip beide Summen gleich groß sein müssen). 

3. Die Differenz auf der wertmäßig kleineren Seite wird errechnet (= der Betrag, der auf der 

kleineren Seite bis zur Kontensumme noch fehlt). 

Diese Differenz nennt man Saldo. 

Der Saldo stellt den Schlussbestand dar. 

Alle Schlussbestände werden auf ein besonderes Konto gegengebucht und zwar auf das 

Saldenvortragskonto. 

Die Schlussbestände der Aktivkonten werden auf der Sollseite und die Schlussbestände der 

Passivkonten auf der Habenseite des Schlussbilanzkontos gebucht. 

Wichtig: 



Stand: 2009-10-06 

Bevor die Konten abgeschlossen werden, muss noch eine Abstimmung der buch- 

mäßigen Schlussbestände mit den ermittelten Inventurwerten vorgenommen 

werden.

16 

7 Der Buchungssatz 

Zum Buchen sind Belege erforderlich. Bisher haben wir die sachliche Ordnung der Belege 

auf den Sachkonten des Hauptbuches kennengelernt. 

Die Buchführung kennt jedoch darüber hinaus noch eine zeitliche Ordnung, bei der die Belege in 

zeitlicher (= chronologischer) Reihenfolge gebucht werden. 

Die Eintragung erfolgt hier in einem sog. Grundbuch (= Tagebuch oder Journal) oder Bu- 

chungslisten, und zwar in der Weise, dass grundsätzlich die Belege vom ersten des Monats, 

dann die vom zweiten des Monats, anschließend die vom dritten des Monats usw. gebucht 

werden. 

Bei der EDV-Buchführung wird das EDV-Journal automatisch erstellt. Außerdem wird bei 

der Erfassung der Geschäftsvorfälle für den Nachweis der Buchungen eine Buchungsliste 

(= Primanota) angefertigt. 

Zum Zweck der Grundbuchung wurde für jeden Geschäftsvorfall eine Darstellungsform ent- 

wickelt, die man Buchungssatz nennt. 

Im Buchungssatz wird zuerst das Konto genannt, auf dem im Soll zu buchen ist und dann 

das Konto, auf dem im Haben zu buchen ist. 

Soll- und Habenbuchung werden durch das Wort „an“ verbunden. 

Beispiel: 

Kauf von Waren auf Ziel 1.500,00 € lt. ER 72. 

Buchungssatz (Buchung im Grundbuch) 

Soll Haben 

Waren 1.500,00 € 

an Verbindlichkeiten a. L. u. L. 1.500,00 € 

Buchung im Hauptbuch: 

S Waren H S Verbindlichk. a. L. u. L. H 

AB: 24.000,00 AB: 16.000,00 

Verbl. 1.500,00 Waren 1.500,00 



Stand: 2009-10-06

Die Grundbuchung liegt zeitlich vor der Buchung im Hauptbuch. 

In der DV-Buchführung von heute werden beide Buchungen gleichzeitig durchgeführt. 

Häufig ist im Grundbuch noch eine Spalte „Text“ vorhanden, in der Zusatzinformationen zum 

Buchungssatz gegeben werden. 

Ein Buchungssatz, bei dem nur ein Sollkonto und ein Habenkonto angesprochen wird, wird als 

einfacher Buchungssatz bezeichnet. 

Ein zusammengesetzter Buchungssatz liegt vor, wenn ein Geschäftsvorfall auf mehrere Soll- 

konten bzw. Habenkonten kontiert wird. 

Beispiel: 

Buchungssatz: 

17 

Ein Kunde begleicht seine Rechnung in Höhe von 10.000,00 € durch 

Barzahlung in Höhe von 3.000,00 € und den Rest durch Banküberweisung. 

Soll Haben 

Kasse 3.000,00 € 

Bankguthaben 7.000,00 € 

an Forderungen 10.000,00 € 

Andere Darstellungsweise des Buchungssatzes: 

Tz. Sollkonto Betrag Habenkonto 

1. 

Tz. = Textziffer 

Kasse 

Bankguthaben 



Stand: 2009-10-06 

3.000,00 € 

7.000,00 € 

10.000,00 € 

Forderungen a. L. L.

Merke: 

1. Durch den Buchungssatz werden die Konten angerufen, auf denen die Geschäftsvorfälle 

einzutragen sind. 

2. Zunächst ist das Konto mit der Sollbuchung anzurufen, danach - nach dem Wörtchen 

„an“ - das Konto mit der Habenbuchung. 

3. Die Buchungssätze werden zunächst in zeitlicher (= chronologischer - von griechisch 

chronos = Zeit) Reihenfolge im Grundbuch eingetragen und 

4. danach auf die Hauptbuchkonten nach sachlichen Gesichtspunkten übertragen. 



Stand: 2009-10-06 

18

Vom Beleg zur Buchung im Hauptbuch 

Folgender Beleg soll buchungstechnisch bearbeitet werden: 

Rechnung Bürocenter Müller 

Pomorin-Beratungsdienstleistungen Kunden-Nr. Rechnungs-Nr. Datum 

Bergmannsglück 22 6399458/9 3537486 07-11-08 

38229 Salzgitter 

Artikelbezeichnung Bestell-Nr. Größe Menge Provision Endpreis Bemerkungen 

Mobiltelefon 726426 1 299,00 



Stand: 2009-10-06 

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Rechnungsbetrag 299,00 €

Die einzelnen Schritte: 

a.) Zuerst wird der Buchungsstempel auf die Eingangrechnung gesetzt und die 

Belegnummer (hier ER 50, für Eingangsrechnung Nr. 50) angegeben. 

20 

50. Eingangsrechnung 

ER 50 

Rechnung Bürocenter Müller 

Pomorin-Beratungsdienstleistungen Kunden-Nr. Rechnungs-Nr. Blatt Datum 

Bergmannsglück 22 6399458/9 3537486 01 07-11-08 

38229 Salzgitter 

Artikelbezeichnung Bestell-Nr. Größe Menge Provision Endpreis Bemerkungen 

Mobiltelefon 726426 1 299,00 

Konto Soll Haben 

Geschäftsausst. 299,00 

Verbindl. a. L. L. 299,00 

Gebucht: 20.11.2007 J21 Po 

Rechnungsbetrag 299,00 € 

Buchungsdatum Grundbuchseite Namenszeichen 



Stand: 2009-10-06

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b.) Eintragung in das Grundbuch 

Datum Beleg Buchungssatz Soll Haben 

08.11.2007 ER 50 BGA 

299,00 € 

an Verbindlichkeiten a. L. L. 

299,00 € 

c.) Eintragungen in den Konten, die das Hauptbuch darstellen 

S Betriebs- und Geschäftsausstattung H S Verbindlichk. a. L. u. L. H 

Verb. 299,00 BGA 299,00 



Stand: 2009-10-06

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8 Kontenrahmen und Kontenplan 

8.1 Zweck und Aufgaben des Kontenrahmens 

Wenn eine Buchführung nebst Bilanz und Gewinn- und Verlustrechnung den gesetzlichen 

Bestimmungen und den Grundsätzen ordnungsmäßiger Buchführung entspricht, ist die Anzahl 

und die Art der eingerichteten Konten nicht verbindlich festgelegt. 

Eine Buchführung ist jedoch umso aussagekräftiger, je weiter das Kontensystem aufgegliedert 

ist. Dies gilt insbesondere für Aufwandskonten, da diese die Grundlage für die Kalkulation 

bilden. 

Ein Vergleich der einzelnen Geschäftsjahre für Zwecke der Unternehmensplanung (innerer 

Betriebsvergleich) ist nur möglich, wenn in einem Betrieb stets nach den gleichen Vorgaben 

und auf den gleichen Konten gebucht wurde und die Konten systematisch gegliedert sind. 

Auch der Vergleich mit anderen Betrieben gleicher Art (äußerer Betriebsvergleich) wird auf 

diese Weise vereinfacht. 

Früher konnte jeder Unternehmer seine Buchführung nach eigenem Ermessen aufbauen und die 

Konten nach Art, Bezeichnung und Zahl selbst bestimmen. Dadurch herrschte in den Buch- 

haltungen der Unternehmen ein ungeordnetes Vielerlei, das einerseits Vergleiche mit früheren 

Rechnungsperioden erschwerte und andererseits Vergleiche mit branchengleichen Betrieben 

unmöglich machte. 

Wie kam es zum ersten Kontenrahmen? 

Der erste Kontenrahmen wurde im Jahre 1937 durch den Betriebswirtschaftswissenschaftler 

Schmalenbach im Auftrag des damaligen NS-Regimes aufgestellt. 

Damit sollte ein Kontrollmittel geschaffen werden, um Zeitvergleiche und Betriebsvergleiche 

vornehmen zu können. 

Am 11.11.1937 wurden die Richtlinien zur Organisation der Buchführung“ für die 

gesamte Wirtschaft des Deutschen Reiches vorgeschrieben. 

Der Richtlinie war ein Musterkontenrahmen beigefügt, aus dem die heutigen Kontenrahmen 

entwickelt wurden. 

Heute existieren eine Vielzahl von Kontenrahmen, so u. a. für die Industrie (IKR und GKR), 

für den Groß- und Außenhandel, für den Einzelhandel, für das Handwerk, für die Baubranche, 

für Banken und Versicherungen. 

Diese Kontenrahmen ermöglichen es, dass die Buchführung kontenmäßig Grundlagen schafft 

* für Betriebs- und Zeitvergleiche, 

* für die Kosten- und Leistungsrechnung, 

* für die Statistik und Planungsrechnung, 

* für den nach gesetzlichen Gliederungsvorschriften 

zu erstellenden Jahresabschluss. 

Darüber hinaus sind die Kontenrahmen für die EDV datengerecht gestaltet. 



Stand: 2009-10-06

Eine Bindung des Unternehmens an einen bestimmten Kontenrahmen besteht nicht, sie sind nur 

als Empfehlung der jeweiligen Wirtschaftsverbände anzusehen. 

Anhand des Kontenrahmens erstellt der einzelne Betrieb seinen erforderlichen Kontenplan, in 

dem er jeweils die von ihm tatsächlich benötigten Konten aus dem Kontenrahmen entnimmt. 

Der Kontenplan ist daher eine Übersicht der in einem Betrieb zu führenden Konten. 



Stand: 2009-10-06 

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24 

8.2 Aufbau der Kontenrahmen 

Kontenrahmen können nach verschiedenen Prinzipien aufgebaut sein. 

So gliedert sich der Spezialkontenrahmen 03 der DATEV, der Kontenrahmen für den 

Groß- und Außenhandel, und der Gemeinschaftskontenrahmen der Industrie nach dem 

Produktionsablauf, d. h. die einzelnen Kontenklassen spiegeln den Gang der Produktion 

innerhalb des Betriebes wieder. 

- Produktionsgrundlagen 

(Anlagekonten, Kapital, Finanzkonten: Klasse 0 und 1) 

- Verwaltung und Vertrieb 

(neutrale Aufwendungen und Erträge: Klasse 2) 

- Einkauf 

(Materialien, Waren, Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe: Klasse 3) 

- Produktion 

(Betriebliche Aufwendungen: Klasse 4) 

- Verkauf 

(Erlöskonten: Klasse 8) 

- Abschluss 

(Abschlusskonten: Klasse 9) 

Seiner äußeren Form nach ist jeder Kontenrahmen nach dem Zehnersystem = Dekadischem 

System aufgebaut. 

In der Praxis sieht das so aus, dass der Kontenrahmen in 10 Kontenklassen gegliedert ist. 

Innerhalb der Kontenklassen werden dann die einzelnen Konten gebildet und bezeichnet. Dabei 

werden zunächst Kontengruppen mit zweistelligen Ziffern gebildet. Innerhalb der Konten- 

gruppe werden dann Kontenarten unterschieden, die wiederum in Kontenunterarten unter- 

teilt sind. 

Beispiel: 

Kontenklasse: 1 Finanz- und Privatkonten 

Kontengruppe: 17 Sonstige Verbindlichkeiten 

Kontenart: 177 Umsatzsteuer 

Kontenunterarten: 1771 Umsatzsteuer 7% 

1775 Umsatzsteuer 19% 



Stand: 2009-10-06

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8.2.1 Der Spezialkontenrahmen 03 

Dieser Kontenrahmen sieht folgende Einteilung vor: 

Klasse 0: Anlagevermögen, langfristiges Kapital 

Hier werden die Bestandskonten erfasst, die während der Periode nicht oder nur selten berührt 

werden. Hierzu gehören z. B. Grundstücke, Gebäude, Maschinen, Betriebs- und Geschäfts- 

ausstattung, Eigenkapital u. a.. 

Auch Wertberichtigungen, Rückstellungen sowie Abgrenzungsposten werden hier zugeordnet. 

Klasse 1: Finanz- und Privatkonten 

Zu dieser Kontenklasse gehören alle Konten, die sich mit Zahlungsmitteln befassen wie z. B. 

Zahlungsmittelkonten (Kasse, Bank usw.), Forderungen, Verbindlichkeiten a. L. L.. Auch die 

Privatkonten und die Vorsteuer- und Umsatzsteuerkonten gehören in diese Klasse. 

Klasse 2: Abgrenzungskonten 

Durch die Trennung der Finanzbuchhaltung und der Betriebsbuchhaltung ergibt sich die 

Notwendigkeit, für die außerordentlichen Aufwendungen und Erträge getrennte Konten zu 

führen. 

Diese werden in der Kontenklasse 2 erfasst. 

Dazu kommen die Verrechnungskonten als Gegenkonten für die kalkulatorischen Kosten. 

Klasse 3: Wareneingang und Bestandskonten 

In dieser Klasse werden sämtliche Konten für Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe, Materialien u. a. 

geführt. 

Klasse 4: Betriebliche Aufwendungen 

In dieser Kontenklasse werden sämtliche Kostenartenkonten erfasst, wobei in der Regel eine 

sehr weitgehende Differenzierung der einzelnen Kostenarten erfolgt. 

Klasse 5: Frei 

Klasse 6: Frei 



Stand: 2009-10-06

Klasse 7: Bestände an Erzeugnissen 

In dieser Kontenklasse werden die Bestände an unfertigen und fertigen Erzeugnissen bewertet 

mit ihren Herstellungskosten bzw. Teilwert. 

Auch die Bestände von Handelswaren bei Industriebetrieben werden hier erfasst. 

Klasse 8: Erlöskonten 

In dieser Klasse werden die verschiedenen Erlöskonten entsprechend der gewünschten 

Differenzierung geführt. 

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Klasse 9: Vortragskonten, statistische Konten 

In dieser Klasse werden die Sammelkonten für den Abschluss erfasst. 

Auch statistische Konten werden hier erfasst. 



Stand: 2009-10-06

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8.2.2 Der Industriekontenrahmen 

Der Industriekontenrahmen (IKR), der 1971 vom Bundesverband der Deutschen Industrie 

(BDI) herausgegeben und 1986 neugefasst wurde, soll langfristig den Gemeinschaftskonten- 

rahmen der Industrie ablösen. 

Der Industriekontenrahmen gliedert sich nach dem Bilanzabschluss, d. h. die Konten sind 

nach ihrem Abschluss entsprechend dem Gliederungsschema des Handelsgesetzbuches 

eingeordnet. 

- Bilanz 

(Bestandskonten: Klasse 0 - 4) 

- Gewinn- und Verlustrechnung 

(Erfolgskonten: Klasse 5 - 7) 

- Jahresabschluss 

(Eröffnungs- und Abschlusskonten: Klasse 8) 

Reihenfolge und Bezeichnung der Konten stimmen mit den Positionen der Bilanz und der 

Gewinn- und Verlustrechnung überein, wodurch die Abschlussarbeiten wesentlich vereinfacht 

werden, denn Bilanz und Gewinn- und Verlustrechnung ergeben sich unmittelbar aus den 

Salden der jeweiligen Kontenklassen. 

Beim IKR werden Bestands- und Erfolgskonten streng getrennt, d. h. 

* Aktivkonten (Kontenklasse 0 - 2) 

* Passivkonten (Kontenklasse 3 - 4) 

* Ertragskonten (Kontenklasse 5) 

und * Aufwandskonten (Kontenklasse 6 - 7) 

bilden eigene Kontenklassen im Rahmen der Finanzbuchhaltung. 

Der IKR trennt die Finanzbuchhaltung (= Geschäftsbuchhaltung) - Kontenklasse 0 - 8 - von 

der Betriebsbuchhaltung (Kosten- und Leistungsbuchhaltung) - Kontenklasse 9 -. 

Der IKR ist somit ein echtes Zweikreissystem. 



Stand: 2009-10-06

Aufbau des Industriekontenrahmens: 

Kontenklasse 0: Immaterielle Vermögensgegenstände und Sachanlagen 

Diese Kontenklasse bildet die Grundlage für die Betriebsbereitschaft, d. h. sie enthält in erster 

Linie die notwendigen Sachanlagen eines Industriebetriebes wie Grundstücke, Gebäude, 

Maschinen etc. 

Kontenklasse 1: Finanzanlagen 

In dieser Kontenklasse werden die langfristigen Finanzanlagen eines Betriebes erfasst, wie z. B. 

Kapitalbeteiligungen an anderen Unternehmen und Wertpapiere des Anlagevermögens. 

Kontenklasse 2: Umlaufvermögen und aktive Rechnungsabgrenzung 

Diese Kontenklasse enthält die übrigen Positionen der Aktivseite der Bilanz, z. B. 

Vorratsvermögen (Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe, fertige Erzeugnisse, unfertige Erzeugnisse, 

Handelswaren), Forderungen aus Lieferungen und sonstigen Leistungen., sonstige 

Forderungen (z. B. Vorsteuer), Wertpapiere des Umlaufvermögens sowie die flüssigen Mittel 

(Kasse, Bank) und die aktiven Rechnungsabgrenzungsposten zur periodengerechten Abgrenzung 

des Gewinns. 

Kontenklasse 3: Eigenkapital und Rückstellungen 

Diese Kontenklasse enthält alle Eigenkapitalkonten der Einzelunternehmen, Personengesell- 

schaften sowie Kapitalgesellschaften nebst den entsprechenden Unterkonten. 

Daneben enthält diese Kontenklasse Rückstellungen. 

Kontenklasse 4: Verbindlichkeiten und passive Rechnungsabgrenzung 

Diese Kontenklasse vereinigt alle kurz- und langfristigen Verbindlichkeiten des Unternehmens. 

Die passive Rechnungsabgrenzung dient ebenfalls der periodengerechten Gewinnermittlung. 

Kontenklasse 5: Erträge 

Diese Kontenklasse enthält alle Erträge des Betriebes, wobei eine Unterscheidung nach den 

eigentlichen betrieblichen Erträgen (z. B. Umsatzerlöse, Bestandsveränderungen, aktivierte 

Eigenleistung - Kontengruppe 50 - 53 -) und den sonstigen Erträgen des Betriebes (z. B. 

Mieterträge, Eigenverbrauch, Zinserträge - Kontengruppe 54 ff. -) erfolgt. 



Stand: 2009-10-06 

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29 

Kontenklasse 6: Betriebliche Aufwendungen 

Die Kontenklasse 6 enthält alle betrieblichen Aufwendungen wie Materialaufwand, Personal- 

kosten, Abschreibungen auf das Anlagevermögen und diverse sonstige betriebliche 

Aufwendungen. 

Kontenklasse 7: Weitere Aufwendungen 

In der Kontenklasse 7 werden die übrigen Aufwendungen erfasst, z. B. betriebliche Steuern, 

Zinsen und außerordentliche Aufwendungen. 

Kontenklasse 8: Ergebnisrechnung 

Die Kontenklasse 8 dient vor allem der Eröffnung und dem Abschluss der Konten 

(Eröffnungs- und Schlussbilanzkonto, Gewinn- und Verlustkonto). 

Kontenklasse 9: Kosten- und Leistungsrechnung 

Die Kontenklasse 9 ist der Kosten- und Leistungsrechnung (= Betriebsbuchhaltung) 

vorbehalten, sofern diese überhaupt kontenmäßig geführt wird. 

In der Praxis erfolgt üblicherweise eine tabellarische Abrechnung. 



Stand: 2009-10-06

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10.3 Voranmeldungen und Vorauszahlungen 

Der Unternehmer hat bis zum 10. Tag nach Ablauf des Voranmeldungszeitraums eine 

Voranmeldung nach amtlich vorgeschriebenem Vordruck auf elektronischem Weg nach 

Maßgabe der Steuerdaten-Übermittlungsverordnung zu übermitteln, in der er die Zahllast 

(Vorauszahlung) auf der Grundlage der steuerpflichtigen Umsätze des Voranmeldezeitraums und 

der 

in diesen Zeitraum fallenden abziehbaren Vorsteuer selbst zu berechnen hat (§ 18 Abs. 1 UStG). 

Beträgt die Umsatzsteuer-Schuld für das vorangegangene Kalenderjahr nicht mehr als 

6.136,00 €, so ist nicht der Kalendermonat, sondern das Kalendervierteljahr 

Voranmeldezeitraum (§ 18 Abs. 2 UStG). 

Beträgt die Steuer für das vorangegangene Kalenderjahr nicht mehr als 512,00 €, 

kann das Finanzamt den Unternehmer von der Verpflichtung zur Abgabe der Voranmeldungen 

und Entrichtung der Vorauszahlung befreien. 

Wird die Voranmeldung nicht oder verspätet abgegeben, kann das Finanzamt einen 

Verspätungszuschlag festsetzen (§ 152 Abs. 1 AO). 

Die Steuer für den Voranmeldezeitraum (Vorauszahlung) hat er selbst zu berechnen. Die 

berechnete Umsatzsteuerschuld ist als Vorauszahlung an das Finanzamt zu entrichten. 

Es gelten die gleichen Fälligkeitstage wie oben. 

Wird die Vorauszahlung nicht bis zum Ablauf des Fälligkeitstages entrichtet, so ist für jeden 

angefangenen und vollen Monat der Säumnis ein Säumniszuschlag zu entrichten 

(§ 240 Abs. 1 AO). 

Ein Säumniszuschlag wird bei einer Säumnis bis zu drei Tagen (Schonfrist) grundsätzlich 

nicht erhoben. Dies gilt nicht für Bar- und Scheckzahlungen (§ 240 Abs. 3 AO). 



Stand: 2009-10-06

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10.3.1 Die Dauerfristverlängerung 

Für viele Unternehmer ist es schwierig, die gesetzlichen Fristen für die Abgabe der 

Voranmeldungen und für die Entrichtung der Vorauszahlungen einzuhalten. 

Daher kann der Unternehmer beantragen, die Fristen für die Abgabe der Voranmeldungen und 

für die Entrichtung der Vorauszahlungen um einen Monat zu verlängern 

(§§ 46 - 48 UStDV). 

Der Antrag ist nach amtlich vorgeschriebenem Vordruck elektronisch zu übermitteln. 

Er kann grundsätzlich von jedem Voranmeldezeitraum an gestellt werden. 

Ein abgegebener Antrag gilt bis zum Widerruf (Dauerfristverlängerung). 

Bei Unternehmern mit monatlichem Voranmeldezeitraum ist die Fristverlängerung davon 

abhängig, dass eine Sondervorauszahlung in Höhe von einem Elftel der Summe der Voraus- 

zahlungen für das vorangegangene Kalenderjahr angemeldet und entrichtet wird. 

In der Folgezeit hat der Unternehmer während der Geltungsdauer der Fristverlängerung die 

Sondervorauszahlung für das jeweilige Kalenderjahr bis zum 10. Februar zuzüglich Schonfrist 

anzumelden und zu entrichten. 

Die Sondervorauszahlung wird mit der für den Monat Dezember geschuldeten USt verrechnet. 

(§ 48 Abs. 4 Ust.DV). 

Für Unternehmer mit vierteljährlichem Voranmeldezeitraum wird die Entrichtung einer 

Sondervorauszahlung nicht gefordert. 



Stand: 2009-10-06

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5.4.2 Herstellungskosten 

Baubetriebe, Industriebetriebe, Handwerksbetriebe und andere Betriebe mit eigenen 

Werkstätten stellen neben den Wirtschaftsgütern, die für andere bestimmt sind, ganz oder zum 

Teil auch Anlagegüter her, die innerbetrieblichen Zwecken dienen. 

So erstellt der Betrieb bei Bedarf mit eigenen Arbeitskräften und Materialien Anlagegüter für 

die eigene Nutzung, wie z. B. Transportanlagen, maschinelle Anlagen, technische Umbauten. 

Die Bewertung mit den Herstellungskosten ist bei allen selbst hergestellten aktivierungspflichtigen 

Vermögensgegenständen erforderlich. Dabei spielt es keine Rolle, ob diese Gegenstände ganz oder 

zum Teil durch Eigenleistungen des Bilanzierenden oder durch Werkleistungen von ihm 

beauftragter Dritter erstellt werden. Auch für die Erweiterung oder wesentliche Verbesserung 

bereits vorhandener Gegenstände ist die zutreffende Ermittlung der (nachträglichen) 

Herstellungskosten wichtig. 

Die Höhe der Anschaffungskosten wird im allgemeinen fast ausschließlich durch Fremdleistungen 

bestimmt und lässt sich aus vorhandenen Fremdbelegen (Rechnungen) genau ermitteln. 

Die Herstellungskosten hingegen setzen sich nur zum Teil aus Fremdleistungen zusammen, für die 

entsprechende Belege vorliegen. 

Andere im Betrieb entstandene Kosten, z. B. Rohstoffe, Kosten der Lagerung, Hilfsstoffe wie 

Nägel, Schrauben, Farben, Sachversicherungen, Kosten des Lohnbüros, um nur einige Wenige zu 

nennen, müssen ggf. anteilig in die Herstellungskosten einbezogen werden. Diese Faktoren können 

nur anhand einer internen Betriebsbuchführung ermittelt und nach einer innerbetrieblichen 

Leistungsverrechnung den einzelnen Kostenstellen zugeordnet werden. Grundlage dafür ist der 

Betriebsabrechnungsbogen. 

Die allgemeinen Merkmale des Herstellungskostenbegriffs legt § 255 Abs. 2 Satz 1 HGB fest. 

Herstellungskosten sind Aufwendungen, die durch den Verbrauch von Sachgütern und 

die Inanspruchnahme von Diensten für die Herstellung eines Vermögensgegenstandes, 

seine Erweiterung oder für eine über den ursprünglichen Zustand hinausgehende 

wesentliche Verbesserung entstehen (§ 255 Abs. 2 Satz 1 HGB). 

Durch die Verwendung des Begriffs ,,Aufwendungen" ist klar festgelegt, dass nur tatsächlich 

anfallende Kosten zu den Herstellungskosten zählen. Soweit in der betrieblichen Kostenrechnung 

sog. „kalkulatorische Kosten“ (z.B. kalkulatorischer Unternehmerlohn, kalkulatorische Mieten, 

kalkulatorische Zinsen usw.) enthalten sind, dürfen sie bei der Ermittlung der Herstellungskosten 

nicht einbezogen werden. 

Durch die ergänzenden Regelungen in § 255 Abs. 2 Sätze 2 und 3 HGB ergibt sich, dass nur 

Einzelkosten als Pflichtansatz verlangt werden. 

Dieser Pflichtansatz stellt zugleich die handelsrechtliche Wertuntergrenze für die 

Herstellungskosten dar. 

Eine Aufteilung der entstandenen Aufwendungen in Einzelkosten einerseits und Gemeinkosten 

andererseits ist also von großer Bedeutung. 

Während die Einzelkosten einem Kostenträger direkt zurechenbar sind (das verbrauchte 

Fertigungsmaterial, die angefallenen Fertigungslöhne und etwaige Sonderkosten der Fertigung), ist 

bei den Gemeinkosten eine Einzelzurechnung unmöglich. 



Stand: 2009-10-06

Die Gemeinkosten können den Kostenträgem nur mit Hilfe von Verteilungsschlüsseln zugerechnet 

werden. 

Für Gemeinkosten, die 

- durch die Fertigung veranlasst sowie 

- notwendig und angemessen sind 

besteht ein Bilanzierungswahlrecht (§ 255 Abs. 2 Sätze 3 und 4 HGB). 

Weiterhin dürfen 

- * Kosten der allgemeinen Verwaltung, 

- * Aufwendungen für soziale Einrichtungen des Betriebes, für freiwillige soziale Leistungen 

sowie für betriebliche Altersversorgung und 

- * fertigungsbedingte Zinsen 

eingerechnet werden. 

33 

Voraussetzung für die Ausübung dieses Bilanzierungswahlrechts ist jedoch, dass die genannten 

Aufwendungen auf den Herstellungszeitraum entfallen. 

Ein ausdrückliches Bilanzierungsverbot besteht für Vertriebskosten und nicht 

fertigungsbedingte Fremdkapitalzinsen. 

Zu den Herstellungskosten gehören handelsrechtlich mindestens 

(§ 255 Abs. 2 Satz 2 HGB): 

Materialeinzelkosten 

+ Fertigungseinzelkosten 

+ Sondereinzelkosten der Fertigung 

= Wertuntergrenze der Herstellungskosten 

Die Materialeinzelkosten umfassen den Verbrauch an Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffen, 

sofern dieser Wertverzehr den hergestellten Vermögensgegenständen direkt zurechenbar 

ist. 

Zu den Fertigungseinzelkosten gehören insbesondere die Fertigungslöhne, die im 

Rahmen der Produktion anfallen und den hergestellten Vermögensgegenständen direkt 

zugerechnet werden können. 

Die Sonderkosten der Fertigung umfassen u. a. Kosten für Modelle und Spezialwerk- 

zeuge, Lizenzgebühren sowie Kosten für Materialprüfungen. 

Der steuerliche Herstellungskostenbegriff basiert ebenfalls auf § 255 Abs. 2 HGB 

(s. R 32 EStR 2006 - Herstellungskosten -). 

Jedoch musste auch hier der ,,Maßgeblichkeitsgrundsatz“ für den Bilanzansatz dem Grunde nach 

Rücksicht finden. Wie bereits erörtert wurde, führen handelsrechtliche Bilanzierungswahlrechte zu 

steuerlichen Bilanzierungsgeboten, soweit nicht anders ausdrücklich bestimmt ist. Das ist der Grund 

dafür, dass die Material- und Fertigungsgemeinkosten sowie der durch die Herstellung 

veranlasste Wertverzehr des Anlagevermögens bei der Ermittlung der steuerlichen 

Herstellungskosten einbezogen werden müssen (R 33 Abs. 1 EStR 2006). 

Lediglich für die allgemeinen Verwaltungskosten besteht nach R 33 Abs. 4 Satz 3 EStR 2006 

ein Bilanzierungswahlrecht. 



Stand: 2009-10-06

Steuerrechtlich gehören demnach zu den Herstellungskosten (R 33 EStR 2006): 

Materialeinzelkosten 

+ Materialgemeinkosten 

= Materialkosten 

Fertigungseinzelkosten 

+ Fertigungsgemeinkosten 

= Fertigungskosten 

+ Sondereinzelkosten der Fertigung 

= Herstellungskosten 

Gemeinkosten sind Kostenarten, die sich nur indirekt mit Hilfe von Zuschlagssätzen auf 

die Leistungen verrechnen lassen, da sie für alle betrieblichen Leistungen gemeinsam 

anfallen. 

In der Kostenrechnung (Kostenstellenrechnung) werden diese Gemeinkosten nach dem Ort 

(Stelle) ihrer Entstehung gegliedert in: 

* Materialgemeinkosten, 

* Fertigungsgemeinkosten, 

* Verwaltungsgemeinkosten 

und * Vertriebsgemeinkosten. 

Für die Verrechnung der Gemeinkosten werden Zuschlagssätze in % ermittelt und auf die 

Einzelkosten angewandt. So werden den Fertigungseinzelkosten die Fertigungsgemein- 

kosten, den Materialeinzelkosten die Materialgemeinkosten zugeschlagen. 

Kosten der allgemeinen Verwaltung sowie Aufwendungen für soziale Einrichtungen des 

Betriebs, für freiwillige soziale Leistungen und für betriebliche Altersversorgung brauchen 

nicht in die Herstellungskosten einbezogen zu werden. Werden sie eingerechnet, dann dürfen 

sie nur insoweit berücksichtigt werden, als sie auf den Zeitraum der Herstellung entfallen 

(§ 255 Abs. 2 Sätze 4 und 5 HGB; R 33 Abs. 5 EStR 2006). Vertriebskosten gehören nicht zu 

den Herstellungskosten (R 33 Abs. 1 EStR 2006, § 255 Abs. 2 Satz 6 HGB). 

Zu den Materialgemeinkosten und den Fertigungsgemeinkosten gehören nach 

R 33 Abs. 2 EStR 2006 u. a. die Aufwendungen für folgende Kostenstellen: 

34 

* Lagerhaltung, Transport und Prüfung des Fertigungsmaterials, 

* Vorbereitung und Kontrolle der Fertigung, 

* Werkzeuglager, 

* Betriebsleitung, Raumkosten, Sachversicherungen, 

* Unfallstationen und Unfallverhütungseinrichtungen der Fertigungsstätten, 

* Lohnbüro, soweit in ihm die Löhne und Gehälter der in der Fertigung tätigen 

Arbeitnehmer abgerechnet werden. 



Stand: 2009-10-06

Zinsen für Fremdkapital gehören nicht zu den Herstellungskosten. Dennoch dürfen - als 

sogenannte Bewertungshilfe - Zinsen für Fremdkapital, das zur Finanzierung der Herstellung 

eines Vermögensgegenstandes verwendet wird, bei der Bewertung hergestellter Vermögens- 

gegenstände angesetzt werden, soweit sie auf den Zeitraum der Herstellung entfallen. Sie 

gelten dann als Herstellungskosten (§ 255 Abs. 3 HGB; R 33 Abs. 7 EStR 2006). 

In der Praxis aktivieren die meisten Betriebe handelsrechtlich wie steuerrechtlich ihre 

Herstellungskosten in gleicher Höhe, d. h. sie setzen die steuerrechtlich aktivierungspflichtigen 

Herstellungskosten auch handelsrechtlich an. 

Beispiel: 

Ein Industriebetrieb erstellt mit eigenen Arbeitskräften und Materialien eine Förderanlage 

für die eigene Nutzung. 

Lt. Belegen fallen an Einzelkosten an: 

- Materialeinzelkosten 200.000,00 € 

- Fertigungseinzelkosten 150.000,00 € 

Die Zuschlagssätze für die Gemeinkosten lauten: 

35 

- Materialgemeinkosten 30% 

- Fertigungsgemeinkosten 150%. 

Lösung: 

Für die Bewertung der Förderanlage ergeben sich folgende Herstellungskosten: 

Materialeinzelkosten 200.000,00 € 

+ Materialgemeinkosten (30%) 60.000,00 € 

= Materialkosten 260.000,00 € 

Fertigungseinzelkosten 150.000,00 € 

+ Fertigungsgemeinkosten (150%) 225.000,00 € 

= Fertigungskosten 375.000,00 € 

HERSTELLUNGSKOSTEN 635.000,00 € 

Zu den Herstellungskosten eines Gebäudes gehören neben den reinen Baukosten und dem 

Architektenhonorar z. B. 

(H 33a (ABC der Aufwendungen im Zusammenhang mit einem Grundstück) EStH 2002): 

- Anschlüsse an Versorgungsnetze (Strom, Gas, Wasser, Wärme) 

- Die Aufwendungen für die Herstellung der Zuleitungsanlagen von dem Haus zu dem 

öffentlichen Kanal (Hausanschlusskosten) einschließlich der sogenannten Kanalstichgebühr. 

- Erdarbeiten (Zu den Herstellkosten eines Gebäudes oder einer Außenanlage rechnen neben 

den Aufwendungen für die beim Bau anfallenden üblichen Erdarbeiten auch die Kosten für das 

Freimachen des Baugeländes von Buschwerk und Bäumen, soweit dies für die Herstellung des 

Gebäudes und der Außenanlage erforderlich ist. 

- Aufwendungen für Heizungsanlagen einschließlich der dazugehörenden Heizkörper, auch 

in Form von Elektrospeicherheizungen oder Gasheizungen. 



Stand: 2009-10-06

Weder Herstellungskosten des Gebäudes noch Erhaltungsaufwand, sondern 

Anschaffungskosten des Grund und Bodens sind u.a.,. (H 33a (ABC der Aufwendungen im 

Zusammenhang mit einem Grundstück) EStH 2002): 

- Straßenanliegerbeiträge und Erschließungsbeiträge, 

- Kanalanschlussgebühren (Kanalbaubeiträge), die für den erstmaligen 

Anschluss an die gemeindliche Abwasserbeseitigungsanlagen entrichtet werden müssen, 

Finanzierungs- (Geldbeschaffungs-) kosten gehören ebenfalls nicht zu den Herstellungs- 

kosten. 



Stand: 2009-10-06 

36

37 

5.4.3.1 Planmäßige AfA bei beweglichen abnutzbaren 

Anlagegütern 

a.) Lineare Abschreibung 

Bei der linearen Abschreibung auf bewegliche Anlagegüter werden die Anschaffungskosten/ 

Herstellungskosten gleichmäßig auf die Zeit der betriebsgewöhnlichen Nutzungsdauer 

verteilt. 

Der jährliche Abschreibungsbetrag ergibt sich, in dem man die Anschaffungskosten/ 

Herstellungskosten durch die Anzahl der Jahre der betriebsgewöhnlichen Nutzungsdauer 

dividiert: 

linearer Abschreibungsbetrag = 

Anschaffungskosten / Herstellungskosten 

Nutzungsdauer 

Der Abschreibungssatz ergibt sich, in dem man 100% durch die Anzahl der Nutzungsjahre 

dividiert: 

linearer Abschreibungssatz = 

100% 

Nutzungsjahre 

Die Abschreibung ist somit von den AK/HK und der betriebsgewöhnlichen Nutzungsdauer des 

Anlageguts abhängig. 

Die betriebsgewöhnliche Nutzungsdauer ist zu Beginn der Nutzung vorsichtig zu 

schätzen. 

Unternehmen, die hohe Gewinne erzielen, sind naturgemäß an hohen Abschreibungen 

interessiert, damit der Gewinn entsprechend geschmälert und von der Belastung mit Ertrag- 

steuern geschont wird. 

Um diese Absicht auf ein vertretbares Maß zu beschränken, hat die Finanzverwaltung 

(aufgrund von Erfahrungen der steuerlichen Außenprüfung) AfA-Tabellen veröffentlicht. 



Stand: 2009-10-06

Auszug aus der AfA-Tabelle für allgemein verwendbare Anlagegüter: 

Lfd. 

Nr. 

4 

5 

38 

AfA Allgemein 

Fahrzeuge 

4.1 Schienenfahrzeuge 

4.2 Straßenfahrzeuge 

4.2.1 Personenkraftwagen und Kombiwagen 

4.2.2 Motorräder, Motorroller, Fahrräder u.ä. 

4.2.3 Lastkraftwagen, Sattelschlepper, Kipper 

4.2.4 Traktoren und Schlepper 

4.2.5 Kleintraktoren 

4.2.6 Anhänger, Auflieger, Wechselaufbauten 

4.2.7 Omnibusse 

4.2.8 Sonderfahrzeuge 

4.2.8.1 Feuerwehrfahrzeuge 

4.2.8.2 Rettungs- und Krankentransportfahrzeuge 

4.2.9 Wohnmobile, Wohnwagen 

4.2.10 Bauwagen 

4.3 Luftfahrzeuge 

4.3.1 Flugzeuge unter 20 t höchstzulässigem Fluggewicht 

4.3.2 Drehflügler (Hubschrauber) 

4.3.3 Heißluftballon 

4.4 Wasserfahrzeuge 

4.4.1 Barkassen 

4.4.2 Pontos 

4.4.3 Segelyachten 

4.5 Sonstige Beförderungsmittel (Elektrokarren, Stapler usw.) 

Be- und Verarbeitungsmaschinen 

5.1 Abrichtmaschinen 

5.2 Biegemaschinen 

5.3 Bohrmaschinen 

5.3.1 stationär 

5.3.2 mobil 

Anlagegüter Nutzungsdauer 

(ND) in Jahren 

2 

Die AfA-Tabellen sind nur Anhaltspunkte. Im Einzelfall können abweichend von den AfA- 

Tabellen besondere Verhältnisse (z. B. betriebsbedingte) zu einer kürzeren oder längeren 

Nutzungsdauer führen. 



Stand: 2009-10-06 

3 

25 

6 

7 

9 

12 

8 

11 

9 

10 

6 

8 

12 

21 

19 

5 

20 

30 

20 

8 

13 

13 

16 

8

Beispiel: lineare Abschreibung 

Anschaffungskosten eines LKW 90.000,00 €, Nutzungsdauer lt. AfA-Tabelle 9 Jahre. 

Lösung: 

90. 

000, 

00 Euro 

Jährlicher Abschreibungsbetrag = = 10. 

000, 

00 Euro 

9 Jahre 

Sollte sich das Anlagegut nach Ablauf der Nutzungsdauer noch weiterhin im Betrieb befinden, 

so ist es mit einem Erinnerungswert von 1,00 € im Anlagekonto auszuweisen. 

In dem o. g. Beispiel dürften dann am Ende des 9. Jahres nur noch 9.999,00 € 

abgeschrieben werden. 



Stand: 2009-10-06 

39

40 

b.) Degressive Abschreibung 

Ausgehend von der Überlegung, dass der Wertverlust eines Wirtschaftsgutes am Anfang größer 

ist, dass außerdem in den späteren Nutzungsjahren die Reparaturbelastung im Verhältnis zu den 

Anfangsjahren größer ist, werden bei der degressiven Abschreibung anfangs höhere Abschrei- 

bungsquoten angesetzt. 

Bei der degressiven Abschreibung (von lateinisch degredi = Herabfallen) werden von Jahr zu 

Jahr geringer werdende Abschreibungsbeträge abgesetzt. 

Besonders wichtig ist die geometrisch-degressive Abschreibung. 

Der degressive AfA-Satz wird für bewegliche Wirtschaftsgüter des Anlagevermögens, die 

nach dem 01.01.2009 angeschafft oder hergestellt worden sind, wie folgt ermittelt (§ 7 Abs. 2 EStG): 

Der anzuwendende Prozentsatz darf höchstens das Zweieinhalbfache des linearen AfA-Satzes 

betragen und 25% nicht übersteigen. 

Degressiver 

AfA Satz 

= 

100 % 

x 3, 

höchstens 25 % 

Nutzungsdauer 

Die Berechnung der degressiven AfA vom jeweiligen Restbuchwert hat zur Folge, dass nach 

Ablauf der betriebsgewöhnlichen Nutzungsdauer die AK/HK noch nicht in voller Höhe 

abgesetzt sind. 

Da die degressive AfA die Absetzungszeit insgesamt aber nicht verlängern soll, darf der zu 

Beginn des letzten Jahres der betriebsgewöhnlichen Nutzungsdauer vorhandene Restbuchwert 

in diesem Jahr bis auf den Erinnerungswert von 1,00 € abgesetzt werden. 



Stand: 2009-10-06

Beispiel: 

Die betriebsgewöhnliche Nutzungsdauer einer Maschine, die am 10.01.2009 mit den 

Anschaffungskosten von 35.000,00 € gekauft wurde, beträgt 8 Jahre. Die Maschine soll 

degressiv abgeschrieben werden. 

41 

Lösung: 

Der degressive AfA-Satz wird wie folgt berechnet: 

100% 

Nutzungsdauer 

= 12, 

5% 

x 2 = 

( 8 Jahre) 

Der degressive AfA-Satz beträgt also 25%. 

31, 

25% 

, höchstens 25 % 

Die jährlichen Abschreibungsbeträge werden wie folgt berechnet: 

Anschaffungskosten 35.000,00 € 

- AfA 1. Jahr (25% von 35.000,00 €) 8.750,00 € 

= Restbuchwert am Ende des 1. Jahres 26.250,00 € 

- AfA 2. Jahr (25 % von 26.250,00 €) 6.562,50 € 


- AfA 3. Jahr (25% von 19.687,50 €) 4.921,88 € 


- AfA 4. Jahr (25% von 14.765,62 €) 3.691,41 € 


- AfA 5. Jahr (25% von 11.074,21 €) 2.768,55 € 


- AfA 6. Jahr (25% von 8.305,66 €) 2.076,42 € 


- AfA 7. Jahr (25% von 6.229,42 €) 1.557,31 € 


- AfA 8. Jahr 4.670,93 € 

= Erinnerungswert nach dem 8. Jahr 1,00 € 



Stand: 2009-10-06

Gegenüberstellung: Lineare - degressive Abschreibungsmethode 

Die Anschaffungskosten einer Maschine betragen 59.000,00 €, die voraussichtliche 

Nutzungsdauer beträgt 10 Jahre. Die Maschine wird mit 10% linear und degressiv mit 20% 

(es ist zwingend vorgeschrieben, 25 % abzuschreiben; dies ist nur der mögliche Höchstsatz) 

abgeschrieben. Bei Anwendung der beiden Methoden ergibt sich folgende Berechnung: 

Buchwert 

42 

lineare AfA degressive AfA 

Anschaffungskosten 

59.000,00 

59.000,00 

- AfA am Ende des 1. Jahres 

5.900,00 

11.800,00 

= Buchwert am Ende des 1. Jahres 

53.100,00 

47.200,00 


5.900,00 

9.440,00 


47.200,00 

37.760,00 


5.900,00 

7.552,00 


41.300,00 

30.208,00 


5.900,00 

6.041,60 


35.400,00 

24.166,40 


5.900,00 

4.833,28 


29.500,00 

19.333,12 


5.900,00 

3.866,62 


23.600,00 

15.466,50 


5.900,00 

3.093,30 


17.700,00 

12.371,20 


5.900,00 

2.474,24 


11.800,00 

9.896,96 


5.900,00 

1.979,39 


5.900,00 

7.917,57 


5.899,00 

7.916,57 

= Buchwert am Ende des 10. Jahres 1,00 1,00 

Mögliches Übergangsjahr = 10- 

lineare AfA-Betrag bei Wechsel = 



Stand: 2009-10-06 

100 

20 

19.333,12 Euro 

5 Jahre 

+ 1 = 6. Jahr 

= 3.866,62 Euro

43 

d.) Absetzung nach der Leistung 

Es handelt sich hier um eine Abschreibung, die nicht nach Nutzungszeit bemessen wird, 

sondern nach beanspruchter Leistung, die dem Anlagegut während des Wirtschaftsjahres 

abgefordert wurde. 

Aktuell ist diese Methode im Zwei- und Mehrschichtenbetrieb oder von Kraftfahrzeugen. 

Bei beweglichen Anlagegütern kann die Absetzung auch nach Maßgabe der Leistung be- 

messen werden (Leistungs-AfA). 

Voraussetzungen für die Anwendung der Leistungs-AfA sind, dass 

1. die Absetzung wirtschaftlich begründet ist 

und 

2. der auf das einzelne Jahr entfallende Umfang der Leistung 

nachgewiesen wird (§ 7 Abs. 1 Satz 5 EStG). 

Die Bemessung der AfA nach Maßgabe der Leistung ist bei solchen beweglichen Anlagegütern 

wirtschaftlich begründet, deren Leistung in der Regel erheblich schwankt und deren Ver- 

schleiß dementsprechend wesentliche Unterschiede aufweist. 

Ist die Absetzung wirtschaftlich begründet, dann ist die Leistungs-AfA zulässig, wenn der auf 

das einzelne Anlagegut entfallende Umfang der Leistung nachgewiesen wird. 

Der Nachweis kann z. B. bei einer Spezialmaschine durch ein die Anzahl der Arbeitsvorgänge 

registrierendes Zählwerk oder bei einem Kraftfahrzeug durch den Kilometerzähler geführt 

werden. 

Bei der AfA-Bemessung tritt an die Stelle der betriebsgewöhnlichen Nutzungsdauer die be- 

triebsgewöhnliche Gesamtleistung, die unter Berücksichtigung der Verhältnisse des Einzelfalles zu 

schätzen ist. 

Der jährliche AfA-Betrag ergibt sich, indem man die AK/HK mit der Jahresleistung multipliziert 

und das Ergebnis durch die Gesamtleistung dividiert: 

Leistungs-AfA-Betrag = 



Stand: 2009-10-06 

AK / HK × Jahresleistung 

Gesamtleistung

Beispiel: 

Der Unternehmer Michl hat eine Spezialmaschine für 160.000 € (netto) angeschafft, die 

nur für bestimmte Aufträge eingesetzt wird. Die betriebsgewöhnliche Gesamtleistung der 

Maschine wird mit 500.000 Zeiteinheiten geschätzt. Im abgelaufenen Jahr wurde die 

Maschine mit 75.000 Zeiteinheiten eingesetzt. 

Die Leistungs-AfA beträgt 24.000 € (160.000 x 75.000 : 500.000). 

Ein Übergang von der Leistungs-AfA zur degressiven AfA ist nicht möglich, wohl aber zur 

linearen AfA. 

Beispiel: 

* Anschaffungskosten einer Maschine 180.000,00 € (2000) 

44 

* Geschätzte Gesamtleistung 36.000 Maschinenstunden 

* tatsächliche Beanspruchung 20004 7.000 Maschinenstunden 

* ″ ″ 2005: 6.000 ″ 

* ″ ″ 2006: 14.000 ″ 

* ″ ″ 2007: 12.000 ″ 

Abschreibungsbeträge: 

2004: 

2005: 

2006: 

2007: 



Stand: 2009-10-06 

180. 000 x 7. 000 

= 35.000,00 € 

36. 000 

180. 000 x 6. 000 

= 30.000,00 € 

36. 000 

180. 000 x 14. 000 

= 70.000,00 € 

36. 000 

180. 000 x 9. 000 

= 45.000,00 € 

36. 000 

180.000,00 €

Die AfA beginnt bei der Anschaffung von abnutzbaren Anlagegütern mit dem Zeitpunkt der 

Lieferung und bei der Herstellung von abnutzbaren Anlagegütern mit dem Zeitpunkt der 

Fertigstellung. 

Der Zeitpunkt der Nutzung ist also nicht ausschlaggebend. 

Werden Wirtschaftsgüter im Laufe eines Wirtschaftsjahres angeschafft oder hergestellt, so ist 

die AfA in diesem Wirtschaftsjahr grundsätzlich zeitanteilig (pro-rata-temporis) zu 

berechnen. 

Das gilt entsprechend beim Ausscheiden eines Anlageguts im Laufe eines Wirtschaftsjahrs. 

Wird ein Wirtschaftsgut im Laufe des Monats angeschafft oder hergestellt, so wird im 

allgemeinen eine Aufrundung auf volle Monate nicht zu beanstanden sein. 

Beispiel: 

Der Unternehmer Müller kauft am 15.03.2003 eine Maschine zum Preis von 14.000,00 €. 

Die Nutzungsdauer beträgt 10 Jahre. 

Lösung: 

Jahresbetrag der AfA = 

zeitanteiliger AfA-Betrag = 

45 

14.000,00 Euro 

10 Jahre 

= 1.440,00 Euro 

1.400,00 Euro x 10 Monate 

12 Monate 

= 1.167,00 Euro 

Anmerkung: 

Beim Ausscheiden eines Wirtschaftsguts erfolgt im allgemeinen eine Abrundung auf 

volle Monate. 



Stand: 2009-10-06

1. Beispiel: 

Kauf einer Maschine am 17.08.2009. 

Kaufpreis 48.000,00 € 

Transportkosten 4.500,00 € 

Transportversicherung 1.200,00 € 

Abladekosten 1.000,00 € 

Montagekosten 4.200,00 € 

Probeanlaufkosten 2.000,00 € 

Maschinenausfallversicherung 1.500,00 € 

Nutzungsdauer 13 Jahre. Der Kaufpreis wurde unter Abzug von 3% Skonto beglichen. 

Für die Maschine soll im Jahr der Anschaffung die höchstmögliche AfA in Anspruch 

genommen werden. 

Lösung: 



Stand: 2009-10-06 

46 

AK = 58.900,00 € - 1.440,00 € Anschaffungspreisminderung = 57.460,00 € 

100% 

Degressive AfA = x2,5 

= 19% 

13Jahre 

AfA = 19 % von 58.900,00 € = 11.191,00 € 

2. Beispiel: 

Kauf eines PKW am 17.06.2009 

11.191,00 € 

AfA 2009 = 

x 5 = 4.663 € 

12 

Kaufpreis 28.000,00 € + 4.480,00 € USt 

Lackierung 2.000,00 € + 320,00 € USt 

Autoradio 800,00 € + 128,00 € USt 

Transportversicherung 800,00 € + 128,00 € USt 

Überführungskosten 600,00 € + 96,00 € USt 

Werbeschilder 450,00 € + 72,00 € USt 

Zulassungskosten 100,00 € 

pol. Kennzeichen 50,00 € + 8,00 € USt 

Kfz-Versicherung 1.500,00 € 

Nutzungsdauer 7 Jahre. Der PKW soll so gering wie möglich abgeschrieben werden. 

Lösung: 

AK = 32.800,00 € 

Lineare AfA = 15% von 32.800,00 € = 

4.875,00 € x 7 Monate 

= 

2.843,00 € 

12 Monate

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