Klienten-info 2 2008 - max Steuerberatung

Klienten-Info
Inhaltsverzeichnis
• Achtung Dienstgeber: Meldung der Schwerarbeit bis 29.02.2008
• „Abfertigung neu“: nun auch für Unternehmer ab 2008
• Unternehmensteuerreform 2008 in Deutschland
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Ausgabe 02/2008
• Änderungen in den Einkommensteuerrichtlinien (EStR 2000) durch den Wartungserlass 2007
• Neue Kennzahlen in der UVA ab Jänner 2008
• Sozialversicherungswerte 2008
• Anhang: Formulare und Listen zur Meldung der Schwerarbeit im pdf-Format
max Steuerberatung GmbH
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Sparkassen AG
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Achtung Dienstgeber: Meldung der Schwerarbeit bis 29.02.2008!
Im Rahmen der Harmonisierung des Pensionsrechts wurde ab 01.01.2007 als besondere Art der
Alterspension die Schwerarbeitspension eingeführt. Diese besondere Pension ermöglicht es den
Versicherten früher als normal in Pension zu gehen. Die Voraussetzung dafür ist aber, dass während
der aktiven Arbeitsjahre Tätigkeiten ausgeführt wurden, die als Schwerarbeit eingestuft werden!
Damit die Pensionsversicherung Bescheid weiß, dass Zeiten und Arbeiten unter Schwerarbeit
geleistet wurden, müssen die Arbeitgeber jedes Jahr diese Schwerarbeit bis 28.02. bzw. 29.02.
des Folgejahres der GKK melden!
:: Meldepflicht des Arbeitgebers
Die Arbeitgeber und Arbeitgeberinnen haben dem zuständigen Krankenversicherungsträger ab dem
1.1.2007 zu den bei Ihnen beschäftigen männlichen Versicherten, die bereits das 40. Lebensjahr
vollendet haben, und weiblichen Versicherten, die bereits das 35. Lebensjahr vollendet haben, alle
Tätigkeiten zu melden, die auf das Vorliegen von Schwerarbeit schließen lassen.
::Besonders belastende Berufstätigkeiten
Als Tätigkeiten, die unter körperlich und psychisch besonders belastenden Bedingungen erbracht
werden, gelten nach § 1 Abs. 1 Schwerarbeitsverordnung folgenden Tätigkeiten:

• Tätigkeiten im Schicht- oder Wechseldienst während der Nacht
• Regelmäßig unter Hitze und Kälte geleistete Tätigkeiten
• Tätigkeiten, die unter chemischen und physikalischen Einflüssen geleistet werden
• Schwere körperliche Arbeit, die dann vorliegt, wenn gewisse Arbeitskilokalorien verbraucht
werden
• Tätigkeiten zur berufsbedingten Pflege von erkrankten oder behinderten Menschen mit
besonderem Behandlungs- oder Pflegebedarf
• Tätigkeiten, die trotz Vorliegens einer Minderung der Erwerbsfähigkeit von mindesten 80%
geleistet werden
Dazu gibt es eine Berufsliste über „Körperliche Schwerarbeit“ iSd § 1 Abs. 1 Z 4 der Verordnung über
besonders belastende Berufstätigkeiten.
Die Liste der Tätigkeiten mit Schwerarbeit im pdf-Format entnehmen Sie bitte dem Anhang.
:: Zu meldende Tätigkeiten
Es sind dem Krankenversicherungsvertreter alle Tätigkeiten zu melden, die unter den besonders
belastenden Bedingungen nach der Schwerarbeitsverordnung erbracht werden.
:: Dauer der Schwerarbeitstätigkeiten
Weiters sind die Zeiträume des jeweiligen Kalenderjahres, in denen Schwerarbeitstätigkeiten verrichtet
wurden, jährlich im Nachhinein zu melden.
:: Zeitpunkt der Meldung
Die Meldung ist jeweils bis Ende Februar des darauf folgenden Kalenderjahres zu erstatten.
ACHTUNG: Die Meldung hat erstmals ab 1.1.2008 (bis spätestens 29.2.2008) für die im Jahr
2007 verrichteten Schwerarbeitstätigkeiten zu erfolgen.
:: Formular zur Meldung
Es wurde ein Formular für die Schwerarbeitsmeldung im Sinne der Schwerarbeitsverordnung
aufgelegt.
Das Formular für die Schwerarbeitsmeldung an die GKK im pdf-Format entnehmen Sie bitte dem
Anhang.
Die GKK hat einen umfangreichen Fragen & Antworten Katalog zur Schwerarbeit im pdf-Format bereit
gestellt. Diesen entnehmen Sie bitte ebenfalls dem Anhang.
Die Regelungen betreffend Schwerarbeit gelten auch sinngemäß für Selbständige. Der von der
gewerblichen Sozialversicherungsanstalt aufgelegte Fragebogen Schwerarbeit Fragebogen zur
Feststellung im pdf-Format ist im Anhang beigeschlossen.
Die Beurteilung, inwieweit die Schwerarbeitsverordnung für ihre Arbeitnehmer und
Arbeitnehmerinnen zutrifft, können nur sie als Arbeitgeber treffen. Auch wenn wir für Sie die
monatliche Lohnverrechnung durchführen, können wir diese Meldung nicht automatisch
erstellen. Wir sind Ihnen jedoch gerne bei der Meldung behilflich.
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“Abfertigung neu”: nun auch für Unternehmer ab 2008
Ab 1. Jänner 2008 wird die soziale Absicherung der Unternehmer verbessert. Ähnlich den
Dienstnehmern entrichten sie Beiträge in eine Mitarbeitervorsorgekasse und können bei Einstellung
der selbständigen Tätigkeit oder Antritt der Pension die „Abfertigung neu“ beziehen.
Ein Hinweis zur Arbeitslosenversicherung: Lediglich die freien Dienstnehmer werden ab 2008 in die
Arbeitslosenversicherung einbezogen! Für Unternehmer ist eine freiwillige Arbeitslosenversicherung
erst ab 1.1.2009 möglich!
:: Verpflichtender Beitritt
Die Abfertigung neu ist für alle Gewerbetreibenden, Gesellschafter einer Personengesellschaft, neue
Selbständige, Gesellschafter-Geschäftsführer über 25% Beteiligung, etc. die in der Gewerblichen
Sozialversicherung (GSVG) in der Krankenversicherung pflichtversichert sind, verpflichtend.
:: Freiwilliger Beitritt
Für bestimmte andere Unternehmer, das sind
• Freiberufler wie Arzt, Zahnarzt, Tierarzt, Apotheker, Rechtsanwalt, Patentanwalt,
Wirtschaftstreuhänder, Notare, Ziviltechniker, etc. (nach dem FSVG oder nach dem GSVG
pensionsversicherte Freiberufler, die von der GSVG-Krankenversicherung aufgrund des
Opting out der Berufsgruppe ausgenommen sind) und
• Land- und Forstwirte
besteht eine Wahlmöglichkeit. Sie können der Selbständigenvorsorge freiwillig beitreten.
Der Beitritt muss innerhalb von 12 Monaten ab Beginn der Pensionsversicherung durch Abschluss
eines Beitrittsvertrages erfolgen. Besteht die Unternehmereigenschaft bereits mit 1. Jänner 2008, so
ist die Entscheidung bis spätestens 31.12.2008 zu treffen.
Ein Widerruf der freiwilligen Entscheidung ist nicht möglich.
:: Beitragshöhe:
Die Beiträge betragen 1,53% der (vorläufigen) Beitragsgrundlage und werden von der SVA
vorgeschrieben, eingehoben und an die jeweilige Vorsorgekasse weiter geleitet. Die Vorsorgekasse
veranlagt die Beiträge und übernimmt dann die Auszahlung der Leistung.
:: Leistungsanspruch:
Leistungsanspruch besteht, wenn Beiträge für mindestens 3 Jahre bezahlt wurden und die Gewerbeberechtigung
seit mindestens 2 Jahren erloschen oder ruhend gemeldet ist bzw. die betriebliche
Tätigkeit seit mindestens 2 Jahren eingestellt ist.
Ein Leistungsanspruch besteht aber jedenfalls, soweit eine gesetzliche Pension in Anspruch
genommen wird oder seit mindestens 5 Jahren keine Beiträge zu leisten waren.
Der Versicherte hat Anspruch entweder auf
• Auszahlung des angesparten Kapitals als Einmalbetrag
• Übertragung an eine neue Vorsorgekasse
• Auszahlung als monatliche Rente
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:: Steuerliche Behandlung
Diese Vorsorge ist steuerlich begünstigt, da die laufenden Beiträge an die Vorsorgekasse
Betriebsausgaben sind und somit den Gewinn des Unternehmens mindern (Steuerersparnis!).
Die Veranlagung der Beiträge in der Vorsorgekasse und die so erzielten Gewinne sind steuerfrei.
Die Auszahlung im Leistungsfall als Einmalbetrag unterliegt wie die ursprüngliche Abfertigung alt nur
dem reduzierten Steuersatz von 6%.
Die Auszahlung als Rente ist überhaupt steuerfrei!
Diese steuerliche Behandlung führt im Extremfall fast zur Verdoppelung der Rendite der Vorsorge. Die
Höhe des angesparten Kapitals im Leistungsfall hängt einerseits von den einbezahlten Beiträgen und
andererseits vom Veranlagungserfolg der Kassen ab. In der Regel prognostizieren die Kassen
Renditen von etwa 4% bis 5% auf die eingezahlten Prämien. Sind nun die Prämien als
Betriebsausgabe absetzbar, so führen sie im besten Fall zu einer Steuerersparnis von 50% der
Prämien. Das bedeutet, dass schließlich derselbe Gewinn aber mit tatsächlich nur dem halben
Prämienaufwand erreicht werden kann, was eine Rendite von 8% bis 9% bedeutet.
:: Auswahl der Vorsorgekasse:
Beschäftigt der Unternehmer bereits Dienstnehmer und hat er für diese schon eine Vorsorgekasse
ausgewählt, so ist auch er an diese Vorsorgekasse gebunden.
Andernfalls hat der Unternehmer 6 Monate ab Beginn der Beitragspflicht Zeit eine Kasse auszuwählen.
Trifft er die Wahl nicht rechtzeitig, wird er einer Kasse zugewiesen. Es gibt 9 Vorsorgekassen.
Zum praktischen Ablauf: Der Unternehmer schließt einen Beitrittsvertrag mit der Vorsorgekasse ab.
Diese unternimmt dann alle weiteren Schritte, wie z.B. die Meldung des Beitritts an die
Sozialversicherung. Den Beitrittsvertrag kann man aus dem Internet downloaden, ausfüllen und
unterschrieben an die Vorsorgekasse senden. Wurde bereits für Dienstnehmer eine Vorsorgekasse
ausgewählt, so muss kein neuerlicher Beitrittsvertrag abgeschlossen werden. Der Unternehmer
braucht der Vorsorgekasse nur mehr seine Sozialversicherungsnummer bekannt zu geben.
Unternehmensteuerreform 2008 in Deutschland (D)
Absenkung des Körperschaftsteuersatzes (KöSt-Satz)
Im Rahmen der 2008 in D in Kraft getretenen Unternehmensteuerreform wurde der KöSt-Satz von
25% auf 15% gesenkt. Durch Änderungen bei der Gewerbesteuer kommt es allerdings nur zu einer
Entlastung von rund 8 bis 9,5%-Punkten. Zwar wird die für die Berechnung der Gewerbesteuer
notwendige Steuermesszahl von 5% auf 3,5% gesenkt, jedoch verliert die Gewerbesteuer ihre
Abzugsfähigkeit bei Berechnung der Gewerbesteuer selbst sowie bei Berechnung der KöSt. Die
Bemessungsgrundlage der Gewerbesteuer erhöht sich außerdem - 100.000 EUR Freibetrag sind zu
berücksichtigen - um 25% bestimmter direkter und indirekter Zinsanteile (diese Betriebsausgaben
wirken nur zu 75%). Für exakte Folgen auf die Ertragsteuerbelastung von Kapitalgesellschaften ist
noch der in der jeweiligen Gemeinde unterschiedlich hohe Gewerbesteuerhebesatz zu
berücksichtigen. Trotz Senkung des KöSt-Satzes bleibt unter Berücksichtigung der
Gewerbesteuerbelastung und des Solidaritätszuschlags Österreich mit einer KöSt von 25% im
Regelfall attraktiver.
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Änderungen in den Einkommensteuerrichtlinien (EStR 2000) durch
den Wartungserlass 2007
Der Wartungserlass vom 5.12.2007 bringt unter Anderem nachfolgende Änderungen bzw.
Klarstellungen in den EStR 2000:
:: Neutralisierung von Geldeinlagen und Entnahmen bei in Anspruch genommener
Halbsatzbegünstigung für nicht entnommene Gewinne
Erfolgen Geldeinlagen und Entnahmen innerhalb desselben Wirtschaftsjahres, so neutralisieren sich
ihre Wirkungen, wenn ein enger zeitlicher Zusammenhang besteht. Eine Entnahme führt nicht zum
Eigenkapitalabbau insoweit ihr eine Bareinlage gegenübersteht, welche innerhalb von 10 Tagen vor
oder nach der Entnahme erfolgt - die Zeitspanne betrug bisher 3 Tage. Unterscheiden sich die Höhen
von Einlage und Entnahme, so treten für den nicht neutralisierten Restbetrag die normalen Folgen ein,
welche oftmals eine begünstigungsschädliche Entnahme sowie eine bei Geldeinlagen nicht zu
berücksichtigende (weil nicht betriebsnotwendige) Einlage sind. Anstelle der Geldeinlage ist die
Neutralisierung der Entnahme ebenso anzunehmen, wenn eine Ersatzforderung (z.B. ein Anspruch
gegenüber einer Versicherung) eingelegt wird. Im Gegensatz zur 10-Tage-Frist bei Bareinlagen hat
die Einlage der Ersatzforderung lediglich im selben Wirtschaftsjahr zu erfolgen.
:: Rangordnung der Verlustverwertung beim Verlustvortrag
Liegen zeitlich befristet verrechenbare sowie zeitlich unbefristet verrechenbare Verluste vor, so sind
nachfolgende positive Ergebnisse - unter Beachtung der 75%-Grenze - primär mit zeitlich begrenzt
verrechenbaren Verlusten auszugleichen. Innerhalb der Verlustarten sind zuerst die ältesten zu
verrechnen. Die Klarstellung erlangt insbesondere für Einnahmen-Ausgaben-Rechner Bedeutung, da
ab der Veranlagung 2007 jeweils nur die in den drei letzten Jahren entstandenen und somit befristeten
Verluste verwertet werden können. Eine Ausnahme ergibt sich für bis zu 2007 nicht verwertete
Anlaufverluste (Verluste innerhalb der ersten drei Jahre seit Betriebseröffnung), welche trotz
fehlender zeitlicher Begrenzung befristet verrechenbaren Verlusten vorzuziehen sind.
Beispielhaft gilt für einen 2001 gegründeten Betrieb mit Gewinnermittlung nach § 4 Abs. 3 EStG:
Jahr
Gewinn / Verlust Erläuterung
2001 -1.000 Anlaufverlust
2002 -800 Anlaufverlust
2003 -400 Anlaufverlust
2004 -200 zeitlich befristet ab Veranlagung 2007
2005 -100 zeitlich befristet ab Veranlagung 2007
2006 -60 zeitlich befristet ab Veranlagung 2007
2007 400 300 sind mit Verlusten zu verrechnen (75% Grenze)
Folgen: der älteste Anlaufverlust wird von -1.000 auf -700 reduziert. Liegt 2008 ein Gewinn vor, so
sind damit zuerst die Anlaufverluste zu verrechnen und dann die zeitlich befristeten Verluste der Jahre
2005 ff. Der Verlust aus 2004 ist aufgrund der 3-Jahre-Frist nicht mehr verwertbar.
:: Fiktive Anschaffungsnebenkosten bei dem unentgeltlichen Erwerb von Gebäuden
Im Rahmen der Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung sind ab der Veranlagung 2007 bei
unentgeltlichem Erwerb von Gebäuden die fiktiven Anschaffungskosten als AfA-
Bemessungsgrundlage heranzuziehen. Neben diesen fiktiven Anschaffungskosten, welche durch
Schätzung auf Basis einer Liegenschaftsbewertung ermittelt werden, sind auch fiktive
(Anschaffungs)Nebenkosten zu berücksichtigen. Dies sind jene Kosten, die bei einem gedachten
Erwerb jedenfalls anfallen würden - bei dem Gebäudeerwerb umfassen sie demnach die
Grunderwerbsteuer, die Grundbucheintragungsgebühr sowie die Unterschriftenbeglaubigungsgebühren.
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:: Für Umweltbewußte: Kilometergeld für Fahrrad als Betriebsausgabe
Wird ein nicht zum Betriebsvermögen gehörendes Fahrrad betrieblich (allerdings nicht überwiegend)
genutzt, so kann Kilometergeld iHv. € 0,24 / km im Wege der Schätzung geltend gemacht werden.
Das Maximum pro Jahr beträgt € 480 und entspricht einer betrieblichen Nutzung von 2.000 km / Jahr.
Bei überwiegend betrieblicher Nutzung bzw. Nutzung eines zum Betriebsvermögen gehörenden
Fahrrads können die tatsächlich anfallenden Kosten berücksichtigt werden.
:: Konkretisierung des Begriffs „Katastrophe“ bei Betriebsausgaben
Erfolgen Geld- oder Sachaufwendungen zwecks Hilfestellung in Katastrophenfällen, so sind diese
betraglich unbegrenzt als Betriebsausgaben abzugsfähig, sofern sie der Werbung dienen. Ein
solcher Katastrophenfall ist unabhängig von der geographischen Lage bei außergewöhnlichen
Schadensereignissen anzunehmen, welche Personen- oder Sachschäden in einer Größe bewirken
können, die mit örtlichen Einsatzkräften nicht bewältigbar sind. Katastrophenfälle sind beispielhaft bei
Hochwasser, Erdrutsch, Vermurung, Lawinen, Sturmschäden, Erdbeben, Felssturz, Brand, Explosion,
kriegerischen Ereignissen, Terroranschlägen, Seuchen, Hungersnöten oder Flüchtlingskatastrophen
anzunehmen. Die Voraussetzung der Werbewirksamkeit ist leicht erfüllt - beispielsweise durch den
Hinweis in Kunden- und Klientenschreiben, in Schaufenstern oder auf der Unternehmenshomepage.
Neue Kennzahlen in der UVA ab Jänner 2008
In der UVA (Formular U30) sind ab Jänner 2008 Vorsteuern iZm. KFZ sowie Gebäuden, die bereits
in den Kennzahlen 060 (Gesamtbetrag der Vorsteuern ohne gesondert anzuführende Beträge) und
065 (Vorsteuern aus dem innergemeinschaftlichen Erwerb) enthalten sind, zusätzlich noch in den
Kennzahlen 027 (KFZ) und 028 (Gebäude) auszuweisen. Diese Angaben sind unabhängig davon zu
machen, ob der Unternehmer den Österreichischen Einheitskontenrahmen verwendet. Die Kennzahl
027 umfasst somit Vorsteuern aus der Anschaffung bzw. Herstellung von PKW und LKW sowie aus
mit KFZ im Zusammenhang stehenden laufenden Aufwendungen, beispielsweise Leasingaufwand.
Analog dazu sind in die Kennzahl 028 Vorsteuern einzutragen, die anlässlich der Anschaffung bzw.
Herstellung von Gebäuden (Wohn- und Sozialgebäude, Betriebs- und Geschäftsgebäude,
Grundstückseinrichtungen; jeweils auf eigenem oder auf fremdem Grund) angefallen sind bzw.
geleistete Anzahlungen für Gebäude oder in Bau befindliche Gebäude betreffen. Reine
Instandhaltungs- oder Instandsetzungsleistungen müssen bei den Gebäuden nicht gesondert
ausgewiesen werden. Wird z.B. ein bebautes Grundstück erworben, so ist unter der Voraussetzung,
dass der Verkäufer zur USt-Pflicht optiert hat und der Käufer die Vorsteuer abziehen kann, der auf
das Gebäude entfallende Vorsteueranteil in die Kennzahl 028 einzubeziehen.
Sozialversicherungswerte 2008
Die voraussichtlichen Sozialversicherungswerte für 2008 betragen:
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2008
2007
Geringfügigkeitsgrenze täglich 26,80 26,20
Geringfügigkeitsgrenze monatlich 349,01 341,16
Grenzwert für pauschalierte Dienstgeberabgabe 523,52 511,74
Höchstbeitragsgrundlage täglich 131,00 128,00
Höchstbeitragsgrundlage monatlich (laufender Bezug) 3.930,00 3.840,00
Höchstbeitragsgrundlage (jährlich) für Sonderzahlungen 7.860,00 7.680,00
Höchstbeitragsgrundlage monatlich für freie Dienstnehmer (ohne SZ) 4.585,00 4.480,00
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