3. Ist- und Normalkostenrechnung

Prof. Dr. Kurt Bienert: Projekte und Fallstudien der Unternehmensberatung
Ein Blended Learning Konzept mit Bezug auf Basel II für kleine und mittlere
Unternehmen zum Thema Planung (Plankostenrechnung)
Sommersemester 2005
David Knieper, Sebastian Meurer

Kurzzusammenfassung der Hausarbeit
Zu Beginn erfolgt eine kurze Darstellung, inwiefern durch die mit Basel II verbunde-
nen Veränderungen Planungsprozesse auch in kleinen und mittleren Unternehmen
notwendig werden und welche Chancen sich dadurch für diese bieten können.
Das Ziel besteht darin, sowohl einen Theorie- als auch einen Aufgabenteil zum The-
ma Planung in Hinblick auf die starre, die flexible und die Grenzplankostenrechnung
zu entwerfen, um anschließend ein Blended Learning Konzept über die zuvor be-
schriebenen Inhalte zu entwickeln und teilweise umzusetzen.
Name und Anschrift der Verfasser
David Knieper Sebastian Meurer
Goldammerweg 14 Schallstr. 39 – 41
50858 Köln 50931 Köln
Tel. 0221-7195019 Tel. 0221-2778662
email: david@knieper.biz email: air22sm@aol.com
Matr.-Nr. 11042126 Matr.-Nr. 11042161
I

Inhaltsverzeichnis
Kurzzusammenfassung der Hausarbeit........................................................................I
Inhaltsverzeichnis.........................................................................................................II
Abbildungsverzeichnis.................................................................................................III
1. Einleitung ................................................................................................................ 1
2. Weshalb mit Kosten rechnen? ................................................................................ 3
3. Ist- und Normalkostenrechnung
3.1 Die Istkostenrechnung....................................................................................... 3
3.2 Die Normalkostenrechnung............................................................................... 4
4. Die Planung der Kosten .......................................................................................... 5
4.1 Planung von Preis, Zeit und Menge .................................................................. 6
4.1.1 Planpreise................................................................................................... 7
4.1.2 Zeitraum der Planung ................................................................................. 7
4.1.3 Mengenplanung .......................................................................................... 7
4.2 Einzelkostenvorgaben ....................................................................................... 8
4.3 Gemeinkostenvorgaben .................................................................................... 9
4.4 Fragestellungen zur Planung der Kosten ........................................................ 10
5. Die starre Plankostenrechnung
5.1 Erläuterungen zur starren Plankostenrechnung .............................................. 13
5.2 Fragestellungen zur starren Plankostenrechnung........................................... 17
6. Die flexible Plankostenrechnung
6.1 Erläuterungen zur flexiblen Plankostenrechnung ............................................ 19
6.2 Sollkosten........................................................................................................ 19
6.3 Fragestellungen zur flexiblen Plankostenrechnung......................................... 23
7. Die Grenzplankostenrechnung
7.1 Erläuterungen zur Grenzkostenrechnung........................................................ 26
7.2 Fragestellungen zur Grenzplankostenrechnung.............................................. 29
8. Blended Learning Konzept.................................................................................... 31
8.1 E-Learning
8.1.1 Bedeutung von E-Learning ....................................................................... 31
8.1.2 Warum E-Learning?.................................................................................. 32
II

8.2 Blended Learning
8.2.1 Bedeutung von Blended Learning............................................................. 33
8.2.2 Warum Blended Learning? ....................................................................... 33
8.3 Intention der Verfasser .................................................................................... 34
8.4 Das Konzept
8.4.1 Zeitlicher Rahmen..................................................................................... 34
8.4.2 Abschluss ................................................................................................. 35
8.4.3 Lehrmittel.................................................................................................. 35
8.4.4 Betreuung ................................................................................................. 36
8.5 Gestaltung des Portals und der Lerneinheiten
8.5.1 Einzelne Bereiche..................................................................................... 36
8.5.2 Details zum E-Learning Bereich ............................................................... 40
8.6 Gestaltung der Präsenzveranstaltungen ......................................................... 42
9. Probleme, Kritik und Fazit..................................................................................... 44
10. Lösungen der Fragestellungen ........................................................................... 45
Literaturverzeichnis....................................................................................................IV
Abbildungsverzeichnis
Abb. 1: Starre Plankostenrechnung .. ……………………………………………..…….. 15
Abb. 2: Flexible Plankostenrechnung....................…………………………….………..20
Abb. 3: Mögliche Gestaltung des Einstiegs in den E-Learning Bereich…………...…36
Abb. 4: Exemplarische Aufgabe im E-Learning Bereich ........ ……………..……….…39
Abb. 5: Die Umsetzung des Ampelprinzips………………………….…..……..………...40
III

1. Einleitung
Entsprechend einer Definition der Europäischen Union werden Unternehmen als
kleine und mittlere Unternehmen (kurz: KMU) bezeichnet, wenn sie höchstens 250
Mitarbeiter und maximal einen Jahresumsatz von 40 Mio EUR aufweisen. Rund 95
Prozent der Unternehmen in Deutschland fallen in diese Kategorie. 1
Gerade für KMU stellt eine von dem Baseler Ausschuss für Bankenaufsicht aufge-
stellte Neue Baseler Eigenkapitalvereinbarung (Basel II) eine neue Herausforderung
dar.
Bisher waren Banken dazu verpflichtet Unternehmenskredite mit Eigenkapital in Hö-
he von acht Prozent des gewährten Kreditvolumens abzusichern, um so das Kreditri-
siko in gewissem Maße abzudecken. Dies galt unabhängig von der Bonität des je-
weiligen Unternehmens.
Spätestens mit Beginn des Jahres 2007 wird diese Vorgabe mit der verbindlichen
Einführung von Basel II durch eine risikoadäquate Eigenkapitalunterlegung ersetzt. 2
Diese sieht eine Einteilung der Unternehmen in differenzierte Risikoklassen vor, de-
nen jeweils verschiedene Prozentsätze bezüglich der für die Banken vorgeschriebe-
nen Eigenmittelunterlegung zugeordnet sind. Die Prozentsätze können zwischen 1.1
und 11.8 Prozentpunkten schwanken.
Die Einstufung erfolgt mittels eines Ratings, wobei in diesem Aspekte wie z.B. die
bisherige Unternehmensentwicklung, die mittelfristige Unternehmensplanung sowie
qualitative Erfolgsfaktoren mit einbezogen werden. Ebenso werden nun auch entge-
gen früherer Praxis weiche Faktoren wie die Marktposition, die Managementqualität
oder die Unternehmensorganisation berücksichtigt. 3
Das Resultat dieser Methodik sind günstigere Kreditkonditionen für besser eingestuf-
te Unternehmen.
Für viele KMU bedeutet dies jedoch insoweit eine Verschlechterung ihrer Konditio-
nen, als dass sie aufgrund relevanter Aspekte, wie beispielsweise fehlendes Know-
how des Fachpersonals oder unzureichender EDV-Systeme, oftmals nicht die gefor-
1
Vgl. http://www.ihk-koeln.de/Navigation/StarthilfeUndUnternehmensfoerderung/Unternehmensfuehrung/Anlagen/
MerkblattBaselII.pdf: IHK Köln: Merkblatt zu Basel II / Rating, 18.04.2005.
2
Vgl. http://www.foerderland.de/354.0.html#2105: Förderland – Wissen für Existenzgründer: Was ist Basel II?,
18.04.2005.
3
Vgl. http://www.ihk-koeln.de/Navigation/StarthilfeUndUnternehmensfoerderung/Unternehmensfuehrung/Anlagen/
MerkblattBaselII.pdf: IHK Köln: Merkblatt zu Basel II / Rating, 18.04.2005.
1

derte Zahlen- und Planungsdichte aufweisen und dadurch beim Rating schlechter
abschneiden. 4
Die Unternehmensberatung eVentureCat beschreibt die momentane Situation in die-
sem Zusammenhang derart, dass es Probleme bei der Erfüllung u.a. auch durch
teilweise Ablehnung der Anforderungen an die neuerlich geforderte Berichterstattung
gebe: „Controlling und Planung auf der Basis harter Zahlen sind die Ausnahmen in
KMU“ 5 .
Die durch Basel II geschaffenen neuen Rahmenbedingungen werden von vielen Un-
ternehmern des Klein- und Mittelstandes sicherlich als verschärfte Auflage für die
Kreditnehmer verstanden. Aber lässt sich darin nicht vielleicht auch eine Chance er-
kennen?
Besonders der Themenkomplex Planung erfährt in den Ratings eine hohe Gewich-
tung. Planung sollte in der internen Unternehmenssteuerung eine wichtige Rolle
spielen, um aus einer vorausschauenden Sichtweise heraus die richtigen Entschei-
dungen für die Zukunft treffen zu können.
In der Folge ergeben sich dadurch nicht nur verbesserte Kreditkonditionen aufgrund
von Basel II, sondern auch allgemeine Wettbewerbsvorteile. 6
Die Kostenplanung stellt einen wichtigen Teilbereich der betrieblichen Planung dar.
Daher werden in diesem Projekt durch den Entwurf eines Theorie- und Aufgabenteils
anhand ausgewählter Beispiele und Erläuterungen die Grundlagen der Plankosten-
rechnung vermittelt.
Anschließend werden ein Blended Learning Konzept für KMU entwickelt und die zu-
vor beschriebenen Inhalte dort teilweise grafisch umgesetzen, um damit aufzu-
zeigen, wie Weiterbildungsmöglichkeiten in diesem Bereich aussehen könnten.
4 Vgl. http://www.nemetschek.de/de/produkte/bausoftware.nsf/ie?OpenFrameset&frame=content&src=/de/pro
dukte/bausoftware.nsf/newsview/basel2.html?OpenDocument: Nemetschek Bausoftware GmbH: Basel II - Anstoß zu
rechtzeitigem Unternehmens-Check-Up?, 18.04.2005.
5 http://www.eventurecat.de/g/newsletter/2005/2005_01/01.htm: eventure cat – the it-venture catalyst: Controlling und
Planung in KMU, Adapter zwischen KMU und Finanzinstituten, 18.04.2005.
6 Vgl. http://www.nemetschek.de/de/produkte/bausoftware.nsf/ie?OpenFrameset&frame=content&src=/de/pro
dukte/bausoftware.nsf/newsview/basel2.html?OpenDocument: Nemetschek Bausoftware GmbH: Basel II - Anstoß zu
rechtzeitigem Unternehmens-Check-Up?, 18.04.2005.
2

2. Weshalb mit Kosten rechnen?
„Ziel jedes Unternehmens ist, Gewinn zu erwirtschaften. Gewinne machen Sie nur,
wenn Ihre Umsätze deutlich höher sind als Ihre Kosten. Damit Sie keine Verluste
machen, sollten Sie für jedes Vorhaben genau kalkulieren, wie hoch die Kosten sind
bzw. sein dürfen.“ 7
So beschreibt das Bundesministerium für Wirtschaft und Arbeit die ökonomische
Grundlage der Kostenrechnung und verdeutlicht dabei gleichzeitig die exponierte
Stellung des innerbetrieblichen Rechnungswesens für den Unternehmensprozess.
3. Ist- und Normalkostenrechnung
3.1 Die Istkostenrechnung
Die Istkostenrechnung ist vergangenheitsorientiert und bildet den realisierten Be-
triebsprozess ab. Somit sind Istkosten alle Kosten, die in einer Periode effektiv verur-
sacht worden oder angefallen sind. Sie stellen sich als Produkt aus Istmenge und
Istpreis dar: Istmenge * Istpreis = Istkosten.
Das Ziel ist die lückenlose Verrechnung der erfassten Kosten auf die Kostenträger;
dieses Verfahren ist demnach insbesondere für die Nachkalkulation geeignet. 8
Für die Preisbildung ist die Istkostenrechnung hingegen ungeeignet. Denn durch
Preis- und Beschäftigungsschwankungen werden gleichartigen Erzeugnissen in ver-
schiedenen Perioden unterschiedlich hohe Kosten mittels Kostensätzen zugerech-
net, wodurch sich in der Angebotskalkulation der Produkte stets unterschiedliche
Preise ergeben würden. Der Kunde erwartet jedoch zumindest über einen gewissen
Zeitraum konstante Preise. 9
Ebenfalls nachteilig ist, dass aufgrund fehlender Richtwerte (Sollkosten) lediglich in-
nerbetriebliche Zeitvergleiche oder zwischenbetriebliche Vergleiche möglich sind,
7 http://www.bmwa.bund.de/Navigation/Unternehmer/unternehmensfuehrung,did=24030.html: Bundesministerium für
Wirtschaft und Arbeit, Unternehmer: Kostenrechnung: 24.04.2005.
8 Vgl. HAGEN (2004), S. 192.
9 Vgl. MICHEL/TORSPECKEN/JANDT (1998), S. 22.
3

wodurch innerbetriebliche Unwirtschaftlichkeiten jedoch nicht erkannt werden können
und deshalb schwankende Ergebnisse nicht auf ihre Ursachen zurück zu führen
sind. 10
3.2 Die Normalkostenrechnung
Die in der Istkostenrechnung monatlich schwankenden Kostensätze werden in der
Normalkostenrechnung verhindert.
„Als Normalkosten bezeichnet man Kosten, die sich als Durchschnitt der Istkosten
vergangener Perioden ergeben.“ 11
In der Praxis wird häufig aus der Summe der Istkosten eines bestimmten Zeitraumes
(i.d.R. 12 Monate) der Normalkostensatz hergeleitet. Betrugen beispielsweise die
Istgemeinkosten einer Kostenstelle innerhalb eines Jahres 100.000 EUR bei 5000
absolvierten Fertigungsstunden, so lautet der Normalkostensatz dieser Kostenstelle
20 EUR pro Fertigungsstunde. 12
Mit diesem Kostensatz werden die Produkte im Rahmen der Kalkulation und Preis-
bildung in der Folgezeit belastet. Dadurch werden die Schwankungen aufgrund zufäl-
liger Preis- und Beschäftigungsunterschiede einzelner Monate ausgeschaltet.
Im Gegenzug entstehen jedoch Kostenüber- oder -unterdeckungen, d.h. manchen
Produkten werden im Vergleich zu den effektiv angefallenen Kosten gegebenenfalls
zu hohe oder zu niedrige Anteile zugerechnet.
Da es bei diesem Verfahren aber kaum möglich ist, die Über- oder Unterdeckungen,
die sich aus der Differenz zwischen den angefallenen Ist- und den berechneten Nor-
malkosten ergeben, verursachungsgerecht den jeweiligen Produkten zu zuordnen,
werden diese auf das Betriebsergebnis gerechnet. 13
Aufgrund der normalisierten Kostensätze ist eine exakte Nachkalkulation also nicht
mehr möglich. Die Zufallsschwankungen der Kosten werden jedoch geglättet, wo-
durch die Abrechnungsarbeit verringert wird.
10
Vgl. HABERSTOCK (1987), S. 63.
11
HABERSTOCK (2002), S. 174.
12
Die an dieser Stelle mögliche Unterscheidung zwischen einer starren und flexiblen Rechnung soll erst im
Rahmen der Plankostenrechnung behandelt werden.
13 Vgl. MICHEL/TORSPECKEN/JANDT (1998), S. 24.
4

Außerdem ist durch das Entstehen der Über- und Unterdeckungen zumindest der
bescheidene Beginn einer Kostenkontrolle erkennbar. 14
4. Die Planung der Kosten
Innerhalb der verschiedenen Aufgaben der Kostenrechnung (z.B. Planung, Kontrolle,
Dokumentation, Steuerung) gewinnt seit Mitte der 50er Jahre das Bestreben nach
einer Kontrolle der eigenen Wirtschaftlichkeit immer mehr an Bedeutung. Mittlerweile
ist ein deutliches Bemühen erkennbar, möglichst genaue Kostendaten für die Pla-
nung der betrieblichen Abläufe zu ermitteln, 15 um anhand dieser Daten Vergleiche
anstellen zu können, die zeigen, ob die eigenen Kostenvorgaben eingehalten werden
oder nicht.
Diese Entwicklung zu einer immer tiefer gehenden Selbstkontrolle ist zu einem Groß-
teil auf den immer schärfer werdenden Konkurrenzkampf und Kostendruck, auch un-
ter dem Aspekt der Globalisierung, zurückzuführen.
Mit Hilfe von technischen Berechnungen, Verbrauchsstudien und Schätzungen wer-
den voraussichtliche Verbrauchsmengen festgelegt. Gleichzeitig werden die ur-
sprünglich auf Vergangenheitswerten basierenden Verrechnungspreise zu Planprei-
sen weiterentwickelt. Die so entstehenden Kostenvorgaben stellen eine neue Kate-
gorie von Kosten dar, bei denen alle einfließenden Größen bezüglich Preis, Zeit und
Menge geplant sind, die daher als Plankosten bezeichnet werden und somit die Ver-
bindung zwischen betrieblicher Planung und Kostenrechnung herstellen. 16
Innerhalb der Buchreihe ‚Praxis der Unternehmensführung’ des Gabler Verlages
wird dieser Sachverhalt folgendermaßen beschrieben: „Die Plankosten sind Einzel-
und Gemeinkosten, deren Mengengerüst und Preise nach fachgerechten Untersu-
chungen geplant werden. Im Gegensatz zu den Normalkosten sind die Plankosten
soweit wie möglich von den Werten der Vergangenheit gelöst […] und die Kosten
14 Vgl. HABERSTOCK (2002), S. 175.
15 Vgl. HABERSTOCK (1998), S. 9.
16 Vgl. KILGER (1993), S. 27.
5

aus den unter normalen Verhältnissen benötigten Mengen, Zeiten und Preisen vor-
gegeben. 17
Die Verbindung zwischen betrieblicher Planung und Kostenrechnung kann für das
Erreichen von Unternehmenszielen von großer Bedeutung sein. Gewinne werden nur
dann realisiert, wenn der Umsatz die Kosten übersteigt. Demnach ist es sinnvoll und
beinahe notwendig, die eigenen Kosten zu planen. Dadurch erhält zum einen die
gesamte betriebliche Planung ein zusätzliches Maß an Sicherheit, zum anderen las-
sen sich die tatsächlich angefallenen Kosten anhand der ermittelten Planwerte kon-
trollieren, wodurch u.a. Aussagen über die eigene Wirtschaftlichkeit möglich werden.
Ein Rating nach Basel II belohnt die gestiegene Planungsqualität mit einer verbes-
serten Einstufung und damit verbunden sinkenden Kreditkonditionen.
Mit Hilfe der Plankostenrechnung wird ein solcher Plan erstellt und anschließend auf
Einhaltung kontrolliert. Die einzelnen Aspekte der Kostenplanung werden im Folgen-
den beschrieben.
Problematisch ist die Anwendung der Plankostenrechnung bei Unternehmen mit Ein-
zel- und Kleinserienfertigungen, mit geringen Auftragsbeständen und häufigen Ver-
fahrensänderungen.
4.1 Planung von Preis, Zeit und Menge
Um mit einer Plankostenrechnung arbeiten zu können, müssen verschiedenste As-
pekte beachtet werden. Grundsätzlich ist entscheidend, dass bei der Ermittlung der
Plankosten die Struktur einer jeden Kostenart (z.B. Materialkosten, Personalkosten,
etc.) berücksichtigt wird und dadurch alle Einflussfaktoren beachtet werden. Nur so
können aussagekräftige und realitätsnahe Vorgabewerte geschaffen werden. 18
Die Kostenvorgaben sollten zusammen mit allen Betriebsangehörigen, die einen Ein-
fluss auf die Kostengestaltung besitzen, wie z.B. der Arbeitsvorbereitung, den Meis-
tern, den Stellenleitern, etc., entwickelt werden. 19
Wichtig ist, dass schlussendlich jeder die Planzahlen akzeptiert und dass diese we-
der zu viel Spielraum lassen, noch unerreichbar sind.
17 Vgl.LÖFFELHOLZ, S. 3.
18 Vgl. MICHEL/TORSPECKEN/JANDT (1998), S. 44.
19 Vgl. LÖFFELHOLZ (1993), S. 5.
6

4.1.1 Planpreise
In der Praxis orientieren sich die Planpreise für Materialkosten (als Beispiel) häufig
an den Tagespreisen oder an den bereinigten Durchschnittswerten der Vergangen-
heit. Zusätzlich werden bereits absehbare Entwicklungen der Zukunft beachtet, um
so den durchschnittlichen Istpreisen der Planperiode möglichst nahe zu kommen.
Werden auch Beschaffungsnebenkosten, wie z.B. Transport, Versicherungen und
Zölle berücksichtigt, so spricht man vom Einstandspreis. 20 Diesen für die Planung
heranzuziehen hat den Vorteil, dass die außerbetrieblichen Preiskomponenten direkt
mit einkalkuliert werden.
Normalerweise werden diese Planpreise zu Beginn eines Geschäftsjahres festgelegt.
Nur bei besonders starken Schwankungen (beispielsweise bei den Energiepreisen)
sollten Änderungen auch während des Geschäftsjahres vorgenommen werden. 21
Dies ist zwar mit einem enormem Aufwand verbunden ist, anderenfalls besteht aber
die Gefahr falscher Entscheidungen.
4.1.2 Zeitraum der Planung
Die Planungsperiode beträgt in der Regel ein (Kalender-) Jahr. Die Abrechnungspe-
riode (Kontrollperiode) hingegen entspricht einem (Kalender-) Monat.
Aktuelle Bestrebungen, die Kontrolle noch zeitnäher durchzuführen, werden zum ei-
nen durch schnellere Vorlage der Kontrollergebnisse einer Abrechnungsperiode, zum
anderen durch eine Verkürzung (z.B. wöchentlich) der Abrechnungsperiode er-
reicht. 22
4.1.3 Mengenplanung
Mittels sorgfältiger Überlegungen mit allen Beteiligten wird ein Fertigungssoll des
Planungszeitraumes, die Planbeschäftigung, festgelegt. Hierbei sollte eine wirtschaft-
20 Vgl. HABERSTOCK (1998), S. 199.
21 Vgl. MICHEL/TORSPECKEN/JANDT (1998), S. 51.
22 Vgl. HABERSTOCK (1998), S. 41.
7

liche Arbeitsweise sowie eine rationelle Verwendung der Maschinen ebenso voraus-
gesetzt werden, wie unvermeidliche Verluste, Leerlaufzeiten oder Ähnliches. 23
Anschließend wird der Planverbrauch definiert. Dies kann mit Hilfe folgender Metho-
den geschehen:
- Technische Studien (anhand von Stücklisten, Rezeptvorschriften, etc.),
- Verbrauch bei Probeläufen,
- Externe Richtzahlen aus Branchenvergleich.
Weniger geeignete Methoden sind jedoch in der Praxis anzutreffen:
- Schätzungen der Kostenstellenleiter,
- Statistische Vergangenheitswerte (damit werden eventuelle Unwirtschaftlich-
keiten übernommen).
4.2 Einzelkostenvorgaben
Die Kosten des Fertigungsmaterials werden u.a. mit Hilfe der geschilderten Metho-
den zur Ermittlung des Materialverbrauches antizipiert.
Da außerdem mit konstanten Planpreisen gearbeitet wird, sind die Abweichungen
der Plankosten nicht auf Preisschwankungen zurückzuführen, so dass aufkommende
Abweichungen zwischen wirklichem und vorgegebenem Verbrauch auf besondere
Wirtschaftlichkeit oder Unwirtschaftlichkeit, auf Qualität oder Mängel des Materials
schließen lassen.
Die Planung der Fertigungslöhne beruht größtenteils auf Arbeitsablaufplänen, Zeit-
studien, etc. 24
23 Vgl. LÖFFELHOLZ (1993), S. 7.
24 Vgl. LÖFFELHOLZ (1993), S. 6.
8

4.3 Gemeinkostenvorgaben
Eine der wichtigsten und zugleich schwierigsten Aufgaben der Plankostenrechnung
ist die Umlegung der Gemeinkosten auf die Kostenstellen.
Die hier aufkommenden Kostenarten wie Hilfsmaterial, Hilfslöhne, Energiekosten,
etc. werden unter Berücksichtigung der festgelegten Planbeschäftigung anteilig den
Kostenstellen zugerechnet. 25
Zur Ermittlung der jeweiligen Planbeschäftigung und zur Messung der tatsächlich
angefallenen Istbeschäftigung ist es entscheidend, für jede Kostenstelle eine indivi-
duelle Bezugsgröße festzulegen, die den Beschäftigungsgrad besonders gut reprä-
sentiert.
Oftmals gewählte Bezugsgrößen sind beispielsweise Maschinenstunden oder die
gemessene Ausbringung in Tonnen, Metern, Kilogramm, etc.
Außerdem stellen die Bezugsgrößen die Grundlage zur Bildung von Zuschlagssätzen
dar. Durch diese werden die Kosten der Kostenstellen auf die Kostenträger weiter-
verrechnet. 26
Ein Beispiel:
Die Planbeschäftigung einer Kostenstelle könnte mit 1000 t pro Monat festgelegt
sein. Die Plankosten betragen 20.000 EUR. Daraus ergibt sich ein Plankostenver-
rechnungssatz von 20 EUR pro t.
Sowohl die Planbeschäftigung als auch der Zuschlagssatz werden also unter Ver-
wendung der Bezugsgröße ‚Tonnen’ ausgedrückt.
Das Resultat der Einzel- und Gemeinkostenvorgaben ist eine Art Budget für jede
Kostenstelle.
25 Vgl. LÖFFELHOLZ (1993), S. 7.
26 Vgl. MICHEL/TORSPECKEN/JANDT (1998), S. 45 und S. 46.
9

4.4 Fragestellungen zur Planung der Kosten
Die Lösungen zu den folgenden Aufgaben befinden sich in Kapitel 10.
Bei Multiple-Choice Aufgaben können keine, eine oder mehrere Antworten richtig
sein.
Frage 1:
Durch welche Einflüsse ist die ursprüngliche Entwicklung der Plankostenrechnung
geprägt?
a) Durch das Bestreben nach einer tiefer gehenden Kosten- und damit Wirt-
schaftlichkeitskontrolle.
b) Durch die Veränderungen von Basel II.
c) Durch eine Weiterentwicklung der Normalkostenrechnung, da diese für zu-
künftige Planungen nur unzureichend geeignet war.
d) Um Nachkalkulationen zu vereinfachen.
Frage 2:
Nennen Sie zwei Aufgaben der Plankostenrechnung.
Frage 3:
Kennzeichnen sie die folgenden Aussagen mit ‚richtig’ (r) oder ‚falsch’ (f).
a) Eine eigene Wirtschaftlichkeitskontrolle wird aufgrund eines immer stärker
werdenden Konkurrenzkampfes zunehmend bedeutender. ( )
b) Als Planpreise werden die Preise der vergangenen Periode angesetzt. ( )
c) Die Plankostenrechnung stellt eine Verbindung zwischen Kostenrechnung und
Frage 4:
betrieblicher Planung her. ( )
Kennzeichnen Sie die richtigen Aussagen.
Um realitätsnahe und aussagekräftige Vorgabewerte zu schaffen, sollten…
10

a) ...einige Einflussfaktoren auf die Kostenarten berücksichtigt werden; die jewei-
lige Kostenstruktur ist hierbei unwichtig.
b) ...alle Betriebsangehörigen mit Einfluss auf die Kostengestaltung miteinbezo-
gen werden.
c) ...die Werte in gar keinem Fall schwer erreichbar sein, da dies eine Demotiva-
Frage 5:
tion der Mitarbeiter bedeuten würde.
Sollten sich die Planpreise an den zukünftig erwarteten Einkaufs- oder Einstands-
preisen orientieren?
Frage 6:
Stimmt es, dass die für ein Geschäftsjahr festgelegten Planpreise unter gar keinen
Umständen abgeändert werden dürfen?
Frage 7:
Definieren Sie den Begriff Planbeschäftigung.
Frage 8:
Nennen Sie je eine geeignete und ungeeignete Methode zur Ermittlung des Plan-
verbrauches.
Frage 9:
Kennzeichnen Sie die richtigen Aussagen.
a) Durch die Verwendung von konstanten Planpreisen sind Abweichungen der
Plankosten aufgrund von Preisschwankungen ausgeschlossen.
b) Die Abweichungen zwischen wirklichem und geplantem Verbrauch können
keinesfalls auf die Qualität des Materials zurückgeführt werden.
11

c) Die Bezugsgröße einer Kostenstelle sollte ein Maß für deren Beschäftigung
sein.
d) Für die Bildung von Zuschlagssätzen sind die Bezugsgrößen irrelevant.
Frage 10:
In einem Teilbereich eines Betriebes der Katzenfutterherstellung wird Getreide ge-
mahlen. Dieses wird später der Gesamtmischung ‚vital’ beigemischt und in Säcken
zu je 50 kg an die nächste Produktionsstufe weitergegeben. Im nächsten Geschäfts-
jahr sollen insgesamt 1000 Säcke, also 50.000 kg produziert werden. Als Ergebnis
der Einzel- und Gemeinkostenvorgaben für diese Kostenstelle sind Plankosten in
Höhe von 20.000 EUR festgelegt worden.
Nennen Sie
a) eine geeignete Bezugsgröße,
b) die Planbeschäftigung sowie
c) den Plankostenverrechnungssatz.
12

5. Die starre Plankostenrechnung
5.1 Erläuterungen zur starren Plankostenrechnung
Die ersten Schritte der starren Plankostenrechnung entsprechen denen des voran-
gegangenen Beispiels der Katzenfutterherstellung. Die gesamten Plankosten (hier:
20.000 EUR) werden durch die Planbeschäftigung (50.000 kg) dividiert, das Ergebnis
ist der Plankostenverrechnungssatz (0,40 EUR pro kg).
Diese Vorgaben bleiben unverändert (d.h. ‚starr’). Entspricht die Istbeschäftigung der
Planbeschäftigung, werden in dem Geschäftsjahr also tatsächlich 50.000 kg gemah-
lenes Getreide produziert, so ergeben sich folgende verrechnete Plankosten:
Istbeschäftigung x Plankostenverrechnungssatz = verrechnete Plankosten
Für das Beispiel bedeutet dies:
50.000 kg x 0,40 EUR pro kg = 20.000 EUR.
Die verrechneten Plankosten entsprechen den zuvor festgelegten Plankosten. Der
Kostenträger, in diesem Falle die Gesamtmischung ‚vital’, wird pro verarbeitetem Ki-
logramm gemahlenem Getreide mit 0,40 EUR belastet.
Insgesamt werden in diesem Falle die kompletten 20.000 EUR Plankosten der Kos-
tenstelle ‚Getreidemühle’ weiterverrechnet.
Geht aus der Istkostenrechnung hervor, dass die tatsächlich angefallenen Kosten der
Kostenstelle ‚Getreidemühle’ tatsächlich 20.000 EUR betragen, so sind alle Kosten
weiter verrechnet worden und eine vollständige Kostenüberwälzung wurde erreicht.
Es ist aber durchaus möglich, dass die Planbeschäftigung nicht erreicht wird, da bei-
spielsweise aufgrund von Absatzproblemen lediglich 40.000 kg gemahlenes Getreide
benötigt wurden. In diesem Falle lauten die verrechneten Plankosten:
40.000 kg x 0,40 EUR pro kg = 16.000 EUR.
13

Nun wirkt sich ein entscheidender Nachteil der starren Plankostenrechnung aus. Es
handelt sich um eine Vollkostenrechnung, d.h. in den Plankosten in Höhe von 20.000
EUR sind sowohl fixe als auch variable Bestandteile zusammengefasst. 27
Für den Plankostenverrechnungssatz bedeutet dies, dass in den 0,40 EUR pro kg
ebenfalls sowohl fixe als auch variable Bestandteile vorhanden sind.
Dies ist für die Praxis problematisch, da mit sinkender Beschäftigung zwar die variab-
len Kostenbestandteile der Vollkosten sinken, die fixen Bestandteile in ihrer Höhe
jedoch unverändert bleiben.
Das Verhältnis dieser beiden Bestandteile in dem Verrechnungssatz von 0,40 EUR
pro kg zueinander, welches bei einer Planbeschäftigung von 50.000 kg dem vorge-
gebenen Verhältnis zwischen fixen und variablen Bestandteilen innerhalb der Plan-
kosten in Höhe von 20.000 EUR entspricht, ist für alle anderen Beschäftigungen
nicht mehr passend.
Tritt beispielsweise besagte Istbeschäftigung von 40.000 kg ein, so werden Kosten in
Höhe von 16.000 EUR verrechnet.
Die tatsächlich angefallenen Istkosten werden jedoch vermutlich höher sein, denn
aufgrund der geringeren Beschäftigung stimmt das Verhältnis zwischen den fixen
und variablen Kostenbestandteilen innerhalb des Verrechnungssatzes von 0,40 EUR
pro kg nicht mehr. Die unabhängig von der Beschäftigung anfallenden fixen Bestand-
teile wurden nicht vollständig verrechnet, da im Verhältnis der beiden Bestandteile
zueinander die fixen Kosten bei einer niedrigeren Beschäftigung eine höhere Ge-
wichtung hätten erfahren müssen. Der Plankostenverrechnungssatz blieb aber un-
verändert. 28
Auf das Beispiel bezogen könnte dies bedeuten, dass die Istkosten dieser Kosten-
stelle mit 17.000 EUR festgestellt werden, aber nur 16.000 EUR auf die Kostenträger
weiterverrechnet wurden.
27 Als fixe Bestandteile werden Kosten bezeichnet, die auch bei keiner Beschäftigung anfallen. Mit zunehmender Beschäftigung
bleiben diese jedoch gleich hoch (z.B. Mietkosten); variable Kostenbestandteile hingegen nehmen mit
ansteigender Beschäftigung zu, fallen jedoch bei keiner Beschäftigung auch nicht an (z.B. Material).
28 Vgl. HABERSTOCK (1998), S. 18 bis S. 21.
14

Grafisch kann dies folgendermaßen verdeutlicht werden:
Abb. 1: Starre Plankostenrechnung
Für die in der Praxis gewünschte Kostenkontrolle sind zwei Abweichungen zu inter-
pretieren. Zum einen diejenige zwischen den Plankosten (20.000 EUR) und den ver-
rechneten Plankosten (16.000 EUR), und zum anderen die Differenz zwischen den
verrechneten Plankosten (16.000 EUR) und den angefallenen Istkosten (17.000
EUR).
Aufgrund der Abweichung in Höhe von 4000 EUR zwischen den Plan- und den ver-
rechneten Plankosten kann keine Aussage über die eigene Wirtschaftlichkeit getrof-
fen werden.
Denn die Plankosten ergeben sich unter der Voraussetzung einer Beschäftigung von
50.000 kg, die verrechneten Plankosten sind hingegen ein Ergebnis der Istbeschäfti-
gung von 40.000 kg. Somit sind diese beiden Werte kaum miteinander vergleichbar.
Außerdem dürfte es schwierig sein, den Verantwortlichen der Kostenstelle ‚Getrei-
demühle’ für die niedrigere Beschäftigung aufgrund von Absatzproblemen zu kritisie-
ren.
15

Bleibt die Differenz zwischen den verrechneten Plankosten und den Istkosten. Hier
könnte auf den ersten Blick unterstellt werden, dass die um 1000 EUR höher ausge-
fallenen Istkosten ein schlechtes Licht auf die eigene Wirtschaftlichkeit werfen, erge-
ben sich doch beide Werte unter Berücksichtung einer Beschäftigung von 40.000 kg.
Hier ist allerdings wiederum das Problem der Vollkostenrechnung zu beachten. So
wäre es möglich, dass die Differenz auf der zu geringen Verrechnung der Fixkosten
bei der niedriger ausgefallenen Beschäftigung beruht. Damit ist ebenfalls kein Rück-
schluss auf die eigene Wirtschaftlichkeit möglich.
Eine diesbezügliche Aussage ist bei der starren Plankostenrechnung allenfalls dann
möglich, wenn die Istbeschäftigung nur unwesentlich von der Planbeschäftigung ab-
weicht. 29
29 Vgl. HABERSTOCK (1998), S. 20 und S. 21.
16

5.2 Fragestellungen zur starren Plankostenrechnung
Die Lösungen zu den folgenden Aufgaben befinden sich in Kapitel 10.
Bei Multiple-Choice Aufgaben können keine, eine oder mehrere Antworten richtig
sein.
Frage 11:
Woraus ergeben sich die verrechneten Plankosten?
a) Aus der Differenz zwischen Plankosten und Istbeschäftigung.
b) Es werden die Plankosten durch die Planbeschäftigung dividiert.
c) Aus dem Produkt von Istbeschäftigung und Plankostensatzverrechnungssatz.
Frage 12:
Entsprechen die Istkosten den Plankosten, dann…
a) ...haben sich die geplanten Kosten bewahrheitet.
b) ...ist eine Kostenüberwälzung sicher gestellt.
c) ...wurde die Planbeschäftigung nicht erreicht.
d) ...wurde der Plankostenverrechnungssatz falsch gewählt.
Frage 13:
Kennzeichnen Sie die folgenden Aussagen mit ‚richtig’ (r) oder ‚falsch’ (f).
Unterschreitet die Istbeschäftigung die Planbeschäftigung, so…
a) ...sind die verrechneten Plankosten niedriger als die Plankosten. ( )
b) ...ändert sich der Plankostenverrechnungssatz. ( )
c) ...werden bei der starren Plankostenrechnung zu hohe Fixkostenbestandteile
Frage 14:
verrechnet. ( )
Nennen Sie den entscheidenden Nachteil der starren Plankostenrechnung.
17

Frage 15:
Welche Gründe kann es geben, dass die Istkosten die Plankosten bei Unterschreiten
der Planbeschäftigung übersteigen?
a) Höhere Materialkosten,
b) die Bezugsgröße wurde falsch gewählt,
c) gesunkene Fertigungslöhne oder
d) eine zu niedrige Verrechnung der Fixkosten durch den Plankostenverrech-
Frage 16:
nungssatz.
Wodurch kann im Zuge der starren Plankostenrechnung eine realistische Aussage
über die eigene Wirtschaftlichkeit getroffen werden?
a) Aufgrund der Differenz zwischen den verrechneten Plankosten und den
Istkosten.
b) Aufgrund der Differenz zwischen den Plan- und den verrechneten Plankosten.
c) Eine realistische Aussage ist nur dann möglich, wenn die Istbeschäftigung nur
Frage 17:
unwesentlich von der Planbeschäftigung abweicht.
Die Bezugsgröße einer Kostenstelle beträgt ‚Tonnen’, die Planbeschäftigung beträgt
800 t bei ermittelten Plankosten in Höhe von 400.000 EUR. Am Ende einer Periode
wurde eine Istbeschäftigung von 760 t und Istkosten in Höhe von 420.000 EUR fest-
gestellt.
Berechnen Sie
a) den Plankostenverrechnungssatz,
b) die verrechneten Plankosten sowie
c) die Abweichung zu den angefallenen Istkosten.
18

6. Die flexible Plankostenrechnung
6.1 Erläuterungen zur flexiblen Plankostenrechnung
Nachdem bei der starren Plankostenrechnung die Plankosten nur für den einen Be-
schäftigungsgrad der Planbeschäftigung ermittelt wurden, wird dieses Schema in der
flexiblen Plankostenrechnung erweitert.
6.2 Sollkosten
Die Plankosten werden in Abhängigkeit aller Beschäftigungsgrade ermittelt, wodurch
eine flexible Anpassung an die jeweilige Istbeschäftigung erreicht wird. Die für die
jeweilige Istbeschäftigung berechneten Plankosten werden als Sollkosten bezeich-
net: 30
„Sollkosten sind die Plankosten der Istbeschäftigung.“ 31
Die ersten Schritte der flexiblen Plankostenrechnung entsprechen der bekannten
Vorgehensweise. 32 Aus einer definierten Planbeschäftigung und den Plankosten er-
gibt sich der Plankostenverrechnungssatz.
In dem angesprochenen Beispiel betragen diese Werte 50.000 kg, 20.000 EUR und
0,40 EUR pro kg.
Ergibt sich im Verlauf des Geschäftsjahres eine Istbeschäftigung in Höhe von 40.000
kg, so lauten die verrechneten Plankosten 16.000 EUR.
An diesem Punkt bekommen die Sollkosten eine Bedeutung. Um nicht denselben
Fixkostenverrechnungsfehler der verrechneten Plankosten zu begehen, müssen die
fixen und die variablen Kostenbestandteile isoliert betrachtet werden.
Um die Höhe der beiden Bestandteile festzustellen, existieren verschiedene Metho-
den. Eine davon ist die buchtechnische Kostenauflösung. Hierbei wird betrachtet,
welche Kosten auch bei keiner Beschäftigung anfallen. Diese werden dann als fixe
30
Vgl. HABERSTOCK (1998), S. 22.
31
HAGEN (2004), S. 199.
32
Die Unterscheidung zwischen flexibler Plankostenrechnung auf Voll- oder Teilkostenbasis erfolgt vereinfa-
chungshalber erst im weiteren Verlauf.
19

Kostenbestandteile angenommen; die übrigen Kosten als variable, also beschäfti-
gungsabhängige, Bestandteile.
Eine solche Untersuchung hätte in dem aufgezeigten Beispiel ergeben können, dass
von den Plankosten 10.000 EUR als fix anzusehen sind und die restlichen 10.000
EUR demnach variabel wären.
Mit diesen Informationen können nun die Sollkosten bestimmt werden. Sie berech-
nen sich grundsätzlich folgendermaßen:
Fixe Plankostenbestandteile + Variable Plankostenbestandteile x (Istbeschäftigung /
Planbeschäftigung) 33 .
Auf das Beispiel bezogen resultieren daraus Sollkosten in Höhe von 18.000 EUR:
10.000 EUR + 10.000 EUR x ( 40.000 kg / 50.000 kg ) = 18.000 EUR.
Betragen die angefallenen Istkosten z.B. 17.000 EUR, sieht die grafische Gestaltung
folgendermaßen aus:
Abb. 2 : Flexible Plankostenrechnung
33 Der Quotient aus Istbeschäftigung und Planbeschäftigung wird i.d.R. als Beschäftigungsgrad bezeichnet.
20

Durch die Einführung der Sollkosten findet eine Annäherung an das Ziel der eigenen
Wirtschaftlichkeitskontrolle statt.
Besteht eine Abweichung zwischen den Ist- und den Sollkosten, so ist diese nicht auf
einen Fixkostenverrechnungsfehler zurückzuführen, da bei den Sollkosten alle Fix-
kosten entsprechend der Istbeschäftigung proportionalisiert weiter verrechnet wer-
den. 34
Vielmehr ist diese Abweichung ein Resultat aus „Mehr- oder Minderverbräuchen ge-
genüber der Planung“ 35 .
In dem aufgezeigten Beispiel beträgt die Differenz:
17.000 EUR ./. 18.000 EUR = ./. 1.000 EUR.
Diese wird allgemein als Verbrauchsabweichung bezeichnet. Ist diese negativ, sind
also die angefallenen Kosten niedriger als die geplanten, so wird i.d.R. von einer Ü-
berdeckung, andernfalls von einer Unterdeckung gesprochen.
Durch die Verbrauchsabweichung ist es möglich, die grundsätzlich angestrebte Aus-
sage über die eigene Wirtschaftlichkeit zu treffen. Oftmals kann für das Ergebnis gar
der Kostenstellenverantwortliche zur Rechenschaft gezogen werden.
In diesem Fall müsste der Verantwortliche erklären, weshalb die Kosten um 1.000
EUR niedriger ausgefallen sind, als es zuvor in der Planung mit seiner Zustimmung
festgelegt worden war. Gesunkene Preise oder die geänderte Beschäftigung fallen
als Argumente aus, denn eine separate Abweichung aufgrund der gesunkenen Be-
schäftigung ergibt sich aus der Differenz zwischen den Sollkosten und den verrech-
neten Plankosten. Diese wird als Beschäftigungsabweichung bezeichnet und kommt
durch den Vollkostencharakter der verrechneten Plankosten zustande (Fixkostenver-
rechnungsfehler). In besagtem Beispiel beträgt die Beschäftigungsabweichung 2.000
EUR.
Die Summe der beiden Abweichungen aufgrund von Verbrauchs- und Beschäfti-
gungsänderungen wird als Gesamtabweichung bezeichnet. Sie ergibt sich zusätzlich
34 Die Problematik dieser Vorgehensweise wird im Abschnitt der Grenzplankostenrechnung erläutert.
35 HAGEN (2004), S. 200.
21

aus der Differenz zwischen den Ist- und den verrechneten Plankosten. In diesem Fall
beträgt diese 1.000 EUR.
Zusammenfassend: 36
Verbrauchsabweichung = Istkosten ./. Sollkosten
Beschäftigungsabweichung = Sollkosten ./. verrechnete Plankosten
Gesamtabweichung = Istkosten ./. verrechnete Plankosten
In der Praxis wird die Ermittlung der Verbrauchsabweichung als Soll-Ist-Vergleich
bezeichnet.
36 Vgl. HAGEN (2004), S. 200 und S. 201.
22

6.3 Fragestellungen zur flexiblen Plankostenrechnung
Die Lösungen zu den folgenden Aufgaben befindet sich in Kapitel 10.
Bei Multiple-Choice Aufgaben können keine, eine oder mehrere Antworten richtig
sein.
Frage 18:
Worin besteht in der flexiblen Plankostenrechnung die grundsätzliche Weiterentwick-
lung im Vergleich zur starren Plankostenrechnung?
a) Es werden Plankostenverrechnungssätze verwendet.
b) Die Plankosten werden für verschiedene Istbeschäftigungen berechnet.
c) Die Istkosten werden ermittelt.
Frage 19:
Wie werden die Plankosten der jeweiligen Istbeschäftigungen bezeichnet?
Frage 20:
Kennzeichnen Sie die folgenden Aussagen mit ‚richtig’ (r) oder ‚falsch’ (f).
a) Die ersten Schritte der flexiblen Plankostenrechnung entsprechen denen der
starren Plankostenrechnung. ( )
b) Die Sollkosten dienen dem Zweck, die korrekten Plankosten einer von der
Planbeschäftigung abweichenden Istbeschäftigung zu ermitteln. ( )
c) Leider werden bei den Sollkosten die fixen Kostenbestandteile aufgrund der
abweichenden Istbeschäftigung nicht korrekt weiterverrechnet; dies ist aber
nicht weiter von Bedeutung. ( )
d) Die Sollkosten berechnen sich nach dem Schema:
Variable Plankostenbestandteile + Fixe Plankostenbestandteile x (Istbeschäf-
tigung / Planbeschäftigung). ( )
23

Frage 21:
Welche der drei aufgezeigten Abweichungen ist das Resultat aus Mehr- oder Min-
derverbräuchen gegenüber der Planung?
a) Die Beschäftigungsabweichung,
b) die Verbrauchsabweichung oder
c) die Gesamtabweichung.
Frage 22:
Für welche der drei genannten Abweichungen wird sich ein Kostenstellenverantwort-
licher oftmals rechtfertigen müssen und wie berechnet sie sich?
Frage 23:
Woraus ergibt sich die Gesamtabweichung?
a) Istkosten ./. verrechnete Plankosten
b) Sollkosten ./. verrechnete Plankosten
c) Verbrauchsabweichung + Beschäftigungsabweichung
Frage 24:
Für die Kostenstelle ‚Getreidemühle’ sind folgende Daten festgestellt worden:
Die Bezugsgröße lautet Kilogramm, die Planbeschäftigung beträgt 100.000 kg, die
Istbeschäftigung wurde mit 80.000 kg ermittelt.
Ferner sind im Zuge der Kostenplanung Fertigungslöhne in Höhe von 14.000 EUR
(vollständig variabel), Energiekosten in Höhe von 15.000 EUR (davon sind 5000
EUR fix), Reparaturen in Höhe von 1000 EUR (davon sind 900 EUR variabel) sowie
kalkulatorische Abschreibungen in Höhe von 10.000 EUR (vollständig fix) geplant
worden.
Als tatsächlich angefallene Istkosten wurden bei den Fertigungslöhnen 13.200 EUR,
bei den Energiekosten 16.400 EUR, als Reparaturkosten 800 EUR und kalkulatori-
sche Abschreibungen in Höhe von 10.000 EUR ermittelt.
24

Ermitteln Sie den Beschäftigungsgrad und erstellen Sie anschließend anhand des
folgenden Schemas einen Soll/Ist-Vergleich.
Kostenstelle ‚Getreidemühle’ Verantwortlich: Herr Josef Schmitz
Bezugsgröße: Kilogramm Istbeschäftigung: 80.000 kg
Planbeschäftigung: 100.000 kg Beschäftigungsgrad:
Kostenart Plankosten Istkosten Sollkosten Verbrauchs-
gesamt variabel fix abweichung
Fertigungslöhne 14.000 14.000 - 13.200
Energiekosten 16.400
Reparaturen 800
Kalk. Abschr. 10.000
Gesamt 40.000 40.400
Berechnen Sie zusätzlich den Plankostenverrechnungssatz und die verrechneten
Plankosten. Wie groß sind Beschäftigungs- und Gesamtabweichung?
25

7. Die Grenzplankostenrechnung
7.1 Erläuterungen zur Grenzplankostenrechnung
Durch die proportionalisierte Verrechnung der fixen Kostenbestandteile im Rahmen
der flexiblen Plankostenrechnung wird die Problematik der Kostenkontrolle gelöst.
Mit Hilfe des Vergleichs zwischen Ist- und Sollkosten ist eine echte Kontrolle möglich.
Als Planungsrechnung birgt eine solche Vollkostenrechnung jedoch eine gewisse
Gefahr. Um beispielsweise eine Preisuntergrenze für einen kurzfristigen Zusatzauf-
trag festzulegen oder eine Produktionsverfahrenswahl zu treffen, ist ein Vollkosten-
verrechnungssatz nachteilig. 37
Dieser verstößt streng genommen gegen das Verursachungsprinzip, denn fixe Kos-
ten werden proportionalisiert auf die Produkte verteilt, obwohl diese eventuell im ein-
zelnen einen solch hohen Anteil an diesen Kostenbestandteilen gar nicht real be-
gründen.
Eine angemessenere Fixkostenbehandlung ist dadurch möglich, indem nur die vari-
ablen Kostenbestandteile verursachungsgerecht auf die Produkte verrechnet wer-
den, die Fixkosten hingegen separat periodengerecht ins Betriebsergebnis übertra-
gen werden.
Diese Vorgehensweise erfolgt im Rahmen der Grenzplankostenrechnung 38 . Der Auf-
bau ist grundsätzlich identisch mit dem der flexiblen Plankostenrechnung. Jedoch
gehen in den Grenzplankostenverrechnungssatz nur die variablen Plankostenbe-
standteile einer Kostenstelle ein. Mit diesem werden die Produkte belastet, wodurch
richtige Daten insbesondere für kurzfristige Entscheidungen bereitgestellt werden.
Die Fixkosten werden in das Betriebsergebnis verrechnet. 39
Im ursprünglichen Beispiel mit einer Planbeschäftigung von 50.000 kg und Plankos-
ten in Höhe von 20.000 EUR, die je zur Hälfte aus fixen und variablen Bestandteilen
bestehen, lautet der Grenzplankostenverrechnungssatz (variable Plankosten / Plan-
bezugsgröße):
37 Vgl. LÖFFELHOLZ (1993), S. 25.
38 Korrekter wäre die Bezeichnung „flexible Plankostenrechnung auf Teilkostenbasis“, da die variablen Kosten
den Grenzkosten nur bei einem linearen Kostenverlauf entsprechen; von diesem wird hier aber ausgegangen.
39 Vgl. HAGEN (2004), S. 202.
26

10.000 EUR / 50.000 kg = 0,20 EUR pro kg.
Die restlichen 10.000 EUR fixe Plankostenbestandteile werden in das Betriebser-
gebnis verrechnet.
Die verrechneten Plankosten ergeben sich nun aus dem Produkt von Grenzplankos-
tensatz und Istbeschäftigung, zuzüglich der fixen Kostenbestandteile.
Beträgt die Istbeschäftigung in diesem Fall (wie gehabt) 40.000 kg, so ergeben sich
nun verrechnete Plankosten in Höhe von:
0,20 EUR pro kg x 40.000 kg + 10.000 EUR = 18.000 EUR.
Ein Fixkostenverrechnungsfehler ist aufgrund der periodengerechten Verrechnung in
das Betriebsergebnis ausgeschlossen. Daraus ergibt sich, dass keine Beschäfti-
gungsabweichung, also keine Differenz zwischen Soll- und verrechneten Plankosten,
in der Grenzplankostenrechnung existiert.
Die Sollkosten betragen in diesem Fall ebenfalls 18.000 EUR:
10.000 EUR + 10.000 EUR x ( 40.000 kg / 50.000 kg) = 18.000 EUR
Als Istkosten bleiben besagte 17.000 EUR bestehen. Diese sind zur Ermittlung der
Verbrauchs- und Gesamtabweichung notwendig. Durch den Wegfall der Beschäft-
gungsabweichung wird sich zeigen, dass diese beiden Abweichungen in der Grenz-
plankostenrechnung gleich groß sind.
Verbrauchsabweichung (Istkosten ./. Sollkosten):
17.000 ./. 18.000 = ./. 1000
Gesamtabweichung (Istkosten ./. verrechnete Plankosten):
17.000 ./. 18.000 = ./. 1000
27

Somit ist zum einen eine wirksame Kostenkontrolle möglich, zum anderen werden
ebenfalls richtige Daten für kurzfristige Entscheidungen bereitgestellt. 40 Langfristig
müssen zusätzlich die fixen Kosten beachtet werden.
40 Vgl. HAGEN (2004), S. 202.
28

7.2 Fragestellungen zur Grenzplankostenrechnung
Die Lösungen zu den folgenden Aufgaben befinden sich in Kapitel 10.
Bei Multiple-Choice Aufgaben können keine, eine oder mehrere Antworten richtig
sein.
Frage 25:
Wodurch wird die eigentliche Kostenkontrolle möglich?
a) Vergleich zwischen Istkosten und verrechneten Plankosten.
b) Differenz zwischen verrechneten Plankosten und Sollkosten.
c) Durch die Gesamtabweichung.
Frage 26:
Kennzeichnen Sie die richtigen Aussagen.
Eine Vollkostenrechnung…
a) ...ist als Planungsrechnung nicht geeignet.
b) ...verstößt prinzipiell gegen das Verursachnungsprinzip.
c) ...ist für die Kalkulation von kurzfristigen Zusatzaufträgen nicht geeignet.
Frage 27:
Nennen Sie zwei Gründe, die für eine Grenzplankostenrechnung sprechen.
Frage 28:
Kennzeichnen Sie die folgenden Aussagen mit ‚richtig’ (r) oder ‚falsch’ (f).
In der Grenzplankostenrechnung…
a) ...werden die fixen Kostenbestandteile in das Betriebsergebnis gerechnet.
( )
b) ...gehen in den Verrechnungssatz nur die variablen Plankostenbestandteile
ein. ( )
c) ...sind die verrechneten Plankosten mit den Sollkosten identisch. ( )
29

d) ...ist die Beschäftigungsabweichung in der Höhe identisch mit der Gesamtab-
Frage 29:
weichung. ( )
Berechnen Sie den Grenzplankostenverrechnungssatz und die daraus resultierenden
verrechneten Plankosten, die sich aus dem Beispiel der Frage 24 ergeben.
Stimmen die verrechneten Plankosten mit den Sollkosten aus dem Beispiel überein?
30

8. Blended Learning Konzept
Im Folgenden wird ein von uns erarbeiteter konzeptioneller Ansatz eines Blended
Learning Konzeptes vorgestellt, mit dem sich die bisher beschriebenen Inhalte zum
Thema Plankostenrechnung sinnvoll vermitteln lassen. Dabei soll ein möglichst ge-
naues Bild der erarbeiteten Ideen gezeichnet werden, ohne sich jedoch zu sehr im
Detail zu verlieren.
Das Konzept soll vielmehr eine Sammlung von Denkanstößen sein, die keinen An-
spruch auf Vollständigkeit haben und beliebig erweitert werden können. Ebenso sind
die Aspekte im einzelnen kritisch hinterfragbar und können erst in einem Praxis-
durchlauf auf ihren tatsächlichen Nutzen hin bestimmt werden.
Als Einführung in die Thematik werden zunächst entscheidende Begriffe erläutert.
8.1 E-Learning
8.1.1 Bedeutung des E-Learning
Mit dem Begriff E-Learning wird in erster Linie Computer gestütztes Lernen assozi-
iert, was aber nur einen Aspekt des Begriffinhaltes widerspiegelt.
Auf der Internetseite des Projekt PiN der Universitäten Wien und Graz wird eine we-
sentlich umfangreichere Definition dargestellt, die alle Facetten des E-Learning zu
beleuchten versucht.
Es wird einleitend erklärt, dass „eLearning verstanden werden [kann] als ein Lern-
prozess, der durch Informations- und Kommunikationstechnologie unterstützt wird.
eLearning umfasst somit Informationen, Aktivitäten, Abläufe, Menschen und Techni-
ken. Die Gewichtung kann – je nach Bedarf – unterschiedlich sein[...]“. 41 Im weiteren
wird erläutert, dass E-Learning keineswegs nur als Technologie verstanden werden
41 http://www.projekt-pin.net/themen/elearning/defeLearning: Projekt Pin: Pädagogik im Netz der Universitäten Wien und
Graz: Definition e-learning, 26.05.05.
31

kann, sondern die Technik vielmehr den pädagogischen und didaktischen Vorgaben
folgen und sich anpassen muss. 42
Die Tatsache, dass mittlerweile Bemühungen existieren auf diesem Gebiet Stan-
dards festzulegen und zu etablieren, macht die enorm gestiegene Bedeutung des E-
Learning in der heutigen Lehre deutlich. 43
8.1.2 Warum E-Learning?
In Deutschland nutzen 90 % der Großunternehmen die unterschiedlichen Formen
des E-Learning, wobei 70 % der Firmen Kostengründe als Hauptargument angeben.
Dabei gibt es noch viele weitere Vorteile. So fordert die Dynamik der gesellschaftli-
chen und technischen Entwicklung ständige Weiterbildung, wobei E-Learning eine
individuelle, flexible und kostengünstige Möglichkeit darstellt. Ebenso fördert es die
Medienkompetenz der Benutzer und schafft durch das eigenverantwortliche Lernen
Selbstverantwortung. 44
Der Nutzen von E-Learning hängt aber wesentlich von der einfachen und übersichtli-
chen Gestaltung der Plattform und dem passend gewählten Umfang der Inhalte ab,
ebenso wie von der Qualität der Betreuer. Nachteilig für die Lernmotivation wirken
sich zudem fehlende Interaktionsmöglichkeiten aus. Nicht zuletzt deshalb ist ein Zu-
sammenspiel mit integrierten Präsenzveranstaltungen absolut empfehlenswert, um
E-Learning besonders erfolgreich einsetzen zu können. 45
Gerade KMU können weder Personen für groß angelegte Fortbildungen abstellen,
noch Experten finanzieren, die individuell zugeschnittene Seminare im Unternehmen
durchführen, da an dieser Stelle auch finanzielle Aspekte zum Tragen kommen.
Daher bietet sich gerade E-Learning für KMU zur gezielten Weiterbildung der Mitar-
beiter an. 46
42
Vgl. http://www.projekt-pin.net/themen/elearning/defeLearning: Projekt Pin: Pädagogik im Netz der Universitäten Wien
und Graz: Definition e-learning, 26.05.05.
43
Vgl. KANDZIA/OTTMANN (2003), S. 47.
44
Vgl. http://www.add-new-knowledge.de/: add new knowledge, digital spirit: Warum E-Learning? (I), 18.05.05.
45
Vgl. http://www.add-new-knowledge.de/: add new knowledge, digital spirit: Warum E-Learning? (II), 18.05.05.
46 Vgl. LIENING (2003), S. 1.
32

8.2 Blended Learning
8.2.1 Bedeutung des Blended Learning
In ihrem Werk eModeration umschreibt Maja Graf den Begriff Blended Learning mit
„vermischtes, integriertes Lernen" und definiert es als „eine Form von eLearning“, in
der Präsenzveranstaltungen (Workshops, Seminare, Kurse) mit PC- und internetba-
siertem Lernen kombiniert werden. 47
8.2.2 Warum Blended Learning?
Laut einer Studie, werden in den USA 16,1 % der Trainingsmaßnahmen mit Blended
Learning durchgeführt, bis 2006 wird eine Steigerung auf 29,4 % erwartet. Die meis-
ten Befragten schätzen Blended Learning als effizient (46,2%) oder sehr effizient
(19,2%) ein. Ebenso sagen 62% der Befragten in Großbritannien aus, dass on-the-
job-training die effizienteste Art des Trainings und Blended Learning die am meisten
genutzte Form des Lernens im Hinblick auf die Trainingsstrategie sei. 48
Dieser Erfolg des Blended Learning ist vor allem auf die Verzahnung traditioneller
Kursformen mit den Möglichkeiten moderner Medien zurückzuführen, da hier die Vor-
teile des E-Learning mit den sozialen Aspekten des traditionellen Classroom Training
verknüpft werden. Viele Probleme lassen sich besser persönlich, in einer Präsenz-
veranstaltung, (er)klären als per E-Mail. Es können Erfahrungen mit modernen Me-
thoden wie Teamwork gemacht werden und nicht selten gehen die entstehenden
Kontakte über den Rahmen der Veranstaltung hinaus. Bei firmeninternen Bildungs-
maßnahmen kann dies die interne Zusammenarbeit und den Zusammenhalt fördern,
bei externen Maßnahmen können zwischen Firmen auf regionaler, aber auch über-
regionaler oder internationaler Ebene Beziehungen entstehen, z.B. in Form eines
Gedankenaustausches oder gar einer Kooperation.
47 Vgl. http://beat.doebe.li/bibliothek/w01417.html: Graf, Maja: eLearning – was ist anders?, 18.05.05.
48 Vgl. http://www.blended-learning-network.de/blendedlearning/Linker.do?method=link&external=y&area_id=
192&parent=5765: Blended Learning Network: Neue Studie diskutiert die Effektivität von Blended Learning, 19.05.2005.
33

Voraussetzung für den sinnvollen Einsatz des Blended Learning ist jedoch ein Ge-
samtkonzept, das den Unternehmensanforderungen gerecht wird und die angebote-
nen Inhalte didaktisch sinnvoll umsetzt. 49
8.3 Intention der Verfasser
Der Benutzer der Blended Learning Veranstaltung soll wann immer er Zeit hat, ob in
der Freizeit oder im Büro, in der Lage sein, zu lernen. Er benötigt lediglich einen
Computer mit Internetanschluss, der mittlerweile sowohl an beinahe jedem Arbeits-
platz wie auch in nahezu jedem Haushalt vorhanden ist. Zudem besteht in Internet-
cafés und Bibliotheken die Möglichkeit der Weiterbildung auf diesem Wege; durch
Wireless LAN werden die Zugangswege weiter zunehmen. Dies ermöglicht eine ab-
solut freie Zeiteinteilung hinsichtlich des erzielten Lernfortschritts. Der Benutzer soll
sich alleine Schritt für Schritt in der Materie vorarbeiten können, wobei eine abwechs-
lungsreiche Gestaltung der Theorie- (inkl. Beispielen) und Aufgabenteile die Kon-
zentration aufrecht erhalten wird. Dieses Prinzip wird unter dem Begriff autonomes
Lernen zusammengefasst.
Außerdem soll sich der Nutzer in einer Lerngemeinschaft wieder finden, in der sich
ausgetauscht und gegenseitig geholfen wird und so mehr Anreize zum Lernerfolg
geschaffen werden als im reinen Einzelkämpferdasein. 50
8.4 Das Konzept
8.4.1 Zeitlicher Rahmen
Die Weiterbildungsmaßnahme soll sich bei dem festgelegten Stoffumfang über drei
Wochen erstrecken und dabei drei Präsenzveranstaltungen beinhalten, die das zeitli-
che Gerüst bilden.
49 Vgl. http://www.add-new-knowledge.de/: add new knowledge, digital spirit: Warum E-Learning? (II), 18.05.05.
50 Vgl. LIENING (2003), S. 10.
34

Die erste Veranstaltung dient als Auftakt des Seminars, die zweite erfolgt nach zwei
Dritteln der Zeit, die dritte Veranstaltung findet am Ende der Laufzeit statt und bildet
den Schlusspunkt des Seminars.
Nach Meinung der Verfasser sollten drei Wochen dem Stoffumfang Rechnung tra-
gen, da der Zeitraum weder zu lang gewählt ist, noch viel beschäftigten Kursteilneh-
mern zu wenig zeitliche Flexibilität eröffnet.
Für die E-Learning-Phasen sind die Teilnehmer völlig frei in ihrer Zeiteinteilung, wo-
bei die Präsenzveranstaltungen als Fixpunkte dienen. So sollte der Stoff innerhalb
der ersten zwei Wochen bis zur zweiten Veranstaltung einmal komplett durchgear-
beitet worden sein, um in der letzten Woche noch einmal alles wiederholen zu kön-
nen.
Im Portal wird ein diesbezüglicher Musterverlaufsplan bereitgestellt, an dem sich die
Teilnehmer orientieren können.
8.4.2 Abschluss
Zum Abschluss des Seminars wird in der letzten Präsenzveranstaltung eine Klausur
geschrieben. Die Kursmitglieder erhalten nach geschriebener Klausur in jedem Fall
ein Zertifikat über die Teilnahme.
Denkbar ist eine tiefer gehende Unterteilung, so dass bei bestandener Klausur die
erfolgreiche Teilnahme bescheinigt wird und zudem bei den Klausurnoten gut und
sehr gut dies mit dem Vermerk erfolgreiche Teilnahme mit der Note ... gewürdigt
wird.
8.4.3 Lehrmittel
Als Hauptlehrmittel dient das E-Learning Portal, welches im world-wide-web ständig
erreichbar ist. Der Zugang zum Portal erfolgt über eine Passwortabfrage, wobei jeder
Benutzer für die Dauer des Seminars ein eigenes Passwort und somit einen persön-
lichen Bereich eingerichtet bekommt. Der Vorteil hierbei liegt darin, dass der Benut-
zer individuelle Einstellungen und Lehrstände abspeichern und zu einem späteren
Zeitpunkt wieder aufrufen kann.
35

Der Theorieteil sollte in der ersten Präsenzveranstaltung außerdem als kleines Skript
in Papierform ausgeteilt werden. Auf diese Weise haben die Teilnehmer auch nach
Ende des Seminars immer wieder die Möglichkeit, Teilaspekte nachzulesen oder das
Gelernte noch einmal aufzufrischen.
8.4.4 Betreuung
Es gibt mindestens einen Betreuer, der die Lehrveranstaltungen durchführt und je-
derzeit für E-Mail Nachfragen zur Verfügung steht, ebenso steht er regelmäßig im
Chatroom Rede und Antwort. Erweiternd sind wöchentliche Telefonsprechstunden
denkbar, falls spezielle Probleme nicht per E-Mail gelöst werden können.
Aus Kostengründen könnte eine personelle Trennung der Dozenten- und Betreuer-
rolle erfolgen, um den (teureren) Dozenten nur für die drei Veranstaltungen, evtl.
noch für die Telefonsprechstunde, bezahlen zu müssen und für die tägliche (einfa-
chere) Arbeit einen wissenschaftlichen Mitarbeiter zu engagieren, der deutlich güns-
tiger ist.
Dieser Betreuer kann natürlich jederzeit zusätzliche Inhalte in das Portal einstellen
und es dadurch fortlaufend weiterentwickeln. So könnten zusätzliche Aufgaben und
Beispiele der weiteren Praxisorientierung als Lehrinhalte dienen oder gewisse Teil-
aspekte, die von zahlreichen Kursteilnehmern nicht verstanden werden, ausführlicher
behandelt werden.
Alle Neuerungen werden den Kursteilnehmern per Newsletter zugesandt, damit sie
immer auf dem neuesten Stand sind.
8.5 Gestaltung des Portals und der Lerneinheiten
8.5.1 Einzelne Bereiche
Startseite
Auf der Startseite, die nach der erfolgreichen Passwortabfrage erscheint, werden die
schon im Newsletter verbreiteten Neuerungen noch einmal mit Datum als ‚News’
aufgeführt.
36

Des weiteren stellt sich hier der Dozent noch einmal kurz vor, wobei seine Telefon-
nummer, E-Mail Adresse und die Sprechstundenzeiten angegeben werden. Über die
Navigationsleiste kann der Benutzer nun alle Bereiche des Portals auswählen.
E-Learning Bereich
Beim Aufruf des E-Learning Bereichs erscheint ein Inhaltsverzeichnis, das die ein-
zelnen Themengebiete (Module), die aus Theorie und Aufgaben bestehen, auflistet.
Abb. 3: Mögliche Gestaltung des Einstiegs in den E-Learning Bereich
Die Module sind jeweils so aufgebaut, dass die Teilnehmer anfangs in den entspre-
chenden Theorieteil gelangen und an dessen Ende ein Link zum dazu gehörigen
Aufgabenteil erscheint.
Zu Beginn erhalten die Teilnehmer lediglich Einlass in das erste Modul (Einstieg, Ist-
und Normalkosten). Nach vollständiger Bearbeitung der hier gestellten Aufgaben
37

wird dann der zweite Themenbereich freigeschaltet. Ob die Aufgaben allesamt kor-
rekt beantwortet wurden, ist hierbei nicht von Bedeutung.
Community
In diesem Bereich gelangen die Teilnehmer auf eine Teilnehmerliste, die je nach
Einverständnis Namen, Adressen, Telefonnummern, E-Mail Adressen und eventuell
die Firmenzugehörigkeit der Benutzer aufführt. So kann jeder Kursteilnehmer über
verschiedene Medien mit anderen Beteiligten Kontakt aufnehmen. Auch die Daten
des Betreuers sind noch einmal ausführlich aufgelistet.
Zusätzlich wäre es bei Interesse der Teilnehmer denkbar, in der ersten Präsenzver-
anstaltung von jedem ein Foto zu erstellen und diese dann in die Teilnehmerliste ein-
zufügen. Hierdurch erhält die Veranstaltung, vor allem aber die gesamte Online-
kommunikation, eine persönlichere Note.
Ein Chatroom bietet die Möglichkeit, mit anderen Seminarteilnehmern, die online
sind, auch gruppenweise zu kommunizieren.
Terminplan
Der Terminplan enthält die Termine der Präsenzveranstaltungen, aber auch einen
optimalen Lernfortschrittsplan. Um dies anschaulich zu machen, wird im folgenden
Beispiel davon ausgegangen, dass die Präsenzveranstaltungen immer Samstagmor-
gen stattfinden.
Samstag erste Präsenzveranstaltung
Woche 1 Samstag-Sonntag Einstieg (1), Kapitel 2,3
Montag-Donnerstag Kapitel 4
Freitag-Samstag Kapitel 5
Sonntag-Dienstag Kapitel 6
Woche 2 Mittwoch-Freitag Kapitel 7
Samstag zweite Präsenzveranstaltung
Samstag-Dienstag Kapitel 1-4 wiederholen
Woche3 Mittwoch-Freitag Kapitel 5-7 wiederholen
Samstag Abschlussveranstaltung
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Präsenzveranstaltungen
Im Bereich Präsenzveranstaltungen können Inhalte der Präsenzveranstaltungen
eingestellt werden. Dies können Schaubilder, Aufgaben oder Beispiele sein, die in
der Präsenzveranstaltung zusätzlich zum normalen Stoffumfang verwendet wurden.
Literatur
Die Literaturliste beinhaltet Standardwerke zu den Themen Kostenrechnung und
Plankostenrechnung, die empfehlenswert für die Zielgruppe sind, falls Teilnehmer
tiefer in die Materie einsteigen oder unklare Sachverhalte einmal anders dargestellt
lesen möchten.
In eine weitere Liste im Bereich Literatur kann der Betreuer ebenso aktuelle Zei-
tungsartikel einstellen, die sich mit Plankosten, Basel II oder Ähnlichem beschäftigen.
Diese können die Benutzer online lesen. Dies soll dazu dienen, die Aktualität und
Präsenz des Themas vorzuführen und die Teilnehmer, zumindest für die Dauer des
Seminars, zusätzlich in die Thematik zu involvieren.
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8.5.2 Details zum E-Learning Bereich
Da der E-Learning Bereich das Kernstück des Portals darstellt, sollen den groben
Beschreibungen über dessen Aufbau nun einige detailliertere Merkmale folgen.
Abb. 4: Exemplarische Aufgabe im E-Learning Bereich
Um ein effektives Lernen und vor allem Wiederholen des Stoffinhaltes zu ermögli-
chen, besteht nach jedem Abschnitt der Theorie die Möglichkeit, sich eine Notiz / ei-
nen Kommentar dazu zu speichern.
Ebenso ist auszuwählen, ob der Abschnitt gelesen und verstanden wurde oder nach
eigenem Ermessen besser noch einmal bearbeitet werden sollte. Dies erfolgt über
eine Anzeige, die per Auswahl entweder auf grün (gelesen und verstanden), gelb
(gelesen, aber wiederholen) oder rot (als Urzustand für nicht gelesen) geschaltet
wird. Dieses Ampelprinzip findet auch bei allen Aufgaben Anwendung, so dass die
Teilnehmer bei jeder Aufgabe für sich selbst vermerken können, ob sie spontan kor-
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ekt beantwortet wurde, sie besser noch einmal wiederholt werden sollte oder ob sie
vielleicht noch gar nicht bearbeitet wurde (Urzustand).
Abb. 5: Die Umsetzung des Ampelprinzips
Multiple-choice Fragen werden vom System automatisch korrigiert. Fragen, die mit
einem kurzen Text beantwortet werden müssen, haben ein Eingabefeld und stellen
schließlich die Lösung der eigenen Antwort gegenüber, so dass deren Richtigkeit
und Qualität selbst kontrolliert werden kann.
Es ist auch denkbar, dass die Lösungen bestimmter Aufgaben per E-Mail einge-
schickt und dann vom Betreuer korrigiert werden. Dies macht vor allem bei größeren
und komplizierteren Lösungen Sinn. Außerdem erhält der Betreuer ein Bild vom
Kenntnisstand der Teilnehmer und kann individuell auf deren Probleme eingehen.
41

8.6 Gestaltung der Präsenzveranstaltungen
Auch den Präsenzveranstaltungen liegt ein Grobkonzept zugrunde. Allerdings kann
dieses inhaltlich stark variieren, da es sich den jeweiligen Teilnehmern anpassen
muss.
In der ersten Veranstaltung erfolgt zunächst eine kurze Vorstellung des Betreuers
und anschließend eine Einführung zum Thema Basel ll und Planung, ähnlich der in
der vorliegenden Hausarbeit.
Nach Verteilung der Skripten wird eine kleine Vorstellungsrunde initiiert, damit sich
die Kursteilnehmer kurz kennen lernen können. In diesem Zusammenhang sind auch
so genannte Kennenlernspiele denkbar, um eine vertrauensvolle Atmosphäre zu
schaffen und erste Kontakte zu knüpfen.
Generell sollte die erste Veranstaltung eher den Charakter einer lockeren Runde ha-
ben, ohne den nötigen Ernst nicht zu verkennen.
Darauf folgen dann mehrere organisatorische Punkte, wie das Verteilen der Zu-
gangsdaten, eine Demonstration der Nutzung des Portals und eine Erläuterung der
Kommunikationsmöglichkeiten. Darüber hinaus werden die weiteren Termine und der
empfohlene Lernfortschrittsplan besprochen. Zum Schluss werden noch offene Fra-
gen geklärt und gegebenenfalls kann von jedem Kursteilnehmer ein Foto für die Teil-
nehmerliste erstellt werden.
In der zweiten Präsenzveranstaltung sollten zuerst alle offenen Fragen der Teilneh-
mer geklärt werden. Anschließend werden weitere Aufgaben in Einzel- oder auch
Gruppenarbeit gelöst und besprochen.
Denkbar, aber zeitabhängig, wäre ein größeres Beispiel, anhand dessen die be-
triebswirtschaftlichen Zusammenhänge im genaueren Kontext deutlich werden. 51
Nun sollte eine Klausurübung erfolgen, um die Prüfungssituation zu simulieren. Die
Klausur wird anschließend besprochen.
In der Abschlussveranstaltung wird schließlich die Prüfung in Form einer Klausur ab-
gelegt und umgehend vom Betreuer korrigiert. In dieser Zeit können sich die Teil-
nehmer austauschen. Mit Beendigung der Korrektur werden die Zertifikate ausge-
stellt und den Teilnehmern überreicht.
51 ein Beispiel einer solchen Aufgabe siehe HAGEN (2004), S. 207 ff.
42

Im Anschluss sollte noch eine Diskussion über die Eindrücke der Teilnehmer und
den Nutzen des Seminars für den Einzelnen erfolgen, um zu evaluieren, inwieweit
das Gelernte im Betrieb tatsächlich verwertet werden kann.
Nach Möglichkeit sollte zudem ein Evaluationsbogen ausgefüllt werden, in dem die
Teilnehmer ihre Erfahrungen mit der Form des Seminars widergeben, Kritik üben und
Verbesserungsvorschläge machen. Durch diese Reflexion der Teilnehmer sollte die
Veranstaltung abgerundet und abgeschlossen werden.
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9. Probleme, Kritik und Fazit
Die Verfasser haben versucht, den Themenkomplex Plankostenrechnung so ver-
ständlich und praxisnah wie irgend möglich darzulegen.
Bei der notwendigen Arbeit mit verschiedener Fachliteratur ergab sich oftmals das
Problem, dass die gefundenen Ausführungen für den Zweck zu ausführlich und / o-
der zu komplex waren.
Die Autoren hoffen, den Umfang letztendlich auf ein Maß beschränkt zu haben, der
den Anforderungen von KMU genügt, ohne dabei gravierende Lücken zu offenbaren
oder zu hohe Anforderungen zu stellen. Das durchgängige (Katzenfutter) Beispiel
soll exemplarisch die Unterschiede der einzelnen Varianten (starr, flexibel, auf Teil-
kostenbasis) im Vergleich auf einfache Weise verdeutlichen.
Selbstverständlich enthalten die Ausführungen an verschiedenen Stellen Komplexi-
tätsreduktionen, die aber angesichts des gesetzten Zieles notwendig und nach Mei-
nung der Autoren auch angemessen sind.
Die nach jedem Abschnitt eingeschobenen Aufgaben wurden allesamt aus den vor-
liegenden Erläuterungen entwickelt, so dass diese ohne Zuhilfenahme von Sekun-
därliteratur lösbar sind und dadurch das zuvor Vermittelte vertiefen und festigen.
Anschließend fanden Bemühungen statt, ein solides Blended Learning Konzept zu
entwerfen. Allerdings muss schlussendlich zugegeben werden, dass alle theoreti-
schen Überlegungen erst auf ihre Anwendbarkeit getestet werden müssen. Das Kon-
zept ist natürlich erst dann wirklich praxistauglich und an die Bedürfnisse der Teil-
nehmer angepasst, wenn es erfolgreich getestet und vollständig umgesetzt wurde.
Denkbar ist z.B. ein Probelauf mit durchgängiger Evaluierung der Teilnehmermei-
nung und entsprechender Verbesserung sowie Weiterentwicklung. Dies gilt sowohl
für den Rahmen des Konzeptes, als auch für seinen Inhalt und wird in der in diesem
Zusammenhang verwandten Literatur durchgängig beschrieben und besonders her-
vorgehoben. Evaluation ist ein wesentlicher Grundbaustein jeder Konzeption.
Unter diesem Aspekt sollte das vorliegende Konzept betrachtet werden. Dennoch
hoffen die Verfasser, dass nicht zuletzt auch aufgrund der beispielhaft umgesetzten
Screenshots beim geneigten Leser eine erste (visuelle) Idee des Konzeptes entsteht.
44

10. Lösungen der Fragestellungen
Die Lösungen der Fragestellungen in Abschnitt 4.4:
Frage 1: a) und c)
Frage 2: Planung der Kosten für eine zukünftige Periode, Kontrolle der Wirtschaft-
lichkeit, Kalkulation von betrieblichen Leistungen
Frage 3: a) richtig, b) falsch, c) richtig
Frage 4: b)
Frage 5: an den Einstandspreisen
Frage 6: Nein, diese Aussage ist falsch. Eine Änderung ist zwar mit viel Aufwand
verbunden, kann aber bei gravierenden Einschnitten für zukünftige Ent-
scheidungen notwendig werden.
Frage 7: Als Planbeschäftigung bezeichnet man ein Fertigungssoll für zukünftige Pe-
rioden
Frage 8: geeignete Methoden: Technische Studien, der Verbrauch bei Probeläufen
oder Externe Richtzahlen aus einem Branchenvergleich;
ungeeignete Methoden: Schätzungen der Kostenstellenleiter oder Statisti-
sche Vergangenheitswerte 60
Frage 9: a) und c)
Frage 10: a) Eine sich anbietende Bezugsgröße ist ‚Kilogramm’ (ebenfalls mög-
lich: Säcke); b) Die Planbeschäftigung beträgt 50.000kg ; c) Der
Plankostenverrechnungssatz lautet 0,40 EUR pro kg
Die Lösungen der Fragestellungen in Abschnitt 5.2:
Frage 11: c)
Frage 12: a) und b)
Frage 13: a) richtig, b) falsch, c) falsch
Frage 14: Es handelt sich um eine Vollkostenrechnung, d.h. es wird nicht zwischen
fixen und variablen Kostenbestandteilen unterschieden; dadurch kann der
Kostenverrechnungssatz das Verhältnis zwischen fixen und variablen Kos-
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ten nur für eine Beschäftigung (für die Planbeschäftigung) korrekt repräsen-
tieren.
Frage 15: a) und d)
Frage 16: c)
Frage 17: a) Der Plankostenverrechnungssatz beträgt 400.000 EUR / 800 t = 500
EUR pro t; b) Die verrechneten Plankosten betragen 760 t x 500 EUR pro t =
380.000 EUR; c) Die Differenz zu den Istkosten beträgt demnach 30.000 EUR.
Die Lösungen der Fragestellungen in Abschnitt 6.3:
Frage 18: b)
Frage 19: Die Plankosten der Istbeschäftigungen werden als Sollkosten bezeichnet.
Frage 20: a) richtig, b) richtig, c) falsch, d) falsch
Frage 21: b)
Frage 22: Für die Verbrauchsabweichung; Sie ergibt sich aus der Differenz zwischen
den Ist- und den Sollkosten.
Frage 23: a) und c)
Frage 24:
Kostenstelle ‚Getreidemühle’ Verantwortlich: Herr Josef Schmitz
Bezugsgröße: Kilogramm Istbeschäftigung: 80.000 kg
Planbeschäftigung: 100.000 kg Beschäftigungsgrad: 0,8
Kostenart Plankosten Istkosten Sollkosten Verbrauchs-
gesamt variabel fix abweichung
Fertigungslöhne 14.000 14.000 - 13.200 11.200 2000
Energiekosten 15.000 10.000 5000 16.400 13.000 3.400
Reparaturen 1.000 900 100 800 820 -20
Kalk. Abschr. 10.000 - 10.000 10.000 10.000 0
Gesamt 40.000 24.900 15.100 40.400 35.020 5.380
46

Der Plankostenverrechnungssatz beträgt: 40.000 EUR / 100.000 kg = 0,40 EUR pro
kg. Daraus ergeben sich verrechnete Plankosten in Höhe von 80.000 kg x 0,40 EUR
pro kg = 32.000 EUR.
Die Beschäftigungsabweichung beträgt 35.020 EUR ./. 32.000 EUR = 3.020 EUR.
Die Gesamtabweichung lautet: 40.400 EUR ./. 32.000 EUR = 8.400 EUR.
Die Summe aus Verbrauchs- und Beschäftigungsabweichung lautet ebenfalls 5.380
EUR + 3.020 EUR = 8.400 EUR.
Die Lösungen der Fragestellungen in Abschnitt 7.2:
Frage 25: keine Antwort ist richtig
Frage 26: a), b) und c)
Frage 27: eine angemessene Fixkostenbehandlung; die Möglichkeit zur genauen
Kalkulation von kurzfristigen Zusatzaufträgen; die Kostenkontrolle wird da-
durch nicht negativ beeinträchtigt
Frage 28: a) richtig, b) richtig, c) richtig, d) falsch
Frage 29: Grenzplankostenverrechnungssatz:
24.900 EUR / 100.000 kg = 0,249 EUR pro kg
verrechnete Plankosten:
0,249 EUR pro kg x 80.000 kg + 15.100 EUR = 35.020 EUR
Ja, verrechnete Plankosten und Sollkosten stimmen überein.
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IV. Literaturverzeichnis
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HABERSTOCK, L. (1987): Kostenrechnung I, Einführung, 8. Auflage, S+W Steuer-
und Wirtschaftsverlag, Hamburg
HABERSTOCK, L. (2002): Kostenrechnung I, Einführung, 11. Auflage, Erich Schmidt
Verlag, Berlin
HABERSTOCK, L. (1998): Kostenrechnung II, (Grenz-) Plankostenrechnung, 8. Auf-
lage, Erich Schmidt Verlag, Berlin
KILGER, W. (1993): Grenzplankosten- und Deckungsbeitragsrechnung, 10. Auflage,
Gabler Verlag, Wiesbaden
LÖFFELHOLZ, J. (1993): Kontrollieren und Steuern mit Plankostenrechnung, 1. Auf-
lage, Gabler Verlag, Wiesbaden
KANDZIA, P.-T. /OTTMANN, T. (2003): E-Learning für die Hochschule - Erfolgreiche
Ansätze für ein flexibleres Studium, Waxmann Verlag, Münster
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schlussbericht des Projektes “Multimediale Informationstechnologien”, Fachhoch-
schule Köln, Gummersbach, Köln
IV

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Nemetschek Bausoftware GmbH: Basel II - Anstoß zu rechtzeitigem Unternehmens-
Check-Up?, 18.04.2005
http://www.eventurecat.de/g/newsletter/2005/2005_01/01.htm : eventure cat – the it-
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http://www.blended-learning-network.de/blendedlearning/Linker.do?method=
link&external=y&area_id= 192&parent=5765 : Blended Learning Network: Neue Stu-
die diskutiert die Effektivität von Blended Learning, 19.05.2005
VI