Schlussrechnungslegung und ... - MORISON Köln

Schlussrechnungslegung 

und 

Schlussrechnungsprüfung 

- Arbeits- und Entscheidungshilfen für die Justiz -

Gliederung 

● Einführung in die interne/externe Rechnungslegung 

● Mängel der internen Rechnungslegung 

● Rechnungslegungswerke in der Insolvenz 

● Rechnungslegung zur Fortführung eines insolventen 

Unternehmens 

● Steuererklärungspflichten insbesondere bei Massearmut 

● Externe Rechungslegungspflicht des Insolvenzverwalters 

2

Vorbemerkung I 

● Grundsätze ordnungsgemäßer Buchführung 

● Gewinnermittlungsarten 

● T-Konto 

3

Vorbemerkung II 

● Grundsätze ordnungsgemäßer Buchführung 

● Der ordentliche Kaufmann 

● Gesetzliche Normierung 

● Einzelnormen 

● Klarheit 

● Wahrheit 

● Vollständigkeit 

● Saldierungsverbot 

● Vorsichtsprinzip 

● Imparitätsprinzip 

● Stetigkeit 

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Vorbemerkung III 

● Gewinnermittlungsarten 

● Jahresabschluss (Bilanz, G+V, Anhang und 

ggf. Lagebericht) 

● Einnahmen- Ausgaben-Rechnung 

● Unterschiede 

● Doppelte Gewinnermittlung 

● Vermögensrechnung 

● Bsp: Tausch 

5

Vorbemerkung IV 

●T-Konto 

●Buchhaltungssoftware 

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Gliederung 





Unternehmens 



7

Die Rechnungslegung im 

Insolvenzverfahren 

● Interne (insolvenzrechtliche) Rechnungslegung 

IDW RH HFA 1.011 und RH HFA 1.010 

● Externe (handels- und steuerrechtliche) Rechnungslegung 

IDW RH HFA 1.012 

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Übersicht Interne Rechnungslegung 

Der Insolvenzverwalter - als Treuhänder fremden Vermögens – 

legt dem Insolvenzgericht bei Beendigung seines Amtes seine 

Rechnungslegung mit sämtlichen dazugehörigen Originalbelegen vor 

(systematische Erfassung und informatorische Verdichtung). 

Rechnungslegung & 

Insolvenzgericht / 

Das Insolvenzgericht prüft die vorgelegten Rechnungsunterlagen und 

erstellt über die durchgeführte Prüfung einen Prüfungsvermerk 

(Überwachung). 

95

Ziele der Rechnungslegung 

● Ziele der internen Rechnungslegung 

– Dokumentation von Masseverwaltung und Verwertung 

– Grundlage für die Kontrolle der Tätigkeit des Verwalters 

durch das Gericht 

● Ziele der externen Rechnungslegung 

– Information über Steuerbemessungsgrundlagen für den 

Fiskus 

– Information für Kreditgeber, Lieferanten 

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Vorgaben & Funktionen der 

Rechnungslegung 

Vorgaben 

Die Rechnungslegung 

• muss den Verfahrensbeteiligten ein 

vollständiges Bild von der Tätigkeit 

des Insolvenzverwalter vermitteln 

• muss sämtliche Informationen 

beinhalten, die zur Beurteilung und 

Prüfung der Ordnungsmäßigkeit 

benötigt werden 

Funktionen 

Die Rechnungslegung 

• dient als Medium zur Vermittlung 

von Informationen 

• ist der Rechenschaftsbericht des 

Verwalters, bzw. 

Kontrollinstrument des Gerichts 

• dient als Bemessungsgrundlage 

für die anschl. Verwaltervergütung 

Überprüfbar und nachvollziehbar ist die insolvenzrechtliche 

Rechnungslegung, wenn 

• ein sachverständiger Dritter die Buchführung ohne Schwierigkeiten 

übersehen und 

prüfen kann 

• sämtliche Geschäftsvorfälle richtig und vollständig aufgezeichnet 

worden sind 

116

Adressaten & Kontrollorgane der 


Die Prüfung der insolvenzrechtlichen Rechnungsunterlagen obliegt den 

Rechtspflegern und Gläubigern; im vorläufigen Verfahren dem Richter. 

Der Schuldner hat ein Einsichtsrecht. 

127

Adressaten & Kontrollorgane der 


• Selten existieren in der Praxis Gläubigerausschüsse, 

Gläubigerversammlungen werden nur sporadisch 

besucht und der Schuldner zeigt häufig kein 

Engagement, sodass i.d.R. der Rechtspfleger das 

einzige Kontrollorgan für die Tätigkeit des 

Insolvenzverwalters ist. 

• Er kann sich zur Überprüfung der Schlussrechnung 

der Hilfe eines sachverständigen Dritten bedienen. 

137

Gliederung 





Unternehmens 



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Mängel der internen Rechnungslegung 

Zeitraumbezogene Mängel | Buchungskreise (1/3) 

1. Buchungskreis 

Vorläufige 


Zuständig: Richter 

Buchungskreise (1/3) 


Saldo v. 

Treuhandkonto 

Zuständig: Rechtspfleger 


• Sobald das Insolvenzverfahren eröffnet wurde, müssen Zahlungen über 

einen neuen Buchungskreis erfasst werden 

• Aus dem vorläufigen Verfahren darf nur der Saldo des Treuhandkontos 

(Einnahmen ./. Ausgaben) übernommen werden 

Das Einrichten von 2 Buchungskreisen soll 

• sicherstellen, dass die Verfahrensphasen klar voneinander getrennt 

werden 

• regeln, bei wem die Verantwortung (Richter oder Rechtspfleger) liegt 

• darlegen, in welcher Phase des Insolvenzverfahrens ein Zahlung erfolgte 

• verhindern, dass bereits im vorläufigen Verfahren realisierte 

Vermögenswerte in die Berechnungsgrundlage der Verwaltervergütung 

des Insolvenzverfahrens einfließen 

1517




Vorläufige 


Zuständig: Richter 

= 



Zuständig: Rechtspfleger 


Mangel: Ein Buchungskreis erfasst sämtliche Zahlungsströme des 

vorläufigen und des eröffneten Verfahrens 

Ursachen: „Unwissenheit“ der beteiligten Parteien 

Wirkung: - Erhöhung der Teilungsmasse und daher der 

Verwaltervergütung 

- Amtshaftungsanspruch 

- Die Ordnungsmäßigkeit der Rechnungslegung ist nicht 

gegeben 

- Das Rechenwerk ist unbrauchbar und muss überarbeitet 

werden 

17 

16



Beispiel: 

Einzahlungen im vorläufigen Verfahren EUR 150,- 

Auszahlungen im vorläufigen Verfahren EUR 120,- 

Saldo des Treuhandkontos EUR 30,- 

Einnahmen im eröffneten Verfahren EUR 970,- 

Auswirkung auf die maßgebliche Masse nach § 1 InsVV: 

Falsch: 

Einzahlungen im vorl. Verfahren EUR 150,- 

Einzahlungen im eröffneten Verfahren EUR 970,- 

Wert der maßgeblichen Masse EUR 1.120,- 

Richtig: 

Saldo des Treuhandkontos EUR 30,- 

Einzahlungen im eröffneten Verfahren EUR 970,- 

Wert der maßgeblichen Masse EUR 1.000,- 

1917


Zeitraumbezogene Mängel | unvollständiges Belegwesen 



Belegwesen ??? ? 

Eröffnung Letzte Buchung/Kontoauszug Einreichung Schluss- Schlusstermin 

01.01.09 30.09.09 rechnung 15.10.09 31.12.09 

Mangel: Das Belegwesen deckt nicht den gesamten Verfahrenszeitraum 

bis zur Aufhebung des Verfahrens ab 

Ursachen: - Keine Einsicht in Notwendigkeit 

- Größere Zeitspanne zwischen Einreichung der 

Schlussunterlagen beim Gericht und dem Schlusstermin 

Wirkung: - Das Belegwesen ist nicht vollständig 

- Die Ordnungsmäßigkeit der Rechnungslegung ist nicht 

gegeben 

- Das Rechenwerk ist unbrauchbar und muss überarbeitet 

werden 

17 

18


Mängel innerhalb der Rechnungsunterlagen | Heterogene Angaben 

Sachkonten 

Einnahmen-Ausgaben-Rechnung 

19



Mangel: Salden der Sachkonten stimmen nicht mit den Werten 

in der Einnahmen-Ausgaben-Rechnung überein 

Ursachen: - Problem ist häufig das Buchen in „radierbaren“ 

Buchhaltungssystemen 

- Nachträgliche Änderungen, bzw. falsche Anpassung 

der Angaben im Berichtsprogramm 

Wirkung: - Die Ordnungsmäßigkeit der Rechnungslegung ist 

nicht gegeben 

- Das Rechenwerk ist unbrauchbar und muss 

überarbeitet werden 

20



Vergütungsantrag 


21



Mangel: Angaben im Vergütungsantrag stimmen nicht mit den 

Werten der Einnahmen-Ausgaben-Rechnung überein 

Ursachen: - Zeitliche Differenz zwischen der Erstellung der 

einzelnen Dokumente 

- Nicht vorhandene oder falsche Verknüpfungen im 

Berichtsprogramm 

Wirkung: - Keine Abstimmung mehr möglich 

- Die Ordnungsmäßigkeit der Rechnungslegung ist 

nicht gegeben 



22



Schlussbericht 


23



Mangel: Angaben im Schlussbericht stimmen nicht mit den 

Werten der Einnahmen-Ausgaben-Rechnung überein 

Ursachen: - Zeitliche Differenz zwischen der Erstellung der 

einzelnen Dokumente 



Wirkung: - Keine Abstimmung mehr möglich 


nicht gegeben 



24




25



Mangel: Werte innerhalb des Schlussberichtes stimmen nicht 

überein 

Ursachen: - Verwendung von standardisierten Schreiben oder 

Textteilen aus alten Schluss- und 

Zwischenberichten 

- Flüchtigkeitsfehler 

Wirkung: - Zusätzlicher Abgleich mit Sachkonten notwendig 

- Überprüfung ob der Fehler Einfluss auf weitere 

Berechnungen hatte 


nicht gegeben 



26


Rechnerische Mängel | fehlerhafte Rechenoperationen 

Kontenübersicht 

27


Rechnerische Mängel | fehlerhafte Rechenoperationen 

Mangel: Nicht alle Positionen werden in der Berechnung 

erfasst 

Ursachen: - Formel zur Berechnung der Summe erfasst nicht 

alle Werte 

- Falsche Formeln wurden hinterlegt 



Wirkung: - Das jeweilige Ergebnis ist falsch 

- Der Wert der gesamten Teilungsmasse ist falsch 

- Vollständigkeit und Ordnungsmäßigkeit der 

Rechnungslegung ist nicht gegeben 



28


Rechnerische Mängel | negativer Kassenbestand 

Falsches Verständnis einer Berechnung 

Ein Kassenbestand ist ein in der Realität vorhandener 

Geldbestand. 

Ist kein Geld vorhanden, können keine weiteren Ausgaben getätigt 

werden. 

Für negative Kassenbestände gibt es keine Rechtfertigung! 

29


Rechnerische Mängel | negativer Kassenbestand 

Mangel: Negativbestand in der Kasse 

Ursachen: - Fehlerhafte und / oder verspätete Verbuchung von 

Auszahlungen 

- Rechenfehler 

- Kein täglicher Kassensturz 

Wirkung: - Teilungsmasse wird falsch berechnet 

- Nachweis einer nicht ordnungsgemäß geführten 

Buchführung (gem. GoB) 

- Ordnungsmäßigkeit der Rechnungslegung ist nicht 

gegeben 



30


Informationsmängel | Belegwesen 

Fehlende Belege 

31



Mangel: Sonstige Belege (oft fehlen Einzahlungsbelege!) 

wurden der Rechnungslegung nicht beigefügt 

Ursachen: - Das Beifügen der Belege wurde „vergessen“ 

- „unwichtig und lästig“ 

- Vorgehen wird vom Gericht akzeptiert 

Wirkung: - Mögliche Masseverschiebungen können 

verschleiert werden 

- Vollständige Überprüfung der Zahlungsströme 

kaum möglich 


gegeben 

- Belege müssen unverzüglich vom Verwalter 

32 

nachgereicht werden



Nicht nachvollziehbare Belege 

33



Mangel: Die beigefügten Belege der Rechnungslegung sind 

nicht eindeutig und verständlich 

Ursachen: - Positionen auf der Rechnung sind mit abstrakten 

Bezeichnungen versehen 

- Keine näheren Erläuterungen in der 


Wirkung: - Rechnungslegung ist nicht verständlich und 

nachvollziehbar 

- Mögliche Masseverschiebungen können 

verschleiert werden 


gegeben 



34



Unvollständiges Berichtswesen (1/4) 

35



Mangel: Keine vollständige, durchgehende Dokumentation 

des Insolvenzvermögens im Schlussbericht 

Ursachen: - Die Positionen wurden „vergessen“ 

- „Es ist alles in den Zwischenberichten 

dokumentiert“ 


Wirkung: - Masseverschiebungen bleiben unentdeckt 

- Vollständigkeit und Nachvollziehbarkeit ist nicht 

vorhanden 


gegeben 



36




37



Mangel: Dienstleisterliste wurde den Rechnungsunterlagen 

nicht beigefügt 

Ursachen: - Das Beifügen der Liste wurde „vergessen“ 

- „unwichtig und lästig“, bzw. gesetzliche Regelung 

ist unbekannt 


Wirkung: - Überprüfung der vom Verwalter persönlich 

durchgeführten Tätigkeiten nicht möglich 

- Prüffähigkeit des Vergütungsantrages ist nicht 

gegeben 

- Vergütungsantrag ist unvollständig, daher kann die 

Vergütung nicht festgesetzt werden (Amtshaftung!) 


gegeben 

- Liste muss unverzüglich vom Verwalter 

nachgereicht werden 

38




Schlussrechnung A (mit Angabe) 

39




Schlussrechnung B (ohne Angabe) 

40



Mangel: Keine Angaben über noch zu erwartende Ein- / 

Auszahlungen in der Rechnungslegung 

Ursachen: - Das Erfassen dieser Positionen wurde „vergessen“ 

- „unwichtig, da keine künftigen Zahlungen zu erwarten 

sind“ 


Wirkung: - Systematische Masseverschiebungen bleiben 

unentdeckt 

- Zusätzlicher „Bonus“ für den Verwalter 


gegeben 



41



Ausgleichszahlung 


Falsch: 22.000 € 

42



Mangel: Keine (genauen) Angaben über das 

Fortführungsergebnis in der Rechnungslegung 

Ursachen: - Das Erfassen dieser Positionen wurde „vergessen“ 

- Buchungen wurden nicht als Fortführungsertrag / 

Fortführungsaufwand erfasst 

Wirkung: - „Blender“ die auf Kosten der Masse fortführen bleiben 

unentdeckt 

- Steigerung der Vergütung durch ungerechtfertigte 

Erhöhung der Teilungsmasse (zzgl. Zuschlag?) 

- Festsetzung einer den Regelsatz übersteigenden 

Vergütung nicht möglich 


gegeben 



43


Mängel in der handels- und steuerrechtlichen 

Rechnungslegungspflicht 

Verstoß gegen § 155 InsO 

Mangel: Vernachlässigung der handels- und steuerrechtlichen 

Rechnungslegungspflicht im Insolvenzverfahren 

Ursachen: - „Masseschonung“ 

- Fehlende Kenntnis über die gesetzliche 

Verpflichtung 

- Vorgaben vom Gericht 

Wirkung: - Mahnkosten und Säumniszuschläge belasten ggf. 

die Masse 

- Der Verwalter verstößt gegen die ihm auferlegten 

Pflichten nach § 155 InsO und § 34 AO 

37 

44


Mängel in der handels- und steuerrechtlichen 

Rechnungslegungspflicht 

Verstoß gegen § 155 InsO 

Wirkung: - Forderungsanmeldungen der Gläubiger sind nicht 

adäquat prüfbar, infolgedessen erhalten einige 

Gläubiger zu viel, andere zu wenig von der zu 

verteilenden Masse 

- Vermögensverschiebungen bleiben unentdeckt und 

werden nicht rückgängig gemacht 

- Anfechtungs- und Haftungsansprüche können nicht 

ermittelt und geltend gemacht werden 

- Der Zeitpunkt des Eintritts der materiellen Insolvenz 

kann nicht festgestellt werden 

- Amtshaftungsansprüche entstehen 

- Die Ordnungsmäßigkeit des gesamten Verfahrens 

und der Rechnungslegung ist nicht gegeben 



37 

45


Sonstige Mängel | Zinseinnahmen 

Brutto statt netto Verbuchung 

Die Zinseinnahmen wurden einschließlich Kapitalertragsteuer, 

Solidaritätszuschlag und Zinsabschlagsteuer (brutto) als Massemehrung 

(im Beispiel 100,- €) verbucht. 

Tatsächlich sind der Masse zum Buchungstag nur die Nettobeträge (im 

Beispiel 68,35 €) zugeflossen. 

Über die Bruttobeträge konnte der Verwalter nicht verfügen, daher sind nur 

die Nettowerte anzusetzen. 

46


Sonstige Mängel | Zinseinnahmen 

Mangel: Zinserträge werden inkl. Solidaritätszuschlag, 

Kapitalertrags- und Zinsabschlagssteuer als 

Massemehrung verbucht 

Ursachen: - Unwissen der beteiligten Personen 

- Buchungsprogramm 

Wirkung: - Ungerechtfertigte Massesteigerung 

- Ungerechtfertigte Erhöhung der Verwaltervergütung 

- Ordnungsmäßigkeit der Rechnung ist nicht 

gegeben 



47

Gliederung 





Unternehmens 



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Rechnungslegungswerke 

● Rechenwerke vor Eröffnung des Insolvenzverfahrens 

– Einnahmen-Ausgaben Rechnung durch den vorläufigen 

Insolvenzverwalter (§§ 21 II Nr. 1, 66 InsO) 

● Rechenwerke zur Eröffnung des Insolvenzverfahrens 

– Verzeichnis der Massegegenstände (§ 151 InsO) 

– Gläubigerverzeichnis (§ 152 InsO) 

– Vermögensverzeichnis (§ 153 InsO) 

– Verwalterbericht (§ 156 InsO) 

49

Rechnungslegungswerke 

● Rechenwerke nach Eröffnung 

– Zwischenrechnungslegung nach § 66 Abs. 3 InsO 

1. Zwischenbilanzen und Gewinn- Verlustrechnung oder 

2. Einnahmen-Ausgaben Rechnung 

● Rechenwerke zum Abschluß 

– Einnahmen-Ausgaben Rechnung (§ 66 I InsO) 

– Schlussbilanz, Schlussbericht, Schlussverzeichnis 

– Prüfungspflicht durch das Gericht (§ 66 II InsO) 

mit Vermerk über die Prüfung ( kein Testat i.S.v. § 322 

HGB) 

50


des vorläufigen Insolvenzverwalters 

● Verpflichtung gemäß § 21 Abs. 2 Nr. 1 i.V.m. § 66 InsO bei 

Beendigung des Amtes Rechnung zu legen 

- Erstellung einer Einnahmen-Ausgaben Rechnung ist 

ausreichend 

● Verpflichtung trifft den „starken“ und den „schwachen“ Verwalter 

gleichermaßen (nicht den Sachverständigen) 

● Zeitraum: Antragstellung bis Verfahrenseröffnung 

● Adressat der Rechnungslegung ist das Insolvenzgericht 

51

Verzeichnis der 

Massegegenstände 

● Zu erfassende Gegenstände der Insolvenzmasse 

– Verzeichnis als aktivisches Inventar der Insolvenzmasse 

– alle aktivischen Gegenstände der Insolvenzmasse 

– Insolvenzmasse (§ 35 InsO): das gesamte Vermögen, das 

dem Schuldner zur Zeit der Eröffnung des Verfahrens 

gehört und das er während des Verfahrens erlangt 

(Neuvermögen) 

– das gesamte pfändbare Vermögen des Schuldners 

– alle Vermögenswerte des Schuldners, die der 

Insolvenzverwalter berechtigterweise verwerten kann 

52

Zu erfassende Vermögensgegenstände 

in der Insolvenzmasse 

● Unerheblich ist, ob 

– die Gegenstände mit Absonderungsrechten belastet sind 

– ob es sich um handels- und steuerrechtlich nicht 

bilanzierungsfähige Vermögensgegenstände handelt 

(Verwertbarkeit vorausgesetzt) 

– ob es sich um erst mit der Eröffnung des Insolvenzverfahrens 

begründete insolvenzspezifische Ansprüche handelt, wie z. B. 

• Anfechtungsansprüche nach §§ 129ff InsO 

• Ansprüche aus Eigenkapitalersatz gem. §§ 32 a und b 

GmbHG 

Auch Privatvermögen des Schuldners 

53

Zu erfassende Gegenstände in der 

Insolvenzmasse 

● Nicht zur erfassen sind 

– Gegenstände, die nicht der Zwangsvollstreckung unterliegen, 

unpfändbare Gegenstände § 36 Abs. 1 InsO 

– Sachen, die zum gewöhnlichen Hausrat gehören, wenn ohne weiteres 

ersichtlich ist, dass durch ihre Verwertung nur ein Erlös erzielt werden 

würde, der zu dem Wert außer allem Verhältnis steht, § 36 Abs. 3 

InsO 

– Gegenstände, die einem Aussonderungsrecht (§ 47 InsO) unterliegen 

Befreiung von der Erstellung des Verzeichnisses 

– auf Antrag des Verwalters an das Insolvenzgericht/an den 

Gläubigerausschuss (§ 151 Abs. 3 InsO) 

54

Hilfsmittel zur vollständigen Erfassung 

der aktivischen Massegegenstände 

– handelsrechtliche Jahresabschlüsse bei Kapitalgesellschaften 

mit Anhang und Lagebericht 

– Konzernabschlüsse nach § 290 ff HGB mit Konzernanhang 

und Konzernlagebericht 

– der von Kapitalgesellschaften nach § 268 Abs. 2 HGB zu 

erstellende Anlagespiegel 

– Steuerbilanzen, Steuererklärungen, Betriebsprüfungsberichte 

– Debitorenlisten 

55

Erfassung und Aufzeichnung der 

Massegegenstände durch Inventur 

● durch Stichtagsinventur 

● Zeitpunkt der Aufnahme 

Nach Bestellung eines vorläufigen Insolvenzverwalters 

– Erstellung auf den Tag der gerichtlichen 

Sicherungsmaßnahme 

– Pflicht zur erneuten Erstellung bei Verfahrenseröffnung 

bleibt unberührt 

– gegebenenfalls Fortschreibung auf den Tag der 

Verfahrenseröffnung 

56

Grundsätze ordnungsmäßiger Inventur 

● Bei Planung, Vorbereitung, Durchführung, Überwachung und 

Auswertung der Inventur sind nachstehende Grundsätze für die 

Bestandsaufnahme maßgeblich: 

• Vollständigkeit 

• Einzelerfassung und Individualisierung der Bestände 

• Wahrheit, Richtigkeit und Willkürfreiheit 

• Klarheit, Nachprüfbarkeit und Dokumentation 

● Inventurerleichterungen nur in Ausnahmefällen 

57

Bewertung im Verzeichnis der 


● Ansatz von Stilllegungswerten 

• Vermögensgegenstände sind unter Liquidationsgesichtspunkten 

zu 

ihrem Veräußerungswert am Absatzmarkt (abzüglich 

Veräußerungskosten) anzugeben 

• Grad der Zerschlagung des Unternehmens sowie 

Zeitraum, in dem die Verwertung der 

Vermögensgegenstände erfolgt, wirken sich auf 

die Höhe der Veräußerungserlöse aus 

58



● Ansatz zu Stilllegungswerten 

• stille Reserven und Lasten sind aufzudecken 

• Beispiele einzelne Vermögensgegenstände 

• ausstehende Einlagen: erwartete Einzahlung 

(Einzahlungsbetrag) 

• immaterielle Anlagegegenstände; Veräußerungspreis 

abzüglich Veräußerungskosten, der Firmenwert ist nur 

ansetzbar, wenn eine konkrete Veräußerungsmöglichkeit 

vorliegt 

• Grundstücke und sonstige Sachanlagen: 

Veräußerungspreis 

abzüglich Veräußerungskosten und etwaiger 

Demontagekosten 

59



● Ansatz mit Fortführungswerten 

• Keine gesetzliche Definition 

• Einschränkung der zweifachen Bewertung auf Fälle, in denen 

die Möglichkeit der Fortführung des Unternehmens besteht, 

ergibt sich 

• aus § 151 Abs 2 Satz 2 InsO: „ hängt der Wert davon ab, ob 

das Unternehmen fortgeführt oder stillgelegt wird, sind beide 

Werte anzugeben“ 

• aus Begründung zu § 170 RegE: „ Soweit die Möglichkeit zur 

Fortführung des Unternehmens besteht und zu einer 

unterschiedlichen Bewertung von Vermögensgegenständen 

führt, sind Fortführungswerte und Einzelveräußerungswerte 

nebeneinander anzugeben.“ 

60

Bewertung im Verzeichnis 

der Massegegenstände 

● Ansatz mit Fortführungswerten 

● Betrag ist mit dem Wert anzusetzen, der ihnen als Bestandteil 

des Gesamtkaufpreises bei konzeptgemäßer Fortführung 

beizulegen ist. = Ertragswertgedanke 

● stille Reserven und Lasten sind aufzulösen 

● Nach gegenwärtig überwiegender Auffassung sind 

Vermögensgegenstände mit dem sich auf 

dem Beschaffungsmarkt ergebenen Rekonstruktionszeitwert 

(Wiederbeschaffungswert) 

61

Beispiele Fortführungswerte im 

Verzeichnis der Massegegenstände 

● immaterielle Anlagegegenstände: Wiederbeschaffungswert 

● Grundstücke und Sachanlagen: Wiederbeschaffungswert 

● Finanzanlagen: Wiederbeschaffungswert 

● Vorräte: Wiederbeschaffungswert 

● Forderungen: erwarteter Einziehungsbetrag 

● originärer Firmenwert: umstritten, nur ansetzbar, wenn 

konkreteVeräußerungsmöglichkeit besteht 

62

Muster eines Verzeichnisses der 

Massegegenstände (§151 InsO) 

Wert bei Ansatz Rechte Freie Masse bei Ansatz 

von Dritter 

von 

Liqui- Fort- Liquidations 

dations führung 

werten - 

werten - 

werten - werten s- 

Aktiva 

l. Ausstehende Einlagen 

II. Anlagevermögen 

1. Grundstücke, Gebäude 

und grundstücksgleiche 

Rechte 

2. Maschinen/ maschinelle 

Anlagen 

3. Fuhrpark 

4. Betriebs- und 

Geschäftsausstattung 

III. Umlaufvermögen 

1. Forderungen aus Lieferungen 

und Leistungen 

2. Sonstige Forderungen 

3. Kassenbestand 

4. Guthaben bei Kreditinstituten 

€ € € € € 

a) Insolvenztreuhandb) 

Konto . . . . 

5. Anfechtungsansprüche 

6. Schadenersatzansprüche 

7. Bereicherungs- und Erstattungsansprüche 

Fortführungs 

63

Gläubigerverzeichnis 

● Gläubigerverzeichnis (§ 152 InsO) als Inventar der 

passivischen Posten der Insolvenzmasse (Passivseite der 

Insolvenzeröffnungsbilanz) 

• aufzuzeichnen sind alle Gläubiger des Schuldners mit 

Ausnahme der aussonderungsberechtigten Gläubiger (§ 47 

InsO) 

• Es sind auch solche Gläubiger zu erfassen, die noch keine 

Forderungen zur Tabelle gemäß § 175 InsO angemeldet 

haben. 

Tabelle mit festgestellten Forderungen ersetzt später das 

insoweit nur vorläufige Gläubigerverzeichnis 

• jeder Gläubiger ist einzeln unter Angabe seiner Anschrift, des 

Grundes und der Höhe der Forderung aufzuführen 

64


● Gläubiger aufführen nach Insolvenzgläubigern (§ 38 InsO), 

absonderungsberechtigten Gläubigern (§§ 49, 50, 51 InsO) und 

nachrangigen Insolvenzgläubigern (§ 39 InsO) 

● Aufrechnungsmöglichkeiten sind gesondert zu erfassen und die 

Höhe der Massekosten (§ 54 InsO) und sonstigen 

Masseverbindlichkeiten (§ 55 InsO) ist zu schätzen 

65

Informationsquellen 


● § 152 Abs. 1 Satz 2 InsO - Bücher und Geschäftspapiere, 

sonstige Angaben des Schuldners 

● Auskunfts- und Mitwirkungspflicht des Schuldners (§ 97 InsO) 

● Verwendung der Erkenntnisse aus den zur Tabelle 

angemeldeten Forderungen (§§ 174, 175 InsO) 

● Jahresabschlüsse, Prüfungsberichte 

● Kreditorenliste 

● Saldenbestätigungen 

66

Muster eines Gläubigerverzeichnisses 

(§151 InsO) Teil I. Insolvenzgläubiger 

Insolvenzverwalter Schuldner Insolvenzgericht Geschäfts-Nr. 

Insolvenzgläubiger 

Name/Firmenbezeichnung: 

Anschrift: 

Kontoverbindung: 

Konto-Nr.: 

BLZ: 

Verfahrensbevollmächtigte/r 

Vollmacht Tag der Anmeldung 

Forderung: Forderungshöhe: Grund der Forderung: urkundliche Beweisstücke: 

Hauptforderung: 

Zinsen: 

Kosten: 

Aufrechnungsbefugnis: 

Grund der Aufrechnung Aufrechnungshöhe: 

67




AbsonderungsVerfahrensberechtigter:Name/Firmenbezeichnung: Anschrift: 

Kontoverbindung: 

Konto-Nr.: 

BLZ: 

bevollmächtigte/r: Vollmacht Tag der Geltendmachung 

Absonderungsrecht: Rechtsgrund Absonderungsgegenstand 

Forderung Rechtsgrund Beweismittel 

Hauptforderung: 

Zinsen: 

Kosten: 


Grund der Aufrechnung: Aufrechnungshöhe 

Voraussichtlicher 

Ausfall bei 

a) Liqui- b) Fortdation 

führung 

68




Nachrangige 

Insolvenzgläubiger Verfahrensbevollmächtigte/r Vollmacht Tag der Anmeldung 

Name/Firmenbezeichnung: 

Anschrift: 

Kontoverbindung 

Konto-Nr.: 

BLZ: 

Forderung nach §39: Betrag Grund der Forderung urkundliche Beweise 

Abs. 1 Nr. 1 InsO 





Abs. 2 InsO 

Zinsen, Kosten 

Abs. 3 InsO 


Grund der Aufrechnung Aufrechnungshöhe: 

(Breuer, Insolvenzrechts-Formularbuch 2. Auflage 1999) 

69

Vermögensübersicht 

● Vermögensübersicht 

• Funktion 

• Vermögensübersicht § 153 InsO ist ein auf den Tag der 

Insolvenzeröffnung aufzustellende eigenständige und 

gegliederte Zusammenfassung der 

Vermögensgegenstände und Schulden des Schuldners 

• keine Erfassung von einzelnen Massegegenständen und 

Schulden 

• Ermittlung der vorläufig zu erwartenden 

Gläubigerbefriedigung 

(Quote) bei Stillegung/Fortführung 

70

Vermögensübersicht 

● Insolvenzspezifische Gliederung 

• Für die Vermögensübersicht gilt die Gliederung der 

Verbindlichkeiten, wie sie in dem Gläubigerverzeichnis 

enthalten sind, entsprechend § 153 Abs. 1 Satz 2 2. HS InsO 

• Gestaltung der Aktivseite kann handelsbilanzähnlich (vgl. § 

266 HGB) erfolgen 

• handels- und steuerrechtliche Bilanzierungsvorschriften nicht 

unmittelbar anwendbar, aber 

• Grundsätze ordnungsmäßiger Bilanzierung, wie z. B. 

Richtigkeit, Vollständigkeit, Klarheit und Wahrheit zu beachten 

71

Muster einer Vermögensübersicht 

(§ 153 InsO) 

Aktiva 

l. Ausstehende Einlagen 

II. Anlagevermögen 

1. Grundstücke, Gebäude sowie 

grundstücksgleiche Rechte 

2. Maschinen/ maschinelle Anlagen 

3. Fuhrpark 

4. Betriebs- und Geschäftsausstattung 

III. Umlaufvermögen 

A Vorratsvermögen 

1. Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe 

2. Halbfertige Arbeiten 

B Andere Gegenstände des 

Umlaufvermögens 

1. Forderungen aus Lieferungen 


2. Sonstige Forderungen 

3. Kassenbestand 

4. Guthaben bei Kreditinstituten 

a) Insolvenztreuhandkonto 

b) . . . . . . . 

5. Anfechtungsansprüche 

6. Schadensersatzansprüche 

7. Bereicherungs- und 

Erstattungsansprüche 

Wert bei Ansatz von 

Fortführungs/ 

Liquidationswerten 

€ € 

Rechte 

Dritter 

€ 

Freie Masse bei Ansatz von 

Fortführungs-/ 

Liquidationswert 

€ € 

72


(§ 153 InsO) 

Passiva 

I. Absonderungsrechte 

II. Insolvenzforderungen 

1. Verbindlichkeiten aus Lieferungen 


2. Verbindlichkeiten gegenüber 

verbundenen Unternehmen 

3. Verbindlichkeiten gegenüber 

Kreditinstituten 

4. Löhne und Gehälter 

5. Aufwendungen zur 

Altersunterstützung 

6. Sozialabgaben 

7. Steuern und Abgaben 

8. Sonstige Verbindlichkeiten 

9. Eventualverbindlichkeiten 

III. Nachrangige Insolvenzforderungen gem. 

§39 InsoO 

1. Zinsforderungen 

2. Kosten der Verfahrensteilnahme 

3. Sanktionsgelder 

4. Forderungen auf unentgeldlicher 

Basis 

5. Forderungen aus Eigenkapitalersatz 

Forderungen mit vereinbartem 

Nachrang 

Wert 

€ 

Sicherheiten 

€ 

Insolvenzforderungen 

€ 

Nachrangige 

Insolvenzforderungen 

€ 

Masseverbindlichkeiten 

€ 

73


(§ 153 InsO) 

Passiva Wert Sicher- Insolvenz- Nachrangige Masseverheiten 

forderungen Insolvenz- bindlichkeiten 

forderungen 

II. Verfahrenskosten und Masseverbindlichkeiten 

1. Verfahrenskosten 

a) Gerichtskosten 

b) Kosten des vorläufigen Insolvenzverwalters 

c) Kosten des Insolvenzverwalters 

d) Gläubigerausschusskosten 

2. Sonstige Masseverbindlichkeiten 

a) Kosten der Abwicklung 

- § 55 Abs. 1 Nr. 1, Abs. 2 InsO - 

b) Kosten aus gegenseitigen Verträgen 

- § 55 Abs. 1 Nr. 2 InsO - 

c) ungerechtfertigte Bereicherung 

- § 55 Abs. 1 Nr. 3 InsO - 

d) Schuldnerunterstützung 

- §§ 100, 101 Abs. 1 Satz 3 InsO - 

e) Sozialplanforderung 

- § 123 Abs. 2 Satz 1 InsO - 

f) ggf. § 324 InsO 

€ € € € € 

74

Verwalterbericht 

• Bericht über die wirtschaftliche Lage des Schuldners 

• Darlegung des Insolvenzgrundes und des Zeitpunktes 

seiner Entstehung 

• Darstellung der aktuellen Vermögens- und Ertragslage 

zur Erörterung einer etwaigen Sanierungsmöglichkeit 

• vorhergehende Analyse des Verwalters erforderlich 

• Möglichkeit der Erhaltung des Unternehmens 

• vorübergehend zur Ausproduktion 

• im ganzen oder in Teilen 

• Darlegung, ob Erhalt/Teilerhalt des Unternehmens durch 

Sanierung, Gesamtveräußerung oder Teilveräußerung 

mit Restabwicklung zu empfehlen 

• Darlegung der Möglichkeiten zur Aufstellung eines 

Insolvenzplanes 

75

Zwischenrechnungslegung 

§ 66 Abs. 3 InsO 

• Gläubigerversammlung hat das Recht, vom Insolvenzverwalter 

Zwischenrechnungslegungen zu verlangen 

• Üblicherweise ist alle 6 Monate vom Verwalter eine 

Zwischenrechnungslegung vorzulegen 

• Die Zwischenrechnungslegung unterliegt hinsichtlich der 

Stellungnahmen, der Auslegungs- und Besprechungspflichten 

den gleichen Regeln wie die Schlussrechnung nach § 16 Abs. 1 

InsO 

76

Schlussrechnung 66 InsO 

• § 66 Abs. 1 InsO: Der Insolvenzverwalter hat bei der 

Beendigung seines Amtes einer 

Gläubigerversammlung Rechnung zu 

legen 

• § 66 Abs. 2 InsO: Vor der Gläubigerversammlung prüft das 

Insolvenzgericht die Schlussrechnung des 

Verwalters. Es legt die Schlussrechnung 

mit Belegen, mit einem Vermerk über die 

Prüfung und, wenn ein Gläubigerausschuss 

bestellt ist, mit dessen Bemerkungen zur 

Einsicht der Beteiligten aus; es kann dem 

Gläubigerausschuss für dessen 

Stellungnahme eine Frist setzen. Der 

Zeitraum zwischen der Auslegung der 

Unterlagen und dem Termin der 

Gläubigerversammlung soll mindestens eine 

Woche betragen 

• § 66 Abs. 1 InsO: Schlussbericht, Schlussrechnung mit 

Einnahmen-, Ausgabenrechnung 

77

Inhalt der Schlussrechnung 

• Bestandteile der Schlussrechnung: Schlussbericht, Einnahmen-, 

Ausgabenrechnung, Schlussverzeichnis, Vergütungsantrag des 

Verwalters 

• Schlussbericht zusammen mit der Einnahmen-Ausgaben- 

Rechnung muss einen vollständigen Einblick in die 

Verfahrensabwicklung gewährleisten 

– wie wurden Aus- und Absonderungsrechte beansprucht, 

festgestellt, bedient 

– welche Prozesse hat der Verwalter mit welchem Erfolg 

durchgeführt 

– welche Anfechtungsansprüche wurden verfolgt 

78

Prüfung der Schlussrechnung 

• Unterlagen für die Schlussrechnungsprüfung: 

– Einnahmen-Ausgaben Rechnung von Eröffnung bis 

Verfahrensabschluss 

– sämtliche Belege und Kontoauszüge 

– auf Anforderung des Gerichts die Prozessakten 

• Die Prüfung ist eine Gesetz- und Ordnungsmäßigkeitsprüfung 

(keine materielle Prüfung) 

• Gericht kann einen Sachverständigen beauftragen (typische 

Wirtschaftsprüfer-Aufgabe) 

79

Prüfung der Schlussrechnung 

• Prüfungsauftrag umfasst drei Punkte: 

– ordnungsgemäße Erfassung sämtlicher Geschäftsvorfälle 

– richtige Verarbeitung des Zahlenmaterials in der 

Buchführung bis zur Schlussrechnung 

– Beachtung der formalen Ordnungsprinzipien 

(Abstimmungsprüfungen, Übertragungsprüfungen, 

rechnerische Richtigkeit) 

80

Prüfungshandlungen bei der 


• Gegenüberstellung der Einnahmen mit dem Vermögensansatz 

in der Eröffnungsbilanz und Erläuterung der Abweichungen 

• Prüfung, ob alle VG des Inventars verwertet wurden 

• Prüfung, ob das noch nicht verwertete Vermögen für die 

Nachtragsverteilung richtig erfasst wurde 

• Prüfung, ob Masseverbindlichkeiten bei Verfahrensabschluss 

unbezahlt geblieben sind 

• Prüfung, ob alle Sonderkonten des Verwalters richtig 

übernommen wurden 

81

Prüfungshandlungen bei der 


• Prüfung, ob und weshalb eine Freigabe von Vermögen erfolgt 

ist 

• Prüfung, welche Prozesse (Anfechtung etc.) für die Masse 

geführt wurden mit welchen Ergebnissen 

• Prüfung, wie schwebende Rechtsgeschäfte bei Eröffnung 

behandelt wurden 

82

Prüfung mit Stichprobenverfahren 

(1/2) 

Stichprobe (1/2) 

Im Sinne der auf Wesentlichkeit und Wirtschaftlichkeit basierenden 

Prüfung ist es angemessen, bei umfangreichen Prüfungen diese auf der 

Grundlage einer Stichprobe durchzuführen. 

Fallen bei der Prüfung Unregelmäßigkeiten auf, so ist die Stichprobe 

auszuweiten. 

Falls der betreffende Betrag jedoch als nicht wesentlich erscheint, so 

sollte von einer Ausweitung der Stichprobe abgesehen werden. 

Sollte keine abschließende Klärung herbeigeführt werden können 

und/oder ergeben sich neue Unregelmäßigkeiten, so ist die Prüfung auf 

eine Vollprüfung auszudehnen (siehe Anhang V.). 

Treuhandkonto 

Buchungsjournal 

Sachkonten 

Einnahmen- 

Ausgaben 

Rechnung 


Vergütungsantrag 

1083

Prüfung mit Stichprobenverfahren 

(2/2) 

Stichprobe (2/2) 

1184

Beispiel eines Prüfvorganges 

(1/3) 

85


(2/3) 

Möglicher Ablauf eines Prüfvorgangs (2/3) 

86


(3/3) 

14 87

Prüfungssystem 

Mögliche Prüfschritte 

1. Werte auf den Kontoauszügen = vorhandene original Belege 

2. Anfangsbestand Kontoauszüge = Anfangsbestand Buchungsjournal (nur das Treuhandkonto darf einen Wert ausweisen!) 

3. Endbestand Kontoauszüge = Endbestand Buchungsjournal 

4. Anfangsbestand Buchungsjournal = Anfangsbestand Sachkonten (nur das Treuhandkonto darf einen Wert ausweisen!) 

5. Gesamtsaldo des Buchungsjournal = Summe aller Sachkonten 

6. Summen und Salden der einzelnen Sachkonten = Werte in Einnahmen-Ausgaben-Rechnung 

7. Werte in Einnahmen-Ausgaben-Rechnung = Werte im Schlussbericht 

8. Werte im Textteil des Schlussberichts = Werte in Wertetabellen des Schlussberichts 

9. Werte in Einnahmen-Ausgaben-Rechnung = Werte im Vergütungsantrag 

15 

88

Interne Rechnungslegung aus Sicht 

der Gerichte 

• Einnahmen-Ausgaben Rechnung des vorläufigen Verwalters 

• Eröffnungsgutachten zusammen mit dem Vermögensverzeichnis 

• Verzeichnis der Massegegenstände 

• Gläubigerverzeichnis 

• Zwischenbericht zur ersten Gläubigerversammlung 

• alle sechs Monate E-A Rechnung mit Zwischenbericht 

• Schlussrechnung, Schlussbericht, Verzeichnis 

89

Gliederung 





Unternehmens 



90

Rechnungslegung zur Fortführung 

eines insolventen Unternehmens 

• § 22 Abs 1 Nr. 2 InsO: Fortführungspflicht des insolventen 

Unternehmens bis zum Berichtstermin 

durch den vorläufigen (starken) 

Insolvenzverwalter; Betriebseinstellung 

nur mit Genehmigung 

Insolvenzgerichts, um erhebliche 

Vermögensminderung zu vermeiden 

(10% des Verm.) 

• § 22 Abs 2 InsO: Fortführungspflicht auch für den 

schwachen Verwalter je nach 

Beschluss des AG 

• § 22 Abs 1 Nr. 3 (2)InsO: Prüfung der Fortführungsaussichten 

des insolventen Unternehmens durch 

den vorläufigen Verwalter 

• § 157 InsO: Entscheidung über Fortführung oder 

Stillegung des insolventen 

Unternehmens im Berichtstermin durch 

die Gläubigerversammlung (soweit 

Betrieb noch nicht eingestellt wurde) 

91

Rechnungslegung Fortführung 

Eröffnungsverfahren 

• Prüfung der Fortführungsaussichten durch die Aufstellung: 

– eines Finanzplans (Plan Liquiditätsrechung) 

– einer Ertragsrechnung (Plan G+V) 

– break-even Rechnung empfehlenswert 

– worst case und middle case Rechnung 

• Finanzplan enthält für 3 Monate alle unter 

Insolvenzbedingungen anfallenden Ausgaben und 

voraussichtliche Einnahmen 

• Ertragsrechnung enthält für 3 Monate alle unter 

Insolvenzbedingungen anfallenden Aufwendungen und voraus. 

Erträge 

92



• Fortführung führt zu keiner Vermögensminderung falls: 

– die Erträge größer der Aufwendungen 

– die Liquidität ausreichend ist, um die Fortführung finanzieren 

zu können (Liquiditätsanfangsbestand kann berücksichtigt 

werden) 

• Ansätze im Finanzplan: 

– keine Personalauszahlungen soweit insolvenzgeldfinanziert 

– keine Auszahlungen soweit Verwalter Zahlung verweigern 

kann 

93



• Ansätze in der Ertragsrechnung: 

– keine Abschreibungen 

– kein Aufwand für Rückstellungen soweit nicht sofort 

zahlungswirksam 

– kein Aufwand für Personal soweit InsGeld 

• Unterschiede Finanzplan- Ertragsrechnung: 

– Liquidität kann nur zeitverzögert berücksichtigt werden 

– ein Gewinn in der Ertragsrechnung muss auch vorfinanziert 

werden können (ggf. mit Kreditaufnahme) sonst Insolvenz in 

der Insolvenz 

94



• Neben den insolvenzspezifischen Fortführungsrechenwerken 

(Ertragsrechnung und Finanzplan) empfiehlt sich die Aufstellung 

einer handelsrechtlich erstellten Ertragsrechnung: 

– mit Abschreibungen, mit Personalaufwand 

– mit Aufwand für Rückstellungen etc. 

• Grund: 

– besserer Vergleich zur Phase Fortführung nach Eröffnung 

Verfahren möglich 

– potentieller Investor wird immer nur eine handelsrechtlich 

G+V zur Grundlage der Unternehmensrentabilität 

heranziehen 

95


Fortführung nach Eröffnung 

• Prüfung der Fortführungsaussichten nach Eröffnung durch die 

Aufstellung: 



– break-even Rechnung empfehlenswert 

– worst case und middle case Rechnung 

• Prüfung ob der Verwalter sämtliche einzugehenden Masse VB 

erfüllen kann (Haftung § 60, 61 InsO) durch Aufstellung 



– Verwalter hat Beweislast 

96



• Finanzplan enthält für 3 -6 Monate alle unter 

Insolvenzbedingungen anfallenden Ausgaben und 

voraussichtliche Einnahmen 

• Ertragsrechnung enthält für 3- 6 Monate alle unter 

Insolvenzbedingungen anfallenden Aufwendungen und voraus. 

Erträge 

• Aufstellung Finanzplan und Ertragsrechnung wie vorläufige 

Insolvenz mit dem Unterschied das z.B. Löhne und Gehälter 

anfallen in G+V 

97



• Empfehlenswert ist eine handelsrechtlich aufgestellte 

Ertragsrechnung und ein vollständiger Finanzplan als 

Parallelrechnung 

98

Vergleichsrechnungslegung in nicht 

auf Dauer fortwürdigungsfähigen 

Verfahren 

• Frage: wann ist der optimale Zeitpunkt für die Betriebsstillegung 

gekommen? 

– Stillegung nach Insolvenzeröffnung 

– Stillegung nach Ausproduktion 

– Stillegung zu einem späteren Zeitpunkt 

• Erstellung einer Vergleichsrechnung Fortführung- Liquidation 

(OLG Karlsruhe, ZIP 2003, 267) 

• Verwalter muss eigene Liquiditätspläne vorlegen 

(Schuldnerpläne reichen nicht) 

• Verwalter muss monatliche Soll- Ist Vergleiche vornehmen der 

Planzahlen mit den Ist zahlen 

99

Gliederung 





Unternehmens 



100

Steuererklärungspflichten 

bei Massearmut 

• Verwalter muß als Vermögensverwalter nach § 34 Abs. 3 AO 

Steuererklärungen auch bei Massearmut abgeben (BFH 1994, 

ZIP 94, 1969, BFH 1995, ZIP 95, 430) 

• Ist keine ausreichende Masse zur Bezahlung eines StB 

vorhanden, muß er als RA selbst Erklärungen abgeben 

• Ist der Verwalter nicht steuerlich versiert (kein RA/StB/WP) 

entfällt die Erklärungspflicht, wenn er die Masseunzulänglichkeit 

angezeigt hat 

101

Sanktionsmaßnahmen 

• insolvenzrechtlichen Pflichten 

– bei Nichtaufstellung der Rechenwerke Androhung und 

Festsetzung von Zwangsgeld bis zu EUR 25.000,- (§ 58 II 

InsO) 

– Enthebung vom Verwalteramt (§ 59 InsO) 

• handelsrechtlichen Pflichten 

– bei Verstoß gegen Aufstellung und Offenlegung der 

Jahresabschlüsse Verhängung eines Ordnungsgeldes von € 

2.500 € 25.000,- § 335 HGB (EHUG) ab. 1.1.2007 für JA 

nach 31.12.2005 

– Verfolgung durch den elektronischen Bundesanzeiger 

– Entscheidung LG Bonn 

102

Sanktionsmaßnahmen 

• steuerrechtliche Pflichten 

– bei Verletzung der Buchführungs- und 

Bilanzierungspflichten: Festsetzung eines Zwangsgeldes (§ 

328ff AO) 

– bei Verspäteter Einreichung der Steuererklärungen: 

Erhebung eines Verspätungszuschlages (§ 152 AO) und 

Säumiszuschläge (§ 240 AO) 

– bei Steuerverkürzung wegen Pflichtverletzung des 

Verwalters macht sich der Verwalter einer 

Steuerhinterziehung (§ 370 AO) oder Steuerverkürzung (§ 

378 AO) schuldig 

103

Gliederung 





Unternehmens 



104

Gesetzliche Verpflichtung zur 

handelsrechtlichen Rechnungslegung 

§ 155 InsO 

(1) Handels- und steuerrechtliche Pflichten des Schuldners zur 

Buchführung und zur Rechnungslegung bleiben unberührt. In 

Bezug auf die Insolvenzmasse hat der Insolvenzverwalter diese 

Pflichten zu erfüllen. 

105



Handelsrechtliche Buchführungs- und 

Rechnungslegungsvorschriften: 

• § 238 ff. HGB: Buchführung, Inventarisierung, 

• § 242 ff. HGB: Erstellung einer Eröffnungsbilanz und 

eines Jahresabschlusses. 

• § 257 HGB: Aufbewahrungspflichten. 

• § 264 ff. HGB: Erstellung eines Lageberichts und eines 

Anhangs. 

• § 316 ff. HGB: Prüfung des Jahresabschlusses. 

106



Steuerrechtliche Buchführungs- und 

Rechnungslegungsvorschriften: 

• § 140 AO: Wer nach anderen Gesetzen als den Steuergesetzen 

Bücher und Aufzeichnungen zu führen hat, die für die 

Besteuerung von Bedeutung sind, hat die Verpflichtungen, die 

ihm nach den anderen Gesetzen obliegen, auch für die 

Besteuerung zu erfüllen. 

107



• § 141 AO: Buchführungspflicht bestimmter Steuerpflichtiger... 

(1) Gewerbliche Unternehmer sowie Land- und Forstwirte, die 

nach den Feststellungen der Finanzbehörde für den einzelnen 

Betrieb 

1. Umsätze ... von mehr als 350.000 Euro im Kalenderjahr oder 

... einen Gewinn aus Gewerbebetrieb von mehr als 30.000 

Euro im Wirtschaftsjahr haben, (nach BilMoG T€ 500 Umsatz 

und T€ 50 Gewinn) 

• sind auch dann verpflichtet, für diesen Betrieb Bücher zu 

führen und auf Grund jährlicher Bestandsaufnahmen 

Abschlüsse zu machen, wenn sich eine Buchführungspflicht 

nicht aus § 140 ergibt. Die §§ 238 , 240 bis 242 Abs. 1 und die 

§§ 243 bis 256 des Handelsgesetzbuches gelten sinngemäß, 

sofern sich nicht aus den Steuergesetzen etwas anderes 

ergibt. 

108

Gesetzliche Verpflichtung 

zur Rechnungslegung 

Wichtig: 

• § 155 InsO normiert keine Steuererklärungspflicht. 

• Pflichten nach § 155 InsO gelten (nur) „in Bezug auf die 

Insolvenzmasse“ und treffen (nur) den Insolvenzverwalter (nicht 

den vorläufigen Insolvenzverwalter und auch nicht den 

Treuhänder) 

109



Nicht jeder „Schuldner“ gem. § 155 Abs. 1 InsO ist 

buchführungs- und rechnungslegungspflichtig, sondern nur ein 

„Kaufmann“ (vgl. § 238 HGB: „Jeder Kaufmann ist 

verpflichtet...“) 

110



§ 11 KStG Auflösung und Abwicklung (Liquidation) 

(1) Wird eine unbeschränkt steuerpflichtige Kapitalgesellschaft ... 

nach der Auflösung abgewickelt, so ist der im Zeitraum der 

Abwicklung erzielte Gewinn der Besteuerung zu Grunde zu 

legen. Der Besteuerungszeitraum soll drei Jahre nicht 

übersteigen. 

111



§ 11 KStG Auflösung und Abwicklung (Liquidation) 

(7) Unterbleibt eine Abwicklung, weil über das Vermögen der 

Kapitalgesellschaft, der Erwerbs- oder 

Wirtschaftsgenossenschaft oder des Versicherungsvereins auf 

Gegenseitigkeit das Insolvenzverfahren eröffnet worden ist, sind 

die Absätze 1 bis 6 sinngemäß anzuwenden. 

112



Anwendung der handelsrechtlichen 

Liquidationsvorschriften? 

• § 154 HGB 

• § 270 AktG 

• § 71 GmbHG 

113



Wesentlicher Inhalt der §§ 154 HGB, 270 AktG, 71 GmbHG: 

• Eröffnungsbilanz zu Beginn der Liquidation, 

• Vermögensgegenstände sind wie Umlaufvermögen zu 

bewerten, wenn Veräußerung innerhalb eines übersehbaren 

Zeitraumes beabsichtigt ist. 

114

Neues Geschäftsjahr in der Insolvenz 

• § 155 Abs. 1 S. 2 InsO = mit Eröffnung beginnt neues 

Geschäftsjahr 

• Dauer: 12 Monate (§ 240 Abs. 2 S. 2 HGB) 

• Aber gemäß Satzung Geschäftsjahr = Kalenderjahr folgt zweites 

Rumfgeschäftsjahr 

• Bsp: Eröffnung 1.5.07: 

– 1. Rumpf Jahr: 1.1.07 bis 30.4.07 

– 2. Rumpf Jahr 1.5.07 bis 31.12.07 

• Praxis: Einrichtung von Rechungskreisen erforderlich zum 

Antrag und zur Eröffnung 

115

Handelsrechtliche Rechenwerke - 

Überblick 

• Schlussbilanz der werbenden Gesellschaft 

• Handelsrechtliche Eröffnungsbilanz 

• Erläuterungsbericht 

• Handelsrechtliche Zwischenbilanzen 

• Handelsrechtliche Schlussbilanz 

116

Schlussbilanz der werbenden 

Gesellschaft 

• Zweck: Ermittlung des Ergebnisses der letzten ordentlichen 

Rechungslegungsperiode 

• Bilanz nebst G+V, Anhang, Lagebericht (§§ 242 Abs. 1, § 264 

Abs. 1 S. 3 HGB) 

• Uneingeschränkte Anwendung der §§ 238ff HGB bzgl. Ansatz-, 

Bewertungs- und Gliederungsgrundsätze 

• Aufstellungspflicht trifft Verwalter wegen Übergang Verwaltungsund 

Verfügungsbefugnis 

• Going concern nur falls Unternehmensfortführung nach 

Eröffnung und Konzept des Verwalters 

117

Handelsrechtliche Eröffnungsbilanz 

• Stichtag: Tag der Insolvenzeröffnung 

• Zweck: Ermittlung des verteilbaren Vermögens und dessen 

Wert nach handelsrechtlichen Vorschriften 

• Vorab: Anfertigung eines Inventars = Erfassung sämtlicher VG 

durch körperliche Bestandsaufnahme, und Schulden durch 

Buchinventur 

118

Handelsrechtliche Eröffnungsbilanz 

• Uneingeschränkte Anwendung der §§ 238ff HGB bzgl. Ansatz-, 

Bewertungs- und Gliederungsgrundsätze 

• Going concern nur falls Unternehmens-fortführung gemäß 

Konzept des Verwalters (gleiche Bewertung wie Schlussbilanz) 

• Keine Bewertung über den ursprünglichen Anschaffungskosten 

möglich 

119

Erläuterungsbericht 

• Pflicht zur Erstellung über Begr. zum RegE § 155 InsO, Verweis 

auf § 270 AktG und § 71 GmbHG 

• Hauptaufgabe: Darstellung der in der EB angewandten 

Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden 

• Aufstellung eines Anhangs und eines Lageberichts nicht 

erforderlich 

120


Angaben: 

• Erklärung, ob Bewertung unter "going concern Gesichtspunkten" 

• Erläuterungen zu den Anlagegegenständen, die nicht mehr für 

Produktionsvorgang benötigt und folglich vom Anlagevermögen 

in Umlaufvermögen umgegliedert und bewertet werden 

• Die nicht bilanzierungsfähigen zukünftigen Kosten des 

Insolvenzverfahrens 

121


• Erläuterungen zur Lage der Gesellschaft 

• Erläuterungen zu Vorgängen besonderer Art 

• Erläuterungen zum weiteren Verlauf des Insolvenzverfahrens 

• Erläuterungen zur erwarteten Insolvenzverfahrensdauer 

• Angabe über die Höhe der buchmäßigen Überschuldung 

122

Handelsrechtliche Zwischenbilanz 

• erforderlich, wenn Insolvenzverfahren nicht innerhalb eines Jahres 

abgeschlossen (§ 155 InsO i.V.m §§ 238 ff) 

• Aufzustellen sind 12 Monate nach Verfahrenseröffnung: 

– Bilanz 

– Gewinn- und Verlustrechnung 

– Anhang und Lagebericht (für KapGes.) 

• Zweck: aktualisierte Eröffnungsbilanz 

123


Zweck: 

• Dokumentation der Fortentwicklung des Insolvenzverfahrens 

• für Gliederung, Ansatz und Bewertung gelten Vorschriften und 

Grundsätze, die der Eröffnungsbilanz zugrunde lagen 

• Hinweis: Umwidmung des Anlagevermögens in 

Umlaufvermögen, wenn Veräußerung innerhalb von 12 Monaten 

beabsichtigt oder Gegenstände nicht mehr dem 

Geschäftsbetrieb dienen sollen 

• Hinweis: Abschreibung ist neu zu berechnen; entscheidend ist 

die voraussichtliche Dauer der Fortführungsperiode (Schätzung) 

124

Handelsrechtliche Zwischenbilanz (G+V) 

• Zweck: Darstellung des Erfolgs / Verlustes der 

Fortführungsperiode 

• Gliederungsschema gem. § 275 HGB 

• um genaues Bild über Zukunftsperspektive zu erhalten 

• � Aufteilung des Ergebnisses 

• 1) Ergebnis aus werbender Tätigkeit 

• 2) Ergebnis, soweit durch Abwicklung verursacht 

• � Untergliederung der GuV-Position "sonstige betriebliche 

Erträge" und "sonstige betriebliche Aufwendungen" sinnvoll 

125


Vorschlag für Untergliederung: 

Sonstige betriebliche Erlöse 

• Erlöse aus V+V 

• Verwertungserlöse 

– Grundstücke und Gebäude 

– Maschinen sowie Betriebs- und Geschäftsausstattung 

– Beteiligungen / Wertpapiere 

– Umlaufvermögen 

• übrige sonstige Erträge 

– Zuschreibungen 

– Auflösungen von Rückstellungen 

– Wegfall von Verbindlichkeiten 

126


Vorschlag für Untergliederung: 

Sonstige betriebliche Aufwendungen 

• Verluste aus der Verwertung 

– Grundstücke und Gebäude 

– Maschinen 

– Beteiligungen / Wertpapiere 

• Kosten des InsO-Verfahrens 

– Beratungskosten 

– Prüfungskosten 

– Löhne / Gehälter 

– Abfindungen / Sozialaufwendungen 

• Übrige sonstige Aufwendungen 

127


(Anhang) 

• Es gelten die Erläuterungspflichten des § 284 HGB 

• Insbesondere sind darzustellen: 

• Angewandte Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden 

• Abweichungen von Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden 

und deren Einfluss auf die Vermögens-, Finanz- und Ertragslage 

• Einbeziehung von Zinsen für Fremdkapital in die 

Herstellungskosten 

• Grundlage für Umrechnung in Euro, sofern Jahresabschluss 

Posten enthält, denen Beträge in fremder Währung zugrunde 

128


(Lagebericht) 

• Aufstellung gem. § 289 HGB 

• Zweck: Wiedergabe eines Gesamtbildes des Unternehmens 

• Berichtspflicht betrifft: 

– den Verlauf und die Entwicklung des InsO-Verfahrens 

– Angaben über Zeitpunkt und Umfang von (Teil-) 

Betriebsstilllegungen 

– den Abbau des Auftragsbestandes 

– die Entlassung von Mitarbeitern 

– die Angabe evtl. vorhandener die Buchwerte übersteigender 

stiller Reserven 

129


(Lagebericht) 

• Hinweis auf Vorgänge besonderer Bedeutung nach dem 

Schluss des Geschäftsjahres 

– Änderungen des Geschäftszweckes 

– Zusammenschlüsse mit anderen Unternehmen 

– Teilbetriebsveräußerungen 

– Stilllegungen 

130

Handelsrechtliche Schlussbilanz 

• Bei Beendigung des Verfahrens durch Aufhebung (§ 200 InsO) 

oder durch Einstellung ( §§ 207ff InsO) ist auf den Tag der 

Aufhebung/Einstellung 

• Instrumente: 

– Bilanz 

– G+V 

– Anhang 

– Ggf. Lagebericht 

• Praxis: i.d.R. erfolgt keine Aufstellung, nur bei Insolvenzplan 

131

Feststellungskompetenz von 

handelsrechtlichen Bilanzen 

• Wer stellt die rückständige Handelsbilanz fest? Der Verwalter 

oder die Gesellschafter? 

• Bsp.: Eröffnung 1.5.07, letzte offene Handelsbilanz 31.12.06 

• Bedeutung: Ableitung von Ansprüchen gegen Gesellschafter, 

Geschäftsführer! 

• Lösung ist umstritten: 

• Verwalter: WP Handbuch 2002, Bd. II Tz. 247 

• Gesellschafter: Bayer 1999, Dis, S. 322 

132

Konzernabschlüsse in der Insolvenz 

• Konzernrechungslegungsvorschriften (§§ 290ff HGB) gelten fort 

• Verwalter muss Konzernbilanz, Konzernlagebericht aufstellen 

falls weiterhin einheitliche Leitung (§ 290 Abs. 1 HGB) oder 

Control Konzept (§ 290 Abs. 2 HGB) und keine 

Befreiungstatbestände 

(§§ 291,292, 292a,293 HGB) 

• Keine einheitliche Leitung oder Control Konzept, wenn anderer 

Verwalter bei Konzern MU und TU 

133

Fristen für die Aufstellung und 

Offenlegung der Bilanzen 

• Eröffnungsbilanz auf Zeitpunkt der Verfahrenseröffnung 

aufstellen, jedoch zeitliche Erleichterungen, § 155 Abs. 2 Satz 2 

InsO. 

• D.h. gesetzliche Frist beginnt erst ab Berichtstermin zu laufen (6 

Monate, 9 Monate) 

134

Prüfungspflicht der handelsrechtlichen 

Bilanzen 

§ 316 HGB (Pflicht zur Prüfung) 

(1) Der Jahresabschluss und der Lagebericht von 

Kapitalgesellschaften, die nicht kleine im Sinne des § 267 

Abs. 1 sind, sind durch einen Abschlussprüfer zu prüfen. Hat 

keine Prüfung stattgefunden, so kann der Jahresabschluss 

nicht festgestellt werden. 

• Dies gilt uneingeschränkt in der Insolvenz 

135


Bilanzen 

• Gegenstand der Prüfung sind: 

– Schlussbilanz, G+V, Anhang LB werbende Gesellschaft 

– Eröffnungsbilanz und Bericht 

– Zwischenbilanz, G+V Anhang, LB 

– Schlußbilanz 

– Konzernabschluss, Konzern LB 

• Befreiung von der Prüfung nach § 270 Abs. 3 AktG, § 71 

Abs. 3 GmbHG 

– bei überschaubaren wirtschaftlichen Verhältnissen 

– Antrag beim Registergericht (z.B. bei Einstellung 

Geschäftstätigkeit am Ende der Abwicklung) 

136


Bilanzen 

Jahresabschlüsse von mittelgroßen und großen 

Kapitalgesellschaften, die Geschäftsjahre vor Eröffnung des 

Insolvenzverfahrens betreffen, unterliegen ohne 

Befreiungsmöglichkeit der Prüfungspflicht nach § 316 HGB 

(OLG München, Beschl. v. 10.8.2005 – 31 Wx 61/05, GmbHR 

2005, 1435). 

137

Änderungen durch BilMoG 

- Befreiung von der Pflicht zur Buchführung und Erstellung 

eines Inventars gemäß §§ 241 a HGB, 155 InsO 

Gilt nur für: Einzelkaufleute, die an den 

Abschlussstichtagen von zwei aufeinander 

folgenden Geschäftsjahren nicht mehr als 500 000 

Euro Umsatzerlöse und 50 000 Euro 

Jahresüberschuss aufweisen 

Einnahmen-Ausgaben-Rechnung, bereits auf 

Abschlüsse für das nach dem 31.12.2007 

beginnende Geschäftsjahr anwendbar 

138

Änderungen durch BilMoG 

- Erhöhung der Schwellenwerte zur Bestimmung der 

Größenklassen von Kapitalgesellschaften nach § 267 HG 

Kleine Kapitalgesellschaften: nicht mehr als, 

- 4,84 Mio. EUR Bilanzsumme (bisher 4,015 Mio. EUR) 

- 9,68 Mio. EUR Umsatzerlöse (bisher rd. 8,03 Mio. EUR) 

- 50 Arbeitnehmer im Jahresdurchschnitt 

Mittelgroße Kapitalgesellschaften: nicht mehr als, 

- 19,25 Mio. EUR Bilanzsumme (bisher 16,06 Mio. EUR), 

- 38,5 Mio. EUR Umsatzerlöse (bisher 32,12 Mio. EUR), 

- 250 Arbeitnehmer im Jahresdurchschnitt 

Jeweils 2 Kriterien zu erfüllen 

139

Bilanzen nach IAS 

Was sind IFRS / IAS ? 

Fördern die internationale Vergleichbarkeit der 

Rechnungslegung. 

1973 Gründung des International Accounting Standards 

Committee (IASC) als privatrechtlicher Verein nationaler 

Verbände von Rechnungslegern und Wirtschaftsprüfern mit Sitz 

in London. 

140


Beschluss der EU im Jahr 2000 zur Zusammenarbeit mit dem 

IASC bei der Fortentwicklung von Rechnungslegungsvorschriften. 

Zum 1. April 2001 erfolgte eine Umstrukturierung 

des IASC und die Umbenennung in IASB (International 

Accounting Standards Board). 

141


Grundlegenden Unterschied in der Zielsetzung zwischen 

deutschem Handelsrecht und IAS/IFRS: 

Das deutsche Handelsrecht ist historisch geprägt vom 

Vorsichtsprinzip, im Mittelpunkt steht die Kapitalerhaltung und 

der Schutz der Gläubiger. 

Bei den IAS/IFRS steht dagegen die Informationsfunktion der 

Rechnungslegung im Mittelpunkt ("entscheidungsrelevante 

Informationen"), und zwar Information vor allem für die 

Shareholder.. Wesentliche Anforderung an den 

Jahresabschluss ist daher die „fair presentation“, die nicht durch 

Aspekte der Vorsicht und der Risikovorsorge eingeschränkt 

werden soll. 

142


Tendenz: höherer Eigenkapitalausweis durch Verhinderung der 

Bildung von stillen Reserven und durch – gegenüber dem 

deutschen Handelsrecht – frühere Gewinnrealisierung. 

143


Wer muss nach IFRS / IAS bilanzieren? 

• Die EU-Verordnung 1606/2002 verpflichtet 

kapitalmarktorientierte Unternehmen, von einigen Ausnahmen 

abgesehen, ab dem Jahr 2005 Konzernabschlüsse nach den 

IFRS / IAS zu erstellen und zu veröffentlichen. 

144


Für die Konzernabschlüsse nicht-kapitalmarktorientierter 

Unternehmen sowie für die Einzelabschlüsse besteht eine 

Option der EU-Mitgliedstaaten, IFRS-Abschlüsse wahlweise 

zuzulassen oder vorzuschreiben. 

145


● Einzelabschlüsse nach HGB nach wie vor erforderlich für 

• Gewinnausschüttungen, 

• Einberufung der Hauptversammlung wegen Verlust der 

Hälfte des Grundkapitals, 

• Fragen des Kapitalserhalts nach § 30 Abs. 1 GmbHG, 

• Besteuerung (Steuerbilanz nach HGB = Maßgeblichkeit der 

Handelsbilanz für die Steuerbilanz) 

Einzelabschluss nach IAS/IFRS hat in Deutschland also nur 

informatorische Bedeutung. 

146

Zusammenfassung 

Insolvenz vertritt der Insolvenzverwalter – als Treuhänder fremden 

Vermögens – die Interessen vieler Beteiligter. 

Das Kontrollsystem muss gewährleisten, dass die Interessen von 

einzelnen Gläubigergruppen oder die persönlichen Interessen des 

Verwalters nicht im Vordergrund stehen. 

Einen Auszug an potentiellen Fehlerquellen und immer wieder 

auftretenden Mängeln, samt Ursachen und Wirkungen, haben wir 

Ihnen in der Präsentation dargelegt. 

Auf diese Weise wollen wir Sie für das Thema 

Rechnungslegungsprüfung in der Insolvenz und deren 

Auswirkungen sensibilisieren. 

147

Zusammenfassung 

Damit Amtshaftungsansprüche nicht entstehen, muss der 

Rechtspfleger bei Mängeln in der Rechnungslegung Rücksprache 

mit dem Verwalter halten und Nachbesserung verlangen! 

Gegebenenfalls muss die Rechnungslegung vom Insolvenzverwalter 

neu erstellt werden. 

Wenn Mängel in der Rechnungslegung vom Gericht toleriert werden, 

wird sich die Qualität nicht verbessern und dadurch der 

Arbeitsaufwand für die Rechtspfleger nicht verringern. 

Bei größeren Verfahren empfiehlt es sich für das Gericht aufgrund der 

Komplexität mit externen Schlussrechnungsprüfern 

zusammenarbeiten. 

Werden die Verwalter an die „kurze Leine“ genommen und lässt man 

Mängel durch den Verwalter beseitigen, werden die Fehler 

automatisch weniger. 

148

Ihr Ansprechpartner: 

Christoph Hillebrand 

Dipl-Kfm., Steuerberater, Wirtschaftsprüfer 

Morison Köln GmbH 

Wirtschaftsprüfungsgesellschaft 

Rhein-Carré 

Oststraße 11-13 

50996 Köln 

Telefon: +49 (0) 221 / 935521-33 

Telefax: +49 (0) 221 / 935521-99 

Email:christoph.hillebrand@morison-koeln.de 

Internet: www.morison-koeln.de 

149

Ende 

Herzlichen Dank für Ihre Aufmerksamkeit 

150

Schlussrechnungslegung und ... - MORISON Köln

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