Merkblatt Aufbau und Inhalt des Lageberichtes unter ...

Beil, Baumgart & Kollegen Wirtschaftsprüfer und Steuerberater
Merkblatt
Aufbau und Inhalt des Lageberichtes unter Berücksichtigung des KonTraG
(Stand bis Geschäftsjahre 2004)
Grundsätzlich sollten die nachfolgenden Mindestanforderungen berücksichtigt werden, die allerdings
nur eine grundsätzliche Orientierung bieten können. Ausführliche Erläuterungen finden sich
in der Stellungnahme des IDW, RS HFA 1.
Alle Angaben sind vollständig, richtig, klar und übersichtlich zu geben. Alle Angaben und Annahmen
sind glaubhaft zu machen, d. h. sie sind plausibel und stehen nicht im Widerspruch zu
Jahresabschluss, zu anderen Unterlagen des Unternehmens und zu allgemein bekannten wirtschaftlichen
Tatsachen. Folgerungen aus den zugrunde liegenden Prämissen und Annahmen sind
schlüssig, d.h. rechnerisch und sachlich richtig sowie willkürfrei gezogen.
Der Lagebericht sollte grundsätzlich stetig aufgebaut sein, d. h. der Aufbau in den Folgejahren
beibehalten werden. Zu wesentlichen zahlenmäßigen Angaben sind Vorjahreszahlen anzugeben.
Grundsätzlicher Aufbau des Lageberichtes nach § 289 HGB:
A. Darstellung des Geschäftsverlaufs
B. Darstellung der Lage des Unternehmens
C. Hinweise auf wesentliche Risiken der künftigen Entwicklung
D. Vorgänge von besonderer Bedeutung, voraussichtliche Entwicklung, FuE, Zweig-
niederlassungen
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Grundlegende Inhalte der einzelnen Abschnitte:
zu A. Darstellung des Geschäftsverlaufs:
- Darstellung der allgemeinen Marktsituation und der
Stellung des Unternehmens im Vergleich, d. h. der Bezug
der Branchenentwicklung bzw. der gesamtwirtschaftlichen
Entwicklung zum Geschäftsverlauf des
Unternehmens sollte erkennbar sein.
- Umsatz- und Auftragsentwicklung, Berücksichtigung
von Mengen-/Preisänderungen, Ursachen hierfür,
Preis- und Absatzpolitik des Unternehmens, Auftragseingänge
und –bestand
- Angaben zu Produkten und Dienstleistungsangebot,
wesentliche Veränderungen zum Vorjahr, allgemeine
Produkt- und Sortimentpolitik, Angaben zur Wirtschaftlichkeit
der Produkion
- Angaben zu Beschaffung, z. B. Lager, Einkauf, Angaben
zu Investitionen, Angaben zu Finanzierungsmaßnahmen
bzw. –vorhaben
- Sonstige: Personal- und Sozialbereich, Umweltschutz,
wichtige Ereignisse des Geschäftsjahres
zu B. Darstellung der Lage des Unternehmens:
- Angaben zur Vermögenslage, z. B. Intensität, Umsatzrelation,
branchenübliche Ausstattung, nicht betriebsnotwendiges
oder nicht ausgewiesenes Vermögen
- Angaben zur Finanzlage, z. B. Deckungsgrad, Liquiditätsgrad,
Cash Flow
- Angaben zur Ertragslage, z. B. Erfolgsentwicklung,
Ergebnisquellen, Sondereinflüsse, Rentabilität (Kapital-,
Umsatz-), ggf. Spartenrechnung und/oder Mehrperiodendarstellung
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zu C. Hinweise auf wesentliche Risiken der künftigen
Entwicklung:
- voraussichtliche Entwicklung der Zahlungsfähigkeit,
langfristig sich abzeichnende Vermögensverluste,
langfristige negative Ertragsperspektive, ggf. Überschuldungssituation
- Sonstige wesentliche Risiken aus Verträgen oder Geschäftsvorfällen
zu D. Vorgänge von besonderer Bedeutung, voraussichtliche
Entwicklung, FuE, Niederlassungen:
- Vorgänge von besonderer Bedeutung nach Schluß des
Geschäftsjahres liegen dann vor, wenn ein solcher
Vorgang oder solche Vorgänge, wären Sie vor Ablauf
des Geschäftsjahres eingetreten, zu einem anderen Ergebnis
und zu einer anderen Beurteilung der Lage des
Unternehmens geführt hätten. Erforderlich ist eine
Darstellung der Vorgänge und deren Auswirkung
- Die voraussichtliche Entwicklung soll ergänzend zu
Pkt. C. eine Prognose der Umsatz- und Ergebnisentwicklung
für schätzungsweise die nächsten zwölf Monate
geben, besondere Verträge, die Investitions- und
Finanzplanung sowie ggf. die Entwicklung einzelner
Geschäftsfelder darstellen.
- Darstellung FuE (Forschung und Entwicklung) soweit
bedeutsam für die Geschäftsentwicklung
- Wichtige Niederlassungen ggf. Beteiligungen mit ggf.
wirtschaftlichen Eckwerten darstellen.
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