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derzeit 0,30 EUR angesetzt werden. Ein
Vorsteuerabzug auf diese pauschale ist
unzulässig.
Alternativ ist es auch möglich, die tat-
sächlichen Fahrzeugkosten anzusetzen
und so den geschätzten betrieblichen Teil
der Nutzung auch beim Vorsteuerabzug
zu berücksichtigen. Eine korrekte Nach-
weisführung der Kosten und der dement-
sprechenden Umsatzsteuer wird natürlich
vorausgesetzt.
Bei einem Fahrzeug mit einer unter-
nehmerischen Nutzung zwischen 10 und
50 prozent besteht eine Wahlmöglichkeit.
So ist es machbar ein solches Fahrzeug
dem Betrieb zuzuordnen, dann liegt ge-
willkürtes Betriebsvermögen vor. Das
bedeutet: Es sind alle für das betreffende
Fahrzeug anfallende Kosten erst einmal
Betriebsausgaben. Die beim Kauf des
Fahrzeuges bzw, bei den umsatzsteuerbehafteten
laufenden Betriebskosten ausgewiesene
Vorsteuer wird erstattet. Wie
ist in solchen Fällen zweckmäßigerweise
der private Teil der Nutzung bezüglich
des geldwerten Vorteils nachzuweisen?
Der betriebliche Teil der Nutzung eines
solchen Fahrzeuges sollte vorzugsweise
mittels Fahrtenbuch nachgewiesen werden.
Ebenso ist eine Ermittlung unter zugrundelegung
der realen Fahrzeugkosten
bei Schätzung der unternehmerischen
Nutzung alternativ möglich.
Neben der zuordnung in den betrieblichen
Bereich kann bei diesen Nutzungsverhältnissen
das Fahrzeug auch dem
privaten Bereich zugeordnet werden. Die
betriebliche Nutzung ist dann analog wie
bei Fahrzeugen mit einem privatanteil mit
mehr als 90 prozent abzugelten.
Der allgemeine oder häufigste Fall ist
dadurch gekennzeichnet, dass die betreffenden
Fahrzeuge zu mehr als 50 prozent
für betriebliche zwecke eingesetzt werden
und damit dem notwendigen Betriebsvermögen
zuzurechnen sind. Die Fahrzeugkosten
sind eindeutig Betriebsausgaben.
Der private Nutzungsteil im Hinblick auf
den geldwerten Vorteil ist mittels folgender
Verfahren zu ermitteln:
Neuer Leipziger Handwerksbote · Ausgabe 5/2012
1. Die so genannten 1 prozent-regel oder
auch die pauschale ermittlung.
Die Besteuerungsgrundlage besteht
darin, dass monatlich 1 prozent des Brutto-Listenpreises
des betreffenden Fahrzeuges
als geldwerter Vorteil für den Begünstigten
anzurechnen ist. Hinzu kommt
die auf einen Abschlag von 20 prozent
ermittelte Umsatzsteuer und 0,03 prozent
des Bruttolistenpreises für jeden Entfernungskilometer
zwischen Wohnung und
Unternehmen.
Beispiel:
Bruttolistenpreis des Fahrzeuges beträgt
25.000,00 Euro
n davon 1 prozent sind monatlich
250,00 Euro
n auf das Jahr berechnet sind das
3.000,00 Euro (privater Teil)
n 20 prozent Abschlag für nicht mit Vorsteuer
belastete Kosten 600,00 Euro
n der umsatzsteuerpflichtige Eigenverbrauch
im Jahr beträgt 2.400,00 Euro
n die Umsatzsteuer beträgt 456,00 Euro
n Die nicht abzugsfähigen Betriebsausgaben
betragen 620,00 Euro
Die gesamte private Kfz-Nutzung beträgt
bei diesem Beispiel pauschal
3.020,00 Euro brutto. Dies ist die Grundlage
für die Besteuerung entsprechend
persönlichem Steuersatz.
2. es kann an Stelle der pauschalen ermittlung
auch der Nachweis anhand
der konkreten jährlichen Fahrzeugkosten
unter Berücksichtigung der Fahrten
einer betrieblichen Nutzung mittels
Fahrtenbuch erfolgen.
Welche Methode die günstigste ist, das
muss jeder Unternehmer für sich selbst
ermitteln. Grob eingeschätzt wird die
Fahrtenbuch-Methode immer dann günstiger
ausfallen, wenn die private Nutzung
gering ist. Auf jedem Fall ist es wichtig zu
wissen, dass man zu Beginn eines Kalenderjahres
die für das Unternehmen wirtschaftlichste
Methode festlegen sollte. Ein
Wechsel ist im Verlaufe des Jahres grundsätzlich
nicht mehr möglich.
Recht, Steuer & Finanzen
Aus den Darlegungen zum Thema
stellt sich bestimmt die Frage, wie der jeweilige
Anteil der betrieblichen Nutzung
rechtssicher nachzuweisen ist.
Nach der derzeit gültigen Rechtsauffassung
ist ein solcher Nachweis durch
Aufzeichnungen in einem repräsentativen
zeitraum von drei Monaten hinreichend.
Sie müssen also einmalig in einem zeitraum
von drei Monaten Aufzeichnungen
über den Fahrzeugeinsatz führen. Dabei
reichen Angaben über die betrieblich
veranlassten Fahrten und die Kilometerstände
zu Beginn und Ende des Aufzeichnungszeitraumes
aus. Geben Sie
den betrieblichen Anlass und die jeweils
zurückgelegte Strecke an. Nicht betroffen
sind Dienstwagen von Arbeitnehmern.
Dort wird die betriebliche Nutzung nicht
angezweifelt.
Aus der Beratungspraxis unserer
Kreishandwerkerschaft haben wir die
Erkenntnis gewonnen, dass Handwerksunternehmer
selbst bei wirtschaftlichen
Vorteilen der Fahrtenbuchlösung den Aufwand
dazu vermeiden möchten und so die
1 prozent-Regelung bevorzugen. Dabei
gibt es heute moderne Mittel, die den Aufwand
dafür praktikabler machen. Beispiele
dafür sind GpS-gestützte elektronische
Fahrtenbücher oder Fahrtenbuch Apps
u. a. fürs Iphone.
Ansonsten sind Mindestanforderungen
das Datum, km-Stand zu Beginn und Ende
der Fahrt, Reiseziel, Reise zweck und aufgesuchter
Geschäftspartner.
Anmerkung der redaktion:
Das Thema Firmenwagenbesteuerung
konnte im Rahmen dieses Artikels nicht
hinreichend behandelt werden. Wir werden
deshalb immer mal wieder auf dieses
Thema zurückkommen, um weitere
Aspekte aufzugreifen bzw. Erkenntnisse
aus der praxis der Betriebsprüfer auszuwerten.
Fragen zum Thema beantwortet
Ihre Kreishandwerkerschaft. n
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