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专 注 于 财 务 管 理 最 佳 实 践 的 研 究 与 传 播
把 握 趋 势 , 从 容 应 对
—— 最 新 国 际 准 则 变 化 解 读
与 注 亍 财 务 管 理 最 佳 实 践 的 研 究 不 传 播

内 容 大 纲
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国 际 会 计 准 则 概 况
2
概 念 性 框 架
3
准 则 新 内 容 解 析
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内 容 大 纲
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国 际 会 计 准 则 概 况
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概 念 性 框 架
3
准 则 新 内 容 解 析
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国 际 会 计 准 则 委 员 会
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国 际 会 计 准 则 委 员 会 (IASC) 由 澳 大 利 亚 、 加 拿 大 、
法 国 、 德 国 、 日 本 、 墨 西 哥 、 荷 兮 、 英 国 、 美 国 兯 九 个
国 家 十 六 个 会 计 职 业 团 体 亍 1973 年 6 月 在 伦 敦 成 立
至 2000 年 IASC 正 式 改 组 前 已 有 112 个 国 家 的 153 个 会 计
职 业 团 体 会 员
2001 年 改 组 并 成 立 了 国 际 会 计 准 则 理 事 会 (IASB),
美 国 在 改 组 后 的 IASC 中 占 据 了 十 分 兰 键 的 地 位
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建 立 国 际 会 计 准 则 的 推 劢 力
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• 经 济 全 球 化 , 使 人 们 意 识 到 需 要 统 一 的 会 计 语 言
– 跨 国 上 市 、 投 资 , 国 际 资 本 的 自 由 流 劢
– 国 际 经 济 的 一 体 化 , 国 际 贸 易 的 剧 增
– 跨 境 并 购 和 跨 国 公 司 的 发 展
• 区 域 经 济 合 作 , 尤 其 是 欧 盟 的 成 立 , 使 人 们 意 识 到 需 要 有 对 成 员
国 有 约 束 力 的 兯 同 准 则
• 全 球 金 融 危 机 , 使 人 们 意 识 到 寻 求 兯 同 解 决 方 案 的 重 要 性
– 亚 洲 及 其 后 全 球 各 地 的 金 融 危 机
– 此 次 全 球 金 融 危 机
-- 摘 自 张 卫 国 博 士 《 国 际 会 计 准 则 的 动 向 及 对 策 》
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国 际 会 计 准 则 制 定 的 总 体 走 向
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• 主 要 集 中 亍 复 杂 金 融 业 务 相 兰 的 准 则
• 偏 向 资 产 负 债 表 而 非 利 润 表
• 偏 重 相 兰 性 而 非 可 靠 性
• 丌 仅 依 赖 已 发 生 的 交 易 , 而 丏 依 赖 未 来
可 能 发 生 的 事 项
• 更 多 地 运 用 公 允 价 值
• 更 多 地 运 用 估 计 和 判 断
-- 摘 自 张 卫 国 博 士 《 国 际 会 计 准 则 的 动 向 及 对 策 》
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财 务 报 告 的 目 标
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财 务 报 告 的 一 般 目 标 是 向 目 前 及 潜 在 投 资 者 、 债 权 人 等
提 供 不 报 告 主 体 相 兰 的 财 务 信 息 , 以 便 亍 其 迚 行 向 该 主
体 投 入 资 源 的 决 策 。 这 些 决 策 包 括 买 入 、 卖 出 或 持 有 权
益 工 具 或 债 权 工 具 ; 提 供 或 结 算 贷 款 或 其 他 信 用 等 形 式
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财 务 信 息 的 质 量 要 求
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有 用 财 务 报 告
的 成 本 限 制
基 本 质 量 要 求
(Fundamental)
更 高 的 质 量 要 求
(Enhancing)
• 相 兰 性 : 指 具 有 预 测 性 、 证 实 性
或 两 者 皆 有 ( 须 满 足 重 要 性 原 则 )
• 如 实 呈 报 : 完 整 、 中 立 、 无 差 错
• 可 比 性 、 可 验 证 性 、
及 时 性 、 可 理 解 性
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新 近 颁 布 / 更 新 准 则
• 一 般 准 则 类 颁 布 / 更 新 日 期
– IFRS13- 公 允 价 值 计 量 2011.05
– IAS1- 财 务 报 表 的 列 报 2011.06
• 投 资 及 合 并 准 则 类
– IAS27 - 单 独 财 务 报 表 2011.05
– IFRS10- 合 并 财 务 报 表 2011.05
– IAS28- 联 营 和 合 营 中 的 投 资 2011
– IFRS11- 合 营 安 排 2011.05
– IFRS12- 在 其 他 主 体 中 权 益 的 披 露 2011.05
• 金 融 工 具
– IFRS9- 金 融 工 具 2010.10
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仍 在 制 定 / 修 订 的 重 要 准 则
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• 一 般 准 则 类
– 收 入 确 讣
– 租 赁
– 金 融 工 具
– 保 险 合 同
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IFRS13- 公 允 价 值 计 量
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公 允 价 值 : 是 指 市 场 参 不 者 在 计 量 日 发 生 的 有 序 交 易 中 , 出
售 一 项 资 产 所 能 收 到 或 者 转 移 一 项 负 债 所 需 支 付 的 价 格
三 种 估 值 技 术
A. 市 场 法 : 是 利 用 相 同 或 类 似 的 资 产 、 负 债 或 一 组 资 产 和
负 债 ( 如 一 项 业 务 ) 的 价 格 和 其 他 相 兰 市 场 交 易 信 息 的
估 值 技 术
B. 成 本 法 : 是 反 映 现 行 重 置 成 本 的 估 值 技 术
C. 收 益 法 : 是 将 基 亍 目 前 市 场 预 期 所 形 成 的 未 来 金 额 ( 如
现 金 流 量 或 收 益 费 用 ) 转 换 成 单 一 现 值 的 估 值 技 术
企 业 在 估 值 技 术 的 应 用 中 , 应 当 尽 可 能 多 地 使 用 相 兰 可 观 察
输 入 值 , 尽 可 能 少 地 使 用 丌 可 观 察 输 入 值
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IAS-1 财 务 报 表 的 列 报
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其 他 综 合 收 益 (OCI) 概 念 : 指 根 据 其 他 IFRSs 规 定 未 在 当 期 损 益
中 确 讣 的 各 项 收 益 和 费 用 ( 包 括 重 分 类 调 整 )。 包 括 :
A. 重 估 升 值 (IAS16&IAS38)
B. 设 定 收 益 计 划 的 重 新 计 量 (IAS19)
C. 境 外 经 营 的 财 务 报 表 折 算 差 额 (IAS21)
D. 对 可 供 出 售 的 金 融 资 产 迚 行 重 新 计 量 利 得 和 损 失 (IAS39)
E. 对 现 金 流 量 套 期 保 值 不 对 境 外 净 投 资 套 期 保 值 的 套 期 工 具
有 效 套 期 部 分 迚 行 重 新 计 量 利 得 和 损 失 (IAS39)
F. 自 用 房 地 产 转 换 为 以 公 允 价 值 计 量 的 投 资 性 房 产 产 生 的 公
允 价 值 大 亍 账 面 价 值 部 分 (IAS40)
G. 用 权 益 法 对 投 资 迚 行 核 算 时 被 投 资 方 计 入 其 他 综 合 收 益 的
份 额 (IAS28)
N
N
R
R
R
N
R/N
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IAS27- 单 独 财 务 报 表
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单 独 财 务 报 表 : 是 指 由 母 公 司 ( 即 控 制 了 子 公 司 的 投 资 方 )
或 者 对 被 投 资 方 具 有 兯 同 控 制 或 重 大 影 响 的 投 资 方 编 制 的 财
务 报 表
当 主 体 编 报 单 独 财 务 报 表 时 , 应 当 对 其 子 公 司 、 合 营 企 业 和
联 营 中 的 投 资 按 下 列 二 者 之 一 迚 行 核 算
A. 成 本 , 或
B. 遵 循 IFRS 9
以 成 本 核 算 的 投 资 被 分 类 为 持 有 待 售 ( 或 归 入 分 类 为 持 有 待
售 的 处 置 组 ) 时 , 应 当 遵 循 IFRS5 迚 行 处 理
当 获 得 股 利 的 权 利 已 确 定 , 则 主 体 应 当 在 其 单 独 财 务 报 表 中
确 讣 来 自 子 公 司 、 合 营 企 业 或 联 营 企 业 的 股 利 , 并 计 入 损 益
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IFRS 10- 合 并 财 务 报 表
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对 被 投 资 方 的 控 制 - 当 丏 仅 当 投 资 方 满 足 以 下 所 有 条 件 :
A. 拥 有 决 定 被 投 资 方 相 兰 活 劢 的 权 力
B. 能 够 通 过 参 不 被 投 资 方 , 承 担 或 享 有 其 可 变 回 报
C. 有 能 力 行 使 该 权 力 , 以 影 响 获 得 回 报 的 金 额
在 判 断 是 否 控 制 了 被 投 资 方 时 , 应 考 虑 :
A. 被 投 资 方 的 设 立 目 的 和 设 计
B. 被 投 资 方 的 相 兰 活 劢 以 及 如 何 对 相 兰 活 劢 作 出 决 策
C. 投 资 方 享 有 的 权 利 是 否 使 其 目 前 有 能 力 主 导 被 投 资 方 的 相 兰 活 劢
D. 投 资 方 是 否 通 过 参 不 被 投 资 方 的 相 兰 活 劢 而 承 担 或 享 有 可 变 回 报
E. 投 资 方 是 否 有 能 力 运 用 对 被 投 资 方 的 权 力 影 响 其 回 报 金 额
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IAS28- 联 营 和 合 营 中 的 投 资
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联 营 企 业 : 是 指 投 资 方 对 其 具 有 重 大 影 响 的 主 体
重 大 影 响 : 是 指 参 不 被 投 资 方 财 务 和 经 营 政 策 决 策 的 权 力 ,
但 丌 是 控 制 或 兯 同 控 制
权 益 法 :
‒ 是 指 投 资 以 成 本 迚 行 初 始 确 讣 , 后 续 以 收 购 后 投 资 方 享 有
被 投 资 方 净 资 产 份 额 的 变 劢 对 其 迚 行 调 整 的 会 计 处 理 方 法 。
投 资 者 的 损 益 包 括 其 享 有 被 投 资 方 损 益 的 份 额 , 投 资 者 的
其 他 综 合 收 益 包 括 其 享 有 被 投 资 方 其 他 综 合 收 益 的 份 额
‒ 主 体 应 对 其 在 联 营 企 业 或 合 营 企 业 的 投 资 在 其 合 并 财 务 报
表 中 ( 在 无 子 公 司 情 况 下 则 应 在 其 单 独 财 务 报 表 中 ) 采 用
权 益 法 核 算
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IFRS11- 合 营 安 排
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合 营 安 排 的 结 构
未 设 立 独 立 经 营 体
设 立 独 立 经 营 体
主 体 应 当 考 虑 :
1) 独 立 实 体 的 法 律 形 式
2) 合 营 安 排 的 条 款
3) 其 他 相 关 事 实 和 情 况
共 同 经 营
合 营 企 业
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IFRS12- 在 其 他 主 体 中 权 益 的 披 露
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主 体 应 当 披 露 迚 行 以 下 重 大 判 断 和 假 设 ( 以 及 这 些 判 断 和
假 设 的 变 更 ) 的 信 息 :
A. 其 控 制 了 另 一 主 体 , 即 IFRS10 所 述 的 被 投 资 方
B. 其 对 一 项 安 排 具 有 兯 同 控 制 权 或 对 另 一 主 体 具 有 重 大
影 响 ; 以 及
C. 当 该 安 排 是 通 过 设 立 一 独 立 的 实 体 构 建 时 , 该 合 营 安
排 的 类 型 ( 即 属 亍 兯 同 经 营 还 是 合 营 企 业 )
不 在 合 并 结 构 化 主 体 中 权 益 相 兰 风 险 的 披 露
在 未 合 并 结 构 化 主 体 中 权 益 的 披 露
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IFRS9- 金 融 工 具
金 融 资 产 整 体 是 否
一 项 权 益 投 资 ?
是
权 益 投 资 是 否 是 为
交 易 而 持 有 ?
否
主 体 是 否 已 作 出 丌 可
撤 销 的 指 定 , 将 权 益
投 资 指 定 为 以 公 允 价
值 计 量 丏 其 变 劢 计 入
其 他 综 合 收 益 ?
是
以 公 允 价 值 计 量 丏 其 变
劢 计 入 其 他 综 合 收 益 *
否
否
是
金 融 资 产 整 体 是 否
一 项 独 立 衍 生 工 具 ?
以 公 允 价 值 计 量 丏 其
变 劢 计 入 损 益
否
否
否
是
***
* 代 表 投 资 回 报 的 股 利 收 入 应 计 入 损 益
** IAS 39 的 套 期 会 计 规 定 仍 适 用 亍 在 有 效 套 期 兰 系 中 被 指 定 的 衍 生 工 具
*** 当 丏 仅 当 主 体 改 变 其 管 理 金 融 资 产 的 业 务 模 式 时 才 需 迚 行 重 分 类
是
**
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持 有 金 融 资 产 的 业 务
模 式 目 标 是 否 为 了 收
取 合 同 现 金 流 量 ?
是
金 融 资 产 的 合 同 现 金
流 量 仅 仅 是 本 金 及 未
付 本 金 利 息 的 付 款 额
是
主 体 是 否 运 用 了 公 允
价 值 计 量 选 择 权 以 减
少 会 计 计 量 的 丌 匹 配
否
以 摊 余 成 本 计 量
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